Курсова робота
на тему:
"ПДВ: економічна сутність і основи організації в РФ"

ЗМІСТ

ВСТУП 3

1. Економічна сутність і принципи справляння податків
з підприємств 4

2. Призначення та об'єкти оподаткування податком на

додану вартість (ПДВ). Переваги та недоліки 6

3. Пільги зі сплати ПДВ 10

4. Ставки ПДВ 12

5. Розрахунок з ПДВ 13

5.1. Обчислення ПДВ по основних засобів
і нематеріальних активів 13
5.2. Рахунки - фактури при розрахунках з ПДВ 16

5.3. Порядок обчислення податку до бюджету 17

5.4. Терміни сплати податку та подання розрахунків 18

5.5. Перевірка розрахунків з ПДВ 20

6. Бухгалтерський облік за ПДВ 23

ВИСНОВОК 25

СПИСОК ЛІТЕРАТУРИ 26
ДОДАТКИ 27

ВСТУП
Державні податки виникли разом із появою держави як засіб по покриттю витрат на виконання його основних завдань і функцій. Спочатку податки стягувалися в натуральній формі. З розвитком товарно-грошових відносин вони набули переважно грошовий характер. Подібні процеси відбуваються зараз і в нашій країні, у зв'язку з переходом до ринку. У загальній сумі надходять податкових платежів значний обсяг займають і суми податків підприємств, організацій та установ.
Основи діючої сьогодні, а також майбутньої податкової системи, яка в повній мірі повинна відповідати умовам ринкового господарства, були закладені блоком прийнятих наприкінці 1991 року необхідних документів. При цьому за винятком вперше введених податку на додану вартість (ПДВ), податку на майно і ряду місцевих податків, була в основному забезпечена спадкоємність податкової системи, що склалася в період існування СРСР і яка включала в якості основних своїх елементів податок на прибуток, прибутковий податок з фізичних осіб, акцизи, митні збори, а також платежі, пов'язані з використанням природних ресурсів. Причому успішному впровадженню у практику ПДВ сприяв хоча і невеликий, але наявний досвід застосування податку з продажів, а податку на майно - багаторічне застосування плати за фонди.
Метою даної курсової роботи є питання обчислення податку на додану вартість та, зокрема, відображення обліку податку на додану вартість юридичними особами.
Тема курсової роботи є актуальною, оскільки вивчення порядку обчислення і сплати ПДВ дозволяє зрозуміти механізм його впливу на господарюючих суб'єктів, оцінити методи держави, які шляхом застосування податкових пільг прагне стимулювати або стабілізувати діяльність ряду господарюючих суб'єктів, створити переваги при здійсненні окремих видів підприємництва.
1. Економічна сутність і принципи стягнення податків з підприємств
Податки є невід'ємною складовою частиною загальних податкових надходжень до бюджету. Законодавство про податки і збори грунтується на визнанні загальності та рівності оподаткування. Спеціальні правові норми, за допомогою яких у Російській Федерації відбувається регулювання дохідної та видаткової частини державного бюджету, стягнення податків та інших державних платежів, розроблені на підставі Конституції Російської Федерації, прийнятої на референдумі 12 грудня 1993 року. У ній закладені юридичні першооснови податкової системи Росії. У спільній віданні Російської Федерації і суб'єктів Російської Федерації перебуває встановлення загальних принципів оподаткування і зборів в Російській Федерації.
Система податків, що стягуються у федеральний бюджет, і загальні принципи оподаткування встановлюються федеральними законами.
Кожна особа має сплачувати законно встановлені податки і збори. Податковий платіж юридичної особи з економічної точки зору являє собою форму відчуження належного йому на праві власності, господарського відання або оперативного управління грошових коштів з метою фінансового забезпечення діяльності держави або муніципальних утворень. При цьому враховується фактична здатність платника податків до сплати податку, виходячи з принципу справедливості.
Податки повинні мати економічне обгрунтування і не можуть бути довільними. На організації не може бути покладена сплата податків і зборів, не передбачених Податковим Кодексом РФ.
Податок вважається встановленим лише в тому випадку, коли визначені платники податків і наступні елементи оподаткування: об'єкт оподаткування; податкова база; податковий період, порядок обчислення податку, порядок та строки сплати податку.
Податки і збори не можуть носити дискримінаційний характер і різноманітно застосовуватися виходячи з політичних, ідеологічних, етнічних та інших відмінностей між платниками податків.
Обов'язки платника податків-юридичної особи щодо сплати податку виникають при наявності у нього об'єкта оподаткування та на підставах, встановлених законодавчими актами. Об'єктом оподаткування є господарські факти, за які береться податок: доходи; вартість певних товарів і послуг; окремі види операцій з цінностями; користування природними ресурсами; майно, передача майна, інші об'єкти, встановлені законодавством.
Обов'язок юридичної особи щодо сплати податку припиняється у зв'язку зі сплатою податку, скасуванням податку, ліквідацією організації-платника податків після проведення ліквідаційною комісією всіх розрахунків з бюджетами.
Введено в дію частина 1 Податкового Кодексу РФ в основному містить процедурні моменти. Тому до введення в дію частини 2 Податкового Кодексу застосовуються діючі раніше нормативні акти з питань оподаткування, що не суперечать вступила в дію частини 1 Податкового Кодексу.

2. Призначення та об'єкти оподаткування податком на
додану вартість. Переваги та недоліки
Податок на додану вартість (ПДВ) є формою вилучення до бюджету частини вартості, що створюється на всіх стадіях виробництва та обігу. Додана вартість - це різниця між вартістю реалізованої продукції (робіт, послуг) та вартістю матеріальних витрат, віднесених на витрати виробництва та обігу.
У Росії ПДВ був введений з 1 січня 1992 року і фактично замінив діяли раніше податок з обороту і податок з продажів. ПДВ є непрямим податком - він включається в ціну товару і оплачується кінцевим споживачем. По суті це податок не на підприємство, а на споживача. Підприємства виступають лише в ролі збирача податку.
У податковій системі Росії ПДВ займає одне з провідних місць за обсягом податкових надходжень. Механізм функціонування цього податку в Росії близький до порядку, що діє в більшості європейських країн: податок стягується кожного разу, коли відбувається акт купівлі-продажу, до тих пір, поки продукція (роботи, послуги) не дійде до свого кінцевого споживача.
Платниками ПДВ є підприємства та організації, що мають відповідно до законодавства РФ статус юридичних осіб, повні товариства, індивідуальні (сімейні) приватні підприємства та інші відокремлені підрозділи підприємств, самостійно реалізують товари (роботи, послуги).
Особи, які займаються підприємницькою діяльністю без створення юридичної особи, з 1994 року звільнено від сплати ПДВ.
Відповідно до законодавства в якості об'єктів оподаткування цим податком визначені всі обороти з реалізації товарів (робіт, послуг) як власного виробництва, так і придбаних на стороні.
У оподатковуваний обіг включається вартість реалізованої продукції (виторг від реалізації), обчислена без включення до неї податку на додану вартість, а також обороти: всередині підприємства для потреб власного виробництва; з реалізації товарів (робіт, послуг) без оплати вартості в обмін на інші товари (роботи, послуги); з передачі безоплатно або з частковою оплатою товарів (робіт, послуг) іншим підприємствам або фізичним особам; з реалізації предметів застави.
ПДВ визначається встановленим відсотком від оподатковуваного обороту. По товарах, з яких стягуються акцизи, в оподатковуваний оборот включається і сума акцизів. При реалізації робіт об'єктом оподаткування є об'єми виконаних будівельно-монтажних робіт, науково-дослідних, дослідно-конструкторських, технологічних, проектно-вишукувальних та інших робіт.
При реалізації послуг об'єктом оподаткування є виручка, отримана від надання: послуг пасажирського та вантажного транспорту, включаючи транспортування (передачу) газу, нафти, нафтопродуктів, електричної та теплової енергії, послуг з навантаження, розвантаження, перевантаження товарів, зберігання; послуг по здачі в оренду майна і об'єктів нерухомості, в тому числі по лізингу; посередницьких послуг; послуг зв'язку, побутових, житлово-комунальних послуг; послуг фізичної культури і спорту; послуг по виконанню замовлень підприємствами торгівлі; рекламних послуг; інноваційних послуг, послуг з обробки даних і інформаційного забезпечення ; інших платних послуг, крім здачі в оренду землі.
Підприємства, здобуваючи матеріали за цінами, до яких входить ПДВ, у внутрішньому обліку поділяють сплачені суми на дві частини, одна з яких представляє собою суму ПДВ по придбаних і оплаченим матеріалами (ПДВ мат.), А інша - вартість безпосередньо матеріалів (М), включається у витрати виробництва та обігу.
Реалізуючи свої товари (роботи, послуги), підприємства включають їх у вартість ПДВ, визначений відсотком від оподатковуваного обороту (виручки від реалізації). У результаті отримана підприємством виручка містить і податок на додану вартість з реалізованої продукції - так званий "ПДВ нарахований" (ПДВ поч.).
Сума податку, що підлягає внеску до бюджету (до сплати) - так званий "ПДВ сплачений" (ПДВ ущ.) - Визначається як різниця між сумами податку, отриманими від покупців за реалізовані їм товари, роботи або послуги, і сумами податку з матеріальних ресурсів, вартість яких фактично віднесена (списана) на витрати виробництва та обігу, тобто:
ПДВ ущ. = ПДВ поч. - ПДВ мат.
Таким чином, при продажу товару, підприємства компенсують свої витрати у зв'язку з цим податком (ПДВ мат. І додають податок на знову створену на самих підприємствах вартість (ПДВ ущ.)). Ця частина податку на додану вартість, що включається в продажну ціну, і перераховується державі (після оплати продукції споживачем).
Відповідно, вся вага податку лягати на того, хто знаходиться останнім у цій технологічному ланцюжку, тобто на кінцевого споживача.
При придбанні підприємствами основних засобів і нематеріальних активів у ціну придбання включається і податок на додану вартість. Так як підприємства є тільки збирачами податку, то повинен бути і механізм відшкодування ПДВ, сплаченого при придбанні цих коштів. В даний час діє наступний порядок. Суми ПДВ, сплачені при придбанні основних засобів і нематеріальних активів, відраховуються в повному обсязі із сум податку, які підлягають внеску до бюджету в момент взяття на облік основних засобів і нематеріальних активів. При оформленні розрахункових документів сума ПДВ в обов'язковому порядку повинна виділятися окремим рядком. Розрахункові документи, в яких вона не виділена (або не зроблена позначка "без ПДВ"), установами банку до виконання прийматися не повинні.
До переваг ПДВ відносяться механізм його справляння (при кожному акті купівлі-продажу), що забезпечує негайне надходження податку до бюджету. Крім того, як кожному непрямому податку йому властива висока податкова дисципліна, що призводить до менших економічних порушень.
Поряд з цим податку властиві й деякі негативні сторони. При відсутності на ринку достатньої товарної маси, коли не розвинена конкуренція виробників і засмучено фінансове господарство країни, даний податок підсилює інфляцію, приводячи до додаткового підвищення роздрібних цін.

3. Пільги зі сплати ПДВ
Протягом всього періоду існування податку на додану вартість перелік пільг, що надаються платникам податків, постійно видозмінювався. Загальна кількість пільг досить велике, тому їх можна згрупувати, поклавши в основу ту чи іншу ознаку.
Перша група. Пільги надаються щодо окремих галузей і видів виробництва: послуг міського пасажирського транспорту (крім таксі), а також послуг з перевезень пасажирів у приміському сполученні; послуг, що виконуються професійними аварійно-рятувальними службами та формуваннями; оборотів по реалізації продукції засобів масової інформації, книжкової продукції , пов'язаної з освітою, наукою та культурою, а також оборотів редакційної, видавничої та поліграфічної діяльності по виробництву книжкової продукції; пожежно-технічної продукції (робіт, послуг); операцій, пов'язаних з обігом валюти, грошей, банкнот, які є законними засобами платежу (крім використовуються з метою нумізматики), а також цінних паперів (акцій, облігацій, сертифікатів, векселів та ін), за винятком брокерських та інших посередницьких послуг.
Друга група. При здійсненні експортно-імпортних операцій не обкладаються ПДВ: товари, що експортуються, як власного виробника, так і придбані; експортовані роботи та послуги; послуги з транспортування, навантаження, розвантаження, перевантаження експортованих товарів і по транзиту іноземних вантажів через територію РФ; деякі види товарів, ввозяться на територію РФ.
Третя група. Не обкладаються ПДВ товари, роботи і послуги, що мають соціальну спрямованість (сфера житлово-комунального господарства, охорона здоров'я та культура): квартирна плата; продукція власного виробництва окремих підприємств громадського харчування (студентських і шкільних їдалень, їдалень інших навчальних закладів, лікарень, дитячих дошкільних установ і організацій соціально-культурної сфери, які фінансуються з бюджету); послуги у сфері освіти, пов'язані з навчально-виробничим та виховним процесом; послуги, що надаються дітям і підліткам з використанням спортивних споруд; послуги з утримання дітей у дошкільних установах і догляду за хворими та людьми похилого віку ; послуги установ культури і мистецтва, архівної служби, релігійних об'єднань, театрально-видовищні, спортивні, розважальні заходи; платні медичні послуги для населення, протезно-ортопедичні вироби, медична техніка; путівки (курсівки) у санаторно-курортні та оздоровчі заклади, заклади відпочинку , туристично-екскурсійні путівки; роботи та послуги з реставрації та охорони пам'яток історії та культури, що охороняються державою і ін
Четверта група. Від ПДВ звільнено товари та роботи, призначені для прискорення науково-технічного прогресу і розвитку продуктивних сил; патентно-ліцензійні операції (крім посередницьких), пов'язані з об'єктами промислової власності, а також отримання авторських прав; науково-дослідні та дослідно-конструкторські роботи, що виконуються за рахунок бюджету, а також роботи виконуються установами освіти і науки на основі господарських договорів.
П'ята група. Інші товари і послуги (обороти казино, ігрових автоматів, виграші за ставками на іподромах), обороти по реалізації товарів магазинами безмитної торгівлі та інші також не обкладаються ПДВ.
Обов'язковою умовою для надання пільг є ведення окремого обліку витрат по виробництву і реалізації товарів (робіт, послуг), які звільняються від податку на додану вартість й оподатковуваних зазначеним податком.

Перелік товарів (робіт, послуг), які звільняються від ПДВ, є єдиним на всій території РФ. Це означає, що ні органи влади суб'єктів Федерації, ні органи місцевого самоврядування не в праві ні скорочувати, ні розширювати перелік пільг, що надаються платникам федеральним законодавством.

4. Ставки ПДВ

Ставки ПДВ у період дії податку періодично мінялися. Первинна ставка ПДВ, встановлена при його введенні в дію в 1992 році становила 28% і була вищою, ніж у більшості країн (в Австрії вона становить 20%, у Бельгії - 19%, в Данії - 22%, у Франції - 18,6 %, у Німеччині - 14%, у Швеції - 23,5%, в Англії - 15%, у Норвегії - 20%).
З 1 січня 1993 року базова ставка податку була знижена до 20%, а ставка ПДВ на продовольчі товари та товари для дітей - до 10%.
Проте з 1 січня 1994 року був введений в дію так званий "спецналог" (СН), що справляється на тих же принципах і в тому ж порядку, що і ПДВ. Його ставка була 3%, а сумарна ставка ПДВ і СН склала 23%. З 1 квітня 1995 спецналог був знижений до 1,5%, а з 1 січня 1996 спецналог, що проіснував майже два роки, був скасований.
В даний час діють такі ставки ПДВ:
10% - по обмеженому переліку продовольчих товарів (крім підакцизних), затвердженим Урядом РФ.
10% - за дитячими товарах за переліком, затвердженим Урядом РФ.
20% - по інших товарах (робіт, послуг), включаючи підакцизні продовольчі товари.
Зазначені ставки застосовуються також при обчисленні ПДВ з товарів, ввезених на територію РФ.
З 1 липня 2000 р. значно розшириться перелік продовольчих і дитячих товарів, щодо яких застосовується пільгова ставка ПДВ у розмірі 10%.
У деяких випадках, коли ПДВ включається в ціну реалізації або вартість послуг, що надаються, застосовуються розрахункові ставки відповідно 16,67% і 9,09%.

5. Розрахунок та ведення бухгалтерського обліку з ПДВ

Приклад обчислення ПДВ. Витрати АТ "ІКС" на придбання сировини і матеріалів складають 100 тис. рублів, оплата постачальнику ПДВ - 20 тис. рублів. Після переробки цієї сировини і матеріалів підприємство випустило і реалізує торгівлі за вільними цінами товари на 300 тис. рублів, за якими ПДВ складе 60 тис. рублів (300

20%), тобто всього 360 тис. рублів.
На витрати виробництва повинна бути віднесена тільки вартість сировини і матеріалів - 100 тис. рублів без ПДВ (у випадку якщо всі придбану сировину підприємство фактично використав при виробництві продукції), або 50 тис. рублів без ПДВ, якщо фактично віднесена на витрати лише половина придбаного сировини і матеріалів. До бюджету підприємство має внести ПДВ в сумі 40 тис. рублів (60 - 20) у першому випадку, в сумі 50 тис. рублів (60 - 10) у другому випадку, тобто різницю між сумами податку, фактично віднесеними у звітному періоді на витрати виробництва та обігу, і сумами податку, отриманими від покупців, в даному випадку від торгівлі.
Торговельне підприємство, у свою чергу, виходячи з кон'юнктури ринку, наприклад, продає ці товари кінцевому споживачеві, тобто населенню, за 500 тис. рублів. У такому випадку воно повинно сплатити до бюджету ПДВ у розмірі 16,67% з різниці між продажною і купівельною вартістю товарів у сумі 23,34 тис. рублів ((500 - 360)

16,67%).
5.1. Обчислення податку на додану вартість за
основних засобів і нематеріальних активів
Суми податку на додану вартість, сплачені при придбанні основних засобів і нематеріальних активів, у повному обсязі віднімаються із сум податку, які підлягають внеску до бюджету в момент взяття на облік основних засобів і нематеріальних активів. Однак слід зазначити, що за основними засобами та нематеріальними активами, що здобувається за рахунок бюджетних асигнувань, а також вводяться в експлуатацію закінченим капітальним будівництвом об'єктів незалежно від джерела фінансування відшкодування сум податку на додану вартість, сплачених при їх придбанні, не проводиться. Суми податку, сплачені за такими основними засобами та нематеріальними активами постачальникам (підрядникам), відносяться на збільшення їх балансової вартості.
Аналогічний порядок поширюється і на суб'єкти малого підприємництва у разі застосування ними на добровільній основі спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності.
Суми податку за основними засобами, нематеріальних активів, іншому майну, а також з товарів і матеріальних ресурсів (робіт, послуг), що підлягає використанню на невиробничі потреби, списуються з кредиту рахунку 19 "Податок на додану вартість по придбаним цінностям", відповідних субрахунків, на дебет рахунків обліку джерел їх покриття (фінансування).
При реалізації або безоплатної передачі придбаних основних засобів і нематеріальних активів (крім неоподатковуваних у встановленому порядку) сума податку на додану вартість, що підлягає внеску до бюджету, визначається в залежності від дати їх придбання:
а) придбаних до 1992 р. - з повної вартості їх реалізації;
б) придбаних і реалізованих у 1992 р. за цінами, що перевищують ціну покупки, - з суми різниці між цінами продажу і придбання, що включають в себе податок. Для визначення суми податку зазначена різниця множиться на розрахункову ставку в розмірі 21,88%;
в) придбаних після 1991 р. (крім випадків, передбачених у підпункті "б" пункту 4) - у вигляді різниці між сумою податку, врахованої у продажній ціні, та сумою податку, не віднесеної на розрахунки з бюджетом до моменту продажу основних засобів і нематеріальних активів. При виникненні від'ємної різниці між сумою податку, сплаченої при їх купівлі, і сумою податку, одержаною від продажу, відшкодування податку з бюджету не здійснюється.
Приклад. За звітний період АТ "ІКС" реалізована продукція за вільними цінами без ПДВ на суму 4000 тис. руб. Податок на додану вартість, отриманий від покупців, складе 800 тис. руб. - Рядок 3, графа 5 розрахунку. Зазначена операція відображена в бухгалтерському обліку таким чином:
Д-т рах. 51 "Розрахунковий рахунок"
К-т рах. 46 "Реалізація продукції (робіт, послуг)" - 4800 (4000 +800) тис. руб. - Зарахована виручка за продукцію. Д-т рах. 46 "Реалізація продукції (робіт, послуг)" К-т рах. 68, субрахунок "Розрахунки по ПДВ", - 800 тис. руб. - Нарахований ПДВ на реалізовану продукцію. За звітний період АТ "ІКС" отримало від своїх замовників грошові кошти у вигляді фінансової допомоги в розмірі 10 000 тис. руб. - Рядок 3, графа 3 розрахунку, які з 1 квітня 1995 підлягають обкладенню податком за ставкою 16,67%, отже, сума ПДВ дорівнює 10 000 х 0,1667 = = 1667 тис. руб. - Рядок 3, графа 5 розрахунку. Отримання підприємством від своїх покупців фінансової допомоги відображається в бухгалтерському обліку за дебетом рахунків грошових коштів і кредиту рахунків реалізації: д-т рах. 51 "Розрахунковий рахунок", к-т рах. 46 "Реалізація продукції (робіт, послуг)" -10 000 тис. руб. Податок на додану вартість з зазначених вище грошових коштів: д-т рах. 46 "Реалізація продукції (робіт, послуг)", к-т рах. 68, субрахунок "Розрахунки по ПДВ", -1667 тис. руб. Сума ПДВ, отримана від покупців, -800 +1667 = 2467 тис. руб. - Рядок 3, графа 5 розрахунку.
Сума податку на додану вартість, що підлягає нарахуванню до бюджету, відображена по рядку 6, пункт 1 розрахунку -2167 тис. руб. (2467-300).
За звітний період авансові платежі до бюджету з податку на додану вартість акціонерним товариством "ІКС" не проводилися, тому рядок 8 дорівнює нулю.
Сума ПДВ, що підлягає доплаті, дорівнює 2167 - 0 = 2167 руб.

5.2. Рахунки-фактури при розрахунках з ПДВ
З 1 січня 1997 р. всі організації повинні складати рахунки-фактури, вести журнали обліку рахунків-фактур, книгу продажів і книгу покупок. Порядок ведення журналів обліку рахунків-фактур при розрахунках з податку на додану вартість затверджено постановою Уряду Російської Федерації від 29 липня 1996 р. № 914 (зі змінами та доповненнями). Відповідно до нього "Платники податку на додану вартість при здійсненні операцій з реалізації товарів (робіт, послуг) як оподатковуваних податком на додану вартість, так і не оподатковуваних податком складають рахунки-фактури і ведуть журнали обліку рахунків-фактур (додаток 2), книгу продажів і книгу покупок за встановленими формами.
Відповідно до зазначених вище змін і доповнень рахунки-фактури не складаються платниками податків по операціях з цінними паперами, крім брокерських та інших посередницьких послуг.
Кожне відвантаження товару (виконання роботи, надання послуги) оформляється складанням рахунки-фактури та реєстрацією її в книзі продажу та в книзі покупок ". У разі відвантаження товарів (виконання робіт, надання послуг), не оподатковуваних податком на додану вартість, в рахунку-фактурі сума податку не вказується, а робиться напис або ставиться штамп "Без податку (ПДВ)".
Відзначимо, що з 1 січня 1997 р. наявність правильно заповненого рахунка-фактури на придбані матеріальні цінності є ще однією умовою для заліку (відшкодування) покупцю податку на додану вартість.
Порядок ведення книги продажів. З 1 січня 1997 постачальники зобов'язані вести книгу продажів. Книга продаж зберігається у постачальника протягом повних 5 років з дати останнього запису. Вона повинна бути прошнурована, а її сторінки пронумеровані і скріплені печаткою. У книзі продажів в хронологічному порядку провадиться відображення даних рахунків-фактур у міру реалізації товарів, робіт, послуг або отримання передоплати (авансу) у тому звітному періоді, в якому з метою оподаткування визнається реалізація товарів, робіт, послуг, але не пізніше 10-денного строку.
Зазначимо, що отримання грошових коштів у вигляді передоплати в рахунок майбутніх поставок товарів, виконання робіт, надання послуг оформляється тільки постачальником: він становить рахунок-фактуру і проводить запис у книзі продажів. Покупці, які перераховують зазначені грошові кошти. записи за цим коштам в книзі покупок не виробляють.
При відвантаженні товарів, виконання робіт, надання послуг під отриману передоплату постачальник в книзі продажів робить запис, що зменшує суму раніше нарахованого податку на додану вартість з цієї передоплатою, і відображає операції по фактичній відвантаження товарів, виконання робіт, надання послуг.
Порядок ведення книги покупок. З 1 січня 1997 р. покупці товарів, робіт, послуг зобов'язані вести книгу покупок. Книга покупок повинна бути прошнурована, її сторінки пронумеровані і скріплені печаткою. Книга покупок зберігається у покупця протягом повних 5 років з дати останнього запису.
У книзі покупок реєструються рахунки-фактури, запропоновані постачальниками покупцеві, в хронологічному порядку в міру оплати і оприбуткування придбаних товарів, робіт, послуг.
Слід зазначити, що з 1 січня 1997 р. суми податку на додану вартість по придбаних (оприбуткованих) і оплачених товарах, роботах, послугах приймаються до заліку у покупця тільки пої наявність рахунків-фактур, що підтверджують вартість придбаних товарів, та відповідних записів у книзі покупок . При цьому для прийняття ПДВ до заліку необхідно також виконання й інших умов згідно з чинним законодавством.
5.3. Порядок обчислення податку до бюджету
Сума податку на додану вартість, що підлягає внесенню до бюджету, визначається як різниця між сумами податку, отриманими від покупців за реалізовані їм товари (роботи, послуги), і сумами податку, фактично сплаченими постачальникам за що надійшли (прийняті до обліку) матеріальні ресурси (роботи, послуги), вартість яких відноситься на витрати виробництва та обігу. При використанні в розрахунках за поставлені товари (виконані роботи, надані послуги) векселів суми податку на додану вартість підлягають відшкодуванню (заліку) після оплати векселів грошовими коштами.
Сума податку на додану вартість, що підлягає внесенню до бюджету підприємствами, які займаються закупівлею та (або) продажем (перепродажем) товарів, у тому числі за договорами комісії та доручення, визначається у вигляді різниці між сумами податку, отриманими від покупців за реалізовані товари (роботи, послуги), і сумами податку на додану вартість, фактично сплаченими постачальникам і (або) митним органам за що надійшли (прийнятим до обліку) товарів, призначених для продажу, та матеріальних ресурсів (виконаними роботами, наданими послугами), вартість яких відноситься на витрати виробництва і звернення.
На відміну від інших податків штрафні санкції за заниження податку на додану вартість, що підлягає внеску до бюджету, застосовуються відповідно до листа Державної податкової служби РФ від 29 жовтня 1993 р. № В3-4-05/169н "Про застосування штрафних санкцій за заниження (приховування) податку на додану вартість, що підлягає внеску до бюджету "до платників податків, які допустили не тільки неправильне обчислення податку по реалізованих товарах, роботах, послугах ПДВ отриманого, але і податку по придбаних цінностей, списаного в дебет рахунку 68" Розрахунки з бюджетом ", тобто сум, що підлягають заліку.

5.4. Терміни сплати податку та подання розрахунків

Податок на додану вартість сплачується:
1. Підприємствами з середньомісячними платежами від 3 тис. до 10 тис. руб. - Щомісяця виходячи з фактичних оборотів з реалізації товарів (робіт, послуг) за минулий календарний місяць в строк не пізніше 20-го числа наступного місяця, крім підприємств залізничного транспорту, які сплату податку виробляють до 25-го числа наступного місяця.
2. Підприємствами з середньомісячними платежами більше 10 тис. руб. - За термінами 15, 25-го і 5-го числа наступного місяця декадні платежі в розмірі однієї третини суми податку, належної до сплати в бюджет за останнім місячним розрахунком з подальшими перерахунками по терміну 20-го числа (для підприємств залізничного транспорту - 25 - го числа) місяця, наступного за звітним, виходячи з фактичних оборотів по реалізації.
Якщо обчислена за місячним розрахунком сума податку перевищить суму, обчислену до сплати декадними платежами, сума доплати за результатами перерахунків вноситься платником до бюджету не пізніше терміну, встановленого для подання місячного розрахунку, тобто 20-го числа наступного місяця, а підприємствами залізничного транспорту і зв'язку - 25-го числа наступного місяця.
У випадках, коли сума податку, обчислена за місячним розрахунком, виявиться менше суми, обчисленої до сплати в зазначеному вище порядку, сума різниці зараховується на сплату майбутніх чергових платежів або повертається платнику за його письмовою заявою в 10-денний термін.
3. Підприємствами з середньомісячними платежами податку до 3 тис. руб. і всіма малими підприємствами (незалежно від розміру середньомісячних платежів) - щоквартально виходячи з фактичних оборотів з реалізації товарів (робіт, послуг) за минулий квартал у строк не пізніше 20-го числа місяця, наступного за звітним кварталом.
4. Підприємствами зв'язку, які належать до основної діяльності Міністерства зв'язку Російської Федерації, - щомісяця виходячи з фактичних оборотів з реалізації товарів (робіт, послуг): за першу половину місяця - 25-го числа, за другу половину місяця - 10-го числа наступного місяця з заліком однієї другої суми податку, визначеної на списану у виробництво вартість товарно-матеріальних цінностей за останнім місячним розрахунком. Одночасно по терміну 25-го числа наступного місяця проводиться сплата цього податку за минулий календарний місяць виходячи з фактичної реалізації послуг зв'язку з урахуванням раніше внесених платежів, а у випадках перевищення раніше внесених платежів над сумою податку, обчисленої виходячи з фактичної реалізації, сума перевищення зараховується в сплату майбутніх чергових платежів або повертається платнику за його письмовою заявою.
Платники у строки, встановлені для сплати податку за звітний період, подають податковим органам за місцем свого знаходження розрахунки з податку на додану вартість за формою згідно з Інструкцією Державної податкової служби Російської Федерації від 11.10.95 р. № 39 "Про порядок обчислення і сплати податку на додану вартість "(додаток 1).
Терміни подання місячного або квартального розрахунку, а відповідно і строки сплати податку за ці періоди, що припадають на вихідний (неробочий) або святковий день, переносяться на перший робочий день після вихідного або святкового дня.

З 1 січня 2000 р. суттєво змінилося обчислення ПДВ організаціями роздрібної торгівлі, громадського харчування та аукціонного продажу товарів, тобто вони переводяться на загальновстановлений порядок обчислення і сплати податку. Дані організації аналогічно організаціям оптової торгівлі повинні проводити нарахування ПДВ не з суми реалізованого торгового накладення, а з повною ціни товару.

5.5. Перевірка розрахунків з ПДВ

Перевірка правильності обчислення сум податку здійснюється з виходом на підприємство державними податковими інспекторами у строки, встановлені керівниками податкових інспекцій.
При перевірці слід визначити правильність відображення оборотів за дебетом рахунка 68 "Розрахунки з бюджетом" субрахунок "Розрахунки з податку на додану вартість". При цьому необхідно перевірити, не проведені чи за дебетом рахунка 68 суми податку, сплачені за придбані сировину, матеріали, паливо, товари та інші товарно-матеріальні цінності, що використовуються на невиробничі потреби
Перевіряється правильність арифметичного підрахунку оборотів за дебетом і кредитом рахунку 68 (в кореспонденції з іншими рахунками), правильність визначення сум податку виходячи з застосовуваних цін (тарифів) з реалізації товарів (робіт, послуг).
Ретельній перевірці піддається обгрунтованість застосовуваних пільг з податку на додану вартість на окремі товари (роботи, послуги), а також розрахунки на відшкодування з бюджету перевищення сум податку, сплачених постачальникам, над сумами податку з власної реалізації товарів (робіт, послуг).
Необхідно перевірити на підприємствах організацію роботи з ліквідації заборгованості постачальникам сировини, матеріалів, палива, комплектуючих та інших виробів, а також своєчасність і повноту отримання коштів за реалізовані товари (роботи, послуги).
Перевіряється також своєчасність перерахування сум податку до бюджету, включаючи і сплату авансових платежів. Документальної перевірки передує камеральна перевірка (без виходу на місце), яка проводиться податковими інспекторами по кожному податкового розрахунку в момент їх отримання.
У такому ж порядку повинні здійснювати документальну перевірку розрахунків з податку на додану вартість податкові органи за місцем розташування філій, відділень та інших відокремлених підрозділів підприємств, що знаходяться на території Російської Федерації, які мають розрахункові рахунки в установах банків і самостійно реалізують за плату товари, роботи і послуги , а також структурних одиниць підприємств, якщо облік відвантаження та реалізації товарів, робіт і послуг здійснюється самими структурними одиницями, але розрахункових або спецпозичковий субрахунків за місцем знаходження цих одиниць у банку не відкрито.
При виявленні в результаті документальної перевірки порушень в обчисленні сум податку на додану вартість податкові органи за місцем розташування філій, відділень та інших відокремлених підрозділів, а також структурних підрозділів складають акт, один примірник якого не пізніше десятиденного строку з дня його підписання направляється податковому органу за місцем знаходження підприємства.

6. Бухгалтерський облік з ПДВ
Для ведення бухгалтерського обліку з ПДВ використовується наступний порядок. Для відображення операцій з ПДВ призначаються рахунок 19 "ПДВ по придбаних цінностях" і рахунок 68 "Розрахунки з бюджетом", а також субрахунок "Розрахунки по ПДВ". За дебетом рахунка 19 (за відповідними субрахунками) відображають суми ПДВ, зафіксовані в документах, отриманих від постачальників, у кореспонденції з кредитом рахунків 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" і 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами".
Суми ПДВ, що підлягають відшкодуванню (відрахування) списуються з кредиту рахунку 19 "ПДВ по придбаних цінностях" (відповідних субрахунків) в дебет рахунку 68, субрахунок "Розрахунки з бюджетом по ПДВ". При цьому організації зобов'язані вести окремий облік сум податку по сплачених придбаних матеріальних ресурсів і неоплаченим.
Сума ПДВ, отримана від покупців по реалізованій продукції, робіт, послуг, товарах, матеріальним цінностям; за отриманими авансами; по коштах від інших підприємств, доходів від передачі у тимчасове користування фінансових ресурсів, кошти від стягнення штрафів, пені, неустойок за порушення договірних зобов'язань ; нарахування по будівельно-монтажних робіт, виконуваних підрядником або господарським способом, відображається за кредитом рахунку 68 "Розрахунки з бюджетом" в кореспонденції з рахунками 08 "Капітальні вкладення", 46 "Реалізація продукції (робіт, вус - луг)", 47 "Реалізація та інше вибуття основних засобів ", 48" Реалізація інших активів ", 62" Розрахунки з покупцями і замовниками ", 64" Розрахунки за авансами одержаними ", 80" Прибутки і збитки ".
При отриманні попередньої оплати (авансів) сума, зазначена в розрахункових документах, відображається за дебетом рахунків обліку грошових коштів і кредиту рахунку 64 "Розрахунки за авансами одержаними". Одночасно сума податку, обчислена за встановленою ставкою, повинна бути відображена за дебетом рахунка 64 і кредиту рахунку 68, субрахунок "Розрахунки по ПДВ".
При відвантаженні товарів на суму раніше врахованого податку робиться зворотний запис (дебет рахунку 68 і кредит рахунка 64, а потім у встановленому порядку відображають всі операції, пов'язані з реалізацією продукції, робіт, послуг).
Після визначення дебетового і кредитового оборотів по рахунку 68, субрахунок "Розрахунки по ПДВ", необхідно обчислити кінцеве сальдо по ньому. Кредитове сальдо по рахунку 68 "Розрахунки з бюджетом", субрахунок "Розрахунки по ПДВ", перераховується до бюджету і відображається в обліку за дебетом рахунка 68 (відповідного субрахунку) в кореспонденції з кредитом рахунка 51 "Розрахунковий рахунок". В усіх журналах, відомостях і регістрах бухгалтерського обліку по заготівлі матеріальних цінностей, реалізації продукції (робіт, послуг) та інших активів сума податку виділяється в окрему графу.

ВИСНОВОК
Починаючи з 60-х років в розвинутих країнах податкова система стає найважливішим засобом державного впливу на економіку. І це не випадкове явище, тому що податкові заходи дозволяють перерозподілити в державний бюджет зростаючу частку національного доходу і тим самим використовувати їх як засіб стимулювання економічних процесів.
Податки, беручи участь у процесі перерозподілу нової вартості, виступають частиною єдиного процесу відтворення. Податкова система включає різні види податків. Одним з найважливіших непрямих податків є податок на додану вартість (ПДВ). Його частка у федеральному бюджеті складає більше 50% загальних централізованих фінансових ресурсів, сформованих за рахунок податків і платежів.
Що відбувається в даний час процес накопичення теоретичних і практичних знань у сфері дії податку на додану вартість, багатогранність і широта взаємин господарюючих суб'єктів об'єктивним чином сприяє кращому розумінню питань, пов'язаних з правильністю обчислення і сплати ПДВ до бюджету.
Обопільна зацікавленість держави в особі податкових органів, з одного боку, і платників податків, з іншого, в збалансованому та об'єктивному розумінні відносин і зобов'язань, регульованих податком на додану вартість, пояснюється високою фінансово-бюджетної значущістю цього податку.
Фінансове здоров'я податкової системи багато в чому залежить не тільки від високих ставок податків, а від стабільної роботи підприємств, організацій та установ, що позитивно позначиться на надходженні податкових платежів до бюджету.

СПИСОК ЛІТЕРАТУРИ
1. Закон РФ від 06.12.91 р. № 1992-1 "Про податок на додану вартість".
2. Закон РФ від 02.01.2000 р. № 36-ФЗ "Про внесення змін до Закону РФ" Про податок на додану вартість "
3. Інструкція Державної податкової служби РФ від 11.10.95 р. № 39 "Про порядок обчислення і сплати податку на додану вартість"
4. Податковий кодекс Російської Федерації. Ч.1. - Спб.: Видавництво Торговий Дім "Герда", 1999.
5. Постанова Уряду РФ від 29.07.96 р. № 914 "Про затвердження порядку ведення журналів обліку рахунків-фактур при розрахунках з податку на додану вартість".
6. Лист Мінфіну РФ від 12.11.96 р. № 96 "Про порядок відображення в бухгалтерському обліку окремих операцій, пов'язаних з податком на додану вартість і акцизами".
7. Галаніна Є.М. Бухгалтер і податки - М.: "Фінанси і статистика", 1998.
8. Мінаєв Б.А. Податок на додану вартість. - М.: Податковий вісник, 1998.
9. Податки: Навчальний посібник для ВНЗ / За ред. Д. Г. Чорниця .- М.: Фінанси і статистика, 1999.
10. Податок на додану вартість: Словник-довідник з оподаткування / Укл. Н. В. Дергілева, Н. В. Хрісанова. - М.: Філін, 1996.
11. Миколаєва Г.А., Бліцау Л.П. Бухгалтерський облік в торгівлі. - М.: "ПРИОР", 1998.

Додаток 1
Штамп підприємства
(Організації)
У Інспекцію МНС Росії № _____________________
по ____________________________________________
_______________________________________________
(Повне найменування підприємства, організації)
_______________________________________________
(Адреса)

ИНН / КПП

Прізвище відповідальної особи
(Виконавця) _______________________________
Тел. _______________________________________
Розрахунок (податкова декларація)
з податку на додану вартість
за ______ III_________________ 200_ р.
(Місяць, квартал)
(Руб.)

№ п / п	Показники	Оборот	Ставка ПДВ в проц.	Сума ПДВ
1	2	3	4	5
1	Сума ПДВ по придбаних (оприбуткованих) цінностям, відображена за дебетом рахунка 19 "ПДВ по придбаних цінностях" (відповідних субрахунків) - всього	12536	20	2507
la	Сума ПДВ по оприбуткованих оплаченим цінностям, що підлягає списанню з кредиту рахунку 19 "ПДВ по придбаних цінностях" в дебет рахунку 68 "Розрахунки з бюджетом "субрахунок" Розрахунки по ПДВ "- разом (п. 1 + п. 2 + п. 3 + п. 4): з них:	12536	20	2507
	1) по придбаних матеріальних ресурсів, МШП, виконаним роботам, що послуг виробничого характеру	'	'	397
	2) по нематеріальних активах, прийнятим на облік з 01.01.93, у т. ч. підлягають відрахування (заліку) у розмірі невідшкодованої частини при їх реалізації	'	'
	3) ПДВ за основними засобами, введеним в експлуатацію (прийнятим на облік) з 01.01.93, у т. ч. підлягають вирахуванню (заліку) у розмірі невозм- щенной частини при їх реалізації	'	'
	4) _Аренда_______________________________________________________________	10551	20	2110
2	ПДВ, сплачений митним органам підприємствами та організаціями, формують ціни на імпортні товари (продукцію)	'	'
3	Вартість реалізованих товарів (робіт, послуг), оподатковуваних ПДВ, включаючи матеріальні цінності, відпущені на невиробничі потреби, які оплачуються за рахунок відповідних джерел фінансування (крім між- господарських та інших сільськогосподарських підприємств і організацій), а також матеріальні цінності, реалізовані на сторону, - всього	'	'
	в тому числі: _____________________________________________________________________ _____________________________________________________________________ _____________________________________________________________________ _____________________________________________________________________ _____________________________________________________________________	20700	20
4	Сума ПДВ, що підлягає внесенню до бюджету за авансами і предоплатам, надійшли у звітному періоді
№ п / п	Показники	Оборот	Ставка ПДВ в проц.	Сума ПДВ
1	2	3	4	5
5	Виключається сума ПДВ, обчислена з авансів і передоплат, зараховується при реалізації товарів (робіт, послуг) у звітному періоді відповідно до пунктом 50 цієї Інструкції
6	Сума ПДВ за звітний період, що підлягає: 1) сплату до бюджету (стор. 3 + стор 4) - (стор. la + р. 2 + р. 5)	'	'
	2) заліку чи відшкодуванню з бюджету (стор. 1а + р. 2 + р. 5) - (стор. 3 + стор 4)	'	'
7	Суми ПДВ, внесені до бюджету у звітному періоді в рахунок майбутніх платежів, - всього в т. ч.:	'	'
7а	по декадними (авансовими платежами в розмірі 1 / 2 від суми ПДВ за останнім місячним розрахунком для підприємств Мінзв'язку Росії) платежах	'	'
8	Сума доплати за цим розрахунком (стор. 6.1 - стор 7)	'	'	1633
9	Підлягає заліку (відшкодуванню) (Стор. 7 - стор 6.1) або (стор. 7 + стор 6.2)	'	'
10	Вартість реалізованих товарів (робіт, послуг), не оподатковуваних ПДВ, - всього		'	'

"_16_ "____ Октября__________________ 2000
(Дата висилки розрахунку)
Керівник ____Іванов__________________________________ Головний бухгалтер _Сідоров____________________________
(Підпис) (підпис)
Відмітки та зауваження інспектора
У результаті попередньої камеральної перевірки внесено наступні виправлення:
________________________________________________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________________________________________
"__" _________________________ 2000 Інспектор _________________
(Дата попередньої перевірки) (підпис)
Довідка інспектора по обліку
По справжньому розрахунку в особовому рахунку платника нараховано:
________________________________________________________________________________________________________________________
"___" __________________ 2000
(Дата проведення)

Додаток 2
Рахунок-фактура № _______________ від ___________________ (1)
Постачальник: (2)
Адреса: (2а) Покупець _______________________________________________________ (6)
Телефон: (2б) Адреса ____________________________________________________________ (6-а)

Ідентифікаційний номер постачальника (ІПН): (2в) Телефон _________________________________________________________ (6б)
Вантажовідправник і його адресу: (3) Ідентифікаційний номер покупця (ІПН) ________________________ (6в)
Вантажоодержувач і його адреса: ____________________________________
______________________________________________________________ (4) Доповнення (умови оплати за договором (контрактом), спосіб відправлення
і т.п.) _____________________________________________________________ (7)
До платіжно-розрахунковим документом № _____________ від _____________ (5)

Наїм. товару	країна від-хожде-ня	Номер вантажної митниць-іншої декла-рації	Од.	Кількість	Ціна	У т.ч. акциз	Сума	У т.ч. акциз	Ставка ПДВ	Сума ПДВ	Всього з ПДВ
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12












Всього до оплати (8)

Керівник організації (підприємства) Гол. бухгалтер
М.П.
Видав
(Підпис відповідальної особи від постачальника)

Примітка. Без печатки недійсне.
Перший примірник (оригінал) - покупцю.
Другий примірник (копія) - продавцеві.

ПДВ економічна сутність і основи організації в РФ