Зміст
Введення
Глава 1 Економічний аналіз на прикладі підприємства МУП «Фармація»
1.1 Організаційно-економічна характеристика МУП «Фармація» Бійського району Алтайського края3
1.2 Оцінка рівня ефективності використання ресурсів МУП «Фармація
1.2.1 Аналіз руху трудових ресурсів
1.2.2 Аналіз фінансових результатів діяльності підприємства
1.2.3 Аналіз ділової активності і рентабельності
1.2.4 Аналіз фінансового стану
Глава 2 Шляхи поліпшення фінансового стану МУП «Фармація»
Список використаної літератури
Введення
Сформована в Росії економічна система надала підприємствам економічну свободу у виборі напрямів їх діяльності, самостійність у прийнятті господарських рішень і, тим самим істотно підвищила їх відповідальність за результати господарсько - фінансової діяльності.
Актуальність теми даної роботи обумовлена тим, що розширене відтворення підприємств усіх форм власності, у визначальній мірі залежить від забезпеченості відтворювального процесу фінансовими ресурсами. Фінансове забезпечення стійкої й безперервної господарської діяльності є результатом науково обгрунтованої організації фінансів підприємств та управління ними.
Науковий підхід до організації фінансів підприємств і управління ними передбачає систематичну роботу по комплексній оцінці фінансового стану підприємства та вироблення рекомендацій щодо його поліпшення.
Мета роботи полягає в оцінці фінансового стану МУП «Фармація» та підготовки заходів щодо його стабілізації.
Мета роботи визначає ряд завдань, необхідних для її досягнення:
1. Оцінка фінансового стану МУП «Фармація».
2. Пошук шляхів покращення фінансової діяльності підприємства.
Об'єкт дослідження - фінансова діяльність МУП «Фармація» Бійського району Алтайського краю.
Предметом роботи є аналіз фінансово-господарської діяльності МУП «Фармація».
Теоретичною основою роботи послужили нормативні та законодавчі акти, література вітчизняних авторів, таких як Баканов М.І., Балабанов І.Т., Стоянова Е. С., Шеремет А.Д., Сайфулін Р.С., Балдін К.В. , Жарковський Є.П. та ін, статті періодичної преси.
Інформаційну базу склали документи бухгалтерської (фінансової) звітності МУП «Фармація» Бійського району Алтайського краю за 2006-2008рр.
Глава 1 Економічний аналіз на прикладі підприємства МУП «Фармація»
1.1 Організаційно-економічна характеристика МУП «Фармація» Бійського району Алтайського краю
Постанова № 218 від 20.06.2003р. Адміністрацією Бійського району МУТПП «Фармація» Бійського району була перейменована в МУП «Фармація» Бійського району. Підприємство є юридичною особою, що знаходиться у веденні «Комітету з управління муніципальним майном і банкрутства підприємств Бійського району» та діє відповідно до законодавства РФ та Статутом підприємства.
Муніципальне унітарне підприємство «Фармація» (далі по тексту - МУП «Фармація») є унітарним підприємством, заснованим на праві господарського ведення, визнається комерційною організацією, не наділеною правом власності на майно, закріплене за ним власником.
До складу МУП «Фармація» Бійського району входять мережа аптек:
-Аптека № 192, що знаходиться в с. Первомайське Бійського району вул. Жовтнева, 41, яка забезпечує Центральну районну лікарню лікарськими формами, які готуються на місці;
-Аптека № 235 с. Малоенісейское;
-Аптека № 33 с. Зростки;
-Аптечні пункти в селах Шебалино і Новиково.
Підприємство створене з метою організації роботи із забезпечення населення лікарськими засобами та виробами медичного призначення в Бійському районі.
Аптека здійснює наступні види діяльності:
-Виробництво та реалізація лікарських засобів і товарів медичного призначення, надання послуг фармацевтичного характеру;
-Оптову та роздрібну реалізацію лікарських засобів і виробів медичного призначення у т. ч. містять отруйні, наркотичні та сильнодіючі речовини;
-Індивідуальне і дрібносерійне виробництво лікарських засобів гомеопатичних, фітотерапевтичних, лікувально-косметичних та вітамінних препаратів, виробів медичного та санітарногігіеніческого призначення;
-Надання послуг підприємствам, установам, організаціям і приватним особам у т. ч. фармацевтичного і медичного характеру;
-Здійснює закуп товарів медичного призначення, збір і заготівлю лікарської рослинного, тваринного, мінерального та іншого природної сировини;
-Комерційну та посередницьку, торгово-закупівельну діяльність, що сприяє досягненню цілей і завдань підприємства.
Крім відпуску медикаментів в роздріб, МУП «Фармація» здійснює відпуск медикаментів але Федеральної і Крайової програмами: тобто приймає участь у виконанні рішення Уряду РФ щодо додаткового лікарського забезпечення (ДЛО) населення, що має право на федеральні пільги. Під дло розуміється забезпечення лікарськими засобами при амбулаторному лікуванні громадян РФ, які мають право на державну соціальну допомогу, що надає у вигляді набору соціальних послуг відповідно до Федерального закону від 17.07.1999г. № 178-ФЗ «Про державну соціальну допомогу» (у редакції Федерального закону від 22.08.2004г. № 122-ФЗ).
Аптека обслуговує 3800 чол. по Бійського району, щомісячно відпускається медикаментів на суму близько 400 тис. руб., по крайової пільгу - 2500 чол., щомісячно на суму понад 300 тис. руб.
Ліцензія на здійснення фармацевтичної діяльності видана комісією з ліцензування фармацевтичної діяльності в Алтайському краї від 20.01.2009г. строком на п'ять років.
МУП «Фармація» має статутний капітал у розмірі 105000 руб. сформований за рахунок вартості основних фондів.
Джерелами формування майна підприємства є:
-Майно, закріплене за підприємством на праві господарського відання;
-Доходи підприємства від його діяльності;
-Інші не суперечать законодавству джерела.
Для отримання об'єктивної інформації на підприємстві проводиться фінансовий аналіз. За економічної діяльності підприємства можна судити про те, потрібну чи для суспільства роботу виконує підприємство, ефективно та економно його виробництво. Про ефективність виробництва можна дізнатися, проаналізувавши основні показники діяльності підприємства. До них відносяться: виручка від реалізації і собівартість продукції (Звіт про прибутки та збитки - форма № 2) (Додаток 1), вартість основних фондів (Бухгалтерський баланс-форма № 1) (Додаток 2).
1.2 Оцінка рівня ефективності використання ресурсів МУП «Фармація»
У Таблиці 1 наведені основні показники діяльності МУП «Фармація» в динаміці за 2005-2008рр.
Таблиця 1 - Основні показники діяльності МУП «Фармація» в динаміці за 2005-2008рр.
№ п / п | Показники | Роки | Відхилення (+,-) | Темп росту,% | ||||
2006 | 2007 | 2008 | 2007от2006 | 2008от 2007 | 2007к 2006 | 2008к 2004 | ||
1. | Виручка від реалізації (тис. крб.) | 7818 | 7534 | 4820 | -284 | -2714 | 96,36 | 63,98 |
2. | Собівартість продукції тис. грн.) | 4690 | 4829 | 2864 | +139 | -1965 | 102,96 | 59,31 |
3. | Чисельність працюючих (чол.) | 26 | 22 |
16 | -4 | -6 | 84,62 | 72,73 | ||||
4. | Вартість основних фондів (тис. крб.) | 118 | 88 | 1928 | -30 | +1840 | 74,58 | 2190,91 |
5. | Вартість оборотних коштів (тис. крб.) | 1079 | 549 | 270 | -530 | -279 | 50,88 | 49,18 |
6. | Продуктивність праці | 300,69 | 342,45 | 301,25 | -41,76 | -41,20 | 113,89 | 87,97 |
7. | Фондовіддача | 4,54 | 3,38 | 1205,00 | -1,16 | 117,12 | 74,45 | 35650,89 |
Висновки за основними показниками діяльності МУП «Фармація» за 2006-2008 рр..:
Собівартість продукції в 2007р. збільшилася на 139 тис. руб. в порівнянні з 2006р. і зменшилася в 2008р. на 1965 тис. руб. в порівнянні з 2007р.; темп зростання склав: у 2007р. - 2,96%, в 2008р. - Зменшення склало 40,69%.
Вартість основних фондів в 2007р. зменшилася на 30 тис. руб. в порівнянні з 2006р. або темп росту склав 25,42%, з 2008р. зростання величини основних фондів МУП «Фармація» склав 21,9 рази (2190,91%).
Вартість оборотних коштів у 2007р. зменшилася на 530 тис. руб. в порівнянні з 2006р. і на 279 тис. руб. в 2008р. в порівнянні з 2007р., темпи росту склали відповідно 40,12% і 40,82%.
Продуктивність праці в 2007р. знизилася на 41,76 руб. / чол. в порівнянні 2006р. і на 41,20 руб. / чол. в 2008р. в порівнянні з 2007р., що свідчить про низькі темпи зростання продуктивності праці.
1.2.1 Аналіз руху трудових ресурсів
На 1 січня 2009р. чисельність МУП «Фармація» склала 16 чол.
Аналіз руху трудових ресурсів МУП «Фармація» в 2006 - 2008рр. представимо в Таблиці 2.
Таблиця 2 - Характеристика трудових ресурсів МУП «Фармація»
Посада
2006р.
2007р.
2008р.
Директор
1
1
1
Заст. директора
2
1
1
Гол. бухгалтер
1
1
1
Заст. бухгалтера
1
1
-
Бухгалтер-касир
1
1
1
Зав. РПО (провізор)
1
1
1
Фармацевт з відпуску лікарських засобів
1
1
1
Фармацевт з доставки спец. препаратів
1
1
Фармацевт відділу готових форм
9
6
4
Фармацевт - аналітик виробничого відділу
1
1
1
Користувач ПК
1
1
1
Фасувальник
2
2
1
Санітарка (го розряду)
4
4
2
РАЗОМ
26
22
16
Висновки щодо кадрового складу МУП «Фармація» за 2007 рік:
1. Обов'язки заступника директора поклали на завідувача рецептурно-виробничого відділу.
2. Скорочення фармацевтів відділу готових форм - 3 особи (в с. Малоенісейское - 1 чол, с. Сростки - 1чол, с. Шебалино - 1 чол.) У зв'язку зі зменшенням товарообігу по роздрібній торгівлі. Будинки аптек Малоенісейское і Сростки зняті з балансу МУП «Фармація», тому що збільшилися витрати по комунальних послугах і Адміністрація Бійського р-ну виділила приміщення в лікарнях сів на основі пільгової оренди, тому що МУП «Фармація» забезпечує пільговими медикаментами населення. За рахунок цього МУП «Фармація» вдалося збільшити заробітну плату іншим працівникам.
за 2008 рік:
1. Посада заст. бухгалтера став виконувати головний бухгалтер - тому що ведення бухгалтерського обліку, формування та подання податкової звітності здійснюється з допомогою комп'ютерних технологій;
2. Скорочення фармацевтів відділу готових форм - 2 чол.
3. Скорочення фасувальника - 1 чол.
4. Скорочення санітарок - 2 чол.
За рішенням Адміністрації Бійського району відповідно до ФЗ РФ «Про загальні принципи організації місцевого самоврядування РФ», рішення Бійського районної Ради народних депутатів № 96 від 26.12.2007г. та Програми приватизації муніципального майна на 2008 рік та основних напрямків приватизації муніципального майна на 2008-2010 роки № 33-СД від 28.12.2007г. було вилучено з господарського ведення МУП «Фармація» Бійського району нежилу будівлю аптеки № 28 за адресою м. Бійськ вул. Кірова. 11. Дана будівля було знято з балансу та передано МУ Комітет з управління муніципальним майном і банкрутства підприємств Бійського району.
У результаті МУП «Фармація» змінило юридичну адресу, і, як наслідок, відбулося вибуття працівників.
Базова заробітна плата за своїм внутрішнім змістом подібна поняттю «Тарифна ставка (оклад)». У МУП «Фармація» діє почасово-преміальна система оплати праці працівників.
Нарахування заробітної плати проводиться за формулою:
Посадовий оклад / норму годин * фактично відпрацьований час (за табелем) * районний коефіцієнт (15%) - всі утримання = до видачі
Для нарахування заробітної плати ведеться табель обліку робочого часу, який заповнюють відповідальні особи в структурних підрозділах підприємства і наприкінці місяця здають в бухгалтерію. Заробітну плату нараховує старший бухгалтер на підставі тарифної сітки, яка представляє собою перелік тарифних коефіцієнтів і тарифних ставок, відповідних посади працівника (Таблиця 2).
Таблиця 2-Тарифні ставки для розрахунку заробітної плати
Посада | Розряд | Тарифна ставка |
Директор | 17 | 7,58 |
Заст. директора | на 20% <директора | 6,27 |
Гол. бухгалтер | на 10% <директора | 6,84 |
Старший бухгалтер | 13 | 4,93 |
Бухгалтер-касир | 10 | 3,76 |
Зав. РПО (провізор) | 12 | 4,8 |
Провізор з відпуску лікарських засобів | 10 | 3,59 |
Провізор з доставки спец. препаратів | контракт | |
Фармацевт, стаж роботи 5 років | 8 | 2,84 |
Зав. від. ОГФ (фармацевт) | 9 | 3,2 |
Фармацевт ОГФ, стаж до 5 років | 8 | 2,84 |
Санітарка | 2 | 1,4 |
Фасувальник | контракт | 4,18 |
Програміст | 1-3 | 2,04 |
Двірник | 1-3 | 1,17 |
Таблиця 3 - Чисельність і середній розмір заробітної плати працівників МУП «Фармація»
Показник
2006р.
2007р.
2008р,
Чисельність
26
22
16
ФОП (у руб.)
1 816787
1 801 004
1 560 404
Середня з / пл на місяць
5 823
6813
8 127
1.2.2 Аналіз фінансових результатів діяльності підприємства
Для отримання об'єктивної інформації на підприємстві проводиться фінансовий аналіз. Одним з найбільш простих і ефективних методів фінансового аналізу, є операційний аналіз. Операційний аналіз дозволяє визначити залежність фінансових результатів від витрат і обсягу реалізації - валового доходу. Використання методики операційного аналізу дозволяє отримати відповідь на питання про мінімальну торгової націнки, що дозволяє залишатися конкурентоспроможним підприємством; підприємницького ризику при проведеної фінансово-господарській політиці. Також основними методиками операційного аналізу є фінансовий і операційні важелі, поріг рентабельності і запас фінансової міцності.
Відправною точкою операційного аналізу є витрати:
-Умовно-змінні, які зростають або зменшуються при зміні обсягу реалізації (транспортні, торгові, витрати по тарі, пакувальному матеріалу, природний спад і ін)
-Умовно-постійні, які незалежно від зміни товарообороту залишаються постійними (знос основних фондів, оплата комунальних послуг, витрати на оплату праці тощо)
-Змішані витрати, у яких виділяють для точності розрахунків частку постійних і змінних витрат (телефонні, банківські послуги та ін)
Складанням змінних і постійних витрат обігу (в які включені і змішані витрати) отримують загальні витрати обігу.
Постатейний аналіз витрат обігу показує, що частка постійних витрат у структурі витрат дуже велика - більше 90%.
Конкуренція та фінансове неблагополуччя поставило МУП «Фармація» у такі умови, що воно починає шукати можливості зі зниження частки постійних витрат з метою накопичення прибутку для самофінансування.
Таблиця 4 - Дані для розрахунку визначення порогу рентабельності МУП «Фармація» за IV квартал 2008р.
Показник | Значення (грн.) | % До валового доходу |
Сума валового доходу (ВД) | 1 509 417 | 100% = 1 |
Змінні витрати обігу | 65 894 | 4,4% = 0,044 |
Сума валового доходу після відшкодування змінних витрат | 1 433 523 | 95,6% = 0,956 |
Постійні витрати обігу | 1 251 170 | |
Прибуток | 52 353 |
Даний аналіз дозволяє економічно обгрунтовано змінювати структуру витрат. Аналіз витрат обігу, а також знання суми валового доходу дозволяє визначити момент, коли МУП «Фармація» починає отримувати прибуток.
Для цього розрахуємо поріг рентабельності або точку беззбитковості.
Поріг рентабельності (ПР) розраховується за формулою:
Постійні витрати обігу
ПР = ------------------------------------------------ --------------------------- (1)
Сума валового доходу після відшкодування змінних витрат (коефіцієнт)
ПР = 1251170: 0,956 = 1 308 755 (крб.)
Таким чином, в результаті господарсько-фінансової діяльності при валовому доході в 1308755 крб. МУП «Фармація» ще не має прибутку, але доходу вистачає на покриття всіх постійних і змінних витрат.
МУП «Фармація» потрібно прагнути знизити поріг рентабельності, що можливо за рахунок нарощування валового доходу: підвищувати ціни, товарообіг, в той же час, скорочуючи постійні витрати обігу.
Запас фінансової міцності можна визначити, знаючи поріг рентабельності. Різниця між сумою валового доходу і порогом рентабельності складає запас фінансової міцності (ЗФП).
ЗФП = ВД - ПР, з таблиці 4
ЗФП = 1509417 - 1 308 755 = 200 662 руб.
Якісну характеристику запасу фінансової міцності дає відносний показник:
ЗФП (%) = ЗФП: ВД х 100% = 200 662: 1509417 х 100% = 13,3%.
Розрахований показник дозволяє зробити висновок про те, що сума валового доходу МУП «Фармація» максимально може знизитися лише на 13,3%, і при цьому діяльність не буде збитковою.
Грунтуючись на Постановах Уряду РФ від 07.03.1995г. № 239 «Про заходи щодо впорядкування державного регулювання цін» і № 782 «Про державне регулювання засоби і вироби медичного призначення, посилення контролю за цінами на життєво необхідні і найважливіші лікарські засоби, ефективного та економічного використання бюджетних коштів» від 09.11.2001г., Адміністрація Алтайського краю винесла Постанова від 21.01.2003г. № 19, в якому визначені граничні роздрібні надбавки на життєво необхідні і найважливіші лікарські засоби залежно від фактичної відпускної ціни виробника за одиницю товару з урахуванням ПДВ.
Таблиця 5 - Диференційовані граничні торговельні (роздрібні) надбавки
Ціна постачальника
Гранична торговельна надбавка
До 100 рублів
30%
Від 100 до 15 рублів
25%
Від 15 до 200 рублів
20%
Від 200 до 250 рублів
15%
Від 25 до 800 рублів
10%
Від 800 рублів і вище
5%
Для економічного обгрунтування середнього розміру націнки існує метод розрахунку запасу торгової націнки. Даний метод дозволяє економічно обгрунтувати встановлюється органами державної влади та формовану аптекою націнку, виходячи з реальних економічних показників діяльності - суми валового доходу, постійних і змінних витрат - враховувати не тільки те, що розмір націнки має забезпечувати самоокупність, а й забезпечувати самофінансування діяльності. Особливу актуальність для економії має зіставлення розміру встановлюється і формованої середньої торговельної націнки. За даними підприємства середній розмір націнки складає 19%.
Знаючи валовий дохід, можна визначити товарообіг у цінах придбання (оптових цінах) - То.ц.
То.ц. + ВД = То.ц. х 1,19
ВД = 0,19 То.ц.
То.ц. = ВД: 0,19 = 1509417: 0,19 = 7944300
Значення валового доходу в даній точці дорівнює сумі порога рентабельності. Це середня торговельна націнка, що забезпечує покриття всіх витрат, але не дає прибутку.
Поріг націнки = ПР: То.ц. х 100% = 1308755: 7944300 = 16,5%, тобто у МУП «Фармація» є запас зниження націнки тільки на 19% - 16,5% = 2,5%
Тут необхідно оцінити чи вистачить такого запасу націнки для розвитку, розширення діяльності МУП «Фармація», або потрібна більш висока націнка, або в умовах жорсткої цінової конкуренції має сенс знижувати постійні витрати.
Звіт про прибутки та збитки представляє собою сукупність статей доходу і витрати, різниця між якими визначає прибуток і збитки. Зміна в результатах діяльності підприємства можна простежити за цим звітом.
У 2008р. виконання загального обороту по підприємству склало 11274015 руб., у т. ч. роздрібного товарообігу 3725413 крб., обігу лікувальній установі 4823924 крб. У цілому оборот зріс на 3236423 крб. і 54% цієї суми (1274310 крб.) становили послуги.
Сума реалізованого накладення порівняно з 2007р. збільшилася на 1625484 крб., зростання склало 1,0%.
Таблиця 6 - Основні статті звіту про фінансово-господарської діяльності МУП «Фармація» Бійського району (в крб.)
Найменування показників | Факт. 2007р. | Факт. 2008р. | Збільшення + Зменшення - |
Загальний оборот | 11274015 | 8037592 | - 3236423 |
Роздрібний т / оборот | 3725413 | 2724927 | - 1000486 |
Оптовий т / оборот | 4823924 | 3989315 | - 834609 |
Реалізоване накладення | 4359414 | 2733930 | - 1625484 |
У% до загального обороту | 36,0% | 35,0% | - 1,0% |
Витрати обігу | 2595283 | 3715210 | + 1119927 |
У% до загального обороту | 30,97% | 32,95% | + 1,98% |
У т. ч. зарплата | 2132436 | 1817222 | - 315214 |
У% до загального обороту | 22,61% | 18,91% | - 3,7% |
Недоліки звернення з продажу підвищилися на 1119927 крб., Темп - 1,98%.
Фінансовий результат - зміна власного капіталу за звітний період в результаті підприємницької та іншої діяльності підприємства.
Оцінити фінансовий результат МУП «Фармація» можна за допомогою бухгалтерської (фінансової), статистичної звітності, представленої в Додатках до роботи. Основні показники ф. № 2 наведені в Таблиці 7.
Таблиця 7 - Показники форми № 2 МУП «Фармація»
Найменування показника
2006
2007
2008
1. Прибуток чистий (тис. крб.)
-58
-376
-617
2. Виручка від продажів (тис. крб.)
7818
7534
4820
3. Собівартість продажів (тис. крб.)
4690
4829
2864
Таблиця 7 дає підстави зробити висновок: МУП «Фармація» протягом декількох років веде збиткову діяльність.
1.2.3 Аналіз ділової активності і рентабельності
Наступним етапом аналізу є оцінка ефективності господарської діяльності.
У даній роботі аналіз ефективності проводиться за даними бухгалтерської звітності і є загальною оцінкою ситуації, що склалася на досліджуваному об'єкті. Для поглибленого аналізу були залучені дані внутрішньої звітності господарюючого суб'єкта. Основою для розрахунків Таблиць служить Додаток 3.
Мета аналізу для зовнішнього користувача інформації - отримати невелику кількість ключових параметрів, що дозволяють дати точну оцінку, як поточного стану об'єкта, так і очікують перспектив розвитку.
Ефективність господарської діяльності підприємства характеризується двома показниками:
рентабельністю (прибутком або дохідністю), що відбиває отриманий ефект щодо ресурсів або витрат, використаних для досягнення даного ефекту;
діловою активністю, що відбиває результативність роботи підприємства щодо величини авансованих ресурсів або величини їх споживання в процесі виробництва.
В умовах ринкової економіки рентабельність є найважливішим якісним показником роботи МУП «Фармація», в якому узагальнюється стан доходів, витрат обігу, обігу товарів, робочої сили, власного і позикового капіталів. Показник рентабельності свідчить про прибутковість господарської діяльності підприємства в минулому періоді і про можливості його подальшого функціонування. Відносні показники ділової активності характеризують рівень ефективності використання ресурсів (матеріальних, трудових і фінансових). Пропонована система показників ділової активності базується на даних фінансової звітності підприємства. Ця обставина дозволяє за даними розрахунку показників контролювати зміни у фінансовому стані підприємства.
Ділова активність підприємства проявляється у швидкості обігу коштів.
Аналіз ділової активності та рентабельності полягає в дослідженні рівнів і динаміки різних коефіцієнтів - показників оборотності. Розрахуємо загальні показники оборотності МУП «Фармація» за коефіцієнтами, представленим у Таблиці 8. Результати представимо у Таблиці 9.
Таблиця 8 - Розрахунок загальних показників ділової активності підприємства
Найменування показника
Спосіб розрахунку