Зміст
Введення
1. Теоретичні аспекти фінансових результатів від реалізації продукції (робіт, послуг)
1.1 Сутність фінансових результатів від реалізації продукції (робіт, послуг)
1.2 Методологія оцінки показників фінансових результатів діяльності підприємства
2. Оцінка показників фінансових результатів діяльності підприємства
2.1 Загальна характеристика діяльності Нефтекамськ філії по транспорту газу ВАТ «СГ-транс»
2.2 Порівняльна оцінка показників фінансово-господарської діяльності підприємства
2.3 Оцінка впливу факторів на результати діяльності підприємства
3. Основні напрямки збільшення показників діяльності підприємства
3.1. Розрахунок резервів збільшення показників діяльності підприємства
3.2 Основні заходи, напрями і поліпшення фінансових результатів діяльності підприємства
Висновок
Список використаних джерел та літератури
Додаток А Звіт про прибутки та збитки 2009
Додаток Б Звіт про прибутки та збитки 2008
Додаток В Звіт про прибутки та збитки 2007
Додаток Г Довідка про вивезення зріджених вуглеводневих газів 2009
Додаток Д Довідка про вивезення зріджених вуглеводневих газів 2008
Додаток Е Довідка про вивезення зріджених вуглеводневих газів 2007
Додаток Ж Калькуляція 2009
Додаток І Калькуляція 2008
Додаток До Калькуляція 2008
Введення
Стійкий фінансовий стан підприємства чинного в ринковій економіці може бути забезпечено за умови постійного вдосконалення і розвитку виробництва з метою обсягу реалізованої продукції робіт і послуг. Фінансовий аналіз застосовується для дослідження економічних процесів і економічних відносин, показує сильні та слабкі сторони підприємства і використовується для прийняття оптимального управлінського рішення.
Аналіз фінансових результатів діяльності підприємства дозволяє визначити найбільш раціональні способи використання ресурсів і сформувати структуру коштів підприємства. Крім того, фінансовий аналіз може виступати в якості інструменту прогнозування окремих показників підприємства і фінансової діяльності в цілому.
Показники фінансових результатів характеризують абсолютну ефективність господарювання підприємства. Найважливішими з них є показники прибутку, які в умовах ринкової економіки становлять основу економічного розвитку підприємств.
Показники прибутку є найважливішими для оцінки виробничої та фінансової діяльності підприємств. Вони характеризують ступінь його ділової активності та фінансового благополуччя. Прибуток займає одне з центральних місць у загальній системі вартісних інструментів і важелів управління економікою. Це виражається в тому, що фінанси, кредит, ціни, собівартість і інші важелі прямо чи опосередковано пов'язані з прибутком.
Прибуток від реалізації товарної продукції в загальному випадку знаходиться під впливом таких чинників, як зміна; обсягу реалізації; структури продукції; відпускних цін на реалізовану продукцію; цін на сировину, матеріали, паливо, тарифів на енергію та перевезення; рівня витрат матеріальних і трудових ресурсів.
Актуальність теми дослідження визначається необхідністю теоретичних і методологічних розробок у частині розкриття оцінки фінансових результатів від реалізації продукції робіт і послуг.
На теоретичні і практичні сторони досліджуваної теми значну увагу приділили такі вітчизняні та зарубіжні автори у своїх роботах, як Балабанова І.Т., Банк В.Р., Бланк І. А., Бердникова Т.Б., Бочкарьова Т.А., Гіляровський Л.Т., Грачов О. В. Кисельов М.В., Ковальов В.В., Кожинов В.Я., Савицька Г.В., Савчук В.П., Русак Н.А., Шеремет А. Д. та ін
Таким чином, вивчення і практичного застосування показників оцінки фінансових результатів від реалізації продукції робіт і послуг присвятили свою працю, як вітчизняні економісти, так і зарубіжні.
Метою випускної кваліфікаційної роботи є оцінка фінансових результатів від реалізації продукції робіт і послуг. Для досягнення даної мети необхідно вирішити завдання:
розглянути теоретичні та методологічні аспекти оцінки фінансових результатів від реалізації продукції (робіт, послуг);
провести порівняльну оцінку показників фінансово-господарської діяльності на Нефтекамськ філії по транспорту газу ВАТ «СГ-транс»;
виявити вплив факторів на результати діяльності на досліджуваному підприємстві;
розрахувати резерви збільшення показників діяльності підприємства;
розробити заходи щодо поліпшення фінансових результатів діяльності підприємства.
У цьому випускний кваліфікаційної роботі об'єктом дослідження є виробнича діяльність Нефтекамськ філії по транспорту газу ВАТ «СГ-транс». Предметом дослідження виступають показники реалізації продукції робіт і послуг.
Дослідження проводилися методами узагальнення, наукової абстракції, порівняння, ланцюгових підстановок і т.д.
Практична значимість результатів даного дослідження можуть бути використані в ході викладання економічних дисциплін у середньо-спеціальному та вищому навчальному закладі, а також при розробці затверджених планів розвитку підприємства на майбутні періоди на досліджуваному підприємстві.
Дана випускна кваліфікаційна робота складається з вступу, трьох розділів, висновків, списку використаних джерел та літератури, та додатку. У першому розділі розглядається теоретичні аспекти оцінки фінансових результатів від реалізації продукції (робіт, послуг). А також методологія оцінки показників фінансових результатів діяльності підприємства.
У другому розділі дається характеристика діяльності Нефтекамськ філії по транспорту газу ВАТ «СГ-транс», проводиться порівняльна оцінка показників фінансово-господарської діяльності підприємства, оцінка впливу факторів на результати діяльності підприємства.
У третьому розділі розроблено основні напрямки збільшення показників, діяльності підприємства, розраховуються резерви збільшення показників діяльності підприємства, наводиться заходи щодо поліпшення фінансових результатів діяльності досліджуваного підприємства.
1. Теоретичні аспекти фінансових результатів від реалізації продукції робіт і послуг
1.1 Сутність фінансових результатів від реалізації продукції робіт і послуг
У сучасних економічних умовах аналізу фінансового стану підприємства відводиться дуже важлива роль, у зв'язку з тим, що діяльність кожного господарюючого суб'єкта є предметом уваги широкого кола учасників ринкових відносин, зацікавлених в результатах його функціонування. За допомогою аналізу фінансового положення виробляється стратегія і тактика розвитку підприємства, обгрунтовуються плани й управлінські рішення, здійснюється контроль за їх виконанням, виявляються шляхи підвищення ефективності комерційної діяльності, а також оцінюються результати діяльності підприємства, його підрозділів і працівників. Оскільки фінансове становище підприємства характеризується сукупністю показників, що відображають процес формування і використання його фінансових коштів, то в ринковій економіці воно відображає кінцеві результати діяльності підприємства. Щоб вижити в умовах ринкової економіки і не допустити банкрутства підприємства, треба добре знати, як керувати фінансами, якою повинна бути структура капіталу по складу і джерелам утворення, яку частку повинні займати власні і позикові кошти. Слід знати і такі поняття ринкової економіки як ділова активність, ліквідність, платоспроможність, кредитоспроможність підприємства, поріг рентабельності, запас фінансової стійкості (зона безпеки), ступінь ризику, ефект фінансового важеля та інші, а також методику їх аналізу [3, с.132] .
Роль аналізу, як засоби управління виробництвом на сучасному етапі зростає. Це зумовлено різними обставинами:
необхідністю неухильного підвищення ефективності виробництва у зв'язку зі зростанням дефіциту і вартості сировини, підвищенням наукоємності та капіталоємності виробництва;
відходом від командно-адміністративної системи управління і поступовим переходом до ринкових відносин;
створення нових форм господарювання у зв'язку з роздержавленням економіки, приватизацією підприємств та іншими заходами економічної реформи.
Управлінські рішення та дії мають бути засновані на точних розрахунках, глибокому і всебічним економічному аналізі. Жодне організаційне, технічне та технологічне захід не має здійснюватися до тих пір, поки не обгрунтована його економічна доцільність.
Недооцінка ролі аналізу господарської діяльності, помилки в планах і управлінських діях в сучасних умовах приносять відчутних втрат.
І навпаки, ті підприємства, на яких серйозно ставляться до аналізу господарської діяльності, мають хороші результати, високу економічну ефективність. В умовах ринкової економіки основа економічного розвитку - прибуток, найважливіший показник ефективності роботи підприємства, джерело його життєдіяльності. Зростання прибутку створює фінансову основу для здійснення розширеного відтворення підприємства та задоволення соціальних і матеріальних потреб засновників і працівників. За рахунок прибутку виконуються зобов'язання підприємства перед бюджетом, банками та іншими організаціями.
Прибуток - один з основних показників господарської роботи підприємства. З його допомогою визначається рівень рентабельності, тобто прибутковість, а також ефективність функціонування підприємства. Прибуток формується, як різниця між виручкою від реалізації і витратами на виробництво і продаж. Якщо власні витрати перевищують грошові надходження від реалізації, тоді мають місце збитки від реалізації. Кінцевим фінансовим результатом роботи підприємства є, як правило, прибуток. Однак у процесі роботи за деякими господарськими операціями у підприємства можуть виникати і збитки, які зменшують отриманий прибуток і знижують рентабельність.
Кінцевий фінансовий результат (прибуток або збиток) складається з фінансових результатів від реалізації і доходів від операційних і позареалізаційних результатів, зменшених на суму витрат по цих операціях.
Під час аналізу фінансових результатів ми повинні дозволити такі основні завдання:
оцінити виконання плану по прибутку в цілому та в розрізі окремих видів прибутків і збитків.
вивчити динаміку фінансових результатів за кілька років.
визначити і обчислити вплив основних факторів на зміну суми прибутку від відвантаження продукції.
оцінити рівень рентабельності продукції і підприємства.
зробити підрахунок резервів для зростання прибутку і рентабельності.
Крім цього, слід враховувати, що аналіз фінансових результатів передбачає:
вивчення економічних процесів та їх взаємозв'язку;
наукове обгрунтування бізнес-планів, нормативів і об'єктивну оцінку їх виконання;
виявлення позитивних і негативних факторів і кількісний вимір їх впливу;
розкриття тенденцій і пропорцій господарського розвитку підприємства;
виявлення і розрахунок внутрішніх резервів на всіх стадіях процесу виробництва.
У сучасних умови господарювання формуються високі вимоги до оцінки фінансово-економічної діяльності підприємства, оскільки саме воно створює конкретні економічні блага, які стають основою національного багатства.
Аналіз фінансово - господарської діяльності та фінансових результатів підприємства передбачає всебічне вивчення технічного рівня виробництва, якості, і конкурентоспроможності продукції, що випускається, забезпеченості виробництва матеріальними, трудовими і фінансовими ресурсами та ефективності їх використання. Вони засновані на системному підході, комплексному обліку різноманітних факторів, якісному підборі достовірної інформації і є важливою функцією управління.
Мета аналізу фінансових результатів і господарської діяльності підприємства - підвищення ефективності його роботи на основі системного вивчення всіх видів його діяльності.
У процесі аналізу досліджуються сукупність технологічних, соціально - економічних, правових та інших процесів, закономірності формування, побудови та функціонування систем управління: принципи побудови організаційних структур, ефективність застосовуваних методів [4, с.85].
Роль прибутку організації в умовах ринкової економіки є головним завданням організації господарської діяльності, спрямованої на отримання прибутку для задоволення соціальних і економічних інтересів членів трудового колективу та інтересів власника майна організації. У процесі комерційної діяльності організації отримують фінансові результати, які виражаються прибутком або збитком. Вони представляють собою суму фінансових результатів від реалізації продукції (робіт, послуг), товарів, основних засобів, матеріальних цінностей, нематеріальних та інших активів, а також доходів (витрат) від операційних і позареалізаційних операцій.
Розрізняють прибуток звітного періоду і прибуток (збиток), що залишається у розпорядженні організації (чистий прибуток).
Аналіз стимулюючої ролі прибутку показує, що в окремих господарюючих суб'єктах переважає прагнення витягти високий прибуток з метою збільшення фонду оплати праці на шкоду виробничому і соціальному розвитку колективу. У ряді випадків зростання прибутку обумовлене необгрунтованим підвищенням цін на продукцію.
Прибуток (збиток) звітного періоду являє собою суму фінансових результатів від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), основних засобів, матеріальних цінностей, нематеріальних та інших активів і прибутку (збитків), отриманих від операційних і позареалізаційних операцій. При цьому прибуток (збиток) від реалізації продукції, товарів, робіт, послуг визначається як різниця між виручкою від їх реалізації у відпускних цінах (валовим доходом) і витратами виробництва (обігу) реалізованої продукції, товарів, робіт, послуг та сумами податків, зборів та відрахувань, що сплачуються відповідно до встановленого законодавством порядку з виручки від реалізації продукції, товарів, робіт, послуг.
У результаті виробничо господарської діяльності організації можуть мати прибутки або збитки від операційних і позареалізаційних операцій:
суми отриманих (сплачених) штрафів, пені, неустойок та інших економічних санкцій (за винятком сум санкцій, що вносяться до бюджету відповідно до законодавства);
прибутків і збитків минулих років, виявлених у звітному році; некомпенсируемое збитків від стихійних лих, пожеж, аварій та інших надзвичайних ситуацій;
втрат від списання боргів і дебіторської заборгованості;
надходжень боргів, раніше списаних як безнадійні;
прибутків (збитків), пов'язаних з наданням за плату прав, що виникають з патентів на винаходи, промислові зразки та інших видів інтелектуальної власності (якщо це не є предметом діяльності організації);
прибутків (збитків), пов'язаних з участю в статутних фондах інших організацій;
прибутків (збитків), пов'язаних з участю організації у спільній діяльності за договором простого товариства;
прибутків (збитків) за операціями з тарою;
збитків за змістом виробничих потужностей та об'єктів, що знаходяться на консервації відповідно до законодавства;
збитків, пов'язаних з анулюванням виробничих замовлень (договорів), припиненням виробництва, не дав продукції;
доходи, отримані від безоплатного надходження активів;
доходи, отримані в результаті прибуткування надлишків, виявлених при інвентаризації;
прибутку (збитки), отримані в результаті відображення курсових різниць, що виникають при переоцінці майна і зобов'язань; - доходи (витрати) в результаті переоцінки активів інших доходів (втрат, витрат), що обліковуються відповідно до чинного законодавства на рахунках операційних і позареалізаційних доходів і витрат [5, с.95].
Безпосередньо на рахунку прибутків і збитків відображаються нараховані податки і збори з прибутку: податок на прибуток, податок на нерухомість і інші податки і збори з прибутку, що обчислюються відповідно до законодавства, а також суми належних податкових і неподаткових санкцій та пені (за винятком санкцій та пені за невиконання або неналежне виконання господарських договорів).
Головним джерелом грошових накопичень підприємств є виручка від реалізації продукції, що представляє собою суму грошових коштів, отриманих за відвантажену або відпущену продукцію, надані послуги та виконані роботи. Тому від виконання плану по реалізації залежить фінансове становище підприємства.
Виручка від реалізації продукції включає кошти на відшкодування витрат підприємства на реалізовану продукцію, тобто повної собівартості, і грошові накопичення-прибуток і податок з обороту. Тому вона використовується перш за все на покриття витрат, що включаються у повну собівартість реалізованої продукції.
Повна собівартість продукції включає виробничу собівартість і позавиробничі витрати.
До складу виробничої собівартості входять витрати на сировину, основні і допоміжні матеріали, паливо, енергію, заробітна плата з нарахуваннями (відрахування на соціальне страхування), амортизаційні відрахування та інші витрати. Зазначені витрати відображаються в кошторисі витрат на виробництво.
Позавиробничі витрати - це в основному витрати, пов'язані з реалізацією продукції: на її упаковку, транспортування, навантаження, рекламу, утримання баз і складів, що знаходяться поза місцем розташування підприємства, та інші витрати.
Виручка від продажу продукції (робіт, послуг) є основним джерелом фінансування витрачених на виготовлення продукції. Її своєчасне надходження забезпечує безперервність основної діяльності організації та кругообіг коштів, а також безперервність виробничого процесу.
З підсумкової виручки підприємство покриває матеріальні витрати, витрати на сировину, основні матеріали, паливо та електроенергію, а також інші витрати, пов'язані з діяльністю. Несвоєчасне зарахування виручки на рахунок підприємства тягне за собою простий у виробництві, скорочення суми прибутку, порушення договірних зобов'язань, штрафні санкції [6, с.336].
Виручка являє собою суму грошових коштів, що надійшли на рахунок підприємства за реалізовану продукцію. Вона є економічною категорією, тому що висловлює грошові відносини між постачальниками і споживачами товарів, важливим джерелом формування власних фінансових ресурсів підприємства.
Виручкою від реалізації продукції (робіт, послуг) називаються грошові кошти, що надійшли на розрахунковий рахунок підприємства за реалізовану покупцеві продукцію. Виручка є основним регулярним джерелом для підприємства за питомою вагою серед всіх можливих надходжень коштів.
Саме реалізацією продукції і надходженням виручки закінчується процес кругообігу коштів підприємства, що означає відновлення витрачених на виробництво фінансових ресурсів і створення умов для відновлення кругообігу засобів [7, с.201].
Існують два методи відображення виручки від реалізації:
з відвантаження товарів (виконання робіт, надання послуг) і пред'явленню контрагенту розрахункових документів - метод нарахувань. Тут освітою виручки вважається дата відвантаження, тобто в цьому випадку надходження коштів не є фактом визначення виручки.
В основі цього методу лежить юридичний принцип переходу права власності на товар.
Однак, у разі несвоєчасної оплати продукції, неспроможності покупця або банку підприємство може мати проблеми: неплатежі за податками, зрив контрактів, виникнення ланцюжка неплатежів.
Для згладжування можливих негативних наслідків підприємству представлено право утворення резерву по сумнівних боргах, який є додатковим джерелом фінансування поточних зобов'язань. Цей метод широко застосовується у розвинених країнах, де наявність розвинених фінансових ринків мінімізує ризик. Рекомендації використовувати цей метод у Росії пов'язані з переходом на міжнародні стандарти обліку і статистики, хоча практика часто не дозволяє цього зробити.
Якщо у роздрібній торгівлі операції з продажу товару завершуються надходженням грошей до каси підприємства або на банківський рахунок за чеком, в дрібнооптової торгівлі - через авансові (планові) платежі, а при випадкових постачання може здійснюватися попередня оплата товару, то найбільша частина операцій завершується в момент відвантаження .
Інкасація виручки забезпечується видачею векселя, акредитива, платіжного доручення банку платника або через факторингові операції [8, с.201].
в російській практиці поширення отримав метод відображення виручки в міру оплати - касовий метод. Моментом освіти виручки вважається дата надходження коштів на рахунки. Подібний метод позбавлений недоліків попереднього. Разом з тим, у разі авансових платежів загальний розмір коштів не збігається з фактичною реалізацією, тому що гроші надійшли, а продукція може бути не відвантажена або навіть ще не проведена.
В даний час підприємство може для цілей оподаткування самостійно вибирати метод обліку, проте бухгалтерський облік зобов'язана вести методом нарахувань.
На розмір виручки впливають фактори:
у сфері виробництва;
у сфері обігу: ритмічність відвантаження, своєчасне оформлення транспортних і розрахункових документів, терміни документообігу, оптимальні форми розрахунків, рівень цін;
не залежать від підприємства: порушення договорів, недоліки в роботі транспорту, відсутність коштів у покупця.
Виручка являє собою сукупність грошових надходжень за певний період від результатів діяльності підприємства, і є основним джерелом формування його власних фінансових ресурсів.
При цьому діяльність підприємства можна характеризувати в кількох напрямках:
виручка від основної діяльності, що надходить від реалізації продукції (виконаних робіт, наданих послуг);
виручка від інвестиційної діяльності, виражена у вигляді фінансового результату від продажу необоротних активів, реалізації цінних паперів;
виручка від фінансової діяльності, що включає результат розміщення серед інвесторів облігацій та акцій підприємства.
Як прийнято в країнах з ринковою системою господарювання, загальна виручка складається з виручки за цими трьома напрямками. Проте основне значення в ній віддається виручці від основної діяльності, що визначає весь сенс існування підприємства [9, с.543].
Виручка кожного місяця коригується з урахуванням індексів інфляції всіх попередніх місяців.
Якщо скористатися річним індексом інфляції, не враховуючи розподіл виручки по місяцях, то ми отримаємо скоригований обсяг виручки, що істотно, нижчий за результат розрахунку скоригованого виручки, отриманої за допомогою місячного розбиття.
Коефіцієнт валового доходу показує, яку частку валового доходу займає у виручці підприємства. Розрахунок коефіцієнта здійснюється за формулою (1.1):
КВД | = | Валовий дохід | , (1.1) |
Виручка від реалізації |
де КВД - коефіцієнт валового доходу.
Валовий дохід залежить від співвідношення цін, обсягу продажів і собівартості проданої продукції. Будь-яка зміна в співвідношенні цін і собівартості, вироблених або придбаних товарів може спричинити за собою зміну у валовому доході.
Коефіцієнт валового доходу є предтечею повної оцінки прибутковості продажів підприємства.
Слід пам'ятати, що валовий дохід за визначенням покликаний покрити витрати, пов'язані із загальним управлінням компанії і реалізацією готової продукції і, крім того, забезпечити прибуток підприємству.
У цьому сенсі коефіцієнт валового доходу показує здатність компанії управляти виробничими витратами (вартістю сировини і прямих матеріалів, витратами на прямий працю і виробничими накладними витратами). Чим вищий цей показник, тим успішніше компанії управляє виробничими витратами.
Коефіцієнт операційного прибутку показує ефективність основної (операційної) діяльності підприємства поза зв'язку з фінансовими операціями і нормами фіскального регулювання, прийнятими в країні. Розрахунок цього коефіцієнта здійснюється за формулою (1.2):
Ко.п | = | Прибуток до процентних платежів та оподаткування | , (1.2) |
Виручка від реалізації |
де Ко.п - коефіцієнт операційного прибутку.
У цій формулі ми підкреслили зміст операційного прибутку: це прибуток, яка виходить після вирахування з валового доходу загальних, адміністративних та реалізаційних витрат.
Таким чином, у чисельнику цієї формули враховані всі витрати, крім фінансових платежів і податку на прибуток. І тому цей показник показує, наскільки ефективна власне виробнича діяльність підприємства.
Прибутковість продажів (коефіцієнт чистого прибутку) є підсумковою характеристикою прибутковості основної діяльності підприємства за період часу. Розрахунок цього показника здійснюється за формулою (1.3):
Кч.п | = | Чистий прибуток | , (1.3) |
Виручка від реалізації |
де Кч.п - коефіцієнт чистого прибутку.
Якщо попередні два коефіцієнти характеризували ефективність окремих сторін діяльності підприємства в частині забезпечення прибутковості, то даний коефіцієнт показує, наскільки ефективно Роль діяльності оцінюється тим, яка вартість (процентна ставка) цих ресурсів. У самому справі, процентні платежі враховані в розрахунку чистого прибутку, і чим вищі ці платежі, тим нижче прибутковість продажів.
Існує ще один спосіб оцінки прибутковості продажів, який виключає всі сплачені відсотки з прибутку оподаткування. Аргумент на користь цього підходу такий. І прямий, і кредитний інвестор підприємства вкладає в підприємство гроші, розраховуючи на винагороду.
Відповідно до норм оподаткування прибутку відсотки за використання позикового капіталу відносяться на собівартість, а дивіденди виплачуються з прибутку.
У той же час дивіденди не віднімаються при оцінці прибутковості продажів, а процентні платежі - віднімаються до податку на прибуток. Звідси вагомий аргумент на користь того, щоб виключити відсотки з розрахунку чистого прибутку, зрівнявши тим самим ставлення до власного і позикового капіталу при оцінці прибутковості продажів. Розрахунок коефіцієнта чистого прибутку тепер проводиться за формулою (1.4):
Кч.п | = | Чистий прибуток + + (1-ставка податку на прибуток) х Процентні платежі | , (1.4) |
Виручка від реалізації |
де Кч.п - коефіцієнт чистого прибутку.
Зміст формули такий: оскільки процентні платежі віднімати з оподатковуваного прибутку, ми просто додаємо цю суму вичтенних відсотків, але з урахуванням податку на прибуток.
Прибуток від реалізації продукції в цілому по підприємству залежить від чотирьох чинників: обсягу реалізації продукції, її структури, собівартості і рівня средньореалізаціоних цін.
Даний показник обчислюється за такою формулою (1.5):
П = Σ [V РП заг х У д (Ц i - З i)], (1.5)
де П - прибуток від реалізації продукції в цілому по підприємству;
VРП - загальний обсяг реалізації продукції;
У д - структура реалізованої продукції;
Ц i - рівень средньореалізаціоних цін;
З i - собівартість реалізованої продукції
Оцінка зміни прибутку проводиться наступним способом ланцюгових підстановок абсолютних і відносних різниць.
Також зміна прибутку від реалізації окремих видів продукції можна визначити наступною формулою або методикою.
П i = РП i х (Ц i - З i), (1.6)
де П i - окремий вид продукції;
РП i - обсяг реалізації окремих видів продукції в натуральному вираженні;
Ц i - ціна окремих видів продукції;
З i - собівартість окремих видів продукції.
Для оцінки ефективності роботи організацій недостатньо використання показника прибутку, оскільки наявність прибутку ще не означає, що організація працює добре. Абсолютна сума прибутку не дозволяє судити про ступінь прибутковості тієї чи іншої організації.
Багато організацій, що отримали однакову суму прибутку, мають різні обсяги продажів, різні витрати. Крім того, всі економічні процеси в нашій країні піддані інфляційним процесам.
Застосування методики аналізу відносних показників дозволяє поглибити аналіз і значно послабити вплив інфляції. Ось чому для визначення ефективності зроблених витрат необхідно використовувати відносний показник - рівень рентабельності.
Економічна сутність рентабельності може бути розкрита тільки через характеристику системи показників. Загальний їхній зміст - визначення суми прибутку з одного рубля вкладеного капіталу.
Основні показники рентабельності можна об'єднати в такі групи:
показники рентабельності капіталу;
показники рентабельності продукції;
показники, розраховані на основі потоків готівкових грошових коштів.
Рентабельність виробництва складається з декількох показників:
рентабельність підприємства;
рентабельність окремих видів продукції;
рентабельність реалізованої продукції.
Р с-м
=
Ф х Рф
, (1.9)
С - М
визначення впливу чинника «ціна реалізації» вимагає попередніх уточнень. Необхідно перерахувати виручку поточного року за вартістю базового (минулого) року, для чого вартість реалізованої продукції звітного періоду ділиться на індекс цін.
розрахунок впливу фактора «обсяг реалізованої продукції в натуральному вираженні» розраховується за формулою (1.10):
розрахунок впливу фактора «собівартість» розраховується за формулою (1.11):
розрахунок впливу на прибуток від реалізації фактора «комерційні витрати» розраховується за формулою (1.12):
розрахунок впливу на прибуток від реалізації фактора «управлінські витрати» розраховується за формулою (1.13):
розрахунок впливу на прибуток від реалізації чинників другого порядку: матеріальних, трудових витрат, нарахованої амортизації, інших витрат розраховується за формулою (1.14):
Р ↑ R =
R в - R ф =
П ф + Р ↑ П
х 100 -
П ф
х 100,
(1.18)
Σ (V рп i в х З i в)
З ф
де Р ↑ R - резерв зростання рентабельності;
R в - рентабельність можлива;
R ф - рентабельність фактична;
П ф - фактична сума прибутку;
V рп i в - можливий обсяг реалізації продукції з урахуванням виявлених резервів його росту;
З i в - можливий рівень собівартості i-х видів продукції з урахуванням виявлених резервів зниження;
З ф - фактична сума витрат з реалізованої продукції.
Існують різнобічне думку з оцінки резервів прибутку і рентабельності, проте в силу вимог по обсязі випускний кваліфікаційної роботи з шуканої спеціальності даний вид розрахунків опускаємо.
Важливою методологічною рисою аналізу господарської діяльності, яка витікає безпосередньо з попередньої, є розробка та використання системи показників, необхідної для комплексного, системного дослідження причинно-наслідкових зв'язків економічних явищ і процесів у господарській діяльності підприємства. Від того, наскільки повно і адекватно дана система відображає сутність досліджуваних явищ, багато в чому залежать висновки за результатами аналізу [17, с.139].
Удосконалення інструментарію наукових досліджень має дуже велике значення і є основою успіху і ефективності аналітичної роботи. Чим глибше людина проникає в сутність досліджуваних явищ, тим точніші методи дослідження йому потрібні.
Це характерно для всіх наук. За останні роки методики дослідження у всіх галузях науки стали більш досконалими. Важливим придбанням економічної науки є використання математичних методів в економічних дослідженнях, що робить аналіз більш глибоким і комплексним.
Таким чином, метод аналізу господарської діяльності представляє системне, комплексне вивчення, вимірювання та узагальнення впливу факторів на результати діяльності підприємства з метою знаходження шляхів підвищення її ефективності.
2 Оцінка показників фінансових результатів діяльності підприємства на прикладі Нефтекамськ філії по транспорту газу ВАТ «СГ-транс»
2.1 Загальна характеристика діяльності Нефтекамськ філії по транспорту газу ВАТ «СГ-транс»
Нефтекамський філія по транспорту газу ВАТ «СГ-транс» (іменований надалі «Філія») є відокремленим підрозділом Відкритого акціонерного товариства «СГ-транс» (іменований надалі «Товариство») створеного шляхом перетворення Федерального державного унітарного підприємства «СГ-транс» Міністерства енергетики РФ на підставі розпорядження Уряду РФ від 15.04.2003 № 470-Р та розпорядження Міністерства майнових відносин РФ від 26 12.2003года № 7235-р і є його правонаступником.
Юридична адреса: ВАТ "СГ-транс", 119048, Російська Федерація м. Москва, Комсомольський проспект, будинок 42 будову 3, ОСБ Банк Татарстан № 8610 м.Казань БИК 049205603 к / р 30101810600000000603, р / р 40702810862350100963, ОКПО - 05806481
Філія входить до складу єдиного виробничо-господарського та технологічного комплексу Товариства.
Правове становище філії визначається чинним законодавством РФ, Статутом товариства та положенням.
Філія не є юридичною особою, має фірмове найменування, включає назву Товариства, розрахунковий рахунок і інші рахунки в банках, круглу печатку із своїм найменуванням та зазначенням його місцезнаходження, бланки.
Філія здійснює свою діяльність від імені Товариства. Право на здійснення господарської діяльності виникає у філії після затвердження Положення про філію, формування його структури та органів управління, і фактичної передачі майна, закріпленого Товариством за філією.
Товариство наділяє Філія майном і несе відповідальність за його діяльність у порядку та розмірі, визначеному Статутом Товариства.
До складу філії входять:
адміністративно-управлінський персонал
експлуатаційно-ремонтна служба.
склад.
Метою і предметом діяльності філії є:
закупівля від імені та за дорученням Товариства і транспортування в спеціалізованих залізничних вагонах-цистернах зрідженого вуглеводневого газу та легкого вуглеводневої сировини;
надання послуг від імені та за дорученням Товариства з транспортування зріджених і вуглеводневих газів і легкої вуглеводневої сировини, включаючи експортні та імпортні перевезення;
експлуатація та ремонт спеціалізованих залізничних. вагонів-цистерн для перевезення небезпечних вантажів, залізничних локомотивів промислових підприємств;
забезпечення експлуатації та утримання в технічно справному стані технологічного, енергетичного, вантажопідйомного обладнання, виробничих будівель та інженерних споруд небезпечних виробничих об'єктів;
розширення використання зрідженого вуглеводневого газу, як ефективного та екологічно чистого палива, розвиток передових технологій в області його споживання;
виступ у якості замовника з проектування та будівництва, технічного переоснащення та розширення виробничих об'єктів.
Як і інші великі державні компанії, ВАТ «СГ-транс» переживає сьогодні структурну перебудову, мета якої перетворити підприємство в гнучку і своєчасну компанію.
Для цього ведеться активна концентрація фінансових потоків і перебудова системи управління, що дозволить залучити та освоїти додаткові кредитні ресурси і реалізувати ряд найважливіших інвестиційних програм.
ВАТ «СГ-транс» забезпечує транспортування зріджених вуглеводневих газів і легкої вуглеводневої сировини в залізничних цистернах, як для внутрішнього споживання, так і на експорт, забезпечуючи вивезення сировини і газової продукції із заводів галузей нафто - і газопереробки, а також нафтохімії Росії і країн СНД для забезпечення зрідженими газами населення, промисловості та автотранспорту.
Аналіз виробничо-фінансових показників діяльності ВАТ «СГ-транс» за останні роки свідчить про фінансову стійкість, як на ринку транспортних послуг, так і на ринку реалізації, незважаючи на посилення конкуренції.
Для виконання основних видів діяльності філія здійснює такі функції:
виконання встановлених Товариством основних виробничо-фінансових та інших показників роботи Філії;
виконання укладених Товариством та Філій договорів, що дозволяє забезпечити виробничий розвиток Філії та поліпшення соціальної захищеності його працівників;
реалізація продукція, робіт, послуг, відходів виробництва за цінами і тарифами, встановленими за погодженням з Товариством, а у випадках, передбачених законодавством РФ, за регульованими державними цінами;
зниження експлуатаційних витрат на прийом, і транспортування зріджених вуглеводневих газів шляхом здійснення організаційно-технічних заходів, спрямованих на розробку та впровадження нової техніки і передової технології;
забезпечення безпечної експлуатації залізничного рухомого складу і всього технологічного, енергетичного, вантажопідйомного та іншого устаткування, а так само виробничих будівель та інженерних споруд;
організація і виконання всіх видів ремонту рухомого складу, технологічного, енергетичного і механічного устаткування, будівель і споруд, засобів зв'язку, автоматики, контрольно-вимірювальних приладів у суворій відповідності з діючими нормативними документами;
підготовка залізничних вагонів-цистерн до всіх видів ремонту (технічний огляд, капітальний і деповський ремонти);
проведення заходів щодо усунення причин і умов, що породжують виробничий травматизм і профзахворювання, дотримання законодавства з охорони праці, техніки безпеки та промислової санітарії, а також навчання робітників безпечним прийомам праці;
забезпечення працівників філії засобами індивідуального захисту, спецодягом і спецвзуттям;
проведення та впровадження робіт з винахідництва та раціоналізації, впровадження рекомендованих Товариством розробок у виробництво;
підготовка і підвищення кваліфікації кадрів;
розробка і здійснення заходів щодо екологічної безпеки об'єктів Філії;
участь у розробці та реалізації єдиних програм технічного та економічного розвитку Товариства.
Основним завданням філіалу є - закупівля зріджених вуглеводневих газів та надання транспортних послуг з перевезення продукції, у залізничних вагонах-цистернах виробленої ВАТ «Нефтекамскнефтехім», а також виконання таких видів операцій:
підготовка цистерн до деповскому ремонту (дегазація цистерн);
підготовка цистерн до заводського ремонту (дегазація цистерн);
періодичне технічне опосвідчення цистерн (зовнішній і внутрішній огляд, гідравлічне випробування);
профілактичний ремонт зливо-наливної, контрольної арматури, пружинних запобіжних клапанів;
фарбування цистерн.
Для ритмічного і своєчасного виконання маневрових робіт на коліях РВП, подачі і прибирання вагонів-цистерн на колії загального користування, у власності філії є тепловоз ТЕМ-2У.
На РВП філії подаються тільки порожні вагон-цистерни.
Вся історія «СГ-транс» представляє собою безперервний процес розвитку науково-технічного прогресу, постійного пошуку і застосування на практиці відповідних часу вітчизняних і зарубіжних технологій.
Одним з основних принципів господарської та науково-технічної діяльності ВАТ «СГ-транс» є забезпечення промислової та екологічної безпеки при експлуатації об'єктів газопостачання, рухомого складу і його ремонтно-випробувального пункту.
Тому не дивно, що одне з найбільших підприємств Міненерго Росії ВАТ «СГ-транс» приділяє вирішенню екологічних проблем найпильнішу увагу.
Послуги нашого підприємства можуть бути корисні як для невеликих організацій, що не мають власних ємностей для зберігання, так і для великих компаній у зв'язку з сезонними коливаннями споживання скраплених газів.
2.2 Порівняльна оцінка показників фінансово-господарської діяльності Нефтекамськ філії по транспорту газу ВАТ «СГ-транс»
Основними показниками роботи підприємства, що займається транспортуванням зріджених вуглеводневих газів, є обсяг продукції, що перевозиться, рентабельність виробництва, прибуток від реалізації транспортних послуг. Аналіз цих показників дає можливість оцінити стан підприємства і що склалося фінансове становище, виявити основні тенденції його зміни. Одним з важливих критеріїв стану транспортного підприємства є показник прибутку.
Порівняльна оцінка формування прибутку підприємства проводиться способом порівняння на підставі «звіту про прибутки і збитки». Показники прибутку характеризують абсолютну ефективність діяльності підприємства за всіма напрямками його діяльності [7, с.240].
Аналіз фінансових результатів діяльності підприємства включає оцінку змін за кожним показником у порівнянні з аналогічним показником минулого року. Початковим етапом дослідження є вивчення динаміки, структури прибутку, оцінка виконання плану в цілому, за видами господарської діяльності, за структурними підрозділами, а також визначення впливу факторів на зміну величини показників прибутку. Фінансово-господарські результати діяльності підприємства оцінюються з допомогою абсолютних і відносних показників.
До абсолютних показників відносяться: валовий прибуток, прибуток від реалізації продукції, прибуток (збиток) від іншої реалізації, прибуток до оподаткування, чистий прибуток. Вони характеризують абсолютний прибуток господарювання. Аналіз прибутку, необхідно доповнити розрахунками питомої ваги кожного виду прибутку в загальній величині доходів для оцінки основних джерел формування чистого прибутку, а також визначення економічної рентабельності.
Найбільш важливі показники фінансових результатів діяльності підприємства знаходять відображення у звіті про прибутки та збитки (форма 2) (додаток А, Б, В).
Для аналізу та оцінки рівня показників прибутку за даними бухгалтерської звітності за формою 2 складемо таблицю 3.
Таблиця 3 - Оцінка складу та динаміки показників прибутку, крб.
Показник
Період
Відхилення
2007р.
2008р.
2009р.
У 2008 році в порівнянні з 2007р.
У 2009 році в порівнянні з 2008р.
Сума,
руб
Відносите
льно у%
Сума, руб
Відносна
ве, у%
Виручка (нетто) від реалізації продукції (робіт, послуг)
103155599
80408487
59033798
-22747112
-22,05
-21374689
-26,58
Собівартість (виробнича) реалізації продукції (робіт, послуг)
-47337877
-56574989
-48889190
9237112
19,51
-7685799
-13,58
Валовий дохід
55817722
23833498
7888621
-31984224
-57,31
-15944877
-66,90
Витрати періоду (комерційні та управлінські)
-32813527
-25608285
-11297271
-7205242
-21,96
-14311014
-55,88
Прибуток (збиток) від продажу
23004195
-1774787
-3408650
-2122408
-92,29
1633863
92,06
Інші доходи
10984895
6474936
6601016
-4509959
-41,05
126080
1,94
Інші витрати
-5875937
-5868962
-6696912
-6975
-0,12
827950
14,4
Прибуток (збиток) до оподаткування
28116374
-1168339
-3504546
-26948035
-95,84
2336207
199,96
Податок на прибуток
-3110750
-2279965
-1576170
-830785
-26,71
703795
30,87
Чистий нерозподілений прибуток
25187509
-3387017
-5120026
-21800492
-86,55
1733009
51,17
Рентабельність продажів,%
22,30
-2,21
-5,77
-90,18
91,49
3,56
161,08
Оцінка показників формують прибуток підприємства показують, що в 2008 році в порівнянні з 2007 роком у цілому виручка від наданих послуг і робіт знизилася при одночасному збільшенні собівартості наданих послуг на суму 9237112 рублів, або на 19,51%.
Необхідно зазначити, що валовий дохід від наданих послуг підприємства у 2008 році в порівнянні з 2007 роком зменшився на суму 331984224 карбованців чи 57,31%. За даний період управлінські витрати підприємства в міру тенденції до зменшення, що склало абсолютну суму 7205242 рублів або 21,96%.
У цілому прибуток від продажу наданих послуг за аналізований період різко знизилося з позитивного сальдо на негативне, і абсолютне зменшення склало в сумі 21224408 рублів або на 2,29%.
Доходи іншої діяльності 2008 року в порівнянні з 2007 роком зменшилися на суму 4509959 рублів або 41,05%. При одночасному зменшенні інших витрат на суму 6975 рублів або на 0,12%, що призвело до значного зменшення з позитивного сальдо на негативний прибуток до оподаткування та абсолютну суму склало 26948035 рублів або 95,48%. Податок на прибуток за аналізований період мав тенденцію до зниження і 2008 році в порівнянні з 2007 роком податок на прибуток знизився на суму 830785 рублів або 26,71%, що в кінцевому підсумку призвело до різкого зниження чистої або нерозподіленого прибутку і абсолютну суму на 21800492 рублів або 86,55%.
Необхідно зазначити, що рентабельність продажу в 2008 році в порівнянні з 2007 роком знизилася на 2,18 пункту.
Порівняльна оцінка показала, що практично всі показники погіршилися і призвели до негативного результату. Так, виручка від реалізації робіт і послуг за даний період знизилася на суму 21374689 карбованців чи 26,58% при одночасному зниженні собівартості валового доходу підприємства від наданих послуг на суму 15944877 рублів або 66,99%. За аналізований період управлінські витрати мали тенденцію до зниження, що є позитивним моментом і абсолютній сумі вони знизилися на 14311014 рублів або 55,88%. І прибуток від продажів має негативне сальдо і зниження прибутку від продажу 2009 року в порівнянні з 2008 роком, збільшення на суму 1633863 рублів або 92,06%.
Інші доходи підприємства 2009 року в порівнянні з 2008 роком збільшилися, що є позитивним моментом і абсолютну суму 126080 рублів або 1,94%, а інші витрати також збільшилися, що є негативним моментом і абсолютну суму 827950 рублів або 14,11%.
Прибуток до оподаткування мало негативне сальдо, і зниження даного показника 2009 року в порівнянні з 2008 роком зростала на суму 2336207 рублів або 199,96%. У цілому податок на прибуток аналізованого підприємства має негативне сальдо, хоча негативне сальдо 2009 року зменшилося на суму 703795 рублів або 30,87%. Таким чином, чиста або нерозподілений прибуток мало, негативне сальдо 2009 року в порівнянні з 2008 роком відбулося збільшення негативного сальдо на суму 1733009 рублів або 51,17%.
У цілому показники формують прибуток мають, негативний результат і рентабельність від продажу робіт і послуг 2009 року мало від'ємне значення, і даний показник у 2009 році в порівнянні з 2008 роком збільшився на 3,56 пункту.
Для наочності показників прибутку відобразимо на малюнку 1.
Малюнок 1 - Оцінка складу та динаміки показників прибутку, крб.
Надалі необхідно оцінити структуру, складових показників прибутку, і для цього складаємо таблицю 4.
Таблиця 4 - Оцінка зміни структури складових показників прибутку
Показник
Період
Відхилення, уд.вес,%
2007р.
.
2008р
2009р.
У 2008 році в порівнянні з 2007р.
У 2009 році в порівнянні з 2008р.
Сума (грн.)
Уд.
вага
Сума (грн.)
Уд.
вага
Сума (грн.)
Уд.
вага
Відсотки до отримання
3221
0,01
474
-0,04
-
-
-0,03
Інші доходи
10984895
39,07
6474936
554,20
6601016
188,36
515,13
-365,84
Інші витрати
-5875937
-20,90
-5868962
-502,34
-6696912
-192
481,44
-310,34
Прибуток (збиток) до оподаткування
28116374
100
-1168339
100
-3504546
100
-
-
Поточний податок на прибуток
-3110750
11,06
-2279965
195,15
-1576170
44,98
184,09
-150,17
Податок на прибуток за уточненими деклараціями і податковими зобов'язаннями
-183413
-0,65
-63931
5,47
-46851
1,34
4,82
-4,13
Чистий (нерозподілений) прибуток
25187509
89,58
-3387017
-289,90
-5120026
-146,10
200,32
-143,80
Оцінка зміни структури складової прибутку показало, що по відношенню до оподаткування питома вага прибутку від реалізації в 2007 році склав 81,82%, інших доходів становить 39,07%, інших витрат становить мінус 20,09%.
Чистий прибуток складає по відношенню до прибутку до оподаткування 89,58%, поточний податок на прибуток 11,06%, інші показники мають незначну питому вагу.
Необхідно відзначити, що інша ситуація спостерігається в 2008 році, так прибуток від реалізації продукції по відношенню до прибутку до оподаткування значно зміниться і питома вага даного показника збільшиться і складе 151,09%, в той же час інші доходи за даний період до прибутку до оподаткування становитиме 554,02%, а інші витрати 502,34%, що показує перевищення питомої ваги інших доходів над іншими витратами на 51,86 пункту (554,02 - 502,34).
У 2008 році поточний податок на прибуток має негативне сальдо, і питома вага даного показника прибутку до оподаткування становить 195,15% з негативним результатом.
Також чистий прибуток за даний період має від'ємне сальдо, і питома вага даного показника прибутку до оподаткування становить 289,09%.
Аналогічна ситуація спостерігається і в 2009 році.
Так питома вага прибутку від реалізації по відношенню до прибутку до оподаткування становить 97,26%, а інші доходи 188,36%, інші витрати 192%.
Питома вага поточного податку на прибуток за даний період складає 44,98%, так частка чистого прибутку складає 146,01%.
Порівняльна оцінка зміни структури складових прибутку з 2008 році в порівнянні 2007 року показують, що питома вага прибутку від реалізації по відношенню до прибутку до оподаткування збільшився на 70,08 пункту інших доходів на - 515,13 пункту, інших витрат 481,44 пункту. Поточний податок на прибуток 184,09 пункту.
Чистий нерозподілений прибуток на 200,32 пункту.
Інші показники змінилися не суттєво.
Інша ситуація спостерігається в 2009 році в порівнянні з 2008 роком, так частка прибутку від реалізації продукції по відношенню до прибутку до оподаткування знизився на 54,65 пункту, інші доходи знизилися на 365,84 пункту, інші витрати 310,34 пункту, поточний податок на прибуток 150,17 пункту і чистий прибуток на 143,08 пункту.
Інші показники змінилися незначно.
Для наочної структури показників прибутку відобразимо на малюнку 2.
Малюнок 2 - Структура показників прибутку 2007, 2008, 2009 років
2.3 Оцінка впливу факторів на результати діяльності підприємства
Основну частину прибутку підприємство отримує від реалізації продукції і послуг. Для того щоб проаналізувати прибуток від реалізації продукції (робіт і послуг), необхідно дати загальну оцінку зміни прибутку. Потім необхідно визначити кількісний вплив змін факторів [14, С.448].
Найважливішими факторами, що впливають на суму прибутку від продажу продукції, робіт, послуг, є:
зміна обсягу продажу продукції. Збільшення обсягу продажів рентабельної продукції приводить до збільшення прибутку і поліпшення фінансового стану підприємства. Зростання обсягу реалізації збиткової продукції впливає на зменшення суми прибутку;
зміна структури асортименту реалізованої продукції. Збільшення частки більш рентабельних видів продукції в загальному обсязі реалізації призводить до збільшення суми прибутку. Збільшення питомої ваги низькорентабельної чи збиткової продукції впливає на зменшення прибутку;
зміна собівартості продукції. Зниження собівартості призводить до зростання прибутку, і навпаки, її зростання впливає на зниження прибутку. Така залежність існує щодо комерційних та управлінських витрат;
зміна ціни реалізації продукції. При збільшенні рівня цін сума прибутку зростає, і навпаки.
Результати факторного аналізу прибутку від продажі дозволяють оцінити резерви підвищення ефективності виробництва і прийняти обгрунтовані управлінські рішення.
Оцінка вищеперелічених чинників можлива з використанням факторного методу аналізу. При зовнішньому аналізі в якості джерела інформації залучається бухгалтерська (фінансова) звітність «Звіт про прибутки і збитку» (форма 2).
Прибуток від реалізації продукції в цілому по підприємству залежить від чотирьох чинників: обсягу реалізації продукції, її структури, собівартості і рівня средньореалізаціоних цін. Даний показник обчислюється за такою формулою (2.1):
П = Σ [V РП заг х У д (Ц i - З i)] (2.1)
де П - прибуток від реалізації продукції в цілому по підприємству;
VРП - загальний обсяг реалізації продукції;
У д - структура реалізованої продукції;
Ц i - рівень средньореалізаціоних цін;
З i - собівартість реалізованої продукції [3, с.219].
Обсяг реалізації продукції може здійснювати позитивний і негативний вплив на суму прибутку. Збільшення обсягу продажів рентабельної продукції приводить до збільшення прибутку. Якщо ж продукція є збитковою, то при збільшенні обсягу реалізації відбувається зменшення суми прибутку.
Структура продукції може здійснювати як позитивний, так і негативний вплив на суму прибутку. Якщо збільшиться частка більш рентабельних видів продукції в загальному обсязі її реалізації, то сума прибутку зросте.
Навпаки, при збільшенні питомої ваги низькорентабельної чи збиткової продукції загальна сума прибутку зменшиться.
Собівартість продукції обернено пропорційна прибутку: зниження собівартості призводить до відповідного зміни суми прибутку, і навпаки.
Зміна рівня средньореалізаціоних цін прямо пропорційно прибутку: при збільшенні рівня цін сума прибутку зросте, і навпаки.
Розрахунок впливу цих факторів на суму прибутку можна виконати способом ланцюгової підстановки використовуючи вихідні дані для факторного аналізу прибутку від реалізації продукції за двома продуктів наведені в таблиці 5.
Таблиця 5 - Вихідні дані для факторного аналізу прибутку від реалізації продукції, грн.
Показники
Періоди
Відхилення
2007р.
2008р.
2009р.
2008р. в порівнянні з 2007р.
2009. в порівнянні з 2008р
Обсяг відвантаженої продукції,
в тн. (У тому числі:
- Дивинил
- Ізопрен
154325
77325
77000
164300
79300
85000
170261
80261
90000
9975
1975
8000
5961
961
5000
Ціна одиниці відвантаженої продукції, грн
(У тому числі:
- Дивинил
- Ізопрен
123
122
141
130
151
142
18
8
10
12
Собівартість одиниці відвантаженої продукції, руб.
(У тому числі:
- Дивинил
- Ізопрен
96,42 96,42
97,52
97,52
105
105
1,1
1,1
7,48
7,48
Структура відвантаженої продукції
(У тому числі:
- Дивинил
- Ізопрен
0,501
0,499
0,482
0,517
0,471
0,529
- 0,019
0,018
Загальна рентабельність підприємств визначається відношенням балансового прибутку до середньорічної вартості основних виробничих фондів і нормованих оборотних коштів і розраховується за формулою (1.7):
Р | = | П х 100 | , (1.7) |
Оф + Ос |
де Р - рівень рентабельності,%;
П - прибуток;
Про ф - середньорічна вартість основних виробничих фондів;
Про с - середньорічна вартість нормованих оборотних коштів.
Фактична загальна рентабельність визначається відношенням балансового прибутку до фактичної середньорічної вартості виробничих основних фондів і нормованих оборотних коштів, не прокредитованих банком.
Рівень рентабельності залежить не тільки від суми прибутку, але і від фондомісткості виробництва. На підприємствах, об'єднання важкої промисловості з високою фондоємністю виробництва рівень рентабельності по відношенню до виробничих фондів нижче, ніж на підприємствах легкої і особливо харчової промисловості [10, с.234].
Зі збільшенням суми прибутку і зменшенням вартості основних виробничих фондів і нормованих оборотних коштів рентабельність підвищується, і навпаки.
Розрахункова рентабельність являє собою відношення балансового прибутку за вирахуванням плати за виробничі фонди, фіксованих платежів, відсотків за банківський кредит, прибутку цільового призначення, а також прибутку, отриманої не залежних від діяльності підприємства, до середньорічної вартості основних виробничих фондів (за вирахуванням основних фондів, за яким представлені пільги по платі) і нормованих оборотних коштів.
При аналізі роботи підприємства, особливо при плануванні до оцінки рентабельності виробів, важливе значення має рентабельності визначається як відношення суми прибутку до повної собівартості реалізованої продукції. Розрахунок рентабельності окремих видів продукції проводиться за формулою (1.8):
Р | = | (О - С) х 100 | , (1.8) |
З |
де Р-рівень рентабельності,%;
О - оптова ціна підприємстві на вироби;
С - повна собівартість виробу.
Показник рентабельності по виробах відображає ефективність витрат живої і уречевленої праці на виробництво продукції.
В обробних галузях промисловості рентабельність визначають як відношення прибутку до собівартості за вирахуванням вартості використаної сировини, палива, енергії, матеріалів, напівфабрикатів і комплектуючих виробів. При цьому може бути використана формула (1.9):
де Р с-м - розрахунковий норматив рентабельності до собівартості за вирахуванням матеріальних витрат;
Ф - виробничі фонди галузі (підгалузі) промисловості;
Р ф - норматив рентабельності до виробничих фондів;
З-М - собівартість товарної продукції за вирахуванням прямих матеріальних витрат.
Найбільш часто використовуються показники рентабельності активів (капіталу), рентабельності чистих активів, рентабельності власного капіталу та рентабельності реалізації.
Система показників рентабельності включає в себе такі основні групи таблиця 1.
Таблиця 1 - Показники рентабельності
Показники рентабельності | Формули розрахунку | Призначення |
Рентабельність реалізації (обороту) | Прибуток від реалізації продукції _________________________________ Х100% Виручка від реалізації Балансова прибуток _________________________________ Х 100% Чиста виручка від реалізації продукції + Доходи від іншої реалізації і позареалізаційних операцій | Показує, який відсоток прибутку отримує підприємство з кожної гривні реалізації |
Рентабельність окремих видів продукції | Прибуток у розрахунку на 1 продукції ______________________________ Х 100% Собівартість 1 продукції Прибуток у розрахунку на 1 продукції ______________________________ Х 100% Собівартість 1 продукції за вирахуванням матеріальних витрат Прибуток у розрахунку на 1 продукції ______________________________ Х 100% Заробітна плата виробничих робітників на одиницю продукції | Характеризує прибутковість різних видів продукції. Використовується як база для розрахунку прибутку при визначенні цін і в аналітичних цілях |
Рентабельність активів (капіталу) Рентабельність поточних активів Рентабельність чистих активів | Прибуток ___________________ Х 100% Сукупні активи Прибуток ___________________ Х 100% Поточні активи Прибуток ___________________ Х 100% Чисті активи | Ці комплексні показники характеризують віддачу, яка припадає на рубль відповідних активів |
Роль і значення показника рентабельності полягає в наступному:
Даний показник є одним з основних критеріїв оцінки ефективності роботи підприємства. Підвищення рентабельності характеризує мета підприємства в ринковій економіці. Збільшення рентабельності забезпечує перемогу підприємства в конкурентній боротьбі і сприяє виживанню підприємства в ринковій економіці.
Значимість рентабельності в умовах орієнтації на ринкові відносини визначається інтересом не тільки працівників організації, а й інтересом держави, контрагентів, власників, кредиторів і позичальників. Підвищення рівня рентабельності для колективу організації означає зміцнення фінансового становища, а отже, збільшення коштів, що спрямовуються на матеріальне стимулювання їх праці, для управлінців - це інформація про результати застосовуваної тактики і стратегії і про доцільність її коригування [11, с.147]. При аналізі шляхів підвищення рентабельності важливо розділяти вплив зовнішніх і внутрішніх факторів. Такі показники, як ціна продукту і ресурсу, об'єм споживаних ресурсів та обсяг виробництва продукції, прибуток від продажу і рентабельність (прибутковість) продажів знаходяться між собою в тісному функціональному зв'язку і залежать від організації та управління діяльністю підприємства. Тому важливим є контроль за змінами внутрішніх чинників: зниження матеріалоємності і трудомісткості продукції, підвищення віддачі основних фондів і т. д. У цілому аналіз господарської діяльності представляє собою систему спеціальних знань, пов'язаних з дослідженням тенденцій господарського розвитку, науковим обгрунтуванням планів, управлінських рішень, контролем за їх виконанням, оцінкою досягнутих результатів, пошуком, вимірюванням і обгрунтуванням величини господарських резервів підвищення ефективності виробництва та розробкою заходів щодо їх використання.
1.2 Методологія оцінки показників фінансових результатів діяльності підприємства
Методологія - наука про методи економічного аналізу, загальнонаукова основа цих методів. До цих основ відносяться основні концептуальні методи економіки як соціальної науки [12, с.78].
Методологія оцінки показників фінансових результатів входить до складу комплексу методик аналізу господарської діяльності підприємств.
Важливою методологічною рисою аналізу є й те, що він здатний не тільки встановлювати причинно-наслідкові зв'язки, але й давати їх кількісну характеристику, тобто забезпечувати вимірювання впливу факторів на результати діяльності. Це робить діагноз стану економіки більш точним, а рекомендації по його результатах більш обгрунтованими. Методологія аналізу фінансових результатів останнім часом зазнає значних змін. Ці зміни пов'язані з поступовим відходом від вузького розуміння прибутку як різниці між бухгалтерськими доходами і витратами та наближенням до її економічного визначенню як нарощення власного капіталу компанії. Такий підхід повністю узгоджується із сучасною концепцією підтримки капіталу, що знайшла віддзеркалення у міжнародних стандартах фінансової звітності.
Аналіз прибутку в аспекті дослідження причинно-наслідкових зв'язків, факторів, що впливають на формування як позитивних, так і негативних тенденцій, є обов'язковою складовою дослідження і найважливішою інформаційною базою для прийняття управлінських рішень.
У процесі факторного аналізу встановлюється залежність фінансово-господарських результатів від самих різних параметрів функціонування: виробничих і збутових витрат, відпускних цін на продукцію (робіт, послуг), зміни структури реалізації.
Для аналітичного дослідження прибутку розглянемо наступні факторні моделі:
Адитивну (Прп = РП-С-КР-УР) і мультиплікативно-адитивну (Прп = V рп * Ц-Мз-Тз-Аз-КР-УР) моделі формування прибутку від реалізації таблиця 2:
Таблиця 2 - Послідовність розрахунків впливу фактора «ціна реалізації»
Індекс цін | Фактична виручка від реалізації в порівнянних цінах | Приріст виручки від реалізації за рахунок цінового фактора | Рентабельність продажів минулого року, коеф. |
I ц = (100 + ΔЦ%) / 100 | РП (ц) = РП (1) / I ц | Δ РП (ц) = РП (1)-РП (ц) | Rпр = Прп / РП |
Вплив фактора «ціна реалізації» | |||
Δ ПРП (ц) = ΔРП (ц) * Rрп (0) Rрп (0) - рентабельність продажів минулого року, коеф. | |||
де Прп - прибуток від реалізації;
РП - обсяг реалізованої продукції у вартісній оцінці;
КР - комерційні витрати;
УР - управлінські витрати;
V рп - обсяг реалізованої продукції в натуральному вираженні, тн;
Ц - ціна одиниці продукції;
МЗ - матеріальні витрати;
Тз - трудові витрати;
Аз - нарахована амортизація.
Для розрахунку впливу кожного фактора скористаюся методикою, описаною Л.В. Донцової та Н.А. Никифорової, розширивши модель шляхом включення до неї фактори другого порядку [13, с.421].
Алгоритм розрахунку наступний:
Різниця між фактичною і скоригованого виручкою вказує на її збільшення за рахунок цінового фактора. Послідовність розрахунків наведена на малюнку;
Δ П (V рп) = (ΔРП - ΔРП (ц)) х Rрп (0), (1.10)
Δ П (С) = - (ΔУД (с) х РП (1)) / 100, (1.11)
Δ П (КР) = - (ΔУД (КР) х РП (1)) / 100, (1.12)
Δ П (УР) = - (ΔУД (УР) х РП (1)) / 100, (1.13)
де ΔУД (с) - зміна питомої ваги собівартості у виторзі від реалізації,%;
Δ УД (кр)-зміна питомої ваги комерційних витрат у виручці від реалізації,%;
Δ УД (ур) - зміна питомої ваги управлінських витрат у виручці від реалізації,%;
Δ П (з i) = - (ΔУД (з i) х РП (1)) / 100, (1.14)
де ΔУД (з i) - зміна питомої ваги кожного елемента витрат у виручці від реалізації,%.
Якщо з виручки аналізованого періоду відняти її величину, скориговану на індекс цін, то отримана різниця вкаже на приріст виручки за рахунок приросту ціни реалізації [14, с.332].
Вплив зміни обсягу реалізованої продукції на суму виручки розраховується різниця між скоригованого виручкою і виручкою попереднього періоду.
Тим не менш об'єктивна оцінка впливу собівартості на прибуток за рахунок ефективного використання виробничих ресурсів може бути дана за наявності інформації про рівень і динаміку витрат на одиницю продукції.
Фактори другого порядку (матеріальні, трудові, амортизаційні, інші витрати) визначаються аналогічно.
Знижує частка матеріальних і трудових витрат і зростаюча частка амортизації у виручці від реалізації говорить про підвищення продуктивності праці в результаті впровадження нових технічних засобів.
Описані алгоритми розрахунку факторних моделей застосовуються при аналізі прибутку від продажів однопродуктового виробництва.
В умовах виробництва і реалізації багатономенклатурної однотипної продукції результати по розглянутій методиці можуть бути істотно спотворені, оскільки не враховується вплив структури реалізованої продукції. Сутність впливу структурних змін полягає в тому, що збільшення обсягу виробництва і реалізації більш рентабельної продукції в загальному обсязі в порівнянні з минулим аналізованих періодом призводить до зростання прибутку.
При активних структурних зрушеннях відбувається зміна величини, а часто і спрямованості впливу факторів.
Для дослідження впливу чинників в умовах виробництва та реалізації багатьох номенклатурних груп продукції можна використовувати наступну модель розраховується за формулою (1.15):
П = Σ (V рп (заг) х Удi х (Ц i-С i)), (1.15)
де П - прибуток від реалізації;
VРП (заг) - сумарний обсяг реалізованої продукції по всіх номенклатурних групах в натуральному вираженні;
Удi - питома вага кожної номенклатурної групи в загальному обсязі реалізації;
Цi - ціна одиниці продукції за відповідною номенклатурної групи;
З i - повна собівартість одиниці продукції.
Розрахувати вплив на зміну прибутку від реалізації чинників кожної номенклатурної групи продукції можна за допомогою методу пайової участі.
Для цього по кожній номенклатурній групі визначається частка приросту в сукупному зміні обсягу реалізації.
Наприклад, частка приросту реалізації в натуральному вимірі по номенклатурної групи в загальному обсязі розраховується наступним чином розраховується за формулою (1.16):
Частка приросту = ΔVрп (i) / ΔVрп (заг), (1.16)
де ΔVрп (i) - зміна обсягу реалізації в натуральному вираженні i-й номенклатурної групи продукції;
Δ VРП (заг) - загальна зміна обсягу реалізації в натуральному вираженні за всі номенклатурних групах продукції.
Потім частка приросту по кожній групі множиться на сукупний вплив об'ємного чинника на прибуток. Це і буде вплив обсягу реалізації кожної номенклатурної групи на зміну прибутку від реалізації розраховується за формулою (1.17).
Δ П (VРП (i)) = частка приросту х ΔП (VРП (заг), (1.17)
Аналогічно розраховується вплив на прибуток зміни питомих змінних витрат по кожній групі.
Методика підрахунку резервів збільшення суми прибутку і рентабельності [15, с.172].
Резерви збільшення суми прибутку визначаються за кожним видом товарної продукції. Для визначення резервів зростання прибутку при збільшенні обсягу реалізації продукції необхідно виявлений раніше резерв помножити на фактичний прибуток у розрахунку на одиницю продукції відповідного виду.
Підрахунок резервів збільшення прибутку за рахунок зниження собівартості товарної продукції і послуг здійснюється наступним чином: попередньо виявлений резерв зниження собівартості кожного виду продукції (робіт, послуг) множиться на можливий обсяг її продажів з урахуванням резервів його зростання.
Підрахунок резервів зростання прибутку при поліпшенні якості продукції здійснюється наступним чином: зміна питомої ваги кожного сорту (кондиції) множиться на відпускну ціну відповідного сорту, результати підсумовуються, і отримана зміна середньої ціни множиться на можливий обсяг реалізації продукції [16, с.258].
Аналогічно підраховуються резерви зростання прибутку за рахунок зміни зростання збуту.
Основним джерелом резервів підвищення рівня рентабельності продукції є збільшення суми прибутку від реалізації продукції (Р ↑ П) зниження собівартості товарної продукції (Р ↓ С).
Для підрахунку резервів може бути використана наступна формула розраховується за формулою (1.18):