Особливості податкових систем країн Африки Азії та Латинської Америки

Особливості податкових систем країн Африки, Азії та Латинської Америки

Податкова система в країнах Азії і Африки почала складатися в умовах колоніалізму. Перші нормативні акти щодо встановлення податків приймалися безпосередньо або колоніальними властями, або законодавчими органами метрополій. У колоніях Британської імперії, яких в Африці і в Азії було багато, податки вводилися спеціальними ордонансом.

Перші такі податки були встановлені на рубежі XIX-XX століть: британські колоніальні влади в 1896 році ввели податок на житло в Сьєрра-Леоне, в 1901 році - в Кенії. Податок стягувався з кожного житла місцевого жителя у твердій сумі, спочатку вона становила 2 рупії, а до 1920 року вже була збільшена до 10 рупій. У подальшому в такому ж порядку був введений подушний податок. Дані податки виконували не стільки фіскальну, скільки важливу соціальну роль. Податки виступали засобом залучення африканського населення до робіт на плантаціях колонізаторів. Щоб сплатити податки, африканці повинні були найматися на роботу за заробітну плату, працю за гроші став з їхнього боку необхідністю. Ці податки були прямими реальними і мали просту форму обчислення за твердими ставками.

Надалі метрополії вводили в своїх колоніях і сучасніші - прямі особисті податки, головним чином прибутковий податок. Так, в Нігерії перший Закон "Про прибутковий податок" був прийнятий в 1940 році. Потім ще при колоніальному режимі був прийнятий декрет про подвійне оподаткування 1958 року, декрет про місцеве прибутковий податок 1959 року. Тим самим у цій країні була закладена англійська система оподаткування.

Податкове законодавство відноситься до компетенції вищих органів державної влади - це положення закріплено майже в усіх конституціях країн, що звільнилися. Наприклад, у ст. 71 Конституції Республіки Йемен записано, що Верховний Народна Рада законодавчим шляхом регулює "... встановлення загальнодержавних податків". Конституція Індії в ст. 265 закріплює: "Податки встановлюються тільки на підставі закону. Жоден податок не встановлюється і не стягується інакше, як в силу закону". Так як в цій країні діє складна система податків, то конституція конкретизує право встановлення податків, яке здійснюється як Союзом, так і штатами. До виключної компетенції Союзу відноситься встановлення податків на доходи, на корпорації, капітали компаній, операції на фондових і товарних біржах; збори з успадкованого майна, з нерухомості, митні збори; податки на плату за проїзд і перевезення вантажів по залізниці, транспортні податки, податки на продаж і покупку газет. Тут же визначена компетенція законодавчих органів штатів. Вони встановлюють такі податки і збори: податки з с / х доходів, податки на землі і будівлі, податки на право розробки корисних копалин, податки на тварин, податки на професії, на ремесла, промисел і роботу по найму. У франкомовних країнах Африки зазвичай діють податкові кодекси, регулюючі або групу податків, або всі податки. Так, податкове законодавство Алжіру складається з кодексів, об'єднуючих однорідну групу податків, прийнятих в 1976 році: Кодекс прямих податків і прирівняних до них платежів, Кодекс платежів на товарообіг, Кодекс реєстраційних зборів, Кодекс гербових зборів. До зазначених кодексів є поправки і доповнення. Джерелами податкового законодавства є також фінансові закони Алжіру, якими затверджується бюджет країни на кожен рік.

У Республіці Малі діє Загальний податковий кодекс 1986 року, включає в себе всі податково-правові норми, як матеріальні, так і процесуальні. Він складається з чотирьох частин: прямі податки, непрямі податки, реєстраційні збори і гербові збори. Всього 988 статей.

Податки звільнилися країн можна підрозділити по різних підставах. Головними з них є розподіл податків на прямі і непрямі, на державні та місцеві.

Прямими називаються ті податки, при сплаті яких платник податків безпосередньо вступає в податкові правовідносини з органами держави, між ними немає посередників. До непрямих податків відносяться такі, при стягненні яких у правовідносинах беруть участь три суб'єкти: два платника - фактичний і юридичний - і орган держави.

Фактичним платником виступає покупець, юридичним - виробник або продавець товару, який у фінансових органах зареєстрований як платник податку. Таким чином, сплата податку здійснюється опосередковано через ціну товару.

Прямі податки, у свою чергу, поділяються на реальні та особисті. Реальними податками оподатковується майно за зовнішніми ознаками, тобто за фактом наявності, незалежно від його вартості. До реальних податків, що діють у країнах, що розвиваються, відносяться поземельний, побудинкових, промисловий і податок на цінні папери. Останній, втім, поки не грає важливої ​​ролі через слабку розвиненість кредитно-грошових відносин. Зате поземельний податок стягується в усіх без винятку країнах, що звільнилися.

До особистих податків належать такі, платниками яких є фізичні та юридичні особи. Особисті податки поділяються на: прибутковий, майнові, податок з спадщин і дарувань, подушний податок. Всі вони також діють в країнах, що розвиваються.

Однією з найважливіших особливостей податкової системи країн Азії та Африки є переважання непрямих податків, які одержувач сплачує у вигляді підвищеної ціни товару. Непрямим податками обкладаються видовищні, транспортні послуги, сфера побутового обслуговування. До непрямих податків відносяться акцизи, фіскальні монополії і мита. Вони складають значну питому вагу в доходах бюджету. Непряме оподаткування в деяких країнах досягає 60-70% всіх податкових надходжень. Рекорд належить Індії, де непрямі податки дають 83% приросту загальної суми доходів.

У податковій системі країн є також місцеві податки, які сплачуються громадянами та юридичними особами та надходять до місцевих бюджетів. Ці податки вкрай різноманітні. До них відносяться подушний, майнові, земельний, промисловий, а також непрямі податки на товари та послуги.

В Індії місцеві податки поділяються на обов'язкові та факультативні, останні встановлюються на розсуд місцевих органів. До обов'язкових належать податки на житло, на професії, на транспорт, на оброблювану землю. До факультативних належать податки на худобу, воду, торгівлю, освітлення, плата за користування каналами та інші. Такий поділ можна вважати умовним, так як кожен штат з урахуванням соціально-економічних чинників тепер сам встановлює, які податки вважати обов'язковими, а які - факультативними.

Багата практика місцевого оподаткування склалася в країнах Латинської Америки, де розвинене муніципальне управління. При цій системі муніципалітети, володіючи місцевої автономією або самоврядуванням, як визначає Конституція Мексики, "самостійно розпоряджаються своїми доходами, отриманими від належного їм майна, а також від податків та їх надходжень, які встановлюються законодавчими органами на користь муніципалітетів". Непрямі податки надходять до бюджету також у вигляді імпортних та експортних мит, твердого податку на імпорт, податків на споживчі товари національного виробництва. У той же час у деяких країнах Латинської Америки як позитивний фактор відзначається, що в непрямому оподаткуванні зростає роль акцизів. Так, в Аргентині, Бразилії та Мексиці вони в середньому становлять 25% усіх податкових надходжень.

У прямому оподаткуванні звільнилися країн найзначнішим і найбільш поширеним виступає прибутковий податок, він стягується як з громадян, так і з компаній. У різних країнах він має різні найменування: податок на торгово-промислову прибуток, податок на заробітну плату, податок з компаній і так далі. У кожній країні з цього податку приймається безліч поправок і змін, неодноразово трансформуються умови дії даного податку, але основні ознаки його залишаються незмінними. У податковій практиці діють дві системи побудови прибуткового податку: шедулярная і глобальна. Розходження цих систем зводиться до наступного. При шедулярной системі всі доходи залежно від джерел поділяються на частини (шедули), при цьому кожен вид доходу оподатковується окремо за своїми ставками. При глобальній системі податок обчислюється і стягується з усієї сукупності доходів, незалежно від їхнього джерела.

При шедулярной системі різні види доходів можуть обкладатися єдиним прибутковим податком або кількома самостійними. У першому випадку буде діяти єдиний закон про прибутковий податок, у другому кілька законів з прибуткового оподаткуванню. Таким чином, при шедулярной системі платник фактично може сплачувати кілька прибуткових податків в залежності від різноманітності його доходів. Ця система проста з обліку доходів і обчисленню з них податків, а, отже, більш доступна платнику податку; вона виражає сутність теорії соціальної справедливості в оподаткуванні, так як кожен вид доходу оподатковується диференційовано. Але в той же час шедулярная система вимагає більш численного податкового апарату без високої кваліфікації.

Глобальна система оподаткування розрахована на більш кваліфікований апарат, так як при цьому обчисленні податків проводиться багато підрахунків, що вимагає залучення великої кількості комп'ютерної техніки, але зате при цій системі відбувається знеособлення джерел доходів платників податків.

Країни, що розвиваються здебільшого застосовують шедулярная систему як більш доцільну в їхніх умовах. Так, у законі про прибутковий податок Непалу, прийнятому в 1963 році перераховуються наступні джерела доходів: 1) торгівля; 2) заробітна плата, 3) професійна діяльність; 4) грошова або реальна інвестиція, 5) землеробство; 6) оренда будинків і землі; 7) страхова діяльність; 8) посередництво як професія; 9) інші.

По кожній шедул дається детальне пояснення. Перераховані шедули є типовими і для інших країн. У деяких державах застосовується змішана система, коли окремі види доходів оподатковуються самостійно, а деякі з них об'єднуються в загальну групу. У цьому випадку платником податку обов'язково складається декларація.

В Алжирі прибутковий податок виступає у вигляді податку з заробітної плати та додаткового податку на дохід у цілому. Перший сплачується тільки громадянами, другий - фізичними та юридичними особами. Платниками прибуткового податку в Єгипті є особи, які отримують доходи на території даної країни, незалежно від місця постійного проживання. Ставка податку залежить від розмірів доходу, сімейного стану платника (неодружений, вдівець або одружений) і кількості утриманців.

Платниками прибуткового податку в Афганістані є торговці, кустарі, ремісники, приватні підприємці. З купців стягується податок за ставками у розмірі від 4 до 60% залежно від розміру їх доходу та виду діяльності.

Фіскальне значення прибуткового податку з громадян в країнах, що розвиваються невелика, питома вага його в бюджеті незначний. Наприклад, всі прямі податки в бюджет Афганістану склали в 1984/85 фінансовому році 11,9% від внутрішніх доходів. Головна причина - низький рівень доходів переважної більшості населення. До того ж у країнах, що розвиваються досить високий неоподатковуваний мінімум. Він виключає з оподаткування не тільки трудові верстви населення з низькими доходами, але навіть і середні верстви суспільства.

Прикладом такого становища може служити прибутковий податок Індії, прийнятий в 1961 році. Він є єдиним податком для громадян і юридичних осіб. Обчислюється за шедулярной системі, всього шедул в податку - 11. Його об'єкти оподаткування поділяються на зароблені доходи (заробітна плата, доходи від підприємницької та іншої професійної діяльності) і незароблені (доходи від цінних паперів). Цей податок не охоплює більшості робітників і службовців, його платниками є менш 3% населення. Заробітна плата робітників і службовців коливається від 150 до 4000 рупій, у той час, як неоподатковуваний мінімум в Індії досить високий і становить 10 000 рупій. Будь-який дохід нижче цієї суми не підлягає оподаткуванню. Доходи понад 25 тисяч рупій оподатковуються за ставкою в 30%. Максимальна ставка в 66% застосовується до доходів понад 100 тисяч рупій. Практично це означає, що платниками прибуткового податку в Індії є особи, які займаються підприємницькою діяльністю. Чинним законодавством передбачається досить широкий перелік доходів, виключених з оподаткування цим податком. До них належать доходи від с / г виробництва, лотерейні виграші не понад 1000 рупій, відсотки з вкладів в ощадних касах, пенсії, стипендії, вихідні та інші посібники. За пільговими ставками оподатковуються доходи населення з районів, що відносяться до бідних.

Податки з капіталів не мають широкого застосування в країнах, що розвиваються в силу загальної економічної відсталості і недостатнього розвитку кредитно-банківської системи.

Подушний податок діє в деяких країнах, що звільнилися, головним чином африканських і арабських. Цим податком обкладається "душа", тобто фізична особа, незалежно від його доходу або майна. В умовах колоніалізму даний податок змушував африканців трудитися в якості найманої робочої сили. В даний час соціально-економічне значення подушного податку змінилося. Його фіскальне значення тепер невелика, він більше виконує функції адміністративного характеру, дозволяє враховувати населення в містах та інших місцевостях, а також його пересування. Особі, що сплатила подушний податок, вручається податкове свідоцтво, яке дає йому право на включення до реєстру виборців, користування медичними установами, його діти отримують можливість навчатися у місцевих школах. Платниками подушного податку є, як правило, тільки чоловіки. Обчислюється він за твердими ставками з річного розрахунку для працюючих та безробітних окремо, стягується він місцевою поліцією і надходить до місцевого бюджету.

У мусульманських країнах відповідно до законів шаріату діє складна система ісламських податків, які можна охарактеризувати як релігійні, стягуються в цілях забезпечення потреб мусульманської громади, надання допомоги бідним, ведення релігійних воєн і т.д.

леї. Серед ісламських податків значне місце займає податок з власності, він береться в натуральній та грошовій формі з семи видів власності і прибутку: 1) заробітної плати, 2) рудників, 3) вкладів; 4) майна, придбаного законним шляхом; 5) коштовностей, здобутих з дна моря; 6) військових трофеїв, 7) землі, купленій у мусульманина.

Особливе місце в системі ісламських податків займає закят, платниками якого є тільки мусульмани. Сплачується цей податок згідно з нормами мусульманського права один раз на рік за місячним календарем в строго встановлений день під час мусульманського свята рамадана. Закят має цільове призначення, він використовується для передачі бідним мусульманам, злиденним і збирачам закята. У ряді країн він став практично звичайним державним податком, що сплачуються главою сім'ї (Пакистан, Бангладеш). Він стягується лише з заможних мусульман, власників худоби, коштовностей, що мають торговий прибуток, і сплачується з розрахунку 2,5% від річного доходу.

У Саудівській Аравії об'єктом обкладення закят є капітал, не вкладений у виробництво, чистий дохід та заморожені джерела. Якщо мусульманин помер, не виплативши закята, то перш за все з його коштів сплачується податок, а потім вже виконуються всі інші зобов'язання.

У податковому законодавстві держав, що розвиваються обов'язково розглядається питання про громадянство платника. Зазвичай таким платником виступає як громадянин своєї країни, так і всяке інше особа, яка проживає постійно або тимчасово в цій державі і здійснює дозволену законом діяльність. Разом з тим є деякі відмінності. Наприклад, в Алжирі суб'єктами оподаткування є іноземці, які прожили в цій країні не менше п'яти років. У Нігерії суб'єктом оподаткування іноземець стає, лише здійснюючи торговельну, виробничу та іншу професійну діяльність або працюючи за наймом. В Індії іноземці обкладаються прибутковим податком за умови, якщо вони прожили в цій країні більше 180 днів і мають самостійні джерела доходу.

Велика увага в податковому законодавстві держав, що розвиваються приділяється регулювання податків з приватних національних та іноземних компаній. У цьому випадку вирішується завдання не тільки створення дохідної бази держави, але й одночасно вживаються заходи стимулювання економічного розвитку країни.

У податковому законодавстві Нігерії введено поняття "компанія-піонер". Даний статус поширюється лише на національні приватні компанії, які з метою розвитку вітчизняного виробництва наділяються рядом переваг і пільг. Піонерні компанії діють тільки в стимулюючих галузях виробництва і випускають товари, які раніше не вироблялися в Нігерії. Вони повністю звільняються від сплати податків на один-два роки. Ця пільга застосовується з урахуванням сфери використання вироблених товарів, масштабів їх виробництва і рівня розвитку компанії. Крім того, піонерні компанії повинні використовувати в процесі виробництва місцеву сировину і виробляти навчання національних кадрів у відповідній галузі виробництва. Також звільняються від сплати податків з отриманих дивідендів акціонери піонерних компаній.

Стимулювання розвитку національної економіки здійснюється також шляхом повного або часткового звільнення від сплати податків протягом перших шести років діяльності малих підприємств з невеликим капіталом. Залежно від сфери та умов діяльності не обкладаються податком на прибуток від 33,3 до 100% доходів цих підприємств. Частка доходу, що підлягає звільненню, непостійна, вона, як правило, змінюється щороку. Ця обставина робить нігерійське податкове законодавство мобільним, механізм його виконання повинен бути достатньо чітким, щоб враховувати всі зміни.

Звільнення від оподаткування використовувалося в Нігерії також як засіб активізації житлового будівництва в містах. Доходи від будинків, побудованих приватними забудовниками за рахунок власних коштів за типовими проектами, за дозволом Міністерства фінансів звільняються від прибуткового податку з прибутку від експлуатації житлового фонду.

Оподаткування іноземних компаній в більшості країн, що розвиваються регулюється тими ж законодавчими актами, що і оподаткування національних компаній. У той же час застосовуються податкові норми розрізняються залежно від того, є іноземна юридична особа резидентом або нерезидентом даної держави. Як резидентів на них повністю поширюється податкове законодавство приймаючої країни. Як нерезиденти вони обкладаються місцевими податками.

Так, податок з корпорацій в Кенії стягується за ставкою 45% з резидентів, а з нерезидентів - 52,5%, в Аргентині - 33% і 45%; податками на доходи від капіталу в Сирії резиденти і нерезиденти оподатковуються за ставками відповідно 7,5 і 15%, на Філіппінах - 10 і 30%, в Колумбії 20 і 40%, Перу - 25 і 30%.

З іноземних компаній стягуються податки з доходів від підприємницької діяльності і доходів з капіталів. Ставки оподаткування податками вкрай різноманітні, починаючи від 5 до 44% в Лівані та від 11 до 66% у Сирії. Середній рівень ставок прибуткового податку в країнах Близького Сходу і Латинської Америки становить близько 30%, в країнах Азії та Африки - 40%.

Іноді для іноземних компаній встановлюється виключно пільговий режим, причому більш сприятливий, ніж для національних підприємств. Проводиться повне або часткове звільнення від сплати прибуткового податку, податку з корпорацій, звільнення від митних зборів і зборів на тривалий термін, аж до 15 років. У Йорданії законом "Про реєстрацію іноземних компаній" 1975 року передбачається, що іноземна компанія при наявності законної реєстрації звільняється від сплати прибуткового податку, податку за надання послуг та інших.

В Алжирі підприємства зі змішаним капіталом звільняються протягом п'яти років діяльності від податків на прибуток, на доходи від нерухомості і навіть не платять збори за технічні послуги.

Як економічна категорія фінанси країн, що розвиваються виконують важливу функцію - мобілізацію, розподіл і подальше використання грошових фондів, що представляють собою частину національного доходу. Вони займають важливе місце в системі виробничих відносин суспільства. По-перше, фінанси служать матеріальною основою всіх заходів по боротьбі з господарською відсталістю. По-друге, вони покликані скоротити розрив у рівнях одержуваних доходів між різними верствами населення. По-третє, фінанси відіграють важливу роль у розвитку віддалених, головним чином сільськогосподарських, районів, що є складовою частиною урядових програм по подоланню бідності населення.

У країнах існує кілька методів мобілізації внутрішніх ресурсів. І насамперед це оподаткування, тому що податки являють собою найважливішу статтю бюджетних надходжень. Сучасна організація податкових систем формувалася під впливом ряду характерних особливостей економіки молодих держав: залежності від зовнішньої торгівлі, відсталості с / х, слабкого розвитку промисловості та інфраструктури.

Податкова структура країн, що розвиваються в другій половині 70-х років:

За останні десятиліття помітне зрушення у бік збільшення питомої ваги прибуткового податку за рахунок зниження частки податків на власність. Зростає частка акцизів і податку на продажу при одночасному зменшенні значення зовнішньоторговельних податків. Це відповідає поширеній думці, що в міру економічного розвитку в країнах, що звільнилися буде поступово зростати роль прямого оподаткування прибуткового і корпорационного податків.

У країнах з низьким і середнім рівнем розвитку економіки основними творцями національного доходу є дрібні товаровиробники селяни і ремісники, яких навіть чисто технічно важко обкладати сучасними прямими податками, особливо в умовах поголовної неписьменності; обмежені межі стягування з цих шарів і непрямих податків, тому що споживання ще часто базується на натуральному господарстві, а їх купівельна спроможність - мінімальна.

Працюючі за наймом робітники і службовці тут також не можуть виступати в якості масових платників податків, по-перше, через свою порівняно невелику чисельність, і, по-друге, через вкрай низький рівень заробітної плати, як правило, не забезпечує прожиткового рівня і часто не досягає величини неоподатковуваного мінімуму в цих країнах.

У ряді держав Азії все ще невелика оподаткування доходів і так званих середніх шарів (військова та цивільна бюрократія, особи вільних професій - юристи, лікарі і т.д.), яким належить все більш помітне місце в соціальній структурі країн. Однак середні шари, що представляють найбільш освічену і впливову частину населення, займають до певної міри привілейоване становище в державі, широко представлені в урядах та адміністративному апараті. Це полегшує їм можливість користуватися різноманітними податковими пільгами, особливо, при сплаті особистих податків. У набагато більшій мірі на їх матеріальному становищі позначається зростання непрямих податків, оскільки вони є головними споживачами продукції масового попиту, особливо товарів тривалого користування і предметів розкоші, звичайно оподатковуваних високими податками. Однак середнім верствам в багатьох країнах, що розвиваються легше, ніж низькооплачуваним працівникам вдається компенсувати свої матеріальні втрати, викликані дорожнечею і зростанням непрямих податків. Представники вільних професій підвищують плату за надані ними послуги, а державні службовці домагаються періодичного перегляду своїх посадових окладів. Як вважають деякі економісти, при більш послідовному жорсткому оподаткування середні верстви населення могли б взяти на себе вещую роль у фінансуванні державних витрат. А це означає, що податкові системи країн, що розвиваються ще до кінця не оформлені і вимагають коректування.