Особливості оподаткування страхових організацій

Курсова робота

з дисципліни «Федеральні податки і збори з організацій»

на тему: «Особливості оподаткування страхових організацій»

2008

Зміст

Введення

Глава 1. Сутність системи оподаткування страхових організацій

1.1Сістема оподаткування РФ

1.2 Суб'єкти податкових правовідносин

1.3 Оподаткування страхових організацій

Глава 2. Особливості оподаткування страхових організацій

2.1. Поняття страхових організацій

2.2 Особливості оподаткування страхових організацій

2.3 Перспективи розвитку оподаткування страхових організацій

Висновок

Список використаних джерел

Введення

Страхування задовольняє одну з основних потреб людини - потреба в безпеці і має багатовікову історію розвитку. В умовах ринкової економіки широко розкриваються його можливості, пов'язані зі створенням накопичень юридичних і фізичних осіб, що підвищує інвестиційний потенціал країни, сприяє зростанню добробуту нації і дозволяє вирішувати проблеми соціального і пенсійного забезпечення.

В останні роки відбувається досить швидкий розвиток страхування, що виражається у високих темпах зростання надходжень страхових внесків, поліпшення їх структури, перш за все за рахунок збільшення частки добровільного страхування. Відповідно підвищується значення страхування, що стосується захисту інтересів громадян і юридичних осіб від різноманітних ризиків.

Зростає роль страхування у формуванні фінансових ресурсів суспільства за рахунок збільшення статутних капіталів і резервних фондів страхових організацій, а також надходжень у федеральний і регіональні бюджети податкових платежів за результатами страхової діяльності.

Система оподаткування страхової діяльності повинна забезпечувати збільшення надходжень у бюджетну систему (фіскальна функція податків) і сприяти оптимізації страхового ринку (стимулююча функція податків). У сучасних умовах дія податків як у першому, так і в другому напрямку не можна визнати ефективним. При зростанні відношення суми страхових внесків до внутрішнього валового продукту (ВВП) частка податків, що надходять від страхових операцій, не збільшувалася, а в окремі роки навіть знижувалася.

Недосконалість податкового законодавства - один з основних факторів, що гальмують розвиток страхування в Росії, що є в умовах кризи важливим інструментом соціального захисту населення, стабільним джерелом інвестицій в економіку, фактором зниження ділових ризиків в економіці. Удосконалення оподаткування має дуже важливе значення як один з чинників створення умов для розвитку страхування. При внесенні змін в оподаткування страхової діяльності необхідно враховувати інтереси платників податків - як страховиків, так і страхувальників. Разом з тим зміни оподаткування, здійснювані законодавчими органами, підтримують також забезпечення зацікавленості держави в зростанні податкових надходжень у міру розширення страхових операцій.

Державне регулювання розвитку страхової справи має розвиватися в напрямку методологічного вдосконалення, стандартизації процедур та посилення державного контролю за дотриманням страховими організаціями законодавства з податків і зборів / Держава через використання податкового механізму, зниження ставок податків і застосування більш м'якого і прийнятного оподаткування в цілому може впливати на розвиток страхового ринку. Такий розвиток страхування, в кінцевому рахунку, дасть бюджету більше ресурсів, ніж підвищення податкових ставок і жорсткість інших фіскальних заходів. Для аналізу стану оподаткування страхових організацій та виявлення, що потребують вирішення проблем видається важливим простежити розвиток страхування в країні, показати, якою мірою воно пов'язане зі змінами в системі оподаткування.

Метою курсової роботи є вивчення вдосконалення механізму оподаткування страхових організацій.

Завдання курсової роботи: розглянути поняття і види страхування в РФ, вивчити стан страхового ринку на сучасному етапі, провести аналіз розвитку оподаткування на різних етапах становлення російського страхового ринку, а також запропонувати основні шляхи вдосконалення оподаткування та регулювання страхової діяльності в РФ.

Глава 1. Сутність системи оподаткування страхових організацій

1.1 Система оподаткування РФ

Найважливішим завданням держави при виборі та проведенні податкової політики є гарантія стабільності і передбачуваності податкового законодавства. При відсутності цих умов платнику податків важко планувати економічну діяльність. А в Росії відповідно буде зберігатися клімат, несприятливий для інвестицій та розвитку економіки.

Друге завдання пов'язана зі спрощенням і раціоналізацією діючої податкової системи на основі скорочення кількості податків та зниження податкового тягаря на законослухняних платників податків. При цьому податкову систему необхідно зробити більш справедливою, а податковий тягар розподілити більш рівномірно між різними суб'єктами економічної діяльності. Це досягається шляхом науково обгрунтованого визначення об'єкта оподаткування, застосування відповідної системи податкових ставок, а також за рахунок скорочення податкових пільг.

Для підвищення дієвості податкової системи в сучасних умовах необхідно переглянути підходи до виникнення і виконання податкового зобов'язання, до порядку сплати податків і відносин між податковими органами, платниками податків та іншими учасниками цих відносин, посилити контроль за повнотою і своєчасністю сплати податків.

У цілому фундаментальна задача, яку необхідно вирішити в можливо короткі терміни, зводиться до формування нової галузі права - податкового права, з глибокої і ретельної опрацюванням усіх її елементів, з урахуванням світового досвіду і національної специфіки.

Удосконалення оподаткування має дуже важливе значення як один з чинників створення умов для розвитку страхування. При внесенні змін в оподаткування страхової діяльності необхідно враховувати інтереси платників податків - як страховиків, так і страхувальників. Разом з тим зміни оподаткування, здійснювані законодавчими органами, підтримують також забезпечення зацікавленості держави в зростанні податкових надходжень у міру розширення страхових операцій.

Функція податків - прояв сутності його дії, спосіб вираження властивостей. Основний виступає фіскальна функція податків, за допомогою її реалізується головне суспільне призначення податків - мобілізація фінансових ресурсів держави, які формують бюджетну систему і позабюджетні державні фонди.

Разом з тим податки можуть виконувати й стимулюючу функцію, тобто впливати на економічні інтереси учасників страхових відносин, створюючи умови для оптимізації загальних витрат на страхування і особливо його видів, що мають найбільшу соціальну значимість.

Ступінь реалізації названих функцій залежить від видів податків, методики розрахунку та джерел їх сплати.

Вперше принципи дії податкової системи описав А. Сміт, висунувши чотири правила оподаткування:

• піддані держави повинні давати на утримання уряду кожен по можливості згідно своєї відносної платоспроможності, тобто по доходу, яким він користується під заступництвом уряду. Це правило можна сформулювати як принцип справедливості - рівність і загальність;

• податок має бути певним, а не довільним. Термін платежу, спосіб і розмір його - все має бути точним і ясним, тобто визначеність податків;

• податок слід стягувати в терміни та у спосіб, найбільш зручними для платника;

• податок необхідно брати з населення якомога менше понад те, що надходить в казну. Цей принцип можна назвати як дешевизна податкової служби. Витрати з утримання податкових органів, природно, до казни не надходять, а точніше - зменшують доходну частину бюджету.

Класик ринкової економіки Д. Рікардо також досліджував питання сутності, роль, функції та класифікації податків. Він відзначає, що якщо споживання уряду зростає внаслідок стягування додаткових податків і покривається або збільшенням виробництва, або зменшенням споживання з боку народу, то податки лягають на доходи, і нарахований капітал залишається недоторканим, але якщо виробництво не збільшується, то податки доведеться сплачувати з капіталу ( тобто буде порушено фонд, призначений для виробничого споживання). Завдання політики уряду повинна полягати в тому, щоб заохотити прагнення до накопичення.

Функція податку - прояв його сутності, дії, спосіб вираження його властивостей.

Основною функцією виступає фіскальна функція податків, за допомогою її реалізується головне суспільне призначення податків - основа фінансових ресурсів держави, які формують бюджетну систему і позабюджетні фонди.

Податки за своєю природою - фіскальні, однак податкові пільги вводяться відповідно до прийнятої соціально-економічної та протекціоністською політикою держави.

Фіскальною політикою називають галузь економіки, безпосередньо пов'язану із взаємодією державних органів і всіх інших суб'єктів господарської діяльності. Така взаємодія досягається через систему державних замовлень, оподаткування і трансфертних платежів. Фіскальна політика розглядається західними економістами як творчий інструмент забезпечення повної зайнятості, цінової стабільності та економічного зростання. Тому фіскальну політику не можна трактувати лише у вузькому значенні як вилучають. Це і політика стабілізації економічного зростання, так як інструментом її впливу є маніпулювання державними податками і замовленнями таким чином, щоб збільшувати або зменшувати або попит на товари і ресурси, або їх пропозицію і в цих випадках впливати на спад, стабілізацію або зайва зростання виробництва, зайнятості і ціни.

Якщо розглядати зміст податків по функціях і відповідно ці податки перегрупувати, то виявиться, що основною їх масив пов'язаний з фіскальною функцією і лише деякі - зі стримує, стимулюючою. У російському законодавстві відсутня поки диференціація податків за видами власності, тобто державні некомерційні (не бюджетні) підприємства та приватні комерційні підприємства формують державні доходи в одному режимі, що може викликати заперечення.

За фіскальним ознаками податки поділяються на:

• податки на доходи (прибуток);

• податки на ресурси;

• податки на майно;

• податки на дії (акти, обороти).

Звідси можна підрозділити податки за характером дії на прямі (тобто на доходи, ресурси, майно, володіння, які за законом обкладаються податком) і непрямі (перш за все податок на додану вартість (ПДВ), акцизи, митні збори).

Податки розрізняються за сферами господарської діяльності: визначені податки на діяльність, а також пов'язані з експортно-імпортними заходами. Отже, кожен з податків, що діють на території Російської Федерації, може бути класифікований за підставами суб'єктів влади (бюджетними ланками), за функціями, сферами господарської діяльності, джерела, по об'єктах і характером дії. Принципова сторона податкової системи Російської Федерації полягає в тому, що реалізація стимулюючої функції здійснюється за рахунок пільг, винятків, конфіскаційних поставок (штрафів), що пов'язується з тими ознаками об'єкта, якими визначаються розміри податку.

Тісно пов'язана з фіскальною контрольна функція податкової системи, покликана забезпечити можливість кількісного відображення податкових надходжень та їх співвіднесення із споживачами держави.

Контрольна функція дозволяє відстежувати роль і кількісне вираження податкових зборів по кожному з видів податків (в залежності від кількісних змін по надходженню податків можуть вноситися зміни в трактування податку, його ставку і відповідно до бюджетної системи) і домогтися неухильного виконання платником податків його зобов'язань за допомогою створених організаційних структур .

Фіскальна і контрольна функції забезпечують існування розподільчої функції податків. При цьому сама розподільна функція розпадається на складові підфункції - стимулюючі та стримуючі.

Стимулююча подфункция податків реалізується через систему пільг, винятків. Вона проявляється у зміні обсягу оподаткування, зменшенні податкової бази, зниженні податкової ставки. Пільги можуть надаватися в наступному вигляді: встановлення неоподатковуваним мінімумом об'єкта, зміна оподаткування певних його елементів, зниження податкових ставок, цільові податкові пільги, включаючи податкові кредити, відрахування з податкового платежу суми за розрахунковий період, і т.п.

Є також подфункция відтворювального призначення. У даному випадку мова йде про застосування обов'язкових платежів за воду, електроенергію і газ, які споживаються виробничими підприємствами, за використання природних ресурсів, а також про відрахування в дорожні фонди, на відтворення мінерально-сировинної бази, в лісове господарство. Ці податки мають чітку галузеву приналежність.

Класифікація податків за джерелом оподаткування:

• витрати виробництва (собівартість);

• прибуток;

• додана вартість, вартість робіт та послуги (наприклад, для реклами) та ін

Особливу увагу привертає перелік і зміст податків, що включаються до собівартості продукції (робіт, послуг), до яких відносяться податки, що йдуть на формування позабюджетних фондів, платежі за користування природними ресурсами і до 1996 р. ставився транспортний податок.

Класифікація податків за об'єктами оподаткування налічує п'ять груп:

• податок на майно;

• ресурсні податки (включаючи земельні);

• податки на доходи або прибуток;

• податки на дії (господарські акти, фінансові операції, обороти);

• інші, в тому числі на місцевому рівні (курортний збір та ін).

За методом встановлення податки поділяються на прямі і непрямі.

До прямих відносяться: податок на прибуток, ресурсні платежі, податки на майно, податок на доходи з фізичних осіб.

До непрямих - податок на додану вартість, акцизи, мито, податки на операції з цінними паперами та нарахування, які пов'язані з господарськими актами, оборотами і фінансовими операціями.

Податки за принципом побудови податкової ставки можна класифікувати як пропорційні, прогресивні і регресивні. Ці визначення виходять із співвідношення між ставкою податку та доходом. Незалежно від того, що складає податкову базу, тобто чи стягуються податки з доходу або з продукції. будівлі, ділянки землі, в кінцевому рахунку, всі податки сплачуються з доходу.

Пропорційними називаються такі податки, середня ставка яких залишається незмінною незалежно від розміру доходу.

Податок прогресивний, якщо його ставка підвищується в міру зростання доходу. Такий податок пропонує не тільки велику абсолютну суму утримань, але також більш значну частку справляється доходу в міру його зростання.

Регресивний податок - такий податок, при якому середня ставка знижується в міру росту доходу. Ці податки вимагають все меншої та меншої частини доходу при його збільшенні. Регресивний податок може приносити більшу абсолютну суму, а може і приводити до росту абсолютної величини податку при підвищенні доходу. При цьому податок становить більшу частину низького доходу і меншу частину високого.

Одні й ті ж види податкових платежів можуть бути прогресивними чи регресивними на різних рівнях: федеральному, регіональному, місцевому для страхових організацій. Оскільки у страхових організацій є особливість діяльності, то є ряд особливостей оподаткування. У цілому систему податків, що сплачуються страховими організаціями, можна розділити на три групи: податки (збори, внески), відносяться на собівартість страхових послуг; податки, зараховують на фінансовий результат; податки, які сплачуються за рахунок прибутку.

1.2 Суб'єкти податкових правовідносин

Розгляд питань про правове положення страхових організацій при здійсненні фінансової діяльності Російською державою, і зокрема, у сфері оподаткування, вимагає визначення ролі даних організацій в соціально-економічній системі суспільства. Для цього необхідно виявити економічну і фінансову сутність страхових організацій, соціально-економічні функції та цілі страхового захисту, яку вони здійснюють.

Страхові організації є структурним елементом страхового ринку. Разом з тим, що функціонує страховий ринок являє собою складну, інтегровану систему, що включає різні структурні ланки. Первинна ланка страхового ринку - страхова організація (страхове товариство або страхова компанія). Саме в даній організації здійснюється процес формування і використання страхового фонду, формуються одні і з'являються інші економічні відносини, переплітаються особисті, групові, колективні інтереси.

З точки зору фінансового права страхова організація являє собою господарюючий суб'єкт, створений для здійснення страхової діяльності, проводить страхування і відає створенням і витрачанням страхового фонду. Страховій компанії властиві техніко-організаційна єдність і відособленість. Економічна відособленість страхової компанії проявляється в повній незалежності її ресурсів, їх повному самостійному обороті. Страхова компанія функціонує в економічній системі як самостійного господарюючого суб'єкта і "вбудована" в певну систему виробничих відносин. Страхові компанії будують свої відносини з іншими страховиками на основі перестрахування і співстрахування.

Страховиками визнаються юридичні особи, створені відповідно до законодавства Російської Федерації для здійснення страхування, перестрахування, взаємного страхування і отримали ліцензії в установленому законом порядке1. Законодавчими актами РФ можуть встановлюватися обмеження при створенні іноземними юридичними особами та іноземними громадянами страхових організацій на території РФ. Предметом безпосередньої діяльності страховиків не можуть бути виробнича, торгово-посередницька та банківська діяльність. Юридичні особи, які не відповідають вказаним вимогам, не має права займатися страховою діяльністю. У п.п. 3 і 4 ст.6 Закону «Про організацію страхової справи в Російській Федерації» встановлені обмеження при здійсненні окремих видів страхової діяльності стосовно дочірніх товариств іноземних організацій.

Відповідно до нещодавніми змінами в страховому законодавстві вперше проведена чітка межа між визначеннями «страхування» і «страхова діяльність». Незважаючи на назву закону - "Про організацію страхової справи в РФ" - раніше діяла редакція не давала визначення страхової справи або страхової діяльності, хоча останнє поняття активно використовувалося в його тексті.

У зв'язку з цим, обгрунтованим представляється підхід законодавця, який у новій редакції цього закону визначає та використовує, поряд з поняттям страхування, поняття страхової діяльності (страхової справи). Під такою розуміється сфера діяльності страховиків із страхування, перестрахування, взаємному страхуванню, а також страхових брокерів, страхових актуаріїв з надання послуг, пов'язаних зі страхуванням, з перестрахуванням (п. 2 ст. 2 Закону). Таким чином, у законі реалізовано уявлення про страховий справі (страхової діяльності) як діяльності професійних учасників страхового ринку.

Страховий ринок - складова частина фінансового ринку країни, де предметом купівлі-продажу є страхові продукти. Споживчі властивості даних продуктів дуже специфічні і відмінні від інших продуктів фінансового ринку. Їх специфіка відбувається із сутності страхування. Відповідно до Закону РФ «Про організацію страхової справи до» під страхуванням слід розуміти діяльність по захисту майнових інтересів громадян, підприємств, установ і організацій при настанні певних подій (страхових випадків) за рахунок грошових фондів, що формуються шляхом сплати ними страхових внесків (страхових премій). Загроза інтересам суб'єктів страхового ринку існує завжди, але не носить обов'язкового характеру. Ця загроза реальна, але вероятностна за своєю суттю. Реальна для всього суспільства, а для кожного індивіда вероятностна. Тому завжди існує вибір і розрахунок: купувати (продавати) або не купувати (не продавати) той або інший страховий продукт. Очевидно, що для реалізації даного вибору страхової продукт повинен завжди бути присутнім на фінансовому ринку. Дане присутність і формує страхування як складову частину фінансових відносин, що склалися в країні.

Кожний страховий продукт співвідноситься з конкретним об'єктом страхування (те, що страхується), визначає причини страхування (страховий ризик), його вартість (страхову суму), ціну (страховий тариф), умови грошових платежів (розрахунків) у передбаченні тих подій, від яких останній страхується. Свідченням (сертифікатом) страхового продукту служить документ, званий страховим полісом. Поліс підтверджує факт укладеного договору страхування (купівлі-продажу страхового продукту), який завжди предметом, адресований учасникам страхування, містить основні кількісні параметри угоди, є юридичним документом.

Місце страхових організацій у структурі страхового ринку обумовлено двома обставинами. З одного боку, існує об'єктивна потреба в страховому захисті, що і призводить до утворення страхового ринку в соціально-економічній системі суспільства. З іншого боку, грошова форма організації страхового фонду забезпечення страхового захисту пов'язує цей ринок із загальним фінансовим ринком.

Страхування виникло й розвивалося як усвідомлена об'єктивна потреба людини і суспільства в захисті від випадкових небезпек. Потреба у страховому захисті носить загальний характер, вона охоплює всі фази суспільного відтворення, всі ланки соціально-економічної системи суспільства, всіх господарюючих суб'єктів і все населення. Страхова діяльність не лише сприяє розвитку суспільного відтворення, а й активно впливає через страховий фонд на фінансові потоки в народному господарстві. Місце страхових організацій у фінансовій системі обумовлено як роллю різних фінансових інститутів у фінансуванні страхового захисту, так і їх значенням як об'єктів розміщення інвестиційних ресурсів цих організацій та обслуговування інвестиційної, фінансової та інших видів діяльності, а також участю у формуванні доходної частини бюджетної системи РФ за допомогою сплати податкових платежів

Загальність страхування визначає безпосередній зв'язок страхової діяльності з фінансами підприємств, грошовими коштами населення, бюджетної та банківською системами та іншими фінансовими інститутами, в рамках яких реалізуються страхові відносини. У таких відносинах відповідні фінансові інститути виступають як страхувальники і споживачі страхових продуктів. Специфічні відносини складаються між страховим ринком і державним бюджетом та державними позабюджетними фондами, що пов'язано з організацією обов'язкового страхування.

Страхові організації мають стійкі фінансові відносини з ринком цінних паперів, банківською системою, валютним ринком, державними і регіональними фінансами, де дані організації розміщують страхові резерви та інші інвестиційні ресурси.

Разом з тим широке коло відносин пов'язаний з участю страхових організацій в оподаткуванні. До недавнього часу існували різні погляди на систему класифікації страхування. Одним з достоїнств нової редакції Закону РФ "Про організацію страхової справи в Російській Федерації" можна визнати класифікацію видів страхування (ст. 32.9 Закону), в рамках якої знімається невідповідність понять "вид страхування" і "вид страхової діяльності", яке раніше породжувало істотні проблеми2 . Тепер Закон встановлює закритий перелік видів страхування, на здійснення яких страховик у встановленому порядку повинен отримати ліцензію. У ліцензії страховика вказуються види страхування виключно з цього переліку, що дозволить його контрагенту точно визначити межі правоздатності страховика.

Страхові організації якраз і поділяються за характером виконуваних страхових операцій, а також по зоні обслуговування і приналежності. По приналежності страхові організації розрізняють на акціонерні, приватні, публічно-правові та товариства взаємного страхування.

З п. 3 ст. 1 цього закону випливає, що дію вищезазначеного нормативного акту не поширюється на державне соціальне страхування, отже, крім страхування у власному сенсі слова, існує державне соціальне страхування; а також, що страхування здійснюють державні та недержавні організації.

При здійсненні недержавного (акціонерного та взаємного страхування) - страховиками можуть виступати недержавні юридичні особи будь-якої організаційно-правової форми, передбаченої законодавством України. Саме ці організації і є основними платниками податків.

1.3 Оподаткування страхових організацій

Податкові надходження від страхових організацій щорічно зростають. Найбільші податкові надходження по суб'єктах Російської Федерації припадають на Москву, Санкт-Петербург і Московську область. Вони мають постійне лідерство за зборами податків від страхових організацій. Фактичні податкові надходження збільшилися і в інших регіонах.

Відмінність податків, що відносяться на собівартість страхових послуг і на фінансовий результат, не тільки в джерелі сплати, в механізмі відображення в бухгалтерському обліку, але також і в економічній сутності. Податки, які відносять на собівартість страхових послуг, впливають на величину витрат на ведення справи, і, в кінцевому рахунку, більшою мірою позначаються на величині страхового тарифу, який справляється зі страхувальників, ніж податки, зараховують на фінансовий результат і сплачуються за рахунок прибутку.

Податки (збори, внески), відносяться на собівартість страхових послуг.

Під собівартістю страхових послуг розуміється сукупність таких витрат:

• відрахування в страхові резерви;

• витрати на ведення справи;

• відрахування в резерви для фінансування заходів з попередження нещасних випадків, втрати або пошкодження застрахованого майна, а також відрахування до фондів пожежної безпеки від сум, що надійшли страхових платежів по протипожежному страхуванню;

• відшкодування частки страхових виплат за договорами, прийнятими у перестрахування;

• комісійні винагороди та Тантьєма, сплачені за операціями перестрахування.

Податки, які відносять на собівартість страхових послуг, включають такі відрахування.

• Страхові внески до державних позабюджетних фондів. Розрахунки страхових організацій з Фондом соціального страхування Російської Федерації, Пенсійним фондом Російської Федерації, Федеральним та територіальними фондами обов'язкового медичного страхування, Фондом зайнятості здійснюються як з підприємствами інших галузей. Розміри внесків також єдині. Суми платежів включаються у витрати страхової організації і складають близько 20% всіх податкових платежів страхових організацій. Найбільші відрахування проводилися до Пенсійного фонду. У 2001 р. введено єдиний соціальний податок (внесок), що об'єднує всі фонди, крім фонду зайнятості.

• Платежі в цільові бюджетні фонди. Страхові організації є платниками до дорожні фонди (Федеральний і територіальний). Ставки податків, крім податку на користувачів автомобільних доріг, такі ж, як для всіх підприємств. Податок на користувачів автомобільних доріг страхові організації платять з обсягу продукції (послуг). Особливості визначення обсягу продукції страхових послуг, а також методологія сплати даного податку розглядаються в наступних параграфах. Надходження зараховуються в територіальний дорожній фонд, а в Москві і Санкт-Петербурзі - у Федеральний дорожній фонд. Податок на придбання автотранспортних засобів є регіональним податком і сплачується страховиками в разі придбання цих засобів. Податок з власників транспортних засобів страхові організації платять, якщо на балансі підприємства значаться автотранспортні засоби. Цей податок залежить від марки машини, а також потужності мотора і є регіональним податком. Платежі до цільові бюджетні фонди збільшуються з роками, але мають несуттєве значення -4% всіх податкових платежів страхових організацій.

• Транспортний податок. З 1 січня 1994 р. по 15 листопада 1997 страхові організації, а також їх філії, що мають розрахунковий рахунок і баланс з кінцевим фінансовим результатом, були платниками транспортного податку (як і інші підприємства). Він показав свою неефективність. Але оскільки в одному з варіантів Податкового кодексу згадувався як перспективний, деякі питання цього податку будуть розглянуті автором далі. Він займав незначне місце в податкових платежах страховика і становив не більше 1% всіх податкових платежів страхових організацій.

• Податок на доходи фізичних осіб. У страхових організацій існує особливість сплати даного податку, оскільки стягується він не тільки з фонду оплати праці співробітників, але також з фонду страхових виплат застрахованим за рахунок коштів підприємств. Порядок оподаткування страхових виплат і перспективи подальшого розвитку викладено далі. Місце податку на доходи фізичних осіб в податковій системі страховиків змінювалося з року в рік у межах від 9 до 30%.

• Земельний податок. Його платять страховики, а також філії, що мають розрахунковий рахунок і баланс з кінцевим фінансовим результатом, що отримали в свою власність землю і зареєстровані як власники землі в місцевих представницьких органах влади. Це податок займав незначне місце в податкових платежах страховика і не перевищував 1% усіх податкових платежів страховиків, останнім часом виріс до 9% всіх податкових платежів страховиків.

• Податок на додану вартість (ПДВ). Операції зі страхування і перестрахування звільнені від сплати цього податку. Однак з 1993 р. страхові організації за операціями не страхової діяльності сплачують ПДВ. До таких операцій належать; доходи від консультаційних послуг, здачі основних засобів в оренду. С1996 р. страхові організації сплачують ПДВ з агентських послуг, що надаються іншим страховикам. Залежно від спеціалізації страховиків даний податок займає друге місце в податковій системі страхових організацій в межах від 2 до 30%.

• Платежі за забруднення навколишнього середовища. Страхові організації платять на відміну від інших підприємств тільки за перевищують гранично допустимі норми викиди газів автомобілями, що знаходяться на балансі страховика. У зв'язку з цим страховикам необхідно мати дозвіл відповідних організацій на експлуатацію автомобілів з відповідними викидами. Якщо ж такого дозволу немає, то відносити платежі до витрат (незалежно від розмірів забруднення) не дозволяється, всі вони будуть проводитися за рахунок прибутку, що залишається в розпорядженні страховика після сплати податків та інших платежів до бюджету. В даний час вони займають незначне місце (не більше 1%) в податкових платежах страховиків.

З 1996 р. страхові організації повинні по протипожежному страхуванню перераховувати до фонду пожежної безпеки 5% вступників страхових внесків. Законодавчо відносити дані витрати на собівартість страхових послуг страховики змогли лише з 1 січня 1999 р. з внесенням відповідних змін до Положення № 491 [22]. В даний час частка, що припадає на дані відрахування, становить 4-8% всіх податкових платежів страховика.

В одному з варіантів Податкового кодексу було закладено те, що відрахування страховиками до фонду пожежної безпеки повинні відноситися на собівартість страхових послуг без обмежень, Що негативно відбилося б на податкових надходженнях до бюджету, оскільки бюджетні кошти відволікалися на позабюджетний фонд. У 2000 р. Вищий арбітражний суд визнав незаконним в обов'язковому порядку перераховувати кошти до фонду пожежної безпеки. Під введеної в дію частини другої Податкового кодексу РФ для страхових організацій передбачені відрахування в страхові резерви (з урахуванням зміни частки перестраховика в страхових резервах), що формуються на основі законодавства про страхування в порядку, встановленому федеральним органом виконавчої влади з нагляду за страховою діяльністю. Таким чином, відрахування, проголошені у Федеральному законі № 69-ФЗ, при набранні чинності глави 25 Податкового кодексу РФ і вироблені в добровільному вигляді, не повинні зменшувати податок на прибуток страховика.

Податки, зараховують на фінансовий результат

Податки, зараховують на фінансовий результат, не впливають на собівартість страхових послуг, але позначаються на кінцевому фінансовому результаті страховика, тобто буде прибуток (збиток).

• Податок на утримання житлового фонду та об'єктів соціально-культурної сфери з 1 січня 2001 р. скасовано; страхові організації сплачували його на загальних підставах від обсягу реалізованих страхових послуг. Цей місцевий податок був введений з 1 січня 1993 р., а в Москві - з 1 квітня 1994 р. При цьому витрати підприємств на утримання соціально-культурних об'єктів (в межах встановлених нормативів) віднімати з суми цього податку, як, наприклад, у ВАТ «Росгосстрах». Податок для страхових організацій становив 1-5% всіх податкових платежів страховиків.

• Збір на потреби освітніх установ як місцевий податок був введений з 1 січня 1993 р., а в Москві-з 1 квітня 1994р. Страховики, а також філії, що мають розрахунковий рахунок і баланс з кінцевим фінансовим результатом (наприклад, у Москві цей збір діяв до 1999 р.), сплачують збір, відносячи його на фінансовий результат страхової діяльності. Ставки єдині, як і для інших підприємств. Розмір цього збору не перевищує 1% всіх податкових платежів страховиків.

• Податок на майно підприємств. Страхові організації, а також філії (до 1 січня 2000 р.), що мають розрахунковий рахунок і баланс з кінцевим фінансовим результатом, є платниками податку на майно підприємств, як і всі підприємства. Серед податків, що відносяться на фінансовий результат страхових організацій, даний податок дає від 1 до 10% всіх податкових платежів страховиків,

З введенням Податкового кодексу РФ перші два податку скасовані.

Податки, які сплачуються за рахунок прибутку

Податки, які сплачуються за рахунок прибутку, не впливають на собівартість страхових послуг, а впливають лише на чистий прибуток, що розподіляється між акціонерами у вигляді дивідендів.

• Податок на прибуток (дохід). У 1992-1993 рр.. страхові організації сплачували податок на доходи. Комісійні винагороди страхових агентів включалися в собівартість страхових послуг, тобто виключалися з оподаткування. А оплата праці штатних працівників була передбачена з доходу, що залишається у розпорядженні страхової організації після сплати податків. З 1994 р. Указом Президента Російської Федерації «Про деякі зміни в оподаткуванні та у взаєминах бюджетів різних рівнів» страхові організації переведені на сплату податку на прибуток. Податкова база істотно зменшилася. Одночасно були підвищені ставки податку. Зміни порядку сплати податку та сум (збільшення або зменшення) надходжень від такої трансформації податку будуть розглядатися в наступному параграфі.

Порядок оподаткування прибутку іноземних осіб на території Росії викладено в Інструкції Державної податкової служби Росії від 16 червня 1995 р. № 34 «Про оподаткування прибутку і доходів іноземних юридичних осіб». До доходів з джерел в Російській Федерації, зокрема, належать такі доходи: премії з прямого страхування і співстрахування, премії з перестрахування, а також відсотки на депо премій, що формуються російськими страховиками за договорами, переданими в перестрахування іноземним перестрахувальникам, і Тантьєма, що сплачуються іноземному партнеру. При цьому доходи від премій за прямим страхуванням і співстрахування розраховуються, виходячи з повної суми премії, помноженої на коефіцієнт 0,25, а доходи від премій з перестрахування - із застосуванням коефіцієнта 0,125. Ставка податку дорівнює 20%.

• Податок з перевищення величини оплати праці був складовою частиною податку на прибуток. Нормована величина витрат на оплату праці, починаючи з 1994 р. по 1995 р., являла собою неоподатковувану величину витрат підприємств на оплату праці, рівну шестиразовому розміром встановленої законодавством мінімальної оплати праці. Цей податок був істотним для страховиків. Аналіз даного податку необхідний тому, що страхові організації стали його сплачувати при переході зі сплати податку на доходи до податку на прибуток, що в свою чергу позначилося на посиленні податкового тягаря для страховиків. Але існує й інша причина для його розгляду: через надзвичайно великої різниці в доходах різних верств населення та необхідності забезпечення «соціальних кошиків», неодноразово піднімалося питання про введення податку з перевищення фонду заробітної плати.

Податок з перевищення нормативної величини оплати праці поширювався на страхові організації з переходом на сплату податку на прибуток. Страхові організації, у яких фактичні витрати на оплату праці працівників у складі собівартості страхових послуг перевищували їх нормовану величину, сплачували щоквартально до бюджету податок з суми цього перевищення. Податок на прибуток з суми витрат на оплату праці, що перевищують їх нормовану величину, сплачували всі платники незалежно від результатів їх діяльності або наявності пільг з оподаткування прибутку: до федерального бюджету - 13%, а до бюджету суб'єктів Російської Федерації - за діючими ставками податку на прибуток . Але були винятки, наприклад, в Новосибірську податок на прибуток від страхової діяльності сплачувався за ставкою 30%, а податок на перевищення середньої величини оплати праці - за ставкою 25%.

Чисельність страхових агентів і страхових брокерів включалася в середньоспискову чисельність, а нараховане їм винагороду - до фонду оплати праці при обчисленні податку із суми перевищення фактичних витрат на оплату праці в порівнянні з їх нормованої величиною.

На прикладі кількох страхових організацій видно, що податок на перевищення фонду оплати праці (до його скасування з 1996 р.) становив 34%, а в деяких випадках і 58% загального розміру податку на прибуток, що сплачується страховими організаціями.

• Податок з доходів з цінних паперів страховиками сплачується як підприємствами інших галузей. Доходи, отримані страховими організаціями у вигляді дивідендів, відсотків по акціях, облігаціях і інших цінних паперах, випущених у Росії (у тому числі державним - з 21 січня 1997 р.), а також доходи від пайової участі в інших підприємствах (у тому числі в страхових організаціях), створених на території Росії, підлягають оподаткуванню податком на прибуток, але за нижчою ставкою. До цінних паперів акціонерних товариств відносяться акції торговельних компаній і торгових домів, акції виробничих компаній, банків, приватизаційних компаній, страхових організацій. Цей податок у страхових організацій складає 12-23% всіх податкових платежів, сплачуваних страховиками.

• Збір за використання найменувань «Росія», «Російська Федерація» і утворених на їх основі слів і словосполучень. Страхові організації є його платниками. Даний податок сплачує невелика кількість страховиків. У Податковому кодексі даний податок не передбачений.

• Податок на операції з цінними паперами сплачують страхові організації при випуску цінних паперів. Страховики, які мають статус акціонерного товариства, сплачують цей податок при випуску акцій. Цей податок є для страхових організацій незначним і становить не більше 1% всіх податкових платежів страховиків.

У структурі податків, сплачуваних страховими організаціями у 1996-2000 рр.. переважають податки і збори, що відносяться на собівартість страхових послуг.

У частині другій Податкового кодексу РФ з перерахованих вище податків передбачені податок на прибуток, податок з доходів з цінних паперів (як і раніше становить частину податку на доходи), податок на операції з цінними паперами увійде складовою частиною в розділ держмита.

Глава 2. Особливості оподаткування страхових організацій

2.1 Поняття страхових організацій

До доходів страхових організацій відносяться доходи від здійснення страхової діяльності, зокрема, такі види доходів:

1. Страхові премії (внески) за договорами страхування, співстрахування та перестрахування. При цьому страхові премії (внески) за договорами співстрахування включаються до складу доходів страховика (співстраховика) тільки в розмірі частки його страхової премії, встановленої в договорі співстрахування.

2. Суми зменшення (повернення) страхових резервів, утворених у попередні звітні періоди з урахуванням зміни частки перестраховиків у страхових резервах.

Оподаткування частки перестраховика в страхових резервах. Відповідно до статті 13 Закону РФ «Про організацію страхової справи в Російській Федерації», перестрахуванням є страхування одним страховиком (перестрахувальником) на визначених договором умовах ризику виконання всіх або частини своїх зобов'язань перед страхувальником в іншого страховика (перестраховика).

Відповідно до Наказу Мінфіну Росії від 30 грудня 1996 р. № 111 «Про річний бухгалтерської звітності страхових організацій» та Методичними рекомендаціями, затвердженими Наказом Міністерства фінансів Російської Федерації від 12 січня 2001 р. № 2н, встановлюють порядок формування показників бухгалтерської звітності для страхових організацій (страховиків); сума премій за ризиками, переданими в перестрахування, та щодо ризиків, прийнятим у перестрахування, відображається у бухгалтерському обліку методом нарахування.

Відповідно до листа Росстрахнадзора від 3 липня 1995 р. № 08/2-32р/02 «Про визначення частки перестраховиків у страхових резервах і формування резерву запобіжних заходів», частка участі перестраховика в резерві незароблених премії і резерві відбулися, але незаявлених збитків визначається пропорційно відношенню суми страхової премії, переданої в перестрахування, за мінусом комісійної винагороди, отриманого за договором перестрахування, до базової страхової премії, обчисленої страховиком по переданому у перестрахування договором страхування; а в резерві заявлених, але неврегульованих збитків частка участі перестраховика визначається у розмірі частки збитків, підлягає відшкодуванню перестрахувальником за умовами договору перестрахування.

До складу доходів страховиків, що враховуються при розрахунку бази оподаткування для сплати податку на прибуток, включається виручка страховика, формована за рахунок надходжень страхових внесків за договорами страхування, співстрахування та перестрахування за вирахуванням страхових виплат, відрахувань до страхових резервів і страхових внесків за договорами, переданим в перестрахування, а також комісійних винагород та танто за договорами, переданими в перестрахування.

Правилами формування страхових резервів за видами страхування іншим, ніж страхування життя, затвердженими Наказом Росстрахнадзора від 14 березня 1994 № 02-02/04 (далі Наказ № 02-02/04) визначено, що в якості бази розрахунку технічних резервів, за винятком резерву заявлених , але неврегульованих збитків, приймається базова страхова премія - страхова брутто-премія, що надійшла у звітному періоді, за мінусом фактично виплаченого (нарахованого) комісійної винагороди за укладенням договорів страхування та суми коштів, спрямованих на формування резерву запобіжних заходів.

Таким чином, страхові організації мають право здійснювати формування страхових резервів за видами страхування іншим, ніж страхування життя, при дотриманні вимог чинного законодавства та нормативних актів, що входять в систему нормативного регулювання бухгалтерського обліку страхових операцій в Російській Федерації незалежно від облікової політики страховика.

Виручка формується за рахунок:

а) надходжень страхових внесків за договорами страхування, співстрахування та перестрахування (рахунок № 38 «Страхові внески (премії) з прямого страхування») і премій, отриманих за ризиками, прийнятим у перестрахування (рахунок № 34 «Страхові премії і портфель премій, отримані за ризикам, прийнятим у перестрахування ») за вирахуванням страхових виплат (рахунок № 22« Страхові виплати за прямим страхуванням »і рахунок № 24« Відшкодування частки збитків, сплачених за ризиками, прийнятим у перестрахування »), відрахувань у страхові резерви (дебетове сальдо по рахунку № 49 «Результат зміни страхових резервів») і страхових внесків за договорами, переданими в перестрахування (рахунок № 27 "Сплачені страхові премії за ризиками, переданими в перестрахування і ретроцесія»);

б) комісійних винагород та танто за договорами, переданими в перестрахування (рахунок № 33 «Отримані комісійні та брокерські винагороду, Тантьєма, збори»);

в) комісійних винагород, одержаних за надання послуг страхового агента, страхового брокера, сюрвейєра та аварійного комісара (рахунок № 39 «Інші доходи»);

г) відшкодування перестраховиками частки страхових виплат за договорами, переданими в перестрахування (рахунок № 35 «Отримані відшкодування частки збитків за ризиками, переданими в перестрахування і ретроцесія»).

Таким чином, виручка страховика при оподаткуванні повинна бути збільшена на суму нарахування частки перестраховика в страхових резервах і зменшена на суму частки перестраховика, нарахованих у попередньому звітному періоді.

3. Винагороди і Тантьєма (форма винагороди страховика з боку перестрахувальника) за договорами перестрахування.

4. Винагороди від страховиків за договорами співстрахування.

До 2002 р. даний вид доходу не було відображено в Положенні № 491.

5. Суми відшкодування перестраховиками частки страхових виплат за ризиками, переданими в перестрахування.

6. Суми відсотків на депо премій по ризиках, прийнятим у перестрахування.

Інші надходження від страхової діяльності до 2002 р. включали суми отриманих відсотків, нарахованих на депо премій по ризиках, прийнятим у перестрахування. Отже, формулювання даного доходу не змінилася, але він став вважатися позареалізаційних доходів страховика.

7. Доходи від реалізації перейшов до страховика відповідно до чинного законодавства права вимоги страхувальника (вигодонабувача) до осіб, відповідальних за заподіяну шкоду.

Інші надходження від страхової діяльності до 2002 р. включали суми, отримані в порядку реалізації права вимоги страхувальника по страхуванню майна до особи, відповідальної за заподіяний збиток. Таким чином, формулювання даного доходу не змінилася, але він став вважатися позареалізаційних доходів страховика.

8. Суми, отримані у вигляді санкцій за невиконання умов договорів страхування.

До 2002 р. даний дохід не знаходив відображення у Положенні № 491.

9. Винагороди за надання послуг страхового агента, брокера.

У Податковому кодексі РФ є помилка, тому що страхові організації не можуть працювати страховими брокерами.

10. Винагороди, отримані страховиком за надання послуг сюрвейєра (огляд прийнятого в страхування майна та видача висновків про оцінку страхового ризику) та аварійного комісара (визначення причин, характеру і розмірів збитків при страховій події).

11. Інші доходи, отримані при здійсненні страхової діяльності.

До 2002 р. виручка страховика формувалася за рахунок економії коштів на ведення справи по обов'язковому медичному страхуванню.

Враховуючи викладене, з 2002 р. відсутня особливість формування виручки страхових медичних організацій, що здійснюють обов'язкове медичне страхування.

До витрат страхових організацій належать витрати, понесені при здійсненні страхової діяльності, зокрема, такі види витрат:

1. суми відрахувань у страхові резерви (з урахуванням зміни частки перестраховиків у страхових резервах), що формуються на підставі законодавства про страхування в порядку, затвердженому Міністерством фінансів Російської Федерації;.

(В ред. Федерального закону від 29.06.2004 № 58-ФЗ)

1.1) суми відрахувань у резерв гарантій і резерв поточних компенсаційних виплат, що формуються відповідно до законодавства Російської Федерації про обов'язкове страхування цивільної відповідальності власників транспортних засобів, у розмірах, встановлених згідно зі структурою страхових тарифів;

(Пп. 1.1 введений Федеральним законом від 29.12.2004 № 204-ФЗ)

1.2) суми відрахувань в резерви (фонди), що формуються відповідно до вимог міжнародних систем обов'язкового страхування цивільної відповідальності власників транспортних засобів, до яких приєдналася Російська Федерація;

(Пп. 1.2 введений Федеральним законом від 29.12.2004 № 204-ФЗ)

2. Страхові виплати за договорами страхування, співстрахування та перестрахування. До страхових виплат відносяться: виплати рент, ануїтетів, пенсій та інші виплати, передбачені умовами договору страхування.

3. Суми страхових премій (внесків) за ризиками, переданими в перестрахування. Положення цього пункту застосовується до договорів перестрахування, укладеними російськими страховими організаціями з російськими та іноземними перестраховиками та брокерами.

4. Винагороди і Тантьєма, виплачені за договорами перестрахований ия.

5. Суми відсотків, сплачених на депо премій по ризиках, переданим у перестрахування.

6. Винагороди співстраховика за договорами співстрахування.

7. Повернення частини страхових премій (внесків), а також викупних сум за договорами страхування, співстрахування та перестрахування у випадках, передбачених законодавством та (або) умовами договору.

8. винагороди за надання послуг страхового агента і (або) страхового брокера;

9. витрати з оплати організаціям або окремим фізичним особам наданих ними послуг, пов'язаних зі страховою діяльністю, в тому числі:

послуг актуаріїв;

медичного обстеження при укладанні договорів страхування життя і здоров'я, якщо оплата такого медичного обстеження у відповідності з договорами здійснюється страховиком;

детективних послуг, що виконуються організаціями, які мають ліцензію на ведення зазначеної діяльності, пов'язаних з встановленням обгрунтованість страхових виплат;

послуг фахівців (у тому числі експертів, сюрвейєрів, аварійних комісарів, юристів), що залучаються для оцінки страхового ризику, визначення страхової вартості майна і розміру страхової виплати, оцінки наслідків страхових випадків, врегулювання страхових виплат;

послуг з виготовлення страхових свідоцтв (полісів), бланків суворої звітності, квитанцій та інших подібних документів;

послуг організацій за виконання ними письмових доручень працівників з перерахування страхових внесків із заробітної плати шляхом безготівкових розрахунків;

послуг організацій охорони здоров'я та інших організацій по видачі довідок, статистичних даних, висновків та інших аналогічних документів;

інкасаторських послуг;

10. інші витрати, безпосередньо пов'язані зі страховою діяльністю.

2.2 Особливості оподаткування страхових організацій

Оскільки для страхових організацій податки на доходи, а потім податок на прибуток є найбільш значущими, то більш детально розглянемо порядок їх сплати і результати заміни першого на другий.

Аналіз переходу від сплати податку на доходи до сплати податку на прибуток страховиками важливий, щоб з'ясувати, як змінилося при цьому переході загальне податкове навантаження, а також стосовно різних страховим організаціям. Актуальність даної проблеми полягає в тому, що неодноразово висувалися ідеї знову перевести страхові організації на сплату податку на доходи. Стримуючим фактором введення податку на доходи є те, що реально зароблена страхова премія у страховика буде визначена після закінчення договору страхування, а податки сплачуються з моменту отримання премії (страхових внесків). Виходячи з практичного досвіду, автор вважає, що таке повернення не перспективний.

При оподаткуванні доходу (1992-1993 рр..) Доходом вважалися всі вступники страхові внески за вирахуванням витрат, крім оплати праці штатних працівників. Оплата штатних працівників здійснювалася за рахунок частини доходу, що залишається у розпорядженні страхової організації після сплати податків, а комісійні винагороди страхових агентів включалися в собівартість страхових послуг. З податкової бази страхові організації сплачували податок на доходи за ставкою 25%, з доходів по цінних паперах - за ставкою 15%, а по іншій діяльності сплачували податок на прибуток за ставкою 32%.

Розмір комісійної винагороди страхових агентів і страхових брокерів визначався, виходячи з частки (відсотка) витрат на ведення справи, передбаченої в структурі тарифної ставки. Це було однією з основних особливостей страхової діяльності, і на неї не поширювалося оподаткування за перевищення фонду оплати праці порівняно з нормованою величиною. Однак у будь-якій страховій організації один і той же працівник, будучи штатним співробітником, міг за сумісництвом бути страховим агентом. Це ускладнювало визначення його заробітку, так як потрібно було одночасно визначати джерело цього заробітку з доходу або прибутку страхової організації. Існуючий в 1993 р. порядок формування резервів нормативним методом передбачав створення запасних фондів, що використовуються для виплати страхового відшкодування в тих випадках, коли вони не покривалися страховими платежами поточного року. Доходи, отримані страховими організаціями від інвестування тимчасово вільних коштів по довгостроковому страхуванню, зменшувалися на суму, обчислену на весь обсяг резерву, що знаходиться в розпорядженні страхової організації, за відсотком, передбаченому в структурі тарифної ставки.

По ризикових видах страхування запасний фонд міг поповнюватися за рахунок інвестиційного доходу тільки після оподаткування. У нормативних документах нечітко був визначений механізм поповнення резервного фонду. При розрахунку податкової бази дохід страхової організації зменшувався на суми, що вносяться страховими організаціями до Пенсійного фонду РФ, Фонду соціального страхування, фонди обов'язкового медичного страхування, Державний фонд зайнятості населення, а також на суми інших обов'язкових платежів.

Доходи, включаючи дивіденди, відсотки за акціями, облігаціями і іншими цінними паперами, що розподіляються між акціонерами, учасниками товариств за рахунок доходів, що залишаються після сплати податку, оподатковувалися при виплаті доходів юридичній особі за ставкою 15% у джерела цих доходів. Прибуток, отриманий страховою організацією від інших видів діяльності, а також доходи страхових посередників (брокерів) обкладалися в порядку, передбаченому Законом Російської Федерації «Про податок на прибуток підприємств і організацій».

Отже, існувало два паралельних податку, з різними ставками, це призводило до плутанини, що вважати страхової та не страхової діяльністю.

На податкову базу страхових організацій впливають наявність філіальної мережі і передача частини договорів у перестрахування. Широка філіальна мережа створена лише у великій страховій організації, тому цікаво аналізувати діяльність такої страхової організації. Але при проведенні аналізу важливо розглянути також дані по середнім компаніям, які в переважній масі працюють на страховому ринку Росії. Для аналізу результатів зміни системи оподаткування розглянуті страхові організації трьох типів, що розрізняються спеціалізацією і обсягом страхових операцій.

Перший тип - страхова організація, яка проводить переважно страхування життя. Вибір такої організації обумовлений тим, що для страхування життя характерні особливості, в тому числі порядок формування резервів, ведення бухгалтерського обліку і т.д. Організація другого типу спеціалізується на страхуванні майна, що дає великі обсяги надходжень. Організація третього типу - страхував компанія, яка проводить страхування життя та страхування від нещасних випадків, при цьому обсяг операцій незначний.

Для ефективної роботи страхової організації, що здійснює страхування життя, необхідний охоплення великої кількості застрахованих. Для даної страхової організації важливим моментом є також охоплення значної території, так як вона працює в основному з фізичними особами. При проведенні майнових видів страхування для збору рівної кількості страхових внесків можливий охоплення меншій території, але ризики можуть бути величезних розмірів, через що необхідно ряд договорів страхування передавати в перестрахування.

Діяльність першого і третього типів страхових організацій схожа, оскільки організація першого типу проводить страхування життя, а організація третього типу здійснює різні види особистого страхування, хоча частка страхових внесків, що припадають на страхування від нещасних випадків, незначна. Але важливо для організації третього типу, що в неї відсутній філіальна мережа: через невеликий обсяг операцій, вона працює на обмеженому страховому полі і не проводить операції з перестрахування.

У страхових організацій з розвиненою філіальною мережею, а також у страховиків, які проводять операції перестрахування, є ряд відмінностей у визначенні податкової бази та порядку сплати податків, тому розгляд змін в оподаткуванні на прикладі цих трьох типів страхових організацій представляє великий інтерес.

Податкова база страхових організацій при переході на сплату податку на прибуток за страхової діяльності в цілому знизилася. Зменшення податкової бази більше там, де агенти - штатні працівники. Сума податків при оподаткуванні прибутку страховика в порівнянні з податку, що сплачується при оподаткуванні доходів, у цілому збільшилася за страховим організаціям. Це пояснюється тим, що ставка податку на прибуток більше ставки податку на доходи на 7 пунктів і на страхові організації при переході на сплату податку на прибуток став поширюватися податок на перевищення оплати праці. Найбільше значення останнього податку у страхової організації другого типу, дещо менше у третього типу, а організація першого типу з-за великої кількості страхових агентів взагалі не сплачувала цей податок.

Зниження податкового бази відбулося через те, що, по-перше, витрати на оплату праці штатним співробітникам почали ставитися на собівартість страхових послуг і виключатися з податкової бази податку на прибуток, по-друге, страхові організації перейшли на формування технічних резервів за методикою Росстрахнадзора замість колишнього нормативного методу формування. Найбільші витрати на комісійні винагороди агентам складаються за видами страхування іншим, ніж страхування життя в силу специфіки даного виду. При видачі ліцензії для розрахунку податку на прибуток не враховуються нормативи витрат на ведення справи, передбачені в структурі тарифної ставки, затвердженої Росстрахнадзором. Отже, затратьте комісійним витрат у повному розмірі відносяться на собівартість страхових послуг. По страхуванню життя існують певні об'єктивні рамки, через що неможливо збільшити комісійні винагороди, оскільки виплати проводяться кожній застрахованій приблизно в тому ж розмірі, що і сплачуються страхові внески. При довгостроковому страхуванні життя існують дві ставки комісійних винагород: висока - за укладання договору страхування і більш низька - за регулярну інкасацію внесків. Комісійні винагороди за майновим страхуванням зазвичай сплачуються одноразово, тому вони перевищують комісійні винагороди, виплачувані по страхуванню життя.

Надалі важливим чинником зменшення надходжень до бюджету від страхових організацій сум податку на прибуток стали наступні обставини. Зобов'язання страховика за договорами страхування життя розраховуються з урахуванням норми прибутковості, яка використовується страховиками при розрахунку страхових тарифів та погодженою з Росстрахнадзором. Отже, при формуванні страхових резервів із страхування життя повинна бути застосована норма прибутковості відповідно до варіанта страхової виплати, передбаченим договором страхування, незалежно від фактичного забезпечення прибутковості від інвестування коштів страхових резервів із страхування життя.

Страховик зобов'язаний виконати прийняті за договором зобов'язання, використовуючи для цих цілей весь отриманий дохід і своє майно, включаючи власні кошти страхової організації. При незабезпеченні необхідної дохідності від інвестування коштів страхових резервів страхові виплати можуть здійснюватися за рахунок інших видів страхування. При цьому важливо, щоб, у кінцевому рахунку, страховиком були дотримані нормативні співвідношення між активами і прийнятими страховими зобов'язаннями в цілому, тобто забезпечена платоспроможність.

Таким чином, страхові виплати по страхуванню життя покривалися за рахунок інших видів страхування. Спостерігалися навіть випадки, коли позареалізаційні витрати перевищували доходи за цими операціями. При старій системі оподаткування страхова організація з іншої діяльності мала б збиток, який не зменшував би податкову базу податку на доходи. Валова же прибуток являє собою суму прибутку (збитку) від реалізації продукції (робіт, послуг), основних фондів (включаючи земельні ділянки), іншого майна підприємства і доходів від позареалізаційних операцій, зменшених на суму витрат по цих операціях. При цьому кінцевий фінансовий результат діяльності страхових організацій (прибуток або збиток) визначається як різниця між виручкою від реалізації страхових послуг, надходженнями від іншої діяльності, що здійснюється відповідно до чинного законодавства, та витратами, що включаються до собівартості надаваних ними страхових послуг та інших робіт (послуг ) відповідно до Положення № 491.

З кожним роком все більшого розмаху отримує проведення страхування життя, про що свідчить зростання частки даного виду страхування. Законодавчим пресингом було зведено до мінімуму зворотний страхування, що дозволяло підприємствам перекачувати заробітну плату своїм працівникам через страхові організації. Привабливість поворотного страхування різко скоротилася. Однак страховики знайшли інший спосіб мінімізації податку. Вони стали проводити страхування життя з виплатою щомісячних рент, ануїтетів без попереднього отримання грошей, а використовуючи різні вексельні схеми.

Запровадження механізму віднесення на собівартість продукції (робіт, послуг) витрат по добровільному страхуванню за спеціальним переліком у розмірі 1%, а потім по деяких видах з 1 липня 2000 р. до 2% від вартості продукції змінило структуру страхового портфеля страхових організацій. Страховики стали проводити класичні види страхування, де більш об'єктивно прораховані страхові тарифи, в тому числі і комісійні винагороди агентам. Зросла частка страхових виплат. Збільшення страхових виплат зменшує базу податку на прибуток, що скорочує нараховується і надходить суму податків. Хоча темпи податкових надходжень по страхових організаціям неухильно зростає, але він відстає від темпу надходжень страхових внесків у цілому.

Виключення з переліку добровільних видів страхування, по яких можна відносити витрати на собівартість продукції (робіт, послуг), а також витрат по страхуванню життя, і включення витрат по пенсійному забезпеченню у пенсійних фондів може різко видозмінити структуру страхового портфеля страховиків. У кінцевому результаті відбудеться «перекачування» грошей із страхування життя в пенсійні фонди, у яких законодавчо не прописані багато питань. Таким чином, страхування життя, маючи велику соціальну значимість, може бути зведене нанівець із-за перерахованих вище причин. Порядок та розмір витрат по страхуванню життя та пенсійного страхування повинні бути ідентичними. З 2002 р. з введенням в дію 25 глави Податкового кодексу «Податок на прибуток» змінено даний порядок, про що докладніше буде розглянуто далі.

По підприємствах, до складу яких входять територіально відокремлені структурні підрозділи, що не мають окремого балансу і розрахункового (поточного, кореспондентського) рахунку, зарахування частини податку на прибуток у доходи бюджетів суб'єктів Російської Федерацій за місцем знаходження зазначених структурних підрозділів вироблялося головною організацією, виходячи з частки прибутку , що припадає на ці структурні підрозділи і що відповідає коефіцієнту їх середньоспискової чисельності (фонду оплати праці) і вартості основних виробничих фондів у порядку, що встановлюється Кабінетом Міністрів України.

Починаючи з 1 січня 2000 р. встановлений єдиний порядок для всіх філій: як мають окремий баланс і розрахунковий рахунок, так і не мають балансу. Головна організація складає консолідований баланс і сплачує податок на прибуток за місцем знаходження філії (або доручає це йому) пропорційно чисельності філії та основних засобів, що знаходяться на території філії. Аналіз даного порядку сплати податків за місцем розташування філій дано в наступному розділі. При цьому сума податку за вказаним підприємствам і структурним підрозділам визначається відповідно до ставок податку на прибуток, що діють на територіях, де розташовані ці підприємства та структурні підрозділи.

Всі страховики обчислюють податкову базу для розрахунку податку на прибуток як різниця між виручкою від реалізації страхових послуг, надходженнями від іншої діяльності, здійснюваної страховиками відповідно до чинного законодавства, та витратами, що включаються до собівартості надаваних ними страхових послуг та інших робіт (послуг), уточнену на суму доходів і витрат, що відносяться безпосередньо на фінансові результати.

Пільги з податку на прибуток відповідно до загального законодавства можна розділити на дві групи:

• повне звільнення від податку;

• часткове зниження податку.

Повне звільнення від сплати податку на прибуток встановлюється в залежності видів діяльності підприємств, форми власності, чисельності працюючих. Для страховиків повного звільнення від сплати податку на прибуток не передбачено. Разом з тим у порівнянні з податком на доходи розширено перелік пільг, якими може користуватися страхова організація.

Часткове звільнення від податку передбачено у вигляді зменшення оподатковуваного прибутку при обчисленні податку на прибуток. Оподатковувана прибуток при фактично вироблених витратах і витратах за рахунок прибутку, що залишається в розпорядженні підприємств, зменшується на суми, спрямовані страховиками на поповнення страхових резервів із страхування життя в межах відсотка, передбаченого страховиками в структурі тарифної ставки, узгодженої зі страховим наглядом.

Відповідно збільшується прибуток страхових організацій для цілей оподаткування в тому випадку, коли страхові виплати, вироблені в поточному році, перевищують сформований резерв зі страхування життя на суму цього перевищення.

У організацій, що отримали в попередньому році збиток (за даними річного бухгалтерського звіту), звільняється від сплати податку частину прибутку, спрямована на його покриття, протягом наступних п'яти років (за умови повного використання на ці цілі коштів резервного та інших аналогічних за призначенням фондів, створення яких передбачено законодавством). Багатьма страховими організаціями було отримано збиток при переході від нормативного методу формування страхових резервів до формування технічних резервів. Сума збитку, на покриття якого спрямовується прибуток, що звільняється від оподаткування, розподіляється рівними частками на наступні п'ять років.

З 2002 р. з набранням чинності глави 25 Податкового кодексу РФ для страхових організацій діє пільга за наявності в організації 50% інвалідів від загальної кількості співробітників.

Для страхових організацій як і для всіх підприємств встановлена єдина ставка податку на прибуток - 24%. При цьому:

• сума податку, обчислена за податковою ставкою у розмірі 7,5%, зараховується до федерального бюджету;

• сума податку, обчислена за податковою ставкою у розмірі 14,5%, зараховується до бюджетів суб'єктів Російської Федерації;

• сума податку, обчислена за податковою ставкою у розмірі 2%, зараховується до місцевих бюджетів.

Законодавчі (представницькі) органи суб'єктів Російської Федерації має право знижувати для окремих категорій платників податків податкову ставку в частині сум податку, що зараховуються до бюджетів суб'єктів Російської Федерації. При цьому зазначена ставка не може бути нижче 10,5%.

У зв'язку з набранням чинності Федерального закону «Про бухгалтерський облік» встановлені єдині терміни подання бухгалтерської звітності до податкових органів: протягом 30 днів з моменту закінчення кварталу, а здача річних звітів - до 1 квітня. Таким чином, страховим організаціям скоротили термін остаточних розрахунків з податку на прибуток на 5 днів. Оскільки розрахунок змін страхових резервів трудомісткий і не залежить від страхових випадків, то це посилює порядок оподатковування страховиків.

2.3 Перспективи розвитку оподаткування страхових організацій

Існуюча система оподаткування страхових організацій показала свою неефективність: вона не забезпечує стабільного надходження доходів до бюджетів, підриває економічну активність страховиків. Місцеві, регіональні і федеральний органи влади позбавлені надійних дохідних джерел: низьке збирання податків стала причиною гострого бюджетної кризи, змусила шукати шляхи поліпшення податкового управління, в тому числі і в страховій діяльності. Це вимагає всебічного дослідження особливостей страхової діяльності в ринкових умовах, яке дозволяло б поєднувати страхові та бюджетні інтереси держави.

Загальновідомо, що в умовах ринку, а тим більше в період його становлення, страхування є найважливішим елементом захисту підприємств і громадян, у тому числі захисту соціальної. Це підтверджує практика поступального руху людської цивілізації: в розвинених країнах один громадянин витрачає в середньому щорічно від 1,5 до 3 тис. дол на страхування, в тому числі на страхування життя до 60% вказаної суми. Також загальновідомо, що витрати зі страхування у багатьох країнах є елементом витрат виробництва.

Таким чином, висновок є очевидним: у всьому світі державою, суспільством і громадянами страхування визнається як найважливіший інститут захисту їх майнових інтересів,

У Росії ж в області страхування ситуація протилежна: станом на 1 січня 2000 р. в порівнянні з 1 січня 1999 р. на 20% зменшилася кількість страхових організацій. Росіянин витрачає на страхування близько 10 дол на рік, тобто в 200-300 разів менше в порівнянні з цивілізованими країнами, при тому, що середні доходи російського громадянина менше трохи більш як у 10 разів.

В даний час в Росії страхові внески та виплати звільняються від непрямого оподаткування, за винятком операцій, пов'язаних з отриманням страхових виплат за договорами страхування ризику невиконання договірних зобов'язань контрагентом страхувальника - кредитора. Такий підхід до фінансового сектору економіки, зокрема до страхування, призводить до того, що держава необгрунтовано позбавляється частини податкових надходжень. Він породжує нерівність в оподаткуванні, дисбаланс у сфері застосування капіталу, в певній мірі порушується пропорційність розвитку сфери послуг.

Оподаткування прибутку страхових організацій не вирішує фіскальних завдань, тому що в результаті всіляких способів мінімізації прибутку від страхової діяльності надходження до бюджету не відповідають масштабам і темпам зростання страхових внесків. Тому виникає необхідність пошуку нових способів вирішення проблеми регулювання страхової діяльності з використанням податкового механізму.

Головною рисою й одночасно причиною основних проблем на сучасному етапі є різні форми шахрайства, вчиненого за допомогою страхових організацій. Серед цих форм можна виділити:

• «зворотний» страхування і різні «зарплатні» схеми ухилення від сплати податків до бюджету і в позабюджетні фонди;

• спроби повернення з бюджету ПДВ через «пісочний справи» за методом страхової компанії «Константа».

Труднощі в здійсненні контролю за реальними грошовими потоками провокують приховування доходів і ухиляння від податків, тому прибутковий потенціал страхових організацій не реалізується, а діюча система оподаткування не забезпечує ні справедливого розподілу податкового тягаря, ні стійких доходів бюджету.

Невиправдано високі часові та матеріальні витрати за розрахунками податкової прибутку з боку податкових органів, що здійснюють документальні перевірки, а також з розгляду різних питань страхової діяльності прямо або побічно пов'язаних з визначенням податкової бази. До таких питань, зокрема, відносяться:

• чи дотримано нормативи прибутковості страховиком;

• чи працює страхова організація з тим же Правилам страхування, які ліцензовані в страховому нагляді;

• чи має право страхова організація виробляти страхову виплату в тому випадку, якщо вона могла відмовити у виплаті за відсутністю деяких довідок або доказів;

• хто виробив страхові виплати застрахованій: цедент або перестрахувальник;

• чи обов'язково страхової організації було розшукувати і пред'являти регресні вимоги до винної особи;

• порівняти страхові суми та страхові виплати за договорами, укладеними з валютним застереженням;

• з'ясувати, де укладено договір страхування: у поліклініці, на підприємстві або у застрахованої будинку;

• чи правильно призначений вигодонабувач за договором страхування;

• що боліло у застрахованої в момент укладання договору страхування і від чого він застрахувався;

• деякі інші аспекти взаємовідносин страховика, страхувальника та застрахованої.

Як показує практика, результати документальних перевірок незначні або через перерахунку страхових резервів взагалі відсутні. Наприклад, у випадку якщо договори страхування закінчилися і виплати здійснені (особливо зі страхування життя), заниження податкової бази виявити неможливо, тому що в тому ж розмірі, що і страхові платежі, виробляються страхові виплати. З введенням в дію частини першої Податкового кодексу передбачено переглядати застосування пільг за попередні періоди (раніше це не було передбачено). Але за таких новаціях ефективність донарахувань зі страхових організацій з урахуванням недосконалого законодавства з податків і зборів незначна. У ряді випадків контролюючі податкові органи закривають очі на порушення чинного податкового законодавства з використанням схем, спрямованих на заниження податкової бази. Множинність і суперечливість адміністративного та нормативного регулювання провокують приховування доходу і відхід від податку, тому дана проблема особливо важлива на сучасному етапі.

Порядок сплати податків, впроваджений з 1 січня 2000 р., ще більше посилив положення страховиків у порівнянні з іншими платниками, що пов'язано з необхідністю визначення зміни страхових резервів по всій мережі філій. Введений порядок сплати податків до кінця не опрацьований. Як вже зазначалося, платники перераховують податок на прибуток за філії пропорційно чисельності працівників або витрат на оплату праці та вартості основних фондів. Законодавством з податків і зборів не визначено, що конкретно включається до витрат на оплату праці. Звичайно, доцільно для сплати податків брати показник чисельності працівників, але виникає питання: як її визначати, якщо в середині місяця кілька співробітників звільнилися, а потім у наступному місяці вдвічі більше фахівців влаштувалися на роботу? Напруженість між страховиками і податковими органами, що виникла в 2000 р., може ще більше загостритися, тому що в багатьох страхових організацій по консолідованому балансу може бути отриманий збиток, а на деяких територіях філіями отримана пристойна прибуток, але до бюджету цієї території податкових надходжень не буде . У даній ситуації насправді виникне перекачування грошових коштів з регіонів на територію знаходження головного страхової організації.

До кінця не вирішене питання: чи має право філія заплатити за головну організацію податок на прибуток у федеральний бюджет, якщо в головній організації на розрахунковому рахунку відсутні грошові кошти? Що необхідно робити, якщо головна організація доручила платити податок у регіоні філії за дорученням, а у нього заарештований рахунок?

З набранням чинності главою 25 НК РФ додатково до бухгалтерського обліку страхові організації, як і інші підприємства, повинні вести податковий облік.

Всі викладені обставини підводять до висновку, що назріла необхідність перевести страхові організації на сплату податку на страхові внески замість податку на прибуток. Це дозволить державі отримувати планомірний постійний дохід. Регіони будуть мати податкові ресурси, які відповідають надходження страхових внесків за місцем здійснення операцій, у страхових організацій встановиться порядок розрахунку і сплати податків, зникнуть протиріччя з податковими органами. Буде підірвано основа існуючих лжестрахових схем ухилення від оподаткування.

Пропозиції, що передбачають введення податку на страхові внески, в принципі не нові.

З можливих варіантів використання податку на страхові внески в Росії можна виділити п'ять напрямків:

• повністю перейти від сплати податку на прибуток до сплати податку на страхові внески;

• запровадити авансовий платіж з податку на прибуток у вигляді податку на страхові внески (наприклад, за ставкою 2%) за всіма видами страхування, але не враховувати переплати з податку на внески в порівнянні з податком на прибуток, який визначається в кінці податкового періоду (року );

• використовувати податок на страхові внески як авансовий платіж податку на прибуток і при цьому передбачити взаємозалік переплати з податку на внески в кінці року при сплаті податку на прибуток;

• спростити збір податків шляхом введення податку на страхові внески по страхуванню іншому, ніж страхування життя (або за так званим «ризиковим» видів страхування), зберігаючи колишній порядок оподаткування страхування життя;

• запровадити на страхову діяльність ще один додатковий податок - податок на страхові внески, зберігши податок на прибуток, тобто встановити поєднання непрямого і прямого податків.

Деякі з цих варіантів досить активно обговорювалися фахівцями зі страхування, у тому числі і на сторінках професійної періодичної преси.

Автор пропонує ввести з урахуванням стану російського страхового ринку податок на страхові внески з диференційованими ставками по різних видах страхування при збереженні оподаткування податком на прибуток доходів від інвестиційної та іншої діяльності (дозволеної законодавством по страхуванню). Отже, податок на страхові внески повинен стати основним податком зі страхової діяльності, а не авансовим платежем податку на прибуток. Податок на страхові внески повинен поширюватися на всі види страхування (включаючи страхування життя), хоча його ставки повинні бути різними.

Дохід з цінних паперів - одна зі складових об'єкта податку на прибуток, по ньому податок обчислюється за більш низькими ставками, і при розрахунку податку на прибуток його виключають з податкової бази. У бухгалтерській звітності за видами податків у графі «податок на прибуток» вказується податок на прибуток без урахування доходів по цінних паперах. Це аргумент на користь того, що при введенні податку на страхові внески оподаткування доходів з цінних паперів пропонується залишити колишнім.

Одна з актуальних проблем - ставлення до позареалізаційних доходів, обсяг яких залежить від розміру страхової організації і її структури. У великої страхової організації дані доходи становлять не більше 10% і в основному це надання послуг своїм дочірнім організаціям з виготовлення бланків суворої звітності, рекламної продукції. Середні страхові організації в основному здають свої приміщення в оренду, ці та інші засоби становлять 20% загальної суми доходів. З малими страховими організаціями справа йде по-іншому. Позареалізаційні доходи становлять до 40% і в основному від здачі основних засобів в оренду. Необхідно мати на увазі, що якщо страхова організація не займається з яких-небудь причин страховою діяльністю, то доходи від інвестування статутного капіталу відносяться до інших доходів страховика. Якщо страхова організація проводить операції по страхуванню і інвестує свій статутний капітал, то дані доходи відносяться до іншої страхової діяльності. Останній момент також позначається на структурі доходів страховиків.

Фахівцями в галузі страхової діяльності пропонувалися такі схеми оподаткування позареалізаційних доходів при переході страхових організацій на сплату податку на страхові внески замість податку на прибуток, а саме:

• звільнити позареалізаційні доходи від будь-якого оподаткування;

• всі позареалізаційні доходи обкладати податком на прибуток;

• обкладати податком на прибуток позареалізаційні доходи за вирахуванням частини доходу, що направляється в страхові резерви.

Увага дослідників до перерахованих вище схемами оподаткування внереалізованних доходів свідчить про те, що дана проблема в даний час важлива і актуальна. Розгляд цих варіантів привело автора до наступних висновків.

Для підтримки чесних платників податків доцільно було б звільнити позареалізаційні доходи від будь-якого оподаткування. І, очевидно, в перспективі до такого рішення практично підійдемо. Однак, поки для цього немає підстав: часті випадки, коли страхова організація, укладаючи один або два договори страхування, майже весь дохід отримує від інвестування статутного капіталу, а також від здачі основних засобів в оренду. Якщо звільняти позареалізаційні доходи від оподаткування, то такі страхові організації отримають великі привілеї і не будуть зацікавлені в проведенні страхової діяльності.

Під час обговорення даної проблеми в МНС Росії окремими фахівцями пропонувалося звільняти від оподаткування позареалізаційні доходи, які становлять не більше 20% загальних доходів. Дана цифра грунтується на практичних даних і зазначений розмір доходів не буде ущемляти інтереси платників податків. Але при названому підході потрібно визначати, чи не перевищили чи внереалізованних доходи у страхової організації встановлену межу, що вимагає великих трудовитрат, і необхідний показник може бути визначений тільки при обчисленні фінансового результату за звітний період. Нарешті, і це головне, на наш погляд, необхідно розглядати не стільки обсяг названих витрат, скільки їх структуру. Адже доходи від надання послуг дочірнім організаціям виступають в останніх як витрати. Не можна однозначно ставитися і до доходів від здачі основних фондів в оренду: треба виключати інвестиції в нерухомість з погашенням витрат за рахунок здачі її в оренду, але навряд чи правомірно заохочувати наділення муніципальних і відомчих страхових організацій апріорно зайвими приміщеннями, з орієнтуванням на їх передачу в оренду .

Складним моментом оподаткування позареалізаційних доходів є визначення витрат, що відносяться до страхових або до нестрахових, як було при оподаткуванні податком на доходи. Інше питання виникає, коли страхова організація не проводить якийсь вид страхування, але здійснює підготовчу роботу для її проведення. Зазвичай дані витрати відносяться до витрат майбутнього періоду, хоча проводяться за рахунок позареалізаційних доходів. Тому звільняти від оподаткування позареалізаційні доходи недоцільно. Позареалізаційні доходи у страхових організацій слід обкладати, як і колись, податком на прибуток.

Введення податку на страхові внески в Росії має, на думку автора, базуватися на наступних принципах:

• обчислювати податкову базу, виходячи з обсягу страхових операцій;

• об'єктом оподаткування є надходження внесків за добровільним і обов'язкових видів страхування, за винятком обов'язкових видів страхування, що проводяться за рахунок коштів бюджету і позабюджетних фондів;

• диференціювати ставки податку залежно від виду страхування;

• податки повинні надходити в місцеві і регіональні бюджети на території укладення договорів страхування.

З точки зору вдосконалення оподаткування основні мети введення податку на страхові внески замість податку на прибуток полягають у наступному:

• вирівнювання податкового тягаря на основі розробки оптимальних значень ставок на страхові внески, щоб не ущемляти інтереси страховиків і збільшувати надходження до бюджету;

• спрощення механізму оподаткування і контролю;

• досягненні простоти визначення податкової бази; не потрібно перевіряти правильність договорів, формування страхових резервів, віднесення витрат на собівартість страхових послуг, а також відповідність договорів страхування правилам страхування;

• оподаткування стане більш справедливим, тому що поширюється на всіх страховиків, і виключить нинішню можливість шляхом різних прийомів мінімізувати прибуток і «йти» від сплати податку на прибуток;

• легалізації ряду сегментів ринку страхування;

• встановлення системи податкових пільг і стимулів з обов'язкових видів страхування.

У країнах ближнього зарубіжжя, де запроваджено податок на страхові внески замість податку на прибуток (наприклад, в Латвії з 1994 р.), він показав позитивні результати. Нарікань з боку податкових інспекторів немає, спокійно прогнозуються надходження до бюджету, знята напруженість у взаємодії між податковими органами та платниками податків.

Особливо треба виділити регіональний аспект оподаткування. При оподаткуванні прибутку виникають тертя на різних бюджетних рівнях через те, що значна частина грошових коштів йде з регіонів у федеральний і московський бюджетів через перестрахування чи розподілу відповідальності між головною організацією та філією, яка є платником податку на прибуток. Механізм передачі ризиків у перестрахування і розподіл відповідальності між головною організацією та філією, мають баланс з кінцевим фінансовим результатом і розрахунковий рахунок, різні. Тому підходити до вирішення питання сплати податку на страхові внески, як з податку на прибуток, неправильно. За місцем знаходження філії незалежно від того, наділений він правами формувати кінцевий фінансовий результат і має розрахунковий рахунок або має тільки розрахунковий рахунок, податок на страхові внески повинен сплачуватися у повному розмірі за місцем реалізації послуг. Необхідність враховувати розподіл відповідальності між головною організацією та філією - платником податку на прибуток відпаде, оскільки податкова база не залежить від того, хто виробив страхову виплату - головна організація або філія.

Обов'язкові види страхування, що здійснюються за рахунок бюджету та позабюджетних коштів, не слід обкладати податком на страхові внески. По-перше, гроші на дані види страхування надходять з бюджету і, по-друге, платежі по них незначні.

Обов'язкові види страхування пасажирів повітряного, водного, річкового та залізничного транспорту здійснюються за рахунок коштів пасажирів відповідного транспорту, тому дані види страхування не можна звільняти від податку на страхові внески, тим більше що основна частина внесків (до 80% залежно від виду транспорту) надходить в відомчі фонди попереджувальних заходів. Можливо слід передбачити по них більш низькі ставки податку, так як вони є обов'язковими видами, що захищають інтереси постраждалих при аварії на транспорті, але тільки при зниженні страхових тарифів і оптимізації їх структури.

Враховуючи вищевикладене, вважаємо, що з усієї суми страхових внесків (незалежно від того, передаються ризики у перестрахування чи ні) повинен сплачуватися податок на страхові внески. Перестрахувальник, у свою чергу, з отриманих ризиків у перестрахування сплачує податок на страхові внески. У разі передачі ризиків за кордон немає можливості отримати цей податок в російський бюджет з зарубіжних страховиків, тому страховики повинні сплатити за них податок на страхові внески, а якщо перевищені допустимі квоти передачі ризику за кордон, диференційовані в залежності від виду страхування, - то по подвоєною ставкою. При введенні податку на страхові внески потрібно буде врахувати окремі чинники, які можуть мати негативні наслідки, якщо не передбачити запобігають їх заходи.

Страхова діяльність - особливий вид економічної діяльності, пов'язаний з відшкодуванням шкоди страхувальнику при виникненні страхових подій. Такі події відбуваються не завжди рівномірно: можливі сплески, коли на один рік припадає велика кількість страхових подій. У такий період діяльність страхової організації може бути збитковою, але, незважаючи на це, страховик повинен буде платити податок на страхові внески. Отже, податкова надбавка до внесків повинна відразу відділятися від суми, призначеної на виплату страхувальникам.

Оскільки податок на страхові внески в економічному сенсі є різновид податку з обороту, то він в принципі може розглядатися як факт подорожчання страхових послуг. Однак. як свідчать багаторічні статистичні дані, по більшості видів страхування виплати складають незначну частину надійшли внесків. Тому в таких випадках правомірно робити висновок не про підвищення тарифів, а про зміну їх структури. Але очевидно, що ставка податку на страхові внески повинна бути невеликою, щоб вона істотно не вплинула на розмір тарифу за тими видами страхування, де високий рівень виплат (по відношенню до внесків), та інших видів витрат. По більшості ризикових видів страхування «запас міцності» (прибутку) в тарифах значний, що дозволить обійтися без підвищення тарифів.

Разом з тим вважаємо безпідставними твердження представників страховиків, що введення податку на страхові внески може призвести до зменшення загальних надходжень страхових внесків та звуження ринку страхових послуг. Такий податок об'єктивно повинен стимулювати зниження власних витрат страхових організацій, а не перекладати їх на страхувальників. Податок на страхові внески до так званих ризикових видах страхування не буде впливати на величину страхових виплат, так як виплата кожному страхувальнику залежить не від сплачених ним внесків, а від загальних страхових надходжень даного страховикові.

Інша справа в індивідуальному накопичувальному страхуванні життя, де кінцевий розмір страхового забезпечення, одержуваного кожним страхувальником, обумовлюється внесеної ним сумою внесків, що акумулюється в резерві. Отже, податок на страхові внески стає по суті вирахуванням з майбутніх виплат. Тому зі страхування життя податок на страхові внески повинен бути меншим, ніж по інших видах страхування. Це обумовлюється також інвестиційними інтересами держави. Адже зменшення майбутніх виплат пов'язане зі зменшенням відрахування в резерв внесків по страхуванню життя, що є інвестиційним ресурсом суспільства. Такі пільгові умови оподаткування правомірні тільки при реальних довгострокових договорах, що передбачають при досягненні певного віку виплати ануїтету, ренти або пенсії застрахованим.

На жаль, в нинішній російській ситуації висновок, а потім дострокове розірвання договорів страхування життя часто виступає способом відходу від оподаткування фонду оплати праці (зарплатні схеми). Природно, тут не може бути знижених ставок податку на страхові внески. Навпаки, необхідно передбачити механізм оподаткування, який протистояв би таким антістраховим схемами. Він може бути представлений в наступному вигляді: при укладанні договору страхування життя на строк 5 років і більше з вступників внесків береться мінімальна ставка; при розірванні договору протягом 1-2 років податок з усіх надійшли внесків за цими договорами стягується за загальною ставкою; при розірванні договору після закінчення 2-3 років і пізніше податок береться за ставкою трохи нижче загальної для ризикових видів страхування. Конкретні межі зміни ставки розглядаються в наступному параграфі.

В даний час в Росії простежується дуже чітка лінія: щодо справних платників податків (підприємств) податковий тягар знижується, що закладено в Податковому кодексі Російської Федерації. Одночасно має розширюватися число платників податків за рахунок здійснення фінансових і адміністративних заходів щодо ухиляються від сплати податків. Отже, слід забезпечувати рівномірний розподіл снижающегося податкового тягаря. Цей же підхід з введенням податку на страхові внески реалізується і по відношенню до всієї сукупності страхових організацій.

З огляду на загальну концепцію Податкового кодексу Російської Федерації, - скорочення податків, що мають однакову податкову базу, - відпаде необхідність інших податків, визначених від виручки. Не має значення те, що нинішня виручка страховика обчислюється іншим способом, адже основну її частину становлять страхові внески. При необхідності компенсування втрат, пов'язаних зі скасуванням податків, визначених від виручки страховика, наприклад, з податку на користувачів автомобільних доріг, можливо передбачити виділення частини від загальної ставки, спрямовується до відповідного бюджету, але автор вважає це недоцільним.

Висновок

Типові помилки страховиків у податковій сфері - порушення правил при формуванні технічних резервів із страхування іншого, ніж страхування життя. Зокрема, це відсутність зареєстрованого в Департаменті страхового нагляду положення про формування страхових резервів і використання незареєстрованих методів їх формування. Крім того, страховики часто помиляються при визначенні частки перестраховиків у резервах і при формуванні резерву незароблених премії за достроково припиненим договорами. Соловйов І.М. "Про відповідальність за ухилення від сплати податків або страхових внесків у державні позабюджетні фонди", Податковий вісник № (53) 05, від 24.04.2005.

Часто при перевірках податкові органи сталківаюмся з випадками так званих "нестрахових" виплат. У добровільному медичному страхуванні - це горезвісні "Монополіс" та інші посередницькі послуги, які по суті не є страховими. Досить поширене явище - неправильне визначення суми повернення премії при достроковому розірванні договорів страхування. Найчастіше страховий внесок повертається повністю незалежно від терміну дії договору. Серед інших порушень можна відзначити помилки при оформленні документації по перестрахувальним договорами і при розрахунку комісійної винагороди. На жаль, це далеко не повний перелік.

Не можна сказати, що всі страховики свідомо допускають податкові правопорушення. Нерідко їх помилки обумовлені незнанням нормативної правової бази, недбалості або якимись іншими причинами.

Комплексні перетворення, спрямовані на впорядкування та раціоналізацію податкової системи, є в даний час загальновизнаною необхідністю. Їх успішна реалізація буде сприяти оздоровленню фінансової системи і проведенню ефективної державної економічної політики.

Кодифікація російського податкового законодавства передбачала забезпечення повноти правового регулювання податкових правовідносин, компактність і найбільшу узгодженість нормативних приписів, захист від хаотичності і нестабільності податкового законодавства, упорядкування взаємин учасників податкових правовідносин, посилення захисту їх прав, удосконалення податкових процедур і системи відповідальності, створення умов для ефективного податкового адміністрування.

Список використаної літератури

1. Цивільний кодекс РФ. Частина 2. М.: Справа, 2007.;

2. Хохлов Н.В. "Управління ризиком: Навчальний посібник для вузів". - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 1999.;

3. Податковий кодекс РФ, частина 2, глава 25 «Податок на прибуток організацій» М.: МАУП, 2007;

4. Федеральний закон «Про бухгалтерський облік» від 21 листопада 1996 р. № 1 / 29-ФЗ;

5. Федеральний закон «Про організацію страхової справи»;

6. Закон України від 27 листопада 1992 р. N 4015-1 «Про організацію страхової справи в Російській Федерації» (зі змінами від 31 грудня 1997 р., 20 листопада 1999р.);

7. Наказ Міністерства фінансів Російської федерації від 4 вересня 2001р. № 69н "Про особливості застосування страховими організаціями Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій і інструкції по його застосуванню»;

8. Александрова Т. Комерційне страхування: Довідник. М., 1996.

9. Борвікова Є. В. Механізм оподаткування страхової діяльності. Фінанси та Кредит, 2007, № 6, 58-62 с.

10. Вещунова Н.Л., Фоміна Л. Ф. "Бухгалтерський облік в страхових компаніях: практичний посібник". - М.: Инфра - М, 1996;

11. Галаніна Є.М. "Бухгалтерський облік" - М.: Фінанси і статистика, 2000.;

12. Дубровіна Т.А. "Бухгалтерський облік в страхових компаніях: Підручник для вузів". - ЮНИТИ - ДАНА, 2000.;

13. Дубровіна Т.А., Сухов В.А., Шеремет А.Д. "Аудиторська діяльність у страхуванні." Навчальний посібник / За ред. Заслуженого діяча науки РФ, проф. А.Д. Шеремета. - М.: ИНФРА-М, 1997.;

14. Єфімов С.Л. Ділова практика страхового агента і брокера. М., 1996.

15. Ільїна О.П. "Інформаційні технології бухгалтерського обліку": СПб.: Питер, 2001.;

16. Козлова Е.П. "Бухгалтерський облік в організаціях";

17. Кондраков Н.П. "Бухгалтерський облік": Навчальний посібник. - 4-е вид., Перераб. і доп. - М.: ИНФРА - М, 2002.;

18. Князівське Н.В., Князівське BC "Прийняття ризикованих рішень в економіці та бізнесі". -М.: «Контур», 1998.;

19. Князівське BC, Князівське Н.В. "Теорія ризикованих рішень", РГЕА: Ростов-на-Дону, 1995.;

20. Кузьмінов М.М. "Особливості бухгалтерського обліку в страхових компаніях". - М.: Видавництво «Анкіл», 2000.;

21. Кутуков В.Б. "Основи фінансової та страхової математики: Методи розрахунку кредитних, інвестиційних, пенсійних і страхових схем". - М.: Справа, 1998.;

22. Малихін В.І. "Фінансова математика: Навчальний посібник для вузів". - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 1999.;

23. Медведєв М.Ю. "Положення з бухгалтерського обліку (ПБО): постатейні коментарі". - М.: ІД ФБК - ПРЕС, 2002.;

Пласкова Н. С. Аналіз діяльності страхової організації. Фінанси.-2007, № 12, 41-45 с.

24. Романова М. В. Оподаткування страхової діяльності .- М.: Фінанси і статистика, 2003 .- 176 с.: Іл.

25. Романова М. В. Про оподаткування страхових організацій. Податковий вісник, 2005, № 12, 102-104 с.

26. Рейтман Л. І., "Страхова справа", - М., 1992.;

27.Рубіна Ю. Б., Солдаткін В. І. "Страховий портфель". - М.: "Сомінтек";

28. Суйц В. П., Ахметбеков О.М., Дубровіна Т.А. "Аудит: загальний, банківський, страховий": Підручник. - М.: ИНФРА-М, 2002;

29. Тагієв Г.М. "Розвиток державного страхування в СРСР". - М.: Фінанси, 1978.;