Введення
Тема податку на додану вартість актуальна в наші дні не тільки для Росії, але і для всіх країн, які застосовують цей податок.
Для країн ЄЕС він був обов'язковою умовою при вступі до Союзу. У Росії ж він з'явився у зв'язку з переходом на ринкові відносини. Існував до цього податок з обороту не відповідав вимогам знову формованого ринку. Введення з 1 січня 1992 р. податку на додану вартість (далі ПДВ), забезпечило рівний підхід до залучення в процес формування бюджету всіх господарюючих суб'єктів, незалежно від організаційно-правових форм та форм власності. Тобто перехід до непрямого оподаткування був обумовлений рішенням наступних завдань:
орієнтація на гармонізацію податкових систем країн Європи;
забезпечення стабільного джерела доходів до бюджету;
систематизація доходів.
Практика застосування ПДВ показала, що в російському законодавстві є спірні моменти, «білі плями», які необхідно ліквідувати. Саме ці проблеми і покликаний вирішити Податковий Кодекс Російської Федерації.
В даний час ПДВ - один з найважливіших федеральних податків. Основою його справляння, як випливає з назви, є додана вартість, створювана на всіх стадіях виробництва і обігу товарів. Це податок традиційно відносять до категорії універсальних непрямих податків, які у вигляді своєрідних надбавок стягуються шляхом включення до ціни товарів, переносячи основний тягар оподаткування на кінцевих споживачів продукції, робіт, послуг.
ПДВ як найбільш значний непрямий податок виконує дві взаємодоповнюючі функції: фіскальну і регулюючу. Фіскальна функція, зокрема, полягає в мобілізації істотних надходжень від цього податку в дохід бюджету за рахунок простоти справляння та стійкості бази оподаткування. У свою чергу, регулююча функція проявляється у стимулюванні виробничого накопичення і посилення контролю над термінами просування товарів та їх якістю.
За період існування податку на додану вартість діючий механізм його обчислення і справляння зазнав істотних змін. У зв'язку з цим у платників податків виникає безліч питань щодо тлумачення та роз'яснення порядку оподаткування, даним податком. Ця обставина, головним чином, і обумовлює актуальність обраної теми.
1. Основні положення
Платники податків
Платниками податків податку на додану вартість (далі платники податків) визнаються:
організації;
індивідуальні підприємці;
особи, визнані платниками податку на додану вартість (далі податок) у зв'язку з переміщенням товарів через митний кордон Російської Федерації, що визначаються відповідно до Митного кодексу Російської Федерації.
Об'єкт оподаткування
1. Об'єктом оподаткування зізнаються такі операції:
1) реалізація товарів (робіт, послуг) на території Російської
Федерації, в тому числі реалізація предметів застави і передача товарів (результатів виконаних робіт, надання послуг) за угодою про надання відступного або новації, а також передача майнових прав. Передача права власності на товари, результатів виконаних робіт, надання послуг на безоплатній основі визнається реалізацією товарів (робіт, послуг);
2) передача на території Російської Федерації товарів (виконання робіт, надання послуг) для власних потреб, витрати на які не приймаються до відрахування (у тому числі через амортизаційні відрахування) при обчисленні податку на прибуток організацій;
3) виконання будівельно-монтажних робіт для власного споживання;
4) ввезення товарів на митну територію Російської Федерації.
2. Не визнаються об'єктом оподаткування:
1) операції, зазначені в пункті 3 статті 39 НК РФ;
2) передача на безоплатній основі житлових будинків, дитячих садів, клубів, санаторіїв та інших об'єктів соціально-культурного та житлово-комунального призначення, а також доріг, електричних мереж, підстанцій, газових мереж, водозабірних споруд та інших подібних об'єктів органам державної влади та органам місцевого самоврядування (або за рішенням зазначених органів, спеціалізованим організаціям, що здійснюють використання або експлуатацію зазначених об'єктів за їх призначенням);
3) передача майна державних і муніципальних підприємств, що викуповується в порядку приватизації;
4) виконання робіт (надання послуг) органами, що входять до системи органів державної влади та органів місцевого самоврядування, в рамках виконання покладених на них виняткових повноважень у певній сфері діяльності в разі, якщо обов'язковість виконання зазначених робіт (надання послуг) встановлено законодавством Російської Федерації, законодавством суб'єктів Російської Федерації, актами органів місцевого самоврядування;
5) передача на безоплатній основі об'єктів основних засобів органам державної влади і управління та органам місцевого самоврядування, а також бюджетним установам, державним та муніципальним унітарним підприємствам.
Місце реалізації товарів, робіт (послуг)
З метою 21 глави НК РФ місцем реалізації товарів визнається територія Російської Федерації, при наявності одного або декількох наступних обставин:
товар знаходиться на території Російської Федерації і не відвантажується і не транспортується;
товар в момент початку відвантаження або транспортування знаходиться на території Російської Федерації.
Місцем реалізації робіт (послуг) визнається територія Російської Федерації, якщо:
1) роботи (послуги) пов'язані безпосередньо з нерухомим майном (за винятком повітряних, морських суден і суден внутрішнього плавання, а також космічних об'єктів), що знаходяться на території Російської Федерації. До таких робіт (послуг), зокрема, належать будівельні, монтажні, будівельно-монтажні, ремонтні, реставраційні роботи, роботи з озеленення;
2) роботи (послуги) пов'язані з рухомим майном, що перебуває на території Російської Федерації;
3) послуги фактично опиняються на території Російської Федерації у сфері культури, мистецтва, освіти, фізичної культури, туризму, відпочинку і спорту;
4) покупець робіт (послуг) здійснює діяльність на території Російської Федерації.
Місцем здійснення діяльності покупця вважається територія Російської Федерації у випадку фактичного присутності покупця робіт (послуг), зазначених у цьому підпункті, на території Російської Федерації на основі державної реєстрації організації або індивідуального підприємця, а при її відсутності - на підставі місця, вказаного в установчих документах організації , місця управління організації, місця знаходження його постійно діючого виконавчого органу, місця знаходження постійного представництва (якщо роботи (послуги) надані через це постійне представництво), місця проживання фізичної особи. Положення цього підпункту застосовується при:
передачі у власність або переуступлення патентів, ліцензій, торгових марок, авторських прав або інших аналогічних прав;
надання консультаційних, юридичних, бухгалтерських, інжинірингових, рекламних послуг, послуг з обробки інформації, а також при проведенні науково-дослідних і дослідно-конструкторських робіт.
До інжинірингових послуг належать:
інженерно-консультаційні послуги з підготовки процесу виробництва і реалізації продукції (робіт, послуг), підготовки будівництва та експлуатації промислових, інфраструктурних, сільськогосподарських та інших об'єктів,
передпроектні та проектні послуги (підготовка техніко-економічних обгрунтувань, проектно-конструкторські розробки та інші подібні послуги).
До послуг з обробки інформації належать послуги з:
- Здійснення збору та узагальненню, систематизації інформаційних масивів і надання в розпорядження користувача результатів обробки цієї інформації;
- Надання персоналу, у разі якщо персонал працює в місці діяльності покупця;
- Здачі в оренду рухомого майна, за винятком наземних автотранспортних засобів;
- Надання послуг агента, що залучає від імені основного учасника контракту особу (організацію або фізична особа) для надання послуг, передбачених цим підпунктом;
- Надання послуг безпосередньо в російських аеропортах і повітряному просторі Російської Федерації з обслуговування повітряних суден, включаючи аеронавігаційне обслуговування;
- Виконанні робіт (наданні послуг, включаючи послуги з ремонту) з обслуговування морських суден і суден внутрішнього плавання в період стоянки в портах (всі види портових зборів, послуги суден портового флоту), а також при лоцманської проводки;
5) діяльність організації або індивідуального підприємця, які виконують роботи (надають послуги), здійснюється на території Російської Федерації (в частині виконання робіт (надання послуг), не передбачених підпунктами 1 - 4 цього пункту).
Місцем здійснення діяльності організації або індивідуального підприємця, які виконують роботи (надають послуги), не передбачені підпунктами 1 - 4 пункту 1 цієї статті, вважається територія Російської Федерації у випадку фактичного присутності цієї організації або індивідуального підприємця на території Російської Федерації на основі державної реєстрації, а при її відсутності - на підставі місця, вказаного в установчих документах організації, місця управління організацією, місця знаходження постійно діючого виконавчого органу організації, місця знаходження постійного представництва в Російській Федерації (якщо роботи виконані (послуги надані) надані через це постійне представництво) або місця проживання індивідуального підприємця.
З метою 21 глави НК РФ місцем здійснення діяльності організації або індивідуального підприємця, які надають у користування повітряні судна, морські судна або судна внутрішнього плавання за договором оренди (фрахтування на час) з екіпажем, а також послуги з перевезення, не визнається територія Російської Федерації, якщо перевезення здійснюється між портами, що знаходяться за межами території Російської Федерації.
Якщо реалізація робіт (послуг) має допоміжний характер по відношенню до реалізації основних робіт (послуг), місцем такої допоміжної реалізації визнається місце реалізації основних робіт (послуг).
Документами, що підтверджують місце виконання робіт (надання послуг), є:
1) контракт, укладений з іноземними або російськими особами;
2) документи, що підтверджують факт виконання робіт (надання послуг).
2. Основні елементи оподаткування
Оподатковуваний база
Оподатковуваний оборот визначається на основі вартості реалізованих товарів (робіт, послуг), виходячи з застосовуваних цін і тарифів, без включення до них податку на додану вартість.
У оподатковуваний оборот включаються також будь-які одержувані підприємствами грошові кошти, якщо їх отримання пов'язані з розрахунками по оплаті товарів (робіт, послуг).
При визначенні податкової бази виручка від реалізації товарів (робіт, послуг) визначається виходячи з усіх доходів платника податку, пов'язаних з розрахунками з оплати зазначених товарів (робіт, послуг), отриманих ними в грошовій і (або) натуральної формах, включаючи оплату цінними паперами.
Порядок визначення податкової бази:
Податкова база при реалізації платником податку товарів (робіт, послуг) визначається як вартість цих товарів (робіт, послуг), обчислена з цін, що визначаються відповідно до статті 40 Податкового кодексу РФ, з урахуванням акцизів (для підакцизних товарів та підакцизного мінерального сировини) і без включення до них ПДВ і податку з продажів. Аналогічно визначається оподатковуваний база при реалізації товарів (робіт, послуг) за товарообмінними (бартерними) операціями, реалізації товарів (робіт, послуг) на безоплатній основі і передачі права власності на предмет застави - заставодержателю при невиконанні забезпеченого заставою зобов'язання.
При реалізації товарів (робіт, послуг) з урахуванням дотацій, що надаються бюджетами різного рівня у зв'язку із застосуванням платником податків державних регульованих цін, або з урахуванням пільг, наданих окремим споживачам відповідно до федеральним законодавством податкова база визначається як вартість реалізованих товарів (робіт, послуг) , обчислена виходячи з фактичних цін їх реалізації.
При реалізації майна, що підлягає обліку за вартістю з урахуванням сплаченого податку, податкова база визначається як вартість реалізованого майна, визначається з урахуванням ПДВ, акцизів і без включення до неї податку з продажів, і вартістю реалізованого майна (залишковою вартістю з урахуванням переоцінок).
При реалізації сільськогосподарської продукції та продуктів її переробки, закупленої у фізичних осіб (що не є платниками податків), за переліком, що затверджується Кабінетом РФ, (за винятком підакцизних товарів) податкова база - це різниця між ціною з урахуванням ПДВ і без включення до неї податку з продажів і ціною придбання вказаної продукції.
При виготовленні товарів з давальницької сировини і матеріалів, оподатковуваним оборотом є вартість їх обробки, переробки і т.ін. з урахуванням акцизів і без включення ПДВ та податку з продажів.
При реалізації товарів (робіт, послуг) за строковими угодами (угодам передбачає поставку товарів після закінчення встановленого договором терміну за вказаною безпосередньо в цьому договорі ціні), податкова база - це вартість, зазначена в договорі, але не нижче їх вартості, що діє на дату реалізації , з урахуванням акцизів і без включення до них ПДВ і податку з продажів.
При реалізації товарів у багатооборотної тарі, що має заставні ціни, заставні ціни даної тари не включаються до податкової бази у разі, якщо зазначена тара підлягає поверненню продавцеві.
Для будівельних, будівельно-монтажних і ремонтних підприємств оподатковуваним оборотом є вартість реалізованої будівельної продукції (робіт, послуг).
При здійсненні підприємствами посередницьких послуг оподатковуваним оборотом є сума доходу, отримана у вигляді надбавок, винагород та зборів.
У підприємств роздрібної торгівлі та громадського харчування оподатковуваний оборот при реалізації товарів визначається у вигляді різниці між цінами їх реалізації і цінами, за якими вони проводять розрахунки з постачальниками, включаючи суму податку на додану вартість. У такому ж порядку визначається оподатковуваний оборот при аукціонний продаж товарів.
У заготівельних, постачальницько-збутових, оптових та інших підприємств, що займаються продажем та перепродажем товарів, в тому числі за договорами комісії та доручення оподатковуваний оборот визначається на основі вартості реалізованих товарів виходячи з застосовуваних цін без включення до них податку на додану вартість.
У базу оподаткування з товарів, ввезених на територію Російської Федерації, включаються митна вартість товару, митний збір, а по підакцизних товарах - і сума акцизу.
Митна вартість товару визначається відповідно до митного законодавства Російської Федерації.
В оподатковуваний оборот не включається:
Внутрішньозаводські обороти, тобто реалізація продукції, робіт і послуг для промислово-виробничих потреб усередині підприємства.
Вартість зворотної тари, у тому числі склопосуду.
Кошти, що зараховуються до статутного фонду підприємства їх засновниками в установленому російським законодавством порядку.
Кошти, отримані у вигляді паю в натуральній або грошовій формі при ліквідації підприємств у розмірі, що не перевищує їх статутний фонд, а також пай юридичних осіб при виході їх із організації у розмірі, що не перевищує вступний внесок.
Кошти цільового бюджетного фінансування, до яких належать кошти, що перераховуються цільовим призначенням з бюджетів різних рівнів.
Кошти, безоплатно надаються іноземними організаціями у вигляді гранда на здійснення цільових програм з наступним звітом.
Кошти, що передаються у благодійних цілях організаціям на потреби малозабезпечених та соціально незахищених категорій, а також спонсорські кошти, що направляються на цільове фінансування некомерційних установ, що не займаються підприємницькою діяльністю і не мають оборотів по реалізації продукції, крім вибулого майна.
Податковий період
Податковий період становить один календарний місяць.
Виняток становлять платники податків з щомісячними протягом кварталу сумами виручки від реалізації товарів (робіт, послуг) без урахування податку та податку з продажів не перевищують один мільйон рублів. Для них податковий період складає - квартал.
Податкові ставки
Оподаткування проводиться у разі податкової ставці 0 відсотків при реалізації:
1) товарів (за винятком нафти, включаючи стабільний газовий конденсат, природного газу, що експортуються на території держав - учасниць Співдружності Незалежних Держав), вивезених у митному режимі експорту за умови подання до податкових органів документів, передбачених статтею 165 цього Кодексу;
2) робіт (послуг), безпосередньо пов'язаних з виробництвом і реалізацією товарів, зазначених у підпункті 1 цього пункту.
Положення цього підпункту поширюється на роботи (послуги) по супроводу, транспортування, навантаження і перевантаження експортованих за межі території Російської Федерації товарів та імпортованих в Російську Федерацію, що виконуються російськими перевізниками, і інші подібні роботи (послуги), а також роботи (послуги) з переробки товарів, поміщених під митні режими переробки товарів на митній території та під митним контролем;
3) робіт (послуг), безпосередньо пов'язаних з перевезенням (транспортуванням) через митну територію Російської Федерації товарів, поміщених у митний режим транзиту через зазначену територію;
4) послуг з перевезення пасажирів і багажу за умови, що пункт відправлення або пункт призначення пасажирів і багажу розташовані за межами території Російської Федерації, при оформленні перевезень на підставі єдиних міжнародних перевізних документів;
5) робіт (послуг), виконуваних (надаються) безпосередньо в космічному просторі, а також комплексу підготовчих наземних робіт (послуг), технологічно обумовленого і нерозривно пов'язаного з виконанням робіт (наданням послуг) безпосередньо в космічному просторі;
6) дорогоцінних металів платниками податків, які здійснюють їх видобуток або виробництво з брухту і відходів, що містять дорогоцінні метали, Державному фонду дорогоцінних металів і дорогоцінного каміння Російської Федерації, фондам дорогоцінних металів і дорогоцінного каміння суб'єктів Російської Федерації, Центральному банку Російської Федерації, банкам;
7) товарів (робіт, послуг) для офіційного користування іноземними дипломатичними та прирівняними до них представництвами чи для особистого користування дипломатичного або адміністративно-технічного персоналу цих представництв, включаючи проживають разом з ними членів їх сімей.
Реалізація товарів (виконання робіт, надання послуг), зазначених у цьому підпункті, підлягає оподаткуванню за ставкою 0 відсотків у випадках, якщо законодавством відповідної іноземної держави встановлено аналогічний порядок щодо дипломатичних та прирівняних до них представництв Російської Федерації, дипломатичного та адміністративно-технічного персоналу цих представництв (включаючи проживають разом з ними членів їх сімей), або якщо така норма передбачена в міжнародному договорі Російської Федерації. Перелік іноземних держав, стосовно представництв яких застосовуються норми цього підпункту, визначається органом виконавчої влади, який регулює відносини Російської Федерації з іноземними державами та міжнародними організаціями спільно з Міністерством Російської Федерації з податків і зборів.
Порядок застосування цього підпункту встановлюється Кабінетом Міністрів України;
8) припасів, вивезених з території Російської Федерації в митному режимі переміщення припасів. З метою цієї статті припасами визнаються паливо та пально-мастильні матеріали, які необхідні для забезпечення нормальної експлуатації повітряних і морських суден, суден змішаного (річка - море) плавання.
2. Оподаткування проводиться у разі податкової ставкою 10 відсотків при реалізації:
1) наступних продовольчих товарів:
худоби та птиці в живій вазі; м'яса та м'ясопродуктів (за винятком делікатесних: вирізки, телятини, мов, ковбасних виробів - сирокопчених в / с, сирокопчених напівсухих в / с, сиров'ялених, фаршированих в / с; копченостей зі свинини, баранини, яловичини, телятини, м'яса птиці - балику, карбонад, шийки, окости, Пастрома, філею; свинини і яловичини запечених; консервів шинки, бекону, карбонад і мови заливного); молока та молокопродуктів (включаючи морозиво, вироблене на їх основі, за винятком морозива, виробленого на плодово ягідної основі, фруктового і харчового льоду); яйця і яйцепродуктів; масла рослинного; маргарину; цукру, включаючи цукор-сирець; солі; зерна, комбікормів, кормових сумішей, зернових відходів; олієнасіння та продуктів їх переробки (шротів (а), макух); хліба і хлібобулочних виробів (включаючи здобні, сухарні та бубличні вироби); крупи; борошна; макаронних виробів; риби живий (за винятком цінних порід: білорибиці, лосося балтійського і далекосхідного, осетрових (білуги, бестера, осетра, севрюги, стерляді ), сьомги, форелі (за винятком морської), нельми, кети, чавичі, кижуча, муксун, омуля, сига сибірського і амурського, Чира); море-та рибопродуктів, в тому числі риби охолодженої, мороженої та інших видів обробки, оселедця, консервів і пресервів (за винятком делікатесних: ікри осетрових і лососевих риб; білорибиці, лосося балтійського, осетрових риб - білуги, бестера, осетра, севрюги, стерляді; сьомги; спинки і теши нельми х / к; кети і чавичі слабосоленим, среднесолених і семужного засолу; спинки кети, чавичі і кижуча х / к, теши кети і боковніка чавичі х / к; спинки муксун, омуля, сига сибірського і амурського, Чира х / к; пресервів філе - скибочок лосося балтійського та лосося далекосхідного; м'яса крабів та наборів окремих кінцівок крабів варено-морожених; лангустів); продуктів дитячого та діабетичного харчування; овочів (включаючи картоплю);
наступних товарів для дітей:
трикотажних виробів для новонароджених і дітей ясельного, дошкільної, молодшої та старшої шкільної вікових груп: верхніх трикотажних виробів, білизняних трикотажних виробів, панчішно-шкарпеткових виробів, інших трикотажних виробів: рукавичок, рукавиць, головних уборів; швейних виробів, в тому числі виробів з натуральних овчини і кролика (включаючи вироби з натуральних овчини і кролика з шкіряними вставками) для новонароджених і дітей ясельного, дошкільної, молодшій і старшій шкільних вікових груп, верхнього одягу (у тому числі плательно і костюмної групи), натільної білизни, головних уборів, одягу та виробів для новонароджених і дітей ясельної групи. Положення цього абзацу не поширюються на швейні вироби з натуральної шкіри і натурального хутра, за винятком натуральних овчини і кролика; взуття (за винятком спортивної): пінеток, гусаріковой, дошкільної, шкільної; валяного; гумової: малодитячі, дитячої, шкільної; ліжок дитячих; матраців дитячих; колясок; зошитів шкільних; іграшок; пластиліну; пеналів; рахункових паличок; рахунок шкільних; щоденників шкільних; зошитів для малювання; альбомів для малювання; альбомів для креслення; папок для зошитів; обкладинок для підручників, щоденників, зошитів; кас цифр і літер; підгузників;
3) періодичних друкованих видань, за винятком періодичних друкованих видань рекламного або еротичного характеру; книжкової продукції, пов'язаної з освітою, наукою та культурою, за винятком книжкової продукції рекламного та еротичного характеру; послуг з експедирування і доставки періодичних друкованих видань і книжкової продукції, які зазначені в абзацах першому і другому цього пункту; редакційних та видавничих робіт (послуг), пов'язаних з виробництвом періодичних друкованих видань і книжкової продукції, які зазначені в абзацах першому і другому цього пункту; послуг з розміщення реклами та інформаційних повідомлень у періодичних друкованих виданнях, які вказані в абзаці першому цього пункту; послуг з оформлення та виконання договору підписки на періодичні друковані видання, які зазначені в абзаці першому цього підпункту, в тому числі послуг з доставки періодичного друкованого видання передплатнику, якщо доставка передбачена в договорі підписки.
Для цілей цього підпункту під періодичним друкованим виданням розуміється газета, журнал, альманах, бюлетень, інше видання, що має постійне назву, поточний номер і виходить у світ не рідше одного разу на рік. Для цілей цього підпункту до періодичних друкованих видань рекламного характеру відносяться періодичні друковані видання, в яких реклама перевищує 40 відсотків обсягу одного номера періодичного друкованого видання;
4) наступних медичних товарів вітчизняного та зарубіжного виробництва:
лікарських засобів, включаючи лікарські субстанції, у тому числі внутрішньоаптечного виготовлення; виробів медичного призначення.
Коди видів продукції, перелічених у цьому пункті, відповідно до Загальноросійським класифікатором продукції, а також Товарній номенклатурою зовнішньоекономічної діяльності визначаються Урядом Російської Федерації. Оподаткування проводиться у разі податкової ставкою 20 відсотків у випадках, не зазначених у пунктах 1, 2 і 4 цієї статті.
3. Порядок обчислення податку
Порядок обчислення податку
ПДВ, включається постачальником в ціну продукції, реалізованої споживачам. З метою спрощення системи розрахунків об'єктом оподаткування для підприємств, які виробляють продукцію, є не додана вартість, а весь оборот з реалізації ними товарів, робіт або послуг, що включає також і вартість списаних на витрати виробництва та обігу матеріальних витрат. Виділення податку на власне додану вартість та виключення подвійного оподаткування досягається механізмом сплати податку, при якому до бюджету перераховується лише різниця між сумами податку, отриманими від споживачів і сплаченими постачальникам. У підсумку вся сума податку, відповідна повної вартості продукції, справляється з її кінцевого споживача, не зачіпаючи безпосередньо інтересів на виробників, ні торговельно-збутових посередників за винятком необхідності для них додаткового збільшення оборотних коштів з метою кредитування на певний період сум податку, що сплачують постачальникам ( оскільки ці виплати, природно, передують отриманню податку зі споживачів). На наведеному нижче рисунку представлена спрощена схема проходження товару через низку підприємств від отримання сировини до кінцевого споживача цієї готової продукції та відповідних розрахунків з ПДВ між бюджетом та які беруть участь в даній ланцюжку підприємствами.
Момент визначення податкової бази при реалізації (передачі) товарів, робіт (послуг)
1. З 1 липня 2002 року для платників податків, які взяли в обліковій політиці для цілей оподаткування момент визначення податкової бази по мірі відвантаження і пред'явлення покупцю розрахункових документів, момент визначення податкової бази став день відвантаження (передачі) товару (виконання робіт, послуг). Під відвантаженням, мабуть, слід розуміти перехід права власності на товар.
Таким чином, при відвантаженні неоплачених товарів (робіт, послуг) сума ПДВ, обчислена у встановленому ст. 166 НК РФ порядку, підлягає нарахуванню та сплаті до бюджету.
Якщо вищевказаний платник податків одержує передоплату за майбутню відвантаження товарів (робіт, послуг), дана передоплата включається в податкову базу. Сума податку, що підлягає сплаті до бюджету, визначається у зазначеному випадку у згаданому вище порядку.
У разі реалізації (відвантаження) цих товарів (робіт, послуг) сума ПДВ, обчислена з авансів (передоплати), приймається до відрахування, а сума ПДВ, обчислена у встановленому порядку, при реалізації підлягає нарахуванню до сплати в бюджет.
2. Для платників податків, які взяли в обліковій політиці для цілей оподаткування момент визначення податкової бази по мірі надходження грошових коштів, момент визначення податкової бази з 1 липня 2002 року визнається день оплати відвантажених товарів (виконаних робіт, наданих послуг).
Таким чином, якщо вищезгаданий платник податків одержує передоплату за майбутню відвантаження товарів (робіт, послуг), дана передоплата включається в податкову базу. При реалізації цих товарів сума ПДВ, обчислена з авансів, приймається до відрахування, а сума ПДВ, обчислена у встановленому порядку, при реалізації оплачених товарів підлягає нарахуванню та сплаті до бюджету.
При відвантаженні неоплачених товарів (робіт, послуг) у вищевказаному випадку сума ПДВ підлягає в установленому порядку нарахуванню до сплати в бюджет при виникненні оплати цих товарів.
Оплатою товарів (робіт, послуг), зокрема, визнаються:
надходження грошових коштів на банківський рахунок або в касу платника податків або його комісіонера, повіреного або агента;
погашення заборгованості. Сюди слід віднести і погашення заборгованості шляхом зустрічного надання товарів, робіт, послуг (бартерні операції);
передача платником податку права вимоги третій особі на підставі договору або відповідно до закону.
Сума податку, що пред'являється продавцем покупцеві
При реалізації товарів (робіт, послуг) платник податків додатково до ціни реалізованих товарів (робіт, послуг) зобов'язаний пред'явити до оплати покупцеві цих товарів (робіт, послуг) відповідну суму податку.
При реалізації товарів (робіт, послуг) населенню за роздрібними цінами - відповідна сума податку включається в зазначені ціни.
При цьому на ярликах і цінниках, чеках та інших документах, сума податку не виділяється.
Податкові відрахування
Платник податків має право зменшити загальну суму податку, на наступні, встановлені новим Податковим кодексом відрахування:
Суми податку, сплачені при придбанні товарів (робіт, послуг) на території РФ, або сплачені при ввезенні на митну територію РФ;
Суми податку, сплачені покупцями - податковими агентами;
Суми податку, пред'явлені продавцями платнику податків - іноземному особі при придбанні товарів (робіт, послуг) на території РФ, або сплачені при ввезенні на митну територію РФ;
Суми податку, пред'явлені продавцем покупцю і сплачені продавцем до бюджету при реалізації товарів (у тому числі протягом гарантійного терміну) продавцю або відмови від них;
Суми податку, пред'явлені платникові податків підрядними організаціями (замовниками - забудовниками) при проведенні ними капітального будівництва, складання (монтажі) основних засобів, а також з товарів, придбаних ним для виконання будівельно-монтажних робіт і по придбаних ним об'єктів незавершеного капітального будівництва;
Суми податку, сплачені за видатками на відрядження, витрати на проїзд до місця службового відрядження і представницьким витратам, приймається до відрахування при обчисленні податку на доходи організацій;
Суми податку, обчислені платником податків із сум авансових платежів, отриманих в рахунок майбутніх поставок товарів.
Обов'язковою умовою для прийняття ПДВ до відрахування, є наявність рахунку-фактури, при цьому, встановлено перелік вимог до порядку заповнення рахунку-фактури, недотримання яких позбавляє платника податків права приймати ПДВ до відрахування (НК РФ ст.169), а також документів, що підтверджують фактичну сплату сум податку.
Новим Податковим кодексом скорочений термін виставляння рахунків-фактур з 10 до 5 днів з дня відвантаження товару (виконання робіт, послуг) (п.3 ст.168).
Розширено перелік організацій, які можуть не складати рахунки-фактури за неоподатковуваним операціям, за рахунок включення в цей перелік недержавних пенсійних фондів. Крім цього, при реалізації товарів, робіт і послуг не на території Російської Федерації рахунки-фактури також не складаються (п.3 ст.169).
Сума податку, що підлягає сплаті до бюджету
Сума податку, що підлягає сплаті до бюджету, обчислюється за підсумками кожного податкового періоду, як зменшена на суму податкових відрахувань (ст. 171 НК РФ) загальна сума податку (ст. 166 НК РФ).
Якщо сума податкових відрахувань в будь-якому податковому періоді перевищує загальну суму податку, сума податку, що підлягає сплаті до бюджету, за підсумками цього податкового періоду приймається рівною нулю.
Сума податку, що підлягає сплаті до бюджету, обчислюється платниками податків, звільненими від виконання податкового тягаря, у разі виставлення ними покупцеві рахунку-фактури з виділенням суми податку.
4. Операції, що не підлягають оподаткуванню (звільняються від оподаткування)
Не підлягає оподаткуванню (звільняється від оподаткування) надання орендодавцем в оренду на території Російської Федерації приміщень іноземним громадянам або організаціям, акредитованим в Російській Федерації.
Положення абзацу першого цього пункту застосовуються у випадках, якщо законодавством відповідної іноземної держави встановлено аналогічний порядок щодо громадян Російської Федерації та російських організацій, акредитованих в цьому іноземній державі, або якщо така норма передбачена міжнародним договором (угодою) Російської Федерації. Перелік іноземних держав, стосовно громадян і (або) організацій яких застосовуються норми цього пункту, визначається органом виконавчої влади, який регулює відносини Російської Федерації з іноземними державами та міжнародними організаціями, спільно з Міністерством Російської Федерації з податків і зборів.
Не підлягає оподаткуванню (звільняється від оподаткування) реалізація (а також передача, виконання, надання для власних потреб) на території Російської Федерації:
1) наступних медичних товарів вітчизняного та закордонного виробництва за переліком, який затверджується Кабінетом Міністрів України:
найважливішою і життєво необхідної медичної техніки;
протезно-ортопедичних виробів, сировини і матеріалів для їх виготовлення і напівфабрикатів до них;
технічних засобів, включаючи автомототранспорт, матеріали, які можуть бути використані виключно для профілактики інвалідності або реабілітації інвалідів;
очок (за винятком сонцезахисних), лінз і оправ для окулярів (за винятком сонцезахисних);
медичних послуг, що надаються медичними організаціями та (або) установами, в тому числі лікарями, які займаються приватною медичною практикою, за винятком косметичних, ветеринарних і санітарно-епідеміологічних послуг. Обмеження, встановлене цим підпунктом, не поширюється на ветеринарні і санітарно-епідеміологічні послуги, що фінансуються з бюджету. З метою цієї глави до медичних послуг відносяться:
послуги, визначені переліком послуг, що надаються за
обов'язковому медичному страхуванню;
послуги, що надаються населенню, з діагностики, профілактики та лікування незалежно від форми та джерела їх оплати за переліком, що затверджується Кабінетом Міністрів України;
послуги зі збирання у населення крові, що надаються за договорами зі
стаціонарними лікувальними закладами та поліклінічними відділеннями;
послуги швидкої медичної допомоги, що надаються населенню;
послуги з чергування медичного персоналу біля ліжка хворого;
послуги патологоанатомічні;
послуги, що надаються вагітним жінкам, новонародженим, інвалідам та наркологічним хворим;
3) послуг з догляду за хворими, інвалідами та людьми похилого віку, що надаються державними та муніципальними закладами соціального захисту особам, необхідність догляду за якими підтверджена відповідними висновками органів охорони здоров'я та органів соціального захисту населення;
4) послуг з утримання дітей у дошкільних установах, проведення занять з неповнолітніми дітьми у гуртках, секціях (включаючи спортивні) і студіях;
5) продуктів харчування, безпосередньо вироблених студентськими і шкільними їдальнями, столовими інших навчальних закладів, столовими медичних організацій, дитячих дошкільних установ і реалізованих ними в зазначених установах, а також продуктів харчування, безпосередньо вироблених організаціями громадського харчування і реалізованих ними зазначеним столовим або зазначеним установам.
Положення цього підпункту застосовуються щодо студентських і шкільних їдалень, їдалень інших навчальних закладів, їдалень медичних організацій тільки у разі повного або часткового фінансування цих установ з бюджету або з коштів фонду обов'язкового медичного страхування;
6) послуг із зберігання, комплектування та використання архівів, що надаються архівними установами та організаціями;
послуг з перевезення пасажирів: міським пасажирським транспортом загального користування (за винятком таксі, в тому числі маршрутного). З метою цієї статті до послуг з перевезення пасажирів міським пасажирським транспортом загального користування відносяться послуги з перевезення пасажирів за єдиними умовами перевезень пасажирів за єдиними тарифами за проїзд, встановленим органами місцевого самоврядування, в тому числі з наданням усіх пільг на проїзд, затверджених у встановленому порядку; морським, річковим, залізничним або автомобільним транспортом (за винятком таксі, в тому числі маршрутного) у приміському сполученні за умови здійснення перевезень пасажирів за єдиними тарифами з наданням усіх пільг на проїзд, затверджених у встановленому порядку;
8) ритуальних послуг, робіт (послуг) з виготовлення надгробних пам'ятників та оформлення могил, а також реалізація похоронних засобів (за переліком, що затверджується Кабінетом Міністрів України);
9) поштових марок (за винятком колекційних марок), маркованих листівок і маркованих конвертів, лотерейних квитків лотерей, які проводяться за рішенням уповноваженого органу;
10) послуг з надання в користування жилих приміщень у житловому фонді всіх форм власності;
11) монет з дорогоцінних металів (за винятком колекційних монет), що є валютою Російської Федерації або валютою іноземних держав.
До колекційним монетам з дорогоцінних металів відносяться:
монети з дорогоцінних металів, що є валютою Російської Федерації або валютою іноземної держави (групи держав), викарбувані за технологією, що забезпечує одержання дзеркальної поверхні;
монети з дорогоцінних металів, які не є валютою Російської Федерації або валютою іноземної держави (групи держав);
12) часток у статутному (складеному) капіталі організацій, паїв в пайових фондах кооперативів і пайових інвестиційних фондах, цінних паперів та інструментів термінових угод (включаючи форвардні, ф'ючерсні контракти, опціони);
13) послуг, що надаються без стягнення додаткової плати, з ремонту й технічному обслуговуванню товарів та побутових приладів, у тому числі медичних товарів, у період гарантійного строку їх експлуатації, включаючи вартість запасних частин для них і деталей до них;
14) послуг у сфері освіти з проведення некомерційними освітніми організаціями навчально-виробничого (за напрямками основної та додаткової освіти, зазначеним в ліцензії) чи виховного процесу, за винятком консультаційних послуг, а також послуг по здачі в оренду приміщень.
Реалізація некомерційними освітніми організаціями товарів (робіт, послуг) як власного виробництва (вироблених навчальними підприємствами, у тому числі навчально-виробничими майстернями, в рамках основного і додаткового навчального процесу), так і придбаних на стороні підлягає оподаткуванню незалежно від того, чи прямує дохід від цієї реалізації в дану освітню організацію або на безпосередні потреби забезпечення розвитку, вдосконалення освітнього процесу;
15) ремонтно-реставраційних, консерваційних і відновлювальних робіт, які виконуються при реставрації пам'яток історії та культури, що охороняються державою, культових будівель і споруд, що знаходяться в користуванні релігійних організацій (за винятком археологічних і земляних робіт у зоні розташування пам'яток історії та культури чи культових будівель і споруд; будівельних робіт з відтворення повністю втрачених пам'яток історії та культури чи культових будівель і споруд; робіт з виробництва реставраційних, консерваційних конструкцій і матеріалів; діяльності з контролю за якістю проведених робіт);
16) робіт, які виконуються в період реалізації цільових соціально-економічних програм (проектів) житлового будівництва для військовослужбовців в рамках реалізації зазначених програм (проектів), у тому числі:
робіт з будівництва об'єктів соціально-культурного або побутового призначення та супутньої інфраструктури;
робіт зі створення, будівництва та утримання центрів професійної перепідготовки військовослужбовців, осіб, звільнених з військової служби, та членів їх сімей.
Зазначені у цьому підпункті операції не підлягають оподаткуванню (звільняються від оподаткування) за умови фінансування цих робіт виключно і безпосередньо за рахунок позик або кредитів, що надаються міжнародними організаціями та (або) урядами іноземних держав, іноземними організаціями або фізичними особами відповідно до міжурядових або міждержавними угодами , однією зі сторін яких є Російська Федерація, а також угодами, підписаними за дорученням Уряду Російської Федерації уповноваженими ним органами державного управління;
17) послуг, що надаються уповноваженими на це органами, за які стягується державне мито, всі види ліцензійних, реєстраційних та патентних мит і зборів, а також мита і збори, що стягуються державними органами, органами місцевого самоврядування, іншими уповноваженими органами і посадовими особами при наданні організаціям і фізичним особам певних прав (у тому числі лісові подати, орендна плата за користування лісовим фондом та інші платежі до бюджетів за право користування природними ресурсами);
18) товарів, поміщених у митний режим магазину безмитної торгівлі;
19) товарів (робіт, послуг), за винятком підакцизних товарів та підакцизного мінерального сировини, що реалізуються (виконаних, наданих) в рамках надання безоплатної допомоги (сприяння) Російської Федерації відповідно до Федерального закону "Про безоплатну допомоги (сприяння) Російської Федерації та внесення змін і доповнень до окремих законодавчих актів Російської Федерації про податки і про встановлення пільг по платежах в державні позабюджетні фонди в зв'язку із здійсненням безоплатної допомоги (сприяння) Російської Федерації ".
Реалізація товарів (робіт, послуг), зазначених у цьому підпункті, не підлягає оподаткуванню (звільняється від оподаткування) при поданні до податкових органів наступних документів:
контракту (копії контракту) платника податків з донором безоплатної допомоги (сприяння) або з одержувачем безоплатної допомоги (сприяння) на поставку товарів (виконання робіт, надання послуг) в рамках надання безоплатної допомоги (сприяння) Російської Федерації;
посвідчення (нотаріально завіреної копії посвідчення), виданого в установленому порядку і що підтверджує приналежність товарів, що поставляються (виконуваних робіт, надаваних послуг) до гуманітарної або технічної допомоги (сприяння);
виписки банку, що підтверджує фактичне надходження виручки на рахунок платника податків в російському банку за реалізовані донору безоплатної допомоги (сприяння) або одержувачу безоплатної допомоги (сприяння) товари (роботи, послуги).
У випадку, якщо контрактом передбачено розрахунок готівкою грошовими засобами, до податкового органу подаються виписка банку, що підтверджує внесення отриманих платником податку сум на його рахунок у російському банку, а також копії прибуткових касових ордерів, що підтверджують фактичне надходження виручки від покупця зазначених товарів (робіт, послуг) ;
20) надаються установами культури і мистецтва послуг у сфері культури і мистецтва, до яких відносяться: послуги з надання напрокат аудіо-, відеоносіїв з фондів зазначених установ, звукотехнічного обладнання, музичних інструментів, сценічних постановочних засобів, костюмів, взуття, театрального реквізиту, бутафорії, пастіжерскіх приладдя, культінвентаря, тварин, експонатів і книг; послуги з виготовлення копій з навчальною метою і навчальних посібників, фотокопіювання, репродукування, ксерокопіювання, мікрокопірованію з друкованої продукції, музейних експонатів і документів з фондів зазначених установ; послуги із звукозапису театрально-видовищних, культурно -освітніх і видовищно-розважальних заходів, з виготовлення копій звукозаписів з фонотеки зазначених установ; послуги з доставки читачам і прийому у читачів друкованої продукції з фондів бібліотек; послуги зі складання списків, довідок і каталогів експонатів, матеріалів та інших предметів і колекцій, що становлять фонд зазначених установ; послуги з надання в оренду сценічних та концертних майданчиків іншим бюджетним установам культури і мистецтва, а також послуг з розповсюдження квитків, зазначених в абзаці третьому цього підпункту;
реалізація вхідних квитків і абонементів на відвідування театрально-видовищних, культурно-освітніх і видовищно-розважальних заходів, атракціонів в зоопарках і парках культури і відпочинку, екскурсійних квитків та екскурсійних путівок, форма яких затверджена в установленому порядку як бланк суворої звітності;
реалізація програм на вистави та концерти, каталогів та буклетів.
До установам культури і мистецтва з метою цієї глави відносяться театри, кінотеатри, концертні організації та колективи, театральні та концертні каси, цирки, бібліотеки, музеї, виставки, будинки і палаци культури, клуби, будинки (зокрема, кіно, літератора, композитора) , планетарії, парки культури і відпочинку, лекторії та народні університети, екскурсійні бюро (за винятком туристичних екскурсійних бюро), заповідники, ботанічні сади і зоопарки, національні парки, природні парки і ландшафтні парки;
21) робіт (послуг) з виробництва кінопродукції, виконуваних (надаються) організаціями кінематографії, прав на використання (включаючи прокат і показ) кінопродукції, яка отримала посвідчення національного фільму;
22) послуг, що надаються безпосередньо в аеропортах Російської Федерації і повітряному просторі Російської Федерації з обслуговування повітряних суден, включаючи аеронавігаційне обслуговування;
23) робіт (послуг, включаючи послуги з ремонту) з обслуговування морських суден і суден внутрішнього плавання в період стоянки в портах (всі види портових зборів, послуги суден портового флоту), а також лоцманська проводка;
24) послуг аптечних організацій з виготовлення лікарських засобів, а також з виготовлення або ремонту очкової оптики (за винятком сонцезахисної), з ремонту слухових апаратів та протезно-ортопедичних виробів, перерахованих у підпункті 1 пункту 2 цієї статті, послуги з надання протезно-ортопедичної допомоги .
3. Не підлягають оподаткуванню (звільняються від оподаткування) на території Російської Федерації наступні операції:
1) реалізація (передача для власних потреб) предметів релігійного призначення та релігійної літератури (відповідно до переліку, затвердженого Урядом Російської Федерації за поданням релігійних організацій (об'єднань), що виробляються і реалізовуються релігійними організаціями (об'єднаннями), організаціями, що перебувають у власності релігійних організацій ( об'єднань), і господарськими товариствами, статутний (складовий) капітал яких тільки повністю з вкладу релігійних організацій (об'єднань), в рамках релігійної діяльності, за винятком підакцизних товарів і мінеральної сировини, а також організація та проведення зазначеними організаціями релігійних обрядів, церемоній, молитовних зборів або інших культових дій;
2) реалізація (в тому числі передача, виконання, надання для власних потреб) товарів (за винятком підакцизних, мінеральної сировини та корисних копалин, а також інших товарів за переліком, який затверджується Кабінетом Міністрів України за поданням загальноросійських громадських організацій інвалідів), робіт, послуг (за винятком брокерських та інших посередницьких послуг), що виробляються і реалізовуються: суспільними організаціями інвалідів (у тому числі створеними як спілки громадських організацій інвалідів), серед членів яких інваліди та їхні законні представники становлять не менше 80 відсотків;
організаціями, статутний капітал яких повністю складається з внесків зазначених в абзаці другому цього підпункту громадських організацій інвалідів, якщо середньооблікова чисельність інвалідів серед їх працівників становить не менше 50 відсотків, а їх частка у фонді оплати праці - не менше 25 відсотків;
установами, єдиними власниками майна яких є зазначені в абзаці другому цього підпункту громадські організації інвалідів, створеними для досягнення освітніх, культурних, лікувально-оздоровчих, фізкультурно-спортивних, наукових, інформаційних і інших соціальних цілей, а також для надання правової та іншої допомоги інвалідам, дітям-інвалідам та їх батькам;
лікувально-виробничими (трудовими) майстернями при протитуберкульозних, психіатричних, психоневрологічних установах, закладах соціального захисту чи соціальної реабілітації населення;
4) здійснення банками банківських операцій (за винятком інкасації), в тому числі: залучення грошових коштів організацій і фізичних осіб у вклади; розміщення залучених коштів організацій та фізичних осіб від імені банків і за їх рахунок; відкриття і ведення банківських рахунків організацій та фізичних осіб; здійснення розрахунків за дорученням організацій і фізичних осіб, в тому числі банків кореспондентів, по їхньому банківському рахунку; касове обслуговування організацій і фізичних осіб; купівля-продаж іноземної валюти в готівковій та безготівковій формах (в тому числі надання посередницьких послуг з операцій купівлі- продажу іноземної валюти); здійснення операцій з дорогоцінними металами і дорогоцінним камінням відповідно до законодавства Російської Федерації; видача банківських гарантій, а також здійснення банками таких операцій: видача поручительств за третіх осіб, що передбачають виконання зобов'язань у грошовій формі, надання послуг, пов'язаних з установкою і експлуатацією системи "клієнт - банк", включаючи надання програмного забезпечення і навчання обслуговуючого зазначену систему персоналу;
4) операції, здійснювані організаціями, що забезпечують інформаційну і технологічну взаємодію між учасниками розрахунків, включаючи надання послуг із збирання, оброблення та розсилці учасникам розрахунків інформації за операціями з банківськими картами;
5) здійснення окремих банківських операцій організаціями, які відповідно до законодавства Російської Федерації має право їх здійснювати без ліцензії Центрального банку Російської Федерації;
6) реалізація виробів народних художніх промислів визнаного художнього гідності (за винятком підакцизних товарів), зразки яких зареєстровані в порядку, встановленому Кабінетом Міністрів України;
7) надання послуг із страхування, співстрахування та перестрахування страховими організаціями, а також надання послуг з недержавного пенсійного забезпечення недержавними пенсійними фондами.
З метою цієї статті операціями зі страхування, співстрахування та перестрахування визнаються операції, в результаті яких страхова організація отримує: страхові платежі (винагороди) за договорами страхування, співстрахування та перестрахування, включаючи страхові внески, виплачувану перестрахувальну комісію (у тому числі танто); відсотки, нараховані на депо премії за договорами перестрахування і перераховані перестрахувальником перестраховику; страхові внески, отримані уповноваженою страховою організацією, що уклала в установленому порядку договір співстрахування від імені та за дорученням страховиків; кошти, отримані страховиком в порядку суброгації, від особи, відповідальної за заподіяну страхувальнику збиток, у розмірі страхового відшкодування, виплаченого страхувальнику;
8) проведення лотерей, організація тоталізаторів та інших заснованих на ризику ігор (у тому числі з використанням ігрових автоматів) організаціями грального бізнесу;
9) реалізація руди, концентратів та інших промислових продуктів, що містять дорогоцінні метали, брухту і відходів дорогоцінних металів для виробництва дорогоцінних металів і афінажу; реалізація дорогоцінних металів і дорогоцінного каміння платниками податків (за винятком зазначених у підпункті 6 пункту 1 статті 164 цього Кодексу)
Державному фонду дорогоцінних металів і дорогоцінного каміння Російської Федерації, фондам дорогоцінних металів і дорогоцінного каміння суб'єктів Російської Федерації, Центральному банку Російської Федерації та банкам; реалізація дорогоцінних каменів у сировині (за винятком необроблених алмазів) для обробки підприємствам незалежно від форм власності для подальшого продажу на експорт ; реалізація дорогоцінних каменів у сировині та огранених спеціалізованим зовнішньоекономічним організаціям Державному фонду дорогоцінних металів і дорогоцінного каміння Російської Федерації, фондам дорогоцінних металів і дорогоцінного каміння суб'єктів Російської Федерації, Центральному банку Російської Федерації та банкам; реалізація дорогоцінних металів з Державного фонду дорогоцінних металів і дорогоцінного каміння Російської Федерації, з фондів дорогоцінних металів і дорогоцінного каміння суб'єктів Російської
Федерації спеціалізованим зовнішньоекономічним організаціям, Центральному банку Російської Федерації і банкам, а також дорогоцінних металів у злитках Центральним банком Російської Федерації і банками за умови, що ці злитки залишаються в одному із сертифікованих сховищ (Державному сховищі цінностей, сховище Центрального банку Російської Федерації або сховищах банків) ;
10) реалізація необроблених алмазів обробним підприємствам усіх форм власності;
11) внутрішньосистемних реалізація (передача, виконання, надання для власних потреб) організаціями та установами кримінально-виконавчої системи вироблених ними товарів (виконаних робіт, наданих послуг);
12) передача товарів (виконання робіт, надання послуг) безоплатно в рамках благодійної діяльності відповідно до Федерального закону "Про благодійну діяльність та благодійні організації", за винятком підакцизних товарів;
13) реалізація вхідних квитків, форма яких затверджена в установленому порядку як бланк суворої звітності, організаціями фізичної культури і спорту на проведені ними спортивно-видовищні заходи, надання послуг з надання в оренду спортивних споруд для проведення зазначених заходів;
14) надання послуг адвокатами, а також надання послуг колегіями адвокатів, адвокатськими бюро, адвокатськими палатами суб'єктів Російської Федерації або Федеральною палатою адвокатів своїм членам у зв'язку із здійсненням ними професійної діяльності;
15) надання фінансових послуг з надання позики у грошовій формі;
16) виконання науково-дослідних і дослідно-конструкторських робіт за рахунок коштів бюджетів, а також коштів Російського фонду фундаментальних досліджень, Російського фонду технологічного розвитку та утворюваних для цих цілей відповідно до законодавства Російської Федерації позабюджетних фондів міністерств, відомств, асоціацій; виконання науково- дослідних і дослідно-конструкторських робіт установами освіти і науки на основі господарських договорів;
17) Втратив чинність
18) послуги санаторно-курортних, оздоровчих організацій та організацій відпочинку, розташованих на території Російської Федерації, оформлені путівками чи курсовками, які є бланками суворої звітності;
19) проведення робіт (надання послуг) з гасіння лісових пожеж;
20) реалізація продукції власного виробництва організацій, що займаються виробництвом сільськогосподарської продукції, питома вага доходів від реалізації якої у загальній сумі їхніх доходів становить не менше 70 відсотків, в рахунок натуральної оплати праці, натуральних видач для оплати праці, а також для громадського харчування працівників, які залучаються на сільськогосподарські роботи;
21) Втратив чинність
4. У разі, якщо платником податку здійснюються операції, що підлягають оподаткуванню, та операції, що не підлягають оподаткуванню (звільняються від оподаткування) відповідно до положень цієї статті, платник податків зобов'язаний вести окремий облік таких операцій.
5. Платник податків, який здійснює операції з реалізації товарів (робіт, послуг), передбачені пунктом 3 цієї статті, має право відмовитися від звільнення таких операцій від оподаткування, представивши відповідну заяву до податкового органу за місцем своєї реєстрації в якості платника податків у термін не пізніше 1-го числа податкового періоду, з якого платник податків має намір відмовитися від звільнення або призупинити його використання.
Така відмова або призупинення можливий тільки відносно всіх здійснюваних платником податку операцій, передбачених однією або кількома підпунктами пункту 3 цієї статті. Не допускається, щоб подібні операції звільнялися або не звільнялися від оподаткування в залежності від того, хто є покупцем (набувачем) відповідних товарів (робіт, послуг).
Не допускається відмова або призупинення від звільнення від оподаткування операцій на термін менше одного року.
6. Перераховані в цій статті операції не підлягають оподаткуванню (звільняються від оподаткування) за наявності у платників податків, що здійснюють ці операції, відповідних ліцензій на здійснення діяльності, ліцензованої відповідно до законодавства Російської Федерації.
7. Звільнення від оподаткування відповідно до положень цієї статті не застосовується при здійсненні підприємницької діяльності в інтересах іншої особи на основі договорів доручення, договорів комісії або агентських договорів, якщо інше не передбачено цим Кодексом.
8. При зміні редакції пунктів 1 - 3 цієї статті (скасування звільнення від оподаткування або віднесення оподатковуваних операцій до операцій, що не підлягає оподаткуванню) платниками податків застосовується той порядок визначення податкової бази (або звільнення від оподаткування), який діяв на дату відвантаження товарів (робіт, послуг) незалежно від дати їх оплати.
5. Порядок і терміни сплати податку до бюджету
1. Сплата податку за операціями, визнаним об'єктом оподаткування
відповідно до підпунктів 1 - 3 пункту 1 статті 146 НК РФ, на території Російської Федерації проводиться за підсумками кожного податкового періоду виходячи з фактичної реалізації (передачі) товарів (виконання, в тому числі для власних потреб, робіт, надання, у тому числі для власних потреб, послуг) за минулий податковий період не пізніше 20-го числа місяця, наступного за минулим податковим періодом, якщо інше не передбачено цим розділом.
При ввезенні товарів на митну територію Російської Федерації сума податку, що підлягає сплаті до бюджету, сплачується відповідно до митного законодавства.
2. Сума податку, що підлягає сплаті до бюджету, за операціями реалізації (передачі, виконання, надання для власних потреб) товарів (робіт, послуг) на території Російської Федерації, сплачується за місцем обліку платника податків у податкових органах.
3. Податкові агенти (організації та індивідуальні підприємці) виробляють сплату суми податку за місцем свого знаходження.
4. Сплата податку особами, зазначеними у пункті 5 статті 173 НК РФ, проводиться за підсумками кожного податкового періоду виходячи з відповідної реалізації товарів (робіт, послуг) за минулий податковий період не пізніше 20-го числа місяця, наступного за минулим податковим періодом.
5. Платники податків (податкові агенти), в тому числі перераховані в пункті 5 статті 173 НК РФ, зобов'язані подати до податкових органів за місцем свого обліку відповідну податкову декларацію в строк не пізніше 20-го числа місяця, наступного за минулим податковим періодом, якщо інше не передбачено цією главою.
6. Платники податків з щомісячними протягом кварталу сумами виручки від реалізації товарів (робіт, послуг) без урахування податку та податку з продажів, що не перевищують 1 млн. рублів, має право сплачувати податок виходячи з фактичної реалізації (передачі) товарів (виконанні, в тому числі для власних потреб, робіт, наданні, в тому числі для власних потреб, послуг) за минулий квартал не пізніше 20-го числа місяця, наступного за завершеним кварталом.
Платники податків, які сплачують податок щокварталу, подають податкову декларацію в строк не пізніше 20-го числа місяця, наступного за завершеним кварталом.
Висновок
Приклад розрахунку ПДВ
Припустимо, що підприємство ВАТ «Ліски № 1» придбало сировину і матеріали від ТОВ «Лісоруб» у розмірі 500 000 рублів для подальшої їх переробки, а потім реалізації отриманої готової продукції торговельному підприємству «Меблі-люкс».
ПДВ по придбаному сировини і матеріалів склав = 500 000 х 0.2 = 100 000 рублів, отже, підприємство заплатило за матеріали 500 000 + 100 000 = 600 000 рублів.
Потім воно повністю витратило їх при виробництві продукції, після переробки сировини, підприємство виробило і реалізувало готову продукцію торговельному підприємству «Меблі люкс» на загальну суму 700 000 рублів, звідки ПДВ з реалізованої продукції складе 700 000 х 0.2 = 140 000 рублів.
Тоді ПДВ до сплати буде вирахувано: ПДВ при реалізації готової продукції - ПДВ, сплачене постачальникам за придбані матеріали = 140 000 - 100 000 = 40 000 рублів.
Припустимо, що торговельне підприємство «Меблі люкс», у свою чергу, продає наявний у нього товар (куплений у АТ «Ліски № 1») кінцевому споживачеві за ціною 850 000 рублів, тоді воно повинно сплатити до бюджету ПДВ обчислюється розрахунковим методом з суми, складової різницю між ціною купівлі та продажу товару, тобто ПДВ = (850 000 - 700 000) х 20% / 120% = 25 000 рублів.
Отже ПДВ за проданому товару буде становити 25 000 (загальна сума продажу 875 000).
Список літератури
Податковий кодекс Російської Федерації. Частини I та II. - М.: ИНФРА-М, 2007.-640 с.
Цивільний кодекс РФ: Офіційний текст. - М., 2006
Закон РФ «Про основи податкової системи в Російській Федерації» від 27.12.1991 р. № 2118-1
ФЗ «Про внесення змін до статті 359 та 361 частини другої податкового кодексу Російської Федерації» від 20.08.2004 № 108 - ФЗ
ФЗ «Про внесення зміни до статті 284 частини другої Податкового кодексу Російської Федерації» від 20.08.2004 № 107 - ФЗ
ФЗ «Про внесення змін до глави 29 частини другої податкового кодексу Російської Федерації» від 30.06.2004 № 60-ФЗ
ФЗ «Про внесення зміни до глави 22« Акцизи »частини другої Податкового кодексу Російської Федерації» (про індексацію специфічних ставок акцизів) від 28.07.2004 № 86
ФЗ «Про внесення змін до ст.8 Закону Російської Федерації« Про плату за землю »від 20.08.2004 № 116 - ФЗ
ФЗ «Про внесення змін до деяких законодавчих актів Російської Федерації, а також про визнання такими, що втратили чинність окремих законодавчих актів Російської Федерації у зв'язку із здійсненням заходів щодо вдосконалення державного управління» від 26.06.2004 № 59 - ФЗ
ФЗ «Про внесення змін і доповнень у частину другу Податкового кодексу Російської Федерації і в окремі законодавчі акти Російської Федерації" від 29.05.2002 № 57 - ФЗ
ФЗ «Про внесення змін до частини другу Податкового кодексу Російської Федерації і статті 21 Закону Російської Федерації», а також про визнання такими, що втратили чинність окремих актів (положень актів) законодавства Російської Федерації про податки т збори »(глава« Земельний податок ») від 29.11. 2004 № 141-ФЗ
ФЗ «Про внесення доповнень і змін до Податкового кодексу Російської Федерації і в деякі законодавчі акти Російської Федерації про податки і збори» від 31.12.2001 № 198 - ФЗ
ФЗ «Про внесення змін до частини першу і другу Податкового кодексу Російської Федерації і деякі інші законодавчі акти Російської Федерації, а також про визнання такими, що втратили чинність окремих законодавчих актів (положень законодавчих актів) Російської Федерації» («Державне мито») від 02.11.2004 № 127-ФЗ
ФЗ «Про внесення змін до частини першу і другу Податкового кодексу Російської Федерації і деякі інші законодавчі акти Російської Федерації, а також про визнання такими, що втратили чинність окремих законодавчих актів (положень законодавчих актів) Російської федерації» від 02.11.2004 № 127-ФЗ
ФЗ «Про внесення змін до частини другу Податкового кодексу Російської Федерації, зміни до статті 19 Закону Російської Федерації« Про основи податкової системи в Російській Федерації », а також про визнання такими, що втратили чинність окремих законодавчих актів Російської Федерації» (Водний податок) від 28.07.2004 № 83 - ФЗ
ФЗ «Про внесення змін до частини другу Податкового кодексу Російської Федерації і деякі інші акти Російської Федерації» від 18.08.2004 № 102 - ФЗ
ФЗ «Про внесення змін до частини другу Податкового кодексу Російської Федерації і Федеральний закон« Про внесення змін до главу 26-1 частини другої Податкового кодексу Російської Федерації і деякі інші акти законодавства Російської Федерації »(в частині уточнення порядку переходу на сплату єдиного сільськогосподарського податку та повернення до загального режиму оподаткування) від 05.04.2004 № 16 - ФЗ
ФЗ «Про внесення змін і доповнень до Податкового кодексу Російської Федерації та визнання таким, що втратив чинність, Закону Російської Федерації« Про основи податкової системи в Російській Федерації »від 29.07.2004 № 95 - ФЗ
ФЗ «Про внесення змін і доповнень у частину другу податкового кодексу Російської Федерації і деякі інші акти законодавства Російської Федерації, а також про визнання такими, що втратили чинність окремих актів законодавства Російської Федерації про податки і збори» від 24.07.2002 р. № 104-ФЗ
ФЗ «Про внесення змін і доповнень у частину другу податкового кодексу Російської Федерації і деякі інші акти законодавства Російської Федерації» від 24.07.2002 р. № 110-ФЗ
ФЗ «Про внесення змін і доповнень у частину другу податкового кодексу Російської Федерації і внесення зміни і доповнення до статті 20 закону Російської Федерації« Про основи податкової системи в Російській Федерації », а також про визнання такими, що втратили силу актів законодавства Російської Федерації в частині податків і зборів »від 11.11.2003 № 139 - ФЗ
ФЗ «Про внесення змін і доповнень у частину другу Податкового кодексу Російської Федерації і деякі інші акти законодавства Російської Федерації про податки і збори» від 29.12.2001 № 187 - ФЗ
ФЗ «Про федеральному бюджеті на 2005 рік» від 23.12.2004 р. № 173-ФЗ
ФЗ «Про внесення змін і доповнень до глави 22, 24, 25, 262, 263 і 27 частини другої податкового кодексу Російської Федерації і деякі інші акти законодавства Російської Федерації» від 31.12.2002 р. № 191-ФЗ
Податки за 14 днів. Експресс-курс/С.С. Молчанов. - 3-е вид., Перероблене і доповнене. - М.: Ексмо, 2008. -480с.