Особливості державного фінансового контролю в Російській Федерації

Зміст

Введення

Глава I. Предмет, метод, цілі, завдання та принципи державного фінансового контролю

Сутність і види фінансового контролю
Цілі і завдання державного фінансового контролю
Предмет і метод державного фінансового контролю
Форми державного фінансового контролю
Принципи державного фінансового контролю

Глава II. Система органів державного фінансового контролю: повноваження, основні напрямки діяльності та питання їх координації

2.1 Загальна характеристика федеральних органів державного фінансового контролю

2.2 Місце і роль Рахункової палати РФ у системі державних органів фінансового контролю РФ

2.3 Взаємодія Рахункової палати з іншими державними органами фінансового контролю в РФ

2.4 Організаційно-правові засади діяльності ФС ФБН і місце ФС ФБН в системі органів державного фінансового контролю

Глава III. Удосконалення державного фінансового контролю в Російській Федерації

Висновок

Список використаних джерел та літератури

Введення

Завдання по створенню ефективного, працездатною і дієвої системи державного фінансового контролю є одним із головних завдань, що стоять перед державою.

Більш ніж десятилітня практика російського реформування показує, що економіка несе значні втрати через низьку фінансової, бюджетної, податкової дисципліни. У той же час досвід розвинених країн свідчить, що ефективний дієвий контроль є необхідною умовою існування сильної держави і важливим чинником державного будівництва. Цим і визначається актуальність теми наукового дослідження.

Той величезний людський і природний потенціал, яким володіє Росія, вимагає не тільки правильного використання державою національного багатства, але і добре організованого і налагодженого контролю. Державний фінансовий контроль - це особлива функція державного управління, яка здійснюється в інтересах як держави, так і всього суспільства.

Практика свідчить, що в даний час в Російській Федерації функціонує конгломерат розрізнених ланок фінансового контролю, в тому числі і на вищому рівні, слабо взаємодіючих між собою. У науковому сенсі - це не назвеш системою. Трапляється, що один і той самий економічний суб'єкт послідовно піддається перевірці з боку декількох контрольних органів. В результаті як би має місце безперервний контрольний процес. Однак він не має часом практичного сенсу і викликає негативне ставлення. ¹

Створення його стрункої, чітко окресленої системи, що відбиває багаторівневий характер бюджетних відносин і єдність державних фінансів, є об'єктивною необхідністю формування і розвитку цілісної бюджетної політики держави. Визначення місця і ролі вищих органів фінансового контролю в єдиній його системи, загальних принципів та механізмів їх організації та функціонування має забезпечити уніфікацію і узгодженість контролю за перерозподіляє бюджетні кошти, порівнянність показників економічної ефективності використання державних фінансових ресурсів у цілому.

Соціальний клімат в країні не зміниться на краще до тих пір, поки бюджетна сфера діяльності держави не буде надійно захищена, поки не стане всеосяжним і дієвим контроль за виконанням вимог бюджетного законодавства, витрачанням державних ресурсів. Тому становлення і розвиток ефективної системи державного фінансового контролю як суспільної потреби бачиться актуальною теоретичною і практичною проблемою.

Про необхідність побудови ефективного державного фінансового контролю йдеться давно. Проте до цих пір не вироблена єдина політика в галузі державного фінансового контролю, не відрегульована його нормативно-правова база, відсутня координація діяльності у цій сфері. При цьому органи виконавчої влади всіх рівнів, захищаючи свої інтереси у безконтрольному розпорядженні державними ресурсами, всіляко намагаються обмежити зовнішній контроль за своєю діяльністю з боку контрольно - рахункових органів, утворених законодавчої (представницької) владою.

У зв'язку з вищевикладеним науково і практично затребуваною є розробка сутності державного фінансового контролю, дослідження проблем формування ефективного державного фінансового контролю, системоутворюючої ролі і місця конституційного органу державного фінансового контролю - Рахункової палати РФ в організації дійового фінансового контролю.

Актуальність теми. Обрана автором тема є теоретично недостатньо розробленою, хоча проблеми державного фінансового контролю перебувають у фокусі уваги ряду наукових досліджень. Особливо слід відзначити роботи І.А. Белобжецкого, М.Т. Білухи, Е.А. Вознесенського, Ю.М. Вороніна, В.Г. Відяпіна, Н.Г. Гаджиєва, Ю.А. Данилевського, Н.П. Ефімової, В.А. Жукова, Ю.М. Іткін, Ю.А. Крохіна, О.М. Козиріна, Л.М. Овсяннікова, В.Г. Панскова, Н.Д. Погосян, В.М. Родіонової, Г.А. Соловйова, СВ. Степашина, М.С. Студенкіним, І.В. Фіруліна, СІ. Фленова, П.В. Чорнопикі, А.Д. Шеремета, С. О. Шохіна, В.І. Шлейнікова, А.А. Шпига.

Дослідники розкривають окремі складові змісту, види фінансового контролю, механізм його функціонування.

Проте наявні наукові напрацювання в даній області досить суперечливі і не дають належної аргументації для прийняття обгрунтованих державних рішень у формі законів, створення сучасних стратегій і технологій у практичній діяльності. Це стосується, перш за все, основоположних проблем сутності державного фінансового контролю, його ролі і місця в системі ринкових відносин, шляхів підвищення ефективності.

Аналіз наукової літератури і практики дозволяє зробити висновок про те, що складаються протиріччя між державною політикою щодо фінансового контролю та реальними умовами його здійснення, об'єктивною потребою суспільства в більш повній реалізації державним фінансовим контролем своїх сутнісних функцій, підвищення його ролі в нових економічних перетвореннях.

Дозволу зазначених суперечностей покликана сприяти наукова розробка концепції єдиного державного фінансового контролю в ринкових умовах як основи для його законодавчого закріплення, правового забезпечення ряду основоположних принципів, конкретних форм і методів діяльності, механізму координації вищих органів державного фінансового контролю в його цілісній системі.

Мета дослідження полягає в дослідженні теоретичних питань і практичних проблем державного фінансового контролю, розробці концептуальних підходів до формування єдиної системи державного фінансового контролю, що забезпечує його ефективність та вплив на стійке функціонування економіки країни в умовах ринкових відносин.

Відповідно до поставленої мети визначені основні завдання дослідження:

- Уточнити соціально-економічний зміст державного фінансового контролю, його сутнісні характеристики;

- Дослідити суперечності сучасного стану державного фінансового контролю;

- Дати більш глибоке теоретичне обгрунтування об'єктивної необхідності формування єдиної системи державного фінансового контролю в нових економічних умовах;

- Визначити місце і роль, а також шляхи вдосконалення діяльності органів державного фінансового контролю в єдиній системі;

- Виробити пропозиції та рекомендації щодо підвищення ефективності державного фінансового контролю на основі вітчизняного та зарубіжного досвіду.

Об'єкт дослідження - контрольна діяльність, що здійснюється органами державного фінансового контролю, зокрема, Рахунковою палатою РФ, Мінфіном РФ.

Предметом дослідження виступають економічні відносини, що виникають у системі державного фінансового контролю в процесі перевірок і ревізій, а також при реалізації його результатів у соціальній сфері.

Теоретичну та методологічну основу курсового дослідження становлять наукові вишукування, теоретичні узагальнення і висновки, які містяться в працях відомих вітчизняних і зарубіжних авторів у галузі макро-і мікроекономіки. У гносеологічних метою автор спирався на такі категорії і поняття, як контроль, фінансовий аудит, ефективність. Як матеріал для дослідження використані статистичні матеріали, дані міністерств і відомств, матеріали наукових конференцій, різні періодичні видання, спеціальна наукова література з розкривається тематики. Певний обсяг інформаційного матеріалу узагальнено за результатами перевірок, проведених Рахунковою палатою РФ, а також підсумками вивчення автором проблеми державного фінансового контролю в Канаді та Німеччині.

Таким чином, теоретичну та методологічну базу дослідження склали чотири групи джерел.

До першої віднесені нормативно-правові акти державних та управлінських структур з досліджуваної проблематики.

До другої віднесені наукова і навчальна література (монографії, підручники та навчальні посібники, довідкова та енциклопедична література, коментарі до законодавства).

До третьої віднесені наукові статті в періодичній пресі з досліджуваної проблематики.

До четвертої віднесені спеціалізовані ресурси інтернет.

Нормативно-права база складається з чинного законодавства Російської Федерації за станом на 23 квітня 2009 року.

При проведенні дослідження були використані наступні методи дослідження:

- Аналіз існуючої джерельної бази з даної проблематики (метод наукового аналізу).

- Узагальнення і синтез точок зору, представлених у джерельній базі (метод наукового синтезу та узагальнення).

- Моделювання на основі отриманих даних авторського бачення в розкритті поставленої проблематики (метод моделювання).

Наукова новизна дослідження. В результаті дослідження особисто автором отримані такі теоретичні та практичні результати, які визначають наукову новизну:

- На основі аналізу соціально-економічної сутності державного фінансового контролю як функції господарського управління уточнені його змістовні характеристики, до яких відносяться визначення цільового призначення та ефективності витрачання федеральних та інших фінансових ресурсів, встановлення відповідності результатів фінансової діяльності бюджетних призначень, виявлення несприятливих ситуацій та відхилень від затверджених нормативів;

- Розкрито суперечності підсистем внутрішнього контролю і «зовнішнього аудиту бюджету», виявлені нові тенденції у формуванні єдиної системи державного фінансового контролю (єдиної методологічної та законодавчої бази, технології проведення, упорядкування інформаційних даних), обгрунтовано системоутворююча роль Рахункової палати РФ як у підсистемі зовнішнього контролю, так і в єдиній системі державного фінансового контролю.

- Уточнено зміст ефективності фінансового контролю (його подвійності, що полягає, з одного боку, в ефективності роботи органів державного фінансового контролю, а з іншого - ефективності видатків державних фінансових ресурсів з урахуванням сукупності її критеріїв).

Структура роботи визначена метою і завданнями дослідження. Робота складається з вступу, трьох розділів з дев'ятьма пунктами, висновків, списку використаної літератури

Глава I. Предмет, метод, цілі, завдання та принципи державного фінансового контролю

1.1 Сутність і види фінансового контролю

Фінансовий контроль зазвичай розглядають у двох аспектах:

1) суворо регламентовану діяльність спеціально створених контролюючих органів за дотриманням фінансового законодавства та фінансової дисципліни усіх економічних суб'єктів;

2) невід'ємний елемент управління фінансами та грошовими потоками на макро-і мікрорівні з метою забезпечення доцільності та ефективності фінансових операцій.

Обидва аспекти контролю взаємопов'язані, але розрізняються цілями, методами та суб'єктами контролю. Якщо в першому випадку переважає правова і кількісна сторона контролю, то в другому - упор робиться на аналітичну бік фінансового контролю.

Контроль виступає як кульмінаційний момент управлінського циклу на тій його стадії, коли фактичні результати впливу на керований об'єкт зіставляються з вимогами прийнятих рішень, а при виявленні негативних відхилень встановлюються їх причини і винуватці, вживаються заходи до поліпшення стану справ. Будучи самостійною функцією управління економікою, контроль не поглинає інші функції, а взаємопроникають в них, надаючи активний вплив на ефективність їх використання. ¹

Призначення фінансового контролю полягає у сприянні успішної реалізації фінансової політики держави, забезпеченні процесу формування і ефективного використання фінансових ресурсів у всіх сферах і ланках народного господарства. Його роль при переході до ринку багаторазово зростає.

Фінансовий контроль здійснюється шляхом застосування науково обгрунтованих методів встановлення ступеня відповідності практики управління фінансовими ресурсами у всіх сферах виробництва і розподілу суспільного продукту завданням фінансової політики. Інститут фінансового контролю являє собою складовий елемент загальної структури контрольних органів держави і разом з тим виступає як найважливіший складовий елемент фінансової системи. ¹

У залежності від суб'єктів, які здійснюють фінансовий контроль, виділяються:

- Державний фінансовий контроль, який поділяється на позавідомчий і відомчий;

- Недержавний фінансовий контроль:

- Внутрішньогосподарський контроль у складі корпоративного та некорпоративного фінансового контролю;

- Аудиторський контроль як підсистема незалежного контролю у формі загального і банківського аудиту;

- Цивільний фінансовий контроль;

- Громадський фінансовий контроль;

- Правовий фінансовий контроль;

- Страховий фінансовий контроль, та інші види.

1.2 Цілі і завдання державного фінансового контролю

Державний фінансовий контроль - це встановлена законодавством діяльність органів державної влади та управління всіх рівнів з виявлення, попередження та припинення:

- Помилок і зловживань в управлінні державними грошовими та іншими матеріальними ресурсами (капіталами), а також використовуються в господарській діяльності і відчужуваними нематеріальними об'єктами державної власності, що тягнуть за собою прямий або непрямий фінансовий та / або матеріальної шкоди державі;

- Недотримання фінансово-господарського, у тому числі бюджетного, законодавства;

- Недоліків в організації систем управління (в тому числі внутрішнього контролю) фінансово-господарською діяльністю державних органів, організацій з повним або частковим державним участю або особливо з ним пов'язаних.

У загальному і цілому мета ГФК - забезпечення дотримання принципів законності, доцільності та ефективності розпорядчих і виконавчих дій з управління - включаючи стадії планування, формування, розподілу і використання - державними фінансовими ресурсами, матеріальними цінностями і нематеріальними об'єктами, їх збереження та примноження для виконання функцій держави . ¹

Відповідно до цього основними його завданнями є:

- Організація і здійснення контролю за своєчасним виконанням дохідних і видаткових статей федерального бюджету і бюджетів федеральних позабюджетних фондів за обсягами, структурою та цільовим призначенням;

- Визначення ефективності та доцільності витрачання державних коштів і використання федеральної власності;

- Оцінка обгрунтованості дохідних і видаткових статей федерального бюджету і бюджетів федеральних позабюджетних фондів;

- Фінансова експертиза проектів федеральних законів, а також нормативних правових актів федеральних органів державної влади, що передбачають витрати, що покриваються за рахунок коштів федерального бюджету, або що впливають на формування та виконання федерального бюджету і бюджетів федеральних позабюджетних фондів;

- Аналіз виявлених відхилень від встановлених показників федерального бюджету і бюджетів федеральних позабюджетних фондів та підготовка пропозицій, спрямованих на їх усунення, а також на вдосконалення бюджетного процесу в цілому;

- Контроль за законністю та своєчасністю руху коштів федерального бюджету і коштів федеральних позабюджетних фондів в Банку Росії, уповноважених банках та інших фінансово-кредитних установах Російської Федерації;

- Забезпечення надходження до дохідної частини державного бюджету податкових, митних та інших платежів, що забезпечують формування дохідної частини державного бюджету;

- Оцінка ефективності діяльності міністерств і відомств щодо використання коштів державного бюджету та позабюджетних коштів;

- Контроль за правильністю ведення бухгалтерського обліку та звітності;

- Поліпшення бюджетної та податкової дисципліни;

- Виявлення резервів зростання доходної бази бюджетів різних рівнів та зниження видаткової частини бюджету;

- Контроль за реалізацією механізму міжбюджетних відносин;

- Перевірка обігу коштів бюджету та позабюджетних коштів у банках та інших кредитних установах;

- Контроль за формуванням та розподілом цільових бюджетних фондів фінансової підтримки регіонів;

- Припинення незаконних рішень з надання податкових і митних пільг, державних дотацій, субвенцій та іншої допомоги окремим категоріям платників або регіонах;

- Виявлення фінансових зловживань у сфері бюджетних та міжбюджетних відносин;

- Проведення профілактичної інформаційної роботи з метою підвищення бюджетної дисципліни.

Державний фінансовий контроль призначений для реалізації фінансової політики держави, створення умов для фінансової стабілізації.

1.3 Предмет і метод державного фінансового контролю

Предметом державного фінансового контролю є кошти консолідованого державного бюджету як на етапі їх формування, так і на етапах розподілу і використання.

Метод фінансового контролю можна сформулювати як комплексне, органічно взаємозалежне вивчення законності, достовірності, доцільності та економічної ефективності господарських і фінансових операцій і процесів на основі використання облікової, звітної, планової (нормативної) та іншої економічної інформації в поєднанні з дослідженням фактичного стану об'єктів контролю.

Аналіз літератури про сутність методів контролю дозволяє виділити з них дві групи: загальнонаукові методи і специфічні контрольні методи.

Загальнонаукові методичні прийоми включають аналіз і синтез, індукцію, дедукцію, аналогію і моделювання, абстрагування і конкретизацію, системний аналіз, функціонально-вартісний аналіз.

Власні методичні прийоми державного фінансового контролю являють собою специфічні прийоми контролю, вироблені практикою. Формуються ці прийоми залежно від цільової функції контролю. Наприклад, методичні прийоми фінансового контролю базуються на методиках бухгалтерського обліку, статистики, економічного аналізу та інших економічних наук. Разом з тим методичні прийоми фінансового контролю застосовуються в дослідженнях інших економічних наук (управління, планування, фінансування, кредитування тощо). ¹

З інформаційного забезпечення розрізняють методи документального і фактичного контролю.

Документальний контроль полягає у встановленні сутності та достовірності господарської операції за даними первинної документації, облікових регістрів і звітності, в яких вона знайшла відображення, тобто в бухгалтерському, оперативному і статистичному обліку. Так, виконання планів виробництва і реалізації продукції, її собівартості та рентабельності на контрольованому підприємстві визначається за даними, що містяться в первинній документації, обліку та звітності.

Фактичний контроль полягає у визначенні дійсного, реального стану об'єкта перевірки шляхом перерахунку, зважування, обміру, лабораторного аналізу та інших методів перевірки. До об'єктів фактичного контролю відносяться: готівка в касі, основні засоби, матеріальні цінності, готова продукція, незавершене виробництво.

Фактичний і документальний контроль виконується у взаємному зв'язку, так як тільки їх спільне застосування дозволяє встановити дійсний стан об'єктів перевірки та їх збереження, розробити заходи щодо усунення наявних недоліків.

Основними методами державного фінансового контролю є:

- Перевірки;

- Обстеження;

- Нагляд;

- Аналіз фінансового стану;

- Спостереження (моніторинг);

- Ревізії.

1. Перевірки проводяться за окремими питань фінансово-господарської діяльності на основі звітних, балансових і видаткових документів. У процесі перевірки виявляються порушення фінансової дисципліни та намічаються заходи щодо їх усунення.

Об'єктами документальних перевірок є бухгалтерська, статистична, операційно-технічна звітність, кошториси витрат та розрахунки до них, розрахунки по податках і т.п.

2. Обстеження на відміну від перевірки охоплює більш широкий спектр фінансово-економічних показників обстежуваного економічного суб'єкта для визначення його фінансового стану та можливих перспектив розвитку. У ході обстеження можуть здійснюватися контрольні обміри виконання робіт, витрати матеріалів, палива, енергії і т.д.

3. Нагляд проводиться контролюючими органами за економічними суб'єктами, які отримали ліцензію на той чи інший вид фінансової діяльності, і припускає дотримання ними встановлених правил і нормативів, порушення яких тягне за собою відгук ліцензії. Наприклад, здійснюється нагляд з боку ЦБ Росії за діяльністю комерційних банків; з боку Департаменту страхового нагляду Мінфіну Росії - за страховими фірмами.

4. Аналіз фінансового стану як різновид фінансового контролю припускає детальне вивчення періодичної або річної фінансово-бухгалтерської звітності з метою загальної оцінки результатів фінансової діяльності і ліквідності, забезпеченості власним капіталом та ефективності його використання.

5. Спостереження (моніторинг) - постійний контроль з боку кредитних організацій за використанням виданої позики та фінансовим станом підприємства-клієнта; неефективне використання отриманої позики і зниження ліквідності може привести до жорсткості умов кредитування, вимозі дострокового повернення позички.

6. Ревізія - найбільш глибокий і всеосяжний метод фінансового контролю, що представляє собою взаємозалежний комплекс перевірок фінансово-господарської діяльності підприємств, установ і організацій, які з допомогою певних прийомів фактичного і документального контролю. Ревізія проводиться для встановлення доцільності, обгрунтованості, економічної ефективності здійснених господарських операцій, перевірки дотримання фінансової дисципліни, достовірності даних бухгалтерського обліку та звітності - для виявлення порушень і недоліків у діяльності ревизуемого об'єкта. ¹

Комплексна ревізія охоплює всі сторони господарської та фінансової діяльності об'єкта контролю, а її змістовна частина відповідає підходам, які можуть застосовуватися до ревізії. Іншою відмінною рисою комплексної ревізії є охоплення нею всіх рівнів управління: міністерство - відомство - підприємство (вибірково). Результатом її є не тільки висновки, але й пропозиції щодо поліпшення не тільки фінансово-господарської, а й виробничої діяльності об'єкта контролю.

1.4 Форми державного фінансового контролю

За часом проведення розрізняють попередній, поточний і наступний контроль.

Попередній фінансовий контроль проводиться до здійснення фінансових операцій і має важливе значення для попередження фінансових порушень. Він передбачає оцінку фінансової обгрунтованості витрат для запобігання неекономного та неефективного витрачання коштів. Прикладом такого контролю є процес складання і затвердження бюджетів всіх рівнів і фінансових планів позабюджетних фондів на основі прогнозу макроеноміческіх показників розвитку економіки країни. Передуючи скоєння господарських і фінансових операцій, попередній контроль носить попереджувальний характер. Він важливий, коли вводяться нові важливі нормативні акти з регулювання фінансової діяльності економічних суб'єктів. Це сприяє попередженню багатьох помилок у майбутньому. ¹

Поточний (оперативний) фінансовий контроль проводиться в момент здійснення грошових угод, фінансових операцій, видачі позичок і субсидій і т.д. Він попереджає можливі зловживання при отриманні та витрачання коштів, сприяє дотриманню фінансової дисципліни і своєчасності здійснення грошових розрахунків. Спираючись на дані первинних документів, оперативного та бухгалтерського обліку, інвентаризацій і візуального спостереження, поточний контроль дає змогу регулювати швидко змінюються господарські ситуації, попереджати збитки та шкоду, наприклад, в результаті неправильного нарахування нових податків. Зазвичай поточний контроль, як і попередній, не носить репресивного характеру. ²

Наступний фінансовий контроль, що проводиться шляхом аналізу і ревізії звітної фінансової і бухгалтерської документації, призначений для оцінки результатів фінансової діяльності економічних суб'єктів, ефективності здійснення запропонованої фінансової стратегії, порівняння фінансових витрат із прогнозованими і т. д. Подальший контроль, що відрізняється поглибленим вивченням господарської та фінансової діяльності підприємства за минулий період, дозволяє розкрити недоліки попереднього і поточного контролю.

1.5 Принципи державного фінансового контролю

Оскільки фінансовий контроль є однією з функцій управління, то йому притаманні загальні принципи управління, на яких базується процес державного управління та управління конкретним підприємством і організацією, але звичайно із заломленням змісту цих принципів стосовно функції контролю.

У цьому зв'язку можна виділити наступні принципи.

1. Принцип плановості - він зумовлюється природою організації управління і необхідністю визначення мети. У зв'язку з цим суб'єкти контролю проводять свою роботу на основі річних, квартальних і місячних планів проведення контрольних заходів.

2. Принцип системності означає, що при проведенні контрольних заходів повинні розглядатися всі сторони об'єкта контролю і вся система його взаємозв'язків по вертикалі і горизонталі структури управління.

3. Принцип безперервності означає, що всі об'єкти контролю (керована система) підлягають постійно здійснюваному суб'єктами контролю (керуючої системою) попередньою оперативному і періодичному наступному контролю в строки, встановлені виходячи з умов, характеру і властивостей їх діяльності. Це забезпечує постійне спостереження за ходом виконання планів і завдань, прийняття заходів по корегуванню діяльності у міру виявлення відхилень від регламентованих значень (умов).

4. Принцип законності обумовлений Конституцією Російської Федерації, яка передбачає, що держава, всі її органи (у тому числі й контрольні) діють на основі законності, забезпечують охорону інтересів суспільства і громадян. Органи фінансового контролю, їх посадові особи при виконанні своїх обов'язків повинні дотримуватися Конституції Російської Федерації і російські закони. ¹

5. Принцип об'єктивності зумовлює правильне, повне і об'єктивне пояснення результатів контролю на основі зіставлення змісту перевірених фактів до законів, основними положеннями, інструкціями та розпорядженнями керівних органів, що регулюють діяльності, що перевіряється і дії посадових осіб при її виконанні.

6. Принцип незалежності встановлює неприпустимість будь-якого силового, матеріального або морального впливу на суб'єкт контролю.

7. Принцип гласності випливає із сутності контролю, здійснюваного в інтересах держави. Результати контролю доводять до відома працівників, чия діяльність перевірялася, вищестоящих органів управління, а також в необхідних випадках - до засобів масової інформації. Гласність результатів контролю і прийнятих за ними рішень мобілізує на усунення виявлених негативних факторів та забезпечення успішного виконання покладених на них обов'язків, виховує їх в дусі дотримання чинних законів і положень.

8. Принцип ефективності (дієвості) контролю проявляється у своєчасності і повноти виявлення відхилень від заданого, їх причин і винуватців, а також оперативності у виправленні допущених негативних результатів і забезпечення відшкодування завданої матеріальної шкоди.

Протягом вже десяти років у російському суспільстві йде обговорення питання про те, який орган державної влади є «головним» при здійсненні зовнішнього (надвідомчого) державного фінансового контролю. Є два підходи, за однією з них таким повинна бути Рахункова палата РФ, як конституційний орган державного фінансового контролю, а за іншою Мінфін РФ (після реалізації адміністративної реформи), Федеральна служба фінансово-бюджетного нагляду (далі - Служба, ФС ФБН). У кожної сторони є свої аргументи. Мета даної роботи - проаналізувати законодавство про державний фінансовий контроль і з урахуванням позиції доктрини, судової практики висловити свої міркування з даного питання, а також дати практичні рекомендації з організації координованої роботи всіх органів мають фінансово-контрольні повноваження.

2.1 Загальна характеристика федеральних органів державного фінансового контролю

Чітка організація системи органів державного фінансового контролю є неодмінною умовою ефективності його здійснення. Нечітке розмежування повноважень, неоднозначно поставлені завдання, відсутність взаємодії між органами не сприяє успішному функціонуванню даного інституту. Для створення дієвої системи органів державного фінансового контролю необхідно, перш за все, уявляти, на яких принципах вона повинна бути заснована. Тут варто звернутися до Лімської декларації керівних принципів контролю, прийнятої Конгресом Міжнародної організації вищих органів фінансового контролю (ІНТОСАІ) в 1977 році (далі - Декларація) ^1. У ній, зокрема, визначені основні принципи діяльності контрольних органів, порядок їх взаємовідносин, як між собою, так і в системі органів державної влади в цілому.

У Декларації встановлено, що об'єктивна та ефективна робота контрольних органів може здійснюватися лише за умови їх функціональної та організаційної незалежності. Даний акт містить загальні правила, що стосуються взаємовідносин органу фінансового контролю з представницькими та виконавчими органами влади в державі, а також визначає найбільш важливі права, якими він повинен володіти. З метою створення єдиної концепції системи органів державного фінансового контролю в Російській Федерації важливо звернути увагу на запропоноване поділ на зовнішній і внутрішній фінансовий контроль. «Внутрішні контрольні служби створюються всередині окремих відомств і організацій, в той час як зовнішні ревізійні служби не є частиною організаційної структури перевіряються організацій». ²

Декларація передбачає, що в державі має існувати вищий контрольний орган, який виступає в якості органу зовнішнього фінансового контролю.

Представляється важливим порівняти існуючу організацію фінансового контролю в Російській Федерації з зазначеними вище положеннями. Коротко розглянемо систему органів державного фінансового контролю, що виконують, з нашої точки зору, функції зовнішнього контролю. Звернімося лише до федеральним органам державної влади, оскільки система органів фінансового контролю всіх трьох рівнів (федерального, регіонального та місцевого) заслуговує окремого комплексного дослідження.

Отже, варто відразу зазначити, що в Російській Федерації не існує єдиної, чітко і зрозуміло організованої системи органів фінансового контролю. Можна говорити про сформованість окремих органів державної влади, що здійснюють певні контрольні повноваження у сфері публічних фінансів.

У першу чергу, відзначимо такий орган, як Контрольне управління Президента РФ, що діє на підставі відповідного Положення, затвердженого Указом Президента РФ від 8 червня 2004 року N 729. ¹

Воно наділене функціями з контролю за виконанням актів, що видаються Президентом, за реалізацією загальнонаціональних проектів, за виконанням доручень Президента РФ та Керівника Адміністрації Президента РФ, а також за реалізацією щорічних послань Президента РФ та інших його програмних документів. Таким чином, не володіючи повноваженнями з проведення безпосередньо фінансового контролю, даний орган може контролювати хід різних фінансово-бюджетних заходів, що реалізуються з метою виконання актів, послань, програмних документів Президента РФ. Важливо відзначити, що Контрольне управління може здійснювати контроль і за роботою Росфіннадзор.

Відповідно до глави 26 Бюджетного кодексу РФ (далі - БК РФ) повноваженнями щодо здійснення державного фінансового контролю на федеральному рівні володіють законодавчі органи РФ, що здійснюють попередній, поточний і наступний контроль у фінансово-бюджетній сфері (стаття 265 БК РФ). Важливо, що ці органи мають право створювати власний контрольний орган, яким зараз є Рахункова Палата РФ. Державний фінансовий контроль здійснюється також федеральними органами виконавчої влади (стаття 266 БК РФ), серед яких виділені Федеральне Казначейство і ФС ФБН (статті 267, 268 БК РФ), а також головні розпорядники бюджетних коштів (стаття 269 БК РФ).

Однак фінансовий контроль реалізується не тільки в бюджетній сфері. Необхідно відзначити існування податкового і валютного контролю, а також банківського нагляду. Виходячи з цього, можна назвати більш широке коло контрольних органів, ніж зазначений у БК РФ. На федеральному рівні фінансово-контрольні заходи проводяться відповідними комітетами палат Федеральних Зборів РФ, Рахункової палатою РФ, Урядом РФ, поруч федеральних органів виконавчої влади, а також Центральним Банком РФ (який не володіє статусом органу державної влади і здійснює валютний контроль та банківський нагляд). Зупинимося докладніше на розгляді правового статусу деяких органів, які здійснюють фінансово-бюджетний контроль.

Рахункова Палата РФ є конституційним органом державного фінансового контролю. Її правовий статус і повноваження регулюються Федеральним законом від 11 січня 2005 року N 4-ФЗ «Про Рахункову палату РФ». Завдання Рахункової палати зводяться, в основному, до діяльності за фінансово-бюджетного контролю. Її контрольні повноваження поширюються як на органи державної влади, так і на банківську систему, і суб'єкти господарської діяльності в ряді випадків, встановлених законом.

Відзначимо, що саме Рахункову Палату РФ багато фахівців вважають вищим органом державного зовнішнього фінансового контролю в державі. Це обумовлено тим, що вона володіє конституційним статусом, не входить ні в одну з гілок державної влади, і, будучи підзвітною Федеральним Зборам РФ, не підпорядковується йому і володіє достатніми гарантіями незалежності. Голова Рахункової Палати С.В. Степашин аргументував необхідність закріплення її статусу як вищого органу фінансового контролю в Російській Федерації тим, що саме Рахункова палата є реально незалежною в системі органів державної влади. ¹ У свою чергу, професор В.Г. Пансков вважає, що, беручи до уваги положення Лімської декларації, необхідно надати особливий статус діяльності Рахункової Палати РФ як вищому органу державного фінансового контролю. Її функції та сфера діяльності повинні концептуально відрізнятися від завдань інших органів фінансового контролю, Рахункова Палата повинна діяти від імені та в інтересах усього суспільства ^1.

Однак питання надання будь-якому органу статусу вищого контрольного органу в державі досі не вирішене. Більш того, як вже було зазначено вище, не існує нормативно закріплених основ взаємодії органів державного фінансового контролю. Поряд з Рахункової палатою РФ і представницькими органами державної влади в особі відповідних комітетів Ради Федерації і Державної Думи Федеральних Зборів РФ функціонує ряд органів виконавчої влади, також здійснюють зовнішній фінансовий контроль. Уряд РФ як вищий орган виконавчої влади наділене функціями щодо проведення єдиної фінансової політики, з контролю за діяльністю інших федеральних органів виконавчої влади, що дозволяє говорити про наявність у Уряду РФ повноважень, пов'язаних із здійсненням фінансового контролю. Особливу роль в сучасній системі органів виконавчої влади відіграють федеральні служби, наділені контрольно-наглядовими повноваженнями. Відзначимо, що функціями з контролю в різних сферах, пов'язаних з публічними фінансами, наділені федеральні служби, що знаходяться у віданні Міністерства фінансів РФ. Так, фінансовий контроль здійснюють Федеральна податкова служба і Федеральна служба страхового нагляду. Вони виконують, відповідно, функції з податкового контролю та контролю за дотриманням страхового законодавства. Фінансовий контроль в рамках бюджетної системи Російської Федерації здійснюють ФС ФБН і Федеральне Казначейство (Положення про Федеральному Казначействі було затверджено Постановою Уряду РФ від 1 грудня 2004 року N 703). ¹ Очевидно, що наявність такої кількості різноманітних органів, що виконують подібні завдання, не дозволяє забезпечити належний рівень фінансового контролю в країні. Не можна говорити про їх функціональної незалежності, а організаційна незалежність замінюється відсутністю будь-якої структури всередині системи органів фінансового контролю. Представляється важливим, щоб подальше вдосконалення фінансового контролю в країні відбувалося на основі чітко визначених принципів, зокрема тих, які закріплені у Лімській декларації. У свою чергу, С.А. Андрюшин і О.З. Дадашев пропонують побудувати систему органів державного фінансового контролю, використовуючи методи, що володіють дієвістю з позицій наступності, альтернативності й системності. ² Таким чином, необхідно враховувати історичний та зарубіжний досвід, а також використовувати організаційно-функціональний підхід до структури фінансового контролю.

2.2 Місце і роль Рахункової палати РФ у системі державних органів фінансового контролю РФ

Організаційно правовий статус Рахункової палати РФ

Конституція РФ 1993 року закріпила створення в Росії спеціалізованого ³ органу для здійснення контролю за виконанням федерального бюджету. Згідно з п. 5 ст. 101 Конституції РФ, для цього Рада Федерації і Державна Дума РФ утворюють Рахункову палату, склад і порядок діяльності якої визначається федеральним законом. Такий закон з'явився 11 січня 1995 р., федеральний закон N 4-ФЗ «Про Рахункову палату Російської Федерації». Два цих нормативних акти і визначають статус та повноваження Рахункової палати РФ, визначаючи її місце і роль в системі органів державного фінансового контролю Російської Федерації. Створення інших контрольних органів чинна Конституція РФ не передбачає. Крім того, важливо пам'ятати, що відмінності в правовому статусі органів державної влади почасти зумовлені формою акта, цей статус визначає, і правовим статусом який видав цей акт органу. Створювана Федеральними Зборами РФ, Рахункова палата РФ є єдиним контрольним органом, що здійснює свою діяльність на основі спеціального федерального закону. Виходячи з цього, обгрунтованою виглядає точка зору В.Г. Панскова, в минулому аудитора Рахункової палати РФ, який називає Рахункову палату РФ вищим, постійно діючим органом державного фінансового контролю в Російській Федерації. ¹ Логічною виглядає і позиція В.З. Шевлокова, який писав, що для забезпечення незалежності фінансовому контролю, необхідно поставити орган державного фінансового контролю в абсолютно особливе положення серед інших вищих органів держави. ² Тому правовий статус Рахункової палати РФ є найбільш високим серед усіх інших спеціалізованих федеральних органів, які здійснюють контрольну діяльність у сфері державних фінансів.

Правові та організаційні гарантії незалежності і компетентності Рахункової палати РФ

Найважливішою передумовою об'єктивності і ефективності будь-якого контролю є незалежне становище здійснює його суб'єкта. Стаття 1 Федерального закону «Про Рахункову палату Російської Федерації» свідчить, що Рахункова палата Російської Федерації є постійно діючим органом державного фінансового контролю, що утворюються Федеральними Зборами Російської Федерації і підзвітним йому. Термін «підзвітний» в даному випадку не вказує на несамостійність або яку-небудь залежність Рахункової палати РФ від Федеральних Зборів РФ. Даний термін викликаний обов'язком Рахункової палати РФ надавати палатам Федеральних Зборів звіт про хід виконання федерального бюджету, проте у федеральному законі «Про Рахункову палату РФ» наголошується, що «в рамках завдань, визначених чинним законодавством, Рахункова палата РФ має організаційної та функціональної незалежністю». Більш того, сама процедура формування складу Рахункової палати РФ, що стоять перед нею завдання і коло її повноважень переконливо свідчать про незалежність, від якого б то не було органу державної влади в Російській Федерації. Рахункова палата РФ складається з Голови Рахункової палати РФ, його заступника, 12 аудиторів, а також Апарату Рахункової палати РФ. Голова Рахункової палати РФ і половина складу аудиторів призначається і звільняється з посади Державною Думою за поданням Президента Російської Федерації. Відповідно заступника Голови Рахункової палати РФ і іншу половину аудиторів призначає та звільняє з посади Рада Федерації. Постанова про призначення приймається більшістю голосів від загального числа депутатів, а термін повноважень Голови Рахункової палати РФ, його заступника та аудиторів Рахункової палати РФ становить 6 років. ¹ Голова Рахункової палати РФ, його заступник і аудитори Рахункової палати РФ мають право бути присутніми на засіданнях Ради Федерації та Державної Думи, їх комітетів і комісій, колегій федеральних органів виконавчої влади та інших державних органів. У свою чергу, доручення та звернення не менше однієї п'ятої від загального числа депутатів (членів) Ради Федерації або Державної Думи підлягають обов'язковому включенню в плани і програми роботи Рахункової палати РФ, вони ж можуть постановити провести позапланові контрольні заходи. На запити депутатів палат Федеральних Зборів РФ Рахункова палата РФ дає офіційні висновки та відповіді. Як видно з усього перерахованого вище, Рахункова палата РФ під час здійснення контрольної діяльності дуже тісно взаємодіє з палатами Федеральних зборів РФ, але ні в якому разі не залежить від них. Особливо тісна взаємодія здійснюється з Державною Думою. За погодженням з нею Рахункова Палата РФ має право призупинити операції з рахунками аудиту при неодноразовому невиконанні чи неналежному виконанні приписів Колегії Рахункової палати РФ. ¹ Дані повноваження, поряд з поглядами й обов'язковими приписами Рахункової палати РФ є найважливішою гарантією її незалежності і можливості ефективно здійснювати покладені на неї законом функції. Більше того, існує цілий ряд інших правових гарантій організаційної та функціональної незалежності Рахункової палати РФ. Так витрати на утримання Рахункової палати РФ і засоби фінансування її діяльності виділяються окремим рядком у федеральному бюджеті в рамках затверджених бюджетних призначень поза залежності від виконавчої влади. До правових гарантій діяльності Рахункової палати РФ слід віднести також те, що у федеральних законах «Про Федеральному бюджеті» на відповідні роки визначається, що кошти федерального бюджету, витрачені одержувачами незаконно або не за цільовим призначенням, підлягають поверненню за приписами Рахункової палати РФ. Діяльність Рахункової палати РФ не може бути припинена у зв'язку з розпуском Державної Думи, а висновки Рахункової палати РФ не можуть містити політичних оцінок рішень, прийнятих органами представницької і виконавчої влади Російської Федерації з питань її відання.

Основні напрями діяльності Рахункової палати РФ

Розібравшись у правовому статусі Рахункової палати РФ, слід перейти до розгляду тієї діяльності, заради якої вона власне й була створена. Центральне місце Рахункової палати РФ серед органів державного фінансового контролю продиктовано в тому числі і тими завданнями, які покликана вирішувати Рахункова палата РФ. Даний коло завдань межі в ФЗ «Про Рахункову палату Російської Федерації». Він включає в себе:

- Організацію та здійснення контролю за своєчасним виконанням дохідних і видаткових статей федерального бюджету і бюджетів федеральних позабюджетних фондів за обсягами, структурою та цільовим призначенням;

- Визначення ефективності та доцільності видатків державних коштів і використання федеральної власності;

- Оцінку обгрунтованості доходних і витратних статей проектів федерального бюджету і бюджетів федеральних позабюджетних фондів;

- Фінансову експертизу проектів федеральних законів, а також нормативних правових актів федеральних органів державної влади, що передбачають витрати, що покриваються за рахунок коштів федерального бюджету, або що впливають на формування та виконання федерального бюджету і бюджетів федеральних позабюджетних фондів;

- Контроль за законністю та своєчасністю руху коштів федерального бюджету і коштів федеральних позабюджетних фондів в Центральному банку Російської Федерації, уповноважених банках та інших фінансово-кредитних установах Російської Федерації;

- Регулярне представлення Раді Федерації та Державній Думі інформації про хід виконання федерального бюджету і результати проведених контрольних заходів. ¹

У процесі реалізації цих завдань Рахункова палата РФ здійснює контрольно-ревізійну, експертно-аналітичну, інформаційну та інші види діяльності, забезпечує єдину систему контролю за виконанням федерального бюджету і бюджетів федеральних позабюджетних фондів. Це в свою чергу передбачає:

- Організацію і проведення оперативного контролю за виконанням федерального бюджету в звітному році;

- Проведення комплексних ревізій та тематичних перевірок по окремих розділах і статтях федерального бюджету, бюджетів федеральних позабюджетних фондів;

- Експертизу проектів федерального бюджету, законів та інших нормативних правових актів, міжнародних договорів Російської Федерації, федеральних програм та інших документів, які зачіпають питання федерального бюджету і фінансів Російської Федерації;

- Аналіз і дослідження порушень і відхилень у бюджетному процесі, підготовку і внесення до Ради Федерації і Державної Думи пропозицій щодо їх усунення, а також щодо вдосконалення бюджетного законодавства в цілому;

- Підготовку та подання висновків до Ради Федерації і Державної Думи з виконання федерального бюджету і бюджетів федеральних позабюджетних фондів у звітному році;

- Підготовку та подання висновків і відповідей на запити органів державної влади Російської Федерації.

Таким чином, хоча Рахункова палата РФ є спеціалізованим контрольним органом, вона має право здійснювати й інші види діяльності. Проте, основним видом діяльності Рахункової палати РФ є саме контрольно-ревізійна діяльність.

Такий висновок можна зробити з визначення фінансового контролю і поставлених перед Рахунковою палатою РФ завдань. Фінансовий контроль - це заснована на нормах фінансового права, система заходів щодо контролю за економічною обгрунтованістю використання державних фінансових коштів, дотриманням фінансової дисципліни, законністю та достовірністю фінансових операцій, порядком та формування і використання федерального і регіонального бюджету, ефективністю використання податкових пільг, дотриманням фінансового законодавства , виконанням міжнародних фінансових зобов'язань РФ, станом державного внутрішнього і зовнішнього боргу. Професор О.М. Козирін у свою чергу визначає фінансовий контроль як «дії з використанням специфічних організаційних форм і методів діяльність державних (а в ряді випадків і недержавних) органів, наділених законом відповідними повноваженнями, з метою встановлення законності та достовірності фінансових операцій, об'єктивної оцінки економічної ефективності фінансово-господарської діяльності та виявлення нових резервів її підвищення, збільшення доходних надходжень до бюджету і збереження державної власності ». ¹ Таким чином, фінансовий контроль за своєю суттю є черговістю дій (або сукупністю заходів) орієнтованої на результат - запобігання порушень при здійсненні державою фінансової діяльності. Які передбачені законом види діяльності контрольних органів при цьому будуть зроблені, є вже швидше другорядним питанням. Іншими словами, експертно-аналітична, інформаційна та всі інші види діяльності Рахункової палати РФ є додатковими і допоміжними по відношенню до діяльності контрольно-ревізійної.

Крім того, є очевидним, що для надання висновку щодо виконання федерального бюджету в палати Федеральних Зборів РФ необхідно спочатку це виконання перевірити. Аналогічно аналіз і дослідження порушень і відхилень у бюджетному процесі не можна провести, попередньо не виявивши ці порушення в результаті контрольно-ревізійних дій. Експертизу проектів федерального бюджету неможливо провести без інформації про виявлені у попередні роки порушеннях. У матеріалах, розміщених на офіційному сайті Рахункової палати РФ, вказується, що саме перевірки, об'єднані в єдиний комплекс на основі загальної тематики, дозволили всебічно вивчити різні питання і проблеми формування і виконання федерального бюджету і бюджетів державних позабюджетних фондів, фінансово-господарської діяльності об'єктів, що перевіряються .

Таким чином, всі види діяльності, здійснювані Рахунковою палатою РФ, тісно пов'язані між собою і є по своїй суті контрольними, оскільки спрямовані на рішення і досягнення завдань і цілей фінансового контролю, поставлених перед Рахункової палати РФ, як спеціалізованим державним контрольним органом. Однак саме такий вид діяльності Рахункової палати РФ як контрольно-ревізійна діяльність забезпечує безпосереднє виконання цим органом, покладених на нього функцій.

Про це свідчить і статистика діяльності Рахункової палати РФ. Так всього за 1995-2004 роки Рахункова палата РФ провела 3857 контрольних заходів (для порівняння у 1996 році - 276, у 2004 році - 487), якими було охоплено 16815 об'єктів. У 1995-2004 роках було проведено 415 засідань Колегії Рахункової палати РФ, розглянуто 5787 питань, у тому числі 2941 - за результатами контрольних заходів (для порівняння у 1995 році - 46, у 2004 - 357). До 2004 року контрольно-ревізійна діяльність була основним видом діяльності Рахункової палати РФ. Вона здійснювалася в усіх напрямках, очолюваним аудиторами Рахункової палати РФ, у відповідності з планом роботи, який затверджується Колегією Рахункової палати РФ. За результатами контрольних заходів у 1995-2004 роках Рахунковою палатою було направлено органам державної влади, підприємствам і організаціям близько 5300 подань і приписів. За виявленими фактами порушення законодавства 714 матеріалів було направлено до Генеральної прокуратури Російської Федерації, порушено 702 кримінальних справи. Наведені дані показують не тільки динаміку зростання значущості контрольних заходів у роботі Рахункової палати РФ, але й свідчать про якість їх проведення, так як повнота картини виявлених порушень дозволила практично за всіма фактами порушень порушити кримінальні справи. Крім того, виявлений при цьому збиток, нанесений федеральному бюджету, склав (в еквівалентному вимірі) 905,61 млрд. рублів (у 1996 році - 44,09 млрд. рублів, в 2004 - 116,0 млрд. рублів). За десять років державі повернуто 66,19 млрд. рублів, з них у 2004 році - 20,0 млрд. рублів. Таким чином, контрольно-ревізійна діяльність є не тільки самої часто здійснюваної, але і найбільш «корисною» для держави в цілому.

Сутність і методи проведення контрольно-ревізійної діяльності Рахункової палатою РФ

Контрольні повноваження Рахункової палати РФ поширюються на всі органи державної влади в Російській Федерації, органи місцевого самоврядування, а також юридичні особи незалежно від видів і форм власності, якщо вони отримують, перераховують, використовують кошти з федерального бюджету або використовують федеральну власність або управляють нею, а також мають надані федеральним законодавством або федеральними органами державної влади податкові, митні та інші пільги і переваги. ¹ Закон прямо не поширює на фізичних осіб право Рахункової Палати РФ на проведення контрольний заходів, проте в Митному і Податковому кодексі РФ передбачено надання митних та податкових пільг , в тому числі і фізичним особам. У зв'язку з цим неясним залишається питання: чи може Рахункова палата РФ здійснити перевірку фізичної особи або індивідуального підприємця, у разі надання їм податкових та митних пільг? Швидше за все, може, однак тільки в частині використання та управління федеральної власністю, використання коштів федерального бюджету чи податкових (митних) пільг. Останнє в рівній мірі відноситься і до юридичних осіб. Конституційний Суд РФ зазначив, що «в тому випадку, коли контрольні повноваження державних органів виходять за межі наданих їм повноважень, здійснюваний контроль перетворюється на інструмент придушення економічної самостійності та ініціативи, надмірного обмеження свободи підприємництва і права власності, що в силу статей 34 (частина 1 ), 35 (частини 1-3) та 55 (частина 3) Конституції Російської Федерації неприпустимо; перевищення посадовими особами органів держави своїх повноважень або використання їх всупереч законної мети і охоронюваним правам та інтересам громадян, організацій, держави і суспільства несумісне з принципами правової держави . ¹

Важливим є і питання: які саме методи контролю можуть використовувати співробітники Рахункової палати РФ при здійсненні ними контрольно-ревізійної діяльності? Під методами фінансового контролю розуміють прийоми і способи його здійснення. Серед основних методів фінансового контролю виділяють спостереження, перевірку, обстеження, аналіз і ревізію. Спостереження передбачає загальне ознайомлення зі станом фінансової діяльності об'єкта контролю. Однак у федеральному законі «Про Рахункову палату РФ» подібний метод контрольної діяльності прямо не передбачається. Можна лише припустити, що оскільки проведення будь-якої перевірки і тим більше, ревізії неодмінно передбачає «ознайомлення з фінансовою діяльністю об'єкта контролю», то законодавець зайвим окремо передбачати у федеральному законі «Про Рахункову палату РФ» такий метод контролю як спостереження. Що стосується аналізу та обстеження, то ці методи фінансового контролю пов'язані скоріше з експертно-аналітичною діяльністю Рахункової палати РФ. Безпосередніми методами здійснення контрольно-ревізійної діяльності Рахункової палати РФ є ревізії і перевірки. Що ж таке ревізія, і чим вона відрізняється від перевірки? Перевірка стосується основних питань фінансової діяльності і проводиться на місці з використанням балансових, звітних та видаткових документів для виявлення порушень фінансової дисципліни та усунення їх наслідків. Ревізія - це система обов'язкових контрольних дій за документальною і фактичній перевірці законності, доцільності та ефективності, скоєних з бюджетними коштами операцій, фінансово-господарської діяльності підзвітної об'єкта, законності і правильності дій посадових осіб у фінансовій сфері. ¹ Таким чином, ревізія - це суцільна документальна і фактична перевірка всіх фінансово-господарських операцій, здійснених перевіряється організацією за певний період. Суть відмінності ревізії від перевірки полягає в тому, що при ревізії перевіряють всі операції економічного суб'єкта з використанням усіх необхідних для цього прийомів і способів - від звірки наявних на місці документів до зустрічних перевірок в організаціях, з якими пов'язаний перевіряється об'єкт фінансовими або іншими відносинами. При необхідності ревізії не обмежуються перевіркою тільки документації, а доповнюються фактичної перевіркою залишків матеріальних цінностей, перевіркою відповідності документального обліку фактичній. Це дає практичну та технічну можливість не пропустити жодних дрібниць, тим більше, не пройти повз значних операцій, які можуть приховувати порушення. Перевірка ж являє собою одиничне контрольне дію або дослідження конкретного питання на одному або декількох ділянках діяльності. Від ревізії перевірка, у тому числі і аудиторська, відрізняється тим, що вона носить вибірковий характер і тим самим свідомо припускає можливість пропуску, виключення з певних причин з поля зору перевіряльників будь-яких обставин, що можуть вплинути (і суттєво) на результат як самої перевірки , так і діяльність суб'єкта. ¹

У сучасних умовах ревізія як контрольний захід у фінансовій сфері затребувана дуже широко, що закріплено в багатьох законодавчих та нормативно - правових документах. Федеральний закон «Про рахункову палату РФ» передбачає проведення комплексних ревізій та тематичних перевірок по окремих розділах і статтях федерального бюджету, в ході проведення яких на основі документального підтвердження законності виробничо-господарської діяльності, достовірності бухгалтерського обліку та фінансової звітності визначається своєчасність і повнота взаємних платежів перевіряється об'єкту і федерального бюджету. ² Указом Президента РФ «Про заходи щодо забезпечення державного фінансового контролю в Російській Федерації» від 25.07.1996 N 1095 визнано необхідним проведення не рідше одного разу на рік відповідними контрольними органами комплексних ревізій та тематичних перевірок надходження і витрачання бюджетних коштів у федеральних органах виконавчої влади, на підприємствах, в установах і організаціях, які використовують засоби федерального бюджету. З цього можна зробити висновок про те, що ревізії та перевірки широко поширені в практиці контролюючих органів саме як основні методи фінансового контролю. ³ Сама назва «контрольно-ревізійної» діяльності має на увазі активне використання Рахунковою палатою РФ такого методу фінансового контролю як ревізія. Поняття «фінансовий контроль» і «контрольно-ревізійна діяльність» не слід плутати. Важливо пам'ятати, що ревізія, як метод контрольно-ревізійної діяльності властива тільки наступному контролю (за часом здійснення виділяють також попередній та поточний фінансовий контроль). Таким чином, контрольно-ревізійна діяльність є лише одним із видів діяльності щодо забезпечення подальшого фінансового контролю Рахунковою палатою РФ. Ревізія в свою чергу, є лише одним із методів здійснення Рахунковою палатою РФ контрольно-ревізійної діяльності.

У теорії фінансового контролю виділяють наступні види ревізій: ¹

За способом призначення:

1) планові.

2) позапланові.

За ступенем охоплення даних в процесі перевірки:

1) суцільні (перевіряються всі документи).

2) вибіркові (перевіряються тільки деякі документи).

У залежності від повноти охоплення об'єкта контролю:

1) повні (охоплюють діяльність за весь фінансовий рік).

2) часткові (охоплюють діяльність за квартал / півріччя).

3) комплексні (перевіряється вся фінансово-господарська діяльність).

4) тематичні (перевіряються тільки певні види діяльності).

За змістом:

1) документальні

2) фактичні (наприклад, інвентаризація, фактичний перерахунок грошей).

Як ми бачимо, Рахункова палата РФ при проведенні контрольних заходів може здійснювати практично всі відомі види ревізій, що відповідає її статусу вищого спеціалізованого органу державного фінансового контролю. Виняток становлять тільки позапланові ревізії, тому що відповідно до Регламенту Рахункової палати РФ «контрольні та експертно-аналітичні заходи проводяться Рахунковою палатою відповідно до затверджених у встановленому порядку річними і поточними планами. Заходи, не включені в план, не проводяться ». ¹

Крім того, у зв'язку із здійсненням Рахунковою палатою РФ контрольно-ревізійної діяльності виникають і інші питання. Справа в тому, що нормативного визначення ревізії ніде не наводиться. Існую лише окремі спроби закріпити у нормативному акті визначення, порядок, мета і завдання ревізії та перевірки. Як приклад можна привести Інструкцію про порядок проведення ревізії і перевірки контрольно-ревізійними органами Міністерства фінансів Російської Федерації. ²

Проте за висновком Мін'юсту Росії від 06.05.2000 N 3447-ЕР ³ Інструкція не потребує державної реєстрації. Іншими словами, дотримання її вимог юридично обов'язковою тільки в системі Мінфіну Росії. Таким чином, єдиного, закріпленого нормативним способом, підходу до проведення ревізії немає. Тому сьогодні всі державні органи, які здійснюють фінансовий контроль, проводять контрольно-ревізійні заходи кожен за своїми внутрішніми правилами, що відкриває широкий простір для довільних дій перевіряльників.

На сьогоднішній день з Бюджетного кодексу РФ виключено будь-яка згадка про ревізію, як контрольному заході в сфері використанні коштів бюджету. Директор НДФІ Мінфіну Росії Ю.А. Данилевський вказує, що Бюджетний кодекс РФ - це основний закон бюджетної життя, на базі якого будується все інше. А це означає, що виключення поняття ревізії з Бюджетного кодексу РФ фактично рівносильно її забороні в бюджетній сфері. ¹ Виникає питання: чи може Рахункова палата РФ проводити комплексні і просто ревізії діяльності розпорядників та одержувачів бюджетних коштів? Щоб зняти зазначені і схожі з ними питання, ретельна і вдумлива робота по внесенню змін і доповнень до нормативних актів, що регулюють контрольно-ревізійну діяльність органів державної влади. Той же автор вказує, що виключення ревізії з практики державного фінансового контролю призведе до непоправних наслідків. Реальний подальший контроль за використанням державних коштів фактично перестане існувати.

Процедура контрольно-ревізійного заходу, що проводиться Рахунковою палатою РФ

У Конституції РФ вказується, що порядок діяльності Рахункової палати РФ при здійсненні контролю за виконанням федерального бюджету (у тому числі і при проведенні контрольно-ревізійних заходів) визначається федеральним законом. ² Проте у федеральному законі «Про Рахункову палату РФ» питання організації, проведення та документування контрольних заходів відображені в досить загальному вигляді. Так відповідно до ст. 15 федерального закону «Про Рахункову палату РФ» контрольна діяльність проводиться Рахунковою палатою РФ за допомогою проведення комплексних ревізій та тематичних перевірок, за підсумками яких складається звіт. При проведенні таких перевірок посадові особи Рахункової палати РФ не повинні втручатися в оперативну діяльність організацій, а так само оприлюднювати свої висновки до завершення ревізії (перевірки) і оформлення її результатів. Про результати проведених ревізій і перевірок Рахункова палата РФ інформує Раду Федерації і Державну Думу. Також у законі зазначається, що «Рахункова палата РФ здійснює контроль за виконанням федерального бюджету на основі принципів законності, об'єктивності, незалежності та гласності». ¹ Рахункова палата РФ будує свою роботу на основі річних і поточних планів і програм, які формуються виходячи з необхідності забезпечення всебічного системного контролю за виконанням федерального бюджету з урахуванням всіх видів і напрямів діяльності Рахункової палати РФ. Планування здійснюється на основі розроблюваних Рахунковою палатою для цих цілей техніко-економічних норм і нормативів, контрольних і ревізійних стандартів, методичних вказівок. Безпосередньо порядок підготовки і проведення заходів усіх видів і форм контрольної та іншої діяльності Рахункової палати РФ визначається Регламентом Рахункової палати РФ. Як вже зазначалося у цій роботі раніше, контрольні заходи (далі просто заходи) проводяться Рахунковою палатою РФ відповідно до затверджених у встановленому порядку річними і поточними планами. Заходи, не включені в план, не проводяться. Крім того, обов'язковою умовою проведення заходу є наявність затверджених програм. Проекти програм заходів розробляються в структурних підрозділах апарату Рахункової палати РФ під керівництвом члена Колегії, відповідального за проведення даного заходу, на основі контрольних і ревізійних стандартів, методичних вказівок, техніко-економічних норм і нормативів, інших внутрішніх нормативних документів Рахункової палати РФ. Програма заходу обов'язково повинна містити:

1) підстава для проведення заходу;

2) мету і предмет проведеного заходу та здійснюваних у його рамках дій;

3) питання, які охоплюють зміст заходу;

4) перелік об'єктів, що перевіряються;

5) терміни початку і закінчення проведення заходу;

6) відповідальних виконавців;

7) терміни подання звіту на розгляд Колегії Рахункової палати РФ. ¹

Таким чином, програма контрольного заходу є його стрижневим документом. Затверджена програма за необхідності може бути доповнена або скорочена в процесі проведення заходу членом Колегії Рахункової палати РФ, відповідальним за проведення заходу, з обов'язковим зазначенням у звіті про результати заходу на коригування програми.

Проведення самого контрольного заходу оформляється відповідним розпорядженням, видаваним Головою Рахункової палати РФ. Воно повинно містити посилання на відповідний пункт плану роботи Рахункової палати РФ, а також:

1) повне найменування заходи;

2) термін початку його проведення;

3) перелік об'єктів контролю (відповідно до затвердженої програми);

4) персональний склад інспекторів Рахункової палати РФ і залучених фахівців.

Проекти розпоряджень готуються в структурних підрозділах апарату Рахункової палати та подаються на підпис Голові Рахункової палати РФ з обов'язковою візою членів Колегії Рахункової палати РФ, відповідальних за виконання заходу.

Безпосередня організація та проведення контролю в межах компетенції Рахункової палати РФ входить у службові обов'язки інспекторів Рахункової палати РФ. ¹ Документом, що дає інспекторам, іншим посадовим особам апарату Рахункової палати, а також залученим до контрольно-ревізійної та експертно-аналітичної діяльності Рахункової палати РФ фахівцям сторонніх організацій дозвіл на здійснення контрольних дій та заходів, є посвідчення встановленого зразка на право проведення комплексної ревізії, тематичної перевірки або заходи оперативного контролю. Посвідчення на право проведення заходів підписуються аудиторами Рахункової палати РФ у відповідності з посадовими обов'язками, змістом очолюваних ними напрямів діяльності та компетенції, встановленої цим Регламентом. При необхідності посвідчення на право проведення заходів можуть підписуватися Головою Рахункової палати РФ або його заступником.

Інспектори Рахункової палати РФ при виконанні своїх службових обов'язків з проведення бюджетно-фінансового контролю мають право:

1) безперешкодно відвідувати будь-які об'єкти незалежно від форм власності, якщо інше не передбачено законодавством Російської Федерації;

2) опечатувати каси, касові і службові приміщення, склади та архіви, а при виявленні підробок, підлогів, розкрадань і зловживань - вилучати необхідні документи, залишаючи у справах акт вилучення і копії або опис вилучених документів. ²

Керівники перевіряються, зобов'язані створювати нормальні умови для роботи інспекторів Рахункової палати РФ, які проводять перевірку або ревізію, надавати їм необхідні приміщення, засоби транспорту і зв'язку, забезпечувати технічне обслуговування інспекторів та виконання робіт з діловодства.

У разі відмови співробітників перевіряються організацій в допуску інспектора, що пред'явив посвідчення і розпорядження про проведення заходу, на перевіряється об'єкт або в наданні необхідної інформації, а також у разі затримки з наданням необхідної інформації інспектор зобов'язаний негайно оформити акт про відмову в допуску на об'єкт і (або ) у наданні інформації із зазначенням дати, часу, місця, даних співробітника, який допустив протиправні дії, та іншої необхідної інформації. При необхідності вимоги інспектора попередньо оформляються письмово і передаються керівнику чи іншій посадовій особі об'єкта аудиту. Акт протягом доби з моменту його складання повинен бути направлений до Рахункової палати РФ на ім'я відповідного аудитора Рахункової палати РФ, який повинен вжити необхідних заходів відповідно до чинного законодавства щодо осіб, що допускають або допустили протиправні дії.

2.3 Взаємодія Рахункової палати з іншими державними органами фінансового контролю в РФ

Асоціація контрольно-рахункових органів Російської Федерації

З метою підвищення ефективності державного фінансового контролю і координації діяльності контрольно-рахункових органів у грудні 2000 року була створена Асоціація контрольно-рахункових органів Російської Федерації. Вона покликана сприяти розробці та впровадженню уніфікованої системи контролю за формуванням та виконанням бюджетів усіх рівнів бюджетної системи Російської Федерації, надавати контрольно-рахунковим органам інформаційну, методичну та правову допомогу. В Асоціації прийнятий Етичний кодекс співробітників контрольно-рахункових органів Російської Федерації. З метою координації роботи членів Асоціації контрольно-рахункових органів Російської Федерації у сфері наукового та методичного забезпечення контрольно-ревізійної, експертно-аналітичної та інших видів їх діяльності, а також узагальнення та поширення передового досвіду роботи контрольно-рахункових органів Російської Федерації 26 лютого 2003 утворений Науково-методична рада Асоціації контрольно-рахункових органів Російської Федерації.

Банк Росії

Про взаємодію Рахункової палати РФ з Банком Росії можна зробити висновок з положень ФЗ «Про Рахункову палату РФ» і ФЗ «Про Центральний банк РФ (Банк Росії)».

Рахункова палата Російської Федерації як вищий конституційний орган державного фінансового контролю здійснює контроль за законністю та своєчасністю руху коштів федерального бюджету і коштів федеральних позабюджетних фондів в Центральному банку РФ, а також в уповноважених банках та інших фінансово-кредитних установах РФ. При цьому до ФЗ «Про Рахункову палату РФ» говориться, що Рахункова палата РФ здійснює контроль за діяльністю Центрального банку РФ, його структурних підрозділів, інших банків і кредитно-фінансових установ в частині обслуговування ними федерального бюджету. Також вона здійснює контроль за діяльністю Центрального банку РФ з обслуговування державного боргу Російської Федерації. Рахункова палата РФ здійснює перевірки фінансово-господарської діяльності Центрального банку Російської Федерації, його структурних підрозділів та установ. Зазначені перевірки здійснюються відповідно до рішень Державної Думи, прийнятими тільки на підставі пропозицій Національного банківського ради.

Контрольні повноваження Рахункової палати РФ, крім того, поширюються на рахунку та операції Банку Росії, на які поширюється дія Закону РФ «Про державну таємницю». ¹ Висновок Рахункової палати РФ за результатами названої перевірки також щорічно надається в Державну Думу в рамках річного звіту. На вимогу Рахункової палати РФ Центральний банк Російської Федерації, комерційні банки та інші кредитно-фінансові установи зобов'язані надавати їй необхідні документальні підтвердження операцій і стану рахунків об'єктів, за встановленими загальним формам фінансової звітності.

Іншим варіантом координації діяльності Рахункової палати РФ з іншими органами фінансового контролю є угоди про спільну діяльність та співробітництво, укладені між ними на добровільній основі. В якості прикладів таких угод можна назвати угоду про порядок взаємодії між Рахунковою палатою РФ і Міністерством РФ з податків і зборів (перетворено у Федеральну податкову службу), протокол про взаємодію між Міністерством РФ по антимонопольної політики і підтримки підприємництва та Рахунковою палатою РФ і угоду про співпрацю між Рахунковою палатою РФ Федеральним агентством з управління федеральним майном.

Федеральна податкова служба

Складовою частиною органів державного фінансового контролю є органи, що забезпечують контроль за збором податків і їх своєчасним надходженням до доходів бюджетів різних рівнів. Відповідно до Закону РФ від 21 березня 1991 р. N 943-1 «Про податкові органи Російської Федерації», податкові органи РФ - це єдина система контролю за дотриманням податкового законодавства РФ, правильністю обчислення, повнотою і своєчасністю внесення до відповідного бюджету податків та інших обов'язкових платежів, установлених законодавством РФ, а також контролю за дотриманням валютного законодавства РФ, здійснюваного в межах компетенції податкових органів.

Податковий контроль охоплює дії податкових органів з нагляду за дотриманням платниками податків та іншими зобов'язаними особами законодавства про податки і збори, а також прийнятих відповідно до нього нормативно-правових актів, щодо здійснення заходів щодо запобігання та усунення порушень, а також щодо притягнення винних осіб до відповідальності за вчинення податкових правопорушень.

За угодою про порядок взаємодії між Рахунковою палатою РФ і Міністерством Російської Федерації з податків і зборів (перетворено у Федеральну податкову службу) від 10 липня 2001 року, сторони в межах своєї компетенції здійснюють взаємодію та координацію діяльності за такими напрямами:

1. Рахункова палата РФ направляє ФНС матеріали про порушення законодавства РФ про податки і збори, виявлених у результаті проведення контрольних заходів.

2. Сторони надають одна одній взаємну правову та експертну допомогу.

3. Організовується доступ посадових осіб Рахункової палати Російської Федерації до відомостей, що становлять податкову таємницю, в порядку, встановленому статтею 102 Податкового кодексу РФ і надання взаємної допомоги з питань користування відомчими базами даних та інформаційної безпеки.

4. Відбувається обмін аналітичної та статистичною інформацією, а також іншою інформацією, що становить взаємний інтерес.

Федеральна антимонопольна служба

Між Міністерством Російської Федерації з антимонопольної політики і підтримки підприємництва (перетворено у Федеральну антимонопольну службу) і Рахунковою палатою РФ укладено протокол про взаємодію. ¹ Згідно з цим протоколом, ФАС Росії повідомляє в Рахункову палату РФ про стали відомими факти порушень використання коштів федерального бюджету, коштів бюджетів федеральних позабюджетних фондів і федеральної власності. У тому числі про факти їх неефективного та нецільового використання, порушення, які допускаються федеральними органами виконавчої влади, органами влади суб'єктів Російської Федерації і органами місцевого самоврядування при проведенні конкурсів з метою визначення осіб, що залучаються для здійснення окремих операцій з коштами відповідного бюджету. ФАС Росії інформує Рахункову палату РФ, за її зверненням, про результати проведених заходів.

Рахункова палата РФ, у свою чергу, повідомляє у ФАС Росії про стали відомими факти порушення антимонопольного законодавства Російської Федерації; інформує ФАС Росії, за його зверненнями, про результати контрольних заходів, проведених Рахунковою палатою РФ. Рахункова палата РФ і ФАС Росії організують обмін інформацією з питань, що становлять взаємний інтерес.

Агентство з управління федеральним майном

Відповідно до угоди про співробітництво між Рахунковою палатою РФ Федеральним агентством з управління федеральним майном, ув'язнення 11 липня 2005 року, сторони здійснюють і розвивають співробітництво у сфері контролю за федеральною власністю, сприяючи підвищенню ефективності управління, розпорядження та використання федерального майна, його збереження. А також сприяють розробці і впровадженню нових методів і технологій контрольно-ревізійної, інформаційної, науково-технічної та іншої діяльності.

Співробітництво сторін даної угоди здійснюється за такими напрямами:

- Взаємодія з питань проведення контрольних заходів,

- Проведення аналітичних заходів з питань ефективності процесів приватизації, управління та розпорядження федеральним майном, вдосконалення контролю за його використанням;

- Обмін досвідом і координація робіт зі створення та забезпечення функціонування інформаційних систем та телекомунікаційних мереж, а також щодо формування інформаційних ресурсів в інтересах ефективного вирішення поставлених завдань;

- Здійснення та координація спільних науково-дослідних, дослідно-конструкторських та інноваційних програм і проектів;

- Сприяння у навчанні працівників та підготовці наукових кадрів вищої кваліфікації.

Співробітництво в рамках цієї Угоди може реалізовуватися в наступних основних формах:

- Обмін інформацією про порушення законодавства Російської Федерації, виявлених в ході здійснення контролю за ефективністю використання і збереження федеральної власності надходженням у федеральний бюджет коштів від розпорядження та управління федеральним майном;

- Надання методичних документів і статистичних даних, а також іншої інформації, що становить взаємний інтерес, для чого сторонами визначаються склад, структура та формати даних, а також процедури передачі інформації в електронному вигляді;

- Надання взаємної допомоги з питань доступу до баз даних сторін, в тому числі що стосуються оцінки та обліку федерального майна і доходів від його використання;

- Проведення фінансово-правової експертизи з актуальних питань діяльності сторін;

- Реалізація договорів про виконання науково-дослідних та інших робіт, надання освітніх та консультаційних послуг;

- Координація діяльності та надання необхідної допомоги з питань, що виникають в процесі співробітництва, включаючи проведення спільних заходів; при взаємній згоді участь кожної зі сторін у роботі колегіальних, дорадчих, наукових та інших органів і структур іншої сторони;

- Проведення науково-практичних конференцій і семінарів з проблем фінансового контролю та ефективного використання федеральної власності.

Міністерство закордонних справ

Серед двосторонніх угод про взаємодію з участю Рахункової палати РФ можна також назвати Угоду між Рахунковою палатою Російської Федерації та Міністерством закордонних справ Російської Федерації. Згідно з цією угодою:

Сторони спільно розробляють і реалізують заходи, спрямовані на широке інформування зарубіжної громадськості про функціонування системи державного фінансового контролю в Російській Федерації, надають взаємну підтримку інтернет-сайтів та інших інформаційних ресурсів один одного.

Рахункова палата Російської Федерації організовує систематичне інформування МЗС Росії про свою участь у заходах в області міжнародного співробітництва з метою координації їх інформаційного забезпечення та підтримки дипломатичними і міжнародно-правовими засобами.

Сторони проводять взаємні консультації та спільні робочі зустрічі з питань, що входять в їх компетенцію, з метою вироблення пропозицій щодо питань, що становлять, взаємний інтерес, і формування спільної позиції, в тому числі з питань співробітництва з Міжнародною організацією вищих органів фінансового контролю (ІНТОСАІ) і просування інтересів Російської Федерації в рамках діяльності цієї організації, її регіональних організацій, постійних робочих груп і комітетів.

Сторони обмінюються інформаційно-довідковими матеріалами про результати своєї діяльності, а співробітництво сторін може здійснюватися також і в інших взаємоузгоджених формах.

Міністерство інформаційних технологій і зв'язку Російської Федерації

На підставі угоди про співпрацю між Митис РФ і Рахунковою палатою РФ сторони здійснюють обмін технічною документацією і науково-технічною інформацією, надання допомоги під час проведення науково-дослідних і дослідно-конструкторських робіт і при реалізації проектів в області інформаційних і комунікаційних технологій, експертизу проектних і технологічних рішень. А також сторони даної угоди здійснюють обмін даними між інформаційно-телекомунікаційною системою Рахункової палати РФ і системою підтримки реалізації пріоритетних національних проектів в області інформаційних і комунікаційних технологій.

Рахункова палата РФ у взаємодії з Мінінформзв'язку Росії здійснює розробку та реалізацію програм і проектів у сфері ІКТ, що реалізуються Рахунковою палатою з використанням власних ресурсів, надає консультації, розробляє рекомендації, готує пропозиції і проводить експертизу проектів в області інформаційних і комунікаційних технологій. Також Рахункова палата РФ:

- Залучає фахівців Мінінформзв'язку Росії з метою отримання консультаційної, експертної та іншої підтримки при реалізації зазначених програм і проектів,

- Приймає участь у розробці методології та впровадженні аудиту інформаційних технологій,

- Бере участь у вивченні рівня інформатизації та обліку державних інформаційних ресурсів, створюваних за рахунок коштів федерального бюджету і бюджетів державних позабюджетних фондів.

МВС, ФСБ, Генеральна прокуратура РФ

Особливо слід відзначити угоди про співробітництво, укладені між Рахунковою палатою РФ і міністерством внутрішніх справ РФ, Генеральною прокуратурою РФ і Федеральною службою безпеки РФ з іншого. Суть цих угод зводиться до:

- Обміну становить взаємний інтерес, про події і факти, пов'язані з незаконним використанням коштів федерального бюджету і коштів бюджетів федеральних позабюджетних фондів,

- Обміну досвідом роботи та сприяння у підвищенні кваліфікації кадрів у тому числі шляхом організації стажувань,

- Планування та здійснення скоординованих заходів, спрямованих на попередження, припинення і виявлення правопорушень,

- Обмін нормативними правовими актами, методичними рекомендаціями, літературою з питань попередження, припинення і виявлення правопорушень, пов'язаних з незаконним використанням коштів федерального бюджету і коштів бюджетів федеральних позабюджетних фондів.

Особливість угод з даними «силовими» відомствами полягає в тому, що останні наділені повноваженнями передавати матеріали справ за фактами виявлених Рахунковою палатою РФ порушень безпосередньо до суду. А той вже у свою чергу має право встановити винних осіб і застосувати до них передбачені законом санкції. У зв'язку з цим, важливо підкреслити, що Рахункова палата РФ не є каральним органом і не має право самостійно застосовувати стосовно порушників санкції. Вона навіть не може безпосередньо звернутися до суду за фактом виявлених порушень, і змушена удаватися до допомоги зазначених «посередників».

Інші органи фінансового контролю

Що стосується інших державних органів фінансового контролю, то у відсутності угод про спільну діяльність з Рахунковою палатою РФ і законодавчого регулювання їх взаємовідносин, кожен з цих органів здійснює контрольні повноваження в межах своєї компетенції.

Так Уряд РФ контролює процес розробки і виконання федерального бюджету, подає Державній Думі звіт про його виконання. Крім того, Уряд РФ здійснює єдину політику в області державних фінансів, грошей і кредиту, контролює і регулює фінансову діяльність міністерств і відомств. Уряд РФ та Головне контрольне управління Президента РФ дають доручення щодо проведення наступного державного фінансового контролю Міністерству фінансів РФ.

Міністерство фінансів Російської Федерації забезпечує проведення єдиної фінансової, бюджетної та податкової політики в Російській Федерації та координує діяльність у цій сфері інших федеральних органів виконавчої влади. До основних завдань Міністерства фінансів РФ у цій сфері належать: розробка проекту федерального бюджету і забезпечення виконання федерального бюджету; складання звіту про виконання федерального бюджету і консолідованого бюджету РФ; здійснення внутрівідомчого державного фінансового контролю. Міністерство фінансів РФ здійснює також внутрішній контроль за використанням бюджетних коштів головними розпорядниками, розпорядниками та одержувачами бюджетних коштів. Міністерство фінансів РФ може здійснювати також фінансовий контроль за виконанням бюджетів суб'єктів Російської Федерації і місцевих бюджетів. Воно організовує фінансовий контроль і перевірки юридичних осіб - одержувачів гарантій Уряду Російської Федерації, бюджетних кредитів, бюджетних позичок та бюджетних інвестицій.

Федеральна служба фінансово-бюджетного нагляду є федеральним органом виконавчої влади, що здійснює функції по контролю і нагляду у фінансово-бюджетній сфері, а також функції органу валютного контролю. Федеральна служба страхового нагляду - контроль за дотриманням страхового законодавства. Федеральна митна служба є федеральним органом виконавчої влади, що здійснює відповідно до законодавства Російської Федерації функції з контролю та нагляду в галузі митної справи, а також функції агента валютного контролю. ¹

Слід сказати, що перераховані вище угоди про спільну діяльність між Рахунковою палатою РФ і державними органами фінансового контролю на жаль є скоріше винятком із загальних правил. Хоча без подібних угод дуже складно розмежувати компетенцію і повноваження Рахункової палати РФ з іншими органами державного фінансового контролю. Так якщо проаналізувати положення ФЗ «Про Рахункову палату РФ» і Постанова Уряду РФ N 198, присвячену питанням Федеральної служби фінансово-бюджетного нагляду, то може скластися враження, що повноваження вищезгаданої служби значно ширше, ніж у Рахункової палати РФ. Однак це суперечить статусах цих двох федеральних контрольних органів.

На жаль, більшість контрольних органів воліє не координувати свою діяльність з Рахунковою палатою РФ, а «тягнути ковдру на себе», як це до недавнього часу робило Міністерство фінансів РФ. Їхнє протистояння з Рахунковою палатою РФ призвело до того, що ці дві організації фактично конкурували і вступали між собою у запеклу полеміку в сфері оцінки правильності витрачання бюджетних коштів. ¹

Для характеристики ролі Росфіннадзор в системі федеральних органів державного фінансового контролю необхідно скласти уявлення про історію виникнення Служби, про її правовий статус, а також про взаємозв'язок і взаємодії ФС ФБН з іншими органами державної влади. Варто окремо сказати про взаємодію в рамках системи органів фінансового контролю, а також про відносини з іншими органами державної влади, які, так чи інакше, впливають на діяльність Служби.

У першу чергу, звернемося до питань створення Росфіннадзор. Служба була утворена в ході адміністративної реформи, яка проводиться на підставі Указу Президента РФ від 9 березня 2004 року N 314. ² ФС ФБН була створена на базі Департаменту державного фінансового контролю та Департаменту валютного контролю, що існували в рамках Міністерства фінансів РФ, і відповідних територіальних органів ( контрольно-ревізійних управлінь і територіальних органів валютного контролю). Цілі даної реорганізації складалися в поділі нормотворчих, правовстановлюючих та контрольно-наглядових функцій у системі органів виконавчої влади, а також у скороченні чисельності працівників цих органів.

Дійсно, відділення органів, які здійснюють фінансовий контроль, представляється прогресивним кроком з метою більш ефективного здійснення контрольно-наглядових заходів. Однак не можна забувати, що ФС ФБН знаходиться у веденні Міністерства фінансів РФ, яке здійснює координацію і контроль її діяльності. У зв'язку з цим, нерідко виникає питання про ступінь незалежності Служби та самостійності реалізації її функцій. Деякі автори припускають, що ФС ФБН здійснює внутрішньовідомчий контроль стосовно до державного сектора економіки і організаціям, які одержують бюджетні кошти. ¹ З нашої точки зору, така позиція є необгрунтованою, оскільки Росфіннадзор є федеральним органом виконавчої влади, які мають певним колом повноважень, власної організаційної структурою, і здійснює функції по контролю і нагляду за різними суб'єктами правовідносин, пов'язаними з фінансовою діяльністю держави. Крім того, згідно з визначенням, даним в Лімській декларації, органи внутрішнього фінансового контролю повинні створюватися в середині органу державного влади і перевіряти лише діяльність даного державного органу. Дійсно, внутрішній фінансовий контроль існує і всередині ФС ФБН, однак це є важливим для будь-якої організації. Таким чином, немає підстав для того, щоб говорити про внутрішній фінансовий контроль, коли мова йде про проведення контрольних заходів поза рамками самого Росфіннадзор.

Переходячи до питань взаємин Служби з іншими органами державної влади, зауважимо, що в цій сфері виникає безліч проблем. Зважаючи на відсутність ясної і чітко врегульованою системи органів фінансового контролю, існують як прогалини в деяких сферах, так і навпаки, дублювання функцій різними органами.

Найбільші проблеми, на нашу думку, виникають в ході функціонування та взаємодії ФС ФБН та Рахункової Палати РФ. До цих пір серед учених і державних чиновників не припиняються суперечки з приводу того, який орган найбільш важливий і як повинні бути розподілені повноваження між ними. ¹ Існує точка зору, що об'єктивний фінансовий контроль може здійснювати лише Рахункова Палата, як єдиний самостійний і незалежний орган. Однак не можна забувати про її підзвітності Федеральним Зборам РФ. З нашої точки зору, правильним було б встановити більш чітку регламентацію і розмежування повноважень двох органів, визначити пріоритетні і виняткові напрями діяльності кожного з них. З іншого боку, є необхідною і якась координація діяльності Рахункової палати РФ і ФС ФБН. В даний час взаємодія відбувається, в основному, у вигляді погодження проектів планів контрольно-ревізійної роботи на черговий рік; перевірки та ревізії можуть розподілятися за часом, щоб два органи не діяли одночасно.

Представляється надзвичайно важливим взаємодія ФС ФБН і Міністерства фінансів РФ (Міністерство). У зв'язку з тим, що Служба не має права здійснювати правотворчі функції, нормативне регулювання різних питань її діяльності покладається, в основному, на Міністерство. Для забезпечення ефективного виконання Росфіннадзор правозастосовних функцій Міністерство повинно видавати акти нормативного характеру, що регулюють різні сфери діяльності Служби, закріплені в Положенні. Однак не можна забувати, що, незважаючи на те, що ФС ФБН знаходиться у веденні Міністерства, вона не підпорядковується йому безпосередньо, а володіє незалежністю, самостійно реалізує свої повноваження. Сенс перетворень, що відбулися в ході адміністративної реформи 2003 року, полягає не в створенні ієрархічної системи «федеральне міністерство - федеральна служба - федеральне агентство», а в чіткому розмежуванні компетенції позначених федеральних органів виконавчої влади.

Однією з ключових завдань є регулювання питань взаємодії Росфіннадзор з Федеральним Казначейством. Федеральне Казначейство наділене повноваженнями з попереднього і поточного фінансового контролю, в той час як ФС ФБН, в основному, здійснює наступний фінансовий контроль в бюджетній сфері. Для ефективної роботи однієї федеральної служби необхідна підтримка постійного зв'язку з іншою: важливо організувати оперативний обмін інформацією між двома органами для здійснення більш ефективного контролю.

Що стосується функції ФС ФБН з валютного контролю, то вона має на увазі тісну взаємодію Служби з Урядом РФ, з Центральним Банком РФ, митними та податковими органами. Тут знову виникає проблема належного нормативно-правового регулювання відносин між ними.

Важливо також врегулювати питання взаємовідносин Росфіннадзор з Генеральною прокуратурою РФ (Прокуратурою), іншими правоохоронними органами. За результатами проведених перевірок ФС ФБН передає матеріали про виявлені правопорушення до Прокуратури та Міністерства внутрішніх справ, які, у свою чергу, здійснюють слідчі дії і направляють справи до судів. Питання взаємодії регулюються, зокрема, Наказом Міністерства фінансів РФ, Генеральної прокуратури РФ, Міністерства внутрішніх справ РФ, Федеральної служби безпеки РФ від 7 грудня 1999 року N 89н/1033/717, ¹ який, однак, потребує внесення змін, пов'язаних з реформуванням системи федеральних органів виконавчої влади.

Отже, ФС ФБН в даний час є федеральним органом виконавчої влади, що здійснює контрольно-наглядові повноваження у фінансово-бюджетній сфері. Складно зробити однозначний висновок про її роль в системі органів фінансового контролю федерального рівня. Відзначимо, що діяльність Росфіннадзор поширюється на відносини у фінансово-бюджетній та валютній сфері (про відповідні функції та повноваження мова піде нижче). ФС ФБН має унікальний набір завдань. Представляється невірним оскаржувати її самостійність у відносинах з Міністерством фінансів РФ, так як їх повноваження законодавчо розмежовані. Об'єктивність проведеного фінансового контролю не може бути оскаржена лише на підставі того, що в новій системі федеральних органів виконавчої влади діяльність Служби координується Міністерством фінансів РФ.

Представляється, що зараз найбільш важливо визначити роль і місце Росфіннадзор у відносинах з Рахунковою палатою РФ. Повноваження двох органів багато в чому схожі як за контрольованим суб'єктам і за видами їх діяльності, так і за формами проведених контрольних заходів. Постійні сутички і протистояння двох цих органів відображаються на ефективності фінансового контролю.

Правове регулювання діяльності ФС ФБН

Для характеристики системи федеральних органів державного фінансового контролю, а також місця ФС ФБН в цій системі, представляється необхідним звернутися до ряду нормативних актів. Основи діяльності органів державної влади регулюються, в першу чергу, Конституцією РФ, різними законодавчими актами, більш детальна регламентація здійснюється на рівні підзаконних нормативних актів. Важливо мати уявлення про джерела, які містять положення, що стосуються правового статусу, організаційних і функціональних засад діяльності Росфіннадзор.

Як вже було зазначено, Росфіннадзор був створений відповідно до Указу Президента РФ від 9 березня 2004 року N 314 «Про систему і структуру органів виконавчої влади». ФС ФБН стала однією з п'яти федеральних служб, підвідомчих Міністерству фінансів РФ. ¹ Відповідно до Постанови Уряду РФ від 8 квітня 2004 року N 198 «Питання Федеральної служби фінансово-бюджетного нагляду» ² Росфіннадзор був наділений контрольно-наглядовими функціями у фінансово-бюджетній сфері , а також повноваженнями по валютному контролю. Повноваження та питання організації діяльності Служби отримали відображення в Постанові Уряду РФ від 15 червня 2004 року N 278 «Про затвердження Положення про Федеральної службі фінансово-бюджетного нагляду» ³ (далі - Положення про ФС ФБН). В результаті подальшої роботи щодо створення нормативно-правової бази функціонування Служби був підписаний Наказ Міністерства фінансів РФ від 11 липня 2005 року N 89н «Про затвердження Положення про територіальні органи Федеральної служби фінансово-бюджетного нагляду». ⁴ Дане Положення регулює як повноваження, так і організаційні основи діяльності територіальних органів Росфіннадзор, що виникли на місці відповідних контрольно-ревізійних управлінь Міністерства фінансів РФ.

Найважливішим законодавчим актом, що регулює основи діяльності Росфіннадзор як органу державного фінансового контролю, є Бюджетний кодекс РФ. Стаття 152 БК РФ визначає органи державного та муніципального фінансового контролю як учасників бюджетного процесу, а стаття 164 відносить Службу до учасників бюджетного процесу на федеральному рівні. Однак бюджетні повноваження Росфіннадзор не розкриті, в той час як їх чітке визначення сприяло б більш ефективній роботі ФС ФБН. Як відомо, наявність ясних, законодавчо закріплених повноважень дає достатні правові підстави для заходів, які здійснюються тим чи іншим органом державної влади. У зв'язку з цим, в даний час ведеться робота з удосконалення законодавства з питань регулювання діяльності ФС ФБН як учасника бюджетного процесу.

Глава 26 розділу IX БК РФ присвячена основам державного та муніципального фінансового контролю. Зокрема, в статті 266 ФС ФБН названа серед федеральних органів виконавчої влади, що здійснюють фінансовий контроль. Стаття 268 БК РФ («Фінансовий контроль, здійснюваний ФС ФБН») визначає, що Служба «здійснює фінансовий контроль за використанням коштів федерального бюджету і коштів державних позабюджетних фондів», а також «має право здійснювати фінансовий контроль за виконанням бюджетів суб'єктів РФ і місцевих бюджетів, одержують міжбюджетні трансферти з федерального бюджету, в частині зазначених коштів ».

Треба зауважити, що дані норми БК РФ пропонують рамкову регулювання, позначають лише основні напрямки діяльності та передбачають прийняття додаткових нормативних актів з метою більш детальної регламентації діяльності Росфіннадзор. До теперішнього моменту не існує достатнього правового регулювання цих питань, не уточнені форми і порядок здійснення зазначених повноважень. Таким чином, необхідно якомога швидше провести масштабну роботу по розробці необхідних законодавчих та підзаконних актів, наявність яких дозволило б удосконалити систему заходів, що проводяться, надати їй риси законності.

Крім БК РФ, назвемо також Федеральний закон від 10 грудня 2003 року N 173-ФЗ «Про валютне регулювання та валютний контроль» ^1, що закріплює склад органів та агентів валютного контролю, а також їх повноваження. У пункті 2 статті 22 зазначеного закону закріплено, що органами валютного контролю в РФ є «Центральний банк РФ, федеральний орган (федеральні органи) виконавчої влади, уповноважений (уповноважені) Урядом РФ». Таким органом відповідно до вишеобозначенние Постановою Уряду РФ від 8 квітня 2004 року і є ФС ФБН. Відповідно до пункту 5 статті 22 закону вона наділена повноваженнями щодо контролю за «здійсненням валютних операцій резидентами і нерезидентами, які не є кредитними організаціями або валютними біржами». Важливо, що в цьому законі також визначені права та обов'язки органів валютного контролю та їх посадових осіб. Аналізуючи ситуацію, що складається в ході реалізації цього закону, знову приходимо до висновку про те, що не прийняті підзаконні акти, необхідні, зокрема, для більш чіткого регулювання діяльності Росфіннадзор в області валютного контролю.

Нарешті, варто згадати ще один нормативний правовий акт, а саме, Наказ Міністерства Фінансів РФ від 14 квітня 2000 року N 42н «Про затвердження Інструкції про порядок проведення ревізії і перевірки контрольно-ревізійними органами Міністерства фінансів РФ» ^1. При його застосуванні необхідно враховувати, що контрольно-ревізійні органи Міністерства фінансів були скасовані у зв'язку з установою Росфіннадзор, а на зміну їм прийшли територіальні органи ФС ФБН. Таким чином, даний нормативний акт фактично втратив силу, проте його основна цінність полягає в наявності чіткого визначення понять ревізії та перевірки, які є найважливішими методами фінансового контролю, які застосовує у своїй роботі Росфіннадзор. До справжнього моменту вже вироблений новий проект Інструкції, яка стосується порядку здійснення фінансового контролю ФС ФБН. Прийняття Наказу Міністерства фінансів про її затвердження стане черговим кроком на шляху до вдосконалення нормативної бази регулювання контрольно-наглядової діяльності Служби.

Звернемо увагу на деякі важливі організаційні аспекти діяльності Росфіннадзор, врегульовані в підзаконних актах різного рівня. У Положенні про ФС ФБН закріплено, що діяльність Служби здійснюється безпосередньо і через її територіальні органи. Що стосується організації діяльності самої служби, то необхідно відзначити, що її очолює керівник, який призначається на посаду і звільняється з посади Урядом РФ за поданням міністра фінансів РФ. Коло його прав і обов'язків, персональна відповідальність також регламентуються Положенням про ФС ФБН. В даний час керівник Служби має двох заступників - відповідно до максимально можливою кількістю, встановленим Урядом РФ. Структуру центрального апарату ФС ФБН складають управління (відповідно до Постанови Уряду РФ від 8 квітня 2004 року N 198 їх може бути не більше 10), кожне з яких, у свою чергу, складається з кількох відділів. Найменування управлінь дозволяє скласти уявлення про зміст діяльності Служби. В даний час Росфіннадзор включає: адміністративне управління, управління фінансового контролю та нагляду у галузях економіки, державних органах та позабюджетних фондах; управління фінансового контролю та нагляду в оборонному комплексі; управління із взаємодії з правоохоронними органами та судовою системою; управління організаційно-інспекторської діяльності та соціального забезпечення; управління валютного контролю; юридичне управління, управління бухгалтерського обліку та адміністрування доходів федерального бюджету. Урядом РФ встановлена гранична чисельність співробітників центрального апарату Служби (370 осіб), а також коло їх прав і обов'язків. Відзначимо, що реальна чисельність співробітників на 31 січня 2006 року становила 213 осіб.

У кожному федеральному окрузі РФ створені спеціальні дорадчі органи - методичні поради ФС ФБН, до складу яких входять керівники територіальних управлінь Служби. Така система дозволяє більш ефективно приймати рішення на рівні Центрального апарату Росфіннадзор, так як передбачає попереднє обговорення виникаючих питань з методичними порадами і, потім, на рівні окремих територіальних управлінь. ¹

Що стосується територіальних органів Росфіннадзор, то в даний час функціонує 78 територіальних управлінь. Як і ФС ФБН, кожне з них має статус юридичної особи. Як вже було сказано, їх діяльність регламентується недавно затвердженим Міністерством фінансів РФ Положенням про територіальні органи ФС ФБН. Так, детально регулюються повноваження цих органів, закріплюються права та обов'язки керівника і співробітників територіальних управлінь. Урядом РФ встановлена гранична чисельність працівників територіальних органів Росфіннадзор у кількості 5729 чоловік. У цілому, наголошується, що ФС ФБН зберегла територіальний контрольно-ревізійний апарат, що існував у Міністерства фінансів РФ в суб'єктах РФ. ²

Відповідно до Положення про ФС ФБН центральний апарат Росфіннадзор здійснює контроль за діяльністю своїх територіальних органів. Таким чином, можна говорити про внутрішньовідомчий, або внутрішньому, контролі в рамках Служби. В Управлінні організаційно-інспекторської діяльності і спеціального забезпечення створено Контрольно-інспекторський відділ, який здійснює контрольні заходи щодо перевірки як фінансово-господарської діяльності, так і контрольно-наглядової роботи територіальних органів ФС ФБН. Наявність внутрівідомчого контролю, на нашу думку, сприяє більш ефективній роботі Росфіннадзор з організації проведення зовнішнього фінансового контролю.

Відзначимо також, що ФС ФБН має право видавати правові акти, що не носять нормативний характер. Зокрема, можна привести в приклад Наказ ФС ФБН від 10 листопада 2004 року N 99 «Про повноваження керівників територіальних управлінь ФС ФБН за визначенням періодів роботи, що включаються до стажу державної служби» ^1, Наказ ФС ФБН від 17 листопада 2004 року N 102 «Про посадових осіб ФС ФБН, уповноважених складати протоколи відповідно до Кодексу РФ про адміністративні правопорушення ». ² Безумовно, прийняття подібних внутрішньовідомчих актів необхідно для регулювання та здійснення контролю за діяльністю як центрального апарату, так і територіальних органів Служби.

Відзначимо, що можливість Росфіннадзор як федеральної служби видавати акти, що дають тлумачення яких-небудь норм права, представляється досить спірною. Так, наприклад, Лист ФС ФБН від 23 листопада 2004 року N 43-01-09-25/1644 ³ містить роз'яснення, що стосуються повноважень територіальних органів Росфіннадзор у сфері виробництва по справах про адміністративні правопорушення, передбачені статтею 15.14 Кодексу РФ про адміністративні правопорушення ⁴ ( далі - КпАП РФ). Повторимо, що у відповідності зі змістом адміністративної реформи як федеральні міністерства наділені нормотворческими функціями.

Дане Лист ФС ФБН може бути розглянуто як акт, що містить норми права і має обов'язкову силу. З нашої точки зору, видання таких актів має входити до повноважень Міністерства фінансів РФ. З іншого боку, аналіз конкретної ситуації, що склалася в системі федеральних органів виконавчої влади, виявляє, що покладання цих повноважень на міністерства не завжди можливо і ефективно. По-перше, це створює великий обсяг роботи в рамках міністерства. По-друге, на рівні федеральних служб простіше реально оцінити ситуацію, що склалася і дати конкретне тлумачення або роз'яснення. Нарешті, розмірковуючи з практичної точки зору, відзначимо, що наявність більш докладного регулювання краще, ніж його відсутність. Крім того, громадяни та організації мають право оскаржити прийняті нормативні акти. Таким чином, для пошуку оптимального рішення в ситуації, що склалася необхідно дослідити проблему з усіх сторін.

Функції та повноваження ФС ФБН

Переходячи від організаційно-правових основ безпосередньо до питань діяльності Росфіннадзор в області фінансового контролю, нагадаємо, що функції та повноваження Служби закріплені у постановах Уряду РФ від 8 квітня 2004 року і від 15 червня 2004 року. Законодавчі основи містяться в БК РФ і Федеральному законі «Про валютне регулювання та валютний контроль».

Пріоритетні завдання, на вирішення яких має бути спрямована діяльність Росфіннадзор, визначаються у Посланні Президента РФ Федеральним Зборам РФ, Бюджетному посланні Президента РФ, Програмі соціально-економічного розвитку РФ на середньострокову перспективу. Контрольно-наглядові заходи в більшості випадків здійснюються відповідно до річного Плану контрольної і наглядової роботи ФС ФБН, який затверджується Міністерством фінансів РФ відповідно до поставлених завдань. У План включені пріоритетні напрямки роботи, якими в даний час можна назвати перевірку всієї «вертикалі» бюджетополучателей від головних розпорядників до безпосередніх одержувачів бюджетних коштів. Територіальні органи Служби діють як на виконання централізованих завдань, так і у відповідності зі своїми планами. Плани територіальних органів Служби, у свою чергу, містять також контрольні заходи, які плануються за зверненнями правоохоронних органів, повноважних представників Президента РФ у федеральних округах, інших уповноважених органів. За період роботи Росфіннадзор в 2004-2005 році близько 90% контрольних заходів були проведені відповідно до Плану, крім того, проводилися і позапланові ревізії та перевірки.

Позапланові заходи можуть проводитися за дорученнями Президента РФ, Голови та заступників Голови РФ, міністра фінансів РФ. В їх основі можуть лежати звернення органів Прокуратури, Міністерства внутрішніх справ РФ, Федеральної служби безпеки РФ. Існує сувора процедура оформлення позапланових перевірок: вони повинні бути мотивовані і обгрунтовані, а звернення про проведення перевірок - підписані відповідними посадовими особами. Як приклад позапланового заходу можна привести перевірку витрачання бюджетних коштів ЗАТЕ (закритого адміністративно-територіального утворення) Байконур за дорученням Уряду РФ ^1.

Зауважимо, що за результатами роботи ФС ФБН за рік складається спеціальний Доповідь, що має характер звіту (на даний момент підготовлений звіт за результатами 2005 року). Крім того, складається план діяльності Служби. Так, був вироблений План контрольної і наглядової роботи ФС ФБН на 2006 рік, визначені основні напрямки діяльності ФС ФБН на 2006-2008 годи.Ключевим повноваженням Росфіннадзор можна назвати «контроль і нагляд за використанням коштів федерального бюджету, коштів державних позабюджетних фондів, а також матеріальних цінностей, що перебувають у федеральній власності ». З метою здійснення даної функції ФС ФБН проводить контрольні заходи у формі ревізій і перевірок. У рамках цього повноваження Служба здійснює, зокрема, контроль і нагляд за правомірністю та ефективністю використання коштів федерального бюджету при здійсненні закупівель товарів, робіт і послуг для державних і потреб. У зв'язку з прийняттям та набранням законної сили з 1 січня 2006 року федерального закону N 94-ФЗ «Про розміщення замовлень на поставки товарів, виконання робіт, надання послуг для державних і муніципальних потреб» ¹ передбачається удосконалити і посилити контроль за розміщенням державних замовлень. Роль Росфіннадзор тут дуже велика: в його функції входить, у тому числі, подальший контроль за виконанням законодавчо закріплених вимог при використанні коштів федерального бюджету і коштів державних позабюджетних фондів. При виявленні будь-яких порушень Росфіннадзор, керуючись положеннями статті 284 БК РФ, направляє подання про їх усунення та прийняття заходів про їх недопущення в майбутньому. Однак механізм усунення виявлених фінансових порушень до цих пір не розроблений, у зв'язку з чим не можна говорити про справжню ефективності подібних уявлень.

Наведений вище приклад дозволяє також скласти уявлення про функції Росфіннадзор з проведення «заходів щодо попередження, виявлення та припинення порушень законодавства РФ у фінансово-бюджетній сфері».

У Положенні про ФС ФБН також закріплено повноваження Служби з контролю і нагляду «за виконанням органами фінансового контролю федеральних органів виконавчої влади, органів державної влади суб'єктів РФ, органів місцевого самоврядування законодавства РФ про фінансово-бюджетному контролі і нагляд». Йдеться про внутрішній фінансовий контроль, який здійснюється спеціальними підрозділами перерахованих вище органів. Відзначимо, що дане повноваження потребує законодавчого закріплення у БК РФ. Для більш ефективного здійснення зовнішнього фінансового контролю Росфіннадзор представляється важливим також розробка якихось стандартів і єдиних правил здійснення внутрішнього фінансового контролю.

Очевидно, що при виявленні ФС ФБН в ході перевірок та ревізій випадків неправомірного використання коштів, порушень бюджетного законодавства, а також інших правопорушень повинні застосовуватися міри відповідальності. Проблема полягає в тому, що і тут відсутня достатня нормативне регулювання. Бюджетне законодавство не дає чіткої характеристики різних видів фінансових правопорушень. У результаті, суди не завжди можуть визначити їх склад, що робить неможливим застосування будь-яких санкцій, які, у свою чергу, подаються також недостатньо регламентованими.

У сфері діяльності ФС ФБН законодавчо закріплені санкції за нецільове використання коштів федерального бюджету. Дані заходи передбачені статтею 15.14 КоАП РФ (виробництво у таких справах здійснює Росфіннадзор в межах своєї компетенції), статтею 285.1 Кримінального кодексу РФ. Крім того, стаття 284 БК РФ передбачає можливість списання в безспірному порядку «сум наданих з федерального бюджету субсидій, субвенцій, бюджетних інвестицій, використаних не за цільовим призначенням їх одержувачами», однак порядок списання коштів не врегульовано нормативними правовими актами. БК РФ також закріплює можливість винесення вистав «про неналежне виконання бюджетного процесу». Про малу ефективності даного заходу можна судити за наведеним вище прикладом, пов'язаному з розміщенням державних замовлень: не розроблено механізму здійснення даної санкції.

Нарешті, Росфіннадзор є органом валютного контролю, в зв'язку з чим він наділений повноваженнями щодо контролю та нагляду «за дотриманням резидентами і нерезидентами (за винятком кредитних організацій і валютних бірж) валютного законодавства РФ, вимог актів органів валютного регулювання і валютного контролю, а також за відповідністю проведених валютних операцій умовам ліцензій та дозволів ». Здійснення контрольно-наглядових заходів у цій області також породжує ряд проблем, пов'язаних із взаємодією ФС ФБН з іншими органами і агентами валютного контролю, з порядком застосування відповідних санкцій. Для врегулювання цих питань, і зокрема, з метою удосконалення взаємовідносин з агентами валютного контролю в даний час видано два важливих документи. У 2005 році було підписано Угоду про взаємодію ФС ФБН і Федеральної митної служби при здійсненні валютного контролю, ¹ основною метою якого є «обмін інформацією, пов'язаною із здійсненням правоохоронної діяльності; обмін відомчими правовими актами, здійснення спільних заходів, видання спільних документів з питань валютного контролю ». У 2006 році було укладено Угоду про співробітництво та інформаційній взаємодії ФС ФБН і Федеральної податкової служби при здійсненні валютного контролю. Практика підписання подібних угод сприятливо впливає на ефективність проведених заходів з валютного контролю.

Однією з функцій Росфіннадзор є «організація формування та ведення єдиної інформаційної системи контролю та нагляду у фінансово-бюджетній сфері». Важливою складовою в рамках даної функції є інформування громадян та організацій про діяльність Служби. Відповідно до Постанови Уряду РФ від 12 лютого 2003 р. N 98 «Про забезпечення доступу до інформації про діяльність Уряду РФ і федеральних органів виконавчої влади» ² федеральні органи виконавчої влади повинні забезпечувати доступ громадян та організацій до інформації про їх діяльність, в тому числі розміщуючи таку інформацію в мережі Інтернет. Затверджено перелік відомостей, які повинні бути доступні кожному. Зокрема, Росфіннадзор повинен забезпечувати доступ до прийнятих ним нормативних актів, до інформації про порядок своєї діяльності, публікувати аналітичні доповіді та огляди інформаційного характеру, офіційну статистичну інформації, і, що особливо важливо, «відомості про результати перевірок, проведених федеральним органом виконавчої влади, його територіальними органами, а також перевірок, проведених у цих органах і організаціях ». З іншого боку, є певні обмеження, пов'язані з конфіденційністю деякою інформацією. Так, наприклад, існують перешкоди у разі розкриття інформації, що стосується діяльності Федеральної служби охорони, Міністерства оборони РФ і деяких інших органів і організацій. Проте варто відзначити, що, з нашої точки зору, у Росфіннадзор існує добре розроблений інформаційний Інтернет-ресурс, за більшістю параметрів відповідає вимогам зазначеної Постанови Уряду РФ і дозволяє досить повно ознайомитися з інформацією про діяльність ФС ФБН.

Завершуючи короткий огляд основних функцій Росфіннадзор у сфері фінансового контролю, знову відзначимо, що він здійснює свої повноваження в двох основних напрямках. По-перше, ФС ФБН виконує функції з фінансово-бюджетного нагляду, по-друге - з валютного контролю. За Службою закріплений також ряд інших повноважень, які не пов'язані безпосередньо з її контрольно-наглядовими функціями.

Підводячи підсумок, необхідно відзначити, що, незважаючи на відносно недовгий період існування, ФС ФБН веде досить ефективну роботу по здійсненню фінансового контролю в бюджетній сфері. Оцінюючи необхідність створення такого органу державного фінансового контролю як Росфіннадзор і дієвість проведених ним заходів, можна відзначити ряд позитивних моментів.

По-перше, вперше у системі федеральних органів виконавчої влади створено окремий орган, основним завданням якого є саме фінансовий нагляд у бюджетній та валютній сферах. Аж до 2004 року дані завдання покладалися на департаменти всередині Міністерства фінансів РФ, що викликало сумніви в об'єктивності проведених заходів. По-друге, Росфіннадзор володіє розвиненою системою територіальних органів, які діють в рамках загального плану, що затверджується щорічно. Таким чином, фінансово-бюджетний і валютний контроль проводяться в масштабі всієї країни. По-третє, діяльність ФС ФБН досить регламентована і здійснюється відповідно до щорічного плануванням. Забезпечено та інформаційне забезпечення громадян і організацій з питань діяльності Служби. Нарешті, серед повноважень Росфіннадзор з'явився новий напрям діяльності, а саме, контроль за дотриманням законодавства про фінансово-бюджетному контролі й нагляді. Відповідно до наведеної статистикою заходи Служби досягають необхідного результату і сприяють виявленню різних правопорушень у сфері федерального бюджету і у валютній сфері. Відзначимо також, що в 2006 році Міністерство фінансів РФ високо оцінило роботу Росфіннадзор, охарактеризувавши її як успішну.

З іншого боку, існують і негативні моменти. По-перше, це недолік нормативного регулювання діяльності Росфіннадзор і відсутність необхідних процедур для ефективної роботи. Необхідно законодавчо визначити місце і роль кожного органу державного фінансового контролю в єдиній системі, виробити загальні принципи та методологічну базу їх діяльності, забезпечити механізми узгодженого функціонування. Функції і статус ФС ФБН потребують конкретизації і уточнення. По-друге, гостро стоїть проблема недостатньо чіткого розмежування повноважень з іншими органами фінансового контролю та недосконалості механізму взаємодії з ними. Завдання органів державного фінансового контролю недостатньо конкретні, межі їх відповідальності розмиті, а діяльність координується слабо. Фахівцями одноголосно визнається необхідність створення Єдиної концепції та системи державного фінансового контролю. Прийняття відповідного законодавчого акту дозволило б уніфікувати порядок проведення фінансового контролю, розмежувати і чітко визначити повноваження різних органів, уникнути як прогалин у здійсненні фінансового контролю, так і дублювання повноважень різних органів. Потрібно сказати, що ефективна взаємодія необхідно з органами фінансового контролю як федерального, так регіонального і місцевого рівня. Повинні розвиватися відносини і з іншими органами в системі органів державної влади.

Названі проблеми характерні для всіх фінансово-контрольних органів РФ на даному етапі розвитку. Їх вирішення має здійснюватися на рівні системи державного фінансового контролю, а не окремого органу. Мета ж конкретного органу державної влади полягає в чіткому виконанні його завдань згідно з єдиними стандартами, при суворому дотриманні законодавчо встановлених правил і обмежень. У 2006 році Росфіннадзор були розроблені проект єдиних стандартів державного фінансового контролю для контрольних органів виконавчої влади, однак для їх прийняття необхідно внести поправки в БК РФ. За прогнозами Керівника Росфіннадзор цей процес займе досить багато часу і може бути завершений не раніше, ніж у 2008 році ^1.

Для побудови ефективної системи державного фінансового контролю необхідно починати з її окремих складових. Так, ефективна діяльність і вдосконалення нормативного регулювання повноважень Росфіннадзор має значення для вироблення Єдиної концепції фінансового контролю в Російській Федерації.

Глава III. Удосконалення державного фінансового контролю в Російській Федерації

В даний час робота органів державного фінансового контролю в Україні характеризується неузгодженістю і роз'єднаністю, відсутністю чіткої взаємодії. І пов'язано це в першу чергу з тим, що не сформована цілісна система контролю за фінансовими потоками та використанням державної і муніципальної власності. Статус і повноваження контрольних органів визначають численні правові акти, найчастіше допускають дублювання і паралелізм при виконанні відповідних функцій. Зрозуміло, така ситуація досить негативно позначається на народногосподарському розвитку.

У Російській Федерації до цього часу відсутня теоретично опрацьована і законодавчо оформлена концепція загальнодержавного фінансового контролю. Всі існуючі і обговорювані в економічній літературі пропозиції і варіанти обмежуються лише державним фінансовим контролем і грунтуються на двох підходах.

Перший підхід відображає позицію ряду авторів, що розглядають процес реформування діючих органів фінансового контролю в єдину, ієрархічно, зверху до низу, вибудувану системну вертикаль. Крайнє вираження подібної точки зору - об'єднання всіх контролюючих і навіть наглядових органів у єдиний контрольний орган федерального підпорядкування, який або функціонує самостійно, або підпорядковується Рахунковій палаті або Генеральній прокуратурі РФ. ¹

Посилення ролі Рахункової палати як органу, що здійснює функції контролю за бюджетним процесом, за доцільністю та ефективністю витрачання державних коштів та комерційного застосування державної власності є одним з основних постулатів цього підходу. Тому для повноцінного виконання названих функцій рекомендується прийняти ряд нових правообеспечівающіх діяльність Рахункової палати рішень.

З приводу побудови системи державного фінансового контролю в Росії існує й інший підхід, автори якого активно виступають проти створення жорстко ієрархічної супідрядні контрольної системи, очолюваний єдиним державним органом. Вони вважають, що «системність» зовсім не вимагає «монолітності», тобто багаторівневої співпідпорядкованості за принципом ієрархічної замкнутості, що не дозволяє мобільно реагувати на динамічний зміна ринкових відносин. Системність при цьому трактується як найбільш раціональне співвідношення між елементами централізації і децентралізації органів контролю, забезпечення координації діяльності контрольних органів в частині наукового та методичного потенціалу при збереженні їх самостійного статусу.

Відповідно до розглянутої позицією структурна основа державної системи контролю повинна складатися, з одного боку, з вищих органів державної влади та управління, наділених Конституцією РФ і законодавчо-нормативними актами в галузі державного контролю. З іншого боку, її складовою частиною можуть стати спеціальні органи державного контролю як нині діючі, наприклад. Департамент державного фінансового контролю Мінфіну Росії і новостворений - Комітет фінансового моніторингу. Спеціальні органи державного контролю повинні здійснювати свою діяльність у конкретних областях, будучи або самостійними центральними органами виконавчої влади, або великими спеціалізованими підрозділами федеральних міністерств. У рамках їх повноважень можливе створення своїх територіальних органів, делегування їм своїх прав і функцій.

Кожен з цих підходів має свої сильні і слабкі сторони, проте під час обговорення можливих концепцій організації державної системи фінансового контролю основну увагу приділяється проблемі контролю за бюджетним процесом, за доцільністю та ефективністю витрачання державних коштів, а також володіння, розпорядження і використання об'єктів державної власності.

У даному контексті заслуговує на увагу досвід роботи вищого органу фінансового контролю США: там з моменту виявлення порушень до перевірок залучаються співробітники прокуратури. Відповідно можна було б надати зверненнями Палати в Генпрокуратуру про участь представників останньої в контрольних заходах перше статус обов'язкових до виконання доручень.

Важливо також передбачити норми, які зобов'язують Генпрокуратуру порушувати кримінальні справи за виявленими Палатою й містить ознаки злочину фактами порушення фінансового і майнового права або нанесення збитків державі. ¹

В даний час не забезпечена скоординованість дій органів фінансового контролю. Принципові повноваження з проведення перевірок за раціональним і цільовим використанням державних коштів і матеріальних цінностей ряду федеральних державних органів, які здійснюють фінансовий контроль (Рахункова Палата, контрольно-ревізійні органи Мінфіну, ревізійні управління міністерств і відомств федерального рівня), як правило, перетинаються.

Тим часом абсолютна більшість контрольних органів мають досить специфічні завдання і тому їх сфера діяльності чітко обмежена. Подібну специфіку мають податкові, митні органи, органи валютного контролю. Представляється доцільним суворо визначити пріоритетним і винятковим напрямом контрольної діяльності органів Казначейства здійснення поточного контролю за обгрунтованістю оплати рахунків головних розпорядників, розпорядників та одержувачів бюджетних коштів. Подальший контроль, думається, не повинен входити у функції казначейських органів. Контрольно-ревізійні органи Мінфіну при цьому повинні отримати повноваження перевіряти територіальні органи федерального Казначейства на предмет повноти і своєчасності виконання зобов'язань перед конкретними бюджетополучателямі. ¹ Одночасно основною функцією цих органів має стати контроль за законністю, ефективністю і цільовим витрачанням державних коштів кожним одержувачем виділених ресурсів. При цьому варто було б надати Департаменту державного фінансового контролю Мінфіну повноваження щодо здійснення контролю за обгрунтованістю виконання кошторису витрат Рахункової Палати РФ.

Отже, основні шляхи організації та розвитку системи державного фінансового контролю в Росії видаються в наступному:

- Формування системної і завершеною нормативно-правової бази (в тому числі стандартизація державного фінансового контролю);

- Реформування організаційних структур;

- Приведення методологічної основи у відповідність із сучасними умовами;

- Формування системи процедур контролю (методичної бази);

- Створення цілісних науково-дослідної та навчальної баз, формування системи кадрового забезпечення;

- Організація адекватної інформаційно-комунікаційної інфраструктури;

- Матеріально-технічне (включаючи соціально-побутове) і фінансове забезпечення функціонування контролюючих органів.

У принципі законодавство про державний фінансовий контроль грунтується на відповідних нормативно-правових актах про органи державного фінансового контролю, але ці акти, що мають по суті локальний характер, формують тільки саму можливість розробки певної інтегративної правової бази загальної системи державного фінансового контролю (об'єднує і справедливу для органів державного фінансового контролю всіх гілок влади), що забезпечує її реформування і розвиток. Логічніше було б спочатку розробити загальний нормативно-правовий документ, а після, на його основі, вже акти про окремі контрольних структурах. При цьому, природно, необхідно буде змінити структури і призначення окремих органів державного фінансового контролю, а також створити додаткові (змінивши існуючі та розробивши нові відповідні положення про органи).

При цьому система нормативно-правових актів державного фінансового контролю повинна будуватися при обліку наступних основних вимог:

- Нормативно-правові акти державного фінансового контролю не повинні мати протиріч (в тому числі невідповідність у назвах, в термінології тощо), не повинні дублювати один одного (те ж саме відноситься і по відношенню до правових актів, які регулюють інші сфери державного управління та фінансів). Виконання цього принципу в загальному і цілому має бути забезпечене чіткою концепцією і правилами побудови системи правового регулювання державного фінансового контролю;

- Повинно бути чітко визначено те, які конкретні питання державного фінансового контролю розглядає той чи інший рівень нормативного регулювання, як він взаємодіє з іншими рівнями, які види нормативно-правових актів входять в той чи інший рівень;

- Повинна бути чітко визначена обов'язковість застосування, порядок розроблення та погодження нормативно-правових актів державного фінансового контролю.

Є необхідною якнайшвидша розробка Закону, який покладе правове початок розвитку вітчизняного державного фінансового контролю, переходу його на якісно інший рівень, що відповідає потребам сучасного державного управління, настановам державної політики.

При цьому основна мета Закону - встановлення нормативно-правової основи (фундаменту) функціонування, розвитку та вдосконалення системи державного фінансового контролю в Російській Федерації і її суб'єктів, що забезпечує збереження і ефективне використання національної власності і зростання добробуту громадян.

Висновок

Державний фінансовий контроль - в Російській Федерації - це державний контроль:

- За своєчасним виконанням федерального бюджету і бюджетів федеральних позабюджетних фондів;

- За організацією грошового обігу;

- За використанням кредитних ресурсів;

- За станом державного внутрішнього і зовнішнього боргу, державних резервів;

- За наданням фінансових і податкових пільг та переваг.

Організація і функціонування ефективної системи фінансового контролю - обов'язковий і неодмінний елемент державної фінансової політики. Державний фінансовий контроль, граючи істотну роль у забезпеченні функціонування держави, одночасно може кваліфікуватися як функція соціального управління та правового регулювання.

Сьогодні назріла необхідність належного правового регулювання організації і діяльності органів державного контролю, так як контрольна діяльність в Росії поки малоефективна.

У зв'язку з цим необхідно подальше вдосконалення чинного законодавства, покликане сприяти розвитку методологічної бази, термінологічного однаковості і механізму формування та функціонування системи фінансового контролю. Важливим є усунення незавершеності в питаннях формування правової бази державного контролю. Потрібно законодавчо закріпити завдання, права, сферу дії кожного органу фінансового контролю.

При вдосконаленні системи фінансового контролю, принципово важливим є використання зарубіжного досвіду. Тут мова може йти про поетапну часткової або повної апробації окремих областей даної практики.

Принципово значущим представляється досягнення в діяльності органів муніципального фінансового контролю, регіональних контрольно-рахункових органів та Рахункової палати Російської Федерації такої міри взаємоузгодженості, яка виключала б відособленість, самозамкнутое фінансового контролю на будь-якому з рівнів виконавчої влади. Лише після рішення відповідних завдань можна буде говорити про успішне формування цілісної системи фінансового контролю в Росії.

Удосконалення державного фінансового контролю в Росії дозволить доцільно і ефективно використовувати державні фінансові ресурси країни, а також рух фінансових потоків від відправника до адресата. Знизиться ймовірність, що грошові кошти будуть використані з порушеннями законодавства і буде впевненість, що дані кошти будуть використані за цільовим призначенням. Удосконалення фінансового контролю буде перешкоджати і порушення законності фінансової діяльності господарюючих суб'єктів, виявлення та розкриття протиправних діянь, виявлення та усунення причин і умов, що сприяють такого роду діям.

Дуже вчасним є надання в законодавчому порядку широких повноважень Рахунковій палаті, яка є у всіх розвинених країнах вищим судовим і незалежним органом контролю за формуванням та використанням державних коштів.

Список використаних джерел та літератури

I. Документи державних і управлінських структур

1. Бюджетний кодекс Російської Федерації від 31.07.1998 N 145-ФЗ (ред. від 24.07.2008) / / Збори законодавства РФ. 1998. № 31. Ст. 3823.

2. Конституція Російської Федерації. Прийнята всенародним голосуванням 12 грудня 1993 р. / / Російська газета. 1993. 25 грудня.

3. Лімська декларація керівних принципів контролю (прийнята в жовтні 1977 р. на IX конгресі Міжнародної організації вищих органів фінансового контролю) / / Правове регулювання державного фінансового контролю в зарубіжних країнах. М.: Статут, 1998.

4. Податковий кодекс Російської Федерації (частина перша) від 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. від 13.10.2008) / / Збори законодавства РФ. 1998. № 31. Ст. 3824.

5. Постанова Уряду РФ від 08.04.2004 р. N 198 «Питання Федеральної служби фінансово-бюджетного нагляду» / / Збори законодавства РФ N 15. 12.04.2004. ст. 1490.

6. Постанова Уряду РФ від 30.06.2004 N 329 (ред. від 30.01.2008) «Про Міністерство фінансів Російської Федерації» / / Збори законодавства РФ. 2004. N 31. Ст. 3258.

7. Постанова Уряду РФ від 01.12.2004 № 703 (зі зм. Від 24.04.2008) «Про Федеральному казначействі» / / Збори законодавства РФ. 2004. № 49. Ст. 4908.

8. Митний кодекс Російської Федерації від 28.05.2003 № 61-ФЗ (ред. від 26.06.2008) / / Збори законодавства РФ. 2003. № 22. Ст. 2066.

9. Указ Президента РФ від 15.03.2005 № 295 «Питання федеральної податкової служби» / / Збори законодавства РФ. 2005. № 12. Ст. 1023.

10. Указ Президента РФ від 08.06.2004 № 729 «Про затвердження Положення про Контрольному Управлінні Президента Російської Федерації» / / Збори законодавства РФ. 2004. № 24. Ст. 2395.

11. Указ Президента РФ від 25.07.1996 № 1095 (ред. від 18.07.2001) «Про заходи щодо забезпечення державного фінансового контролю в Російській Федерації» / / Відомості Верховної РФ.1996. № 31. Ст. 3696.

12. Федеральний закон від 06.10.2003 № 131-ФЗ (ред. від 23.07.2008) «Про загальні принципи організації місцевого самоврядування в Російській Федерації» / / Відомості Верховної РФ.2003. № 40. Ст. 3822.

13. Федеральний закон від 10.07.2002 № 86-ФЗ (ред. від 27.10.2008) «Про Центральний банк Російської Федерації (Банку Росії)» / / Збори законодавства РФ. 2002. № 28. Ст. 2790.

14. Федеральний закон від 11.01.1995 N 4-ФЗ (ред. від 29.03.2008) «Про Рахункову Палаті Російської Федерації» / / Збори законодавства РФ. 1995. № 3. Ст. 167.

II. Наукова та навчальна література

1. Агапцов С.А. Державний фінансовий контроль і бюджетна політика Російської держави. М.: Норма, 2004.

2. Аткінсон Е.Б., Стігліц Дж. Е. Лекції з економічної теорії державного сектора: Підручник / За ред. Л.Л. Любимова. М.: Аспект Пресс, 1995.

3. Бадтіев А.Ф. Фінансово-правове регулювання банківської діяльності. Автореф. канд. юрид. наук. М., 2005.

4. Горбунова О.М. Доповідь на міжнародній науково-практичній конференції «Фінансове право в умовах ринку у ХХI столітті», присвяченій ювілею кафедри фінансового права та бухгалтерського обліку МГЮА. М.: МГЮА, 2007.

5. Горбунова О.М. Фінансове право і фінансовий моніторинг в сучасній Росії. М.: ТЕИС, 2003.

6. Грачова Є.Ю., Толстопятенко Г.П., Рижкова Є.А. Фінансовий контроль: Навчальний посібник. М.: Фінанси, 2004.

7. Данилевський Ю.А. Пріоритети російської бюджетної політики / / Бюджетна реформа в Росії, сучасний етап: Доповіді та виступи на науково-практичному семінарі «Бюджетна реформа та проблеми вдосконалення бюджетного законодавства Росії». М.: Статут, 2003.

8. Казакбіева Л.Т. Банківський нагляд за діяльністю кредитних організацій як фінансово-правова категорія. Автореф. канд. юрид. наук. М., 2004.

9. Карандаев Г.М. Концепція державного фінансового контролю за формуванням та виконанням бюджетів державних позабюджетних фондів. М.: ТЕИС, 2004.

10. Карасьова М.В. Фінансове право. Загальна частина. М.: Статут, 2006.

11. Коментар до Бюджетного кодексу Російської Федерації / Під ред. О.М. Козиріна. М.: Екар, 2002.

12. Науково-практичний коментар «Система органів державного фінансового контролю: повноваження, основні напрямки діяльності та питання їх координації» (за ред. Проф. А. А. Ялбулганова). - ТОВ «Нова правова культура», 2007 р.

13. Президент Російської Федерації про державний фінансовий контроль / / Асоціація контрольно-рахункових органів Російської Федерації: Справи і люди. М.: Фінансовий контроль. 2004.

14. Прозоров А.Л. Фінансове право: Підручник / За ред. О.Н. Горбунової. 2-е вид., Перераб. і доп. М.: МАУП, 2000.

15. Рогальська Н.А. Фінансовий контроль в системі управління державними і муніципальними ресурсами: Автореферат дис. ... Канд. юрид. наук. М., 2006.

16. Рудий К.В. Фінансово-кредитні системи зарубіжних країн: Учеб. посібник. - М.: Нове знання, 2003.

17. Румянцев А.В. Фінансовий контроль. М.: Дело и Сервис, 2003.

18. Фінансове право / За ред. Н.І. Химичева. М.: Статут, 2006.

19. Фінансове право / За ред. О.Н. Горбунової. М.: Финпресс, 2006.

20. Шохін С.О. Проблеми та перспективи розвитку фінансового контролю в Російській Федерації. М.: Статут, 1999.

21. Шохін С.О. Проблеми та перспективи розвитку фінансового контролю в Російській Федерації. М.: Статут, 1999.

22. Ялбулганов А.А. Фінансове право Росії. Навчальний посібник. Москва. Статут. 2001.

III. Періодична преса

1. Абрамчик Л.Я. Податкове адміністрування в системі фінансового контролю / / Фінансове право. 2005. № 6.

2. Без контролю за державними коштами потужної держави не буде / / Російська Федерація сьогодні. 2004. № 9.

3. Бірюков А.І. Інституційно-економічне моделювання казначейського контролю: координаційний аспект / / Фінанси і кредит. 2005. № 5 (173).

4. Бобильов П.В. Ефективність - головний критерій / / Президентський контроль. 1999. № 11.

5. Бурцев В.В. Удосконалення нормативної бази державного фінансового контролю в Російській Федерації / / Законодавство і економіка. 2004. № 2.

6. Варфоломєєва Ю.А. Правові основи фінансового контролю / / Фінансове право. 2005. № 12.

7. Васильєв А.А. Перспективи розвитку фінансового контролю Рахункової палати Російської Федерації / / Фінансове право. 2004. № 1.

8. Городецький О., Морукова А. Формування єдиної системи державного фінансового контролю / / Питання економіки. 2001. № 1.

9. Грачова Є.Ю. Фінансова діяльність та фінансовий контроль у системі соціального управління / / Фінансове право. 2003. № 2.

10. Данилевський Ю.А., Овсянніков Л.М. Фінансовий контроль: порушення і покарання / / Бухгалтерський облік. 2004. № 3.

11. Денисенко В.В. Удосконалення правового забезпечення системи державного фінансового контролю / / Сучасне право. 2006. № 3.

12. Зерщіков Ю.С., Макрушин О.Ю. Модернізація податкових органів області - крок до платника податків / / Податковий вісник. 2001. № 10.

13. Іцкович Б.Ф. Інституційний розвиток системи органів фінансово-господарського контролю Росії. Практичний аспект / / Фінанси і кредит. 2005. № 2 (170).

14. Каратонов М.Є. «Нагальні» проблеми розвитку і підвищення ефективності державного фінансового контролю / / Фінансове право. 2006. № 12.

15. Картошкіна Е.А., Шаманова Є.А. Розвиток парламентського бюджетного контролю на регіональному рівні / / Фінансове право. 2006. № 3.

16. Коза В.Р. Організаційно-правові аспекти державного фінансового контролю в Російській Федерації / / Бюлетень ВІУ. 2006. № 17.

17. Конюхова Т.В. До питання про концепцію проекту Федерального закону «Про фінансовий контроль» / / Журнал російського права. 2006. № 6.

18. Львів Д. Нарис розвитку касових і контрольних установ у Росії за минуле 25-річчя / / Рахівництво. 1889. № 17.

19. Пансков. В.Г. Про деякі питання державного фінансового контролю в країні / / »Фінанси». - 2002. N 5.

20. Прокоф'єв С.Є. Бюджетне адміністрування в Німеччині / / Фінанси. 2002. № 9.

21. «Професія: державний фінансовий контроль» (інтерв'ю з заступником Керівника Росфіннадзор Миколою Малаковим) / / »Бюджет». - 2006. Жовтень.

22. Ревізія у державному фінансовому контролі Ю.А. Данилевський, Л.М. Овсянніков / / »Бухгалтерський облік», N 16, 2001 р.

23. Саттарова Н.А. До питання про державний фінансовий контроль / / Фінансове право. 2006. № 1.

24. Саттарова Н.А. Банківський нагляд у системі державного фінансового контролю / / Банківське право. 2005. № 5.

25. Степашин С.В. Державний фінансовий контроль в Росії: минуле, сьогодення і майбутнє / / Державна влада і місцеве самоврядування. 2006. № 5.

26. Тарасов А.М. Як нам організувати контроль / / Фінансовий контроль. 2004. № 4.

27. Тарасов А.М. Державний контроль: сутність, зміст, сучасний стан / / Журнал російського права. 2002. № 1.

28. Фокіна В.Ю. Проблеми правового регулювання фінансового контролю в Російській Федерації / / Юридичний світ. 2006. № 5.

29. Шохін С.О. Протидія легалізації доходів, отриманих злочинним шляхом: роль Рахункової палати Російської Федерації / / Банківське право. 2004. N 3.

30. Шуліко Є.В. Міжнародний досвід здійснення державного фінансового контролю (на прикладі Німеччини та Іспанії) / / Фінансове право. 2006. № 2.

31. Ялбулганов А.А. Фінансовий контроль як правовий інститут: основні етапи розвитку / / Известия вузів «Правознавство». 2000. № 3.

IV. Ресурси інтернет

1. Аналіз дій рахункової палати за 2004 рік: http://www.ach.gov.ru/results/reports/2004-3.php, http://www.ach.gov.ru/results/rc.php, http: / / www.ach.gov.ru / results / rc.php

2. Інтернет-конференція Керівника Федеральної служби фінансово-бюджетного нагляду Павленко С.Ю. www.garant.ru/iconf/show.php?id=29.

3. Офіційний сайт Федеральної служби фінансово-бюджетного нагляду. http://www.rosfinnadzor.ru.

4. Протокол про взаємодію між Міністерством РФ по антимонопольної політики і підтримки підприємництва та Рахунковою палатою РФ http://www.ach.gov.ru/interaction/.

1 Всеросійська нарада керівників податкових органів і федеральних органів податкової поліції. «Російська газета», 13 лютого 2001р.

1 Опенишев С.П., Жуков В.А. Сутність, мета, завдання та функції фінансового контролю / / Бюлетень Рахункової палати Російської Федерації. - 1999 - № 12.

1 Шохін С.О. Проблеми та перспективи розвитку фінансового контролю в Російській Федерації. - М.: Фінанси і статистика, 1999, с. 6.

1 Бурцев В.В. Система фінансового контролю. / / Матеріали сайту «Сучасна Росія. Інформаційно-аналітичний портал ". - Www. Nasledie. Ru / schetpal /

1 Опенишев С.П., Жуков В.А. Доктрина державного контролю. / / Бюлетень Рахункової палати Російської Федерації. - 1999 - № 11, с. 9.

1 Опенишев С.П., Жуков В.А. Предмет, метод, види та принципи державного фінансового контролю. / / Бюлетень Рахункової палати Російської Федерації. - 2000 - № 4, с. 4.

1 Шохін С.О. Проблеми та перспективи розвитку фінансового контролю в Російській Федерації. - М.: Фінанси і статистика, 1999, с. 40.

2 Там же, с. 47.

1 Єфімова Н. Про двох підходах до реформування державного фінансового контролю РФ / / Російський економічний журнал. - 2000 - № 11-12.

1 Лімська декларація керівних принципів контролю (прийнята Конгресом Міжнародної організації вищих органів фінансового контролю (ІНТОСАІ) в 1977 році).

2 Там же, с. 3.

1 Указ Президента РФ від 8 червня 2004 р. N 729 «Про затвердження Положення про Контрольному управлінні Президента Російської Федерації» (зі змінами від 21 жовтня 2008 р.)

1 Застава соціальної стабільності (інтерв'ю з Головою Рахункової палати РФ С. В. Степашиним) / / »Банківський ряд». - 2006. Весна. - Спецвипуск. С. 7.

1 В.Г. Пансков. Про деякі питання державного фінансового контролю в країні / / »Фінанси». - 2002. N 5. С. 60.

1Постановленіе Уряду РФ від 1 грудня 2004 р. N 703 "Про Федеральному казначействі» (зі змінами від 14 березня 2005, 11 листопада 2006 р., 24 квітня 2008 р.)

2 С.А. Андрюшин, А.З. Дадашев. Наукові основи організації системи загальнодержавного фінансового контролю / / »Фінанси». - 2002. N 4. - С. 61.

3 Бобкова О.В., Борисов М.С., Гатіно А.М., Колпаков Р.В., Нікітіна О.В., Романова О.В., Степанова О.М. Коментар до Бюджетного кодексу РФ. Стор. 21.

1 Пансков В.Г. Про роль Рахункової палати РФ у системі органів державного фінансового контролю країни / / »Фінанси» N 9. 2001 рік.

2 Шевлоков В.З. Фінансовий контроль як функція фінансового управління / / »Фінанси» N 1, 2001 рік.

1 Ст. 5 Федерального закону «Про Рахункову палату РФ» N 4-ФЗ. Прийнятий Державною Думою 18 листопада 1994 / / Збори законодавства РФ N 3, 16.01.1995, ст. 167.

1 Ст. 23 Федерального закону «Про Рахункову палату РФ» N 4-ФЗ. Прийнятий Державною Думою 18 листопада 1994 / / Збори законодавства РФ N 3, 16.01.1995, ст. 167.

1 Ст. 2 Федерального закону «Про Рахункову палату РФ» N 4-ФЗ. Прийнятий Державною Думою 18 листопада 1994 / / Збори законодавства РФ N 3, 16.01.1995, ст. 167.

1 Фінансове право. Підручник, за ред. О.Н. Горбунової. Москва, 1996. Стор. 48 / / Ялбулганов А.А. Фінансове право Росії. Навчальний посібник. Москва. Статут. 2001. Стор. 62.

1 Ст. 12 Федерального закону «Про Рахункову палату РФ» N 4-ФЗ. Прийнятий Державною Думою 18 листопада 1994 / / Збори законодавства РФ N 3, 16.01.1995, ст. 167.

1 Постанова Конституційного Суду РФ від 16.07.2004 N 14-П / / »Вісник Конституційного Суду РФ», N 6, 2004.

1Ялбулганов А.А. Фінансове право Росії. Навчальний посібник. Москва. Статут. 2001. Стор. 66.

1 Ревізія в державному фінансовому контролі Ю.А. Данилевський, Л.М. Овсянніков / / »Бухгалтерський облік», N 16, 2001.

2 ст. 15 Федерального закону «Про Рахункову палату РФ» N 4-ФЗ. Прийнятий Державною Думою 18 листопада 1994 / / Збори законодавства РФ N 3, 16.01.1995, ст. 167.

3Ревізія у державному фінансовому контролі Ю. А. Данилевський, Л. М. Овсянніков / / Бухгалтерський облік, N 16, 2001 р.

1 Ялбулганов А.А. Фінансове право Росії, Навчальний посібник, Москва, Статут, 2001. Стор. 67.

1 Ст. 5.1.1. Регламенту Рахункової палати РФ, затверджений постановою Колегії Рахункової палати РФ N 8 від 04.03. 2003

2 Інструкція про порядок проведення ревізії і перевірки контрольно-ревізійними органами Міністерства фінансів Російської Федерації, затверджена Наказом Мінфіну Росії від 14.02.2000 N 42н / / »Фінансова газета», N 23, 2000 р.

3 Лист Мін'юсту РФ від 06.05.2000 N 3452-ЕР / / »Економіка і життя», N 21, 2000 р.

1 Ревізія в державному фінансовому контролі Ю.А. Данилевський, Л.М. Овсянніков / / »Бухгалтерський облік», N 16, 2001 р.

2 П. 5 ст. 101 Конституції РФ 1993 року. Москва. Айріс Прес 2003 рік.

1 Ст. 3 Федерального закону «Про Рахункову палату РФ» N 4-ФЗ. Прийнятий Державною Думою 18 листопада 1994 / / Збори законодавства РФ N 3, 16.01.1995, ст. 167.

1 Ст. 5.1.2. Регламенту Рахункової палати РФ, затверджений постановою Колегії Рахункової палати РФ N 8 від 04.03.2003 р.

1 Ст. 8 Федерального закону «Про Рахункову палату РФ» N 4-ФЗ. Прийнятий Державною Думою 18 листопада 1994 / / Збори законодавства РФ N 3, 16.01.1995, ст. 167.

2 ст. 26 Федерального закону «Про Рахункову палату РФ» N 4-ФЗ. Прийнятий Державною Думою 18 листопада 1994 / / Збори законодавства РФ N 3, 16.01.1995, ст. 167.

1 Ст. 25 Федерального закону від 10 липня 2002 р. N 86-ФЗ «Про Центральний банк Російської Федерації (Банку Росії)», опублікований в Зборах законодавства Російської Федерації від 15 липня 2002 р. N 28 ст. 2790.

1Протокол про взаємодію між Міністерством РФ по антимонопольної політики і підтримки підприємництва та Рахунковою палатою РФ / / http://www.ach.gov.ru/interaction/

1 Постанова Уряду РФ від 08.04.2004 р. N 198 «Питання Федеральної служби фінансово-бюджетного нагляду» / / Збори законодавства РФ N 15. 12.04.2004. ст. 1490.

1 Інтернет-конференція Керівника Федеральної служби фінансово-бюджетного нагляду Павленко С.Ю. / / http://www.garant.ru/iconf/show.php?id=29

2 Указ Президента РФ від 9 березня 2004 року N 314 «Про систему і структуру органів виконавчої влади».

1 В.Г. Єрмілов. До теорії державного фінансового контролю / / »Фінанси». - 2005. N 2. С. 64.

1 Див, наприклад: В.Г. Єрмілов. До теорії державного фінансового контролю / / »Фінанси». - 2005. N 2. С. 62-64; В.Г. Пансков. Про деякі питання державного фінансового контролю в країні / / Фінанси. - 2002. N 5. С. 56-60; Таємна сила нагляду (інтерв'ю з Керівником Федеральної служби фінансово-бюджетного нагляду С. Ю. Павленко) / / »Банківський ряд». - 2006. Весна - Спецвипуск. С. 12.

1 Наказ Міністерства фінансів РФ, Генеральної прокуратури РФ, Міністерства внутрішніх справ РФ, Федеральної служби безпеки РФ від 7 грудня 1999 року N 89н/1033/717.

1 В даний час Міністерству фінансів РФ підвідомчі також: Федеральна податкова служба, Федеральна служба страхового нагляду, Федеральна служба з фінансового моніторингу, Федеральне казначейство (федеральна служба).

2 Постанова Уряду РФ від 8 квітня 2004 року N 198 «Питання Федеральної служби фінансово-бюджетного нагляду».

3 Постанова Уряду РФ від 15 червня 2004 року N 278 «Про затвердження Положення про Федеральної службі фінансово-бюджетного нагляду».

4 Наказ Міністерства фінансів РФ від 11 липня 2005 року N 89н «Про затвердження Положення про територіальні органи Федеральної служби фінансово - бюджетного нагляду».

1 Федеральний закон від 10 грудня 2003 року N 173-ФЗ «Про валютне регулювання та валютний контроль».

1 Наказ Міністерства Фінансів РФ від 14 квітня 2000 року N 42н «Про затвердження Інструкції про порядок проведення ревізії і перевірки контрольно-ревізійними органами Міністерства Фінансів РФ».

1 «Професія: державний фінансовий контроль» (інтерв'ю з заступником Керівника Росфіннадзор Миколою Малаковим) / / »Бюджет». - 2006. Жовтень. С. 18.

2 Ю.А. Данилевський, Л.М. Овсянніков. Фінансовий контроль: основні напрямки розвитку / / »Бухгалтерський облік». - 2004. - N 24. С. 6.

1 Наказ ФС ФБН від 10 листопада 2004 року N 99 «Про повноваження керівників територіальних управлінь ФС ФБН за визначенням періодів роботи, що включаються до стажу державної служби».

2 Наказ ФС ФБН від 17 листопада 2004 року N 102 «Про посадових осіб ФС ФБН, уповноважених складати протоколи відповідно до Кодексу РФ про адміністративні правопорушення»

3 Лист ФС ФБН від 23 листопада 2004 року N 43-01-09-25/1644.

4 Кодекс РФ про адміністративні правопорушення від 30 грудня 2001 року N 195-ФЗ.

1Тайная сила нагляду (інтерв'ю з Керівником Федеральної служби фінансово-бюджетного нагляду С. Ю. Павленко) / / »Банківський ряд». - 2006. Весна. - Спецвипуск. С. 13.

1 Федеральний закон від 21 липня 2005 року N 94-ФЗ «Про розміщення замовлень на поставки товарів, виконання робіт, надання послуг для державних і муніципальних потреб».

1 Офіційний сайт Федеральної служби фінансово-бюджетного нагляду. http://www.rosfinnadzor.ru.

2 Постанова Уряду РФ від 12 лютого 2003 р. N 98 «Про забезпечення доступу до інформації про діяльність Уряду РФ і федеральних органів виконавчої влади».

1 Павленко С.Ю. Фінансово-бюджетний нагляд: стан, завдання і наші дії / / »Бюджет». - 2006. Жовтень. С. 16.

1 Андрюшин С.А., Дадашев О.З. Наукові основи організації системи загальнодержавного контролю / / Фінанси. - 2002 - № 4, с. 61.

1 Бурков С., Єфімова Н., Буркова С. Про правообеспеченіі підвищення ефективності державного фінансового контролю РФ / / Російський економічний журнал. - 2008 - № 9

1 Пансков В.Г. Про деякі питання державного фінансового контролю в країні / / Фінанси. - 2008 - № 5.