Особливості аудиту страхових компаній

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

Зміст

Введення

Глава 1. Теоретичні основи аудиту

  1. Поняття і сутність аудиту

  2. Цілі і завдання аудиту

  3. Принципи проведення аудиту

Глава 2. Організація аудиторського контролю за діяльністю страховиків

2.1 Загальні поняття та фінанси страхування

    1. Правове регулювання аудиторської діяльності

2.3 Порядок проведення атестації та ліцензування аудиторських перевірок страховиків

2.4 Специфічні питання підлягають перевірці у страховиків

Глава 3. Перевірка наявності та відповідності законодавству документів, на підставі яких здійснюється страхова діяльність

3.1 Перевірка наявності установчих документів та ліцензії

3.2 Перевірка застосовуваних правил страхування

3.3 Перевірка договорів страхування та страхових виплат

3.4 Контроль операцій перестрахування

3.5 Контроль за формуванням і розміщенням страхових резервів

3.6 Перевірка фінансової стійкості і платоспроможності страхових організацій

Висновок

Список використаної літератури

Введення

Одним із значущих, перспективних і ефективних видів контролю фінансово-господарської діяльності економічних суб'єктів в умовах ринку є незалежний контроль - аудит. Незалежний контроль (аудит) проводиться аудиторами, аудиторськими організаціями (фірмами), які здійснюють свою діяльність на договірній комерційній основі за рахунок замовника - клієнта (суб'єкта), в окремих випадках - за рахунок бюджетних коштів.

Аудиторський контроль - це комплекс прийомів отримання та оцінки інформації, використовуваних професіоналами для винесення судження за допомогою порівняння отриманих даних з нормами і формування думки про саму процедуру і специфіки виконаних операцій. Поширення аудиту в діловому світі свідчить про велику привабливість методу, що виходить за рамки простої моди. Аудит - незалежна експертиза фінансової звітності підприємства на основі перевірки дотримання порядку ведення бухгалтерського обліку, відповідності господарських і фінансових операцій законодавству РФ, повноти і точності відображення у фінансовій звітності діяльності підприємства.

Метою аудиту є висловлення думки про достовірність фінансової (бухгалтерської) звітності аудіруемих осіб і відповідності порядку ведення бухгалтерського обліку законодавству РФ. Мета ревізії - виявлення недоліків з метою їх усунення та покарання винних. Складовою частиною аудиторського ринку є аудит страхових організацій.

У даній роботі будуть викладені основні моменти аудиторської перевірки операцій, характерних для діяльності лише страхових компаній.

Глава 1. Теоретичні основи аудиту

1.1 Поняття і сутність аудиту

Слово «аудит» походить від латинського «audio» - він чує, що слухає. Цим підкреслюються особлива довірливість у взаєминах аудитора зі своїми клієнтами, уважність, доброзичливість, співчутливість, зацікавленість у справах клієнта, який звернувся за послугами до аудитора. Аудиторські послуги спочатку представляли собою процес перевірки відповідними фахівцями правильності ведення бухгалтерського обліку, реальності та достовірності поданих різним користувачам фінансової звітності. В даний час серед вчених-економістів немає єдиного підходу до визначення поняття «аудит» як однієї з форм контролю. Наведемо кілька точок зору з даного питання.

  1. Аудит - це діяльність, спрямована на зменшення підприємницького ризику (Дж. Робертсон, США). Аудит сприяє зменшенню до прийнятного рівня інформаційного ризику для користувачів фінансових звітів. Можна приблизно підрахувати (спрогнозувати) цей ризик і визначити імовірність сприятливих подій. У той же час, підприємницький ризик компанії (фірми, організації) прямого впливу на аудиторів не робить.

  2. Аудиторський контроль - система незалежного контролю порядку здійснення фінансово-господарських операцій обліку та звітності організації (Великий бухгалтерський словник під ред. А. Н. Азріліяна). Основною передумовою такого контролю є зацікавленість організації в особі їх власників (акціонерів), держави в особі податкової служби та аудитора в забезпеченні достовірності обліку та звітності.

  3. Аудит - це системний процес отримання та оцінки об'єктивних даних про економічні дії і події, які визначають рівень їх відповідності певному критерію і представляють результати зацікавленому користувачеві (Міжнародні стандарти аудиторської діяльності, видані Комітетом з основним концепціям аудиту Американської бухгалтерської асоціації).

Відповідно до Федерального закону «Про аудиторську діяльність» № 307-ФЗ від 30 грудня 2008 р. за аудиторською діяльністю (аудитом) розуміється діяльність з проведення аудиту та надання супутніх аудиту послуг, здійснювана аудиторськими організаціями, незалежними аудиторами.

Наявність різних визначень аудиту говорить про те, що процес його становлення ще не закінчений. У той же час, виходячи з наведених визначень, можна зробити висновок про те, що в кожному з них простежується сутність, призначення і мети аудіювання, що полягає в основному у підтвердженні реальності та достовірності інформації фінансової звітності суб'єкта господарювання, в інтересах третіх осіб. Третіми особами можуть виступати власники організацій і фірм, акціонери, кредитори та інші користувачі фінансової звітності. Разом з тим, поняття «аудиторська діяльність» і «аудит» суміщені, що не повною мірою відображає реальну дійсність.

Під аудитом слід розуміти проведення перевірок фінансово-господарської діяльності організацій як незалежними аудиторами (зовнішній аудит), так і фахівцями, які працюють у цих же організаціях (внутрішній аудит). У даному визначенні не можна акцентувати увагу тільки на незалежності аудиту, так як цей термін не можна поширити на спеціалістів відділів внутрішнього аудиту організації.

Аудиторською діяльністю слід вважати підприємницьку діяльність фізичних та юридичних осіб (аудиторів - індивідуальних підприємців та аудиторських фірм), що здійснюють відповідно до чинного законодавства і на підставі ліцензії, яка видається відповідним органом державного управління, незалежні перевірки, в процесі яких досліджуються господарські процеси і фінансові операції, відображені в первинних документах, записи в бухгалтерській і статистичній звітності, фінансової, технологічної та іншої документації на предмет їх відповідності встановленим нормам і правилам з подальшою видачею аудиторського висновку, а також надають супутні аудиту послуги відповідно до укладених договорів.

1.2 Цілі і завдання аудиту

Під метою аудиту розуміється рішення конкретної задачі, що визначається законодавством, системою нормативного регулювання аудиторської діяльності, договірними зобов'язаннями аудитора (аудиторської фірми) і замовника аудиторських послуг (клієнта).

Відповідно до Закону Російської Федерації «Про аудиторську діяльність» метою аудиту є висловлення думки про достовірність фінансової (бухгалтерської) звітності аудіруемих осіб та про відповідність порядку ведення бухгалтерського обліку, законодавству Російської Федерації. У даному випадку достовірність - це точність фінансової (бухгалтерської) звітності, на підставі якої можна робити висновки про результати господарської діяльності, фінансовому та майновому положенні аудіруемих осіб, і приймати базуються на цих висновках обгрунтовані рішення.

Федеральним стандартом аудиторської діяльності № 1 «Мета і основні принципи аудиту фінансової (бухгалтерської) звітності» встановлено, що користувач не повинен приймати думку аудитора ні як вираження впевненості в безперервності діяльності аудируемого особи в майбутньому, ні як підтвердження ефективності ведення справ керівництвом організації.

Аудит покликаний забезпечити розумну впевненість в тому, що розглянута в цілому фінансова (бухгалтерська) звітність не містить суттєвих викривлень. Поняття достатньої впевненості відноситься до процесу накопичення аудиторських доказів, необхідних і достатніх для того, щоб аудитор зробив висновок про відсутність суттєвих перекручень у фінансовій (бухгалтерської) звітності.

Причинами, що впливають на можливість виявлення аудитором істотних спотворень фінансової (бухгалтерської) звітності, є наступні:

  • в ході аудиту застосовуються вибіркові методи і тестування;

  • будь-які системи бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю є недосконалими (наприклад, не можуть гарантувати відсутність змови);

  • більша частина аудиторських доказів лише надає докази на підтвердження певного висновку, а не має вичерпного характеру;

  • робота, виконувана аудитором для формування своєї думки, грунтується на його професійному судженні.

Цілі внутрішнього, зовнішнього, ініціативного, обов'язкового і спеціального аудиту мають деякі особливості.

Мета внутрішнього аудиту полягає у забезпеченні ефективності управління на всіх рівнях, а також у захисті законних майнових інтересів організації і її власників (акціонерів). Цей вид аудиту здійснюється постійно в організації її ж працівниками відповідно до покладених на них функціональних обов'язків.

Внутрішній аудит забезпечує вирішення наступних завдань:

  • перевірку відповідності системи організаційних регламентів чинним нормативним актам та установчих документів;

  • перевірку достатності та відповідності системи економічних регламентів та регуляторів чинним правовим актам та статуту організації;

  • перевірку правильності складання і виконання господарських договорів;

  • перевірку наявності, стану, правильності оцінки майна, ефективності використання матеріальних, трудових і фінансових ресурсів, дотримання діючого порядку встановлення та застосування цін і тарифів, а також розрахунково-платіжної дисципліни, своєчасності розрахунків з бюджетом по податках і неподаткових платежів;

  • експертизу бухгалтерської звітності, правильності організації, методології і техніки ведення бухгалтерського обліку;

  • експертизу достовірності віднесення витрат на собівартість продукції, що випускається, послуг, що надаються, виконуваних робіт, повноти відображення виручки від реалізації продукції (виконаних робіт, наданих послуг), точності формування фінансових результатів, об'єктивності використання прибутку і фондів;

  • розробку та подання обгрунтованих пропозицій щодо поліпшення організації системи внутрішнього контролю, бухгалтерського обліку, розрахунково-платіжної дисципліни, зміни структури виробництва та асортименту продукції;

  • консультування працівників апарату управління, посадових осіб та фахівців суб'єкта господарювання з питань організації та управління виробництвом, права, економічного аналізу та інших актуальних питань;

  • організацію підготовки до перевірок зовнішнього аудиту, податкової інспекції та інших органів позавідомчого контролю.

Аудитори відділу внутрішнього аудиту організації можуть вирішувати також і інші організаційно-управлінські, правові, технологічні, техніко-економічні та інші завдання, пов'язані зі специфікою видів діяльності економічних суб'єктів.

Основна мета зовнішнього аудиту - Перевірка достовірності фінансової (бухгалтерської) звітності. У процесі здійснення зовнішнього аудиту вирішуються такі завдання:

  • встановлюються правильність складання балансу та інших форм звітності, достовірність пояснювальної записки;

  • визначається, чи всі активи і пасиви відображені у звітності, чи всі документи використані при її складанні, наскільки фактична методику оцінки майна відхиляється від прийнятої при розробці облікової політики організації;

  • організується, відновлюється і ведеться бухгалтерський облік;

  • плануються і оптимізуються оподатковувані бази та розраховуються податки;

  • аналізується виробнича і фінансово-господарська діяльність;

  • вирішуються окремі правові, управлінські та інші проблеми організації шляхом консультування його посадових осіб і фахівців.

Ці завдання повинні бути передбачені в договорі про проведення аудиторської перевірки. Основні цілі аудиту можуть доповнюватися обумовленими договором з клієнтом питаннями виявлення резервів кращого використання фінансових ресурсів, аналізом правильності розрахунків з бюджетом по податках і неподаткових платежів, оптимізацією оподаткування, розробкою заходів по оздоровленню фінансового стану організації, оптимізації витрат і результатів діяльності та ін

Основна мета обов'язкового аудиту - Це перевірка та підтвердження законності господарських операцій, правильності їх відображення в обліку і достовірності фінансової звітності суб'єктів, які підпадають під обов'язковий аудит.

Метою ініціативного і спеціального аудиту є надання допомоги суб'єкту підприємницької діяльності, консультування його з питань фінансового, податкового, господарського законодавства, подання об'єктивної інформації про фінансовий стан, оподаткування, перевірка окремих сторін його діяльності, надання клієнту інших супутніх аудиту послуг. Як правило, ці питання обговорюються в договорі про проведення аудиторської перевірки.

1.3 Основні принципи проведення аудиту

Основне завдання аудиту - збирання достовірної інформації виробничо-фінансової діяльності підприємства і формування на основі даної інформації висновків про фінансовий стан підприємства, про достовірність бухгалтерського балансу і фінансової звітності.

Принципи, що регулюють аудит, діляться на дві основні групи: професійної етики та методологічні принципи.

Принципи професійної етики в обов'язковому порядку повинні враховуватися при проведенні аудиту.

Методологічні принципи можуть носити обов'язковий і рекомендаційний характер. Обов'язковий або рекомендаційний характер регламентується конкретними стандартами аудиту.

Основними принципами, якими повинен керуватися аудитор, є чесність і об'єктивність, незалежність; професіоналізм і компетентність; конфіденційність.

Незалежність, чесність і об'єктивність. При виконанні будь-яких аудиторських послуг аудитор повинен зберігати об'єктивність і чесність, бути вільним від інтересів конфлікту, неупередженим, не повинен свідомо перекручувати факти або підпорядковувати своє судження думку інших осіб.

Чесність повинна бути основною рисою характеру аудитора, необхідної для професійного визнання. Це якість, на якому грунтується довіра замовника, суспільства, за яким аудитор повинен вивіряти всі свої рішення. Чесність вимагає від аудитора дотримання принципів об'єктивності, незалежності та належної уваги.

На незалежність аудитора впливає низка об'єктивних чинників. До основних з них відносяться: можливість позбутися права роботи за фахом через порушення професійної етики; втрата репутації; опір будь-якому посяганню на чесність і об'єктивність аудитора. Приймаючи рішення про заборону будь-якого типу відносин аудитора з клієнтами, необхідно оцінювати як розмір загрози для незалежності аудитора, так і протидіють цій загрозі сили.

При проведенні аудиторської перевірки та складанні висновку аудитори повинні бути незалежні від суб'єкта

господарювання або від будь-якої третьої сторони, в тому числі від державних органів, які доручили їм проведення перевірки, а також власників і керівників аудиторських організацій, в яких вони працюють.

Незалежність, як правило, втрачається, і тому аудиторська перевірка не може проводитися:

1) аудиторами:

  • є засновниками, власниками, акціонерами суб'єктів господарювання;

  • складаються із замовниками в близькій спорідненості чи властивості (батьки, подружжя, брати, сестри, сини, дочки, а також брати, сестри, батьки і діти подружжя);

2) аудиторськими організаціями:

  • щодо суб'єктів господарювання, які є їхніми засновниками, власниками, акціонерами, кредиторами, страховиками, а також щодо яких ці ​​аудиторські організації є засновниками, власниками, акціонерами;

  • щодо суб'єктів господарювання, які є їх дочірніми підприємствами, філіями (відділеннями) і представництвами або мають у своєму капіталі частку цих аудиторських організацій;

3) аудиторами та аудиторськими організаціями, надають даному суб'єкту господарювання послуги з постановки та відновленню бухгалтерського обліку.

Незалежність має особливе значення, коли аудитор висловлює власну думку про фінансовому звіті. Тому він не повинен давати оцінку фінансового звіту, коли у неї є певні фінансові відносини з клієнтами, і коли він фактично бере участь в управлінні компанії клієнта чи працює під контролем даної компанії. Бо ніщо стороннє не повинно впливати на судження аудитора, його думка повинна залишатися незалежним. При цьому він може надавати підприємству консультаційні послуги в галузі управління та оподаткування.

Думка аудитора з фінансових питань не має залежати від гонорару, який виплачує йому клієнт. Існує об'єктивна необхідність оплати праці аудитора за допомогою гонорару, тобто їх відносини реалізуються у формі відносин між клієнтом і практикуючим фахівцем (на відміну від оплати через заробітну плату і відносин роботодавець - працівник).

Незалежність аудитора обумовлена ​​тим, що він не є штатним співробітником якого-небудь державного органу управління, не підлеглий контрольно-ревізійним органам і не працює за їх вказівками і під їх контролем. При проведенні аудиторських перевірок аудитор не повинен виконувати вказівок будь-якої політичної партії чи громадської організації, що надають перевірці тенденційний, цілеспрямований характер.

Об'єктивність висновків грунтується на неупередженому, уважному вивченні стану справ на підприємстві, результатів його виробничо-фінансової діяльності, використанні достовірних даних і надійних аналітичних методів при проведенні економічного аналізу і складанні аудиторського звіту за результатами перевірки. Таким чином, увага до інтересів клієнта не повинне заважати виконанню боргу аудитора перед суспільством, який полягає у збереженні незалежності, чесності та об'єктивності. Така подвійна відповідальність - і перед клієнтом, і перед суспільством - вимагає високого рівня етичної свідомості та поведінки.

Доброзичливе ставлення до клієнтів передбачає відсутність тенденційності, яка могла внести елемент упередженості і негативно позначитися на характері проведених перевірок, а також на взаєминах із клієнтами. При наданні консультаційної допомоги аудитор повинен прагнути до максимального захисту інтересів клієнтів, відшукувати і рекомендувати шляхи, що полегшують їхню комерційну діяльність. Ні в якому разі аудитор не повинен перетворюватися на збирача негативних фактів, викривача і обвинувача. Наявні зауваження на адресу клієнта повинні бути доведені до нього в максимально коректній формі як побажання, поради, рекомендації і т.п. Необхідно пам'ятати про те, що і у клієнта, і в аудитора, в кінцевому рахунку, одні й ті ж цілі - це ефективне функціонування ринкової економіки.

Аудитор повинен бути ввічливим і передбачливим з клієнтом. І хоча такт і дипломатичність дуже важливі, у клієнта повинна бути повна ясність у позиції аудитора з основних питань, жоден професіонал не підпорядкує міркувань ввічливості свої судження і висновки і не змінить лише з ввічливості своє об'єктивне думку.

Професіоналізм і компетентність. Аудитор повинен володіти достатнім рівнем професійної компетентності, знань і навичок для надання аудиторських послуг.

Професійна компетентність ділиться на дві стадії: придбання професійної компетентності та підтримання професійної компетентності на належному рівні.

Придбання професійної компетентності передбачає наявність вищої економічної або юридичної освіти, стажу роботи за спеціальністю не менше трьох років і ліцензії на право зайняття аудиторською діяльністю.

Підтримка професійної кваліфікації аудиторів передбачає постійне оновлення знань шляхом систематичного отримання затверджених і прийнятих законодавчих, нормативних та інструктивних матеріалів, норм і стандартів з аудиту, а також за допомогою участі в семінарах з різних питань фінансової, економічної діяльності.

Аудитор повинен володіти бездоганною репутацією, хорошою економічної та юридичної підготовкою. Він зобов'язаний утримуватися від будь-яких дій, які можуть підірвати довіру до його професії.

Аудитор не може надавати професійні послуги, не знаючи і не застосовуючи в процесі аудиторської перевірки необхідних загальних і технічних бухгалтерських та аудиторських стандартів. Оскільки загальні та технічні стандарти не можуть охопити все різноманіття бухгалтерської перевірки, він зобов'язаний бути також широко поінформованим.

Бухгалтерські й аудиторські стандарти виробляються і удосконалюються відповідно до мінливих умов, і обов'язок кожного аудитора - завжди бути на рівні найсучасніших вимог.

Аудитор не повинен вчиняти дії, що дискредитують його професію. До таких дій відносяться:

  • відмову повернути бухгалтерську документацію і облікові записи клієнта на його вимогу (навіть якщо клієнт не виплатив винагороду);

  • дискримінація у професійній діяльності за расовою ознакою, кольором шкіри, віросповіданням, статтю чи національності;

  • недотримання аудиторських стандартів і норм при виконанні аудиторської перевірки, коли клієнт має право очікувати виконання таких стандартів і норм;

  • внесення (або дозвіл на внесення) фіктивних і неточних записів у бухгалтерські рахунки та фінансові звіти.

Конфіденційність. Аудитор зобов'язаний суворо дотримуватися і зберігати виробничі і комерційні секрети своїх клієнтів, ні в якій мірі не розголошувати їх з тим, щоб не завдати шкоди клієнтам.

Аудитор не повинен надавати жодної інформації будь-якій фізичній та юридичній особі про господарську діяльність підприємства без відома і згоди на це самого підприємства. Аудитор повинен зберігати в таємниці всю інформацію, що стосується стану справ клієнта, отриману ним у процесі роботи. Але це не означає, що він повинен поступатися, якщо клієнт не готовий визнати помилки у фінансових звітах.

За розголошення секретів своїх клієнтів аудитор несе відповідальність згідно із законом, а також моральну відповідальність перед колегами, згідно професійно-етичним нормам.

Однак існують деякі винятки з цього правила. Аудитор може повідомляти інформацію про діяльність контрольованого підприємства (фірми) на прохання керівних органів фірми, згідно з рішенням загальних зборів акціонерів, відповідно до рішення суду, а також органам Державної безпеки, якщо в процесі аудіювання будуть встановлені факти порушення державної таємниці.

Конфіденційність отриманої інформації зберігається аудитором без обмеження в часі і незалежно від продовження або припинення безпосередніх відносин із замовником.

Глава 2. Організація аудиторського контролю за діяльністю страховиків

2.1 Загальні поняття страхування

Загальні поняття страхування, при якому спеціалізовані організації - страховики збирають внески з громадян і організацій (страхувальників), які уклали з ними договори страхування, є ключовими при розгляді особливостей аудиту в цій галузі. За рахунок цих внесків (страхових премій) у страховика утворюється особливий страховий фонд, з якого при настанні передбаченого в договорі випадку - страхового випадку (смерть, втрата працездатності, знищення майна, неотримання прибутку, при різних видах каліцтва і так далі), страховик сплачує страхувальнику чи іншій особі обумовлену грошову суму.

Страховий ризик - це певна подія, на випадок настання, якого здійснюється страхування (п.1 ст.9 Закону про страхування)

Страховий випадок - фактично настало подія, яке передбачено законом або договором страхування і спричиняє виникнення обов'язки страховика зробити страхову виплату (п.2 ст.9 Закону про страхування).

Страховий інтерес - заснований на законі, іншому правовому акті чи договорі об'єктивно обумовлений інтерес страхувальника укласти договір страхування. Страховий інтерес - це об'єктивна підстава договору страхування. Найбільш важливу роль страхової інтерес грає в майновому страхуванні, яке можливе лише у випадку, якщо у страхувальника (вигодонабувача) є майновий інтерес в укладенні договору (ст.930 ЦК).

Страхова сума - це встановлена ​​законом або договором страхування сума, в межах якої страховик зобов'язується виплатити страхове відшкодування в силу правил про майновому страхуванні або яку він зобов'язується виплатити за нормами про особистому страхуванні (ст.947 ЦК). Таким чином, страхова сума - це верхня межа того, що може отримати страхувальник (вигодонабувач).

Страхова виплата - грошова сума, яку страховик зобов'язаний сплатити відповідно до закону або договору страхування в результаті настання страхового випадку. Страхова виплата не може перевищувати страхову суму, але може бути не менш останньої.

Страхова премія - це плата за страхування, яку страхувальник зобов'язаний сплатити страховику в порядку і в строки, встановлені законом або договором страхування (п.1 ст.954 ЦК). Страхова премія може виплачуватися одноразово або по частинах (страховими внесками). В основі розрахунку величини страхової премії лежать страхові тарифи.

Страховий внесок - частина страхової премії, якщо вона підлягає сплаті в розстрочку.

Страховий тариф - ставка, що стягується страховиком з одиниці страхової суми з урахуванням об'єкта страхування і характеру страхового ризику, яка використовується для розрахунку розміру страхової премії (п.2 ст.954 ЦК). Страховики розробляють і застосовують страхові тарифи самостійно. Але в будь-якому випадку, страхова премія встановлюється у договорі страхування за згодою сторін.

Тарифна ставка - ціна страхового ризику та інших витрат, адекватне грошове вираження зобов'язань страховика за укладеним договором страхування. Сукупність тарифних ставок носить назву тарифу. Тарифна ставка, за якою укладається договір страхування, носить назву брутто - ставки. У свою чергу, брутто-ставка складається з двох частин: нетто-ставки і навантаження. Власне нетто-ставка виражає ціну страхового ризику: пожежі, вибуху, повені і так далі. Навантаження покриває витрати страховиків з організації та проведення страхової справи, включає відрахування в запасні фонди, містить елементи прибутку.

Страхувальник - особа, що уклала договір страхування. У ролі страхувальника, за загальним правилом, може виступати будь-яка особа, але в деяких видах страхування повинен бути спеціальний суб'єкт. Тому, на стороні страхувальника крім нього самого, можуть одночасно виступати треті особи - вигодонабувач.

Застрахована особа - фізична особа, життя і здоров'я якого застраховані за договором особистого страхування або страхування відповідальності (п.1 ст.934, п.1 ст.955 ЦК).

Страховик - юридична особа, яка має дозвіл (ліцензію) на здійснення страхування відповідного виду (ст.958 ЦК).

Якщо в договорі страхування беруть участь, кілька страховиків має місце сострахование, тобто воно передбачає наявність множинності осіб на стороні страховика.

Угода між страховиками про порядок їх спільної участі в страхуванні називається страховим пулом.

Страховий агент - фізична або юридична особа, діє від імені та за дорученням страховика. Агент представляє страховика при укладанні договорів страхування і повинен мати повноваження, оформлене у встановленому цивільним законодавством порядку.

В умовах ринкового господарювання діяльність страхової організації передбачає не тільки відшкодування своїх витрат, але й одержання прибутку (доходу). Під прибутком (доходом) від страхової операції розуміється такий позитивний фінансовий результат, при якому досягається перевищення доходів над витратами щодо забезпечення страхового захисту.

Страхові резерви є тимчасово вільними спеціальними оборотними страховими ресурсами і не кваліфікуються доходом страховика. Вони є основним джерелом отримання прибутку для страхової організації через інвестиційну діяльність, яка проводиться шляхом використання частини коштів страхового фонду в комерційних цілях.

Дохід страхової організації утворюється за рахунок:

  • Страхових внесків за договорами страхування і перестрахування;

  • Комісійних винагород за перестрахування (тантьема);

  • Частки перестраховиків у виплачених страхових суми і страхові відшкодування;

  • Суми повернення спеціальних страхових резервів попереднього періоду;

  • Інших доходів, пов'язаних зі страховою діяльністю, включаючи доходи від інвестування тимчасово вільних коштів і розміщення їх на рахунках у банках.

Доходи від реалізації акцій, облігацій та інших цінних паперів, що належать страхової організації, а також від пайової участі у різного роду підприємницької діяльності підлягають оподаткуванню у джерел цих доходів.

2.2 Правове регулювання аудиторської діяльності

Аудиторська діяльність, аудит - це підприємницька діяльність. Правові засади здійснення аудиторської діяльності в РФ визначені Законом, затвердженими Указом Президента РФ від 13 липня 2001 року за № 119-Ф3. У цих правилах під аудиторською діяльністю розуміється підприємницька діяльність аудиторів по здійсненню незалежних позавідомчих перевірок бухгалтерської (фінансової) звітності, платіжно-розрахункової документації, податкових декларацій і інших фінансових зобов'язань і вимог економічних суб'єктів, а також наданню інших аудиторських послуг. Іншою підприємницькою діяльністю, не пов'язаної з аудитом, вони займатися не має права.

Обов'язкова аудиторська перевірка проводитися у випадках, прямо встановлених Законом «Про аудиторську діяльність» РФ, ініціативна - за рішенням економічного суб'єкта. Ухилення від проведення обов'язкової перевірки або перешкоджання її проведенню тягне за собою стягнення штрафу на підставі рішення суду.

При проведенні аудиторської перевірки та складанні висновку аудитори незалежні від економічного суб'єкта, а також від будь-якої третьої сторони, в тому числі від державних органів, які доручили їм проведення перевірки, а також власників і керівників аудиторської фірми, в якій вони працюють.

Згідно із Законом «Про аудиторську діяльність» в Російській Федерації незалежна аудиторська перевірка не може проводитися:

  • аудиторами, що є засновниками (учасниками) підприємства;

  • аудиторами, що складаються із засновниками (учасниками) аудіруемих осіб, їх посадовими особами, що несуть відповідальність за організацію і ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової (бухгалтерської) звітності, в близькій спорідненості;

  • аудиторськими організаціями, керівники та інші посадові особи яких є засновниками (учасниками) аудіруемих осіб, їх посадовими особами, бухгалтерами та іншими особами, що несуть відповідальність за організацію і ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової (бухгалтерської) звітності;

  • аудиторськими організаціями, керівники та інші посадові особи яких полягають у близькій спорідненості (батьки, подружжя, брати, сестри, діти, а також брати, сестри, батьки і діти подружжя) з засновниками (учасниками) аудіруемих осіб, їх посадовими особами, бухгалтерами та іншими особами, що несуть відповідальність за організацію і ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової (бухгалтерської) звітності;

  • аудиторськими організаціями, стосовно дочірніх організацій, філій і представництв зазначених аудіруемих осіб, а також щодо організації, що мають спільних з цієї аудиторської організацією засновників (учасників);

  • аудиторськими організаціями та індивідуальними аудиторами, що надавали протягом трьох років, що безпосередньо передували проведення аудиторської перевірки, послуги з відновлення і ведення бухгалтерського обліку, а також зі складання фінансової (бухгалтерської) звітності фізичним та юридичним особам, - щодо цих осіб.

    При проведенні аудиторських перевірок сторонам надані певні права, але на них покладені і деякі обов'язки. Так аудитори (аудиторські фірми) мають право:

    • самостійно визначати форми і методи аудиторської перевірки, виходячи з вимог нормативних актів РФ, а також конкретних умов договору з клієнтом;

    • перевіряти в повному обсязі документацію про фінансово - господарської діяльності, наявність грошових сум, цінних паперів, матеріальних цінностей;

    • отримувати роз'яснення по виниклих питань, і додаткові відомості, необхідні для аудиторської перевірки;

    • одержувати за письмовим запитом необхідну для здійснення аудиторської перевірки інформацію від третіх осіб;

    • залучати на договірній основі до участі в аудиторській перевірці аудиторів, що працюють самостійно або в інших аудиторських фірмах, а також інших фахівців, за винятком осіб, які підпадають під раніше наведені обмеження;

    • відмовитися від проведення аудиторської перевірки у разі неподання аудируемой фірмою необхідної документації.

    При цьому аудитори і аудиторські фірми зобов'язані:

    • неухильно дотримуватися вимог законодавства РФ;

    • негайно повідомляти замовника про неможливість своєї участі у проведенні аудиторської перевірки внаслідок передбачених законодавством обмеження;

    • інформувати економічний суб'єкт про необхідність залучення до участі в перевірці додаткових аудиторів (фахівців) у зв'язку зі значним обсягом роботи, чи будь - якими іншими обставинами, що виникли після укладення договору;

    • кваліфіковано проводити аудиторські перевірки, а також надавати інші аудиторські послуги відповідно до домовленості сторін;

    • забезпечувати збереження документів, що отримуються і складаються ними в ході аудиторської перевірки, і не розголошувати їх змісту без згоди власника (керівника) аудируемого клієнта, за винятком випадків, передбачених законодавчими актами РФ.

    У свою чергу керівники та інші посадові особи об'єкта аудиту зобов'язані: створювати аудиторові (аудиторській фірмі) умови для своєчасного і повного проведення аудиторської перевірки, надавати всю документацію, необхідну для її проведення, а також давати по запиту аудитора роз'яснення і пояснення в усній та письмовій формі ; оперативно усувати виявлені аудиторською перевіркою порушення порядку ведення бухгалтерського обліку та складання бухгалтерської (фінансової) звітності. Забороняється вживати будь-які дії з метою обмеження кола питань, що підлягають з'ясуванню при проведенні аудиторської перевірки.

    2.3 Порядок проведення атестації та ліцензування на право здійснення аудиторських перевірок страховиків

    Атестація на право здійснення аудиторської діяльності - це перевірка кваліфікації фізичних осіб, що бажають займатися аудиторською діяльністю. Атестація здійснюється у формі кваліфікаційного іспиту. Претендентами можуть бути особи, які мають вищу економічну або юридичну освіту, а також стаж роботи з економічної або юридичною спеціальністю не менше трьох років. До атестації не допускаються особи, засуджені вироком суду із застосуванням покарання у вигляді позбавлення права займати певні посади або займатися певною діяльністю у сфері фінансово - господарських відносин, у період відбування ними покарання і в подальший період до погашення (зняття) судимості в установленому законом порядку.

    Функції федерального органу державного регулювання аудиторської діяльності здійснює уповноважений федеральний орган виконавчої влади, який визначається Кабінетом Міністрів України. Положення про федеральному органі стверджує Уряд РФ.

    Ліцензування аудиторської діяльності проводиться з метою забезпечення контролю держави за дотриманням вимог законодавства РФ, що висуваються до цієї діяльності.

    Ліцензії видаються за заявою здобувача і зберігають свою дію до закінчення передбаченого в них терміну. Після закінчення зазначеного терміну вони можуть бути обмінені на нові ліцензії. Дія ліцензії може бути припинене у разі виявлення ліцензують та іншими органами державної влади порушень ліцензійних вимог і умов, а також невиконання ліцензіатом вимог ліцензіюючого органу про усунення виявлених порушень. У рішенні про призупинення дії ліцензії, яке доводиться до ліцензіата у письмовій формі з мотивованим обгрунтуванням не пізніше ніж через три дні з дня його прийняття, що ліцензіює орган зобов'язаний встановити строк усунення обставин, що призвели за собою припинення дії ліцензії. Зазначений термін не може перевищувати шести місяців.

    Якщо ліцензіат у встановлений термін не усунув зазначені обставини, що ліцензіює орган зобов'язаний подати до суду заяву про анулювання ліцензії.

    2.4 Специфічні питання, що підлягають перевірці у страховиків

    У ході аудиту у страховиків перевіряються як загальні питання, властиві діяльності юридичних осіб багатьох галузей господарства, так і специфічні операції, характерні тільки для страхових організацій. До загальних питань відносяться перевірка операцій з основними фондами, товарно-матеріальними цінностями і нематеріальними активами, дотримання трудового законодавства та розрахунків з оплати праці, розрахунково-платіжних та касових операцій, розрахунків з дебіторами та кредиторами і ряду інших. Контроль за цими операціями і розрахунками у страховиків суттєво не відрізняється від аналогічних перевірок в інших сферах діяльності, так як в обох випадках суб'єкти господарювання керуються у своїй роботі одними і тими ж нормативними документами.

    Специфічні риси аудиту страховиків зумовлені характерними особливостями страхових операцій, і як наслідок, наявністю спеціального страхового законодавства, відмінностей у веденні бухгалтерського обліку, складанні звітності, визначенні фінансових результатів та оподаткування.

    Враховуючи особливі вимоги, які пред'являються до страховика (необхідність отримання ліцензії, заборона на заняття виробничої, торговельно-посередницькою та банківською діяльністю), в першу чергу необхідно перевіряти наявність і відповідність законодавству документів, що підтверджують його право на здійснення страхової діяльності: статуту, установчого договору. Свідоцтва про державну реєстрацію, ліцензії на здійснення страхової діяльності. Крім того, перевіркою повинні бути встановлені відповідність здійснюваної діяльності та вимогам законодавства, відповідність проведених і дозволених ліцензією видів страхування.

    Особливості організації бухгалтерського обліку і звітності страховика повинні враховуватися при перевірці правильності застосування плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово - господарської діяльності страхових організацій.

    Велика увага в ході аудиту слід приділити контролю за правильністю складання, юридичного оформлення та обліку договорів страхування, а також за правильністю здійснення та обліку операцій зі страхування, співстрахування та перестрахування.

    Основною статтею витрат страховика є страхові виплати. Тому перевірки обгрунтованості і своєчасності здійснення страхових виплат, а також обгрунтованості відмов страхувальникам у страхових виплатах (якщо таке мало місце) відводиться значний час.

    Специфіка страхування обумовлює необхідність утворення у страхових організацій спеціальних резервів. У ході перевірки слід встановити обгрунтованість і відповідність сформованих страхових резервів прийнятими зобов'язаннями, дотримання умов розміщення (інвестування) страхових резервів, передбачених органом страхового нагляду.

    Істотні особливості у страховиків має склад витрат, що включаються до собівартості страхових послуг, що визначає і свої відмінності у формуванні фінансових результатів. Тому під час аудиторської перевірки повинні бути встановлені обгрунтованість включення тих чи інших витрат до собівартості страхових послуг і правильність формування фінансових результатів.

    Страховим законодавством встановлені жорсткі вимоги щодо забезпечення фінансової стійкості та платоспроможності страховика. У зв'язку з цим, особливої ​​уваги від аудитора вимагає перевірка дотримання страховою організацією нормативного співвідношення активів і зобов'язань, вимог щодо максимальної відповідальності по окремому ризику.

    Відповідно до чинного законодавства страхові та перестрахувальні компанії можуть здійснювати деякі операції в іноземній валюті. Тому під час аудиту повинні бути встановлені законність здійснення і правильність обліку операцій з іноземною валютою.

    Глава 3. Перевірка наявності та відповідності законодавству документів, на підставі яких здійснюється страхова діяльність

    3.1 Перевірка наявності установчих документів та ліцензії

    Аудиторська перевірка страхової компанії починається з встановлення наявності установчих документів та свідоцтва про державну реєстрацію. Тут звертає увагу на правильність внесення змін у статуті страхової компанії, що стосуються складу засновників, її організаційно - правової форми, юридичної адреси і т.д. Ці зміни повинні бути правильно оформлені:

    • наявність протоколу зборів, яка прийняла відповідне рішення;

    • реєстрація цих змін у встановленому законодавством порядку.

    Про зміни, внесені до статуту, страховик зобов'язаний інформувати орган страхового нагляду. Якщо це не було зроблено, то має місце порушення страхового законодавства та контролюючою організацією можуть бути застосовані до страховика передбачені санкції. Аудитори повинні проінформувати керівництво компанії про можливі наслідки допущеного порушення.

    Велику увагу необхідно приділити перевірці повноти і своєчасності сплати статутного капіталу.

    Страхова компанія повинна володіти статутним капіталом у розмірі, передбаченому чинним законодавством. На 1 січня 2000 року мінімальний розмір статутного капіталу повинен бути не менше:

    • 25000 МРОТ - при проведенні видів страхування інших, ніж страхування життя;

    • 35000 МРОТ - при проведенні страхування життя та інших видів страхування;

    • 50000 МРОТ - при проведенні виключно перестрахування.

    Аудитору слід зіставити величину статутного капіталу, відображену в пасиві бухгалтерського балансу і в статуті страхової компанії (вона повинна бути однакова), перевірити правильність оплати статутного капіталу. Нова страхова компанія повинна сплатити не менше 50% суми заявленого статутного капіталу до реєстрації, решту суми - протягом першого року з дня реєстрації.

    Оплата статутного капіталу в грошовій формі повинна бути підтверджена довідкою банку про надходження на розрахунковий рахунок страхової організації кошти в рахунок оплати статутного капіталу, а також копіями платіжних документів (платіжні доручення, оголошення про внесок готівкою).

    Оплата статутного капіталу може бути проведена цінними паперами, майновими правами, що мають грошову оцінку, але тільки понад встановлену законодавством мінімальної величини. Внеском до статутного капіталу не може бути об'єкт інтелектуальної власності (патент, об'єкт авторського права, ноу - хау), проте в якості внеску може бути визнано право користування таким об'єктом.

    Страхування є одним з видів діяльності, займатися якою можна лише за наявності спеціального дозволу - ліцензії. Тому в процесі аудиторської перевірки питань, пов'язаних c ліцензією, приділяється велика увага.

    Ліцензія на провадження страхової діяльності є документом, що засвідчує право її власника займатися цією діяльністю при дотриманні ним умов та вимог, обумовлених при видачі ліцензії. Ліцензія на провадження страхової діяльності не має обмеження по терміну дії, якщо це спеціально не передбачено при видачі. У разі, якщо відсутня інформація, що дозволяє достовірно оцінити страховий ризик, страховику може бути видана тимчасова ліцензія, де вказується термін, на який вона видана.

    Ліцензії видаються на проведення добровільного та обов'язкового:

    • особистого страхування, що включає:

    1) страхування життя,

    2) страхування від нещасних випадків і хвороб,

    3) медичне страхування;

    • майнового страхування, що включає:

    4) страхування засобів наземного транспорту,

    5) страхування засобів повітряного транспорту,

    6) страхування засобів водного транспорту,

    7) страхування вантажів,

    8) страхування інших видів майна, крім перерахованих вище,

    9) страхування фінансових ризиків;

    10) страхування відповідальності, що включає:

    11) страхування цивільної відповідальності власників автотранспортних засобів,

    12) страхування цивільної відповідальності перевізника,

    13) страхування цивільної відповідальності підприємств - джерел підвищеної небезпеки,

    14) страхування професійної відповідальності,

    15) страхування відповідальності за невиконання зобов'язань,

    16) страхування інших видів цивільної відповідальності, крім перерахованих вище;

    17) перестрахування, якщо предметом діяльності страховика є виключно перестрахування.

    При ознайомленні з оригіналом ліцензії треба мати на увазі, що вона повинна містити такі обов'язкові реквізити: найменування страховика, юридична адреса, види страхової діяльності, форма їх проведення, номер і дата видачі, територія, на якій діє ліцензія, реєстраційний номер страховика.

    На бланку повинна бути підпис керівника Федеральної служби Росії з нагляду за страховою діяльністю або заступника міністра фінансів РФ і відповідна печатка.

    Якщо ліцензія тимчасова, то в ній вказується строк її дії. У цьому випадку аудитор повинен упевнитися в тому, що в період, що перевірявся термін дії ліцензії не закінчився і, отже, страховик мав право укладати договори страхування.

    До ліцензії видається додаток, де вказуються конкретні види страхування, які вправі здійснювати страхова організація за правилами, схваленим органом страхового нагляду.

    Аудитору, перш за все, потрібно зіставити дані ліцензії та установчих документів про назву страховика, його організаційно - правову форму, юридичну адресу і якщо є невідповідність, з'ясувати причину. Якщо ці реквізити в статуті змінилися і не відповідають відображеним в ліцензії, про зміни, що відбулися необхідно повідомити в орган страхового нагляду і замінити ліцензію на нову. Потрібно звернути увагу на дати видачі ліцензії та початку укладання договорів страхування. Здійснювати страхові операції можна лише після отримання відповідного дозволу органу страхового нагляду.

    Аудитор також повинен встановити відповідність здійснюваної діяльності вимогам чинного законодавства. Останнє, зокрема, забороняє страховикам займатися виробничою, торгово-посередницької та банківською діяльністю. Для виявлення порушень необхідно перевірити господарські договори, укладені страховиком зі своїми контрагентами.

    3.2 Перевірка застосовуваних правил страхування та правильності внесення до них змін

    У ході перевірки слід послідовно встановити відповідність назви правил страхування, пред'явлених перевіряючому, назві, зазначеній у додатку до ліцензії, ідентичність умов страхування, за якими працює страхова компанія, правилам, отримав схвалення органу страхового нагляду.

    Правила страхування повинні бути пронумеровані, прошнуровані, затверджені керівником страховика. На правилах страхування, представлених в орган страхового нагляду. У процесі своєї діяльності у страховика виникає необхідність внести зміни в правила страхування, у величину і структуру тарифних ставок, аудитор повинен перевірити правильність внесення змін з урахуванням вимог страхового нагляду.

    Перевіряючому повинні бути пред'явлені рішення про внесення змін, прийняте і оформлене страховиком у порядку, встановленому установчими документами, а у випадках, що вимагають узгодження, - дозвіл страхового нагляду застосовувати змінені правила і тарифи. Страховик має право здійснювати страхову діяльність на нових умовах з моменту набуття чинності прийнятого ним рішення, тоді як при необхідності узгодження - після отримання дозволу контролюючої організації.

    3.3 Перевірка договорів страхування та страхових виплат

    Важливе місце при аудиті займає перевірка змісту та оформлення договорів страхування. У цьому випадку визначається відповідність укладених договорів вимогам Цивільного кодексу РФ, страховим законам і правилам страхування.

    Перш за все, слід звернути увагу на відповідність назв договорів страхування і категорій, наведених у додатку до ліцензії. Якщо назва договору не збігається ні з одним з видів страхування, це може свідчити про те, що страхова компанія порушує страхове законодавство.

    Далі необхідно зіставити умови страхування, обумовлені в конкретному договорі, з правилами страхування, які отримали схвалення органу страхового нагляду. Більше того, договір страхування, укладений поза меж заліцензірованних правил і тарифів, може бути визнаний судом недійсним.

    При ознайомленні з договором страхування слід звернути увагу на наявність страхового інтересу при укладанні кожного з них. Відсутність такого інтересу робить договір недійсним.

    Важливо вивчити повноту складання договору страхування, можливість використання окремих пунктів правил страхування при вирішенні виникаючих суперечок. У своїй практиці страхові організації звичайно використовують типові договори, тобто текст договору розроблений заздалегідь і залишені пусті місця для конкретизації деяких умов. Однак перевірки показують, що в багатьох договорах деякі з цих порожніх місць не заповнені або проставлений прочерк, з чого важко зрозуміти волевиявлення сторін. Ця недбалість може стати причиною визнання договору неукладеним, так як в даному випадку не досягнуто згоди щодо істотного умовою договору.

    Звичайно підставою для укладення договору страхування є письмова заява майбутнього страхувальника. Тому наступний крок - перевірка наявності заяви або іншого документа, що виражає волевиявлення страхувальника укласти договір страхування.

    При перевірці правильності визначення величини страхової суми слід мати на увазі, що остання не може перевищувати дійсної вартості майна на момент укладання договору страхування (страхової вартості).

    Контроль за правильністю обчислення страхових внесків здійснюється шляхом множення страхової суми на величину тарифної ставки. При цьому важливо звернути увагу на правомірність використання даного тарифу, з огляду на вид застрахованого майна, вид діяльності страхувальника та ряд інших факторів, за якими проводиться диференціація страхових тарифів.

    Після визначення величини страхових внесків страхувальнику надається термін, протягом якого він повинен їх сплатити.

    Якщо страхувальником є громадянин і страхова компанія приймає від нього внески готівкою, необхідно перевірити правильність оформлення розрахунків. Законодавством встановлено, що страховики можуть здійснювати грошові розрахунки з населенням без застосування контрольно-касових апаратів, але з обов'язковою видачею квитанцій, прирівняних до бланків суворої звітності. Мінфін РФ затвердив спеціальну форму A - 7 "Квитанція на отримання страхового внеску" для розрахунків з громадянами при внесенні ними страхових внесків готівкою. Ця форма є документом суворої звітності.

    Є свої особливості в оформленні договорів особистого страхування. Важливе значення має і особа, на користь якої укладено договір особистого страхування (вигодонабувач). Якщо ця особа не є застрахованим, то договір може бути укладений лише з письмової згоди застрахованої особи. При відсутності такої згоди договір може бути визнаний недійсним.

    Багато помилок допускається при укладанні договорів медичного страхування, що обумовлено специфікою відносин, регульованих названими договорами, і наявністю спеціального Закону РФ "Про медичне страхування громадян у РФ". Тут, перш за все, перевіряється наявність у страховика договору з медичною установою, тому що при його відсутності страхова організація не має право укладати договори страхування.

    Закон встановлює, що об'єктом добровільного медичного страхування є страховий ризик, пов'язаний з витратами на надання медичної допомоги при виникненні страхового випадку. Страховим ризиком є певна подія, на випадок настання, якого проводиться страхування. Подія розглядається в якості страхового ризику, повинно мати ознаки ймовірності та випадковості його настання.

    Тут мета аудиту підтвердити обгрунтованість і правомірність страхових виплат і, отже, достовірність фінансових результатів.

    3.4 Контроль операцій перестрахування

    Перестрахування є досить складним і для багатьох вітчизняних страхових організацій недостатньо вивченим видом діяльності. Тому під час аудиторської перевірки особливу увагу слід приділити контролю правильності здійснення перестрахувальних операцій.

    Форми контролю розглянутої діяльності багато в чому визначаються методом передачі ризиків у перестрахування. Нагадаємо, що така передача може бути як разової, епізодичною, так і на основі тривалих договірних відносин. Тому за методом передачі ризиків у перестрахування та оформлення правових взаємовідносин сторін перестрахувальні операції поділяються на факультативні та облігаторні (договірні).

    При факультативної формі (вона зараз є переважаючою в нашій країні) страхова компанія може передавати прийняті на страхування ризики в перестрахування. Але передавальна компанія не має ніяких зобов'язань перед перестраховиком за передачу того чи іншого ризику, і це питання розглядається і вирішується нею по кожному ризику окремо. У свою чергу, й у перестрахувальника немає ніяких зобов'язань перед передавальної компанією з прийому ризиків у перестрахування: він може відхилити повністю пропозицію, прийняти його частково або продиктувати свої умови, на яких готовий прийняти ризик у перестрахування.

    Облігаторне перестрахування регулюється перестрахувальним договором - юридичним документом, що визначає взаємини сторін і встановлює їх права і обов'язки. Цей договір є також основним документом при судовому або арбітражному розгляді суперечок між сторонами. Тому, здійснюючи контроль за змістом перестрахувального договору, необхідно звернути увагу на чіткість і однозначність тлумачення формулювань його умов.

    При настанні страхового випадку страховик самостійно визначає розмір збитків і страхової виплати, однак за певних обставин він може звернутися за консультацією до перестраховику. У встановлені терміни (зазвичай один раз на квартал або півріччя) перестраховик зобов'язаний надсилати перестраховикові бордеро збитків, в якому повинна міститися інформація про характер страхових випадків по сплачених збитків, їх величина і сума витрат, пов'язаних з ліквідацією цих збитків.

    Тут слід звернути увагу на наступні моменти: чи поширюється перестраховий договір на настали збитки, чи відбулися вони в той час і в тому місці, які обумовлені в договорі. Аудитор перевіряє наявність у перестрахувальника документів, на підставі яких проводилася виплата за договором перестрахування. При факультативному перестрахуванні звертається увага і на одержувача грошових коштів. Зазвичай виплата здійснюється перестраховику, але якщо є доручення останнього, то вона може здійснена безпосередньо страхувальнику.

    У перестрахувальному договорі має бути чітко визначено початок його дії - зазвичай з 1 січня. Початок відповідальності перестраховика збігається з початком дії договору. Але перевіряючий повинен мати на увазі, що зобов'язання перестрахувальника поширюються не тільки на договори страхування, укладені після початку дії перестрахувального договору, але і на всі діючі договори страхування, укладені до набрання чинності перестрахувального договору, премія за якими вже була отримана страховиком.

    3.5 Контроль за формуванням і розміщенням страхових резервів

    Правильний розрахунок страхових резервів має велике значення як з позицій забезпечення страховиком майбутніх виплат, так і з точки зору визначення достовірних фінансових результатів.

    На початку перевірки встановлюється наявність у страховика документів, на підставі яких формуються резерви. До таких документів відносяться положення про утворення резервів із страхування життя і за видами іншим, ніж страхування життя, положення про формування та використання резерву запобіжних заходів і т.д.

    Страхові організації в процесі своєї діяльності вносять ті чи інші зміни в чинні положення, і правильність здійснення цих змін також стає об'єктом перевірки.

    У процесі перевірки необхідно приділити достатньо часу контролю правильності формування страхових резервів за видами страхування іншим, ніж страхування життя. Ці резерви включають технічні і резерв попереджувальних заходів (РПЗ).

    Перш за все, перевіряється факт формування всіх обов'язкових резервів. Розрахунок страхових резервів повинен здійснюватись виходячи з даних, відображених у журналі обліку укладених договорів страхування та журналі обліку збитків.

    Основою для розрахунку обов'язкових технічних резервів (крім РЗУ) є базова страхова премія (БСП). Перевірка правильності її визначення - важлива частина роботи аудиторів. БСП дорівнює брутто-премії, що надійшла у звітному періоді, за мінусом фактично виплаченого (але не виключають відрахування до РПМ і т.п.) або замість БСП використовують брутто-премію в цілому. В обох випадках завищується вихідна база, і, отже, величина страхових резервів.

    Резерв відбулися, але незаявлених збитків призначений для забезпечення виконання страховиком своїх зобов'язань, включаючи витрати по врегулюванню збитків, за договорами страхування, що виникли у зв'язку з що відбулися страховими випадками протягом звітного періоду, про факт настання яких страховику не було заявлено у встановленому законом або договором страхування порядку на звітну дату. Величина РПНУ обчислюється у розмірі 10 відсотків від суми базової страхової премії, що надійшла за чотири квартали, що передують звітній даті.

    Якщо в страхової компанії відрахування в цей резерв виробляються у відсотку, відмінному від 10, то слід перевірити наявність відповідного дозволу органу страхового нагляду. Однак навіть за наявності такого дозволу неприпустимо протягом звітного року застосовувати різні відсотки відрахувань до РПНУ.

    У висновку аудитору необхідно перевірити достовірність відображення в бухгалтерському обліку вивільнення раніше нарахованих і освіти новостворених страхових резервів, правильність визначення зміни резервів при формуванні фінансових результатів.

    Перш за все, слід звернути увагу на відповідність активів конкретної страхової організації вимогам, що пред'являються органом страхового нагляду до активів, які приймаються у покриття страхових резервів. Зокрема, в покриття страхових резервів можуть бути прийняті тільки такі види активів:

    1. державні цінні папери Російської Федерації, суб'єктів Російської Федерації та муніципальні цінні папери;

    2. облігації та житлові сертифікати, крім перерахованих вище цінних паперів;

    3. векселі банків, банківські вклади (депозити), в тому числі засвідчені депозитними сертифікатами;

    4. акції, частки в статутному капіталі товариств з обмеженою відповідальністю та вклади в складеного капіталу товариств на вірі за винятком активів, пов'язаних з іншим страховиком;

    5. інвестиційні паї пайових інвестиційних фондів;

    6. сертифікати пайової участі в загальних фондах банківського управління;

    7. нерухоме майно, за винятком окремих квартир, а також підлягають державній реєстрації повітряних і морських суден, суден внутрішнього плавання та космічних об'єктів;

    1. частка перестраховиків у страхових резервах;

    2. депо премій по ризиках, прийнятим у перестрахування;

    1. дебіторська заборгованість страхувальників (після затвердження порядку обліку страхових внесків методом нарахування), перестраховиків, перестрахувальником, страховиків і страхових посередників;

    2. готівка і кошти на рахунках у банках;

    3. іноземна валюта на рахунках у банках;

    4. злитки золота і срібла.

    Перераховані види активів приймаються у покриття страхових резервів за умови їх відповідності пропонованим вимогам.

    У покриття страхові резервів приймаються цінні папери, допущені до випуску та обігу на території Російської Федерації, що пройшли державну реєстрацію в органах. Що стосується цінних паперів, випущених іноземними емітентами, то вони повинні бути допущені до обігу на фондових біржах чи інших організаторів торгівлі на ринку цінних паперів.

    Невиконання страховиком тих чи інших вимог щодо розміщення страхових резервів є підставою для застосування до нього санкцій з боку контролюючого органу.

    Доходи страховиків складаються з таких трьох елементів: виручки, інших надходжень від страхової діяльності і доходів від іншої діяльності. Виручка страховика формується за рахунок:

    а) страхових внесків за договорами страхування, співстрахування та перестрахування;

    б) сум повернення страхових резервів, відрахованих у попередні періоди;

    в) комісійних винагород, одержаних за надання послуг страхового агента, страхового брокера, сюрвейєра та аварійного комісара;

    г) комісійних винагород та танто за договорами, переданими в перестрахування;

    д) відшкодування перестраховиками частки страхових виплат за договорами, переданими в перестрахування.

    Серед перерахованих доходів, що формують виручку, основне місце зазвичай займають страхові внески. У ході аудиту встановлюється законність оприбуткування в касу або зарахування на розрахунковий рахунок страхових внесків за відповідний період.

    До іншим надходженням від страхової діяльності належать:

    а) доходи, отримані від розміщення страхових резервів та інших засобів;

    б) суми отриманих відсотків, нарахованих на депо премій по ризиках, прийнятим у перестрахування;

    в) суми, отримані в порядку реалізації права вимоги страхувальника до особи, відповідальної за заподіяний збиток;

    г) інші доходи від здійснення страхової діяльності

    До основних витрат страховиків відносяться:

    а) страхові виплати з прямого страхування;

    б) відрахування в страхові резерви, у тому числі резерв попереджувальних заходів, і фонд пожежної безпеки;

    в) страхові внески, передані в перестрахування;

    г) відшкодування частки страхових виплат за договорами, прийнятими у перестрахування;

    д) комісійні винагороди та Тантьєма, сплачені за операціями перестрахування;

    е) витрати на оренду основних фондів, у тому числі відокремлені частини, що використовуються для здійснення страхової діяльності;

    ж) витрати на ведення справи;

    з) інші витрати, пов'язані зі страховою діяльністю.

    3.6 Перевірка фінансової стійкості і платоспроможності страхових організацій

    Фінансова стійкість страховика являє собою збереження оптимального якісного і кількісного стану активів і зобов'язань, що дозволяє страховій організації забезпечити безперебійне здійснення своєї діяльності та її розвиток. Основою фінансової стійкості страхових компаній є наявність у них сплаченого статутного капіталу, страхових резервів, системи перестрахування, а також зростання страхових операцій і застосування оптимальних тарифних ставок.

    Головною ознакою фінансової стійкості страховиків є їх платоспроможність. Остання є здатність страхової організації розрахуватися наявними активами за вже настали і ще не настали зобов'язаннями.

    При контролі фінансової стійкості і платоспроможності страховиків перевіряється дотримання вимог про максимальну відповідальності по окремому ризику та нормативному співвідношенні активів і зобов'язань.

    У ході перевірки здійснюється контроль правильності визначення фактичної і нормативної величини вільних активів. Для їх розрахунку, який страховики зобов'язані робити щоквартально, використовуються дані бухгалтерського обліку і звітності. Фактичний розмір вільних активів розраховується як сума власного капіталу, що включає в себе оплачений статутний капітал, додатковий капітал, резервний капітал, нерозподілений прибуток минулих років і звітного року, фонд накопичення, фонд соціальної сфери, фонд споживання, зменшена на величину нематеріальних активів (за вирахуванням вартості окремих квартир) та непокритих збитків.

    Нормативний розмір вільних активів для страховиків, що здійснюють страхування життя, встановлюється в розмірі 5 відсотків величини резерву зі страхування життя, обчисленого за станом на останню звітну дату.

    Відповідно до чинного законодавства, якщо після закінчення другого та кожного наступного фінансового року вартість чистих активів виявиться меншою від статутного капіталу, страховик зобов'язаний оголосити та зареєструвати у встановленому порядку зменшення свого статутного капіталу. Якщо вартість зазначених активів стає меншою від визначеного законом мінімального розміру статутного капіталу, компанія підлягає ліквідації.

    Висновок

    У даній роботі розглянуті особливості організації аудиторського контролю за діяльністю страхових компаній. Страхування і аудит в страхуванні достатньо відрізняється від інших форм підприємств. У першу чергу, страхова компанія повинна мати ліцензію на проведення своєї діяльності, при здійсненні операцій, страховики зобов'язані укласти договір і вказати в ньому всі особливості страховки, аудитору слід приділити увагу й проконтролювати правильність складання, юридичного оформлення та обліку, а також правильність здійснення обліку операцій по співстрахування та перестрахування.

    У ході аудиторської перевірки страхової компанії перевіряються як загальні питання, властиві підприємствам інших галузей народного господарства, так і специфічні операції. Основною статтею витрат страховика є страхові виплати, тому перевірці обгрунтованості цих виплат приділяється велика увага. Аудитор перевіряє, коли було подано заяву, умови страхування, своєчасність виплати страхового відшкодування і так далі. Так як в специфіку своєї діяльності страховики утворюють спеціальні фонди, резерви, то в ході перевірки з'ясовується правильність дотримання умов розміщення цих страхових резервів. Правильний розрахунок страхових резервів грає величезне значення в забезпеченні виплат за страховими випадками, потім перевіряється, куди і як використовуються ці страхові резерви і гарантують вони страхові виплати та фінансову стійкість підприємства.

    До особливостей у страховиків ставиться складу витрат, що включаються до собівартості страхових послуг, що і вносить свої відмінності у формування фінансових результатів.

    Так як страхова компанія має своєю метою забезпечення страхування від ризиків, нещасних випадків і так далі, то вона повинна мати кошти для виплати по страховому випадку. Аудитор при перевірці приділяє увагу нормативному співвідношенню активів і зобов'язань.

    Список використаної літератури

    1. Цивільний кодекс РФ: ФЗ від 30.11.94 р. № 51-ФЗ; ФЗ від 26.01.96 р. № 14-ФЗ; ФЗ від 26.11.01 р. № 146-ФЗ; ФЗ від 18.12.06 р. № 51 - ФЗ.

    2. Податковий кодекс РФ: ФЗ від 31.07.98 р. № 146-ФЗ

    3. ФЗ «Про аудиторську діяльність» від 30.12.2008 р. № 307-ФЗ

    4. ФЗ «Про страхування» від 31.12.97 р. № 157-ФЗ

    5. Адамс Р. Основи аудиту - М.: Юніт, 2005

    6. Алекрінскій А.Л. Економіка, страхування та перестрахування - М.: АНКІЛ, 2006

    7. Андрєєв В.Д. Практичний аудит, довідковий посібник - М.: Економіка, 2004

    8. Архангельська Г.А., Асабіна С.М. Аудит страхових компаній - М.: Финстатинформ, 2005

    9. Басаков М.І. Страхова справа в питаннях і відповідях - Ростов-на-Дону: Фенікс, 2007

    10. Бєлкін Р.С. Збирання, дослідження і оцінка доказів, сутність і методи - М.: Наука, 2006

    11. Бланд Д. Страхування: принципи і практика - М.: Фінанси і Статистика, 2009

    12. Бичкова С.М. Доказ в аудиті - М.: Фінанси і Статистика, 2008

    13. Гвозденко О.А. Основи страхування - М.: Фінанси і Статистика, 2002

    14. Гвозденко О.А. Фінансово-економічні методи страхування - М.: Фінанси і Статистика, 2008

    15. Кварлеоні Д.Є. Економіка та організація медичного страхування, Хабаровськ: Крайіздат, 2005

    16. Пупко Г.М. Аудит і ревізія, - Мінськ: Книжковий будинок, 2005

    17. Романова М. В. Оподаткування страхової діяльності - М.: Фінанси і Статистика, 2002

    18. Урланюк-Малицька Л.А. Платоспроможність страхової організації - М.: АНКІЛ, 2004

    19. Хемптон Д.Д. Фінансове управління страховою компанією - М.: АНКІЛ, 2005

    20. Хмельницький В.А. Контроль і аудит, - Мінськ: Сучасна школа, 2006

    46

    Додати в блог або на сайт

    Цей текст може містити помилки.

    Бухгалтерія | Курсова
    176.6кб. | скачати


    Схожі роботи:
    Адміністрування та особливості оподаткування страхових компаній
    Адміністрування та особливості оподаткування страхових компаній
    Особливості організації і управління підготовкою та перепідготовкою кадрів для великих страхових компаній
    Оподаткування страхових компаній
    Аналіз конкурентоспроможності страхових компаній
    Інвестиційна діяльність страхових компаній
    Інвестиційна діяльність страхових компаній
    Фінансова стійкість страхових компаній
    Правовий статус страхових компаній
    © Усі права захищені
    написати до нас