Особливості аудиту розрахунків з дочірніми організаціями

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

Зміст

Введення

Глава 1. Теоретичні питання аудиту

1.1 Зміст і види аудиту

1.2 Особливості внутрішнього і зовнішнього аудиту

Глава 2. Особливості аудиту розрахунків з дочірніми організаціями

2.1 Аудит операцій з пов'язаними сторонами Поняття пов'язаних сторін в аудиті

2.2 Аудит розрахунків з залежними (дочірніми) товариствами

2.3 Перевірка внутрішньогосподарських розрахунків

Висновок

Список використаної літератури

Введення

Актуальність. В умовах ринкової економіки всі підприємства та організації тісно пов'язані між собою економічними зв'язками. Розрахунки виступають найважливішим чинником забезпечення кругообігу засобів.

Раціональна організація контролю за станом розрахунків сприяє зміцненню договірної і розрахункової дисципліни, виконання зобов'язань по поставках продукції в заданому асортименті і якості, підвищенню відповідальності за дотриманням дебіторської та кредиторської заборгованості, прискоренню оборотності обігових коштів і, отже, поліпшенню фінансового стану підприємства. Підприємства постійно ведуть розрахунки з дочірніми і залежними підприємствами за придбані в них сировину, матеріали, основні засоби, та інші товарно-матеріальні цінності та надані послуги і т.п.

Виконуючи процедуру перевірки загальних питань організації розрахунків, аудитору необхідно відповісти на наступні питання:

Порядок обліку та оподаткування операцій при отриманні (видачі) авансів у рахунок майбутнього постачання товарів (виконання робіт, надання послуг) відповідає положенням нормативних актів?

Облік та оподаткування взаємозалікових операцій відповідає положенням нормативних актів?

Облік та оподаткування розрахунків з використанням векселів відповідає положенням нормативних актів?

Порядок списання незатребуваною кредиторської заборгованості відповідає положенням нормативних актів?

Порядок списання дебіторської заборгованості відповідає положенням нормативних актів?

Доходи у вигляді штрафів, пені або інших санкцій за порушення договірних зобов'язань, а також суми відшкодування збитків або шкоди відображаються відповідно до умов договору?

Витрати у вигляді штрафів, пені або інших санкцій за порушення договірних зобов'язань, а також суми відшкодування збитків або шкоди відображаються відповідно до положень нормативних актів?

Бухгалтерський облік судових витрат і штрафних санкцій відповідає положенням нормативних актів?

Інвентаризація взаєморозрахунків і відображення в бухгалтерському обліку її результатів проводиться відповідно до положень нормативних актів?

Мета дослідження - провести аналіз аудиту операцій з обліку розрахунків з дочірніми підприємствами.

Завдання дослідження:

  1. Розглянути зміст і види аудиту.

  2. Проаналізувати особливості зовнішнього і внутрішнього аудиту.

  3. Визначити питання аудиту операцій з пов'язаними сторонами.

  4. Обгрунтувати особливості аудиту розрахунків з залежними (дочірніми) товариствами.

Об'єкт дослідження - основні характеристики аудиту розрахунків. Предмет дослідження - визначення особливостей аудиту розрахунків з дочірніми організаціями

Структура роботи: робота складається зі вступу, двох розділів, висновків та списку використаної літератури.

Глава 1. Теоретичні питання аудиту

1.1 Зміст і види аудиту

Аудиторство - особлива самостійна організаційна форма контролю. Необхідність аудиту викликається передусім вимогами реалізації концепції по звітності. Це виражається визнанням того, що одна сторона повинна бути підзвітна іншу і що повинен здійснюватися контроль виконання даного обов'язку, причому такий контроль має на увазі отримання деякої інформації, роз'яснень або звіту. Аудит у зв'язку з цим виступає в якості механізму контролю і тим самим сприяє реалізації концепції підзвітності 1.

Особливе значення аудит має для отримання уточненої інформації, встановлення невідповідностей у виданих заохочення. Цим аудит підвищує якість прийнятих рішень, ефективність ринкових операцій, а також сприяє кращому використанню коштів, що знаходяться в розпорядженні підприємства.

Важливе значення аудит має в сфері посередницьких контактів, Як вже згадувалося вище, у світі бізнесу необхідна точна інформація, для того, щоб приймалися ділові рішення. Тому аудитори здійснюють корисну для обох сторін діяльність: покупця і споживача.

Аудит представляє собою незалежну експертизу і аналіз публічної фінансової звітності господарюючого суб'єкта, уповноваженими на це особами / аудиторами / з метою визначення її достовірності, повноти та відповідності законодавству і вимогам, пропонованим до ведення бухгалтерського обліку та фінансової звітності на підприємствах. Аудит також включає й інші види робіт. У сучасному розумінні аудит - це процес перевірки ведення бухгалтерського обліку та фінансової звітності на підприємствах з різними формами власності з точки зору їх достовірності та відповідності чинному законодавству 2.

Аудит як вид діяльності полягає у збиранні фактів, що стосуються функціонування підприємства і здійснюється компетентним незалежною особою, яка виходячи із встановлених критеріїв виносить висновок про якісну сторону цього функціонування, положення або інформації. У рамках даного визначення можна відзначити ряд ключових компонентів:

1. Необхідною умовою ведення будь-якої аудиторської діяльності є чітке уявлення про її рамках, які можуть визначатися параметрами конкретного економічного суб'єкта;

2. Аудитор прагне заповнити "інформацію проломи" між об'єктами аудиту і тими, хто зацікавлений у його проведенні. Це пов'язано з тим ті, що у звітах зазвичай бракує інформації, що представляє інтерес для проводять аудит або звіти не можна вважати достовірною і надійною Основ 'ї для оцінки та прийняття рішень;

3. Ключовим компонентом є кваліфікація осіб, які проводять аудит. Аудитор повинен вміти збирати відповідні Факти і розуміти критерії, на підставі яких слід ці факти оцінювати. Крім того, як згадувалося вище, від аудиторів потрібне дотримання певних норм поведінки, що виражаються насамперед у його незалежності і вмінню протистояти зовнішнім впливам і тиску ззовні;

Аудитори - це незалежні фахівці в галузі обліку, аналізу, контролю, які мають відповідні ліцензії на право ведення аудиторської діяльності, які перевіряють і аналізують виробничо-господарську діяльність різних виробничо-економічних систем, як правило, на договірних засадах, а також складають висновок про кінцеві результати діяльності досліджених систем за певний період часу.

4. Основним змістом аудиторської діяльності є діяльність по збору й оцінки фактів, без чого ніякої аудиторський звіт не може сприйматися як результат перевірки;

5. Зібрані факти, що стосуються функціонування або інформації і є предметом перевірки, оцінюються відповідно до стандартів або критеріями. Такі критерії можуть встановлюватися або ззовні, при зовнішньому аудиті, або у випадку внутрішнього аудиту витікати з планів і намірів, які визначаються керівництвом підприємства на конкретну аудиторську перевірку;

6. Заключним етапом аудиторської перевірки є складання аудиторського звіту, за допомогою якого перевіряючий інформує про розкритих у ході перевірки обставин і про зроблені висновки для тих груп, які виявляють до цього законний інтерес 3.

Доцільно розрізняти власне аудит як контроль і посвідчення достовірності фінансових звітів підприємств, установ і організацій та діяльність аудиторських фірм, яка зводиться не тільки до перевірок, але і включає всілякі інші послуги в галузі фінансів та бухгалтерського обліку.

У рамках загальних параметрів поняття аудиту розрізняють кілька його варіантів:

  • аудиторство фінансової звітності, що служить для з'ясування повноти та достовірності фінансової інформації, її відповідності визначеним вимогам;

  • узгоджений або регулярний аудит, основною метою має перевірку дотримання конкретних процедур, норм чи правил діяльності. Предметом аудиту в даному випадку є головним чином метод роботи перевіряється, і його персоналу. При цьому досконально аналізується недоліки в роботі підприємства, які стали наслідком певних управлінських рішень;

  • аудиторство виробничої діяльності, що складається у перевірках якісних аспектів виробничої діяльності підприємства. Основна мета його полягає у сприянні збільшенню випуску кінцевої продукції з максимально низькою собівартістю. Аудитор повинен при цьому запропонувати конкретніше напрями підвищення ефективності та продуктивності роботи даного підприємства;

  • аудиторство, мета якого - перевірка порушень економічної дисципліни. При його проведенні вивчаються основні напрями фінансового та економічного розвитку підприємства чи галузі. Рекомендації аудиторів у цьому випадку зводяться до схвалення або несхвалення тих або інших тенденцій розвитку, передбачення можливих наслідків прийнятих рішень. Цей вид аудиторства дуже трудомісткий, оскільки вимагає вивчення багатьох аспектів проблеми, що піддається експертизі.

Аудит може бути добровільним / ініціативним /, коли він проводиться на замовлення зацікавленої особи, якщо перевірка не передбачена законодавством. Характер і масштаб такої перевірки залежать від бажання клієнта. На відміну від добровільного обов'язковий аудит передбачається законом і підприємство зобов'язане для перевірки фінансово-господарської діяльності запрошувати аудиторів. Обсяг і порядок проведення обов'язкового аудиту чітко встановлені органами державного управління. Цей вид аудиту регламентується постановою уряду Російської Федерації "Про основні критерії діяльності економічних суб'єктів, за якими їх бухгалтерська звітність підлягає обов'язковій та щорічної аудиторської перевірки". Крім того, виділяють наступні види аудиту: зовнішній, внутрішній, консалтинг, оперативний аудит діяльності керівництва, екологічний аудит.

1.2 Особливості внутрішнього і зовнішнього аудиту

Аудиторська діяльність, як говорилося, здійснюється у вигляді зовнішнього аудиту, який виконується аудиторськими фірмами або незалежними аудиторами, та у вигляді внутрішнього аудиту, який проводить спеціалізований підрозділ тієї організації, чия діяльність піддається аудиторської перевірки. Кінцева загальна мета обох видів аудиту багато в чому збігається - це контроль. Однак є і суттєві відмінності і змісті зовнішнього і внутрішнього аудиту і характер діяльності спеціалістів, які здійснюють зовнішній і внутрішній аудит 4.

Зовнішній аудит передбачає оцінку системи звітності, перевірку і оцінку активів і пасивів організації, тестування існуючої системи внутрішнього контролю. Головне завдання зовнішнього аудиту - встановити, чи відповідають реальності подаються звіти і баланси аудиту, оцінити її фінансове становище і результати діяльності за певний період. Зовнішній аудит здійснюється періодично, причому часто різними фірмами або аудиторами, запрошували зі сторони. Аудиторський звіт призначений головним чином вищих органів, акціонерам, кредиторам і т. д. Він використовується і внутрішніми аудиторами 5.

Внутрішній аудит має іншу природу, сенс, призначення та організацію в порівнянні з зовнішнім. Служба внутрішнього аудиту (або, як її іноді називають, служба внутрішньої ревізії, служба внутрішнього контролю), будучи незалежним підрозділом, створеним в рамках організації, виконує систематичну, щоденну роботу з перевірки та оцінки її діяльності.

За загальноприйнятим визначенням, спільним завданням внутрішнього аудиту є допомога організації в ефективному виконанні нею своїх обов'язків відповідно до її призначення. Внутрішній аудит - це знаряддя управління, призначене для забезпечення (гарантії) досягнення цілей управління. Для цього служба внутрішнього аудиту постачає управління організації інформацією про результати виконаного аналізу, оцінки діяльності того чи іншого підрозділу, різними рекомендаціями. Служба внутрішнього аудиту співпрацює із зовнішніми аудиторами.

Результати внутрішнього аудиту використовуються керівництвом організації для управління і поточного ведення справ з урахуванням наявних ресурсів і в рамках існуючих законів. Таким чином, внутрішній аудит сприяє досягненню цілей організації.

Завдання, які виконуються при внутрішньому аудиті, різноманітні і залежать від його цілей, виду аудиту та характеру її діяльності. Очевидно, що аудит державних організацій, комерційних банків, страхових компаній і пенсійних фондів має кожен свою специфіку. Більш того, багато завдань можна вирішувати різними способами, з різною глибиною і детальністю і орієнтуючись на різні критерії. У зв'язку з цим неминуче виникає проблема регламентування аудиторської діяльності. Проблема, як відомо, вирішується за допомогою розробки відповідних правил або стандартів, а також конкретних методик проведення аудиту.

Термін''стандарт "(точне відображення англійської standard) тут слід розуміти в спеціальному сенсі, який відрізняється від прийнятого у нас. Замість" стандарти аудиту "за кордоном застосовують й іншу назву - Code of Ethics for Auditors, яке можна перекласти як" стандарти поведінки "," етичний кодекс "або, нарешті," правила для аудиторів "6.

У Росії розроблений стандарт аудиторської діяльності, який схвалено Комісією з аудиторської діяльності при Президенті Російської Федерації. "Дане правило (стандарт) підготовлено для регламентації аудиторської діяльності; метою Правила (стандарту) є встановлення норм, що застосовуються аудиторською фірмою або аудитором, працюючим самостійно як індивідуального підприємця". Даним стандартом (стандартом зовнішнього аудиту) можна керуватися і в практиці здійснення внутрішнього аудиту.

У країнах з розвиненим державним апаратом проблем аудиту, у тому числі внутрішнього, приділяється багато уваги. Досить згадати про існування Міжнародної організації вищих інститутів контролю (The International Organization of Supreme Audit Institutions, INTOSAI), в яку входять понад десятка країн, включаючи США, Англію і Японію. Міжнародним є та Інститут внутрішніх аудиторів (The Institution of Internal Auditors, IIA). У цьому напрямку працюють і спеціальні підрозділи урядових організацій. Наприклад, у США - General Accounting Office. У кожній з названих та інших аналогічних зарубіжних організацій є підрозділ, відповідальне за розробку відповідних стандартів аудиту.

Процес аудиту розпадається на кілька основних етапів. Типовими для аудиторської перевірки окремого об'єкта є наступні етапи:

1. Попереднє планування;

2. Оцінка ризику;

3. Розробка загального плану і програми аудиту;

4. Проведення аудиту;

5. Оцінка і документальне оформлення результатів аудиту 7.

Попереднє планування. Включає в себе отримання повного уявлення про об'єкті, що перевірявся, аналіз правових зобов'язань, нормативів і облікових стандартів, застосовних до об'єкта аудиту, попереднє визначення основних ризиків і завдань аудиту, оцінку необхідних трудовитрат, визначення графіка проведення аудиту, оцінку необхідної допомоги з боку інших аудиторських структур. Для отримання повного уявлення про об'єкт аудиту аудитори спочатку вивчають постійне досьє на даний об'єкт.

Оцінка ризику. В основі остаточного варіанту планування аудиторських перевірок і визначення необхідних для їх проведення ресурсів лежить процес систематичної оцінки ризиків, властивих діяльності того або іншого підрозділу банку, банківського продукту, операції або події. Такі оцінки дозволяють керівництву внутрішньої аудиторської служби спланувати перевірки і ресурси з урахуванням "ризикованості" того чи іншого об'єкта аудиту.

Виходячи з даних попереднього вивчення об'єкта аудиту, застосовних до нього нормативів і процедур бухгалтерського обліку, аудитори визначають "ключові" ризики і формулюють відповідні цим ризикам задачі аудиту. Необхідною передумовою оцінки ризику є отримання опису об'єкта аудиту. Масив документованої інформації про об'єкт охоплює різні типи операцій; інформаційний обмін; питання внутрішнього контролю; задіяний персонал; використовувані рахунки бухгалтерського обліку 8.

Важливим елементом на даному етапі є оцінка ризику недосконалості контролю, яка полягає у визначенні ефективності системи внутрішнього контролю з точки зору запобігання та виявлення помилок і неправильних дій. Вона передбачає наступні дії: визначення ризиків і потенційних помилок, характерних для даного об'єкта; вибір діючих систем контролю, що знижують той чи інший ризик або вірогідність помилки; визначення ефективності обраних систем контролю; оцінка надійності вибраних систем контролю; визначення необхідності всебічної перевірки функціонування конкретних систем контролю 9.

Як бачимо, оцінка ризиків є однією з найбільш важливих і складних проблем внутрішнього аудиту, розгляд якої виходить за рамки даної курсової роботи.

Розробка загального плану і програми аудиту. Першим кроком у цьому напрямку є визначення потенційних помилок. З цією метою:

а) складається список основних видів помилок: недійсна операція; неточно або несвоєчасно зареєстрована операція; несанкціонована операція; невірно класифікована операція і т. д.;

б) розглядаються критичні стадії операційного циклу: підготовка, затвердження, реєстрація і санкціонування операції, обробка, коректування, контроль і оформлення відповідного документа;

в) оцінюється досвід проведення попередніх аудиторських перевірок даного об'єкта.

Далі аналізується опис об'єкта аудиту і визначається надійність існуючих систем контролю, що дозволяють запобігати або виявляти і виправляти помилки. Розглядаються наступні ключові механізми контролю:

а) узгодження і зіставлення наявних активів з активами, обсяг яких підтверджується первинними документами. Для цього передбачається проведення перевірок спеціального контрольного "файла", з даними якого узгоджуються оброблювані дані, або пряме зіставлення вхідних даних з відповідними активами фахівцями, що займаються іншими операціями;

б) санкціонування на проведення даної операції визначається наявністю в електронній системі загальних процедур контролю безпеки даних, що не допускають проведення операцій, що не мають законної сили;

в) аналіз вихідних даних завжди виконується, принаймні, в деякій мірі, вручну. Метою такого аналізу є перевірка обгрунтованості і точності вихідних даних шляхом детального їх зіставлення з очікуваними результатами;

г) контроль доступу до активів (контроль за несанкціонованим і санкціонованим доступом). Особи, які мають санкціонованим доступом до активів, при правильному розподілі обов'язків, не повинні мати доступ до відповідної облікової документації, сфальсифікувавши яку вони могли б приховати нестачу;

д) загальний електронний контроль, який реалізується шляхом стеження за даними в електронній системі кредитної організації, починаючи з придбання, розробки, обслуговування і підтримки інформаційних систем 10.

Процедури аудиту застосовують і для з'ясування наявності механізмів внутрішнього контролю за тим чи іншим об'єктом аудиту. Ці процедури включають:

1) проведення внутрішнім аудитом перевірок залишків коштів на рахунках та аналізу регулярності операцій наступного контролю уповноваженими співробітниками;

2) аналітичні процедури, вони використовуються для з'ясування того, чи мала місце в дійсності ймовірна помилка, яка зачіпає будь-який рахунок або тип операцій. Це здійснюється шляхом порівняння суми по записах з очікуваною сумою (особливе місце займає вибірковий метод, що дозволяє помітно скоротити витрати на обстеження);

3) детальне вивчення фактичних даних, що підтверджують спроможність деяких або всіх статей, які входять у сукупність, що утворить суму, що підлягає перевірці, а також спостереження за діяльністю об'єкта аудиту та перевірку дотримання конкретних принципів і процедур. Завершивши роботу над планом і процедурами аудиторської перевірки, аудитор готує записку про планування аудиту, що є документальним підтвердженням плану аудиту і яка відображає основні моменти, які характеризують об'єкт аудиту 11.

Проведення аудиту зводиться до виконання програми аудиту, воно здійснюється групою аудиту. Позиції програми розподіляються між аудиторами згідно з їхнім досвідом і кваліфікацією.

Поряд із внутрішнім аудитом широке розповсюдження отримав у європейських країнах зовнішній контроль / аудит /, що проводиться окремими аудиторськими фірмами та здійснює перевірки сторонніх організацій. Зовнішні аудитори не працюють в організації чи підприємстві, які піддаються аудиту, не повинні мати родинних зв'язків з представниками юс керівництва, не беруть участь в її господарській діяльності / наприклад, не є акціонерами /. Основним обов'язком зовнішніх аудиторів є оцінка регулярної фінансової діяльності підприємства. У ході перевірки оцінюється система внутрішнього контролю. За результатами перевірки контрольних систем зовнішні аудитори видають керівництву підприємства звіти, в яких вказуються слабкі сторони цих систем. Вони дають якісну оцінку діяльності підприємства, економічності, ефективності, результативності їх роботи

Глава 2. Особливості аудиту розрахунків з дочірніми організаціями

2.1 Аудит операцій з пов'язаними сторонами Поняття пов'язаних сторін в аудиті

Перш ніж перейти до особливостей перевірці дочірніх товариств (організацій) давайте уточнимо, що ж є дочірнім суспільством, які його особливості у порівнянні зі "статусом" інших економічних суб'єктів.

Саме поняття дочірнього товариства з'явилося в корпоративному законодавстві порівняно недавно. Зокрема, перше визначення дочірньої компанії в англійському законодавстві знайшло відображення в Акті про компанії 1948 року.

Чинне російське законодавство (п. 1 ст. 105 ЦК РФ; п. 2 ст. 6 Закону про акціонерні товариства) визначає основні критерії визнання одного товариства дочірнім по відношенню до іншого.

По-перше, суспільство в силу переважної участі в статутному капіталі іншого має можливість визначати рішення, прийняті останнім 12.

Якщо участь одного товариства у статутному капіталі іншого не можна назвати стовідсотковим, з'являється невизначеність у розумінні терміну переважної участі. Існують різні точки зору з приводу трактування поняття «переважної участі» у статутному капіталі. Зокрема, одні автори вважають, що в якості переважної участі виступає така його частка, яка виражена в самому великому відсотку від статутного капіталу товариства і значно перевищує кожну іншу частку (кожного іншого пакету акцій) учасників (акціонерів), в результаті чого дозволяє акціонеру ( учаснику) товариства шляхом реалізації свого права голосувати з питань порядку денного загальних зборів учасників (акціонерів), визначати прийняття зборами таких рішень, які відповідають волі цієї учасника (акціонера). Дана точка зору в цілому прийнятна, але викликає сумнів формула «значне перевищення кожної іншої долі».

Так один з акціонерів товариства може мати у власності 50,1% від статутного капіталу товариства, а його опонент - 49,9%. Навряд чи тут можна говорити про «значному перевищенні», проте перший акціонер, в силу можливості приймати переважна більшість рішень, буде представляти основне суспільство по відношенню до організації, акції якої йому належать.

Існує й інша думка з даного питання. Відповідно до цього підходу, переважна участь може виражатися у володінні таким пакетом акцій (часток у статутному капіталі), який хоч і не є контрольним у загальноприйнятому розумінні (тобто включати більше 50%), але достатній для надання визначального впливу на прийняття рішень дочірнім суспільством в зв'язку зі значною роздробленістю пакетів решти акцій (часток).

Визнаючи позитивні моменти даного визначення, доцільно зазначити, що воно також не поширюється на всі можливі випадки, так як. пакети решти акцій можуть бути роздроблені і незначні.

Поняття взаємозалежних (афілійованих) осіб використовується в багатьох нормативних актах, що регулюють фінансово-господарську діяльність економічних суб'єктів, наприклад, у бухгалтерському, антимонопольному, податковому законодавстві.

Існування афілійованих осіб і наявність ділових взаємин між ними є нормальною фінансово-господарською практикою. Разом з тим операції, які компанія здійснює з такими особами, можуть відрізнятися від інших операцій. Ті, хто перевіряє до такого роду операцій пояснюється наступними причинами:

  • операції підприємства з взаємозалежними особами можуть бути здійснені за мотивами, що відрізняються від тих, які притаманні нормальної комерційної діяльності (наприклад, мати на меті реалізацію заборонених способів ухилення від оподаткування або внесення навмисних спотворень в бухгалтерську звітність);

  • існування таких осіб може впливати на результати бухгалтерської звітності як такої;

  • розкриття інформації про афілійованих осіб може входити в число вимог, що пред'являються нормативними документами, що регламентують ведення бухгалтерського обліку та підготовку бухгалтерської звітності.

Правило (стандарт) аудиторської діяльності «Облік операцій з пов'язаними сторонами в ході аудиту» вводить в аудиторську діяльність аналогічне наведеному вище визначенню взаємозалежних (афілійованих) осіб поняття «пов'язаних сторін». У стандарті визначено, що різні економічні суб'єкти відносяться до двох пов'язаним сторонам, якщо одна з них контролює іншу або надає значний вплив на прийняття принципових і (або) поточних рішень іншого боку. В якості операцій між пов'язаними сторонами розглядається будь-яка передача ресурсів або зобов'язань незалежно від того, чи призначена по цих операціях будь-яка ціна.

До пов'язаним сторонам можуть бути віднесені:

  • головні, дочірні, залежні суспільства;

  • підприємства, що належать до однієї і тієї ж групи взаємопов'язаних організацій (наприклад, підприємства, що входять в систему одного концерну або холдингу);

  • підприємства, деякі з учасників і (або) керівників яких перебувають у родинних відносинах;

  • підприємства, учасниками та (або) керівниками яких є одні й ті ж особи.

Відповідальність за виявлення і розкриття мають відношення до даного підприємства пов'язаних сторін та за правильне відображення операцій з такими сторонами в обліку і звітності несе керівництво підприємства.

Особливості аудиту при виявленні пов'язаних сторін

Аудитор повинен врахувати необхідність виявлення пов'язаних сторін вже при плануванні аудиту. Вибір аудиторських доказів для оцінки операцій з пов'язаними сторонами та визначення ступеня їх суттєвості є предметом професійного судження аудитора. При цьому аудитор повинен провести перевірку та аналіз операцій з пов'язаними сторонами, щоб переконатися, що всі істотні операції такого роду відображені в обліку. До завдань аудитора також входить досягнення впевненості в тому, що в ході аудиту будуть виявлені і проаналізовані невідображені операції з пов'язаними сторонами.

В основу планування аудиторських процедур повинна бути покладена обізнаність аудитора про бізнес клієнта, рівень якої повинен дозволити аудитору виявити операції економічного суб'єкта з пов'язаними сторонами, які можуть чинити істотний вплив на бухгалтерську звітність цього економічного суб'єкта. Питання досягнення такої обізнаності, а також інші питання, пов'язані з розуміння бізнесу економічного суб'єкта, викладені в правилі (стандарті) «Розуміння діяльності економічного суб'єкта».

Для отримання відомостей щодо пов'язаних сторін аудиторська фірма може направити керівництву письмовий запит. Аудитор має право вважати інформацію, надану керівництвом економічного суб'єкта щодо пов'язаних сторін, правдивої, а документацію - справжньої в тих випадках, коли відсутні ознаки зворотного. Разом з тим аудитору не слід змінювати професійного скептицизму, виключаючи вірогідність наявності у клієнта інших пов'язаних сторін.

Для перевірки повноти такої інформації аудиторська організація може провести звірку списку пов'язаних сторін даного звітного періоду зі списком пов'язаних сторін попереднього періоду, вивчення надійності внутрішніх процедур, спрямованих на виявлення операцій з пов'язаними сторонами, вивчення списків акціонерів даного економічного суб'єкта і протоколів зборів акціонерів та ін

У тих випадках, коли нормативні документи з ведення бухгалтерського обліку і підготовки бухгалтерської звітності пред'являють до; клієнту спеціальні вимоги щодо розкриття інформації про операції з пов'язаними сторонами, аудиторська організація зобов'язана перевірити правильність розкриття економічним суб'єктом такої інформації у всіх істотних відносинах.

Існують особливості, які повинні привернути увагу аудитора, що досліджує операції з пов'язаними сторонами. Прикладами можуть бути:

  • операції зі значно відрізняються від інших умов »угод, (нетипові розцінки, процентні ставки, види забезпечення, розстрочки платежів);

  • операції, здійснені незвичайним чином;

  • невиправдано висока частка операцій з певними покупцями або постачальниками на шкоду іншим;

  • надання або отримання підприємством безкоштовних мул »збиткових послуг;

  • здійснення операцій з фірмами, зареєстрованими в географічних зонах пільгового оподаткування (офшорних зонах);

  • рідкісні та нетипові операції, особливо що мали місце в кінці звітного періоду;

  • санкціонування або оформлення угод особами, які зазвичай не займаються такими операціями 13.

Аудитор повинен отримати достатні докази того, що операції з пов'язаними сторонами знайшли своє відображення в обліку. Для цього йому слід:

  • проаналізувати найбільш великі угоди на предмет виявлення їх справжніх умов і фінансових аспектів;

  • провести необхідні дослідження щодо контрагентів, якщо виникло припущення, що вони представляють пов'язані сторони;

  • запросити підтвердження у незалежних джерел;

  • обговорити з керівництвом економічного суб'єкта цілі і умови операцій, по яких у аудитора виникли питання;

  • отримати від пов'язаних сторін підтвердження щодо цілей, умов і грошових сум операцій;

  • зіставити відомості, представлені керівництвом і пов'язаними сторонами, з інформацією, отриманою від банкірів, юристів, агентів або поручителів.

На підставі інформації щодо пов'язаних сторін, зібраної і дослідженою в ході аудиту, аудиторська організація повинна дати оцінку повноти та правильності відображення та розкриття у фінансовій звітності підприємства операцій з пов'язаними сторонами.

У відношенні зведеної фінансової звітності аудиторська організація повинна крім розгляду питань про дотримання загальних вимог, що пред'являються до звітності, також оцінити обгрунтованість включення або не включення даних про дочірніх і залежних товариства в зведену звітність та інші питання, пов'язані зі складанням зведеної звітності.

За результатами проведення аудиту аудиторська організація зобов'язана направити керівникам і (або) власникам економічного суб'єкта письмову інформацію, в якій повинні бути наведені обгрунтовані зауваження щодо правильності відображення операцій з пов'язаними сторонами. Аудитору слід вказати, які з зроблених зауважень про операції з пов'язаними сторонами є суттєвими і чи впливають вони на висновки в аудиторському висновку.

2.2 Аудит розрахунків з залежними (дочірніми) товариствами

При перевірці розрахунків з дочірніми (залежними) товариствами та операцій за договорами простого товариства (рахунки 60, 62, 75, 58) необхідно встановити:

  • правильність і обгрунтованість оформлення юридичних документів, що визначають статус дочірнього суспільства організації (установчі документи, положення, рішення);

  • правильність оформлення, своєчасність і обгрунтованість проведення розрахунків з дочірніми товариствами;

  • чи є договори простого товариства (про спільну діяльність), правильність і обгрунтованість їх складання (хто учасники договору, предмет договору, мета, форма участі сторін, порядок розподілу прибутків і майна і т.д.);

  • організований чи бухгалтерський облік спільної діяльності в одного з учасників за дорученням сторін окремо від його власного обліку (окремий облік, роздільний баланс);

  • правильність відображення в обліку операцій по спільній діяльності;

  • правильність відображення в обліку різниці між договірною та балансовою вартістю майна, переданого у спільну діяльність;

  • правильність розподілу прибутку та нарахувань, а також сплати податків за результатами спільної діяльності. Тут слід пам'ятати, що податок з прибутку, отриманого від спільної діяльності, і податок на майно кожен з учасників платить самостійно. Що стосується ПДВ, податку на користувачів автомобільних доріг, інших податків, відрахувань у позабюджетні фонди, то вони нараховуються там, де виникає оподатковуваний база (тобто в учасника, ведучого облік загальних справ).

Перевіряючи облік внутрішньогосподарських розрахунків (рахунок 79), необхідно встановити правильність:

  • організації та ведення обліку розрахунків на рахунку 79 «Внутрішньогосподарські розрахунки» по виділеному майну (слід пам'ятати, що в даному випадку не виникає об'єкта оподаткування, хоча іноді органи податкового контролю необгрунтовано застосовують фінансові санкції до організацій нібито за прихований об'єкт з ПДВ);

  • відображення операцій за поточними операціями з філіями, представництвами, відділеннями та іншими відокремленими підрозділами, виділеними на окремі баланси;

  • організації та ведення аналітичного обліку по операціях з кожним підрозділом. Тут слід мати на увазі, що в балансі організації внутрішньогосподарські розрахунки не показуються.

Джерелами інформації є договори, рішення або угоди, акти приймання-передачі, накладні, розрахунково-платіжні документи, дані журналу-ордера № 8-АПК, машинограм, Головної книги та звітності організації.

2.3 Перевірка внутрішньогосподарських розрахунків

Мета аудиту внутрішньогосподарських розрахунків - отримати достатні докази достовірності відображення господарських операцій за внутрішньогосподарськими розрахунками в бухгалтерській звітності.

Виконуючи процедуру перевірки внутрішньогосподарських розрахунків, аудитору необхідно відповісти на наступні питання:

Статут товариства містить відомості про наявних його філіях і представництвах?

Порядок бухгалтерського обліку та оподаткування філій, представництв, відділень та інших відокремлених підрозділів організації відповідають положенням нормативних актів?

Облік та оподаткування операцій, пов'язаних із здійсненням договору довірчого управління майном, відповідають положенням нормативних актів?

Дані аналітичного та синтетичного обліку за рахунком 79 "Внутрішньогосподарські розрахунки" відповідають даним головної книги і балансу?

Кореспонденція рахунків по рахунку 79 "Внутрішньогосподарські розрахунки" складена у відповідності до положень нормативних актів?

Порядок проведення аудиту організації розрахунків із засновниками, як нам здається, включає ряд послідовних етапів:

Звірка даних аналітичного обліку внутрішньогосподарських розрахунків з оборотами і залишками синтетичного обліку

При проведенні аудиту необхідно звірити тотожність даних аналітичного обліку оборотам і залишкам за рахунком 79 синтетичного обліку внутрішньогосподарських розрахунків. Дані аналітичного обліку розрахунків повинні відповідати оборотам і залишкам за рахунками синтетичного обліку.

Перевірка правильності записів, зроблених у Головній книзі, здійснюється підрахунком сум оборотів і сальдо по рахунку 79 обліку розрахунків.

Суми дебетових і кредитових оборотів, а також дебетових і кредитових сальдо мають бути відповідно рівні.

Звірка даних бухгалтерського обліку внутрішньогосподарських розрахунків з даними бухгалтерської звітності.

Аудиторська організація під час проведення аудиту повинна отримати достатній обсяг аудиторських доказів, щоб переконатися, що:

  • кінцеві сальдо по рахунку синтетичного обліку внутрішньогосподарських розрахунків (79) попереднього звітного періоду відповідним чином перенесені на початок що перевіряється звітного періоду;

  • відповідні показники бухгалтерської звітності на початок і кінець звітного періоду, відповідають обліковим даним регістрів синтетичного та аналітичного обліку внутрішньогосподарських розрахунків;

  • перевірка розрахунків з відокремленими підрозділами по виділеному майну та поточних операціях.

При проведенні аудиту необхідно встановити чи виконуються вимоги нормативних актів про порядок організації та обліку розрахунків з відокремленими підрозділами.

Відповідно до ст. 11 НК РФ відокремлений підрозділ організації - це будь-яке територіально відокремлений від неї підрозділ, за місцезнаходженням якого обладнані стаціонарні робочі місця. Відокремлений підрозділ організації визнається таким незалежно від того, відображено або не відображено його створення в установчих чи інших організаційно-розпорядчих документах організації, і від повноважень, якими наділяється зазначений підрозділ. При цьому робоче місце вважається стаціонарним, якщо воно створюється на термін більше одного місяця 14.

З даного визначення видно, що основним критерієм відокремленого підрозділу є наявність територіально відокремлених робочих місць.

Створюючи відокремлений підрозділ, організація може виділити його майно на окремий баланс. У цьому випадку підрозділ самостійно складає бухгалтерську звітність. Проте в податкові органи вона не видається, а всі показники діяльності підрозділу включаються у звітність головної організації.

Статтею 15 Федерального закону від 21.11.1996 N 129-ФЗ "Про бухгалтерський облік" визначено, що організації представляють бухгалтерську звітність органам виконавчої влади, банкам та іншим користувачам бухгалтерської звітності відповідно до законодавства РФ.

Згідно з пп. 4 п. 1 ст. 23 НК РФ платники податків зобов'язані подавати до податкового органу за місцем обліку в установленому порядку бухгалтерську звітність відповідно до Федерального закону "Про бухгалтерський облік".

Так як у податковому органі за місцезнаходженням відокремлених підрозділів на обліку перебуває сам платник податків - юридична особа, а не його відокремлений підрозділ, платник податків зобов'язаний подавати до податкового органу за місцезнаходженням відокремленого підрозділу бухгалтерську звітність організації.

Згідно з Планом рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій, затвердженим Наказом Мінфіну Росії від 31.10.2000 N 94н, для узагальнення інформації про всі види розрахунків з філіями, представництвами, відділеннями та іншими відокремленими підрозділами організації, виділеними на окремі баланси (внутрібалансовие розрахунки), зокрема, розрахунків щодо виділеного майну, за взаємною відпуску матеріальних цінностей, з продажу продукції, робіт, послуг, за передачу видатків по загальноуправлінської діяльності, з оплати праці працівникам підрозділів і т.п. призначений рахунок 79 "Внутрішньогосподарські розрахунки" 15.

До рахунку 79 "Внутрішньогосподарські розрахунки" можуть бути відкриті субрахунки:

79-1 "Розрахунки по виділеному майну";

79-2 "Розрахунки по поточних операціях";

79-3 "Розрахунки за договором довірчого управління майном" та ін

Аналітичний облік по рахунку 79 "Внутрішньогосподарські розрахунки" ведеться по кожній філії, представництва, відділення або іншому відокремленому підрозділу організації, виділеному на окремий баланс, а розрахунків за договорами довірчого управління майном - за кожним договором.

Підрозділи, що мають окремий баланс і розрахунковий рахунок, виконують обов'язки організації зі сплати податків до місцевих бюджетів самостійно, хоча при цьому не є самостійними платниками податків в силу ст.19 НК РФ. Всю повноту зобов'язань щодо нарахування та сплати податків і зборів несе головна організація.

Перевірка обліку розрахунків за договором довірчого управління майном

При проведенні аудиту необхідно встановити чи виконуються вимоги нормативних актів про порядок організації та обліку розрахунків за договорами довірчого управління майном.

Пункт 1 ст. 1012 Цивільного кодексу Російської Федерації визначає договір довірчого управління майном як договір, за яким одна сторона (засновник управління) передає іншій стороні (довірчому керуючому) на певний строк майно в довірче управління, а інша сторона зобов'язується здійснювати управління цим майном в інтересах засновника або вказаної ним особи (вигодонабувача). При цьому передача майна в довірче управління не тягне переходу права власності на нього до довірчого керуючого. Об'єктом довірчого управління можуть бути індивідуально визначені речі та права, в тому числі виключні права або комплекси майнових прав. Учасниками відносин з довірчого управління можуть виступати засновник управління, керуючий, вигодонабувач. Засновник і вигодонабувач можуть бути як однією особою, так і різними особами. Управитель не може збігатися ні з засновником, ні з вигодонабувачем, так як їх функції несумісні 16.

Стан розрахунків, пов'язаних з виконанням договорів довірчого управління майном, обліковується на субрахунку 79-3 "Розрахунки за договором довірчого управління майном". Цей субрахунок використовується для обліку розрахунків у засновника управління, довірчого керуючого, а також розрахунків по майну, переданим у довірче управління, враховуються на окремому балансі.

При припиненні договору довірчого управління майном та повернення майна засновнику управління робляться зворотні записи. Якщо договором довірчого управління майном передбачено інші операції з майном, переданим у довірче управління, то облік цих операцій ведеться у загальному порядку.

Перевірка оподаткування операцій за договором довірчого управління

Податок на майно

Статтею 378 НК РФ встановлено, що майно, передане в довірче управління, а також майно, придбане в рамках договору довірчого управління, підлягає оподаткуванню у засновника довірчого управління. Таким чином, об'єкти основних засобів, обліковуються на окремому балансі у довірчого керуючого, передані йому в довірче управління, не підлягають у нього обкладенню податком на майно організацій. Якщо на дане майно поширюються норми про пільгове оподаткування, то скористатися пільгами при дотриманні всіх умов їх надання може тільки організація, що є власником даного майна, тобто засновник довірчого управління.

Податок на додану вартість

На операції довірчого управління майном поширюються норми глави 21 НК РФ.

Довірчий керуючий сплачує ПДВ з суми отриманої винагороди. Оплата послуг спеціалізованого депозитарію, незалежного оцінювача і аудитора, які були надані в процесі і з метою управління майном, також здійснюється з урахуванням ПДВ 17.

При передачі майна в рамках договору довірчого управління майном засновником управління довірчого керуючого і назад відбувається рух тимчасових вкладень у спільну діяльність, що дозволяє згідно зі ст. 39 НК РФ не визнавати дану операцію реалізацією. У зв'язку з цим ПДВ при передачі майна засновником управління керуючої компанії не нараховується. Відповідно не нараховується ПДВ і при поверненні власнику майна, раніше переданого в довірче управління.

З 1 січня 2006 року вступила в силу ст. 174.1 НК РФ, що визначає особливості обчислення та сплати до бюджету ПДВ при здійсненні операцій відповідно до договору простого товариства (договором про спільну діяльність) або договором довірчого управління майном на території Російської Федерації. Відповідно до п. 1 ст. 174.1 НК РФ при здійсненні операцій відповідно до договору довірчого управління майном на довірчого керуючого покладаються обов'язки платника ПДВ. При реалізації товарів (робіт, послуг), передачі майнових прав відповідно до договору довірчого управління майном довірчий керуючий зобов'язаний виставити відповідні рахунки-фактури. Податкове вирахування стосовно товарів (робіт, послуг), у тому числі основних засобів і нематеріальних активів, і з майнових прав, що здобувається для виробництва та (або) реалізації товарів (робіт, послуг), що визнаються об'єктом оподаткування, надається відповідно до договору довірчого управління майном лише довірчого керуючого при наявності рахунків-фактур, виставлених останньому продавцями 18.

При здійсненні довірчим керуючим іншої діяльності право на відрахування сум ПДВ виникає за умови наявності роздільного обліку товарів (робіт, послуг), у тому числі основних засобів і нематеріальних активів, і майнових прав, що використовуються при здійсненні операцій відповідно до договору довірчого управління майном і використовуваних ним при здійсненні іншої діяльності.

Висновок

Оскільки дочірнє суспільство, окрім як за існування певної залежності і все, що з нею пов'язано, від основної організації практично нічим не відрізняється від інших економічних суб'єктів, то слід звернути увагу на ті розділи аудиту, які й перевіряють наявність, законність та "правильність" здійснення такої залежності, а також розрахунки (взаємодія) з основним суспільством.

Такими розділами, на мою думку, повинні бути:

1.Аудіт установчих документів, обліку статутного капіталу та розрахунків із засновниками

2.Аудіт розрахунків

3.Проверка достовірності бухгалтерської звітності

Детальна перевірка установчих документів, дозволить по-перше, виявити істинний статус дочірнього суспільства, відповідність чинному законодавству (наприклад ст.105 ЦК України), по-друге виявить участь основного суспільства в справах дочірнього.

У контексті теми курсової роботи: при перевірці має бути з'ясовано: чи визначене становище суб'єкта як дочірнє в установчих документах з початку реєстрації, або це було зроблено пізніше - у змінах до установчих документів, або дане положення взагалі відсутня або визначено окремим договором між товариствами, можливо договором про спільну діяльність.

Відповідно повинен бути розглянутий порядок обліку та утворення статутного капіталу та розрахунків із засновниками. Якщо відносини визначаються переважаючим участю основного суспільства в статутному капіталі дочірнього, то, в залежності від організаційно-правової форми, це може бути пакет акцій, грошові або майнові засоби, в тому числі, можливо, нематеріальні активи. Все це вимагає особливо ретельної перевірки розрахунків із засновниками.

Якщо, як уже говорилося відносини "основне дочірнє" будуються на основі договору (це може бути договір про спільну діяльність), необхідно перевірити цю угоду на відповідність законодавству, звернути увагу на умови договору, порядок утворення і розподілу прибутку і т.д., що може бути розглянуто в аудиті розрахунків по спільній діяльності.

Нарешті, необхідно нагадати, що у випадку, якщо основне товариство є АТ, а воно, як відомо підлягає обов'язковому аудиту, то крім власного бухгалтерського звіту, складається також зведена бухгалтерська звітність, що складається зі звітності дочірніх і залежних товариств, що знаходяться на території РФ і за її межами.

Внаслідок цього, крім обов'язкового аудиту для основного суспільства, що включає аудит бухгалтерської звітності, особливого значення набуває достовірність бухгалтерської звітності дочірнього суспільства.

Список використаної літератури

  1. Виноградов О.В., Матвійчук І.А. Аудит: Навчальний посібник для вузів. - М.: Академічний Проект, 2006.

  2. Горожанкіна Є.А. Аудит: Підручник. - М.: Дашков і К о, 2009.

  3. Грачова М.Є. Міжнародні стандарти аудиту. - М.: РІОР, 2007.

  4. Ендовицкий С.В. Аудит: Підручник. - К.: Ін-фоліо, 2008.

  5. Калістратов Л.М. Аудит. - М.: Видавництво: Дашков і К о, 2009.

  6. Литвин Д.В., Богданова Є.П. Аудит: Навчальний посібник. - М.: Маркет ДС, 2008.

  7. Мухарева Н.А. Основи аудиту: Навчальний посібник. - СПб.: СПбГІЕУ, 2007.

  8. Основи аудиту: Навчальний посібник. - М.: Инфра-М, 2008.

  9. Парушіна Н.В., Суворова С.П. Аудит: Підручник. - М.: Форум, 2009.

  10. Подільський В.І. Савін А.А. Аудит: Підручник. - М.: Академія, 2009.

  11. Практичний аудит: Навчальний посібник. - М.: Инфра-М, 2008.

  12. Проскуряков О. Аудит фінансової звітності. Базове керівництво по застосуванню та документування аудиторських процедур. - М.: Дарніка, 2008.

  13. Рогуленко Т.М., Пономарьова С.В. Основи аудиту. - М.: Флінта, МПСІ, 2008.

1 Ендовицкий С.В. Аудит: Підручник. - К.: Ін-фоліо, 2008. - С. 82.

2 Подільський В.І. Савін А.А. Аудит: Підручник. - М.: Академія, 2009. - С. 37.

3 Виноградов О.В., Матвійчук І.А. Аудит: Навчальний посібник для вузів. - М.: Академічний Проект, 2006. - С. 89.

4 Практичний аудит: Навчальний посібник. - М.: Инфра-М, 2008. - С. 86.

5 Калістратов Л.М. Аудит. - М.: Видавництво: Дашков і Ко, 2009. - С. 152.

6 Грачова М.Є. Міжнародні стандарти аудиту. - М.: РІОР, 2007. - С. 23.

7 Виноградов О.В., Матвійчук І.А. Аудит: Навчальний посібник для вузів. - М.: Академічний Проект, 2006. - С. 103.

8 Горожанкина Є.А. Аудит: Підручник. - М.: Дашков і Ко, 2009. - С. 152.

9 Проскуряков О. Аудит фінансової звітності. Базове керівництво по застосуванню та документування аудиторських процедур. - М.: Дарніка, 2008. - С. 65.

10 Грачова М.Є. Міжнародні стандарти аудиту. - М.: РІОР, 2007. - С. 49.

11 Рогуленко Т.М., Пономарьова С.В. Основи аудиту. - М.: Флінта, МПСІ, 2008. - С. 129.

12 Калістратов Л.М. Аудит. - М.: Видавництво: Дашков і Ко, 2009. - С. 168.

13 Литвин Д.В., Богданова Є.П. Аудит: Навчальний посібник. - М.: Маркет ДС, 2008. - С. 81.

14 Литвин Д.В., Богданова Є.П. Аудит: Навчальний посібник. - М.: Маркет ДС, 2008. - С. 116.

15 Мухарева Н.А. Основи аудиту: Навчальний посібник. - СПб.: СПбГІЕУ, 2007. - С. 105.

16 Парушіна Н.В., Суворова С.П. Аудит: Підручник. - М.: Форум, 2009. - С. 91.

17 Основи аудиту: Навчальний посібник. - М.: Инфра-М, 2008. - С. 91.

18 Мухарева Н.А. Основи аудиту: Навчальний посібник. - СПб.: СПбГІЕУ, 2007. - С. 123.

Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Бухгалтерія | Курсова
141.6кб. | скачати


Схожі роботи:
Облік розрахунків при довірчому управлінні розрахунків з дочірніми і залежними організаціями
Облік розрахунків при довірчому управлінні розрахунків з дочірніми і з
Облік розрахунків з засновниками дочірніми підприємствами Внутріхозяйст
Облік розрахунків з засновниками дочірніми підприємствами Внутрішньогосподарські розрахунки
Облік розрахунків із суміжними організаціями
Облік і аналіз розрахунків з бюджетом цільовими фондами та позабюджетними організаціями на держ
Особливості обчислення ПДВ транспортними організаціями
Державне мито особливості обчислення та сплати організаціями РФ
Особливості формування аудиторської вибірки малими аудиторськими організаціями
© Усі права захищені
написати до нас