Особливості аудиторської діяльності у сфері випуску готової продукції та подальшої реалізації

ЗМІСТ

ВСТУП

РОЗДІЛ 1. РОЗДІЛ 1. ОСНОВНІ ПІДХОДИ ДО СКЛАДАННЯ АУДИТОРСЬКОЇ ОЦІНКИ ГОТОВОЇ ПРОДУКЦІЇ

1.1 Сутність готової продукції та методи її оцінки

1.2 Законодавча основа процесу оцінки готової продукції готової продукції

РОЗДІЛ 2 ОСНОВНІ ЕТАПИ АУДИТУ ГОТОВОЇ ПРОДУКЦІЇ

2.1 Інформаційна база та завдання аудиту обліку готової продукції та її реалізації (продажу)

2.2 Аудит випуску та реалізації готової продукції

2.3 Методи перевірки результатів аудиту

РОЗДІЛ 3 АУДИТОРСЬКИЙ ВИСНОВОК

3.1 Основні положення аудиторського висновку

3.2 Можливі помилки та їх виправлення в результаті аудиту продукції

ВИСНОВОК

СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ

ДОДАТКИ

ВСТУП

У Росії аудит - новий напрямок контролю за господарською діяльністю. З розвитком ринкових відносин на бухгалтерів «хлинув потік» нормативних документів, що регламентують правові питання діяльності підприємств, організацій та постановки бухгалтерського обліку і звітності, оподаткування, порядку формування собівартості продукції. У діючі нормативні документи часто вносяться зміни та доповнення, які в силу різних обставин не завжди доводяться до платників податків. Виникла необхідність створення форми недержавного контролю за діяльністю підприємств, якої би включав в себе консультування з питань організації та ведення бухгалтерського обліку, які надаються з метою поліпшення бухгалтерського обліку та звітності на підприємстві, підвищення ефективності їхньої комерційної діяльності. Цією формою став аудит-діяльність спрямована на зниження підприємницького ризику.

У цій роботі розглянуто питання аудиту випуску готової продукції та її реалізації.

Актуальність викладеного питання визначила вибір теми роботи, мета якої - розкрити практику обліку готової продукції та її реалізації (продажу) та оцінити достовірність бухгалтерської звітності по виробництву і реалізації продукції, розробити рекомендації щодо вдосконалення діючої системи обліку готової продукції.

Обсяг реалізації продукції (виконаних робіт, наданих послуг) - це один з основних показників характеризують діяльність підприємства, тому так важливо, щоб він був відображений у бухгалтерському обліку правильно. Вірно враховані обсяги реалізації продукції, своєчасний і достовірний облік відвантаження і оплати продукції - це основа правильно сформованої виручки, а значить і правильно розрахованих податків.

У першому розділі курсової роботи приводяться основи бухгалтерського обліку готової продукції та її реалізації, Законодавча основа процесу оцінки готової продукції готової продукції.

У другому розділі описуються методика проведення аудиту, дається характеристика основних напрямів.

У третє розділі дається визначення аудиторського висновку, його складання і характеристиці, а також тут розкриваються можливі помилки виявлені при проведенні аудиту в бухгалтерському обліку та звітності організації.

Діяльність незалежних аудиторів та аудиторських фірм регламентується наступними законодавчими та нормативними актами:

1. Федеральний закон "Про бухгалтерський облік" від 24.11.96 № 129-ФЗ (зі змінами та доповненнями);

2. План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності підприємства та інструкція по його застосуванню, утв.пріказом Мінфіном РФ від 17.02.97 № 15:

3. Податковий Кодекс РФ;

4. Указ Президента РФ від 22.12.93 № 2263 "Про аудиторську діяльність в Російській Федерації" (разом з "Тимчасовими правилами аудиторської діяльності в Російській Федерації");

5. Наказ Мінфіну РФ від 29.07.98 № 34н "Про затвердження Положення по веденню бухгалтерського обліку і звітності в РФ" (ред.от24.03.2009).

Аудит - незалежна експертиза фінансової звітності підприємства на основі перевірки дотримання порядку ведення бухгалтерського обліку, відповідності господарських і фінансових операцій законодавству Російської Федерації, повноти і точності відображення у фінансовій звітності діяльності підприємства. Експертиза завершується складанням аудиторського висновку.

РОЗДІЛ 1. РОЗДІЛ 1. ОСНОВНІ ПІДХОДИ ДО СКЛАДАННЯ АУДИТОРСЬКОЇ ОЦІНКИ ГОТОВОЇ ПРОДУКЦІЇ

1.1 СУТНІСТЬ ГОТОВОЇ ПРОДУКЦІЇ І МЕТОДИ ЇЇ ОЦІНКИ

Відповідно до п.3 ПБУ 5 / 98 готова продукція - це частина матеріально - виробничих запасів організації, призначена для продажу, що є кінцевим результатом виробничого процесу, закінчена обробкою (комплектацією), технічні та якісні характеристики якої відповідають умовам договору або вимогам інших документів у випадках, встановлених законодавством.

Основними завданнями бухгалтерського обліку готової продукції є:

1) контроль за виконанням завдань за обсягом, асортиментом, якістю випущеної продукції і зобов'язань щодо її постачання;

2) контроль за виконанням плану по реалізації продукції та своєчасністю розрахунків з покупцями і замовниками;

3) контроль за збереженням готової продукції та дотриманням встановлених лімітів;

4) контроль за дотриманням кошторису витрат, пов'язаних з відвантаженням і реалізацією продукції;

5) своєчасне і достовірне визначення результатів, пов'язаних з відвантаженням і реалізацією продукції.

Найважливішою передумовою вирішення перерахованих завдань є економічно обгрунтована класифікація готових виробів за певними ознаками, що дозволяє відрізняти один виріб від іншого (модель, фасон, розмір, сорт, марка тощо).

Продукція, виготовлена ​​на виробничих підприємствах, за своїм складом поділяється на валову і товарну.

До складу валової продукції підприємства включають вартість готових виробів, напівфабрикатів і послуг виробничого характеру, призначених для використання як всередині підприємства, так і відпущених на сторону, вартість виготовлення і ремонту тари, якщо вона не включається в ціну затарюється продукції. Валова продукція характеризує загальний обсяг виробничої діяльності підприємства, незалежно від ступеня готовності продукції.

Товарна продукція - це продукція, призначена для реалізації споживачам. При цьому необхідно мати на увазі, що якщо підприємство виробляє продукцію з давальницької сировини, то вона включається до складу товарної продукції без вартості сировини, тобто за вартістю обробки.

Сукупність видів оцінки готової продукції слід класифікувати наступним чином:

1. види оцінки готової продукції, що надійшла з виробництва, тобто оцінки, по якій продукція відображається у поточному (аналітичному) обліку;

2. види балансової оцінки готової продукції, тобто оцінки, по якій продукція відображається у балансі організації (підприємства).

Види оцінки готової продукції, що надійшла з виробництва, визначаються, по-перше, технологічними особливостями виробництва, і, по-друге, організаційними особливостями реалізації продукції.

Прийнято розрізняти наступні основні види оцінки собівартості готової продукції:

• за фактичною виробничою собівартістю;

• за неповною (скороченою) фактичної виробничої собівартості;

• за плановою (нормативною) виробничою собівартістю;

• за скороченою планової виробничої собівартості.

Метод оцінки виробленої продукції за фактичною собівартістю найбільш точний і, у зв'язку з цим, найбільш трудомісткий. При цьому способі готова продукція приймається до обліку в сумі всіх витрат, пов'язаних з її виготовленням. Татой спосіб оцінки застосовується в основному в одиничному (індивідуальному) виробництві.

Оцінка готової продукції за плановою (нормативною) виробничої собівартості найбільш поширена. Такий варіант оцінки передбачає застосування спеціально розроблених підприємством норм, нормативів, кошторисів витрат, на підставі яких складається нормативна калькуляція собівартості продукції. При цьому варіанті з'являється необхідність окремого обліку відхилень фактичної виробничої собівартості випуску готової продукції від вартості за обліковими (плановим) цінами.

Відхилення від норм вважається як економія, або перевитрата сировини, матеріалів, заробленої плати та інших виробничих витрат.

Відхилення обліковуються на тих самих рахунках, що й готова продукція. У випадку, коли фактична виробнича вартість готової продукції перевищує її вартість за обліковими цінами, має місце перевитрата, тобто перевищення встановлених норм. У зворотній ситуації, коли вартість готової продукції за обліковими цінами перевищує її фактичну виробничу собівартість, говорять про економію (рис.1.1.).

Визначення фактичної виробничої собівартості

Фактична виробнича собівартість = Планова собівартість - Економія (+ Перевитрата)

При оцінці готової продукції за собівартістю (фактичної чи планової) в розрахунок не приймаються загальногосподарські та умовно-постійні витрати. До умовно-постійних належать витрати, абсолютна величина яких при зміні обсягу випуску продукції істотно не змінюється (витрати на опалення і освітлення приміщення, зарплата управлінського персоналу, амортизація). При цьому варіанті оцінки загальногосподарські витрати не включається до складу собівартості готової продукції, а відносяться безпосередньо на рахунки фінансових результатів. У новому Плані рахунків для обліку фінансових результатів передбачено рахунок 99 "Прибуток (збиток) від продажу". При оцінці готової продукції в якості облікових цін (цін, по якому готова продукція приймається до обліку) поряд з плановою (нормативною) собівартістю приймаються також оптові ціни, вільні відпускні ціни і тарифи, вільні ринкові (роздрібні) ціни і тарифи. Відповідно до п. 2.1. Методичних рекомендацій щодо формування і застосування вільних цін і тарифів на продукцію, товари та послуги, затверджених Міністерством економіки Росії 6 грудня 1995 р. № СІ-484/7-982, вільні оптові та відпускні ціни і тарифи на продукцію виробничо-технічного призначення, товари народного споживання та послуги встановлюються підприємствами-виробниками або іншими постачальниками за погодженням із споживачами, виходячи з кон'юнктури ринку, кількості і споживчих властивостей продукції (товарів, послуг). У вільні відпускні ціни включаються податки і збори, нараховані і сплачуються у відповідність до чинного законодавства.

Правила балансової оцінки готової продукції встановлені п. 59 Положення по ведення бухгалтерського обліку, за яким готова продукція відображається у бухгалтерському балансі за фактичною або нормативної (планової) виробничої собівартості, включають витрати, пов'язані з використанням у процесі виробництва основних засобів, сировини, матеріалів, палива , енергії, трудових ресурсів та інших витрат на виробництво продукції, або за прямими статтями витрат.

В якості основних методів оцінки готової продукції слід розглядати перші два - за фактичною та нормативної (планової) виробничої собівартості. Оцінка готової продукції, за якою вона відображається в поточному обліку, не обов'язково повинна співпадати з її балансовою оцінкою.

Так, продукція, що оцінюється в балансі за фактичною собівартістю, в поточному обліку може оцінюватися:

1. за фактичною собівартістю;

2. за обліковими цінами (планової собівартості, відпускними цінами і т.д.) з окремим обліком відхилень від фактичної собівартості.

Облік готової продукції за обліковими цінами і облік відхилень організуються в цьому випадку на окремих аналітичних рахунках синтетичного рахунку 40 "Готова продукція".

Продукція, що оцінюється в балансі за нормативною (плановою) собівартістю, в поточному обліку відображається також по планової собівартості, але без окремого обліку відхилень в аналітичному обліку. У цьому випадку розрахунок сум відхилень не потрібно. Відхилення виявляються на рівні синтетичного обліку на спеціально призначеному для цього рахунку 37 "Випуск продукції (робіт, послуг)".

Балансова оцінка готової продукції за прямими статтями витрат, як і облік продукції за скороченою (неповної) фактичної собівартості, означає списання непрямих витрат з рахунку 26 "Загальногосподарські витрати" безпосередньо на рахунок реалізації.

Використання рахунку 37 "Випуск продукції (робіт, послуг)" в обліковій практиці має як позитивні, так і негативні сторони. При застосуванні цього рахунку відпадає необхідність у складанні окремих трудомістких розрахунків відхилень фактичної собівартості продукції від вартості її за обліковими цінами за випущеної, відвантаженої і реалізованої продукції, оскільки виявлені відхилення по готових виробах відразу списуються на рахунок 46 "Реалізація продукції (робіт, послуг)".

Використання в практиці роботи виробничих підприємств категорії нормативної собівартості наближає вітчизняну систему обліку витрат і калькулювання собівартості продукції до міжнародної системи обліку "стандарт-кост".

Вибір методу оцінки готової продукції належить підприємству і, згідно з п.12 ПБО 1 / 98 повинен бути відображений в його обліковій політиці.

1.2 ТЕОРЕТИЧНІ АСПЕКТИ ПРОЦЕСУ РЕАЛІЗАЦІЇ (ПРОДАЖУ) ГОТОВОЇ ПРОДУКЦІЇ

Завершальним етапом обороту господарських засобів, у результаті якого вироблена продукція передається покупцеві за встановлену договором плату є реалізація продукції.

Що вступило в силу з 1 січня 2009 року Положення з бухгалтерського обліку "Доходи організації" (ПБУ9/99), затверджене наказом Мінфіну Російської Федерації від 06.05.99 № 32н, вносить істотні зміни в поняття реалізації (продажу) та визнання доходів від реалізації, облік бухгалтерських операцій, виконання договорів комерційного кредиту, сумових різниць або реалізації на умови "валютної прив'язки цін" і т.д.

Визначення поняття "реалізація" не дано в жодному нормативному документі з бухгалтерського обліку. Таке визначення є в Цивільному Кодексі Російської Федерації, де реалізація - це відчуження майна, тобто передача права власності на нього в результаті операції купівлі - продажу, поставки, міни, порядку, послуги і так далі. Ще більш виразно про це сказано в частині 1 Податкового Кодексу Російської Федерації: реалізація товарів (робіт і послуг) - це передача на оплатній основі (у тому числі обмін товарами, роботами або послугами) права власності на товари, а також результатів виконання робіт або надання послуг однією особою іншій, а у випадках, передбачених Податковий Кодекс Російської Федерації, передача власності на товар, результати виконаних робіт однією особою для іншої особи, надання послуг однією особою іншій на безоплатній основі.

Відповідно до світових стандартів, реалізованої вважається відвантажена продукція, незалежно від терміну оплати.

Реалізація (продаж) продукції - це необхідна умова відновлення циклу виробництва. Затримка в реалізації продукції свідчить про те, що вироблена продукція, асортимент і якість якої не відповідає попиту споживача.

Реалізація продукції здійснюється, як правило, за допомогою укладення договорів поставки або через роздрібний продаж.

В даний час офіційно закріплено існування 3-х основних видів цін:

• вільні відпускні ціни і тарифи;

• державно регульовані оптові ціни і тарифи.

Розмір відпускної ціни багато в чому залежить від умови "франко" яке має бути обумовлено в договорі між виробником продукції та її покупцем. Франка (від італ. Franco - вільний) - це умова продажу, за яким покупець звільняється від частини витрат за навантаження і транспортування продукції, що входять в ціну товару, наприклад, умова "франко-вагон" означає, що всі витрати по покрузке товару у вагон несе продавець.

При визначенні цін на внутрішньому ринку частіше інших виконуються наступне види умови постачання:

франко-склад поставка - в ціну, крім заводської ціни, входять витрати, у зв'язку з відвантаженням продукції (вантажно-розвантажувальні роботи);

франко-станція відправлення - в ​​ціну включається вартість навантаження продукції у вагони;

франко-вагон станція призначення - в ​​ціну включається тільки сума залізничних тарифів;

франко-склад покупця - в ​​ціну включається вартість робіт по відвантаженню, залізничних тариф, вартість робіт з розвантаження продукції на станції призначення, транспортні витрати до складу покупця і вартість витрат розвантаження на цьому складі.

Ціна реалізації продукції встановлюється з урахуванням її повної собівартості, норми прибутку та податок на додану вартість, а у разі реалізації продукції за готівку з урахуванням податку з продажу.

Ринковою ціною товару (роботи, послуги) визнається ціна, що склалася при взаємодії попиту і пропозиції на ринку ідентичних (а за їх відсутності - однорідних) товарів (роботи, послуг) у порівнянних економічних (комерційних) умовах.

При визначенні та визнання ринкової ціни товару, роботи або послуги використовуються офіційні джерела інформації про ринкові ціни на товари, роботи або послуги і біржових котируваннях.

При реалізації товару (робіт і послуг) за державними цінами (тарифами), встановленими відповідно до законодавства Російської Федерації, з метою оподаткування приймаються зазначені ціни (тарифи).

З метою бухгалтерського обліку реалізованої вважається продукція, право власності на яку перейшло до покупця. Перехід права власності в загальному випадку здійснюється в момент відвантаження продукції. Операції з реалізації продукції знаходять відображення на рахунку 46 "Реалізація продукції (робіт, послуг)". Для відображення операцій з продажу цінностей передбачено рахунки 90 "Продажі" і 91 "Інші доходи і витрати" розділу VIII "Фінансові результати". Другим рахунком у проводці, що відбиває виручку від реалізації, є рахунок розрахунків з покупцями і замовниками - рахунок 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками". Оплата продукції покупцем може бути зроблена відразу ж після її відвантаження або через певний час (до закінчення визначеного договором строку).

Знизити ризик неплатежів по реалізації продукції постачальник може, включивши в договір з покупцем умова про часткову (або повної) попередньої оплати продукціі.В цьому випадку сума платежу, що надійшов (авансу) підлягає зарахуванню на рахунок 64 "Розрахунки за авансами одержаними", спеціально призначений для обліку сум отриманих авансів враховується до моменту відвантаження продукції.

РОЗДІЛ 2 ОСНОВНІ ЕТАПИ АУДИТУ ГОТОВОЇ ПРОДУКЦІЇ

2.1 ІНФОРМАЦІЙНА БАЗА ТА ЗАВДАННЯ АУДИТУ ГОТОВОЇ ПРОДУКЦІЇ ТА ЇЇ РЕАЛІЗАЦІЇ

В умовах сучасної економіки промислові підприємства Росії, що перетворилися з державних на акціонерні товариства, зіткнулися з необхідністю контролю їх виробничо-господарської діяльності, суть якого полягає у встановленні відповідності діяльності підприємства законам, законодавчим актам.

Одним із значущих в даний час, а також перспективних і ефективних видів економічного контролю в умовах ринку, є незалежний контроль. Незалежний контроль проводиться аудиторами, аудиторськими організаціями (фірмами), які здійснюють свою діяльність на договірній комерційній основі за рахунок замовника-клієнта.

Діяльність незалежних аудиторів та аудиторських фірм регламентується наступними законодавчими та нормативними актами:

6. Федеральний закон "Про бухгалтерський облік" від 24.11.96 № 129-ФЗ (зі змінами та доповненнями);

7. План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності підприємства та інструкція по його застосуванню, утв.пріказом Мінфіном РФ від 17.02.97 № 15:

8. Податковий Кодекс РФ;

9. Указ Президента РФ від 22.12.93 № 2263 "Про аудиторську діяльність в Російській Федерації" (разом з "Тимчасовими правилами аудиторської діяльності в Російській Федерації");

10. Наказ Мінфіну РФ від 29.07.98 № 34н "Про затвердження Положення по веденню бухгалтерського обліку і звітності в РФ" (ред.от24.03.2009).

Аудит - незалежна експертиза фінансової звітності підприємства на основі перевірки дотримання порядку ведення бухгалтерського обліку, відповідності господарських і фінансових операцій законодавству Російської Федерації, повноти і точності відображення у фінансовій звітності діяльності підприємства. Експертиза завершується складанням аудиторського висновку.

Під аудитом іноді розуміється процес зниження до прийнятного рівня інформаційного ризику, тобто ймовірності того, що у фінансових звітах містяться хибні чи неточні відомості для користувачів цих звітів.

Як відзначають американські фахівці, аудит-це вид діяльності, що полягає в зборі й оцінці фактів, що стосуються функціонування і положення економічного суб'єкта, здійснюваний незалежним компетентною особою. Ця особа, виходячи із встановлених критеріїв, виносить висновок про якісну сторону функціонування організації.

Головна мета аудиту - визначення достовірності фінансової звітності компанії, а також контроль за дотриманням компанією певних законів і норм господарського права і податкового законодавства.

Спеціаліст-аудитор в процесі проведення перевірки підприємства покликаний:

• оцінити повноту, достовірність і точність відображення в обліку і звітності витрат, доходів і фінансових результатів діяльності організації;

• проконтролювати дотримання законодавства та нормативних документів, що регулюють правила ведення обліку і складання звітності, методологію оцінки активів, зобов'язань і власного капіталу;

• виявити резерви поліпшення використання основних і оборотних коштів, фінансові резерви і можливість використання позикових джерел.

У зв'язку з тим, що основною метою господарської діяльності будь-якого виробничого підприємства є отримання прибутку, яка формується, в основному, завдяки надходженню виручки від реалізації (продажу) продукції власного виробництва, аудит випуску, відвантаження та реалізації готової продукції є одним з найбільш важливих тематичних напрямків загального аудиту.

Перевірка правильності обліку готової продукції та процесу її реалізації (продажу) включає наступні етапи:

1. вивчення облікової політики підприємства з метою визначення методу обліку витрат на виробництво, методу розподілу за видами продукції, що випускається витрат допоміжного виробництва, загальновиробничих і комерційних витрат, порядку оцінки незавершеного виробництва, визнання виручки для цілей оподаткування;

2. перевірка наявності наказу на матеріально відповідальна особа і договорів на повну матеріальну відповідальність;

3. ознайомлення з договорами на реалізацію (продаж) готової продукції;

4. оцінка якості інвентаризації готової продукції;

5. перевірка правильності відображення первинних документів на відвантаження готової продукції і рахунків-фактур;

6. перевірка достовірності відображення фактичної собівартості відвантаженої продукції на підставі аналітичного обліку і первинних документів складського обліку;

7. правильність і своєчасність відображення виручки на рахунок 46 "Реалізація продукції (робіт, послуг)" (90 "Продажі").

Інформаційною базою для проведення аудиторської перевірки обліку випуску, відвантаження та реалізації (продажу) продукції є наступні первинні документи:

• Положення з облікової політики підприємства;

• договори на реалізацію готової продукції;

• накладні на здачу готової продукції;

• машинограми обліку готової продукції на складі;

• опису інвентаризації готової продукції;

• накладні на реалізацію готової продукції;

• рахунки-фактури;

• Головна книга;

• журнал-ордер № 11;

• відомість № 16;

• бухгалтерська звітність, що включає:

1) Бухгалтерський баланс (форма № 1), зокрема рядки:

• ст. 215 "Готова продукція і товари для перепродажу";

• ст. 216 "Товари відвантажені";

• ст. 218 "Інші запаси й витрати", по якій показуються запаси і витрати, що не знайшли відображення в інших статтях підрозділу "Запаси" другого розділу Бухгалтерського балансу, зокрема, несписані в установленому порядку з рахунку 43 "Комерційні витрати" частина комерційних витрат, що відносяться до залишку невідвантаженому (нереалізованої) продукції;

• ст. 231 "Дебіторська заборгованість покупців і замовників";

2) Звіт про прибутки та збитки (форма № 2).

2. АУДИТ ВИПУСКУ І РЕАЛІЗАЦІЇ ГОТОВОЇ ПРОДУКЦІЇ

Законодавчі та нормативні документи, що регулюють об'єкт перевірки:

1. План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності підприємства та інструкція по його застосуванню, затв. Наказом Мінфіну РФ від 17.02.97 № 15;

2. Наказ Мінфіну РФ від 29.07.98 № 34н "Про затвердження Положення по веденню бухгалтерського обліку і звітності в РФ" (ред.от24.03.2009);

3. Наказ Мінфіну РФ від 15.06.98 № 25н "Про затвердження Положення з бухгалтерського обліку" Облік матеріально-виробничих запасів "(ПБУ 5 / 98)".

Перед проведенням перевірки аудитор складає програму перевірки, яка включає наступні напрямки:

1. аналіз статутної діяльності підприємства і виконання ним господарської програми, ув'язування її з договором на закупівлю матеріальних ресурсів і комплектуючих виробів;

2. встановлення наявності договорів на постачання продукції підприємства, перевірка виконання умов господарських договорів;

3. перевірка достовірності і оперативності обліку договірних зобов'язань щодо постачання продукції;

4. перевірка встановлення порядку преміювання працівників підприємства з урахуванням виконання зобов'язань по поставках продукції;

5. аналіз обліку втрат (пені, штрафів, неустойок), викликаних недопостачанням і порушенням строків поставки продукції;

6. аналіз виконання передбачених заходів з оновлення продукції, що випускається;

7. аналіз показників якості продукції, втрат від браку та рекламацій за поставку неякісної продукції:

1. аналіз витрат на виробництво невиправного, тобто остаточного браку, витрат на його виправлення, сум, що підлягають стягненню з винуватців браку і постачальників за поставку неякісних матеріалів або напівфабрикатів. У випадках, якщо мали місце поставки сировини, матеріалів і комплектуючих виробів низької якості, аудитор з'ясовує, пред'являлися чи відповідними службами підприємства постачальникам цих цінностей претензії на відшкодування втрат, чи встановлено контроль за якістю сировини та матеріалів;

2. аналіз ритмічності випуску продукції, причин неритмічність роботи, втрат продукції в результаті невиконання добових графіків. При перевірці ритмічності використовуються дані аналітичного обліку про здачу готової продукції на склад до рахунку 40 "Готова продукція", оперативно-технічні зведення, рапорти про вироблення продукції, змінні звіти і т.п. Ретельно вивчаються причини, що викликали перебої у виробництві і вплинули на зниження показника ритмічності;

3. встановлення факту використання відходів виробництва;

4. аналіз обгрунтованості та правильності формування цін на реалізацію продукції;

8) оцінка відповідності звітних даних про випуск та реалізації продукції даним бухгалтерського обліку та первинних документів.

Наступний етап перевірки - аудит розрахунків з бюджетом з податку на додану вартість, мета якого у підтвердженні достовірності бухгалтерської звітності перевіряється економічного суб'єкта в частині відображення заборгованості перед бюджетом з податку на додану вартість, а також відображення в пояснювальній записці істотних обставин, пов'язаних із неврегульованими питаннями в оподаткування.

Аудиторська перевірка податку на додану вартість включає наступні процедури:

• аналіз податкових звітів за попередні періоди, виявлення питань, по яких були зауваження та аналіз виконання рекомендацій з цих питань;

• порівняння залишків за рахунками податку на додану вартість за поточний період з залишками за попередні періоди і аналіз значних або незвичайних відхилень;

• аналіз сплати платежів до бюджету за звітний період.

При перевірці правильності отриманого податку на додану вартість, що включається у вартість реалізованих товарів та відповідності заборгованості по податку перед бюджетом, аудитор повинен:

1. вивірити залишки по Головній книзі;

2. скласти зведену відомість і проаналізувати дані рахунки розрахунків з податку на додану вартість;

3. проаналізувати правильність застосування ставок податку залежно від характеру бізнесу і типу реалізованої продукції;

4. перерахувати заборгованість з податку на додану вартість за звітний період;

5. проаналізувати правильність застосування пільг з податку на додану вартість відповідно до законодавчих актів;

6. визначити періодичність сплати податку на додану вартість на основі розрахунку середньомісячної заборгованості по податку перед бюджетом;

7. провести вибіркову перевірку правильності складання документації і розрахунків з податку шляхом порівняння з даними банківських виписок, щоб уникнути сплати підприємством пені та штрафів.

За підсумками перевірки аудитор робить висновок про правильність розрахунку у звітному році податку на додану вартість, складання декларацій з податку, а також про достовірність фінансової звітності підприємства в частині відображення заборгованості перед бюджетом з податку на додану вартість.

2. ПЕРЕВІРКА РЕЗУЛЬТАТУ ВІД РЕАЛІЗАЦІЇ ПРОДУКЦІЇ

Фінансовий результат від продажу продукції (робіт, послуг) визначається як різниця між виручкою від продажу (без податку на додану вартість та податку з продажів) і фактичною собівартістю проданої продукції (робіт, послуг). Для встановлення відображення прибутку (збитку) від продажу аудитор перевіряє правильність обліку відвантаження та реалізації продукції і витрат, пов'язаних зі збутом продукції (комерційних витрат).

Правильність відображення операцій з продажу аудитор встановлює під час вибіркової перевірки цих операцій шляхом звірки даних, відображених у бухгалтерських регістрах економічного суб'єкта, з первинними документами і навпаки. Така перевірка проводиться на попередньому етапі аудиту. Аудитор перевіряє дотримання підприємства щодо надання кредитів покупцям, процедур доставки та ціноутворення при здійсненні щоденних операцій. Аудиторська перевірка проводиться шляхом порівняння фактичних цін по різних видах продукції, умов оплати транспортних витрат або доставки, вказаних в рахунках, з даними відповідних документів, затверджених керівництвом (накладних на реалізацію готової продукції, рахунків-фактур), зіставляються з номенклатурою цін.

При перевірці достовірності відображення сум від продажу продукції аудитор вибірково звіряє ряд записів у відомості № 16 і журналу-ордера № 11 з даними накладних на реалізацію продукції і рахунків-фактур, для підтвердження того, що товари були дійсно доставлені, право власності на них перейшло від виконавця до замовника (покупцеві). Аудитор аналізує умови поставки для точного визначення моменту переходу права власності.

Проводиться аналіз порядкової нумерації накладних на реалізацію готової продукції, з метою встановлення того, що всі документи зібрані і належним чином зберігаються у відділі збуту.

При перевірці своєчасності обліку реалізаційних операцій аудитор зіставляє дати, зазначені в накладних на реалізацію готової продукції, з датами відповідних рахунків-фактур, датами записів на рахунках обліку реалізації та дебіторської заборгованості.

Точний розрахунок сум продажу впливає на правильне виставлення рахунків-фактур за відвантажені товари, виконані роботи, надані послуги і подальше відображення цих даних на рахунках бухгалтерського обліку.

Перевірка правильності оцінки продажу включає перерахунок даних обліку для виявлення можливих математичних помилок. Для цього аудитор підраховує підсумкові суми рахунків-фактур.

Крім повного і достовірного обліку даних про проданої продукції важливо, щоб всі ці дані були правильно класифіковані в Звіті про прибутки та збитки.

У ході перевірки класифікації операцій на підставі первинних документів визначається правильність кореспонденції рахунків у відомості № 16 і в журналі-ордері № 11 і правильність рознесення сум по рахунках Головної книги.

На етапі перевірки відображення результатів від продажу продукції (робіт, послуг), аудитор перевіряє правильність відображення прибутку від реалізації за кредитом рахунку 80 "Прибутки і збитки" у кореспонденції з дебетом рахунка 46 "Реалізація продукції (робіт, послуг)", та відповідність цього показника даним рядка 050 "Прибуток (збиток) від продажу" Звіту про прибутки та збитки.

Використовуючи процедуру арифметичних підрахунків, аудитор по Головній книзі і рахунку 46 "Реалізація продукції (робіт, послуг)" перевіряє правильність визначення показників:

- Ст. 010 "Виручка (нетто) від продажу товарів, продукції, робіт, послуг (за мінусом податку на додану вартість, акцизів і аналогічних обов'язкових платежів";

-Ст. 020 "Собівартість проданих товарів, продукції, робіт, послуг";

- Ст. 030 "Комерційні витрати".

Перевірка формування прибутку від продажу продукції включає наступні дії:

Ст. 010 = сума оборотів по кредиту рахунку 46 "Реалізація продукції (робіт, послуг)" за звітний період - сума оборотів за дебетом рахунка 46 "Реалізація продукції (робіт, послуг)" за звітний період в кореспонденції з кредитом рахунків 67 "Розрахунки з позабюджетних платежів ", 68" Розрахунки з бюджетом "- сума оборотів за дебетом рахунка 80" Прибутки і збитки "за звітний період в кореспонденції з кредитом рахунка 46" Реалізація продукції (робіт, послуг) "

Ст. 020 = сума оборотів за дебетом рахунка 46 "Реалізація продукції (робіт, послуг)" за звітний період - сума оборотів за дебетом рахунка 46 "Реалізація продукції (робіт, послуг)" за звітний період в кореспонденції з кредитом рахунків 67 "Розрахунки з позабюджетних платежів ", 68" Розрахунки з бюджетом ", 80" Прибутки і збитки "- сума оборотів за дебетом рахунка 46" Реалізація продукції (робіт, послуг) "за звітний період в кореспонденції з рахунками 43" Комерційні витрати ", 44" Витрати обігу "- сума оборотів за дебетом рахунка 46 "Реалізація продукції (робіт, послуг)" за звітний період в кореспонденції з рахунком 26 "Загальногосподарські витрати".

Ст. 030 = сума оборотів за дебетом рахунка 46 "Реалізація продукції (робіт, послуг)" за звітний період в кореспонденції з рахунками 43 "Комерційні витрати", 44 "Витрати обігу".

Далі перевіряється розрахунок коригування бухгалтерського прибутку від реалізації продукції.

РОЗДІЛ 3 АУДИТОРСЬКИЙ ВИСНОВОК

3.1 ОСНОВНІ ПОЛОЖЕННЯ АУДИТОРСЬКОГО ВИСНОВКУ

У ході аудиту всі дії аудиторів спрямовані на досягнення головної мети аудиторської перевірки - формування об'єктивної думки про достовірність бухгалтерської звітності економічного суб'єкта. Це думка і становить зміст аудиторського висновку.

Аудиторський висновок - це документ із юридичним статусом для всіх юридичних і фізичних осіб, органів державної влади та управління, органів місцевого самоврядування та судових органів. Висновок аудиторської організації (аудитора) за

результатами перевірки, проведеної за рішенням органів дізнання, прирівнюється до висновку експертизи, призначеної відповідно до процесуального законодавства РФ.

Аудиторський висновок за результатами обов'язкового аудиту складається відповідно до вимог російського правила (стандарту) аудиторської діяльності «Порядок складання аудиторського висновку про бухгалтерську звітність» та вимогами інших правил (стандартів).

Аудиторський висновок має бути складено російською мовою, вартісні показники в ньому виражені у валюті Російської Федерації (грн.). Виправлення не допускаються.

Аудиторська організація зобов'язана надати аудиторський висновок тільки економічному суб'єкту в узгодженому кількості примірників і в обумовлені сторонами терміни.

На підставі Тимчасових правил аудиторської діяльності в Російській Федерації, затверджених Указом Президента Російської Федерації № 2263 від 22.12.93, і російського стандарту «Порядок складання аудиторського висновку про бухгалтерську звітність»

Аудиторський висновок містить три частини: вступної, аналітичну і підсумкову.

Вступна частина включає всі необхідні відомості про аудиторську фірму або аудитора, що працює самостійно.

Аналітична частина являє собою звіт аудиторської фірми економічному суб'єкту про загальні результати перевірки стану внутрішнього контролю, бухгалтерського обліку та звітності економічного суб'єкта, а також дотримання економічним суб'єктом

законодавства під час проведення фінансово-господарських операцій.

Підсумкова частина являє собою думку аудиторської організації (аудитора) про достовірність бухгалтерської звітності економічного суб'єкта.

До аудиторського висновку повинна бути додана встановлена ​​законодавством бухгалтерська звітність економічного суб'єкта, щодо якої проводився аудит.

Кожна сторінка аудиторського висновку підписується аудитором, що проводив перевірку, і завіряється його особистою печаткою.

При проведенні перевірки аудиторською фірмою аудиторський висновок, крім того, підписується в цілому керівником аудиторської фірми і завіряється печаткою аудиторської фірми.

У ході аудиторської перевірки можуть бути виявлені істотні порушення в установленому порядку ведення бухгалтерського обліку. Вони знаходять відображення в аудиторському висновку.

3.2 Можливі помилки та їх виправлення в результаті аудиту продукції

Типовими помилками є такі:

1. Оцінка готової продукції не відповідає методу оцінки, встановленим обліковою політикою організації.

Організації можуть вести облік випуску продукції двома способами:

-Без використання рахунку 40 «Випуск продукції (робіт, послуг)»;

-З використанням рахунку 40

Необхідною умовою застосування рахунку 40 є застосування на підприємстві показників нормативної чи планової собівартості, що досягається звичайно при використанні нормативного методу обліку витрат на виробництво і калькулювання собівартості продукції.

Готова продукція списується в порядку реалізації з рахунку 43 «Готова продукція» в дебет рахунку 90 «Продажі», тільки якщо вона відвантажена або здана покупцеві на місці і розрахункові документи за неї пред'явлені цим покупцям (замовникам).

Готова продукція, передана іншим підприємствам для реалізації на комісійних та інших подібних засадах, також списується з рахунку 43 «Готова продукція» в дебет рахунку 45 «Товари відвантажені».

2. Оцінка відвантаженої продукції не відповідає методу оцінки, встановленим обліковою політикою організації.

Товари відвантажені враховуються на рахунку 45 «Товари відвантажені» за фактичною виробничою або нормативною (плановою) собівартістю. Записи за дебетом рахунка 45 «Товари відвантажені» в кореспонденції з рахунком 43 «Готова продукція», 41 «Товари» можуть проводитися тільки відповідно до оформленими документами (накладними, приймально-здавальні актами та ін) з відвантаження готових виробів (товарів) або передачі їх для реалізації на комісійних та інших подібних засадах.

Суми списуються з кредиту рахунку 45 «Товари відвантажені» у дебет рахунку 90 «Продажі» тільки при пред'явленні покупцям (замовникам) розрахункових документів за відвантажену продукцію або надходження повідомлення комісіонера про реалізацію переданих йому виробів.

3. Неправильний розрахунок і відображення в обліку відхилень фактичної виробничої собівартості готової продукції від вартості її за обліковими цінами (при обліку готової продукції за обліковими цінами).

При обліку готової продукції на синтетичному рахунку 43 «Готова продукція» за фактичною виробничою собівартістю в аналітичному обліку рух її окремих найменувань можливо відображати за обліковими цінами з виділенням відхилень фактичної виробничої собівартості виробів від їх вартості за обліковими цінами. Такі відхилення обліковуються за однорідними групами готової продукції, які формуються підприємством, виходячи з рівня відхилень фактичної виробничої собівартості від вартості за обліковими цінами окремих виробів.

4. Відображення в обліку як власної готової продукції, виробленої з давальницької сировини.

5. Неповне відображення в обліку випущеної продукції.

По рядку "Готова продукція» в бухгалтерській звітності показується фактична виробнича собівартість залишку закінчених виробництвом виробів, що пройшли випробування і приймання, укомплектованих усіма частинами згідно з умовами договорів із замовниками та відповідним технічним умовам і стандартам. Продукція, яка не відповідає зазначеним вимогам, і нездані роботи вважаються незавершеними і показуються в складі незавершеного виробництва.

6. Несвоєчасне відображення в обліку відвантаженої і реалізованої продукції.

При відображенні в обліку відвантаженої і реалізованої продукції можливі два варіанти помилки:

• Відображення в обліку продукції як реалізованої, в той час як відповідно до договору вона ще не може бути визнана реалізованої, а повинна бути відображена в обліку і звітності як відвантажена;

• Відображення в обліку продукції як відвантаженої, в той час як відповідно до договору вона вже реалізована, тобто момент переходу права власності від продавця до покупця вже відбувся.

7. Відсутність налагодженого аналітичного обліку готової продукції за місцями зберігання та окремими видами готової продукції.

8. Відсутність інвентаризації готової продукції.

9. Неправильне відображення в обліку морально застарілою, зіпсованої при зберіганні готової продукції.

10. Невірне уявлення діяльності, з виготовленням продукції з давальницької сировини у давальцям-замовника, як торговельної діяльності. При придбанні підприємством продукції для її подальшої переробки цю продукцію слід враховувати на рахунок 10 «Матеріали», субрахунок «Матеріали, передані в переробку на сторону». Відображати такі операції на рахунок 41 «Товари» неправомірно. У цьому випадку організації, що займаються торговельною діяльністю, повинні вести облік в порядку, аналогічному застосовуваному підприємствами, що займаються промислово-виробничою діяльністю.

11. Невірне відображення в бухгалтерському обліку різних товарно-матеріальних цінностей як готової продукції.

ВИСНОВОК

Становлення і зміцнення ринкових відносин потребують більш раціональних підходів до організації бухгалтерського обліку та аудиту виробництва і реалізації готової продукції, так як показники випуску і продажу продукції надають вирішальне значення на величину прибутку, рентабельності підприємства та ін Чим оптимальніше їх значення, тим ефективніше фінансово-господарська діяльність підприємства, однією з основних цілей якого є максимізація прибутку при мінімальних витратах. Щоб досягти цього, необхідна така система бухгалтерського обліку та аудиту, яка дозволила б отримати достовірну, повну й оперативну інформацію, необхідну для ефективного управління виробничим процесом і прийняття обгрунтованих управлінських рішень.

В умовах транзитивної економіки промислові підприємства Росії, що перетворилися з державних на акціонерні товариства, зіткнулися з необхідністю контролю їх виробничо-господарської діяльності, суть якого полягає у встановленні відповідності діяльності підприємства законам, законодавчим актам. Одним із значущих в даний час, а також перспективних і ефективних видів економічного контролю в умовах ринку, є незалежний контроль. Незалежний контроль проводиться аудиторами, аудиторськими організаціями (фірмами), які здійснюють свою діяльність на договірній комерційній основі за рахунок замовника-клієнта.

Як відзначають американські фахівці, аудит-це вид діяльності, що полягає в зборі й оцінці фактів, що стосуються функціонування і положення економічного суб'єкта, здійснюваний незалежним компетентною особою. Ця особа, виходячи із встановлених критеріїв, виносить висновок про якісну сторону функціонування організації.

Головна мета аудиту - визначення достовірності фінансової звітності компанії, а також контроль за дотриманням компанією певних законів і норм господарського права і податкового законодавства.

Перевірка правильності обліку готової продукції та процесу її реалізації (продажу) включає наступні етапи:

1.Изучение облікової політики підприємства з метою визначення методу обліку витрат на виробництво, методу розподілу за видами продукції, що випускається витрат допоміжного виробництва, загальновиробничих і комерційних витрат, порядку оцінки незавершеного виробництва, визнання виручки для цілей оподаткування;

2.Проверка наявності наказу на матеріально відповідальна особа і договорів на повну матеріальну відповідальність;

3.ознакомленіе з договорами на реалізацію (продаж) готової продукції;

4.оценка якості інвентаризації готової продукції;

5.Проверка правильності відображення первинних документів на відвантаження готової продукції і рахунків-фактур;

6.проверка достовірності відображення фактичної собівартості відвантаженої продукції на підставі аналітичного обліку і первинних документів складського обліку;

7.правільность і своєчасність відображення виручки на рахунок 46 "Реалізація продукції (робіт, послуг)" (90 "Продажі").

Аудиторський висновок - це документ із юридичним статусом для всіх юридичних і фізичних осіб, органів державної влади та управління, органів місцевого самоврядування та судових органів. Висновок аудиторської організації (аудитора) за результатами перевірки, проведеної за рішенням органів дізнання, прирівнюється до висновку експертизи, призначеної відповідно до процесуального законодавства РФ.

СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ

1. Цивільний Кодекс РФ. - М.: Закони, 1998. - 548с.

2. Податковий Кодекс РФ / / Аудит. - 1999. - № № 8 - 9. - С. 3 - 64.

3. Федеральний Закон РФ "Про бухгалтерський облік" від 24.11.96 № 129 - ФЗ (зі змінами та доповненнями).

4. План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності підприємств та Інструкція з його застосування, затв. Наказом Мінфіну РФ від 31 жовтня 2009р. № 94н.

5. Постанова Уряду РФ від 05.08.92 № 552 "Про затвердження Положення про склад витрат по виробництву і реалізації продукції (робіт, послуг), та про порядок формування фінансових результатів, що враховуються при оподаткуванні прибутку".

6. Наказ Мінфіну Росії від 29.07.98 № 34н. "Про затвердження Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в РФ".

7.Авдюхов В.І. Особливості відображення в обліку реалізації товарів, робіт або послуг / / Я - бухгалтер. - 2009. - № 7. - С. 44 - 64.

8.Алборов Р.А. Аудит в організаціях промисловості, торгівлі і АПК. - М.: Изд-во "Дело и сервіс". - 1998р. - 464с.

9.Газарян А.В., Костюк Г.І. Аудиторська перевірка фінансових результатів та їх використання. / / Бухгалтерський облік. - 2001. - № 5. - С. 52 - 60.

10.Громов В.Г., Громова М.Б. Бухгалтерський облік і аудит: практичний посібник з коментарями. - СПб.: Б.І.., 1997.-354с.

11.Данілевскій Ю.А. Методика аудиту / / Аудит і фінансовий аналіз. - 1996. - № 2. - С. 9 - 18.

12.Захарьін В.Р. Облік готової продукції / / Я - бухгалтер. - 1998. - № 7. - С. 36 - 45.

13.Захарьін В.Р. Облік реалізації продукції / / Я - бухгалтер. - 1998. - № 7. - С. 46 - 55.

14.Рішар Жак. Аудит і аналіз господарської діяльності підприємства. - М.: ЮНИТИ. 1997. - 315с.

15.Самохвалова Ю.М. Облік готової продукції та її реалізації: М: Податковий вісник. - 2009, - 224с.

16.Шішкін А.К., Мікруков В.А., Дишкант І.Д. Облік, аналіз, аудит на підприємстві: Навчальний посібник для вузів. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996. - 496с.

ДОДАТОК 1

Кореспонденція рахунків з обліку готової продукції

ДОДАТОК 2

Бухгалтерські проведення з обліку реалізації продукції (робіт, послуг)

ДОДАТОК 3

Аудиторські процедури з обліку та реалізації готової продукції та дебіторської заборгованості