Основоположні принципи бухгалтерського обліку

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

ЗМІСТ
ВСТУП
1. ЗАГАЛЬНА ХАРАКТЕРИСТИКА БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ
1.1 Предмет і метод бухгалтерського обліку
1.2 Мета і функції бухгалтерського обліку
2. ОСНОВНІ ПРИНЦИПИ ОРГАНІЗАЦІЇ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ
2.1 Загальні принципи організації бухгалтерського обліку
2.2 Принцип безперервності
2.3 Принцип грошової оцінки
2.3 Облік доходів і витрат та принципи тимчасової визначеності та відповідності
ВИСНОВОК
СПИСОК ВИКОРИСТАНОЇ ЛІТЕРАТУРИ

ВСТУП
Актуальність теми. Бухгалтерський облік - найдавніша наука. Вона з'явилася в первісному суспільстві у вигляді примітивного обліку основних господарських операцій і безпосередніх господарських зв'язків у громаді. Необхідність управління суспільним виробництвом в інтересах всієї громади спонукає її виділяти і містити спеціальну людину, що здійснює облік общинного господарства.
У процесі господарської діяльності виникає складна система взаємодії людей з матеріально-речовими елементами і між собою. Для управління цією діяльністю необхідно визначати її цілі та планувати шляхи їх досягнення, отримувати відомості про хід і результати господарської діяльності, приймати рішення про регулювання виявлених відхилень, контролювати виконання рішень і планів, виконувати інші необхідні дії.
Управління являє собою обособившийся вид діяльності, що виник в результаті поділу праці в суспільному виробництві. Організаційні структури господарської діяльності поділяються на об'єкти управління та органи управління. Об'єкти управління складаються з різних господарських підрозділів, їх об'єднань і словосполучень, в яких і проявляється господарська діяльність. Органи управління забезпечують спостереження і контроль за господарською діяльністю, її планування і регулювання, виконують інші функції управління.
Об'єкти управління та органи управління знаходяться між собою в певному зв'язку, представляють нерозривну єдність двох відносно відокремлених елементів, що дозволяє називати цю структуру системою управління. Розрізняють два види зв'язків у системі управління - прямий і зворотний, які й визначають, у кінцевому рахунку, різні функції управління. Прямий зв'язок характеризує певний вплив органів управління, наприклад, з регулювання деяких параметрів господарською діяльністю. При цьому виникає необхідність отримувати відомості про об'єкт управління, аналізувати їх, здійснювати контроль за виконанням прийнятих рішень. Ця об'єктивна необхідність породжує зворотний зв'язок в системі управління, що характеризує органічне стан об'єкта управління. Пряма і зворотна зв'язку реалізуються в системі управління в основному за допомогою інформації, яка представляє собою обмін між людьми, причому ці відомості можуть передаватися будь-яким способом.
Для забезпечення управління економічними процесами, які сприяють усуненню елементів невизначеності при прогнозуванні плануванні та регулюванні господарської діяльності, застосовуються тісно взаємопов'язані і взаємодіючі види обліку: оперативний, бухгалтерський, податковий і статистичний.
Бухгалтерський облік відрізняється від оперативного безперервним, взаємопов'язаним, системним і послідовним відображенням процесу розширеного відтворення на суб'єкті з метою спостереження, реєстрації, узагальнення та аналізу інформації про господарську діяльність. Основним вимірником в бухгалтерському обліку є грошовий вимірник. Бухгалтерський облік являє собою такий спосіб спостереження за господарськими процесами, при якому реєструється кожна господарська операція на основі суцільного документування. Наявність документа дозволяє використовувати облікові дані для контролю за діяльністю матеріально відповідальних осіб.
Для узагальнення показників роботи підприємств з метою контролю за виконанням господарських завдань та планів в масштабі окремих галузей і всього народного господарства в цілому статистика використовує дані бухгалтерії та оперативного обліку. Тому побудова бухгалтерського та оперативного обліку ув'язується з завданнями статистики. У системі єдиного обліку статистика здійснює організуючу роль і служить загальнометодологічною базою.
Якісне відображення господарських процесів і явищ здійснюється в обліку в натуральному, трудовому та грошовому вимірниках.
Натуральні вимірники застосовують при обліку матеріальних цінностей і використовуються для відображення господарських засобів рахунком, мірою, вагою (штуки, метри, кг. І т.д.) залежно від фізичних властивостей, що враховуються. Вимірювання обліку в натуральних одиницях дуже важливо для контролю за рухом і збереженням матеріальних цінностей, готової продукції, засобів праці. У натуральному вимірі складаються матеріальні, енергетичні баланси по народному господарству, галузях і регіонах.
Грошові вимірники застосовують для відображення в обліку як загальний вимірник для отримання узагальнених даних про різнорідних об'єктах обліку.
Трудовим вимірником користуються для обліку кількості робочого часу (години, дні і т.д.).
Мета роботи - розкрити тему «загальна характеристика основних принципів бухгалтерського обліку».
Завдання роботи:
- Розписати загальну характеристику бухгалтерського обліку;
- Описати основні принципи бухгалтерського обліку.
Об'єкт дослідження - бухгалтерський облік.
Предмет дослідження - принципи бухгалтерського обліку.

1. ЗАГАЛЬНА ХАРАКТЕРИСТИКА БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ
1.1 Предмет і метод бухгалтерського обліку
Господарський облік відображає процес розширеного суспільного відтворення, а його окремі види - різні сторони цього процесу. Для визначення предмета бухгалтерського обліку треба з'ясувати економічний зміст його об'єктів, тобто сутність сторін процесу суспільного відтворення, які він відображає і контролює.
У широкому розумінні предметом бухгалтерського обліку є процес створення суспільного продукту в тій його частині, яка може бути охоплена інформацією в єдиному грошовому вимірнику, а також його розподіл, обмін і споживання.
Бухгалтерський облік здійснюється в усіх ланках народного господарства - на підприємствах, в організаціях, установах як виробничої, так і невиробничої сфери і служить для спостереження і контролю за їх діяльністю. Кожне підприємство (організація, установа) має певне майно - господарські засоби (будівлі, споруди, обладнання, матеріальні та інші ресурси), які утворюються за рахунок певних джерел (сукупність вкладень засновників, прибутку, позикових коштів тощо). Контроль за наявністю і рухом, а також доцільним використанням засобів у кожному господарстві здійснюється за допомогою бухгалтерського обліку. Отже, господарські засоби, які перебувають у розпорядженні окремих підприємств, і джерела їх формування є об'єктом бухгалтерського обліку і належать до змісту його предмета.
Процес розширеного суспільного відтворення грунтується на єдності виробництва суспільного продукту (необхідних суспільству матеріальних благ), його розподілу, обміну (обігу) і споживання. Процес виробництва, тобто створення суспільного продукту, здійснюється у ланках виробничої сфери (промисловість, сільське господарство, будівництво тощо). У бухгалтерському обліку відображаються матеріальні, трудові і фінансові витрати на виробництво цього продукту. Таким чином, суспільний продукт і витрати на його виробництво є об'єктом бухгалтерського обліку і належать до змісту його предмета.
Створений у процесі виробництва суспільний продукт підлягає розподілу. Частина його направляється на відтворення спожитих у процесі виробництва предметів праці (сировини, матеріалів, палива тощо), а також на відтворення засобів праці (основних засобів) шляхом повного їх відновлення. Друга частина суспільного продукту спрямовується для оплати праці робітників і службовців; на створення загальнодержавних фондів споживання (у вигляді відрахувань до Пенсійного фонду, Фонду соціального страхування, сплати податків від прибутку та інших платежів до бюджету тощо); на створення фонду накопичення (прибутку підприємства ). Розподіл суспільного продукту суворо контролюється за допомогою бухгалтерського обліку. В обліку відображаються затрати праці і винагорода, що належить кожному працівникові, контролюються розрахунки з бюджетом по податках та інших платежах, з Пенсійним фондом і Фондом соціального страхування по відрахуваннях, з фінансовими та іншими органами.
Отже, процес розподілу суспільного продукту і зобов'язання та розрахунки, які виникають при цьому, є об'єктом бухгалтерського обліку і належать до змісту його предмета.
Для забезпечення безперервності процесу виробництва створений суспільний продукт підлягає обміну (реалізації). Цей обмін здійснюється у формі купівлі-продажу. Обмін - це процес передачі суспільного продукту від виробника до споживача і є формою взаємозв'язку різних господарюючих суб'єктів. У процесі купівлі-продажу виникають певні витрати, пов'язані з транспортуванням, зберіганням, реалізацією тощо. Крім того, товарно-грошовий обіг зумовлює різні розрахункові взаємовідносини між постачальниками, покупцями, банками по кредитах, з бюджетом та ін
Звідси, процес обігу суспільного продукту, грошові кошти та розрахунково-кредитні операції, які виникають при цьому, є об'єктами бухгалтерського обліку і належать до змісту його предмета.
Зі сфери товарного обігу суспільний продукт надходить у сферу споживання (завершальна стадія розширеного суспільного відтворення). Споживання поділяються на виробниче, невиробниче і особисте. Виробниче споживання характеризує використання частини суспільного продукту у вигляді засобів виробництва (засобів праці і предметів праці) для потреб виробництва (створення матеріальних благ) і в бухгалтерському обліку відображається як органічна частина процесу виробництва.
Невиробниче споживання здійснюється у ланках невиробничої сфери, призначених для задоволення потреб суспільства (державне управління й оборона країни, освіта, культура, охорона здоров'я тощо). Суспільний продукт у цій сфері споживається повністю і вибуває із кругообігу засобів у народному господарстві. Об'єктами бухгалтерського обліку у невиробничій сфері є бюджетні асигнування, тобто кошти, виділені з державного бюджету для забезпечення діяльності цих ланок народного господарства, і контроль за доцільністю їх використання.
Ознайомлення з основними об'єктами бухгалтерського обліку в процесі розширеного суспільного відтворення дає змогу узагальнити їх і дати визначення предмета бухгалтерського обліку в широкому його розумінні.
Предметом бухгалтерського обліку є процес розширеного суспільного відтворення (виробництва, обміну і невиробничого споживання суспільного продукту), а також використання господарських засобів у цих процесах, які узагальнюються у грошовому вимірнику, для надання інформації, необхідної для управління і контролю.
В окремих ланках народного господарства (підприємствах, організаціях, установах) об'єкти бухгалтерського обліку визначаються виконуваними ними функціями у процесі суспільного відтворення. Так, на підприємствах виробничої сфери об'єктами бухгалтерського обліку є господарські засоби та їх використання в процесі постачання, виробництва і реалізації, розрахунково-кредитні відносини, які виникають при цьому, а також фінансові результати діяльності.
Керівництво будь-яким господарством неможливе без добре налагодженого обліку і в першу чергу - бухгалтерського. Тому кожне господарство має закінчену систему бухгалтерського обліку, який охоплює всі засоби і процеси, забезпечує необхідною інформацією всі рівні управління.
Бухгалтерський облік як невід'ємна частина системи народногосподарського обліку грунтується на наукових засадах - діалектичному методі та економічній теорії. Науковий зміст методу бухгалтерського обліку визначається підходом до явищ господарської діяльності підприємств, розгляду всіх засобів і процесів у безперервному їх русі і розвитку, єдності, взаємозв'язку і взаємозумовленості. Разом з тим, бухгалтерський облік має свої, властиві тільки йому способи дослідження, що зумовлені особливостями його предмета, тобто об'єктів, які відображаються і контролюються, а також завдань і вимог, які ставляться до обліку. До цих особливостей передусім треба віднести безперервність кругообігу господарських засобів в процесі діяльності підприємства. Для забезпечення безперервного і суцільного спостереження за господарськими операціями в бухгалтерському обліку застосовується документація - спосіб первинної реєстрації об'єктів обліку. При цьому кожна господарська операція обов'язково оформляється відповідним документом, який служить письмовим доказом її здійснення. Документи (у тому числі складені за допомогою обчислювальної техніки на машинозчитувальних носіях - магнітних, паперових) служать обгрунтуванням для відображення господарських операцій у бухгалтерському обліку. Тому вони повинні містити всю необхідну інформацію, бути своєчасно складені і підписані посадовими особами, відповідальними за здійснення операції.
Однак у процесі господарської діяльності можуть мати місце такі події, які в момент їх виникнення неможливо оформити відповідним документом (наприклад, природні втрати або псування матеріальних цінностей при зберіганні, несправність приладів, зловживання матеріально відповідальних; осіб, помилки в обліку тощо), що призводить до розбіжностей між фактичною наявністю цінностей і показниками обліку. Для виявлення таких розбіжностей періодично проводять інвентаризацію, під час якої перевіряють фактичну наявність матеріальних цінностей; отримані дані порівнюють з показниками обліку, а виявлені розбіжності (недоліки, залишки) документують і відображають в обліку. Поряд з документацією інвентаризація служить важливим засобом контролю за достовірністю показників обліку, збереженням господарських засобів, законністю здійснюваних операцій.
Бухгалтерський облік відображає велику кількість різноманітних об'єктів - засобів, джерел їх формування, господарських процесів, для узагальнення яких вимагається єдиний вимірник - оцінка. Оцінка - це спосіб грошового вимірювання засобів і процесів. За допомогою оцінки натуральні і трудові вимірники переводять у грошовий. У результаті грошової оцінки підприємство може визначити загальну вартість основних і оборотних коштів, які знаходяться в його розпорядженні, контролювати їх використання в процесі господарської діяльності. Грошова оцінка є необхідною передумовою для відображення господарських операцій в обліку.
Основні принципи оцінки господарських засобів встановлюються державними органами і є обов'язковими для підприємств і організацій усіх форм власності, чим забезпечується єдність оцінки засобів у всьому народному господарстві. В окремих випадках оцінка може бути здійснена тільки після відображення всіх витрат, пов'язаних з певним господарським процесом (наприклад, фактичну собівартість готової продукції можна визначити тільки після відображення в обліку всіх витрат, пов'язаних з процесом її виробництва). Собівартість об'єктів обліку (придбаних матеріалів, виготовленої продукції, виконаних робіт) визначають за допомогою калькуляції, яка служить обгрунтуванням для їх грошової оцінки. Отже, оцінка і калькуляція потрібні для вартісного вимірювання об'єктів бухгалтерського обліку.
Господарські операції, оформлені відповідними документами, мають розрізнений характер. Тому виникає необхідність у групуванні операцій за певними однорідними ознаками, щоб отримати потрібну інформацію про наявність та рух окремих видів засобів та джерел їх формування, про здійснення окремих господарських процесів і одержаних по них результатах. Таке групування в бухгалтерському обліку забезпечується за допомогою системи рахунків.
Рахунки бухгалтерського обліку є способом групування господарських операцій, оформлених відповідними документами, за економічно однорідними ознаками для систематичного контролю за змінами засобів та їх джерел у процесі господарської діяльності. На кожен об'єкт бухгалтерського обліку відкривається окремий рахунок, записи на якому здійснюють тільки на підставі відповідних документів. У результаті отримують систематизовану інформацію, необхідну для управління, аналізу і контролю за діяльністю господарства.
Господарські операції, які безперервно здійснюються на підприємстві, викликають взаємопов'язані зміни в засобах та джерелах їх формування. Це зумовлює необхідність відображати господарські операції в системі рахунків способом подвійного запису, при якому суму кожної операції записують в певному порядку на двох рахунках. Наприклад, операція придбання матеріалів призводить, з одного боку, до збільшення виробничих запасів, а з іншого - до зменшення грошових коштів на рахунку підприємства, сплачених постачальнику за придбані цінності. Тому операцію по придбанню матеріалів записують на двох рахунках: на одному з них відображають надходження матеріальних цінностей, а на другому - витрачання грошових коштів. Відповідно, відпуск матеріалів на виробництво продукції за допомогою подвійного запису відображається як збільшення витрат виробництва і зменшення запасів матеріалів на складах. Такий спосіб запису господарських операцій в системі рахунків розкриває їх економічний зміст і забезпечує контроль за використанням ресурсів.
Таким чином, оцінені об'єкти бухгалтерського обліку підлягають економічному групуванню в системі рахунків із застосуванням способу подвійного запису, яка забезпечує взаємозв'язок показників господарської діяльності.
Порядок відображення господарських операцій на рахунках, а також перелік самих рахунків (план рахунків) встановлюється Міністерством фінансів РК і є обов'язковим для підприємств усіх форм власності.
Для отримання інформації про наявність і склад майна підприємства періодично складають бухгалтерський баланс, в якому порівнюють сукупність засобів господарства в грошовій оцінці з джерелами їх формування і цільовим призначенням. Оскільки кожний вид засобів господарства має певне джерело утворення, то загальна вартість засобів дорівнює джерелам їх формування. Це рівність зберігається після будь-якої господарської операції. Обгрунтуванням для складання балансу служать записи на рахунках. Щоб забезпечити достовірність показників балансу, записи на рахунках періодично уточнюють за допомогою інвентаризації. Періодичне складання балансу дає можливість здійснювати контроль за змінами у складі засобів та їх джерелах, визначати фінансовий стан підприємства.
Для отримання інформації про результати діяльності підприємства за звітний період, крім балансу, на підставі записів на рахунках складають інші форми звітності (звіт про фінансові результати, звіт про власний капітал тощо). Звітність завершує поточний облік у системі рахунків і повністю зумовлена ​​його даними. Показники балансу та інших форм звітності аналізують для одержання інформації, необхідної для управління і контролю. Склад звітності, порядок заповнення звітних форм розробляється і затверджується Міністерством фінансів РК за погодженням з Держкомстатом РК.
Таким чином, основними способами (або елементами) методу бухгалтерського обліку є:
- Документація та інвентаризація;
- Оцінка і калькуляція;
- Система рахунків і подвійний запис;
- Баланс та інші форми звітності.
При цьому, окремі елементи методу не виступають самостійно, ізольовано від інших, а навпаки, тісно взаємозв'язані між собою і становлять метод бухгалтерського обліку тільки у своїй єдності. Так, документація в бухгалтерському обліку служить способом первинного спостереження за господарськими операціями і є єдиною підставою для відображення їх в системі рахунків; узагальнення об'єктів обліку на рахунках зумовлює необхідність грошової оцінки; взаємозв'язок об'єктів, що враховуються вимагає їх подвійного запису на рахунках; за даними поточного обліку в системі рахунків складають баланс та інші форми звітності. Реальність показників обліку перевіряється й уточнюється за допомогою інвентаризації. Таке поєднання елементів методу бухгалтерського обліку забезпечує суцільне, безперервне і взаємопов'язані відображення господарських операцій, а також отримання узагальненої інформації, необхідної для управління.
Отже, метод бухгалтерського обліку - це система способів, які забезпечують суцільне, безперервне і взаємопов'язані відображення і узагальнення у грошовій оцінці об'єктів обліку для контролю за збереженням господарських засобів і забезпечення інформацією, необхідною для управління.
За умов впровадження автоматизованих систем управління, використання сучасної високопродуктивної обчислювальної техніки всі елементи методу бухгалтерського обліку (рахунки, подвійний запис, оцінка, калькуляція, балансове узагальнення) зберігаються, проте відбуваються докорінні зміни в техніці збирання, реєстрації та опрацювання облікової інформації. Підвищення оперативності та аналітичної облікової інформації має велике значення для посилення стратегічних і регулюючих функцій управління.
1.2 Мета і функції бухгалтерського обліку
Основна мета бухгалтерського обліку - забезпечення аналітиків інформацією, необхідної для прийняття рішення. Ці рішення стосуються розподілу та використання обмежених економічних ресурсів: грошей, землі, робочої сили. Від того, як ми розподіляємо і використовуємо ці ресурси, залежать всесвітні заощадження, ціни, заробітна плата, виробництво товарів і послуг, адекватність наших запасів продовольства, якість транспортних систем а також те, які країни процвітають, а які-переживають спад.
Основна мета цього тексту та курсу в цілому-розвинути розуміння бухгалтерської інформації і можливість використовувати цю інформацію ефективно при прийнятті рішень.
Через те, що економічні рішення сильно диференційовані, існує безліч видів бухгалтерської інформації. Терміни фінансовий облік, управлінський облік та облік податків часто використовуються для опису різних типів інформації, широко застосовується в діловому світі.
Фінансовий облік-інформація загального призначення. Фінансовий облік ставиться до інформації, яка описує фінансові ресурси, зобов'язання, дії юридичної особи (індивідуума, організації). Бухгалтера використовують термін "фінансовий звіт" для опису фінансових ресурсів і зобов'язань на певний момент часу, а термін "результат господарської діяльності" - для опису фінансової діяльності за рік.
Інформація фінансового обліку призначена насамперед для допомоги інвесторам і кредиторам у прийняття рішень з розміщення інвестиційних коштів. Такі рішення важливі і для суспільства в цілому, так як вони визначають які підприємства отримають необхідні кошти, а які-ні.
Однак, і інші витягують вигоди з фінансової інформації. Менеджери компанії і її службовці постійно потребують подібної інформації для управління і контролю над щоденною діяльністю підприємства. Наприклад, керуючі мають потребу в інформації про суми на банківських рахунках компанії, про типи і кількості товарів на складах і суму заборгованості певним кредиторам. Фінансова інформація також використовується при здійсненні податкових платежів. Фактично, подібна інформація служить для дуже багатьох цілей, тому вона часто іменується бухгалтерської інформацією загального призначення.
Управлінський облік включає обробку інформації, призначеної для досягнення управлінських цілей. Менеджери використовують цю інформацію для визначення глобальних цілей компанії, оцінки роботи відділів та індивідуумів, прийняття рішень, на приклад, про пуск нової виробничої лінії, коротше кажучи, - для ухвалення всіх організаційних рішень.
Більшість управлінської інформації щодо суті є фінансовою інформацією, але інтерпретованої особливим чином. Проте, управлінська інформація часто включає оцінку нефінансових чинників: політичної ситуації, можливого впливу на навколишнє середовище, громадської думки про компанію і продуктивності праці.
Величезні можливості комп'ютерів дозволяють великим компаніям підтримувати інтегровані інформаційні системи, які забезпечують аналітиків як фінансової так і нефінансової інформацією. Фінансова інформація, проте, включає більшу частину управлінських даних. Причина проста: за визначенням, кожне економічне рішення вимагає фінансового розгляду.
Податковий бухгалтерський облік Підготовка податкових платежів-спеціалізований розділ бухгалтерського обліку. В значній мірі, податкові платежі засновані на фінансовій інформації. Однак, часто інформація інтерпретується і пристосовується так, щоб відповідати вимогам звіту про податок на прибуток.
Але визначальний аспект податкового обліку не підготовка податкових платежів, а податкове планування, що означає передбачення "податкових ефектів" від угод і організація цих угод таким чином, щоб мінімізувати податковий тягар. Необхідно пам'ятати, що фінансовий, управлінський і податковий обліки тісно пов'язані.
Більшість організацій має свою систему бухгалтерського обліку для оформлення фінансової звітності, податкових платежів, рахунків покупцям і так далі. Система бухгалтерського обліку включає в себе персонал, певні технології і записи, використовувані для отримання бухгалтерської інформації та передачі її аналітикам. У системі бухгалтерського обліку використовується як комп'ютерна інформація, так і рукописні звіти. Фактично, система бухгалтерського обліку будь-якої великої компанії включає всі ці компоненти.
Будь-яка система бухгалтерського обліку відображає економічну діяльність компанії. Записи робляться відповідно до дати здійснення операцій, інформація узагальнюється і оформляється для потреб аналітиків, інвесторів, менеджерів та державних органів.
Реєстрація економічної діяльності за угодами. Звітність містить інформацію, яка відбивалася в системі бухгалтерського обліку. Реєструючи економічну діяльність, бухгалтера цікавляться тільки завершеними угодами, які (1) тут же змінюють фінансові ресурси або зобов'язання фірми і (2) можуть бути об'єктивно відображені в грошово-кредитних коштах, як наприклад: купівля або продаж товарів або послуг, отримання грошових коштів і здійснення платежів. Реєстрація угод в системі бухгалтерського обліку може бути виконана багатьма способами: письмово або використовуючи комп'ютер.
Основна перевага такого підходу-надійність інформації, що відображається, заснованої на минулому діяльності, результати якої можуть бути виміряні з розумною об'єктивністю. З іншого боку, зосередження бухгалтерів тільки на угодах знижує корисність використання звітності. Деякі важливі аспекти діяльності не відображаються, оскільки вони не підпадають під визначення угоди. Наприклад, смерть управлінця, технологічний прорив, велике досягнення відділом дослідження компанії або просування нового виробу конкурентом-все це не угоди, і тому вони не можуть бути зареєстровані в звітах бухгалтерського обліку. Ці випадки можуть завдавати істотні зміни у фінансових ресурсах та зобов'язання фірми, але негайних результатів вони не спричинять. Крім того, об'єктивно ці події оцінити не можна.
Вищеописані випадки - приклади важливою "нефінансової" інформації. Хоча ці випадки не реєструються у звітах бухгалтерського обліку, вони відображаються в системі інформації управління. Крім того, така інформація доступна людям з боку через прес-конференції чи засоби масової інформації.

2. ОСНОВНІ ПРИНЦИПИ ОРГАНІЗАЦІЇ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ
2.1 Загальні принципи організації бухгалтерського обліку
Ефективність господарювання суб'єктів багато в чому залежить від правильної організації бухгалтерського обліку.
Загальними принципами організації бухгалтерського обліку та фінансової звітності є:
1. Нарахування. Фінансові звіти складаються на основі принципу нарахування, відповідно до якого доходи визнаються (відображаються), коли вони зароблені, а витрати та збитки, коли вони були понесені, а не тоді, коли грошові кошти отримані або виплачені. Згідно з принципом нарахування слід використовувати процедури нарахувань, відстрочення та розподілу для приведення у відповідність доходів і витрат звітного періоду, які можуть бути отримані в результаті однієї і тієї ж або побічно пов'язаних операцій або подій. У бюджетних установах і суб'єктів, визначених у п. 2 статті 16 Указу Президента Республіки Казахстан, що має силу закону, "Про бухгалтерський облік" допускаються визначення доходу з надходження грошових коштів.
2. Безперервність. Передбачається, що суб'єкт продовжує свою діяльність протягом невизначеного періоду часу і що немає підтвердження того, що суб'єкт має намір або необхідність ліквідації або суттєвого скорочення діяльності в доступному для огляду майбутньому.
3. Зрозумілість - інформація, яка надається у фінансових звітах, повинна бути зрозуміла користувачам.
4.Значімость. Фінансова інформація повинна бути значимою для того, щоб задовольняти потреби користувачів у процесі прийняття ними рішень і допомагати їм в оцінці подій операційної, фінансової та господарської діяльності.
5. Суттєвість. Інформація є суттєвою, якщо її пропуск або неправильне уявлення можуть вплинути на економічні рішення користувачів інформації, прийнятих на основі фінансової звітності. На значущість інформації може впливати як її сутність, так і її цінність (суттєвість).
6. Достовірність. Інформація є достовірною, коли в ній відсутня суттєва помилка чи упередженості, і на неї можуть покладатися користувачі.
7.Правдівое і неупереджене уявлення. Фінансові звіти повинні створювати у користувача правдиве і неупереджене уявлення про фінансовий стан, результати операцій, рух грошових коштів суб'єкта.
8.Нейтральность. Інформація, що надається у фінансовій звітності, повинна бути надійною, бути вільною від упередженості для того, щоб бути надійною.
9.Осмотрітельность. Це дотримання ступеня обережності при прийнятті рішень, необхідне для винесення оцінок в умовах невизначеності для того, щоб активи та дохід не були переоцінені, а зобов'язання або витрати не були недооцінені.
10.Завершенность. З метою забезпечення достовірності інформація у фінансових звітах повинна бути повною.
11.Сопоставімость. Для того, щоб фінансова інформація була корисною і змістовною, вона повинна бути порівнянною від одного звітного року до іншого. Користувачі повинні бути поінформовані про облікову політику, яка використовується суб'єктом при підготовці фінансової звітності, всі зміни в цій політиці та результати цих змін.
12.Последовательность. Передбачається, що облікова політика послідовно проводиться з одного періоду в інший. Користувачі повинні мати можливість порівнювати фінансові звіти суб'єкта за різні звітні періоди для того, щоб визначити тенденції змін у його фінансовому становищі.
В даний час Міністерство фінансів Республіки Казахстан здійснює методологічне керівництво бухгалтерським обліком і звітністю, розробляє та затверджує необхідні документи.
На всіх суб'єктах застосовується єдиний Генеральний план рахунків бухгалтерського обліку, типова документація та інші нормативні акти. Інструктивні матеріали з обліку, а також основні положення з бухгалтерського обліку і стандартам затверджуються Міністерством фінансів Республіки Казахстан. Подібна організаційна система забезпечує єдині методичні основи обліку:
- Дає можливість узагальнення показників обліку за галузями, економічним районам і народному господарству в цілому;
- Забезпечення порівнянності облікової інформації з плановими показниками за методами нарахування;
- Динамічність організації бухгалтерського обліку шляхом створення такої структури облікового апарату, яка зможе забезпечити раціональне розподіл функцій між бухгалтерією, економічними службами і виробничими підрозділами підприємства;
- Використання загальних принципів управління, включаючи системний підхід і різні моделі;
- Застосування комп'ютерної обчислювальної техніки та ЕОМ для організації бухгалтерського обліку на суб'єктах.
Щоб створити передумови для нормального розвитку і функціонування системи обліку, необхідно реалізувати два основних принципи: публічної звітності; незалежної перевірки фінансової звітності аудитором.
Грунтуючись на загальних принципах організації бухгалтерського обліку, передбачених Законом "Про бухгалтерський облік", стандартах бухгалтерського обліку та іншими нормативними актами, суб'єкт самостійно визначає форми і методи бухгалтерського обліку, виходячи з конкретних умов господарювання, розробляє систему внутрішньогосподарського обліку, звітності, контролю та економічного аналізу , встановлює внутрішні правила документування господарських операцій, документообігу, ведення регістрів бухгалтерського обліку, проведення інвентаризації, організаційну структуру облікового процесу та розподілу службових обов'язків в бухгалтерії, організацію зберігання бухгалтерської документації і регістрів.
2.2 Принцип безперервності
У терміна "принцип бухгалтерського обліку" є синоніми: постулати, вимоги, допущення, концептуальні основи. Кожен з них передає який-небудь відтінок сенсу поняття "принцип обліку". З перерахованих варіантів термін "допущення" більш точно підходить до визначення принципу безперервності діяльності. Ідея його полягає в тому, що при формуванні методології бухгалтерського обліку та складання звітності ми не беремо до уваги кінцівки існування підприємстві, ми допускаємо, що воно завжди (або, у всякому разі, у найближчому доступному для огляду майбутньому) буде нормально функціонувати, тобто не закриється і суттєво не згорне свою діяльність. Це саме припущення, оскільки абсолютно очевидно, що будь-яке підприємство, будь-яка юридична особа рано чи пізно буде закрито. Це даність, однак, ми виходимо з зворотного.
Нормативно цей принцип визначається наступним чином: "організація буде продовжувати свою діяльність у найближчому майбутньому і в неї відсутні наміри і необхідність ліквідації або суттєвого скорочення діяльності, і, отже, зобов'язання будуть погашатися у встановленому порядку (допущення безперервності діяльності)". Сьогодні цей принцип закріплений і в міжнародних стандартах фінансової звітності, якими встановлюється, що "фінансова звітність зазвичай складається на основі припущення, що компанія діє і буде діяти в доступному для огляду майбутньому. Таким чином, передбачається, що компанія не збирається і не потребує ліквідації або суттєвому скорочення масштабів своєї діяльності ".
І хоча в сучасну практику цей принцип увійшов як запозичений з міжнародних стандартів, в основі яких лежить традиція англо-американської школи обліку, витоки даного принципу в теорії статичного балансу Е. Шмаленбаха. Основна ідея тут на противагу статичної концепції полягає в тому, що, так як ми при складанні балансу не припускаємо можливості закриття підприємства, його активи не повинні переоцінюватися. Однак на сьогоднішній день очевидно, що оцінка активів за справедливою вартістю і дисконтована оцінка зобов'язань не суперечать принципу безперервності.
У цього принципу кілька більш широке значення, ніж лише твердження про відсутність необхідності переоцінювати активи.
Перш за все, принцип безперервності прямо визначає облікову концепцію фінансового результату діяльності підприємства. Не можна визначити прибуток, отриману власниками за весь період існування діяльності компанії, якщо вона буде існувати постійно. Прибуток можна обчислити тільки за умовно обмежений відрізок часу - звітний період. Звідси принцип безперервності тісно пов'язаний з принципом відповідності. Ми співвідносимо витрати і отримані завдяки ним доходи як належить до конкретного звітного періоду. Саме за цей період і обчислюється фінансовий результат (прибуток або збиток). Це ще раз підкреслює високий ступінь умовності показника оцінки рентабельності як співвідношення прибутку з підсумком активу балансу. Так як тимчасова складова активу ширше звітного періоду, за який обчислено прибуток. Виходячи з цього, актив і величина прибутку можуть розглядатися як непорівнянні величини. До одного і того ж звітного періоду відносяться декапіталізірованние витрати і прибуток (збиток), відображені в звіті про прибутки та збитки, але не в балансі. Це підкреслює протиріччя методу аналізу рентабельності по балансу не тільки принципом відповідності, а й принципом безперервності діяльності підприємства.
Прийняття до уваги принципу безперервності змінює наше сприйняття відображених у звітності зобов'язань підприємства. З позицій оцінки платоспроможності, зобов'язання компанії розглядаються з чисто юридичної точки зору як суми, належні для отримання чи платежу у конкретний момент часу. З точки ж зору аналізу структури джерел фінансування діяльності компанії та ефективності їх використання, зобов'язання розглядаються як наданий (дебіторська заборгованість) і отриманий (кредиторська заборгованість) підприємством кредит.
Аналіз бухгалтерської (фінансової) звітності будь-якого підприємства в динаміці дозволяє побачити, що завжди існує певний мінімум дебіторської та кредиторської заборгованості, постійно присутній в балансі. З юридичної точки зору, виділення суми постійно наявних у підприємства боргів не має ніякого сенсу, тому що з правових позицій будь-які борги - ця сума, яка у встановлений термін має бути виплачена організацією свого контрагента. Однак з економічної точки зору, наявність у підприємства постійного мінімуму кредиторської заборгованості означає, що воно на постійній основі користується надаються контрагентами кредитом.
Абсолютно аналогічна ситуація з дебіторами юридичної особи. Сума постійно присутнього в активі балансу мінімуму дебіторської заборгованості фактично показує обсяг грошових коштів фірми, що використовуються в обороті її контрагентів, тобто приносять прибуток не підприємству, а його партнерам.
Сказане легко пояснити життєвим прикладом. Уявіть, що у Вас є сусід по сходовій клітці, який приходить до Вас з проханням позичити йому 1 000 тенге "до получки". Ви даєте гроші. У день получки сусід повертає Вам борг, але в той же день ввечері знову просить позичити йому "до получки" 1 000 тенге. І так триває постійно. У цьому випадку формально, сусід повертає Вам гроші, погашаючи свої зобов'язання, але фактично на постійній основі користується вашими грошима, вашими оборотними засобами. Те ж саме відбувається з дебіторами юридичної особи. Сума постійно присутнього в активі балансу мінімуму дебіторської заборгованості фактично показує обсяг грошових коштів фірми, що використовуються в обороті її контрагентів, тобто приносять прибуток не підприємству, а його партнерам.
Розглянуті показники можна визначити як стійкі зобов'язання, що підрозділяються відповідно на стійкі пасиви і стійкі активи.
Стійкі зобов'язання - це мінімальний обсяг кредиту, що отримується підприємством від своїх контрагентів і / або надається підприємством своїм контрагентам, сталість існування якого обумовлюється допущенням безперервності діяльності підприємства.
Стійкі пасиви - це мінімальний обсяг кредиту, постійно (виходячи з припущення безперервності діяльності підприємства) одержуваного господарюючим суб'єктом від своїх контрагентів. Стійкі пасиви можуть бути оцінені як мінімальна сума кредиторської заборгованості згідно з даними бухгалтерського обліку за певний часовий інтервал. У цьому випадку:


Стійкі активи - це мінімальний обсяг кредиту, постійно (виходячи з припущення безперервності діяльності підприємства) наданого господарюючим суб'єктом своїм контрагентам. Стійкі активи можуть бути оцінені як мінімальна сума дебіторської заборгованості контрагентів підприємства за певний часовий інтервал. У цьому випадку

Наявність стійких зобов'язань як елемента картини фінансового стану підприємства може бути проілюстровано наступним чином - див. рис. 1.

Малюнок 1 - Наявність стійких зобов'язань

Аналіз значення показників стійких активів і стійких пасивів для оцінки фінансового стану господарюючих суб'єктів фактично є елементом реалізації теорії економічної рівноваги. У зобов'язальної трактуванні рівноважний стан економіки характеризується рівністю величин отриманого і наданого господарюючим суб'єктом кредиту.
При цьому стійкі зобов'язання показують постійний обсяг кредиту, наданого господарюючим суб'єктом своїм контрагентам, і кредиту, одержуваного від контрагентів. Рівноважний економічний стан підприємства передбачає рівність стійких активів і стійких пасивів. Існуюче в реальній економічній практиці нерівність цих величин обумовлює фінансовий результат від співвідношення їх у динаміці.
Таким чином, управління зобов'язаннями організації повинно припускати дії, спрямовані на мінімізацію розміру стійких активів і максимізацію величини стійких пасивів.
З економічної точки зору, кредиторська заборгованість - це гроші контрагентів на момент складання звітності, вкладені в бізнес підприємства. Дебіторська заборгованість - це, навпаки, кошти, вилучені з обороту підприємства і використовувані його контрагентами для отримання прибутку. При цьому якщо допустити, що фірма в найближчому доступному для огляду майбутньому буде нормально функціонувати, тобто якщо виходити з принципу безперервності, то стійкі активи - постійно присутню суму дебіторської заборгованості - слід не розглядати як актив або прирівняти до збитку, а стійкі пасиви - постійно існуючу суму боргів перед кредиторами - розглядати як аналог власних джерел коштів фірми - капіталу та резервів.
Такий підхід робить результати аналізу фінансового левериджу істотно більш оптимістичними, тому що обсяг власних джерел коштів (а точніше тих джерел коштів, які ми відносимо до таких) значно зростає.
При цьому підхід до аналізу платоспроможності компанії стає більш консервативним, так як стійкі активи перестають сприйматися як забезпечення поточних боргів.
Принцип безперервності діяльності підприємства є також невід'ємною складовою теорії і практики аудиту.
Складаючи аудиторський висновок, аудитор повинен висловити свою думку про відповідність фінансового стану підприємства вимогу безперервності діяльності, яке в даному випадку означає, що підприємство протягом найближчого фінансового року буде нормально функціонувати і не тільки не припинить свого існування, але й істотно не скоротить обсяги своєї діяльності .
Вираз аудитором своєї думки про дотримання принципу безперервності щодо реального стану справ в компанії вселяє в користувачів звітності впевненість у надійності фінансового стану підприємства та можливості співпраці з ним на довгостроковій основі.
Принцип безперервності діяльності суб'єкта бухгалтерського обліку є ключовою концепцією сучасної бухгалтерської теорії і практики в усьому світі. Більше того, думка про його виконання лежить в основі аудиторського підтвердження бухгалтерської звітності. Формуючи підходи до оцінки майнового потенціалу провідних облік підприємств, воно формує ідею числення фінансових результатів їх діяльності. Безперервність діяльності є не просто бухгалтерським методологічним принципом, але ідеєю, що визначає сприйняття діяльності компанії в сучасній економіці як спрямованої на продовження і розвиток, а не заздалегідь обмеженою певними часовими рамками.
Таке сприйняття змінює наш погляд на картину фінансового положення компанії, в якій дебіторська і кредиторська заборгованість трактуються як наданий і отриманий підприємством кредит, значуща частина якого надається і виходить на постійній основі, що невід'ємно притаманне діяльності будь-якого підприємства.
Концепція безперервності, таким чином, співвідноситься з принципом майнової відокремленості підприємства, відповідно до якого зміна власника не припиняє діяльність фірми.
2.3 Принцип грошової оцінки
Принцип грошової оцінки - це одна із найфундаментальніших основ бухгалтерського обліку. Ми не можемо уявити собі даних бухгалтерського обліку поза грошової оцінки. Незважаючи на те, що принцип цей звичайно розглядається як база теорії обліку і з його розкриття зазвичай починається знайомство з бухгалтерією, в даний час він закріплений і нормативно.
Саме принцип грошової оцінки лежить в основі аналізу бухгалтерської інформації. Адже аналіз бухгалтерської звітності - це зіставлення певних її елементів: оборотних активів і поточних зобов'язань, прибутку та активів, власних джерел коштів і кредиторської заборгованості і т. д. І саме єдина грошова оцінка робить їх порівнянними.
Як тільки мова заходить про оцінку активів і зобов'язань, відразу виникає питання: як оцінювати, тобто який саме варіант оцінки застосовується в даному конкретному випадку: собівартість, ринкові ціни, відновна вартість і т. д., і т. п. Теорія і практика обліку знають певне поле оцінок. Класичне питання, службовець предметом дискусій навколо методів оцінки (квантифікації) фактів господарського життя, полягає в тому, яка оцінка краще? На нього немає і мабуть не може бути отримано однозначної відповіді. Кожен з можливих методів оцінки фактів господарського життя дозволяє продемонструвати користувачам звітності певні характеристики фактів господарського життя, відповідає певним цілям аналізу бухгалтерської звітності, але при цьому будь-то з характеристик фактів, навпаки, виявляються прихованими від користувача звітності, якісь цілі аналізу бухгалтерської інформації залишаються недостигнуто.
Розгляду достоїнств і недоліків різних варіантів грошової оцінки активів і зобов'язань і присвячена ця стаття.
Оцінка за собівартістю, історичні ціни, сума фактичних витрат на придбання - варіант оцінки активів відповідний ідеям теорії динамічного балансу. Саме він переважно реалізується в сучасній бухгалтерській практиці.
Оцінка активів за собівартістю, перш за все, відповідає цілям визначення рентабельності. Обчислюючи прибуток, ми зіставляємо отримані доходи з декапіталізіруемимі витратами, завдяки яким ці доходи були отримані. З цієї точки зору активи - це капіталізовані витрати підприємства, тобто ті витрати, які ще не принесли йому доходів. Актив у цьому випадку розглядається як зроблені підприємством інвестиції, які, ймовірно, повинні окупитися. Саме собівартість демонструє суму витрат на формування конкретного активу - суму грошових коштів, в яку він (актив) обійшовся компанії.
Прекрасно відповідаючи цілям визначення рентабельності, оцінка за собівартістю суперечить цілям визначення платоспроможності компанії. У випадку, коли спираючись на дані бухгалтерської звітності, ми намагаємося сказати, наскільки підприємство платоспроможне, актив розглядається нами як забезпечення боргів фірми.
Отже, нас цікавлять не ті ціни, за якими майно було колись придбано, але ті ціни, за якими його можна сьогодні продати, щоб вирученими грошима розплатитися за боргами. Як правило, в якості альтернативи собівартості в даному випадку називаються ринкові ціни. Давайте подивимося, наскільки це справедливо.
Існує два підходи до оцінки платоспроможності компанії. Перший з них відповідає теорії статичного балансу. У цьому випадку баланс компанії розглядається як останній - ліквідаційний. Поділ активів і пасивів на довгострокові і короткострокові втрачає сенс, і, оцінюючи платоспроможність, ми дивимося, наскільки всього майна підприємства вистачить, щоб погасити всі його борги. Загальна схема оцінки платоспроможності в рамках теорії статичного балансу представлена ​​на схемі 1.

Схема 1 - Оцінка платоспроможності
Вимірюється показник платоспроможності в даному випадку коефіцієнтом:


Проте в цьому випадку нас будуть цікавити не ринкові ціни активів, а їх ліквідаційна вартість, тому що припинення діяльності підприємства (яке допускається в цьому випадку) не передбачає можливості продажу активів за ринковими цінами.
Теорія динамічного балансу передбачає оцінку платоспроможності виходячи з припущення безперервності діяльності фірми. У цьому випадку, ми виходимо з відсутності необхідності розпродажу активів для погашення поточних зобов'язань. Це визначає підхід до оцінки платоспроможності шляхом зіставлення найбільш ліквідного майна фірми (оборотних активів) і поточних зобов'язань (короткострокової кредиторської заборгованості). Схема такої оцінки може бути представлена ​​наступним чином:

Здавалося б, у цьому випадку і слід говорити про перевагу ринкових цін при оцінці оборотних коштів. Однак це не зовсім так. Відповідність коефіцієнта загальної (поточної) платоспроможності ідеї визначення платоспроможності компанії виходячи з припущення безперервності діяльності вельми сумнівна. Адже якщо фірма в найближчому доступному для огляду майбутньому буде нормально функціонувати, у неї не виникне необхідності розпродавати свої запаси, щоб розплатитися за боргами. Забезпеченням поточних боргів в цьому випадку будуть виступати "сьогоднішні" і "завтрашні" гроші, тобто грошові кошти, їх еквіваленти та дебіторська заборгованість. Таким чином, і тут ідея про необхідність переоцінки активів до ринкових цін при визначенні платоспроможності терпить фіаско. Це доводить той факт, що при аналізі фінансового стану підприємства виходячи з припущення безперервності діяльності фірми, оцінка активів за собівартістю має відповідати завданням як визначення рентабельності, так і визначення платоспроможності.
Не можна не визнати певною мірою виправданим твердження про те, що інфляційні процеси, що зумовлюють зміну цін активів на ринку роблять оцінку за собівартістю не відповідає реальному стану справ (у разі, коли під реальністю ми розуміємо поточний стан справ на ринку). У цьому випадку слід погодитися з тим, що активи слід переоцінювати.
Тут виникають питання про те, за якими цінами проводити переоцінку і як це робити.
Самий здавалося б очевидна відповідь на перше питання: за ринковими цінами. Проте тут виникають певні складнощі. Якщо у запасів і фінансових вкладень компанії в більшості випадків є ринкова ціна, то, що стосується необоротних активів, то вже хоча б така їх характеристика як певна ступінь зношеності дуже ускладнює визначення ринкових цін на них. Більш зважену відповідь на це питання дають Міжнародні стандарти фінансової звітності, вводячи таке поняття як справедлива вартість активу. Згідно з Міжнародними стандартами, "справедлива вартість - це та сума, на яку можна обміняти актив в операції між добре обізнаними, зацікавленими та і незалежними один від одного сторонами".
Крім грошової оцінки елементи бухгалтерської звітності характеризуються часовою складовою. Щодо балансу - це момент їх капіталізації та передбачуваний момент декапіталізацію. З цих позицій оцінка за собівартістю робить елементи балансу непорівнянними з тимчасової складової. Всі активи купувалися в різний час та їх оцінка відноситься до різних моментів часу. У зв'язку з цим переоцінка до справедливої ​​вартості забезпечує велику порівнянність елементів звітності, так як вони стають оціненими на один і той же момент часу - дату складання звітності. Особливу важливість це має при оцінці платоспроможності підприємства, насамперед у рамках статичного балансу.
В даний час у практиці переоцінка активів дозволена нормативними документами в частині основних засобів.
Таким чином, питання "за якими цінами" має цілком певну відповідь. Набагато складніше відповісти на питання "як переоцінювати". Будь-яка переоцінка активів, не пов'язана із зростанням кредиторської заборгованості, означає зростання власних джерел коштів підприємства, тобто фактично зростання прибутку (навіть якщо цей прибуток ми будемо називати додатковим капіталом). Таким чином, переоцінюючи активи в бік збільшення, ми стикаємося з необхідністю демонстрації у звітності нереалізованого прибутку, прибутку не стала грошима. Говорячи про переоцінку, таким чином, завжди можна стверджувати, що її здійснення призводить до необгрунтованого завищення демонструють у звітності обсягу власних джерел коштів.
Оцінка за відновної вартості також передбачає переоцінку активів щодо їх історичних цін. Проте метою такої переоцінки є не демонстрація доходів у вигляді зростання ціни майна як у випадку з ринковими цінами, а навпаки - зростання витрат підприємства у зв'язку із зростанням цін на його ресурси. Відновлювальна вартість - це сума грошей, яку доведеться витратити підприємству на відновлення ресурсів, наприклад, на оновлення основних засобів, придбання нових партій матеріалів і т. д. При цьому слід брати до уваги моральне старіння ресурсів.
Історично ідея оцінки активів за відновної вартості бере початок з теорії органічного балансу Фріца Шмідта (1882-1950). Пояснити її дуже легко на простому прикладі. Припустимо, ми купили товари за 100 тенге і продали їх за 120 тенге. Очевидно, що наша прибуток склав 20 тенге. Однак, вирішивши продовжити діяльність і закупити у постачальника наступну партію товарів, ми дізнаємося, що тепер товари коштують вже 110 тенге. Якщо розглядати прибуток як показник, що свідчить про можливість розширення діяльності, то очевидно, що прибуток за нашою операції повинна оцінюватися вже не в 20, а в 10 тенге, так як для продовження діяльності хоча б у колишньому обсязі нам на стадії придбання товарів потрібні додаткові інвестиції в 10 тенге.
Спроба це продемонструвати і призводить до ідеї оцінки за відновною вартістю, тобто при списанні товарів ми повинні дооцінити їх до "сьогоднішніх" цін - до 110 тенге і в цій оцінці показати собівартість продажів. Проте спроба таким чином продемонструвати зростання витрат підприємства стикається з інформаційними межами методу подвійного запису, в рамках якого ми можемо відобразити тільки витрати, пов'язані з фактичним рухом грошових коштів. Будь-яка інша переоцінка активів (поза зв'язку із зростанням боргів) можлива тільки за рахунок зростання власних джерел коштів.
Тобто намагаючись показати зменшення прибутку, ми будемо змушені демонструвати в обліку її зростання (докладніше див статтю "Межі можливостей подвійного запису").
Оцінка за залишковою вартістю застосовна до амортизується майну і являє собою різницю між первісною вартістю активів, що амортизуються (сумою фактичних витрат на їх придбання) та сумою нарахованої амортизації.
Перш за все тут треба розуміти, що нарахування амортизації має досить умовну зв'язок з фізичним зносом активів, тому твердження про те, що залишкова вартість демонструє ступінь зношеності амортизується майна має під собою мало підстав.
Термін амортизації у бухгалтерському обліку визначається так званим строком корисного використання, тобто терміном, протягом якого інвестиції в активи приблизно будуть приносити компанії прибуток. Абсолютно однакову майно (наприклад, обладнання) може в різних компаніях використовуватися протягом різних строків, навіть, якщо умови його експлуатації будуть однаковими. Це буде залежати від політики компанії в сфері інвестицій в активи.
Таким чином, залишкова вартість активів показує, яка частина вкладень у них ще не принесла підприємству доходів.
Якщо велика частина вартості майна вже списано на витрати, то з певним ступенем ймовірності можна припустити, що підприємству незабаром будуть потрібні додаткові інвестиції у відповідні активи. Таким чином, оцінка за залишковою вартістю може бути корисна при визначенні напрямів інвестицій підприємства, чию звітність ми аналізуємо.
Активи оцінюються за домовленістю засновників у випадку, якщо компанія отримує їх в якості внеску до статутного капіталу.
Оцінка ця вельми і вельми умовна, оскільки показує, перш за все, не реальну вартість майна, а частку в сумі оголошеного статутного капіталу, яку забезпечує вкладникові внесення до статутного капіталу цих активів.
Оцінка шляхом резервування як варіант оцінки активів, можливий до застосування у випадках спеціальних приписів бухгалтерських нормативних документів. Мета даного виду оцінки полягає в тому, щоб показати факт зменшення вартості активів на суму збитків, які отримує підприємство при їх знеціненні.
В даний час оцінка шляхом резервування передбачена для запасів, фінансових вкладень і дебіторської заборгованості і застосовується у випадку, коли ринкова вартість запасів або фінансових вкладень стає нижче ціни їх придбання, і у випадку, коли з певним ступенем імовірності можна стверджувати, що дебіторська заборгованість не буде погашена в повній сумі (сумнівна дебіторська заборгованість).
Номінальна оцінка застосовується для відображення в бухгалтерській звітності зобов'язань компанії, тобто дебіторської та кредиторської заборгованості. Дебіторська та кредиторська заборгованість представляють собою грошові зобов'язання.
Всі грошові зобов'язання, які служать предметом бухгалтерського обліку, мають як юридична, так і економічний зміст. Особливістю правил бухгалтерського обліку в Республіці Казахстан є домінування юридичного розуміння зобов'язань. Виходячи з нього обсяг грошових зобов'язань визначається принципом номіналізму, згідно з яким предметом грошового зобов'язання виступають не самі цінності, а їх грошові знаки - тенге. При цьому зміни в купівельній силі грошей, що пішли з дня виникнення зобов'язання, не змінюють його обсяг, бо тенге є тенге - ось сенс цього принципу.
З цього випливає, що зобов'язання повинні відображатися на бухгалтерських рахунках у сумах, визначених або договором, або законом, або деліктом, тобто в сумах, належних для отримання або виплати на кожен конкретний момент часу.
При цьому, фінансовий результат від виконання договорів, за якими організації продають свої товари, роботи і послуги, визначається у бухгалтерському обліку як різниця між номінальними сумами зобов'язань контрагентів перед організацією (зобов'язання покупців) і номінальними сумами зобов'язань організації перед контрагентами (постачальниками, працівниками, бюджетом та ін.)
Якщо з юридичної точки зору величина зобов'язання, визначена сторонами договору або норм закону, з плином часу залишається незмінною, то з економічної точки зору вона постійно змінюється. Зміни ці відбуваються в силу дії таких факторів як інфляція та втрачений прибуток, яку кредитор міг би заробити отримай він гроші "раніше". Звідси випливає суто економічне правило: "тенге сьогодні - це завжди більше, ніж тенге завтра", на противагу юридичній правилом, згідно з яким "тенге сьогодні завжди дорівнює тенге завтра".
Таким чином, ми приходимо до висновку про те, що панівний в теорії та практиці бухгалтерського обліку юридичний підхід до визначення величини зобов'язань ігнорує той факт, що реальна величина зобов'язання весь час змінюється. Разом з тим саме економічне трактування зобов'язань організації має визначальне значення при оцінці її фінансового стану.
Ідея дисконтованих оцінок статей звітності приходить в нашу теорію і практику обліку з Міжнародних стандартів. Сенс дисконтованою оцінки полягає в тому, щоб продемонструвати цінність майбутніх грошових потоків (виплат і надходжень) щодо поточного моменту часу, тобто показати, скільки складає сума в "завтрашніх" гроші в грошах "сьогоднішніх", іншими словами відобразити вплив фактора тимчасової цінності грошей на економічний зміст дебіторської та кредиторської заборгованості. Сенс дисконтування простий і зрозумілий.
Припустимо, сьогодні у вас є 100 тенге, ви збираєтеся вкласти їх у банк під відсоток 10% річних. Через рік ви отримаєте 110 тенге. Так от сьогоднішня цінність майбутнього (через рік) надходження в 110 тенге складає 100 тенге.
Проблема оцінок методом дисконтування, що викликає найбільший обсяг дискусій, полягає в тому, як визначити ставку дисконтування. Це може бути банківський відсоток, вартість капіталу компанії, відсоток одержуваної нею прибутку і т. д. Вибір кожного з названих варіантів може бути виправданий. Міжнародні стандарти часто рекомендують, який ставкою дисконтування слід користуватися у певному випадку.
В даний час відповідно до Стандартів в дисконтованою оцінці в звітності мають бути показані зобов'язання, термін погашення яких перевищує 1 рік з дати балансу.
Ми вже відзначали, що одна з ідей, які полягають у переоцінці статей звітності, полягає в тому, щоб привести їх оцінку до однакової тимчасової складової. Оцінка активів за справедливою вартістю дозволяє продемонструвати їх цінність на дату складання звітності. Дисконтована оцінка зобов'язань робить їх порівнянними із справедливою вартістю активів.
Ми розглянули різні варіанти оцінки активів і зобов'язань. Очевидно, що питання: який з них є найкращим має сенсу. Кожен з них дозволяє продемонструвати у звітності певні характеристики фінансового стану підприємства. Найбільш яскраві відмінності в підходах до оцінки активів мають місце між собівартістю і ринковими цінами майна - двома видами оцінки, відповідними суперечить один одному завданням обліку: визначення платоспроможності і рентабельності підприємства. Інші розглянуті нами види оцінки активів є по суті варіантами інтерпретації цих двох.
Оцінка зобов'язань в обліку як не можна краще демонструє протиріччя між юридичної та економічної трактуваннями фактів господарського життя, надають постійний вплив на методологію бухгалтерського обліку.

2.3 Облік доходів і витрат та принципи тимчасової визначеності та відповідності
Усі факти господарського життя підприємства, що відображаються в бухгалтерському обліку, складаються з двох груп - це доходи і витрати.
Доходи і витрати - це ті факти господарського життя, які впливають на фінансовий результат господарської діяльності підприємства. Вони можуть бути розглянуті і витлумачені з економічної, юридичної і чисто бухгалтерської точок зору.
З економічної точки зору, дохід - це надходження коштів у розпорядження (господарський оборот) підприємства.
Кошти - це те, що в бухгалтерському обліку входить в поняття активи - майно, може брати участь у господарських операціях підприємства, приносячи йому прибуток, яка при цьому трактується як збільшення обсягу коштів фірми. Можливість розпорядження коштами в цьому випадку означає не речове право розпорядження, яке створює право власності, а можливість використовувати кошти у своїй економічній діяльності (господарському обороті). Так, отримуючи обладнання в оренду, підприємство може виробляти на ньому продукцію точно так само, як і на обладнанні, що належить їй на праві власності. Звідси, з цієї точки зору, орендоване обладнання повністю прирівнюється до власного. Іншими словами, з економічної точки зору прибуток - це будь-який факт збільшення активу. І перший дохід, який отримує підприємство - це вклади засновників у його статутний капітал.
Витрата - в економічній трактуванні - це будь-яке вибуття коштів (активів) з розпорядження підприємства, тобто витрата - це зменшення активу.
При цьому тут абсолютно не важливо, в результаті яких операцій таке зменшення відбувається. Засоби вибувають з господарського обороту і цього вже достатньо для того, щоб визнати цей факт витратою. Так, з економічної точки зору продаж товарів, робіт або послуг підприємства і виникнення боргу покупців до його оплати - це не що інше, як витрати. Підприємство передає у власність покупця товари (зменшується обсяг коштів підприємства), а грошей взамін до певного часу не отримує. Звідси, в цій ситуації, з економічної точки зору це є витрата (товари віддані), але немає доходу (гроші не отримані).
З юридичної точки зору доходом визнається надходження речових активів або нематеріального майна (інтелектуальної власності), а також виникнення зобов'язань дебіторів, не пов'язане з виникненням зобов'язань перед кредиторами.
Іншими словами, з юридичної точки зору, доходи - це виникнення прав підприємства на що-небудь, не пов'язане з втратою аналогічних прав або виникненням зобов'язань.
Дане визначення базується, перш за все, на двох таких поняттях як майно і зобов'язання. Під майном слід розуміти об'єкти цивільних прав, до яких відносяться речі, включаючи гроші та цінні папери, інші об'єкти, у тому числі майнові права; роботи і послуги, інформація; результати інтелектуальної діяльності, у тому числі виключні права на них (інтелектуальна власність); нематеріальні блага.
За аналогією, з юридичної точки зору витрати визначаються як вибуття речових активів або нематеріального майна (інтелектуальної власності), а також виникнення зобов'язань перед кредиторами, не пов'язане з виникненням зобов'язань дебіторів перед підприємством.
Таким чином, з юридичної точки зору має значення не реальний рух коштів, що знаходяться в господарському обороті підприємства, а динаміка його прав і зобов'язань, пов'язаних з цими коштами.
Звідси, якщо з економічної точки зору продаж товарів до отримання оплати від покупців - це витрати - відволікання коштів з господарського обороту, то з юридичної точки зору цей факт означає отримання доходу у вигляді зобов'язання покупця заплатити гроші.
Бухгалтерське визначення доходів і витрат має на меті розкриття способів їх відображення в обліку і демонстрацію даних про них до бухгалтерської звітності підприємства. В основі його лежить синтез економічної та юридичної трактувань доходів і витрат.
Центральним моментом визначень доходів і витрат у ПБО є їхній вплив на величину капіталу компанії (власних джерел коштів). Зміна капіталу підприємства в результаті обліку фактів господарського життя, які визначаються як доходи і витрати, обумовлено відображеної в обліку сумою прибутку або збитку (різницею між доходами та витратами). Звідси, так чи інакше, бухгалтерський облік доходів і витрат підприємства підпорядкований мети визначення фінансового результату його діяльності (прибутку чи збитку). Це дозволяє дати декілька більш спрощені в порівнянні з даються ПБО бухгалтерські визначення доходів і витрат, згідно з якими під доходом розуміється бухгалтерська оцінка фактів господарського життя, що збільшують фінансових результат діяльності підприємства, а під витратою - зменшують його фінансовий результат.
Основне завдання бухгалтерського обліку доходів і витрат зводиться до визначення їх величин, які повинні бути представлені в бухгалтерській звітності. Але саме це завдання вважається однією з найважчих в економічній науці. Її рішення проходить три етапи: вибір фактів господарського життя, ідентифікованих як доходи і витрати, тобто визначення моменту виникнення (визнання) доходів і витрат; віднесення доходів і витрат до звітних періодів, за які обчислюється фінансовий результат; оцінка доходів і витрат.
Виникнення (визнання) доходів у момент укладання договору. Можна сказати, що доходи виникають вже з моменту укладення підприємством договору з клієнтом. По-перше, сам факт укладення договору в загальному випадку показує, що ймовірність виконання робіт у майбутньому і отримання виручки значно більше ймовірності розірвання угоди. Ціни укладених договорів фактично формують план продажів підприємства на визначені в них терміни. При цьому виконання такого плану, на відміну від суто економічних планових показників, забезпечується встановленої юридичною відповідальністю за невиконання договору. Більш того, розмір такої відповідальності може перевищувати ціну угоди.
Виникнення (визнання) доходів у момент виконання договору. Ми можемо визнати отриманим дохід від виконання робіт у момент підписання акта, тобто в момент виконання укладеного договору підприємством-підрядником. Справді, з того моменту, коли замовник підпише акт, він формально визнає, що роботи виконані підрядником повністю і відповідно до договору. Тим самим, його зобов'язання приймає характер боргу, тобто безумовної обов'язку сплатити підряднику ціну угоди. До того моменту, як роботи були прийняті, зобов'язання замовника заплатити гроші ставилося в залежність від виконання підрядником зобов'язання виконати роботу. Тепер, коли ця умова виконана, оплата боргу замовником залежить тільки від його волевиявлення щодо дотримання умов угоди. Невиконання замовником свого обов'язку спричинить його відповідальність, в загальному випадку набагато більш серйозну, ніж за розірвання договору, ще не розпочатого виконанням. Саме тут виникає право вимоги підрядника до покупця робіт, суму якого є всі підстави вважати отриманим доходом.
Разом з тим, погашення заборгованості замовника залежить від його волевиявлення, що також робить в цьому випадку дохід від продажу робіт в грошах тільки величиною ймовірнісної. Від сумлінності замовника залежить і можливість продати його борг за угодою цесії. Разом з тим, навіть якщо цесія відбудеться, виручена від продажу заборгованості сума буде значимо менше її номіналу. Звідси, відповідно до вимоги обачності, ми не можемо визнати борг покупця як дохід. Більш того, з економічної точки зору дебіторська заборгованість підприємства - це не прибуток, а, навпаки, абстрактні засоби, вилучені з обороту фірми і віддані в користування її контрагентам. І якщо заборгованість не буде погашена, її сума з доходу перетвориться на збитки фірми.
Виникнення (визнання) доходів у момент отримання грошей. Моментом визнання доходу від виконання робіт за договором можна визначити і безпосередньо момент отримання грошей від замовника. Тільки після того, як замовник погасить борг, ми можемо достеменно сказати, наскільки здійснена операція збільшила обсяг коштів фірми-продавця, тобто який був дохід підприємства. Даний підхід повністю відповідає вимозі обачності і виправдовується ім. Виходячи з цього, сам факт виконання робіт не повинен визнаватися отриманням доходу. Слід зазначити, що такий підхід до трактування витрат істотно скорочує можливості користувача бухгалтерської інформації в частині оцінки перспектив існування підприємства. Справа в тому, що в цьому випадку з даних бухгалтерського обліку ми не можемо побачити не тільки кордонів планованого розвитку діяльності, але навіть і обсягів майбутніх фінансових потоків, обумовлених вже виконаними угодами. Тут ми стикаємося з так званим "ефектом заклеєного лобового скла", коли користувач бухгалтерської звітності уподібнюється водієві автомобіля, у якого заклеєно лобове скло, і перед ним залишені тільки дзеркала заднього виду. Водій в цьому випадку бачить, що було "вчора", але не бачить не тільки того, що приблизно буде "завтра", але й того, що відбувається "зараз".
Аналогічно, питання визнання факту господарського життя визначає величину фінансового результату відноситься і до обліку витрат.
Виникнення (визнання) видатків у момент укладання договору. Наприклад, підприємство укладає договір на придбання товарів, ціна яких представляє собою його витрати із забезпечення своєї діяльності. Факт укладення договору, як визначальний обсяг майбутніх грошових виплат постачальнику, вже можна визнати витратою організації. При цьому даний підхід значно розсуне тимчасові рамки бухгалтерської інформації, тому що з даних бухгалтерської звітності ми зможемо дізнатися юридично підтверджений план грошових потоків.
Виникнення (визнання) видатків у момент виконання договору. Витрати на придбання товарів можуть бути зафіксовані в бухгалтерському обліку після виконання договору постачальником, тобто з того моменту, як зобов'язання покупця за договором набуде характеру безумовного боргу. У цьому випадку до надходження товарів ніяких записів у бухгалтерському обліку не складається.
Виникнення (визнання) видатків у момент погашення зобов'язань. Момент перерахування грошей постачальнику може вважатися моментом виникнення (визнання) витрат. Тут слід зазначити, що з економічної точки зору останній підхід не дозволяє продемонструвати за допомогою даних бухгалтерського обліку обсяг кредиту, який покупець отримує від постачальника на термін з моменту придбання товарів до моменту їх оплати.
Кожен з розглянутих підходів до визначення моменту виникнення (визнання) в обліку доходів і витрат містить як позитивні, так і негативні сторони. Нормативні документи, що регулюють практику бухгалтерського обліку, з усіх можливих варіантів вибирають один. Це не означає, що він краще або гірше за інших, просто на певний відрізок часу законодавець приймає одне з трьох можливих рішень, і воно стає бухгалтерської нормою. В управлінському обліку такий вибір має визначатися інформаційними потребами користувачів звітності.
Зараз в нормативних документах визнання доходів і витрат пов'язують з принципом тимчасової визначеності фактів господарського життя. Це другий варіант за нашою класифікацією. Він означає, що дохід виникає (визнається) не тоді коли отримані гроші, а тоді, коли з'явилося право їх вимагати, відповідно, витрата утворюється не тоді, коли виплачені гроші, а тоді, коли виникло зобов'язання їх виплатити.
Виручка як доходи від основної діяльності виникає (визнається) у бухгалтерському обліку при наявності таких умов:
а) підприємство має право на отримання цієї виручки, що випливає з конкретного договору або підтверджений іншим відповідним чином;
б) сума виручки може бути визначена;
в) є впевненість в тому, що в результаті відбудеться збільшення економічних вигод, що має місце, коли організація отримала в оплату актив, або відсутня невизначеність щодо його отримання;
г) право власності на продукцію (товар) перейшло до покупця або робота прийнята замовником;
д) витрати, пов'язані з даним фактом господарського життя можуть бути визначені.
Витрати визнаються в бухгалтерському обліку при наявності таких умов:
а) витрата виникає відповідно до конкретного договором, вимогою законодавчих і нормативних актів, звичаями ділового обороту;
б) сума витрати може бути визначена;
в) є впевненість в тому, що в результаті відбудеться зменшення економічних вигод у платника. Впевненість ця настає, коли платник передав актив, або відсутня невизначеність щодо його передачі.
Порядок розподілу доходів і витрат за звітними періодами формується бухгалтерським принципом відповідності, згідно з яким витрати повинні зменшити прибуток того звітного періоду, в якому, завдяки цим витратам, підприємством були отримані доходи.
У кожному звітному періоді мають місце факти господарського життя, що кваліфікуються в бухгалтерському обліку як доходи і витрати підприємства. Але далеко не всі з цих фактів можуть бути визначені як витрати і доходи, пов'язані з того звітного періоду, в якому вони мали місце. Це досить просто пояснюється на прикладі амортизації. Так, наприклад, завод купує устаткування. Факт придбання даного устаткування є витрата, який можна оцінити в сумі ціни договору поставки. Даний витрата буде визнаний і відображений у бухгалтерському обліку того звітного періоду, в якому обладнання перейде у власність підприємства. Однак підприємство несе витрати з придбання устаткування з тим, щоб у майбутньому виробляти на ньому продукцію, продавати її та отримувати виручку - доходи. Отже, витрати на покупку устаткування, ймовірно, повинні окупатися в тому звітному періоді, в якому буде продана продукція, на ньому зроблена. Далі, так як продукція буде проводитися протягом ряду звітних періодів, то й витрати в сумі ціни придбання обладнання певним чином повинні бути розподілені по відношенню до тих періодів, протягом яких вони будуть окупатися.
Завдання співвіднесення фактів господарського життя підприємства зі звітними періодами, фінансовий результат яких вони формують, обумовлює методологію бухгалтерського обліку доходів і витрат.
Реалізована у даний час підхід до відображення доходів і витрат в бухгалтерській звітності бере початок з теорії динамічного балансу Е. Шмаленбаха. Бухгалтерський баланс тут розглядається як наслідок облікової інтерпретації доходів і витрат компанії. При цьому елементи бухгалтерського балансу є відбиток стадій руху капіталу підприємства. Актив представляє собою витрати, ще не прийняли участь у формуванні фінансових результатів (витрати, які ще не стали доходами, тобто не принесли доходів). Пасив демонструє отриманий підприємством прибуток (доходи за мінусом витрат) та кредиторську заборгованість - отримані підприємством кошти, кредит, тобто доходи, які ще не стали витратами (отримані кошти, які в майбутньому потрібно буде віддати).
Як і будь-яка наукова теорія, теорія динамічного балансу фальсифицируема, тобто має певні межі. До цієї логічну конструкцію не вписуються відображаються в активі грошові кошти та їх еквіваленти (дебіторська заборгованість), тобто монетарні активи.
Тут ми стикаємося з найважливішим парадоксом змісту бухгалтерського балансу: у ньому одночасно відображаються оцінювані в грошах статті і самі грошові кошти, тобто об'єднується вимірюється і сам вимірювач. При цьому відображення доходів і витрат у балансі представляє собою трансформацію монетарних статей в немонетарні і назад. Щодо впливу бухгалтерських записів на зміст балансу організації тут ми можемо виділити три види проведень:
1) капіталізація - первинне відображення сум доходів та / або витрат у балансі;
2) рекапіталізація - формування за рахунок відбитих раніше сум доходів та / або витрат нових статей балансу;
3) декапіталізація - списання сум доходів та / або витрат з балансу.
Дана класифікація формує шість типів бухгалтерських записів, які можна узагальнити у вигляді такої таблиці 1.

Таблиця 1
Витрати
Доходи
Капіталізація
1
4
Рекапіталізація
2
5
Декапіталізація
3
6
Квадрат 1 - це капіталізація витрат. Капіталізація витрат - це трансформація монетарних статей в немонетарні. Так, наприклад, ми купуємо матеріали для виготовлення продукції. Придбання матеріалів - це витрата грошових коштів, або реальний - у цьому випадку придбання матеріалів відіб'ється записом:
Витрати ці підприємство понесло з метою отримати дохід, але витрати на придбання матеріалів принесуть підприємству прибуток і, отже, візьмуть участь в обчисленні фінансового результату в тому звітному періоді, в якому буде продана виготовлена ​​з них продукція. До цього моменту витрати капіталізуються - відображаються у складі статей активу балансу. Отже, якщо витрати капіталізовані, вони не зменшують фінансовий результат поточного звітного періоду, це витрати майбутніх періодів, за термінологією Шмаленбаха - витрати, які ще не стали доходами.
Квадрат 2 - це рекапіталізація витрат. Це трансформація одних немонетарних статей активу в інші. Рекапіталізація витрат - це рух їх сум по активу, тобто формування за рахунок раніше відображених витрат нових статей активу. У нашому випадку, відображаючи виготовлення та випуск продукції з придбаних матеріалів, ми за рахунок зафіксованих сум витрат на придбання матеріалів формуємо статті незавершеного виробництва і готової продукції на складі.
Рекапіталізуються суми витрат залишаються в активі. Вони не беруть участь в обчисленні фінансового результату. Звідси ми можемо зробити загальний висновок: при збереженні постійним розміру доходів компанії, ніж великі суми витрат капіталізовані і рекапіталізовані, тим більше фінансовий результат (більше прибуток і менше збиток).
Квадрати 3 та 4 слід розглядати разом. Це записи з декапіталізацію витрат, тобто списанню їх з балансу, і капіталізації доходів, тобто відображенню їх на балансі. Це факти трансформації немонетарних статей у монетарні, які передбачають отримання фінансового результату: прибутку чи збитку.
Чим більша сума капіталізованих в активі доходів, тим більше фінансовий результат. Чим більша сума декапіталізірованних витрат, тим менше фінансовий результат.
Квадрат 5 - рекапіталізація доходів - формування за рахунок раніше відображених сум доходів нових статей балансу - трансформація одних монетарних статей балансу в інші. Рекапіталізація доходів може мати місце як в активі, так і в пасиві балансу. До активної рекапіталізації доходів, наприклад, відноситься відображення погашення своїх зобов'язань дебіторами.
Квадрат 6 - це рекапіталізація доходів - списання сум раніше відображених доходів з балансу. Це зменшення обсягу монетарних статей, не передбачає їх трансформації в немонетарні. Сюди, наприклад, можна віднести погашення кредиторської заборгованості.
Даний підхід передбачає більш широке трактування понять "доходи" і "витрати", в рамках якої під доходом розуміється будь-який факт отримання грошей, а під витратою будь-який факт виплати грошей.
Відображення доходів і витрат компанії по виділених нами стадіях: капіталізації, рекапіталізації і декапіталізацію визначає картину фінансового стану підприємства, яка відображається в її бухгалтерській звітності. Так, чим більше обсяг декапіталізірованних витрат, тим менше відображена в звітності прибуток. Навпаки, зростання капіталізації витрат приводить до збільшення бухгалтерського прибутку. Рекапіталізація видатків з необоротних активів в оборотні (наприклад, шляхом нарахування амортизації) призводить до зростання показників платоспроможності компанії. У свою чергу від змісту бухгалтерської інформації залежить і її сприйняття користувачами звітності, та прийняття ними управлінських рішень.
Можливість впливу на суми капіталізації, рекапіталізації і декапіталізацію витрат бухгалтер отримує через облікову та договірну політику. Таким чином, реалізуючи облікову та договірну політику, ми фактично моделює бухгалтерську звітність, впливаючи на думки та управлінські рішення її користувачів.
Можливість вибору методів оцінки доходів і витрат, перш за все, залежить від визначення моменту їх виникнення (визнання) в бухгалтерському обліку. Так, наприклад, договір на виконання робіт полягає на 100 000 тенге. У ході виконання договору уточнюється обсяг підлягають виконанню робіт. У результаті акт підписується на 90 000 тенге. Надалі сторони укладають додаткову угоду до договору про надання замовником підряднику комерційного кредиту, в результаті чого до моменту погашення заборгованості її сума зростає до 105 000 тенге. Таким чином, якщо моментом визнання доходу визначається укладення договору, дохід буде оцінений в 100 000, а подальша зміна цієї суми до 90 000 і 105 000 будуть відображені як додаткові збитки (10 000) та прибутку (15 000). Якщо доходи будуть відображатися (визнаватися) в обліку після виконання договору підрядником, дохід оцінюється в 90 000, і в подальшому зміна його величини до 105 000 буде зафіксовано як прибуток. І, нарешті, у випадку, коли єдиною підставою визнання доходу буде служити одержання від замовника грошей, сума відображеного в бухгалтерському обліку доходу складе 105 000 тенге.
Існуюче в теорії різноманіття варіантів оцінки доходів і витрат у практиці офіційного бухгалтерського обліку обмежується приписами нормативних актів, які з усього спектру можливих рішень вибирають якийсь один спосіб, або їх обумовлений число.
Порядок відображення доходів і витрат в офіційному бухгалтерському обліку задано приписами нормативних документів. Але й тут за допомогою облікової політики бухгалтер може, відображаючи доходи і витрати за допомогою одного з можливих методів, моделювати картину фінансового становища компанії, що представляється у зовнішній фінансової звітності. В управлінському обліку вибір методів оцінки доходів і витрат, їх визнання і розподілу за звітними періодами повинен бути заданий інформаційними потребами користувачів звітності. При цьому вибір цей може аж ніяк не обмежуватися одним з можливих варіантів.

ВИСНОВОК
В останні роки в літературі з бухгалтерського обліку часто зустрічається нове поняття - принцип бухгалтерського обліку.
Принцип - основа, вихідне, базове положення бухгалтерського обліку як науки, яке зумовлює всі наступні, що випливають з нього твердження.
Принципи відображення інформації в системі фінансового обліку можуть бути згруповані таким чином:
- Принцип подвійного запису (double entry);
- Принцип одиниці обліку (accounting entity);
- Принцип періодичності (periodicity);
- Принцип діяльності, що триває (going concern);
- Принцип грошової оцінки (monetary measurement);
- Принцип нарахувань (accrual basis): принцип реєстрації доходу (realisation concept), принцип відповідності (matching concept);
- Принцип обачності (prudence, conservatism).
Принцип подвійного запису припускає використання подвійного запису при веденні обліку і складанні фінансової звітності. Проведення в обліку можуть бути як прості (один дебет і один кредит), так і складні (декілька дебетів і кілька кредитів), однак загальна сума по дебету повинна дорівнювати загальній сумі по кредиту. Даний спосіб є специфіку ведення фінансового обліку.
Принцип одиниці обліку означає, що для цілей обліку підприємство відокремлене від своїх власників (власників) і від інших підприємств. Його також називають принципом господарської, чи економічної, одиниці. Відділення підприємства від власників і від інших підприємств дозволяє коректно враховувати результати його діяльності.
Для індивідуальних приватних підприємств використання цього принципу означає відділення операцій власника від операцій підприємства. Наприклад, вилучення власником грошових коштів з каси не є витратою підприємства, а являє собою вилучення власника (відзначимо, що в США для цілей оподаткування власник не відокремлюється від свого підприємства, яке для цілей фінансового обліку розглядається окремо).
Для корпорацій віддаленість власників від діяльності підприємства є очевидною: акціонери, фінансуючи діяльність, не мають можливості управляти нею. Така ситуація веде до того, що акціонери мають найбільші ризики і більше ніж інші користувачі зацікавлені в інформації, відображеної у фінансовій звітності.
Принцип періодичності вимагає регулярного складання звітності. Господарська діяльність підприємства є безперервним процесом, і для того, щоб оцінити її результати, необхідно штучно зафіксувати момент часу (звітну дату), коли буде зафіксовано фінансовий стан підприємства. За період між двома звітними датами (звітний період) можна визначити зміну фінансового стану, отримавши результат діяльності підприємства за звітний період. Основним звітним періодом вважається рік; звітною датою може бути будь-який календарний день року. Таким чином, на звітну дату за звітний період складається фінансова звітність підприємства, що характеризує його діяльність.
Принцип діяльності, що триває полягає в тому, що фінансова звітність складається виходячи з припущення, що підприємство буде продовжувати свою діяльність у найближчому майбутньому, тобто у нього немає ні наміру, ні необхідності припиняти свою діяльність. На основі цього принципу виробляються певні правила оцінки статей звітності, зокрема, використання первісної вартості.
Принцип грошової оцінки полягає в тому, що вся інформація у фінансовій звітності оцінюється в грошовому вираженні. У міжнародній практиці використовуються різні оцінки. Можна виділити наступні варіанти таких оцінок:
первісна вартість (historical cost) - сума грошових коштів, витрачена на придбання активу;
вартість заміщення, або поточна вартість (replacement / current value) - сума грошових коштів, яка повинна бути сплачена в даний момент для придбання (заміщення) даного активу;
ринкова вартість, або вартість реалізації (market value / realisable value) - сума грошових коштів, яка може бути отримана від реалізації активу в даний момент;
чиста вартість реалізації (net realisable value) - сума грошових коштів, яка може бути реально отримана від продажу активу зараз за вирахуванням витрат на реалізацію;
приведена вартість (divsent value) - поточна вартість майбутніх потоків грошових коштів;
справедлива вартість (fair value) - вартість, за якою активи можуть бути обмінені між двома незалежними та бажаючими це зробити сторонами.
Принцип нарахувань передбачає, що доходи і витрати повинні бути відображені в тому звітному періоді, коли вони виникли, а не коли сплачені або отримані гроші. Необхідність даного принципу обумовлена ​​періодичністю складання фінансової звітності. Іноді цей принцип поділяють на дві складові: принцип реєстрації доходу і принцип відповідності.
Принцип реєстрації доходу увазі, що дохід відображається у тому звітному періоді, коли він зароблений (earned), тобто підприємство завершило всі дії, необхідні для його отримання, і реалізований (realized), тобто отриманий або явно може бути отриманий, а не коли отримані грошові кошти. Виняток становлять методи поетапного виконання контракту (percentage of completion method) і продажу в розстрочку (installment method).
Принцип відповідності потребує відображення в звітному періоді тільки тих витрат (expenses), які призвели до доходів даного періоду. У деяких випадках зв'язок між доходами та витратами є очевидною (наприклад, прямі витрати матеріалів), в інших випадках - ні, тому для них передбачені певні правила. Деякі витрати відносяться на звітний період, тобто є витратами періоду, оскільки вони виникли в даному періоді (періодичні витрати - period cost), хоча їх не можна пов'язати безпосередньо з доходом даного періоду. Деякі витрати розподіляються у часі, тобто відносяться на витрати різних звітних періодів частинами, оскільки призводять до доходів, одержуваних у різні звітні періоди (наприклад, розподіл первісної вартості основних засобів у часі шляхом амортизації). У загальному вигляді правило для відображення витрат в обліку може бути сформульовано таким чином: якщо витрати приводять до поточних вигод, вони відображаються як витрати звітного періоду; якщо витрати приводять до майбутніх вигод, вони відображаються як активи і списуються на витрати в майбутніх звітних періодах; якщо витрати не призводять до жодних вигод, вони відображаються як збитки звітного періоду.
Суть принципу обачності полягає в більшій готовності до обліку потенційних збитків, ніж потенційних прибутків, що виражається в оцінці активів за найменшою з можливих вартостей, а зобов'язань - за найбільшою. Як приклад застосування даного принципу можна навести правило оцінки запасів за найменшою з можливих величин - собівартістю або ринковою ціною. Якщо ринкова вартість менша, це означає можливий потенційний збиток, тому вартість запасів повинна бути знижена до ринкової ціни і визнаний збиток у звіті про прибутки та збитки. Відзначимо, що цей принцип діє тільки для ситуації невизначеності і не означає створення прихованих резервів або спотворення інформації.

СПИСОК ВИКОРИСТАНОЇ ЛІТЕРАТУРИ
1. Методичні рекомендації щодо застосування Міжнародних стандартів бухгалтерського обліку. Астана: Міністерство фінансів, 2006
2. Александер Д., Бріттон А., Йоріссен Е. Межународние стандарти фінансової звітності: від теорії до практики. / Переклад з англ. Бабкіна В.І., Сєдової Т. В. - К.: Вершина, 2005
3. Вахрушина М.А., Мельникова Л.А., Пласкова Н.С. Міжнародні стандарти фінансової звітності. - М.: Омега-Л, 2006
4. Нурсеітов Е.О., Нурсеітов Д.Е. Принципи переходу та застосування. Алмати: ЦДБ, 2006
5. Нурсеітов Е.О., Нурсеітов Д.Е. МСФЗ в Казахстані: принципи переходу та застосування. Алмати: LEM, 2006
6. Міжнародні стандарти фінансової звітності: теорія і практика. / Довідковий керівництво. Алмати. 2007
7. Назарова В.Л. Бухгалтерський облік. Підручник. Алмати: Економіка. 2003
8. В.К. Радостовец. Бухгалтерський облік на підприємстві. Алмати-2004
9. Нурсеітов Е. О., Нурсеітов Д.Е. Практика бухгалтерських розрахунків. - Алмати. 2006
10. Трансформація балансу з КСБУ на МСФЗ. Алмати. 2006
11. Збірник методичних рекомендацій щодо застосування міжнародних стандартів фінансової звітності. Алмати: БІКО. 2006
12. Проект концепції розвитку галузі бухгалтерського обліку та аудиту в Республіці Казахстан на 2007 -2009 роки
13. А. Абдиманапов., С. Раїм. Принципи бухгалтерського обліку та фінансової звітності. Алмати, 2005
14. Саліна А.П. Принципи бухгалтерського обліку. Алмати, 2003
Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Бухгалтерія | Курсова
190кб. | скачати


Схожі роботи:
Принципи бухгалтерського обліку
Принципи бухгалтерського обліку 2
Принципи ведення бухгалтерського обліку
Завдання і принципи бухгалтерського обліку в банках
Принципи і форми бухгалтерського обліку на підприємстві
Основні принципи та правила ведення бухгалтерського обліку
Принципи ведення бухгалтерського обліку Зв`язок економічного
Основоположні принципи навчання та виховання
Основоположні принципи сімейної медицини
© Усі права захищені
написати до нас