ВСТУП
Бухгалтерська звітність, як вона визначена на сьогоднішній день у Федеральному законі "Про бухгалтерський облік", - це єдина система даних про майнове і фінансове становище організації та про результати її господарської діяльності, що складається на основі даних бухгалтерського обліку за встановленими формами. Бухгалтерська звітність дає інформацію для прийняття управлінських рішень. Її формування є однією з головних завдань бухгалтерського обліку. У Федеральному законі "Про бухгалтерський облік" говориться, що основними завданнями бухгалтерського обліку є:- Формування повної і достовірної інформації про діяльність організації та її майновий стан, необхідної внутрішнім користувачам бухгалтерської звітності - керівникам, засновникам, учасникам і власникам майна організації, а також зовнішнім - інвесторам, кредиторам і іншим користувачам бухгалтерської звітності;
- Забезпечення інформацією, необхідної внутрішнім і зовнішнім користувачам бухгалтерської звітності, для контролю за дотриманням законодавства Російської Федерації при здійсненні організацією господарських операцій і їх доцільністю, наявністю і рухом майна і зобов'язань, використанням матеріальних, трудових і фінансових ресурсів відповідно до затверджених норм, нормативами і кошторисами.
Користувачем бухгалтерської звітності визнається будь-яка юридична або фізична особа, зацікавлена в інформації про організацію. Зобов'язаннями вважається існуюча на звітну дату заборгованість організації, яка утворилася внаслідок здійснення проектів її господарської діяльності та розрахунки за якою повинні привести до відтоку активів. Капітал являє собою вкладення власників і прибуток, накопичену за весь час діяльності організації.
Для задоволення загальних потреб зацікавлених користувачів в бухгалтерському обліку формується інформація про фінансовий стан організації, фінансові результати її діяльності та зміни в її фінансовому становищі. Фінансове становище організації визначається існуючими в її розпорядженні ресурсами, структурою джерел цих ресурсів, ліквідністю (здатністю погасити свої короткострокові зобов'язання за рахунок наявних оборотних активів) та платоспроможністю організації, а також її здатністю адаптуватися до змін у середовищі функціонування.
Інформація про фінансові результати діяльності організації потрібно, щоб оцінити потенційні зміни в ресурсах, які, ймовірно, буде контролювати організація в майбутньому, при прогнозуванні здатності викликати грошові потоки на основі наявних ресурсів при обгрунтуванні ефективності, з якою організація може використовувати додаткові ресурси. Інформація про зміни у фінансовому становищі організації дає можливість оцінити її діяльність у звітному періоді - періоді, за який організація повинна складати бухгалтерську звітність.
Структура бухгалтерської звітності визначена статтею 13 Федерального закону № 129 Федерального Законодавства «Про бухгалтерський облік». Нормами Положення щодо бухгалтерської звітності 4 / 99 «Бухгалтерська звітність організації» стверджують зразки форм бухгалтерської звітності.
Квартальна звітність включає:
Бухгалтерський баланс - форма № 1
Звіт про прибутки та збитки - форма № 2
У річну бухгалтерську звітність крім даних форм включені:
Звіт про зміни капіталу - форма № 3
Звіт про рух грошових коштів - форма № 4
Додаток до бухгалтерського балансу - форма № 5
Звіт про цільове використання грошових коштів - форма № 6
Пояснювальна записка
Аудиторський висновок, що підтверджує достовірність даних бухгалтерської звітності.
Глава 1.
Бухгалтерський баланс - документ бухгалтерського обліку, що представляє сукупність показників, які характеризують фінансовий і господарський стан фірми на певну дату, частіше всього на кінець або початок календарного періоду.За своєю будовою бухгалтерський баланс - двостороння таблиця, де ліва сторона (актив) відображає склад і розміщення господарських засобів, а права - (пасив) відбиває джерела утворення господарських засобів та їх цільове призначення. У бухгалтерському балансі повинне бути присутнім обов'язкове рівність активу та пасиву.
Основним елементом бухгалтерського балансу є балансова стаття, яка відповідає конкретному виду майна, зобов'язань, джерел формування майна. Балансові статті об'єднуються в групи (розділи балансу). Об'єднання балансових статей в групи або розділи здійснюється виходячи з їх економічного змісту. Кожен рядок (стаття) балансу має свій порядковий номер, що полегшує її знаходження, і посилання на окремі статті. Для відображення стану засобів бухгалтерський баланс передбачає дві графи для цифрових показників: на початок і на кінець звітного періоду. У другій графі показується стан засобів та їхніх джерел на дату складання балансу.
Бухгалтерський баланс може бути брутто та нетто, на практиці найчастіше застосовується останній. Існують різні види бухгалтерського балансу, які класифікують за різними ознаками. За часом складання бухгалтерські баланси можуть бути вступні, періодичні та річні, ліквідаційні, розділові, об'єднавчі. Періодичні (поточні) баланси складають періодично протягом всього часу існування підприємства.
За джерелами складання бухгалтерські баланси поділяються на інвентарні, книжкові та генеральні. Інвентарні баланси складають тільки на підставі інвентаризації. Книжковий бухгалтерський баланс - тільки на підставі книжкових записів без попередньої перевірки їх шляхом інвентаризації. Генеральний баланс грунтується на облікових записах і даних інвентаризації. За обсягом інформації баланси поділяються на єдині і зведені. Єдиний бухгалтерський баланс відображає діяльність тільки одного підприємства. За формами власності розрізняють баланси державних, муніципальних, змішаних і спільних, приватних підприємств, а також громадських організацій. По об'єкту відображення бухгалтерські баланси поділяються на самостійні і окремі.
Бухгалтерський баланс повинен відповідати наступним вимогам: правдивість, реальність, єдність, наступність, ясність. Умова правдивості балансу - обгрунтування його показників документами, записами на бухгалтерських рахунках, бухгалтерськими розрахунками і інвентаризацією. Під реальністю балансу розуміють відповідність оцінок його статей об'єктивної дійсності. Єдність балансу полягає в побудові його на єдиних принципах обліку та оцінки. Це означає застосування у всіх структурних підрозділах підприємства єдиної номенклатури рахунків бухгалтерського балансу, однаковий зміст рахунків, їх кореспонденції і т.п. Наступність балансу на підприємстві, існуючому кілька років, виражається в тому, що кожний наступний баланс повинен випливати з балансу попереднього.
Бухгалтерський баланс є найважливішою складовою частиною фінансової звітності і являє собою структурує інформацію з господарської діяльності організації та її фінансове становище. У МСФЗ № 1 визначається головне завдання фінансової звітності - це задоволення потреб широкого кола користувачів фінансовою інформацією, необхідної для прийняття обгрунтованих економічних рішень. Тому в балансі повинні бути відображені дані про активи, зобов'язання, капіталі, доходи та витрати, рух грошових коштів. Ці дані відображаються у формі № 1-бухгалтерський баланс. Вимога Міжнародних стандартів фінансової звітності є основою для розробки національного стандарту ПБУ 4 / 99 «Бухгалтерська звітність організації». У ПБУ визначені склад, зміст та методологічні основи формування бухгалтерської звітності організації. Звітність повинна давати достовірне і повне уявлення про фінансовий стан організації, а при недостатніх даних можуть бути використані додаткові показники і пояснення, що відповідає вимогам МСФЗ.
За формою бухгалтерський баланс містить за активами і пасивами найменування розділів, груп, статей і рядків. За змістом включає в себе необоротні активи, оборотні активи, капітал і резерви, довгострокові і короткострокові зобов'язання відповідно до вимог МСФЗ. Розробка форм балансу є відображенням нових підходів до формування показників з урахуванням переходу на нову методологію обліку, закладену в плані рахунків.
В активі балансу виділена самостійна група дохідних вкладень у матеріальні цінності в першому розділі, в складі яких виявляється майно для передачі в лізинг, оренду, прокат, що актуально для практики. У результаті структуризації в пасиві балансу не виділяється в якості самостійних статей джерела формування власних статей за рахунок прибутку. Це ж відноситься до показників нерозподіленого прибутку минулих років (непокриті збитки), а також показники прибутку звітного року.
Дана структуризація розділу і укрупнення статей балансу викликає необхідність збільшення обсягу інформації, яка повинна бути розкрита в поясненнях.
Баланс складається з п'яти розділів: два з яких перебувають в активах і три в пасиві. Все майно організації розподілено за формою його використання. Тому в активі балансу два розділи. У першому відображені необоротні активи, до складу яких входять нематеріальні активи, основні засоби та капітальні вкладення.
У другому розділі відображені запаси і витрати, готова продукція, товари відвантажені, витрати майбутніх періодів, дебіторська заборгованість, грошові кошти, фінансові вкладення.
Дане побудова Активу балансу дозволяє визначити склад майна підприємства і його спрямованість.
У пасиві балансу відображені три розділи. У третій розділ (капітал і резерви) входить статутний капітал, додатковий капітал, резервний капітал, що створюється відповідно до законодавства або відповідно до статуту підприємства. Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) - даний розділ характеризує незалежність організації і її фінансову стабільність. Розділи 4-5 відображають довгострокові і короткострокові зобов'язання, до складу яких входять довгострокові кредити і позики, короткострокова кредиторська заборгованість та інші короткострокові зобов'язання.
Глава 2
Звіт про прибутки та збитки представляє фінансові результати діяльності підприємства за вибраний період.Звіт про прибутки та збитки служить як би сполучною ланкою між балансовими звітами різних облікових періодів і показує, за рахунок чого відбулися зміни в поточному балансі в порівнянні з попереднім. Разом з тим даний звіт демонструє ефективність роботи компанії з точки зору її власників та акціонерів, оскільки розкриває суть змін капіталу компанії в минулому / поточному періоді за рахунок певних доходів і витрат.
Для вироблення основних управлінських рішень користувач отримує можливість проводити наступні види аналізу:
1. Вертикальний аналіз витрат за останній звітний період виявляє структуру поточних витрат підприємства, оскільки дозволяє визначити найбільш значущі з точки зору обсягу статті витрат. Разом з тим проводиться співставлення з відповідними доходами розглянутого періоду і, таким чином, за підсумками аналізу приймається рішення про зміни у фінансовій чи торгової політики компанії.
2. Горизонтальний аналіз витрат за кілька останніх звітних періодів дозволяє визначити основні тенденції зростання (зниження) видаткових статей, а також відповідних їм статей доходів.
3. Оцінка ефективності роботи підприємства здійснюється шляхом порівняльного аналізу статей доходів і витрат. При цьому можливий додатковий розрахунок фінансових коефіцієнтів, які розкривають рентабельність різних напрямів діяльності фірми.
4. Оцінка ефективності роботи окремих підрозділів компанії (можливі інші варіанти розбивок: територіальні, проектні, сезонні і т.д.).
Визнання доходів і витрат відбувається відповідно до принципу консерватизму, який виражається в тому, що доходи враховуються, коли можливість їх отримання стає цілком певною подією, а витрати - цілком імовірним подією.
Принцип реалізації означає, що дохід визнається при постачанні товару (надання послуг) клієнтові.
При цьому згідно з принципом відповідності визнання собівартості здійснюється одночасно з визнанням доходу від реалізації.
Структура звітів у системі «Капітал» визначається типами рахунків. Тип рахунку вказується користувачем при додаванні нового рахунку в план рахунків і однозначно визначає, в яких звітах і в яких розділах звітів буде брати участь даний рахунок.
| Стоку | Рахунок / розділ | Сума |
| 1 | Всі рахунки типу «Доходи» | оборот |
| 2 | Всі рахунки типу «Собівартість» | оборот |
| 3 | Проміжний підсумок: Валовий прибуток | (1) + (2) |
| 4 | Всі рахунки типу «Операційні витрати» | оборот |
| 5 | Проміжний підсумок: Операційний прибуток | (3) + (4) |
| 6 | Всі рахунки типу «Інші доходи | оборот |
| 7 | Всі рахунки типу «Доходи / витрати» | оборот |
| 8 | Проміжний підсумок: прибуток до амортизаційних, фінансових та податкових витрат | (5) + (6) + (7) |
| 9 | Всі рахунки типу «амортизаційні витрати» | оборот |
| 10 | Проміжний підсумок: прибуток до фінансових і податкових витрат | (8) + (9) |
| 11 | Всі рахунки типу «фінансові витрати» | оборот |
| 12 | Проміжний підсумок: прибуток до оподаткування | (10) + (11) |
| 13 | Всі рахунки типу «податок на прибуток» | оборот |
| 14 | Разом чистий прибуток | (12) + (13) |
Операційний прибуток: валовий прибуток, зменшена на суму операційних витрат. Показник операційної прибутку використовується для контролю накладних витрат підприємства.
Прибуток до амортизаційних, фінансових та податкових витрат: операційний прибуток, зменшена на суму інших доходів і витрат.
До інших доходів і витрат, як правило, відносяться разові операції та інші доходи і витрати, не пов'язані з основною діяльністю, такі як доходи від реалізації основних засобів, витрати на судові витрати. Це дозволяє одержати показники валової і операційного прибутку, порівнянні між собою від періоду до періоду. Включення разових витрат в операційний прибуток утрудняє аналіз динаміки розвитку компанії.
Прибуток до фінансових і податкових витрат: прибуток до амортизаційних, фінансових та податкових витрат, зменшена на суму амортизаційних нарахувань.
Амортизаційні нарахування є негрошових витратою, що не піддається контролю, тому їх важливо виділяти з інших.
Показник прибутку до фінансових і податкових витрат характеризує здатність підприємства обслуговувати боргові зобов'язання, зберігаючи можливість відновлення основних засобів підприємства в міру зносу.
Прибуток до оподаткування: прибуток до фінансових і податкових витрат, зменшена на суму фінансових витрат, тобто відсотків, нарахованих за зобов'язаннями підприємства.
Процентні нарахування виділяються окремим рядком, оскільки вони також управляються незалежно від основної діяльності підприємства. Управління процентними витратами пов'язано не з оптимізацією виробничих процесів, а з реструктуризацією заборгованостей.
Чистий прибуток: те, що залишається від виручки після всіх витрат.
В управлінському обліку податок на прибуток, як правило, вводиться на підставі декларації, а не розраховується.
У даному звіті відображаються фінансові результати діяльності організації а звітний період і а аналогічні період минулого року, суми доходів і витрат, а також фінансові результати, розраховані для відображення у формі № 2. наростаючим підсумком з початку року. Усі витрати, показники, що мають від'ємне значення в звіті про прибутки та збитки показуються в круглих дужках. Для достовірного відображення інформації про доходи та витрати у разі відсутності будь-яких рядків, до звіту вносяться додаткові потрібні рядки підприємством самостійно. Якщо організація займається кількома видами діяльності, то форма № 2 може складатися по кожному виду діяльності окремо. У разі складання єдиної форми звіту при виконанні декількох видів діяльності по кожному з них необхідно зробити пояснення у пояснювальній записці. Якщо дані за попередній період не зіставляється з даними за звітний рік в наслідок зміни нормативних актів або в облікової політики, то показники попередніх років повинні бути скоректовані у формі № 2. У регістрах бухгалтерського обліку дані корективи не виробляються. При складанні форми № 2 не допускається залік між доходами і витратами. У рядку 010 форми № 2 відображається сума доходу від реалізації продукції, робіт, послуг наростаючим підсумком з початку року. За мінусом непрямих податків, тобто без податку на додану вартість і акцизів.
По рядку 020 відображається собівартість реалізованих продукції, робіт, послуг.
По рядку 029 відображається валовий прибуток, обчислена як різниця між стоками 10 і 20.
У рядку 030 відображаються комерційні витрати, тобто витрати, пов'язані з реалізацією продукції.
По рядку 040 відображаються управлінські витрати, які обліковуються на рахунку 26. Рядок 30 і 40 можуть не мати показників залежно від прийнятої облікової політики. По рядку 050 відображаються прибутки, отримані в результаті реалізації продукції.
У формі № 2 розшифровуються інші доходи і витрати організації. Перелік таких доходів та витрат наведено у ПБО 9 і 10. Всі інші витрати в бухгалтерському обліку відображаються у фактичних розмірах без будь-яких нормативів з метою відображення фактичного фінансового результату і несуперечливий принципами бухгалтерського обліку.
По рядку 060 відображається сума відсотків, що належить до підприємству (за наданими позиками, депозитами, придбаним облігаціями, акціями та за вкладами до статутного капіталу).
По рядку 070 в круглих дужках відображаються інші витрати, які включають в себе суму відсотків, належну до сплати за векселями, кредитами і позиками.
За рядку 080 відображаються доходи, отримані від участі в спільній діяльності.
По рядку 090 відображаються надходження, пов'язані з наданням майна в оренду, інтелектуальної власності, надходження від продажу основних засобів, цінних паперів.
По рядку 100 відображаються дані в круглих дужках, так як це інші витрати: витрати, пов'язані з оплатою банківських послуг, відрахувань у резервні фонди, податки і збори, пов'язані на фінансовий результат (податок на майно), витрати на утримання законсервованих потужностей і об'єктів, залишкова вартість вибулих основних засобів, штрафи, пені, неустойки, сплачені за господарськими договорами, збитки минулих років, виявлені у звітному періоді, дебіторська заборгованість, термін позовної давності за якою минув.
По рядку 140 відбивається балансовий прибуток, по рядку 150 сума податку на прибуток, обчислена відповідно до податкової декларації з податку на прибуток.
За рядками 140, 141, 142 відображаються дані по відкладеним доходах і видатках, обчислені відповідно до ПБО 18.
По рядку 190 відображається чистий прибуток, яка повинна бути дорівнює рядкам 140-150 +141-142. Дані форми № 2 повинні відповідати даним бухгалтерського обліку.
Висновок
Підприємницька діяльність у сучасних умовах все більше залежить від економічної інформації. Від якості такої інформації залежить отримання прибутку в результаті прийнятих рішень, у тому числі визначення кола клієнтів, постачальників і можливих партнерів. При цьому велике значення надається повноті та достовірності інформації. Найпоширенішим джерелом такої інформації є бухгалтерська (фінансова) звітність. Для цілей аналізу, контролю, оподаткування, а також для прийняття управлінських рішень необхідно періодично мати зведені дані про майновий стан організації і фінансові результати її діяльності. Крім того, таке узагальнення інформації диктується інтересами власників.Таким чином, пояснюється необхідність складання бухгалтерської звітності, яка потрібна не стільки для управління в організації, скільки для зовнішніх користувачів. Зовнішні користувачі бухгалтерської звітності мають ділові відносини ні з однієї, а з декількома організаціями. При цьому вони приймають рішення про взаємодію з ними на основі зіставлення даних по таким організаціям. Для того щоб звітна інформація була порівнянна, вона повинна бути складена за єдиними правилами і нормами. Тільки в такому випадку потенційний інвестор може оцінити його цікавлять параметри (прибутковість, комерційний ризик і т.п.) незалежно від специфіки конкретної організації. Всі ці причини диктують необхідність стандартизації бухгалтерської звітності. Основна мета - забезпечення необхідною інформацією всіх зацікавлених користувачів незалежно від їх можливостей.
Складання бухгалтерської звітності можливе тільки на основі даних синтетичного і аналітичного обліку, узагальнених і згрупованих у відповідності з діючими нормативними документами. Таким чином, бухгалтерська звітність є завершальним етапом всього облікового процесу в цілому. При цьому вибір конкретних способів і прийомів ведення бухгалтерського обліку та складання бухгалтерської звітності здійснюється організацією самостійно. В даний час організація повинна складати бухгалтерську звітність за квартал, півріччя, дев'ять місяців та рік наростаючим підсумком з початку звітного року. Подання бухгалтерської звітності контрольним органам здійснюється в тій же періодичності. Відповідно до цього бухгалтерська звітність може бути квартальною та річною.
Склад бухгалтерської звітності для зовнішніх користувачів встановлюється централізовано. Перелік звітних форм може змінюватися в залежності від діючих нормативних документів на день подання звітності. Якщо відповідно до законодавства організація підлягає обов'язковому аудиту, то до складу річної бухгалтерської звітності включається аудиторський висновок, що підтверджує достовірність бухгалтерської інформації.
Бухгалтерський баланс дає узагальнене уявлення про майно, власний капітал та зобов'язання організації. Актив балансу розкриває предметний склад майнової маси організації. При цьому під самими активами розуміються ймовірні майбутні економічні вигоди, отримані або контрольовані організацією в результаті минулих операцій та подій. Пасив балансу показує, яка величина власного капіталу вкладена в господарську діяльність організації, хто і в якій формі брав участь у створенні майнової маси. Також пасив показує величину зобов'язань, яка розуміється як ймовірні майбутні втрати економічних вигод, які випливають із існуючих зобов'язань з передачі активів та надання послуг іншим організаціям у майбутньому в результаті минулих операцій та подій.
Звіт про прибутки та збитки надає інформацію про формування фінансових результатів за різними видами діяльності організації. Основними його показниками є доходи, витрати, проміжні результати за видами діяльності, кінцевий фінансовий результат за звітний період у вигляді прибутку (збитку), що підлягають включенню до складу власного капіталу. Цей звіт показує, як змінюється власний капітал організації під дією доходів і витрат, що здійснюються в поточному періоді. Крім того, звіт про прибутки та збитки є сполучною ланкою між минулим і нинішнім звітними періодами і показує, за рахунок чого відбулися зміни в бухгалтерському балансі звітного періоду в порівнянні з минулим. Приріст активів бухгалтерського балансу утворюється за рахунок перевищення доходів над витратами, різниця між якими кваліфікується як прибуток. Отриманий прибуток відображається в балансі як збільшення власного капіталу, а в звіті про прибутки та збитки - як сальдо перевищення доходів над витратами. Аналогічна ситуація зі збитками.
Бухгалтерський баланс і звіт про прибутки та збитки є обов'язковими елементами бухгалтерської звітності і складаються як при формуванні квартальної, так і річної звітності. Розшифровка показників бухгалтерського балансу і звіту про прибутки і збитки, а також додаткова інформація про показники фінансово-господарської діяльності організації наводиться в інших звітних формах і представляються в бухгалтерській звітності за рік. До складу інших звітних форм входять звіт про зміни капіталу, звіт про рух грошових коштів, додаток до бухгалтерського балансу і пояснювальна записка.
Список літератури
1. Санін К.В., Санін М.К. Бухгалтерський облік: Навчальний посібник. - СПб.: СПбДУ ІТМО, 2005. - 141 с.2. Булгакова С.В. Бухгалтерський управлінський облік: Методичні вказівки та практичні завдання. - Воронеж: Изд-во ВДУ, 2006. - 32 с.
3. Алексєєва Г.М. Теорія бухгалтерського обліку: Навчальний посібник. - Тамбов: Вид-во ТДТУ, 2004. - 164 с.
4. Шредер Н.Г. Шпаргалка по міжнародним стандартам обліку та фінансової звітності: навч. посібник. - М.: ТК Велбі, 2005. - 40 с.
5. Бухгалтерський облік: Підручник / А.С. Бакаєв, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевський і ін; Під ред.П.С. Безруких. - 5-е вид., Перераб. і доп. - М.: Бухгалтерський облік, 2004. - 736 с. (Бібліотека журналу "Бухгалтерський облік").
6. Пономарьова Л.В. Бухгалтерська звітність організації: Учеб. посібник. - М.: Изд-во "Бухгалтерський облік", 2007. - 384 с. (Бібліотека журналу "Бухгалтерський облік")
7. Клячин В.А. Бухгалтерський (фінансовий) облік Видавництво: МГИУ, 2006 р. -219 с.
8. Глушков І.Є. Бухгалтерський (податковий, фінансовий, управлінський) облік на сучасному підприємстві: КноРус-2006, 1055с.