Аудит розрахунків з персоналом з оплати праці
Облік праці та заробітної плати по праву займає одне з центральних місць у всій систему обліку на підприємстві.
У нових умовах господарювання найважливішими його завданнями є:
у встановлені терміни проводити розрахунки з персоналом з оплати праці (нарахування зарплати і інших виплат, сум до утримання і видачі на руки),
своєчасно і правильно відносити в собівартість продукції (робіт, послуг) суми нарахованої заробітної плати і відрахувань органам соціального страхування,
збирати і групувати показники по праці і заробітній платі для цілей оперативного керівництва і складання необхідної звітності, а також розрахунків з органами соціального страхування, Пенсійним фондом і фондом зайнятості.
Мета аудиту обліку праці і заробітної плати - грунтуючись на діючих нормативно - правових актах, здійснити аудиторську перевірку і висловити думку щодо достовірності та порядку ведення бухгалтерського обліку праці і заробітної плати.
До числа основних комплексів задач, які необхідно перевірити при аудиті розрахунків обліку праці та заробітної плати, належать такі:
дотримання положень законодавства про працю, стан внутрішнього контролю по трудовим відносинам;
облік і контроль вироблення і нарахування заробітної плати робітникам-відрядникам;
облік і нарахування почасових та інших видів оплат;
розрахунки утримань із заробітної плати фізичних осіб;
аналітичний облік по працюючим (по видах нарахувань і утримань);
зведені розрахунки по заробітній платі;
розрахунок оподатковуваної бази з фонду оплати праці, облік податків і платежів з фонду оплати праці;
розрахунки по депонованої заробітної плати.
Об'єктами аудиту обліку праці і заробітної плати є первинна інформація, в якості яких в основному використовуються уніфіковані форми первинної документації, а також регістри бухгалтерського обліку та звітність.
Джерелами інформації, тобто об'єктами аудиту з обліку праці і заробітної плати є документи щодо зарахування, звільнення і переведення працівників підприємства, первинні документи, регістри бухгалтерського обліку та звітність. Ведення первинного обліку за уніфікованим формам поширюється на юридичних осіб усіх форм власності, які здійснюють діяльність у галузях народного господарства. Так, з обліку особистого складу використовуються такі форми:
Наказ (розпорядження) про прийом на роботу (ф. № Т-1) - складається на кожного члена трудового колективу працівником відділу кадрів або особою, відповідальною за прийом працівників. У ньому вказується розряд працівника, його оклад, випробувальний термін.
Особова картка (ф. № Т-2) - заповнюється на кожного працівника в одному екземплярі. У її розділах містяться загальні відомості про працівника (прізвище, ім'я, по батькові, дата і місце народження, освіта тощо),
Наказ про надання відпустки (ф. № Т-6) - застосовується для оформлення щорічної відпустки та відпусток інших видів. Містить всі необхідні відомості для розрахунку відпускних сум і утримань.
Наказ про припинення трудового договору (контракту) (ф. № Т-8) складається у двох примірниках у відділі кадрів і підписується керівником підрозділу організації та її керівником. У ньому вказують причину і підставу звільнення.
Аудит зносу і амортизації довгострокових активів
Зношення представляє собою втрату споживчих властивостей як у процесі експлуатації, так і при їх бездіяльності, тобто під впливом фізичних сил, технічних і економічних факторів основні засоби поступово втрачають свої споживчі властивості і робляться непридатними. Це означає, що вони не можуть виконувати свої функції з яких-небудь технічних причин або в силу економічної невигідності. Фактично зношені основні засоби можна частково відновити, виробляючи їх ремонт, реконструкцію чи модернізацію. Однак приходить час, коли витрати на ремонт не окупаються і стають непотрібними.
Моральний знос виявляється інакше, ніж фізичний. Основні засоби за своєю конструкцією, продуктивності, витратам на обслуговування та експлуатацію поступаються своїм новітнім «побратимам». Головне в тому, що вони не здатні випускати продукцію такої якості, яку можна виробляти на більш сучасній техніці. Отже, періодично виникає необхідність заміняти основні засоби, перш за все їх активну частину, новими, більш сучасними екземплярами. При цьому фізичний знос не є головним чинником. У сучасній економіці необхідність заміни визначається моральним зносом, економічними чинниками. Економічним виразом процесу фізичного та (або) морального зносу є процес амортизації. Механізм (процес) поступового перенесення вартості основних засобів на готовий продукт та накопичення амортизаційного фонду для заміни зношених примірників називається амортизацією. Процес накопичення амортизаційного фонду відбивається на рахунках бухгалтерського обліку.
Організації при прийнятті об'єкта до бухгалтерського обліку самостійно визначають норми амортизації відповідно до обраного способу її нарахування. Амортизація по об'єктах основних засобів нараховується щомісячно.
Норма амортизації - частка (у відсотках) вартості об'єкта, що підлягає включенню у витрати виробництва з встановленою періодичністю протягом строку корисного використання або віднесенню за рахунок відповідних джерел.
Методика нарахування амортизації
Лінійний спосіб полягає в рівномірному (по роках) нарахування амортизації організацією протягом усього нормативного терміну служби чи терміну корисного використання об'єкта основних засобів або нематеріальних активів. Річні норми нарахування амортизації в першому і кожному з наступних років терміну експлуатації об'єкта в одного балансоутримувача або власника збігаються.
Аудит касових операцій
У терміни, встановлені керівником підприємства, а також при зміні касирів на кожному підприємстві проводиться раптова ревізія каси з повним полістний перерахунком готівки і перевіркою інших цінностей, що знаходяться в касі. Залишок готівки в касі звіряється з даними обліку по касовій книзі. Для виробництва ревізії каси наказом керівника підприємства призначається комісія, яка складає акт. При виявленні ревізією недостачі або надлишку цінностей у касі в акті вказується їх сума і обставини виникнення.
В умовах автоматизованого ведення касової книги повинна проводитися перевірка правильності роботи програмних засобів оброблення касових документів.
Засновники підприємств, вищестоящі організації (у разі їх наявності), а також аудитори (аудиторські фірми) відповідно до укладених договорів при виробництві документальних ревізій і перевірок на підприємствах проводять ревізію каси і перевіряють дотримання касової дисципліни. При цьому особлива увага повинна приділятися питанню забезпечення схоронності грошей і цінностей.
Відповідальність за дотримання Порядку ведення касових операцій покладається на керівників підприємств, головних бухгалтерів та касирів.
Особи, винні в неодноразовому порушенні касової дисципліни, притягуються до відповідальності відповідно до законодавства
Послідовність робіт при проведенні аудиту грошових коштів можна розділити на три етапи: ознайомлювальний, основний і заключний. На кожному етапі повинні бути виконані певні процедури перевірки, що дозволяють досягти мети та вирішити завдання аудиту грошових коштів.
На ознайомлювальному етапі вивчаються відкриті організацією розрахункові та спеціальні рахунки.
Основний етап полягає у проведенні аналізу операцій, здійснених у звітному періоді та здійснених на підставі виписок банку з розрахункових рахунків за перевіряються місяці, що надаються до перевірки в повному обсязі. При перевірці операцій по розрахунковому рахунку необхідно відповісти на такі основні питання:
- Чи у повному обсязі є договори банківського обслуговування;
- Чи хто регістри синтетичного обліку в кожному розрахунковому рахунку;
- Чи вчасно відображаються операції по руху грошових коштів на розрахунковому рахунку в регістрах синтетичного обліку;
- Виробляються чи запису в облікові регістри по кожній виписці банку;
- Чи тотожні записи в облікових регістрах і у виписках банку.
Типовими помилками, які виявляються під час перевірки банківських операцій, є:
- Відсутність платіжних документів, що підтверджують факт здійснення операцій, або оформлення їх неналежним чином;
- Відсутність додатків до платіжних документів, що стали підставою для здійснення операцій;
- Перерахування авансів за безтоварними рахунками, без попереднього оформлення договору та з інших сумнівних операціях;
Аудит грошових коштів у банку і інших рахунках
Грошові кошти - це фінансові ресурси організації, самі високо ліквідні активи, можливі забезпечити виконання зобов'язань будь-якого рівня та виду. Від їх наявності залежить своєчасність погашення кредиторської заборгованості підприємства.
Для управління процесами грошового обігу, в економіці необхідно розташовувати оперативної та достовірної інформацією про стан і рух грошових коштів по рахунках банківських організацій.
Аудиторська перевірка операцій з грошовими коштами включає перевірку касових, банківських та валютних операцій. Операції, пов'язані з рухом грошових коштів, повинні перевірятися суцільним методом.
При ревізії операцій з грошовими коштами використовується нормативно-довідкова інформація. Джерелом інформації є така фактографічна інформація: первинні документи, регістри бухгалтерського обліку та звітність, а також інформація, отримана аудиторами в процесі аудиту.
Нормативно-правові акти, що регулюють операції з грошовими коштами, в основному носять міжгалузевий характер. Крім того, в інформаційних цілях використовуються відомчі нормативні документи, що регулюють касові операції та мають галузеві особливості, наприклад, з інкасування торгової виручки, за наявності центральних (головних) кас і операційних кас в торговельних підприємствах, по експлуатації контрольно-касових машин і т.д .
Своєчасність і повноту внесення в банк невикористаних грошових коштів перевіряють шляхом зіставлення дати і суми зарахування грошей на відповідний рахунок за даними виписок банку з датою закінчення виплати премій, посібників, пенсій та інших, яка вказана у дозвільної написи на платіжних відомостях, депонованої зарплати та інших раніше невиплачених сум, а також з датою і сумою оприбуткування грошей у касу по іншим надходженням.
При цьому ретельно аналізуються повнота та своєчасність оприбуткування в касу грошових коштів, отриманих з банку шляхом зустрічної і взаємної звірки даних банківських виписок з рахунків підприємства, корінців чекових книжок, прибуткових касових ордерів і записів у касовій книзі. При цьому слід мати на увазі, що чекові книжки, корінці використаних чеків, а також невикористані чеки повинні зберігатися у головного бухгалтера. Зіпсовані чеки з написом «Анульовано» повинні зберігатися підклеєними до корінцях чеків.
Під час перевірки чеків слід переконатися у наявності всіх виписок банку з рахунку підприємства. Якщо кінцевий залишок засобів у попередньої виписці відповідає початковому залишку в наступної, це свідчить про наявність всіх виписок у цій рахунку. Відсутні виписки необхідно зажадати у банку.
Достовірність виписок визначається з їхньої зовнішнім ознаками (наявність необхідних реквізитів, підписів, штампів банку тощо) і шляхом зустрічної перевірки в банку. Вироблені виправлення в виписках посвідчуються підписом головного бухгалтера і гербовою печаткою банку. В обов'язковому порядку зустрічної перевірки у банку.
Вироблені виправлення в виписках посвідчуються підписом головного бухгалтера і гербовою печаткою банку. В обов'язковому порядку зустрічної перевірці піддаються виписки, мають підчистки і виправлення, непідтверджені банком.
Аудит підзвітних сум
Підзвітними сумами називаються грошові аванси, видані працівникам підприємства на дрібні адміністративно-господарські і операційні витрати, які не можуть бути проведені безготівковим розрахунком, а також на витрати по відрядженнях. Розрахунки з підзвітними особами мають місце практично на кожному підприємстві і дуже різні:
Придбання запасних частин, матеріалів, палива за готівковий розрахунок, канцелярських товарів;
Оплата дрібного ремонту оргтехніки, транспортних засобів;
Витрати на відрядження по території РФ і за кордон;
Представницькі витрати.
Основними документами, які потрібно піддати вивченню під час перевірки розрахунків із підзвітними особами, є:
Авансові звіти;
Журнал реєстрації авансових звітів;
Накази про повернення співробітників у відрядження;
Список осіб, яким дозволено отримання готівкових грошей з каси;
Кошториси представницьких витрат;
Накази про затвердження кошторисів представницьких витрат.
Основні порушення - зловживання, розкрадання, помилки, невідповідності встановленому порядку у сфері розрахунків з підзвітними особами можуть бути класифіковані наступним чином:
Порушення порядку видачі підзвітних сум
видача грошових коштів особам, не зазначених у списку осіб, яким відповідно до наказу керівника підприємства можуть бути видані гроші на господарсько-операційні витрати;
видача грошових сум з каси під звіт особам, які є працівниками підприємства;
видача грошей під звіт особам, які не відзвітували за раніше отриманими авансами;
невідповідність фактичного витрати підзвітних сум цілям, на які вони були видані;
списання підзвітних сум за рахунок чистого прибутку підприємства;
Ознаками відсутності або недостатності внутрішнього контролю при веденні розрахунків з підзвітними особами для аудитора є:
Відсутність на підприємстві затвердженого наказом керівника підприємства списку осіб, яким дозволено одержувати в касі готівка під звіт;
Недотримання наказу про обмеження числа осіб, які отримують готівку в касі під звіт;
Відсутність на підприємстві системи подачі позмінних заяв на видачу готівки готівки з каси з обгрунтуванням необхідності придбання визначених матеріальних цінностей або оплати робіт, послуг;
Недотримання встановлених термінів звіту про отримані суми;
Заборгованість підзвітних осіб, яка не погашена у встановлені терміни.
Аудит капіталу, статутного капіталу
Статутний фонд - зафіксований у статуті комерційної організації початковий капітал, що є, по суті, гарантією забезпечення зобов'язань при здійсненні цією організацією господарської діяльності.
Метою аудиторської перевірки статутного капіталу є формування думки про достовірність даних показників бухгалтерської звітності, що відображають стан статутного капіталу, і відповідно методології його обліку нормативним актам. Мета полягає у перевірці фактичного права формалізації на існування і відповідність діяльності організації положенням статуту підприємства.
Перевірка установчих документів, облікових і звітних даних про формування статутного капіталу ставить перед собою наступні завдання:
• перевірка наявності і форми установчих документів;
• відповідність змісту установчих документів вимогам законодавчих та нормативних актів;
• перевірка повноти і дотримання строків внесення статутного капіталу;
• перевірка грошової оцінки вартості майна, внесеного засновниками в оплату акцій при установі акціонерного товариства;
• перевірка оподаткування коштів, переданих до статутного капіталу організації її засновниками;
• перевірка законності видів діяльності;
Порядок проведення аудиту статутного капіталу.
1.Ознакомленіе з установчими документами, перевірка їх відповідності вимогам законодавства.
При ознайомленні з установчими документами аудитор з'ясовує:
1) які види діяльності передбачені установчими документами;
2) чи відповідають здійснювані види діяльності установчих документів;
3) види діяльності, що підлягають ліцензуванню відповідно до Федерального закону "Про ліцензування окремих видів діяльності".
Аналіз робочих документів та фінансової звітності
Аналіз Фінансових Звітів аналіз взаємозв'язку у фінансових звітах, проводить порівняння показників діяльності компанії в часі і з іншими компаніями. Включає: 1. Горизонтальний аналіз (від року до року).
2. Аналіз тенденцій (горизонтальний аналіз, розширений до декількох років).
3. Вертикальний аналіз (питома вага показників у загальному підсумку, структура фінансового звіту у вигляді відносних показників).
4. Аналіз показників: ліквідності організації, прибутковості (прибутковості, рентабельності), довгострокової платоспроможності.
Документальне оформлення аудиторської перевірки проводиться на підставі:
"Документальне оформлення аудиторської перевірки"
"Аудиторський висновок"
"Інша інформація в документах, що відноситься до перевірки аудитором фінансової звітності підприємства"
"Аудиторський висновок спеціального призначення"
"Оцінка перспективної фінансової інформації".
У відповідності з цими документами документальне оформлення аудиту складається з двох видів документів: робочого і підсумкового.
Робочі документи - це записи, в яких аудитор фіксує використані процедури, тести, отриману інформацію та підсумки, винесені в результаті проведеного аудиту. Робочі документи є власністю аудитора. Вони мають містити всю інформацію, яку аудитор вважає важливою для правильного виконання перевірки. Дана інформація повинна підтвердити висновок аудитора.
Робочі документи виконують такі функції:
-Забезпечення обгрунтованості аудиторського висновку
-Свідоцтво відповідності проведення аудиту стандартам
-Обгрунтованість планування, контролю якості проведення аудиту
-Проведення аудиту на єдиних методологічних принципах.
Робоча інформація повинна містити опис усіх значущих моментів і обставин, з якими зустрівся аудитор під час проведення перевірки. Вона повинна бути чіткою і зрозумілою, щоб по ній можна було легко визначити обсяг роботи, перевірити обгрунтованість підсумкових висновків. Робоча документація повинна складатися під час твори аудиту. Робоча документація повинна відповідати таким вимогам про кожен об'єкт перевірки:
використані методики і тести
отримана інформація
висновок.
Робочі документи розробляються кожним аудиторським підприємством з урахуванням кваліфікаційної підготовки аудиторів, їх прийнятої організації аудиторського процесу.
Кожен робочий документ повинен бути належним чином оформлений:
1) мати реквізити аудиторської фірми, номер і дату договору, на підставі якого проводиться перевірка
2) мати реквізити суб'єкта, який перевіряється
3) мати ідентифікаційний номер і пронумеровані сторінки
4) бути засвідченим аудитором, який проводить перевірку з написанням дати аудиту.
Робочі документи зазвичай містять:
-Інформацію про клієнта (юридичну, організаційну)
-Копію юридичних первинних та інших документів
-Документацію про планування аудиту
-Інформацію про проведення тестування систем контролю, процедури перевірки на суттєвість, аудиторські свідчення
-Висновки сторонніх аудиторів або експертів
-Висновки, зроблені аудитором для різних об'єктів аудиту.
Після закінчення перевірки робочі документи залишаються в аудитора, власністю якого вони є. Аудитор повинен забезпечити надійне зберігання робочих документів. Робочі документи можуть бути запитані в аудитора за рішенням слідчих органів або суду.
Підсумкові документи складаються їх аудиторського висновку та додаткової інформації, яка передається замовником.
За результатами аудиторської перевірки складається аудиторський висновок та інша інформація, яка передається замовнику.
Аудиторський висновок-це офіційний документ, який складається у встановленому порядку за наслідками проведення аудиту і містить судження оцінку аудитора щодо достовірності звітності, повноти та відповідності чинному законодавству та встановленим нормативам бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності. Аудиторський висновок розрахований на широке поле користувачів.
Аудиторський висновок є завершальним етапом аудиту, яке повинно відповідати вимогам Закону України "Про аудиторську діяльність" (с.7, 21) і національним нормативам аудиту.
Аудиторський висновок оформляють у 3-х примірниках, два з них вручають клієнту, а третій залишається в аудиторській фірмі. До цього примірника додають робочі документи аудитора, завірені підписом керівника підприємства-клієнта та печаткою, бухгалтерський баланс ф.1, звіт про фінансові результати ф.2.
Один примірник підприємство направляє до Державної податкової інспекції.
Аналіз іншої кредиторської заборгованості
Кредиторська заборгованість.
Кредиторська заборгованість поділяється на короткострокову або довгострокову кредиторську заборгованість (довгострокові і короткострокові пасиви).
До довгострокових пасивів належать:
довгострокові кредити банку, які використовуються для капітальних вкладень на тривалий термін: на придбання високовартісного обладнання, будівництво будинків, модернізацію виробництва;
довгострокові позики, що відображають довгострокові кредити (крім банківських) та інші залучені кошти на строк більше одного року, в тому числі за випущеними підприємством довгостроковим облігаціям і виданими довгостроковими векселями.
До короткострокових пасивів належать:
зобов'язання, які покриваються оборотними засобами або погашаються внаслідок утворення нових короткострокових зобов'язань. Ці зобов'язання погашаються протягом порівняно короткого періоду часу (зазвичай протягом року). Короткострокові зобов'язання наводяться у балансі або за їх Ткання ціною, що відбиває майбутні витрати готівкових коштів для погашення цих зобов'язань, або за ціною на дату погашення боргу.
Аналіз кредиторської заборгованості, будучи найважливішою складовою частиною діяльності бухгалтерії і всієї системи фінансового менеджменту організації, дозволяє її керівництву:
- Визначити, як змінилася величина боргових зобов'язань в порівнянні з початком року або іншого періоду, що аналізується;
- Оцінити, оптимально чи співвідношення дебіторської та кредиторської заборгованості, і якщо ні, як домогтися його оптимальності, що для цього потрібно зробити;
- Визначити і оцінити ризик кредиторської заборгованості, її вплив на фінансовий стан організації, встановити допустимі межі цього ризику, заходи щодо його зниження;
- Знайти раціональне співвідношення між величиною кредиторської заборгованості та обсягом продажу, оцінити доцільність збільшення відпуску продукції, товарів і послуг у кредит, визначити межі цінових знижок для прискорення оплати виставлених рахунків;
- Прогнозувати стан боргових зобов'язань організації в межах поточного року, що дозволить поліпшити фінансові результати її діяльності.
Інформація для аналізу фактичної величини кредиторської заборгованості міститься в бухгалтерському балансі, в додатку до нього, в пояснювальній записці і регістрах синтетичного та аналітичного обліку. Кредиторська заборгованість у балансі представлена загальною сумою та в розрізі рахунків обліку розрахунків, що мають кредитове сальдо.
Інформація про величину і структуру боргових зобов'язань у бухгалтерському балансі взаємопов'язана з показниками статей розділу 2 Дебіторська та кредиторська заборгованість "форми № 5, в якому відображаються дані про зміну дебіторської та кредиторської заборгованості за звітний рік. Це дозволяє аналізувати боргові зобов'язання підприємств за напрямами їх виникнення або отримання, видах дебіторської і кредиторської заборгованості, ступеня дотримання термінів платежів та інших підставах.
За даними бухгалтерського балансу, додатків до нього і пояснювальної записки можна судити про ступінь забезпечення зобов'язань і платежів, отриманих та виданих, динаміці руху векселів, про зміну боргових зобов'язань покупців щодо поставлених їм товарів (послуг) за їх фактичною собівартістю. Аналіз структури кредиторської заборгованості в розрізі юридичних і фізичних осіб робиться на основі даних аналітичного бухгалтерського обліку.
ПБО 4 / 99 "Бухгалтерська звітність організації" зобов'язує підприємства розкривати в поясненнях до бухгалтерського балансу і звіту про прибутки та збитки додаткові дані про наявність на початок і кінець звітного періоду окремих видів кредиторської заборгованості. Крім того, тут повинна бути наведена інформація, отримана за результатами аналізу дотримання розрахунково-платіжної дисципліни, прострочених боргових зобов'язань, повноти перерахування податкових та прирівняних до них платежів, сплачених або належних до сплати штрафних санкцій за невиконання боргових зобов'язань, у тому числі перед бюджетом.
Аналіз заборгованості - складова частина оцінки ліквідності підприємства, його здатності погашати свої зобов'язання. Для цього необхідно вивчити і зіставити обсяги та розподіл у часі грошових потоків, проаналізувати тенденції зміни співвідношення короткострокової заборгованості та загальної суми боргових зобов'язань, співвідношення короткострокових боргів і надійшли доходів. Тенденція зростання цих показників вказує на можливість виникнення проблем з платоспроможністю та ліквідністю підприємства. Побічно такий висновок підтверджує і збільшення строків розрахунків з кредиторами.
Аналіз кредиторської заборгованості за даними фінансової звітності підприємства включає:
- Аналіз динаміки та структури боргових зобов'язань;
- Аналіз оборотності кредиторської заборгованості;
- Аналіз впливу боргових зобов'язань на платоспроможність, ліквідність і фінансову стійкість підприємства.
При аналізі показників, що характеризують боргові вимоги і зобов'язання, перш за все, вивчають їх динаміку, причини і давність виникнення, відповідність термінів позовної давності.
Аудит дебіторської заборгованості
Дебіторська заборгованість - це все виражаються в грошовій формі зобов'язання юридичних та фізичних осіб перед господарюючим суб'єктом.
Основна дебіторська заборгованість формується при розрахунках з покупцями і замовниками.
Відносини між суб'єктами починають складатися при підписанні договору або усного зобов'язання.
Документ повинні підписати 3 особи:
керівник;
головний бухгалтер;
відповідальна особа за виписку рахунку-фактури.
Після перевірки правильності заповнення рахунку-фактури ставиться печатка організації. Рахунок-фактура повинна бути виписана не пізніше дати здійснення обороту з реалізації.
Для обліку грошових коштів, що видаються підзвітним особам на адміністративно-господарські потреби та операційні витрати, організації застосовують авансовий звіт, яким підтверджується витрачання отриманих сум. Авансовий звіт затверджується керівником організації або особою, на це уповноваженою.
Авансовий звіт і додані до нього документи мають бути оформлені з дотриманням усіх встановлених вимог щодо їх заповнення і містити всі передбачені бланками документів відомості та необхідні підписи. Необумовлені виправлення в авансових звітах та доданих до них первинних документах не допускаються.
При придбанні товарів на ринках необхідні наступні первинні документи:
закупівельний aкт із зазначенням назви ринку, дати закупа, № місця, прізвища та ініціалів продавця, РНН продавця, найменування та кількості закуплених матеріальних цінностей, а також суми закупа, підписи продавця, підпису посадової особи ринку і друку ринку;
товарний чек;
ксерокопія патенту продавця або свідоцтва.
При придбанні у приватного підприємця матеріальних цінностей необхідні:
рахунок-фактура;
накладна;
товарний чек;
фіскальний чек;
В організації повинні бути встановлені терміни подання звітів про витрачання грошових коштів на господарські потреби. Ці терміни повинні бути передбачені в обліковій політиці і можуть бути оформлені у вигляді наказу. Зазвичай це 5-10 днів, але може бути і більш тривалі період, однак він повинен бути обмежений 1 місяцем.
Аналіз в аудиті
Ще одне важливе завдання аналізу фінансового стану - дослідження абсолютних показників фінансової стійкості підприємства.
Співвідношення вартості матеріальних оборотних коштів і величини власних і позикових джерел їх формування визначає стійкість фінансового стану підприємства. Забезпеченість запасів і витрат джерелами формування є сутністю фінансової стійкості, тоді як платоспроможність виступає її зовнішнім проявом. У той же час ступінь забезпеченості запасів і витрат джерелами - причина тієї чи іншою мірою платоспроможності, що виступає як наслідок забезпеченості.
Найбільш узагальнюючим показником фінансової стійкості є надлишок чи недолік джерел коштів для формування запасів і витрат, що розраховується у вигляді різниці величини джерел засобів і величини запасів і витрат. Загальна величина запасів і витрат дорівнює підсумку розділу II активу балансу.
Для характеристики джерел формування запасів і витрат використовують показники:
наявність власних оборотних коштів = різниці величини джерел власних коштів + довгострокові позикові кошти і величина основних засобів і вкладень;
загальна величина основних джерел формування запасів і витрат = сумі попереднього показника і величини короткострокових кредитів і позикових коштів.
Виділяють чотири типи фінансових ситуацій:
абсолютна стійкість фінансового стану, що зустрічається рідко і що являє собою крайній тип фінансової стійкості;
нормальна стійкість фінансового стану підприємства, що гарантує його платоспроможність;
нестійке фінансове становище, пов'язана з порушенням платоспроможності, при якому зберігається можливість відновлення рівноваги за рахунок поповнення джерел власних коштів і збільшення власних оборотних коштів;
кризовий фінансовий стан, при якому підприємство знаходиться на межі банкрутства, оскільки в даній ситуації грошові кошти, короткострокові цінні папери і дебіторська заборгованість підприємства не покривають навіть його кредиторської заборгованості і прострочених позик.
Аудит нерозподіленого прибутку
1340 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток).
«Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)» призначений для узагальнення інформації про наявність та рух сум нерозподіленого прибутку, в тому числі фондів спеціального призначення (якщо утворення їх передбачено установчими документами), або непокритого збитку підприємства.
Аналіз фінансових коефіцієнтів та прийняття рішень
Фінансові коефіцієнти являють собою відносні показники фінансового стану підприємства. Вони розраховуються у вигляді відносин абсолютних показників фінансового стану або їх лінійних комбінацій. Аналіз фінансових коефіцієнтів полягає в порівнянні їх значень з базисними величинами, а також у вивченні їх динаміки за звітний період і за ряд років. В якості базисних величин використовуються усереднені по тимчасовому ряду значення показників даного підприємства, пов'язані з минулим сприятливим з точки зору фінансового стану періодів. Крім того, в якості бази для порівняння можуть застосовуватися теоретично обгрунтовані чи отримані експертним шляхом значення. Такі величини фактично виконують роль нормативів для фінансових коефіцієнтів, хоча методики їх розрахунку в залежності від галузі не створено, оскільки в даний час не устоявся набір відносних показників, що застосовуються для оцінки фінансового стану підприємства. Для точної і повної характеристики фінансового стану необхідно досить невелика кількість показників. Важливо лише, щоб кожен з цих показників відбивав найбільш суттєві сторони фінансового стану.
Система відносних коефіцієнтів може бути підрозділена на ряд характерних груп:
Показники оцінки рентабельності підприємства.
Показники оцінки ефективності управління або прибутковості.
Показники оцінки ринкової стійкості.
Показники оцінки ліквідності активів балансу як основи платоспроможності.
13. Заключний етап аудиту
Заключний етап
Заключний етап аудиту витрат на виробництво включає перевірку своєчасності проведення інвентаризації незавершеного виробництва, виявлення її результатів і відображення на рахунках бухгалтерського обліку. (Якщо аудитор робить лише перевірку результатів інвентаризації, то цей факт необхідно відзначити при складанні аудиторського звіту і висновку). Потім перевіряючий формує пакет робочих документів, становить аудиторський звіт і спільно з робочою документацією представляє його керівникові перевірки. Типовими помилками, що виявляються в ході аудиту витрат на виробництво, є:
несвоєчасне включення до собівартості окремих видів витрат;
невідповідність застосованого методу обліку витрат методом, вказаною в обліковій політиці організації;
неправильна оцінка залишків незавершеного виробництва;
необгрунтоване (без документального оформлення) включення витрат до складу собівартості.
ЕТАП 4. Завершення і оформлення результатів аудиту
Узагальнення результатів аудиту та формування думки про достовірність бухгалтерської звітності. На заключному етапі аудиторського процесу складається і представляється клієнту аудиторський висновок як підсумок виконаної роботи.
Після закінчення перевірки річної бухгалтерської звітності аудитор оцінює характер і достатність зібраних аудиторських доказів, узагальнює висновки, зроблені в результаті окремих перевірочних процедур. При цьому необхідно визначити, чи містить річна бухгалтерська звітність суттєві викривлення та неточності.
Аудитор повинен остаточно оцінити і зважити вплив помилок на річну бухгалтерську звітність, тобто в якій мірі окремі помилки або їх сукупність спотворюють оцінку показників звітності та фактичного фінансового становища організації або ж порушують чинне законодавство.
Узагальнивши всю отриману інформацію, аудитор формує свою думку про достовірність звітності і виражає його у формі аудиторського висновку - безумовно позитивного, умовно позитивного чи негативного, або відмовляється від висловлення своєї думки в аудиторському висновку.
Підготовка письмової інформації аудитора і аудиторського висновку. За підсумками проведеної аудиторської перевірки річної бухгалтерської звітності аудиторська фірма представляє «Письмову інформацію аудитора керівництву економічного суб'єкта за результатами аудиту». На відміну від аудиторського висновку вона має більш обмеженого кола користувачів - керівництво (власників) економічного суб'єкта.
Письмова інформація (аудиторський звіт) - це результат роботи аудитора, який надається замовнику. Замовник на підставі аудиторського звіту оцінює якість його діяльності.
Деякі аудиторські фірми надають замовнику початковий варіант аудиторського звіту для обговорення змісту. Це запобігає непорозуміння в формулюваннях і зміст аудиторського звіту (п.4.4 та 4.5 Правила (стандарту) «Письмова інформація аудитора керівництву економічного суб'єкта за результатами аудиту»).
Аудит у сфері навколишнього середовища
Загальна модель екологічного аудиту
Предмет - економічні, екологічні, інформаційні, організаційні та інші системи.
Функції - перевірка економіко-екологічної звітності; оцінка природоохоронної діяльності підприємства, надання аудиторських послуг, у тому числі видача рекомендацій щодо підвищення ефективності природоохоронної діяльності.
Стадії - постановка проблеми; збір даних, анкетування, оцінка інформаційних матеріалів, послуги.
Документи - інформаційні, організаційно-функціональні, кореспонденція аудитора, підприємства - клієнта, державних служб з охорони навколишнього середовища, управління статистики та ін
Методи - системний аналіз і системний підхід, економіко-екологічний аналіз; порівняльний економіко-екологічний аналіз та оцінка; логічний аналіз, метод експертних оцінок та ін
Прийоми - визначення стану об'єктів і його екологічних підрозділів, зіставлення, оцінка.
Види - внутрішній (залежний) та зовнішній (незалежний).
Ризик - власний; ризик контролю, ризик виявлення.
Нормативи - національні (внутрішні, зовнішні); міжнародні (внутрішні та зовнішні).
Елементи - мета, завдання, суб'єкти, об'єкти, організація, методика, контрольна інформація.
Екологічний аудит, як і всякий вид діяльності, слід розглядати з точки зору системного підходу та системного процесу, в центрі якого є незалежна екоаудиторської фірма або служба. Для того, щоб створена організація могла ефективно функціонувати, вона повинна спиратися на закони та правила сучасного екологічного менеджменту. На підставі системного підходу до процесу управління екологічної аудиторською діяльністю розроблений алгоритм, згідно з яким всі етапи управління залежно від виконуваних функцій розділені на основні блоки: планування, організація, операційна функція, контроль і мотивація.
Загальні принципи аудиту систем екологічного управління та менеджменту.
Екологічне аудіювання системи екологічного менеджменту відповідно до стандарту ISO 14001 визначається як систематичний і документований процес отримання об'єктивних доказів для визначення, чи відповідає система екологічного менеджменту підприємства критеріям, які пред'являються до таких систем.
Підприємство має розвивати і підтримувати періодичне проведення аудитів систем екологічного менеджменту. Під час проведення екологічних аудитів визначається, відповідає чи не відповідає діюча система екологічного менеджменту вимогам Міжнародного стандарту ISO 14001 (або його національного аналога), а також наскільки забезпечується і підтримується її функціонування.
Програма екологічного аудиту системи екологічного менеджменту повинна бути заснована на справжній екологічної діяльності підприємства і результати попередніх аудитів.
Проведення екологічного аудіювання має бути вигідним керівництву підприємства, так як результати аудитів інформують його, чи працює система екологічного управління та менеджменту так, як вона повинна працювати відповідно до заявленої екологічною політикою та цілями.
Підприємство може також замовляти проведення екологічного аудиту з іншими цілями, наприклад, з метою сертифікації системи екологічного менеджменту третьою стороною відповідно до національних або міжнародних стандартів.
Програми та процедури екологічного аудіювання повинні враховувати:
пріоритетні екологічні аспекти діяльності підприємства;
періодичність проведення аудитів;
ефективне планування та ефективну організацію роботи аудиторської "команди";
активне використання результатів аудиту;
компетенцію аудиторів;
загальну методологію екологічного аудіювання та методику здійснення аудитів.
Екологічний аудит систем екологічного менеджменту може бути внутрішнім і / або зовнішнім. У разі внутрішнього аудиту керівництво підприємства доручає відповідальним спеціалістам з числа персоналу формування аудиторської "команди", куди можуть входити і фахівці з боку. У разі зовнішнього аудиту полягає договір зі спеціалізованою аудиторською фірмою чи фахівцем, що мають ліцензію на даний вид діяльності і формують аудиторську "команду", до складу якої можуть входити і представники підприємства. У будь-якому випадку, фахівці, що здійснюють екологічний аудит, повинні бути кваліфікованими, неупередженими та об'єктивними.
Створити і забезпечити ефективне функціонування системи екологічного менеджменту непросто, тому можна проводити екологічне аудіювання з метою виявлення тих напрямів і аспектів діяльності, які ще недостатньо розвинені. Висновок екологічного аудіювання повинно містити кваліфіковані рекомендації з розвитку екологічного менеджменту на підприємстві і бути спрямовано на створення ефективної системи екологічного менеджменту.
Аудит підприємства може проводитися для подання інформації державним органам екологічного контролю та управління з метою офіційної сертифікації системи екологічного менеджменту. Такий аудит виконується зовнішніми незалежними аудиторами або аудиторськими фірмами, що мають ліцензію на даний вид діяльності. Також завжди є зовнішнім екологічне аудит, який проводиться для банків або інвесторів.
Супутні аудиту послуги
З позиції основної аудиторської послуги - проведення перевірки фінансової звітності - виділяють обов'язковий та ініціативний аудит.
Щорічним обов'язковим аудиторським перевіркам підлягають економічні суб'єкти, коло яких окреслено у Федеральному законі «Про аудиторську діяльність».
Ініціативний аудит проводиться з ініціативи економічного суб'єкта, і тому його цілі можуть бути більш різноманітними, зв'язаними з супутніми аудиторськими послугами і стадіями розвитку аудиту
Особливе місце в системі аудиторських послуг займає операційний аудит, який тісно пов'язаний з концепцією «аудит-контролінг». У цьому випадку аудитор перевіряє правильність організації обліку конкретних господарських операцій, видів діяльності і допомагає виробити найбільш правильну організацію обліку, обгрунтувати методологію облікової політики тощо
Особливе значення має розподіл аудиту на зовнішній і внутрішній. Якщо зовнішній аудит проводиться спеціалізованими аудиторськими організаціями, то внутрішній - спеціально створеним підрозділом в системі управління організації або внутрішнім аудитором, який обирається вищим органом управління організації. Підрозділи внутрішнього контролю створюються, як правило, у великих і багатоланкових структурах, для яких характерна наявність відокремлених підрозділів. Їх завданням є контроль за дотриманням облікової політики організації всіма підрозділами, правильністю ведення бухгалтерського обліку та складання звітності, обгрунтування стратегії розвитку фінансової, амортизаційної, інвестиційної політики.
Великі компанії, які формували звітність у форматі МСФЗ і становили консолідовану звітність, мали потребу в постійному консультуванні з боку висококваліфікованих аудиторів. У результаті з'явився новий вид послуги - аудит з консультaціoнним супроводом, при якому аудиторська фірма регулярно протягом кожного кварталу проводила аудиторські перевірки та консультувала працівників бухгалтерсько-фінансових служб, а за підсумками річного звіту формувала аудиторський висновок.
Аудит розрахунків з бюджетом
Метою аудиту розрахунків з бюджетом є висловлення аудитором думки про відповідність цих розрахунків по всіх податках і зборах, у всіх суттєвих аспектах, нормативним документам, які регламентують порядок їх нарахування та сплати відповідним рівням бюджету.
На даному етапі підприємства та організації несуть велику податковий тягар. Підприємства сплачують обов'язкові загальнодержавні податки і збори та місцеві податки і збори, визначені органами місцевого самоврядування. Загальнодержавні податки встановлюються державою і є обов'язковими.
Органи місцевого самоврядування встановлюють і визначають порядок сплати місцевих податків і зборів відповідно до переліку і в межах установлених граничних розмірів ставок. Вони мають право запроваджувати пільгові податкові ставки, повністю скасовувати окремі місцеві податки і збори або звільняти від їх сплати певні категорії платників та надавати відстрочки у сплаті місцевих податків і зборів. У зв'язку з величезним податковим тиском на підприємства, останні намагаються оптимізувати податки як законними, так і незаконними методами.
Так, нарахування на заробітну плату становлять більше 37%; нарахування амортизації йде врозріз з порядком її нарахування в бухгалтерському обліку (а бухгалтерський облік ведеться за аналогом міжнародних стандартів); податок на прибуток нараховується за схемою, далекою від порядку визначення прибутку за даними бухгалтерського обліку та фінансової звітності, складеної відповідно до вимог національних і міжнародних стандартів.
У результаті, часто буває, що підприємство маючи фінансові збитки платить податок на прибуток. Тобто, фіскальна політика направлена лише на поповнення державної казни без врахування інтересів платників податків. Тому підприємства приховують правдиву інформацію щодо бази оподаткування, намагаються знизити шляхом обману податковий тиск, а нестабільність податкового законодавства, часті нововведення в розрахунки з бюджетом приводять до помилок в нарахуванні та сплаті податків. У зв'язку з цим зростає ризик не виявлення та аудиторський ризик в цілому.