Основні відмінності російських стандартів у частині складання та подання фінансової звітності

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

Контрольна робота з дисципліни «Міжнародні стандарти обліку та фінансової звітності»

Іркутський державний університет шляхів сполучення

Іркутськ 2007

Введення

У різних країнах світу підготовка фінансової звітності або регламентується докладними і конкретними юридичними правилами, (як в Росії і на Україну), або закон надає юридичні рамки регулювання, а конкретні питання визначаються стандартами, (як у Великобританії), або в основному діють стандарти, а роль законодавства невелика (США).

Міжнародні стандарти фінансової звітності (МСФЗ) (International Financial Reporting Standards, раніше відомі як International Accounting Standards) випускаються Комітетом, а з 2001 року Радою з Міжнародних стандартів фінансової звітності (СМСФО). СМСФО є недержавним органом і не несе відповідальність перед урядовими організаціями. Воно встановлює стандарти фінансової звітності загального призначення для компаній, що відносяться до недержавного сектору економіки. Метою Комітету з міжнародних стандартів фінансової звітності є гармонізація правил, бухгалтерських стандартів і процедур, пов'язаних з підготовкою та поданням фінансової звітності. Подальша гармонізація може бути досягнута шляхом зосередження уваги на фінансовій звітності з метою забезпечення інформацією, необхідної в процесі прийняття рішень.

IAS - International Accounting Standards, IFRS - International Financial Reporting Standards

МСФЗ - Міжнародні Стандарти Фінансової Звітності

Міжнародні стандарти фінансової звітності (IAS - International Accounting Standards) носять рекомендаційний характер, тобто не є обов'язковими для прийняття. На їх основі в національних облікових системах можуть бути розроблені національні стандарти з більш деталізованої регламентацією обліку певних об'єктів.

МСФЗ є міжнародно визнаними. Визнанням корисності звітності, яку зводять за IFRS, є той факт, що вже сьогодні більшість фондових бірж допускає представлення її іноземними емітентами для котирування цінних паперів. Міжнародна організація комісій з цінних паперів погодилася рекомендувати з 1998 р. визнавати IAS для цілей лістингу на всіх міжнародних ринках (включаючи Нью-йоркську і Токійську фондові біржі).

У контрольній роботі я розкрию тему складання звітності та розгляну вимоги до порядку складання основних форм звітності та основні відмінності між МСФЗ та російською системою бухгалтерського обліку (РСБО). Тут я розгляну вимоги, які пред'являються МСФЗ до порядку складання основних форм фінансової звітності, а також виявлено основні відмінності в порядку формування звітності відповідно до МСФЗ та РСБО.

У МСФЗ основними стандартами, які регулюють склад показників звітності, які повинні бути розкриті безпосередньо у звітності або в примітках, та вимоги до порядку їх розкриття, є МСФЗ (IAS) 1 "Подання фінансових звітів" і МСФЗ (IAS) 7 "Звіти про рух грошових коштів ".

У РСБУ вимоги до порядку складання бухгалтерської звітності, склад форм звітності та порядок формування звітних показників встановлені ст. 13 Федерального закону від 21.11.1996 N 129-ФЗ "Про бухгалтерський облік", ПБО 4 / 99 "Бухгалтерська звітність організації" та наказом Мінфіну Росії від 22.07.2003 N 67н "Про форми бухгалтерської звітності організацій" (в редакції Наказу Мінфіну Росії від 18.09.2006 N 115н).

Звітність по МСФО: форми й основи їхнього формування

Нагадаємо: МСФЗ (IAS) 1 визначає, що повний комплект фінансової звітності включає:

баланс;

звіт про прибутки і збитки;

звіт про зміни у власному капіталі;

звіт про рух грошових коштів;

примітки, включаючи короткий опис істотних елементів облікової політики, та інші пояснювальні примітки.

Стаття 13 Закону "Про бухгалтерський облік" визначає, що бухгалтерська звітність організацій складається з наступних документів:

Бухгалтерського балансу;

Звіту про прибутки та збитки;

додатків до них, передбачених нормативними актами;

аудиторського висновку, що підтверджує достовірність бухгалтерської звітності організації, якщо вона відповідно до федеральних законів підлягає обов'язковому аудиту;

Пояснювальної записки.

Баланс

Проводячи зіставлення вимог до складу фінансової (бухгалтерської) звітності в МСФЗ та РСБО, в якості одного з відмінностей, що міжнародні стандарти встановлюють вимоги до складу і порядку розкриття інформації у кожній з компонентних складових фінансової звітності і детально регламентують порядок позначення фінансової звітності, тоді як РСБО встановлюють "рекомендовані форми" звітності.

Сказане справедливо в першу чергу для балансу, оскільки МСФЗ (IAS) 1 не містить приписів ні щодо форми балансу, ні щодо конкретного переліку підлягають розкриттю у ньому статей, ні відносно їх розташування відносно один одного в балансі.

МСФЗ (IAS) 1 (п. 68) визначає лише перелік статей (іменованих лінійними), які в достатній мірі різні за характером або призначенням, щоб спричинити необхідність їх окремого подання безпосередньо в балансі. Судження про те, представляти додаткові статті окремо, повинно грунтуватися на оцінці природи і ліквідності активів, їх призначення в організації, а також розміру, характеру і розподілу в часі зобов'язань. МСФЗ (IAS) 1 передбачає два основних підходи до класифікації активів і зобов'язань при їх відображенні в балансі. Перший підхід передбачає подання активів і зобов'язань з їх поділом на короткострокові та довгострокові.

Другий підхід передбачає класифікацію активів і зобов'язань та їх подання в балансі в порядку їх ліквідності, якщо така класифікація дозволяє надати користувачам звітності таку інформацію, яка є надійною і більш показовою. Використання такої класифікації статей балансу МСФЗ (IAS) 1 передбачено, наприклад, для тих організацій, які не займаються постачанням товарів або послуг в рамках чітко визначеного операційного циклу (зокрема, для фінансових організацій). Однак і при класифікації активів і зобов'язань у порядку їхньої ліквідності МСФЗ (IAS) 1 зобов'язує організації з кожної лінійної статті розкривати ту суму, погашення або відшкодування якої очікується по закінченні більш ніж 12 місяців.

Відзначимо також, що МСФЗ (IAS) 1 передбачає можливість поєднання двох зазначених підходів при формуванні балансу, представляючи одні активи і зобов'язання з підрозділом на короткострокові та довгострокові, а інші - в порядку ліквідності, якщо це дозволяє представити інформацію в тій формі, яка надійна й більш показова. Таке уявлення інформації про активи та зобов'язання може бути використано, зокрема, організаціями, які займаються великою кількістю різноманітних видів діяльності (як з певним виробничим циклом, так і без нього).

У РСБУ (п. 19 ПБУ 4 / 99) передбачено обов'язок організації з розкриття в бухгалтерському балансі активів і зобов'язань з підрозділом на довгострокові і короткострокові. Можливість класифікації активів і зобов'язань з метою складання бухгалтерської звітності в залежності від їх ліквідності нормативними документами РСБУ не передбачена. Визначення понять "довгострокові" і "короткострокові" стосовно до активів і зобов'язань в РСБО сформульовано вкрай лаконічно:

"Активи та зобов'язання представляються як короткострокові, якщо термін обігу (погашення) із них не більше 12 місяців після звітної дати або тривалості операційного циклу, якщо він перевищує 12 місяців. Всі інші активи і зобов'язання представляються як довгострокові". При цьому РСБО виводять класифікацію за рамки професійного судження бухгалтера, оскільки безпосередньо в тексті нормативних документів, що регламентують складання звітності, активи і зобов'язання представлені у відповідній угрупованню. МСФЗ (IAS) 1 визначає порядок класифікації активів і зобов'язань на короткострокові та довгострокові більш докладно. Для активів і зобов'язань встановлено критерії їх визнання в якості короткострокових (оборотних) і довгострокових, а також ряд винятків із загальних правил класифікації, що вимагає в більшості випадків застосування професійного судження, знання особливостей операційного циклу і намірів керівництва організації по відношенню до долі активів і зобов'язань у цілях коректного розподілу лінійних статей за відповідними категоріями. В якості критеріїв класифікації активів у складі оборотних (короткострокових) МСФЗ (IAS) 1 (п. 57) встановлює такі: актив передбачається реалізувати або він призначений для цілей продажу або споживання при звичайних умовах операційного циклу організації, або актив призначений головним чином для використання для цілей продажу, або актив передбачається реалізувати протягом 12 місяців після звітної дати, або актив являє собою грошові кошти або еквівалент грошових коштів (за умови, що відсутні будь-які обмеження на використання та обмін активу протягом, щонайменше, 12 місяців після звітної дати).

Основні виключення із загального правила класифікації активів полягають у наступному. Операційний цикл організації являє собою період часу між придбанням активів для переробки та їх перетворенням на грошові кошти або еквіваленти грошових коштів. Коли звичайний операційний цикл організації не піддається чіткому визначенню, передбачається, що його тривалість становить 12 місяців (п. 59 МСФЗ (IAS) 1). При класифікації активів і зобов'язань застосовується один і той же операційний цикл (п. 61 МСФЗ (IAS) 1). По-перше, ті активи, які продаються, споживаються і реалізуються як частина звичайного операційного циклу, визнаються короткостроковими навіть за умови, що організація не передбачає реалізовувати їх протягом 12 місяців після звітної дати.

По-друге, короткостроковими при складанні фінансової звітності визнаються всі активи, призначені для продажу, в тому числі і довгострокові фінансові активи. В якості критеріїв класифікації зобов'язань у складі короткострокових МСФЗ (IAS) 1 (п. 60) встановлює: зобов'язання передбачається погасити в рамках звичайного операційного циклу організації, або зобов'язання призначено головним чином для цілей продажу, або зобов'язання підлягає погашенню протягом 12 місяців після звітної дати , або в організації немає безумовного права відкладати погашення відповідного зобов'язання протягом, щонайменше, 12 місяців після звітної дати.

Із загального правила класифікації зобов'язань на короткострокові та довгострокові встановлені винятки, основними з яких є нижче перераховані.

По-перше, такі зобов'язання, як кредиторська заборгованість перед постачальниками і підрядниками, деякі нарахування працівникам організації та інші операційні витрати, що становлять частину оборотного капіталу, використовуваного в звичайному операційному циклі, класифікуються як короткострокові, навіть якщо вони підлягають погашенню більш ніж через 12 місяців після звітної дати.

По-друге, якщо на етапі складання звітності організація має повноваження на рефінансування або відстрочку виконання будь-якого зобов'язання, принаймні, на 12 місяців після звітної дати і передбачає ці повноваження реалізувати, то відповідне зобов'язання класифікується як довгострокове незалежно від спочатку встановленого терміну його виконання.

По-третє, винятком із загального правила класифікації, про який варто згадати, є зобов'язання за довгостроковими договорами позики, за якими організацією порушено угоду безпосередньо на звітну дату або до дати, в результаті чого такі зобов'язання перейшли в категорію зобов'язань на вимогу. Вони підлягають класифікації в якості короткострокових за винятком випадку, коли позикодавець до звітної дати погодився надати пільговий період, що закінчується як мінімум після закінчення 12 місяців після зазначеної дати, протягом якого займодавец не може вимагати негайного погашення зобов'язання.

Винятком із загального порядку класифікації активів і зобов'язань на короткострокові та довгострокові є також відкладені податкові активи і зобов'язання, які завжди повинні класифікуватися як довгострокові (п. 70 МСФЗ (IAS) 1).

Розглянемо вимоги МСФЗ та РСБО до складу інформації, що підлягає обов'язковому розкриттю у балансі:

Лінійні статті -

МСФЗ (IAS) 1 (п. 68)

Групи статей -

ПБО 4 / 99 (п. 20)

(A) Основні засоби Основні засоби
(B) Інвестиційна нерухомість

Прибуткові вкладення в матеріальні

цінності

(C) Нематеріальні активи Нематеріальні активи
(F) Фінансові активи (крім (e), (h), (i)) Довгострокові і короткострокові
(E) Інвестиції, враховані за методом участі фінансові вкладення
(G) Запаси Запаси
-

Податок на додану вартість

по придбаних цінностей

(H) Торгова та інша дебіторська

заборгованість

Дебіторська заборгованість
(I) Грошові кошти та їх еквіваленти Грошові кошти

(J) Торгова та інша кредиторська

заборгованість

Кредиторська заборгованість перед

постачальниками та підрядниками;

заборгованість перед персоналом

організації; аванси отримані; інші

кредитори

(K) Забезпечення Короткострокові та довгострокові позикові

(L) Фінансові зобов'язання

(Крім (j), (k))

кошти; заборгованість учасникам

(Засновникам) по виплаті доходів

(M) Зобов'язання та активи * за поточними

податкових платежів

Заборгованість перед бюджетом і

державними позабюджетними

фондами

(N) Відкладені податкові зобов'язання

і відкладені податкові активи

Відкладені податкові зобов'язання

і відкладені податкові активи

(O) Частка меншості, представлена

у складі власного капіталу

-

(P) Випущений капітал і резерви,

пов'язані з власникам власного

капіталу материнської компанії

Капітал і резерви
У РСБУ заборгованість бюджету представлена ​​у складі дебіторської заборгованості.

І МСФЗ (п. 69 МСФЗ (IAS) 1), і РСБУ (п. 6 ПБУ 4 / 99) передбачають можливість включення до складу показників балансу додаткових статей, якщо це дозволяє сформувати більш повне уявлення про фінансовий стан організації.

Крім того, п. 10 ПБУ 4 / 99 містить пряму вказівку на можливість не включення до складу показників балансу (та інших форм звітності) статей, з яких відсутні числові показники.

МСФЗ (IAS) 1 аналогічного вказівки не містить, оскільки, як вже згадано вище, не наказує порядок або формат, в якому повинні представлятися статті, а лише визначає перелік статей, у розрізі яких повинна бути представлена ​​вся наявна інформація про організацію (її фінансовому становищі і результати діяльності).

З зіставлення переліку лінійних статей, які підлягають обов'язковому оприлюдненню балансі, видно, що концептуальні відмінності у складі показників "міжнародного" і "російського" балансів відсутні, але деякі відмінності є.

Наприклад, у складі показників балансу, що складається за міжнародними правилами, не виділена стаття "Податок на додану вартість по придбаним цінностям", що пояснюється тим, що МСФЗ передбачають можливість взаємозаліку поточних податкових вимог і поточних податкових зобов'язань та відображення в балансі сальдований платежу з ПДВ у зобов'язання перед бюджетом (але при цьому інформація про податок на додану вартість по придбаних цінностей підлягає розкриттю у примітках до фінансової звітності).

МСФЗ і РСБУ по-різному встановлюють вимоги щодо необхідної деталізації інформації з лінійним статтями (МСФЗ) і групам статей (РСБО).

У РСБУ угруповання статей в групи проведена безпосередньо в тексті нормативного документа (п. 20 ПБУ 4 / 99) і в рекомендованій формі бухгалтерського балансу.

МСФЗ встановлюють обов'язок з розкриття в балансі або в примітках до нього подальших підкласів кожної з представлених у балансі лінійних статей, класифікованих таким способом, який відповідає операціями організації. Ступінь деталізації визначається вимогами МСФЗ, а також розміром, характером і призначенням відповідних сум. Крім того, при ухваленні рішення про розбивку лінійних статей на підкласи необхідно враховувати такі фактори, як природа і ліквідність активів, їх призначення, а також розмір зобов'язань, їх характер і розподіл у часі.

Ще однією відмінною особливістю вимог МСФЗ до формування балансу або приміток до нього є вимога п. 76 МСФЗ (IAS) 1 про розкриття детальної інформації про акції для кожного класу акціонерного капіталу та акціях, зарезервованих для випуску за договорами опціону або продажу, включаючи умови та суми .

3. Звіт про прибутки та збитки

Склад показників, що підлягають в обов'язковому порядку безпосередньому розкриттю у Звіті про прибутки та збитки, визначений пунктами 81 і 82 МСФЗ (IAS) 1:

виручка;

витрати по фінансуванню;

частка організації в прибутку чи збитку асоційованих компаній та спільних підприємств, врахована згідно з методом обліку по пайовій участі;

прибуток або збиток до оподаткування, визнані у зв'язку з вибуттям активів або погашенням зобов'язань, що відносяться до діяльності, що припиняється;

витрати зі сплати податку;

прибуток або збиток;

прибуток або збиток, які відносяться до частки меншості;

прибуток або збиток, пов'язані з власникам власного капіталу материнської компанії.

При цьому п. 87 МСФЗ (IAS) 1 встановлює перелік обставин, при яких статті доходів і витрат повинні розкриватися роздільно.

До таких обставин відносяться: списання вартості запасів до величини чистої вартості реалізації або основних засобів до суми очікуваного відшкодування, а також повне або часткове відновлення після таких списань; реструктуризація діяльності організації і повне або часткове відновлення резервів у зв'язку з витратами на реструктуризацію; вибуття об'єктів основних засобів і (або) інвестицій; припинення будь-якого виду діяльності; судові розгляди; інші підстави для повного або часткового відновлення сум резервів.

Склад показників, які повинен містити Звіт про прибутки та збитки, складений за правилами РСБО, визначено п. 23 ПБУ 4 / 99:

виручка від продажів;

собівартість продажів;

валовий прибуток;

комерційні витрати;

управлінські витрати;

прибуток / збиток від продажу;

відсотки до отримання;

відсотки до сплати;

доходи від участі в інших організаціях;

інші доходи;

інші витрати;

прибуток / збиток до оподаткування;

податок на прибуток та інші аналогічні обов'язкові платежі;

прибуток / збиток від звичайної діяльності;

чистий прибуток (нерозподілений прибуток (непокритий збиток)).

Як видно з наведених переліків, вимоги РСБО та МСФЗ до складу обов'язкових для розкриття в Звіті про прибутки та збитки показників різні.

Однак і МСФЗ, і РСБУ передбачають можливість включення до складу показників Звіту про прибутки та збитки будь-яких додаткових показників, якщо це дозволить зробити його більш зрозумілим і корисним для розуміння користувачами інформації про фінансові результати діяльності організації.

Порядок розкриття окремих показників у Звіті про прибутки та збитки за правилами МСФЗ та РСБО різниться також наступним.

Пункт 85 МСФЗ (IAS) 1 встановлює обов'язок організації "виключити подання будь-яких статей доходів і витрат як надзвичайних статей як безпосередньо у Звіті про прибутки та збитки, так і в примітках до фінансової звітності".

Згідно РСБО інформація про надзвичайні доходи та надзвичайних витратах підлягає розкриттю у складі інформації про інші доходи та інші витрати відповідно.

Ще одна відмінність у порядку складання Звіту про прибутки та збитки за правилами РСБО та МСФЗ полягає в тому, що МСФЗ (IAS) 1 (п. 88) наказує представляти аналіз витрат, використовуючи класифікацію, засновану або на характері витрат, або на їх призначення всередині організації, в залежності від того, яке з зазначених подань є більш надійним і корисним для розуміння звітності. При цьому заохочується подання зазначеного аналізу безпосередньо у Звіті про прибутки та збитки.

РСБО (п. 21 ПБУ 10/99 "Витрати організації") передбачає розкриття безпосередньо у Звіті про прибутки та збитки тільки інформації про витрати з підрозділом на собівартість проданих товарів, продукції, робіт, послуг, комерційні та управлінські витрати, інші витрати. Інформація про величину витрат по звичайних видах діяльності в розрізі елементів витрат; про зміну величини витрат, що не мають відношення до обчислення собівартості проданих продукції, товарів, робіт, послуг; про витрати на формування резервів підлягає розкриттю в Додатку до бухгалтерського балансу й у Пояснювальній записці (п. 22 ПБУ 10/99, п. 18 Вказівок про порядок складання та подання бухгалтерської звітності, затверджених наказом Мінфіну Росії від 22.07.2006 N 67 "Про форми бухгалтерської звітності організацій" (далі - Вказівки про складання звітності)).

Згідно МСФЗ (IAS) 1 витрати розбиваються на підкласи, для того щоб виділити ті складові фінансових результатів діяльності організації, які можуть різнитися за такими характеристиками, як частота, потенціал прибутку або збитку, передбачуваність.

Подання такого аналізу можливо в одній з двох форм, кожна з яких, власне, і визначає формат Звіту про прибутки та збитки.

Перша з них називається методом "за характером витрат" і передбачає об'єднання витрат у Звіті про прибутки та збитки у відповідності з їх характером (цільовим призначенням). При цьому витрати не перерозподіляються в залежності від їх призначення всередині організації.

При використанні даної форми класифікації витрат відповідний розділ Звіту про прибутки та збитки зазвичай виглядає наступним чином:

Виручка х
Інший дохід х

Зміни у запасах готової продукції і незавершеного

виробництва

х
Використане сировину і витратні матеріали х
Витрати на виплати працівникам х
Амортизаційні витрати х
Інші витрати х
Разом витрати (Х)
Прибуток х

Друга форма аналізу називається методом "за призначенням витрат" або "за собівартістю продажів" і передбачає класифікацію витрат відповідно до їх призначення як частини собівартості продажів або, наприклад, витрат на збут або на ведення адміністративної діяльності. В обов'язковому порядку повинна бути розкрита собівартість продажів.

Відповідний розділ Звіту про прибутки та збитки при використанні такої класифікації зазвичай виглядає наступним чином:

Виручка х
Собівартість продажів (Х)
Валовий прибуток х
Інший дохід х
Витрати на збут (Х)
Адміністративні витрати (Х)
Разом витрати (Х)
Прибуток х

Згідно МСФЗ (IAS) 1 вибір між методом "за призначенням витрат" і методом "за характером" витрат залежить від історичних і галузевих факторів, а також від характеру діяльності організації. Оскільки кожен метод подання має свої переваги для різних організацій, МСФЗ (IAS) 1 вимагає від керівництва організації вибирати той метод, який дозволить забезпечити найбільш відносять і надійне подання фінансової звітності.

РСБО при складанні Звіту про прибутки та збитки в якості єдиного передбачають метод "за призначенням витрат".

4. Звіт про зміна капіталу

У попередній статті ми відзначили дві особливості, що відрізняють дану форму звітності у складі МСФЗ-звітності від аналогічної форми у складі звітності, яка складається за правилами РСБО.

Нагадаємо, що перша відмінність полягає в статусі даного Звіту у складі комплекту форм звітності: у МСФЗ Звіт про зміни капіталу є самостійним звітом, "рівноцінним" балансу і Звіту про прибутки та збитки, тоді як в РСБУ даний звіт розглядається як додаток до бухгалтерського балансу і Звіту про прибутки та збитки. Друга відмінність полягає в тому, що МСФЗ передбачають два можливих варіанти складання даного Звіту: він може відображати всі зміни у капіталі без винятку або виключати операції з акціонерами за вкладами в капітал і дивідендним виплатах.

Тут ми зупинимося на деяких інших відмінностях в порядку формування даної форми звітності за правилами МСФЗ та РСБО.

Перше: формат російського Звіту про зміни капіталу передбачає розкриття руху коштів резервів, створюваних організацією, за їх видами (розділ II форми N 3), тоді як згідно МСФЗ розкриття інформації про зміну сум резервів, створюваних організацією, передбачено або в балансі, або в поясненнях до фінансової звітності.

В якості аналогічних за природою відмінностей у складі показників Звіту про зміни капіталу, що складається по РСБО та МСФЗ, можна відзначити наступні.

Розділ I форми N 3 містить перелік всіх статей, здатних вплинути на зміну компонентів капіталу, тоді як МСФЗ (IAS) 1 передбачає розкриття безпосередньо у Звіті тільки статей, що характеризують зміна компонентів капіталу в розрізі дивідендів, емісії капіталу (збільшення капіталу) та емісії опціонів на придбання акцій. Інші показники, що характеризують зміна компонентів капіталу, представляють зміни акціонерного капіталу і розкриваються в балансі організації або у примітках до нього.

Форма N 3 передбачає відокремлений відображення збільшення або зменшення капіталу за рахунок реорганізації юридичної особи, тоді як МСФЗ (IAS) 1 не містять аналогічного вимоги.

Друге: пункти 96 і 97 МСФЗ (IAS) 1 вимагають включення до Звіту про зміни капіталу ряду показників, розкриття яких в аналогічній формі, яку зводять за правилами РСБУ, не передбачено. Зокрема, на підставі подп. (D) п. 96 МСФЗ (IAS) 1 організацією безпосередньо у Звіті по кожному компоненту власного капіталу має бути розкрито вплив змін в обліковій політиці і виправлень помилок, які визнані у відповідності з Міжнародним стандартом МСФЗ (IAS) 8 "Облікові політики, зміни в розрахункових оцінках та помилки ".

Третє: п. 100 МСФЗ (IAS) 1 визначає, що передбачене подп. (D) п. 96 розкриття впливу змін в обліковій політиці і виправлень помилок повинно бути зроблено за кожен попередній період і на початок поточного року. РСБУ не передбачають коригування вхідного сальдо по компонентах власного капіталу у зв'язку з виявленням (виправленням) помилок, які відносяться до попередніх звітних періодів.

Що стосується формату Звіту про зміни капіталу, то РСБО передбачають його подання виключно в табличній формі.

МСФЗ (IAS) 1 (п. 101) передбачає, що вимоги щодо включення до Звіту та розкриття показників можуть виконуватися різними способами. Зокрема, визначено, що розкриття всіх показників може бути зроблене безпосередньо у Звіті в табличному форматі або в самому Звіті може бути розкрита тільки частина обов'язкових показників, тоді як друга їх частина може бути показана в примітках до фінансової звітності.

5. Звіт про рух грошових коштів

МСФЗ передбачають для регулювання порядку складання даної категорії фінансових звітів спеціалізований стандарт - МСФЗ (IAS) 7 "Звіти про рух грошових коштів".

У РСБУ Звіт про рух грошових коштів розглядається як один з додатків до бухгалтерського балансу і звіту про прибутки та збитки.

Згідно МСФЗ (IAS) 1 (п. 102) Звіт про рух грошових коштів покликаний дати користувачам фінансової звітності основу для оцінки здатності організації генерувати грошові кошти та їх еквіваленти, а також потреб організації з використання цих грошових потоків.

Згідно РСБО (п. 15 Вказівок про складання звітності) дані Звіту про рух грошових коштів повинні характеризувати зміни у фінансовому становищі організації в розрізі поточної, інвестиційної та фінансової діяльності.

Розглядаючи вимоги РСБО та МСФЗ (IAS) 7 щодо порядку складання Звіту про рух грошових коштів, доцільно відзначити такі відмінності.

Перше: МСФЗ (IAS) 7 (п. 6) визначає інвестиційну діяльність як "придбання та продаж необоротних активів та інших інвестицій, що не відносяться до грошових еквівалентів". МСФЗ (IAS) 7 (п. 7) визначає, що інвестиція кваліфікується як грошовий еквівалент у випадку, якщо вона легко оборотна в певну суму грошових коштів і піддається незначному ризику зміни вартості.

У РСБУ (п. 15 Вказівок про складання звітності) визначається, що інвестиційною діяльністю вважається діяльність організації, пов'язана, зокрема, із здійсненням фінансових вкладень (придбання цінних паперів інших організацій, у тому числі боргових, вклади до статутних (складеному) капітали інших організацій , надання іншим організаціям позик і т.п.).

Отже, РСБО в цілях складання Звіту про рух грошових коштів кваліфікують діяльність з придбання та подальшого продажу цінних паперів як інвестиційну без вказівки на обов'язковий довгостроковий характер обігу таких паперів.

МСФЗ (IAS) 7 передбачає можливість кваліфікації діяльності, пов'язаної з інвестуванням у цінні папери короткострокового характеру, період обігу (погашення) яких становить від дати придбання їх організацією три місяці або менше, в якості операційної (поточної).

Друге: МСФЗ (IAS) 7 (п. 8) визначає, що банківські позики зазвичай розглядаються як фінансова діяльність, за винятком випадків, коли банківські овердрафти, відшкодовуються за вимогою, становлять невід'ємну частину управління грошовими коштами компанії. Це є підставою для кваліфікації діяльності з управління такими позиками в якості операційної (поточної діяльності).

Згідно п. 15 Вказівок про складання звітності фінансової діяльністю з метою формування показників Звіту про рух грошових коштів визнається діяльність організації, в результаті якої змінюються розмір та склад її власного капіталу, позикових коштів (надходження від випуску акцій, облігацій, надання позик іншим організаціям, погашення позикових коштів тощо).

Винятки для будь-яких різновидів оформлення позикових коштів Вказівками не передбачені.

Третє: МСФЗ (IAS) 7 (п. 18) передбачає два методи представлення інформації про рух грошових коштів від операційної діяльності: прямий і непрямий. Прямий метод передбачає розкриття інформації про основні види валових грошових надходжень і платежів. Непрямий метод передбачає коригування чистого прибутку або збитку з урахуванням результатів операцій негрошового характеру, будь-яких відкладених або нарахованих минулих або майбутніх грошових надходжень або платежів по основній діяльності та статей доходів або витрат, пов'язаних з надходженням або вибуттям грошових коштів з інвестиційної або фінансової діяльності. МСФЗ заохочується використання прямого методу.

РСБО в якості єдиного методу складання Звіту про рух грошових коштів визначають прямий метод.

Четверте: МСФЗ (IAS) 7 (пункти 22 - 24) передбачає можливість подання даних про рух грошових коштів від операційної, інвестиційної та фінансової діяльності в нетто-оцінці:

для грошових надходжень і платежів від імені клієнтів, коли рух грошових коштів відображає швидше діяльність клієнта, а не діяльність компанії (наприклад, прийняття і погашення вкладів до запитання банку; кошти клієнтів інвестиційної компанії; орендна плата, що збирається від імені власників власності і передається за ним) ;

для грошових надходжень і платежів за статтями, що відрізняється швидким оборотом, великими сумами і короткими термінами погашення (наприклад, основних сум, що відносяться до власників кредитних карток; придбань і продажів інвестицій та інших короткострокових позик, наприклад тривалістю три місяці і менше).

У РСБУ не допускається проводити залік статей Звіту про рух грошових коштів.

П'яте: МСФЗ (IAS) 7 (п. 34) передбачає можливість класифікації виплачених дивідендів або як "рух грошових коштів з фінансової діяльності", або як "компоненти грошових коштів від операційної діяльності" (що може допомогти користувачам в проведенні оцінки здатності компанії виплачувати дивіденди з надходжень грошових коштів від операційної діяльності).

У РСБУ формою N 4 "Звіт про рух грошових коштів" передбачено, що рух грошових коштів на виплату дивідендів відображається винятково як рух грошових коштів щодо поточної діяльності.

Шосте: МСФЗ (IAS) 7 (пункти 35, 36) передбачає, що рух грошових коштів, що виникає у зв'язку з податком на прибуток, слід кваліфікувати як грошові потоки від операційної діяльності, за винятком випадків, коли "доречно пов'язати податкові грошові надходження або платежі з окремою операцією, що породжує рух грошових коштів, класифікується як рух грошових коштів від інвестиційної або фінансової діяльності ". У цьому випадку МСФЗ (IAS) 7 наказує класифікувати такі надходження або платежі відповідно як рух грошових коштів від інвестиційної або фінансової діяльності.

У РСБУ формою N 4 "Звіт про рух грошових коштів" передбачено, що рух грошових коштів на сплату податку на прибуток відображається виключно як рух грошових коштів щодо поточної діяльності.

Сьоме: МСФЗ (IAS) 7 (п. 48) встановлює обов'язок щодо розкриття інформації (разом з коментарями керівництва) про суму значних залишків грошових коштів та еквівалентів грошових коштів, наявних в організації, але недоступних для використання групою.

Як приклад п. 49 МСФЗ (IAS) 7 згадує залишки грошових коштів та грошових еквівалентів, наявних у дочірньої компанії, що працює в країні, в якій застосовується валютний контроль або інші юридичні обмеження, що не дозволяють спільне використання цих коштів материнською компанією або іншими дочірніми компаніями .

РСБО аналогічних вимог з розкриття інформації не містить.

Восьме: МСФЗ (IAS) 7 (подп. (d) п. 50) заохочує розкриття інформації про суми грошових надходжень і платежів, що виникають від операційної, інвестиційної та фінансової діяльності кожної відображеної у звітах галузі або географічного сегмента.

РСБУ не передбачають при складанні Звіту про рух грошових коштів розкриття інформації про рух грошових коштів в розрізі звітних сегментів.

6. Пояснення до звітності

Завдання приміток до фінансової звітності, яка складається за правилами МСФЗ, полягають у наступному. МСФЗ (IAS) 1 (п. 103) вимагає подавати інформацію про основу підготовки фінансової звітності і конкретної облікову політику, розкривати відповідно до вимог МСФЗ таку інформацію, яка не представляється безпосередньо в балансі, Звіті про прибутки та збитки, Звіті про зміни у власному капіталі або Звіті про рух грошових коштів, але яка относимая до розуміння будь-якого з цих видів звітності.

У РСБУ функції пояснень до бухгалтерської звітності аналогічні. Їх виконання забезпечується додатками до бухгалтерського балансу і звіту про прибутки і збитки та Пояснювальною запискою. Згідно п. 24 ПБУ 4 / 99 вони повинні розкривати відомості, пов'язані з облікову політику організації, і забезпечувати користувачів додатковими даними, які недоцільно включати в бухгалтерський баланс і звіт про прибутки і збитки, але які необхідні користувачам бухгалтерської звітності для реальної оцінки фінансового стану організації , фінансових результатів її діяльності і змін в її фінансовому становищі.

Склад пояснень до звітності, яку зводять за правилами РСБО та МСФЗ, різний.

Так, п. 105 МСФЗ (IAS) 1 передбачає, що примітки зазвичай видаються в такому порядку, який допомагає користувачам в розумінні фінансової звітності і зіставленні її з фінансовою звітністю інших організацій, а саме:

(A) заяву про відповідність Міжнародним стандартам фінансової звітності;

(B) короткий опис значних аспектів застосовуваної облікової політики;

(С) супровідна інформація за статтями, що подаються безпосередньо в балансі, Звіті про прибутки та збитки, Звіті про зміни у власному капіталі і Звіті про рух грошових коштів, у тому ж порядку, в якому будуються відповідні звіти та лінійні статті в цих звітах;

(D) інше розкриття інформації, в тому числі умовні зобов'язання розкриття нефінансової інформації, наприклад цілі і політика управління ризиками в організації.

Зміна порядку розташування певних статей у примітках припустиме лише в деяких випадках, коли це "може виявитися необхідним чи бажаним". Однак впорядкованість структури приміток повинна зберігатися настільки, наскільки це доцільно.

Примітки, що дають інформацію про основу підготовки фінансової звітності та конкретних аспекти облікової політики, можуть представлятися у вигляді окремого компонента фінансової звітності.

У РСБУ до складу бухгалтерської звітності в якості додатків до бухгалтерського балансу і звіту про прибутки та збитки включаються Звіт про зміни капіталу (форма N 3), Звіт про рух грошових коштів (форма N 4), Додаток до бухгалтерського балансу (форма N 5), Звіт про цільове використання отриманих коштів (форма N 6) та Пояснювальна записка.

Склад інформації, яка може бути включена до складу Пояснювальної записки, визначений у п. 19 Вказівок про складання звітності, але вимоги щодо послідовності подання інформації не встановлені.

Таким чином, вимоги МСФЗ щодо складу та порядку розкриття інформації в примітках до фінансової звітності сформульовані більш чітко і детально, ніж вимоги РСБО.

7. Основні відмінності російських стандартів у частині складання та подання фінансової звітності.

Таблиця 1 Основні положення регулювання фінансової (бухгалтерської) звітності

Найменування РПБУ МСФЗ Коментар
Визначення бухгалтерської (фінансової) звітності Бухгалтерська звітність - єдина система даних про майнове і фінансове становище організації та про результати її господарської діяльності, що складається на основі даних бухгалтерського обліку за встановленими формами (ст. 2 Закону № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік»). Аналогічне визначення міститься у п.4 ПБО 4 / 99.

Фінансова звітність являє собою структуроване уявлення фінансового стану та операцій, здійснених компанією

(П.7 МСФЗ 1).

Залежність фінансової звітності за МСФЗ від бухгалтерського обліку більш гнучка, ніж у РПБУ.
Мета бухгалтерської (фінансової) звітності Бухгалтерська звітність повинна давати достовірне і повне уявлення про фінансовий стан організації, фінансові результати її діяльності та зміни в її фінансовому положенні (п.6 ПБО 4 / 99). Метою фінансової звітності загального призначення є надання інформації про фінансовий стан, фінансові результати діяльності та рух грошових коштів компанії, корисної для широкого кола користувачів при прийнятті економічних рішень. Фінансова звітність також показує результати управління ресурсами, довіреними керівництву компанії (п.7 МСФЗ 1). У РПБУ немає чіткої вказівки, що мета фінансової звітності полягає в поданні інформації про організацію, корисної для широкого кола користувачів при прийнятті економічних рішень.
Звітна дата Звітна дата станом на яку організація повинна складати бухгалтерську звітність, є фіксованою і визначається відповідно до п.2 ст.14 Закону «Про бухгалтерський облік». Звітна дата для фінансової звітності за МСФЗ не є фіксованою. На відміну від РПБУ, в МСФЗ відсутнє жорстке закріплення звітної дати.
Тривалість звітного періоду

Відповідно до Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в РФ:

Бухгалтерська звітність складається за звітний рік. Звітним роком вважається період з 1 січня по 31 грудня календарного року включно (п.36).

Звітною датою вважається останній календарний день звітного періоду (п.37).

Відповідно до п. 13 ПБУ 4 / 99 (Наказ Мінфіну України № 34н) при складанні бухгалтерської звітності за звітний рік звітним роком є ​​календарний рік з 1 січня по 31 грудня включно.

Першим звітним роком для новостворених організацій вважається період з дати їх державної реєстрації по 31 грудня відповідного року, а для організацій, створених після 1 жовтня, - по 31 грудня наступного року.

Фінансова звітність повинна представлятися як мінімум щорічно. Коли у виняткових обставинах звітна дата компанії змінюється і річна фінансова звітність подається за період триваліше або коротше, ніж один рік, компанія повинна розкрити на додаток до періоду, охопленого фінансовою звітністю:

причину вибору періоду відрізняється від одного року; і

(Б) факт того, що порівняльні суми для звітів про прибутки та збитки, про зміни в капіталі, про рух грошових коштів і відповідних приміток не порівнянні.

(П. 49 МСФЗ 1).

У РПБУ зміна тривалості звітного періоду можливо тільки у випадку, коли момент створення (реєстрації) юридичної особи (п.13 ПБУ 4 / 99) припадає на період після 1 жовтня або у разі припинення його діяльності (п.9 Методичних вказівок щодо формування бухгалтерської звітності при здійсненні реорганізації організації утв. наказом Мінфіну Росії від 20.05.2003 № 44н).

Таблиця 2 Порівняльний аналіз відповідності припущень РПБУ положенням МСФЗ

Найменування РПБУ МСФЗ Коментар
Допущення майнової відособленості Активи та зобов'язання організації існують окремо від активів і зобов'язань власників цієї організації та активів та зобов'язань інших організацій (п.6 ПБО 1 / 98). У МСФЗ допущення майнової відокремленості прямо не визначено. Допущення майнової відокремленості в МСФЗ реалізовано побічно, шляхом вказівки на економічні ресурси, контрольовані підприємством (п.16 Принципів підготовки та складання фінансової звітності).
Допущення безперервності діяльності Організація буде продовжувати свою діяльність у найближчому майбутньому і в неї відсутні наміри і необхідність ліквідації або суттєвого скорочення діяльності і, отже, зобов'язання будуть погашатися у встановленому порядку (п.6 ПБО 1 / 98). Організація буде продовжувати свою діяльність у найближчому майбутньому і в неї відсутні наміри і необхідність ліквідації або суттєвого скорочення діяльності (п. 23 Принципів підготовки та складання фінансової звітності) Відмінностей немає.
Допущення послідовності застосування облікової політики Прийнята організацією облікова політика застосовується послідовно від одного звітного року до іншого (п.6 ПБО 1 / 98). Підприємство обирає і застосовує облікову політику послідовно для однакових операцій, інших подій та умов (п.13 МСФЗ 8). Відмінностей немає.
Допущення тимчасової визначеності фактів господарської діяльності Факти господарської діяльності організації відносяться до того звітного періоду, в якому вони мали місце, незалежно від фактичного часу надходження чи виплати грошових коштів, пов'язаних з цими фактами (п.6 ПБО 1 / 98). Результати операцій та інших подій визнаються за фактом їх здійснення (а не тоді, коли грошові кошти або їх еквіваленти отримані або виплачені) - принцип нарахування. Вони відображаються в облікових записах і включаються до фінансової звітності періодів, до яких відносяться (п.22 Принципів підготовки та складання фінансової звітності). Різний підхід МСФЗ та РПБУ до припущення тимчасової визначеності фактів господарської діяльності, що виражається в тому, що прибутки та збитки минулих років, виявлені у звітному році, згідно МСФЗ можуть враховуватися як ретроспективної коригування нерозподіленого прибутку (п.100 МСФЗ 1, МСФЗ 8), на відміну від РПБУ.

Таблиця 3 Порівняльний аналіз відповідності вимог РПБУ положенням МСФЗ

Найменування РПБУ МСФЗ Коментар
Вимога повноти Повнота відображення в бухгалтерському обліку всіх факторів господарської діяльності (п.7 ПБУ 1 / 98). Інформація у фінансовій звітності повинна бути повною з урахуванням суттєвості та витрат на її створення (п.38 Принципів підготовки та складання фінансової звітності). Відмінностей немає.
Вимога своєчасності Своєчасне відображення фактів господарської діяльності в бухгалтерському обліку і бухгалтерської звітності (п.7 ПБУ 1 / 98). Своєчасне відображення інформації у звітності з урахуванням дотримання балансу між доцільністю і надійністю інформації (див. п.43 Принципів підготовки та складання фінансової звітності). Відмінностей немає.
Вимога обачності Велика готовність до визнання в бухгалтерському обліку витрат і зобов'язань, ніж можливих доходів і активів, не допускаючи створення прихованих резервів (п.7 ПБУ 1 / 98). Вимога обачності викладено в п.37 Принципів підготовки та складання фінансової звітності. Відмінностей немає.
Вимога пріоритету змісту перед формою Відображення в бухгалтерському обліку факторів господарської діяльності виходячи не стільки з їх правової форми, скільки з економічного змісту фактів та умов господарювання (п.7 ПБУ 1 / 98). Операції та інші події повинні враховуватися і надаватися відповідно до їх сутності й економічною реальністю, а не тільки відповідно до юридичної формою (п.35 Принципів підготовки та складання фінансової звітності. Відмінностей немає.
Вимога несуперечності Тотожність даних аналітичного обліку оборотам і залишкам за рахунками синтетичного обліку на останній календарний день кожного місяця (п.7 ПБУ 1 / 98). Вимога несуперечності в МСФЗ не визначено. Відсутність в МСФЗ визначення вимоги несуперечності пояснюється тим, що Міжнародні стандарти в більшою мірою орієнтовані на підготовку фінансової звітності, ніж на ведення бухгалтерського обліку.
Вимога раціональності Раціональне ведення бухгалтерського обліку, виходячи з умов господарської діяльності і величини організації (п.7 ПБУ 1 / 98). Вимога раціональності щодо ведення бухгалтерського обліку в МСФО не визначено. Відсутність в МСФЗ визначення вимоги раціональності пояснюється тим, що Міжнародні стандарти в більшою мірою орієнтовані на підготовку фінансової звітності, ніж на ведення бухгалтерського обліку.
Справедливе представлення та відповідність МСФЗ

Якщо при складанні бухгалтерської звітності застосування встановлених правил бухгалтерського обліку не дозволяє сформувати достовірне і повне уявлення про фінансовий стан організації, фінансові результати її діяльності та зміни в її фінансовому становищі, то організація у виняткових випадках (наприклад, націоналізація майна) може допустити відступ від цих правил (п.6 ПБО 4 / 99).

Существенниеотступленія повинні бути розкриті у поясненнях до бухгалтерського балансу і звіту про прибутки і збитки разом із зазначенням причин, що викликали ці відступи, і результату, який дані відступу надали на розуміння фінансового стану організації та результатів її діяльності (п.4 ст.13 Закону «Про бухгалтерський облік », п.37 ПБО 4 / 99).

Відповідно до п.18 МСФЗ 1, коли керівництво приходить до висновку, що відповідність вимогам певного Стандарту МСФЗ буде вводити в оману, і тому відступ від якого-небудь вимоги необхідно для досягнення достовірного уявлення, компанія повинна розкривати:

(A) той факт, що керівництво прийшло до висновку, що фінансова звітність не дозволяє достовірно представити фінансове становище, фінансові результати діяльності та рух грошових коштів компанії;

(B) той факт, що фінансова звітність відповідає застосовним Міжнародним стандартам фінансової звітності у всіх суттєвих аспектах, за винятком відступу від будь-якого Стандарту з метою досягнення достовірного уявлення;

(C) Стандарт від якого відступила компанія, характер відступу, включаючи порядок обліку, який потрібний б Стандартом, причини, по яких такий порядок обліку вводив би в оману, і прийнятий порядок обліку; і

(D) фінансовий вплив відступу на чистий прибуток або збиток компанії, її активи, зобов'язання, капітал та рух грошових коштів в кожному з представлених періодів.

РПБУ не містить вказівки на склад розкривається у звітності інформації, що характеризує відступ від вимог нормативних актів з бухгалтерського обліку.

Таблиця 4 Порівняльний аналіз відповідності правил складання фінансової звітності за МСФЗ положенням РПБУ (Продовження)

Найменування РПБУ МСФЗ Коментар
Послідовність подання фінансової звітності Відповідно до п.9 ПБО 4 / 99 зміна прийнятих змісту і форми бухгалтерського балансу, звіту про прибутки і збитки та пояснень до них допускається у виняткових випадках, наприклад при зміні виду діяльності.

У п.27 МСФЗ 1 визначено відступ від послідовного подання фінансової звітності у випадках:

значної зміни в характері операцій компанії або коли аналіз представлення нею фінансової звітності демонструє, що зміна приведе до більш належному поданням подій або операцій з урахуванням критеріїв вибору та застосування облікової політики згідно МСФЗ 8; або

(Б) зміна в поданні потрібно Міжнародним стандартом фінансової звітності або інтерпретацією Постійного комітету з інтерпретацій (ПКІ).

РПБУ не містять вказівки на те, в яких випадках допускаються відступу.
Суттєвість та його узагальнення Відповідно до п.11 ПБО 4 / 99 показники можуть приводитися в бухгалтерському балансі або звіті про прибутки та збитки загальною сумою з розкриттям в поясненнях до бухгалтерського балансу і звіту про прибутки та збитки, якщо кожен з цих показників окремо неістотний. Якщо стаття не є суттєвою у відокремленому вигляді, вона об'єднується з іншими статтями в самої фінансової звітності або в примітках (пп.29, 30 МСФЗ 1). Відмінності відсутні.
Залік статей звітності У бухгалтерській звітності не допускається залік між статтями активів і пасивів, статтями прибутків і збитків, крім випадків, коли такий залік передбачено відповідними положеннями з бухгалтерського обліку (п.34 ПБУ 4 / 99). Активи та зобов'язання, а також доходи і витрати не повинні взаімозачітиваться, за винятком випадків, коли це вимагається або дозволяється Міжнародним стандартом фінансової звітності або інтерпретацією (п.32 МСФЗ 1). Відмінності відсутні.

Таблиця 5 Понятійний апарат фінансової (бухгалтерської) звітності

Найменування РПБУ МСФЗ Коментар
Активи Визначення активів відсутня. Активи представляються у вигляді показників розділів «Необоротні активи» та «Оборотні активи» автіва бухгалтерського балансу. Ресурси, контрольовані компанією в результаті подій минулих періодів, від яких компанія очікує економічної вигоди в майбутньому (п. 49 Принципів підготовки та складання фінансової звітності). У РПБУ на відміну від МСФЗ не міститься визначення активів.
Зобов'язання Визначення зобов'язань відсутня. Зобов'язання представляються у вигляді показників бухгалтерського балансу в розділах «Довгострокові зобов'язання» і «Короткострокові зобов'язання». Поточна заборгованість компанії, що виникає з подій минулих періодів, погашення якої призведе до відтоку з компанії ресурсів, що приносять економічну вигоду (там же). У РПБУ на відміну від МСФЗ не міститься визначення зобов'язань.
Капітал Визначення капіталу відсутня. Капітал представляється у вигляді показників розділу «Капітал і резерви» бухгалтерського балансу. Частка в активах компанії, що залишається після вирахування всіх її зобов'язань (там же). У РПБУ на відміну від МСФЗ не міститься визначення капіталу.
Доходи Доходами організації визнається збільшення економічних вигод у результаті надходження активів (грошових коштів, іншого майна) і (або) погашення зобов'язань, що приводить до збільшення капіталу цієї організації, за винятком внесків учасників (власників майна) (п.2 ПБО 9 / 99 «Доходи організації »). Приріст економічних вигод протягом звітного періоду, що відбувається у формі припливу або збільшення активів або зменшення зобов'язань, що виражається в збільшенні капіталу, не пов'язаного з внесками учасників акціонерного капіталу (подп. (a) п.70 Принципів підготовки та складання фінансової звітності). Відмінності відсутні.
Витрати Витратами організації визнається зменшення економічних вигод у результаті вибуття активів (грошових коштів, іншого майна) і (або) виникнення зобов'язань, що приводить до зменшення капіталу цієї організації, за винятком зменшення внесків за рішенням учасників (власників майна) (п.2 ПБО 10/99 «Витрати організації»). Зменшення економічних вигод протягом звітного періоду, що відбувається у формі відпливу чи виснаження активів або збільшення зобов'язань, що спричиняють зменшення капіталу, не пов'язаних з його розподілом між учасниками акціонерного капіталу (подп. (b) п.70 Принципів підготовки та складання фінансової звітності). Відмінності відсутні.

Таблиця 6 Склад фінансової (бухгалтерської) звітності та особливості визначення складу включається інформації

Найменування РПБУ МСФЗ Коментар
Склад фінансової (бухгалтерської) звітності

Бухгалтерська звітність складається з:

а) бухгалтерського балансу;

б) звіту про прибутки та збитки;

в) додатків до них, передбачених нормативними актами;

г) аудиторського висновку, що підтверджує достовірність бухгалтерської звітності організації, якщо вона відповідно до федеральних законів підлягає обов'язковому аудиту;

д) пояснювальної записки.

(П.2 ст.13 Закону «Про бухгалтерський облік»)

Відповідно до п. 28 ПБУ 4 / 99 пояснення до бухгалтерського балансу і звіту про прибутки та збитки розкривають інформацію у вигляді окремих звітних форм (звіт про рух грошових коштів, звіт про зміни капіталу тощо) і у вигляді пояснювальної записки. Відповідно до п. 1 наказу Мінфіну Росії № 67н «Про форми бухгалтерської звітності організацій» включаються до складу додатків до бухгалтерського балансу і звіту про прибутки та збитки бухгалтерської звітності Звіт про зміни капіталу вважати формою № 3, Звіт про рух грошових коштів - формою № 4, Додаток до бухгалтерського балансу - формою № 5, Звіт про цільове використання отриманих коштів - формою № 6.

Повний комплект фінансової звітності включає наступні компоненти:

(А) бухгалтерський баланс;

(Б) звіт про прибутки і збитки;

(В) звіт про зміни капіталу, що показує:

(I) всі зміни у капіталі; або

(Ii) зміни в капіталі, відмінні від операцій з акціонерами;

(Г) звіт про рух грошових коштів; і

(Д) пояснення, що включають суттєві положення використаної для підготовки фінансової звітності облікової політики та інші примітки

(П.8 МСФЗ 1)

1. У системі МСФЗ, на відміну від РПБУ, не існує визначення форми бухгалтерської звітності. У зв'язку з цим звіти, що включаються в повний комплект фінансової звітності, можуть формуватися виходячи з пропонованих у МСФЗ 1 варіантів побудови фінансової звітності і розроблятися організаціями самостійно. Російські форми звітності, навіть з урахуванням продекларованого підходу до самостійної розробки організаціями форм звітності на основі зразків форм, наведених у додатку до наказу Мінфіну Росії № 67н (п.1 Вказівок про порядок складання та подання форм бухгалтерської звітності), зазвичай не відрізняються від рекомендованих.

2. У МСФЗ 1, на відміну від РПБУ, передбачено два варіанти подання звіту про зміни капіталу: (а) звіт, що показує всі зміни в капіталі; (б) звіт, що не включає операції з акціонерами за вкладами в капітал і виплати дивідендів.

3. У російській системі регулювання бухгалтерського обліку на відміну від МСФЗ існує вимога складання Додатка до бухгалтерського балансу (форми № 5), а також Звіту про цільове використання отриманих коштів (форма № 6). У них наводиться інформація, яка відповідно до МСФЗ включається до пояснювальні примітки до фінансової звітності.

4. МСФЗ не встановлює прямого вимоги про обов'язкове включення до складу фінансової звітності аудиторського висновку, що підтверджує достовірність звітності організації.

Висновок

Таким чином, провівши порівняння вимог МСФЗ та вимог РПБУ в контрольній роботі я прийшла до висновку, що вимоги МСФЗ щодо складу та порядку розкриття інформації у фінансовій звітності сформульовані більш чітко і детально, ніж вимоги РСБО.

В даний час питання переходу російських підприємств на Міжнародні Стандарти Фінансової Звітності здобули надзвичайну актуальність. Це обумовлено визнанням МСФЗ в якості одного з головних інструментів, що гарантує надання прозорої й уніфікованої інформації про фінансовий стан компанії для широкого кола учасників ринку, в тому числі і закордонних.

Використання МСФЗ для подання звітності є необхідною процедурою при виході на міжнародні ринки, дозволяючи, таким чином, розширити коло потенційних інвесторів.

Впровадження МСФЗ дозволяє удосконалювати внутрішню систему управління підприємством за рахунок використання єдиних методик обліку з метою управління господарською діяльністю, а також підвищити конкурентоспроможність компанії за рахунок забезпечення надійної і прозорої інформацією зацікавлених користувачів.

Список літератури

1. Міжнародні стандарти фінансової звітності. М: видання російською язике.Аскері-АССА, 1999

2. Стаття журналу "Нова бухгалтерія".: N 9 - 12 за 2006 р., N 2 за 2007р.

3. Стаття журналу «Нова бухгалтерія». 2006. N 10. С. 16 - 28.

4. GAAP.RU

5. ICOR.COM

Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Міжнародні відносини та світова економіка | Реферат
126.2кб. | скачати


Схожі роботи:
Відмінності вітчизняної практики обліку та звітності від положень міжнародних стандартів обліку та фінансової
Порядок складання та подання бухгалтерської та податкової звітності
особливість міжнародних стандартів фінансової звітності
Комітет з міжнародних стандартів фінансової звітності
МСФЗ 10 Подання до фінансової звітності подій вчинених за
Роль і призначення міжнародних стандартів обліку фінансової звітності
Перспективи впровадження міжнародних стандартів фінансової звітності в Росії
Реформування бухгалтерської фінансової звітності відповідно до міжнародних стандартів
Досвід застосування світових стандартів фінансової звітності МСФЗ в окремих країнах
© Усі права захищені
написати до нас