Основи оподаткування підприємницької діяльності

Зміст

Введення

Глава 1 Фундаментальні основи оподаткування

1.1Сущность податків, їх класифікація та функції

1.2Прінціпи оподаткування

Глава 2 Основні теорії оподаткування

2.1. Податкові теорії XVII-XIX ст. Класична теорія.

2.2 Наукові концепції оподаткування XX століття. Кейнсіанство і неокласицизм

Глава 3. Принципи оподаткування на сучасному етапі

3.1 Принципи оподаткування на прикладі підприємців

3.2 Принципи і механізми оподаткування підприємницької діяльності в країнах Заходу

Висновок

Список літератури

Введення

Жодна держава не може існувати без податків. За рахунок податкових внесків, зборів, мита та інших платежів, формуються фінансові ресурси держави. Податки забезпечують реалізацію соціальної, економічної, оборонної та інших функцій держави. Вони йдуть на утримання державного апарату, армії, правоохоронних органів, фінансування освіти, охорони здоров'я, науки. Із зібраних у вигляді податків коштів держава будує школи, вищі навчальні заклади, лікарні, дитячі будинки, державні підприємства; платить зарплату викладачам, лікарям, державним службовцям, стипендії та пенсії. Частина коштів йде на соціальну допомогу літнім і хворим людям, захист здоров'я матері і дитини, навколишнього середовища. У цьому і полягає актуальність даної теми.

Мета даної курсової роботи - розкрити сутність податків, вивчити принципи оподаткування, а так само дослідити теорії оподаткування.

Відповідно до поставленої мети вирішувались наступні завдання:

1) розгляд сутності та класифікації податків;

2) розгляд функцій оподаткування;

3) дослідження принципів оподаткування;

4) вивчення податкових теорій;

Предметом вивчення є принципи оподаткування.

Об'єктом дослідження є принципи оподаткування підприємців та механізми оподаткування підприємницької діяльності в країнах Заходу.

Джерелами інформації при написанні курсової роботи послужили праці вітчизняних авторів, нормативно-правові акти, матеріал періодичної преси машинописного тексту.

Курсова робота виконана на 35 аркушах машинописного тексту. Містить вступ, 3 розділи, висновок.

Глава 1 Фундаментальні основи оподаткування

1.1Сущность податків, їх класифікація та функції

Податки являють собою обов'язкові платежі, що стягуються центральними та місцевими органами державної влади з юридичних і фізичних осіб і що надходять до бюджетів різних рівнів. Існування податків економічно виправдане остільки, оскільки економічно виправданим є існування держави.

Оподаткування - це метод розподілу доходів між державою і діючим суб'єктом.

Податкова політика держави здійснюється за допомогою надання фізичним та юридичним особам податкових пільг відповідно до цілей державного регулювання господарств та соціальної сфери. Одним з головних елементів ринкової економіки є податкова система. Вона виступає головним інструментом впливу держави на розвиток господарства, визначення пріоритетів економічного і соціального розвитку. Платежі до бюджету держави не тільки обов'язкові, але примусово і безвідплатні. Сукупність стягнутих у державі податків, зборів, мита та інших платежів, а також форм і методів їх побудови утворює податкову систему.

Податки діляться на різноманітні групи за багатьма ознаками. Вони класифікуються:

- За характером податкового вилучення (прямі і непрямі);

Платником прямих податків є той, хто отримує дохід або володіє майном, тобто конкретну фізичну чи юридичну особу. До числа прямих податків відносяться: прибутковий податок, податок на прибуток і ін Непрямі податки: акцизи, податок на спадщину, на операції з нерухомістю і цінними паперами. Остаточний платник цього податку споживач, на якого податок перекладається шляхом надбавки до ціни товару або послуги:

-За рівнями управління (федеральні, регіональні, місцеві, муніципальні);

-По суб'єктах оподаткування (податки з юридичних і фізичних осіб);

-За об'єктами оподаткування (податки на товари та послуги, податки на доходи, прибуток, приріст ринкової вартості капіталів, податки на нерухомість та майно і т.д.);

-За цільовим призначенням податку (загальні, спеціальні).

Федеральні податки застосовуються на всій території Росії. При цьому ставка податку повністю або частково, а також додаткові пільги можуть встановлюватися на регіональному або місцевому рівні. Приклад податку, ставка якого цілком встановлюється на федеральному рівні - ПДВ (18%). Приклад податку, ставка якого частково встановлюється на регіональному рівні - податок на прибуток (від 13 до 17% із загальної ставки в 24%), податок на майно підприємств.

Регіональні та місцеві податки встановлюються рішенням відповідного законодавчого органу, але в межах переліку, затвердженого федеральним законом.

У результаті в різних регіонах рівень оподаткування може значно відрізнятися. Крім того, за наявності філій або підрозділів в різних регіонах така структура податків призводить до необхідності сплачувати їх у різні бюджети за різними ставками, а також вставати на облік та подавати звітність в кожному місці діяльності.

У числі податкових функцій вчені називають:

1) фіскальну,

2) регулюючу (макроекономічну),

3) розподільну,

4) соціальну,

5) стимулюючу,

6) контрольну,

За допомогою фіскальної функції системи оподаткування задовольняються необхідні загальнонаціональні потреби. Фіскальна функція полягає у забезпеченні доходів державної бюджетної системи і знаходиться під особливим контролем і впливом держави, в центрі його фінансової політики.

Макроекономічна (регулююча) функція - це роль податків та податкової політики в системі чинників регулювання макроекономічних процесів, сукупного попиту та пропозиції, темпів зростання та зайнятості.

Розподільна функція податкової системи проявляється у складній взаємодії з цінами, доходами, відсотком, динамікою курсів акцій і т.д. Податки виступають істотним інструментом розподілу і перерозподілу національного доходу, доходів юридичних і фізичних осіб. Розподільна функція податків впливає на розподіл не тільки доходів, але і капіталів, інвестиційних ресурсів.

Соціальна функція виявляється і безпосередньо через механізми податкових пільг і податкових ставок, що входить у внутрішній механізм дії податку (ПДВ, податку на прибуток тощо).

Соціальна функція податкової системи вимагає детального дослідження, як з точки зору її посилення, так і з точки зору усунення невиправданих пільг і переваг, які не відповідають характеру ринкових перетворень, соціальним критеріям або внутріфедеральним відносинам.

Стимулююча функція податкової системи є однією з найважливіших, але це сама "труднонастріваемая" функція. Як і будь-яка інша функція, стимулююча функція проявляється через специфічні форми й елементи податкового механізму, систему пільг і заохочень, заборонних або обмежуючих ставок і інші інструменти податкового механізму та податкової політики. Стимулююча функція податків є в сучасній російській практиці слабко реалізується і неефективно використовуваної.

Контрольна функція податків виступає свого роду захисною функцією: вона забезпечує відтворення податкових відносин держави і підприємств, реалізацію і дієвість сили державної влади. Без контрольної функції інші функції податків нездійсненним або їх реалізація підривається у своїй основі.

Контрольна функція, спираючись на закон, право, може ефективно реалізовуватися тільки на основі примусу, підпорядкування силі державної влади і закону. Ослаблення державної влади веде до ослаблення контрольної функції податкової системи. І, навпаки, ослаблення контрольної функції податків означає ослаблення державної влади або веде до такого ослаблення. У конкретному відношенні контрольна функція податків проявляється в обов'язковому виконанні податкового законодавства, в повноті збору податкових платежів і дієвості та ефективності штрафних санкцій і відповідальності тих, хто не виконує або не повною мірою виконує зобов'язання перед державою, приписувані законом. Контрольна функція податкової системи зумовлює і визначає, як і вже відзначено, ефективність інших функцій.

Отже, якщо контрольна функція податків ослаблена, то це відповідно знижує ефективність податкової системи в цілому.

1.2 Принципи оподаткування

Під принципами оподаткування слід розуміти основні вихідні положення системи оподаткування. Принципам оподаткування економісти різних поколінь надавали і надають велике теоретичне і практичне значення. Першорядне значення в цьому питанні відводиться Адаму Сміту, який у своїй роботі "Дослідження про природу і причини багатства народів" (1776) вперше обгрунтував чотири основні принципи оподаткування, що є актуальними і в даний час: справедливості, визначеності, зручності сплати для платників податків та економії ( дешевизни справляння):

• принцип справедливості піддані держави повинні брати участь у покритті витрат уряду, кожний по можливості, згідно своєї відносної платоспроможності, тобто пропорційно доходу, яким він користується під охороною уряду. Дотримання цього положення або нехтування ним призведе до так званого рівності або нерівності оподаткування;

• принцип визначеності податок, який зобов'язаний сплачувати кожен повинен бути точно визначений, а не довільний. Розмір податку, час та спосіб його сплати повинні бути зрозумілі і відомі як самому платникові, так і будь-хто інший;

• принцип зручності кожен податок має стягуватися у такий час і таким способом, які найбільш зручні для платника;

• принцип економії кожен податок має бути так розроблений, щоб він витягав з кишені платника якомога менше понад те, що він приносить державному казначейству.

Розглянемо виділяються в даний час принципи оподаткування.

1. Принцип законності оподаткування. Даний принцип загальноправової і спирається на конституційну заборону обмеження прав і свобод людини і громадянина інакше ніж федеральним законом (ч. 3 ст. 55 Конституції РФ). Оподаткування - це обмеження права власності, закріпленого у ст. 35 Конституції РФ, але обмеження законне, тобто засноване на законі, в широкому сенсі, спрямоване на реалізацію права (через фінансування державних потреб щодо реалізації державою та її органами норм права). НК РФ також вказує на те, що кожна особа має сплачувати лише законно встановлені податки і збори (п. 1 ст. 3 НК РФ).

2. Принцип загальності та рівності оподаткування. Принцип загальності оподаткування конституційний і закріплений у ст. 57 Конституції Російської Федерації, відповідно до цієї статті «кожен зобов'язаний платити законно встановлені податки і збори». Крім того, ч. 2 ст. 6 Конституції РФ встановлюється, що кожен громадянин несе рівні обов'язки, передбачені Конституцією РФ. Зазначені положення Конституції розвиваються в податковому законодавстві (п. 1 та п. 5 ст. 3 НК РФ).

Рівність оподаткування випливає з конституційного принципу рівності всіх громадян перед законом (ч. 1 ст. 19 Конституції Російської Федерації). Конституційні положення розглянутого принципу розвиваються в абз. 1 п. 2 ст. 3 НК РФ: податки чи збори не можуть не тільки встановлюватися, але і фактично стягуватися різному, виходячи з соціальних (належність чи не приналежність до того чи іншого класу, соціальної групи), расових або національних (приналежність або не приналежність до певної раси, нації , народності, етнічної групи), релігійних та інших відмінностей між платниками податків.

3. Принцип справедливості оподаткування. У Російській Федерації до прийняття першої частини НК РФ даний принцип спочатку був сформульований у п. 5 постанови Конституційного Суду РФ від 4 квітня 1996 р. № 9-П: «З метою забезпечення регулювання оподаткування відповідно до Конституції Російської Федерації принцип рівності вимагає фактичної здатності до сплати податку виходячи з правових принципів справедливості і домірності. Принцип рівності в соціальній державі щодо обов'язку сплачувати законно встановлені податки і збори (частина 2 ст. 6 і ст. 57 Конституції Російської Федерації) передбачає, що рівність має досягатися за допомогою справедливого перерозподілу доходів і диференціації податків і зборів ».

Згодом цей принцип був закріплений у п. 1 ст. 3 НК РФ, правда, в дещо іншому вигляді (без згадки про справедливий розподіл зібраних податків): «... При встановленні податків враховується фактично здатність платника податків до сплати податку виходячи з принципу справедливості», тобто податки повинні бути справедливими. При цьому, як бачимо, справедливість податків та оподаткування розуміється через призму догми «з кожного платника податків за його можливостях».

4. Принцип публічності оподаткування. Публічність цілі справляння податків обгрунтовується доктриною фінансового (Японія, Корея, Бірма), податкового (США) і (або) економічного (Франція) права багатьох зарубіжних країн, прямо або побічно закріплена в конституціях багатьох країн світу. Принцип публічної мети передбачає пошук балансу інтересів окремих осіб - платників податків і суспільства в цілому. Тому держава має право й зобов'язана вживати заходів з регулювання податкових правовідносин з метою захисту прав і законних інтересів не тільки платників податків, але й інших членів суспільства.

5. Принцип встановлення податків і зборів до належної правової процедури. Даний принцип закріплений і реалізується, зокрема, через конституційну заборону на встановлення податків інакше як законом (встановлення його в іншому порядку суперечить ст. 57, ч. 3 ст. 75 Конституції Російської Федерації), а в ряді держав - спеціальної (більш жорсткою) процедурою внесення до парламенту законопроектів про податки. У Росії таке правило міститься у ч. 3 ст. 104 Конституції Російської Федерації.

6. Принцип економічної обгрунтованості оподаткування. Податки і збори не тільки не повинні бути надмірно обтяжливими для платників податків, а й повинні обов'язково мати економічне підгрунтя (іншими словами, не повинні бути довільними). Відповідно до п. 3 ст. 3 НК РФ «Податки та збори повинні мати економічне підгрунтя і не можуть бути довільними».

7. Принцип презумпції тлумачення на користь платника податків (платника зборів) всіх непереборних сумнівів, протиріч і неясностей актів законодавства про податки і збори. Цей принцип закріплений у п. 7 ст. 3 НК РФ. Відповідно до зазначеної норми всі непереборні сумніви, суперечності і неясності актів законодавства про податки і збори повинні трактуватися на користь платника податків.

8. Принцип визначеності податкового обов'язку. Він закріплений у п. 6 ст.3 НК РФ. Відповідно до зазначеного принципом акти законодавства про податки і збори повинні бути сформульовані таким чином, щоб кожен точно знав, які податки (збори), коли і в якому порядку він повинен платити.

9. Принцип єдності економічного простору Російської Федерації та єдності податкової політики. Даний принцип конституційний, закріплений у ч. 1 ст. 8 Конституції Російської Федерації, п. 3 ст. 1 ЦК РФ і п. 4 ст. 3 НК РФ. Відповідно до аналізованим принципом не допускається встановлювати податки і збори, що порушують єдиний економічний простір Російської Федерації, зокрема прямо або побічно обмежують вільне пересування в межах території Російської Федерації товарів (робіт, послуг) або фінансових коштів.

10. Принцип єдності системи податків і зборів. Правове значення необхідності існування розглянутого принципу податкового права продиктовано задачею уніфікувати податкові вилучення власності. Як зазначено в абз. 4 п. 4 постанови Конституційного Суду Російської Федерації від 21 березня 1997 р. № 5-П, така уніфікація необхідна для досягнення рівноваги між правом суб'єктів Федерації встановлювати податки, з одного боку, і дотриманням основних прав людини і громадянина, закріплених у ст. 34 і 35 Конституції Російської Федерації, забезпеченням принципу єдності економічного простору - з іншого. Тому закріплений податковим законодавством Російської Федерації перелік регіональних і місцевих податків носить закритий, а значить, вичерпний характер.

Основні критерії виявлення і включення принципів оподаткування в вищенаведену систему наступні:

По-перше, принципи податкових правовідносин повинні мати соціально-економічне підгрунтя (тобто бути економічно обгрунтованими для цілей розвитку податкової системи країни).

По-друге, зазначений принцип повинен реалізовуватися в процесі функціонування та розвитку податкової системи Російської Федерації (тобто він повинен бути закріплений у російському податковому законодавстві).

По-третє, видається, що в силу транскордонного податкової науки додатковим підтвердженням обгрунтованості включення будь-якого принципу у вище наведену систему може бути те, що цей принцип не чужий податкових правовідносин в державах, які, як і Російська Федерація, прагнуть до демократичного політичного режиму та побудові правової держави.

Глава 2. Основні теорії оподаткування

2.1 Податкові теорії XVII-XIX ст. Класична теорія

Податкові теорії увазі певну систему наукових знань про сутність і значення податків, то є різні варіанти моделей оподаткування в державі в залежності від визнання за податками того чи іншого призначення. Потреба встановити теоретичні основи податкових відносин зумовлена ​​об'єктивними причинами. Це пов'язано з тим, що практика оподаткування випереджала фінансову науку, яка не підготувала громадську думку щодо справедливості справляння податків, тому існувала необхідність теоретичного обгрунтування податків.

Основні податкові теорії стали формуватися в якості наукових концепцій, починаючи з XVII століття, і як звід найважливіших принципів і положень отримали в буржуазній науці найменування «загальна теорія податків». Взагалі під податковими теоріями слід розуміти ту чи іншу систему наукових знань про сутність і значення податків, їх місце, роль значенні в економічній і соціально-політичного життя суспільства. Іншими словами, податкові теорії являють собою різні моделі побудови податкової систем держави в залежності від визнання за податками того чи іншого призначення.

У більш широкому сенсі податкові теорії являють собою будь-які науково-узагальнені розробки (загальні теорії податків), у тому числі і з окремих питань оподаткування (приватні теорії податків). До приватних податковим теорій відносяться вчення про співвідношення різних видів податків, зокрема податків, їх якісний склад, ставкою оподаткування і так далі.

Таким чином, якщо напрямку загальної теорії податків визначають призначення оподаткування в цілому, то приватні обгрунтовують, які види податків необхідно встановити, яким має бути їх якісний склад і так далі. Ми розглянемо загальні теорії податків.

Однією з перших загальних податкових теорій є теорія обміну, яка грунтується на возмездном характер оподаткування. Суть теорії полягає в тому, що через податок громадяни купують у держави послуги з охорони від нападу ззовні, підтримання порядку і так далі. Однак дана теорія була застосовна тільки в умовах середніх століть, коли за мита і збори купувалися військова та юридичний захист, як ніби між королем і підданими дійсно укладався договір. У таких умовах теорія обміну була формальним відображенням існуючих відносин.

В епоху просвітництва з'явився різновид теорії обміну - атомістична теорія. Її представниками виступали французькі просвітителі Себастьєн Ле Претр де Вобан (1633 - 1707) - теорія «суспільного договору» - і Шарль Луї Монтеск'є (1689-1755) - теорія «публічного договору». Дана теорія визнавала, що податок є результат договору між громадянами і державою, згідно з яким підданий вносить державі плату за охорону, захист та інші послуги. Ніхто не може відмовитися від податків, також як і користування послугами, наданими державою. Разом з тим, в кінцевому рахунку, цей обмін вигідний, так як саме нездатне уряд дешевше і краще охороняє підданих, ніж, якби кожен з них захищав себе самостійно. Іншими словами, податок виступав платою суспільства за вигоди і світ громадян. Саме таких позицій дотримувалися також англійський філософ Гоббс, французький мислитель Вольтер і Оноре Мірабо.

Швейцарський економіст Жан Сімонд де Сісмонді (1773 - 1842) у своїй праці «Нові початку політичної економії» сформулював теорію податку як теорію насолоди, згідно з якою податки є ціна, уплачіваема громадянином за одержувані ним від суспільства насолоди. За допомогою податків громадянин купує ні що інше, як насолода від громадського порядку, правосуддя, забезпечення захисту особи і власності. Таким чином, Сісмонді в обгрунтуванні своєї теорії поклав теорію обміну в сучасному йому варіанті.

У цей же період складається теорія податку як страхової премії, представниками якої виступали французький державної діяч Адольф Т'єр (1797 - 1877) і англійський економіст Джон Рамсей Мак-Куллох (1789 - 1864). На їхню думку, податки - це страховий платіж, який сплачується підданими державі на випадок настання будь-якого ризику. Платники податків, будучи комерсантами, в залежності від своїх доходів страхують свою власність від війни, пожежі, крадіжки і так далі. Однак, на відміну від істинного страхування, податки сплачуються не для того, щоб при настанні страхового випадку отримати суму відшкодування, а щоб профінансувати витрати уряду щодо забезпечення оборони і правопорядку. Таким чином, ідея страхування, яка лежить в основі теорії, що розглядається, може бути визнана тільки в тому випадку, коли держава бере на себе зобов'язання здійснювати страхові виплати громадянам у разі настання ризику.

Класична теорія податків має більш високий теоретичний рівень і зв'язується з науковою діяльністю англійських економістів Адама Сміта (1723 -1790) і Давида Рікардо (1772 - 1823) та їх послідовників. Прихильники цієї теорії розглядали податки як один з видів державних доходів, які повинні покривати витрати по утриманню уряду. При цьому будь-яка інша роль (регулювання економіки, страховий платіж, плата за послуги) податках не відводилася.

Дана позиція грунтується на теорії ринкової економіки, яку розробив А. Сміт. У ринкових умовах задоволення індивідуальних потреб досягається шляхом надання економічної свободи, свободи діяльності суб'єктів. Сміт виступав проти централізованого управління економікою, які проголосили соціалісти.

Незважаючи на те, що ринкова економіка не підлягає управлінню будь-якої колективної волею, вона підпорядковується суворим правилам поведінки. У своїй роботі «Дослідження про природу і причини багатства народів» Сміт детально аналізує ці правила, наприклад, прагнення вільної конкуренції прирівняти ціну до витрат виробництва, що оптимізує розподіл ресурсів усередині галузей. А. Сміт також вважав, що уряд повинен забезпечувати розвиток ринкової економіки, охороняючи право власності. Для виконання даної функції державі необхідні відповідні кошти. Оскільки в умовах ринку частка прямих доходів держави суттєво зменшується, основним джерелом покриття зазначених видів вище витрат повинні стати надходження від податків. Що стосується витрат по фінансуванню інших витрат (будівництво і утримання доріг, утримання судових установ та інше), то вони повинні покриватися за рахунок мита і зборів, що сплачуються зацікавленими особами. При цьому вважалося, що оскільки податки носять безоплатний характер, мита і збори не повинні розглядатися як податки.

Згідно Адаму Сміту, родовими ознаками податкової системи виступав законний, легальний порядок платежів господарська самостійність платника. Ці характеристики лежать в основі визначення кола суб'єктів податкових правовідносин. Основним гарантом свободи, умовою існування податку як демократичного інституту виступає право власності. Право власності виступало умовою і наслідком особистої незалежності особи.

Принцип законності, легальності носить підпорядковану роль по відношенню до принципу господарської самостійності (особистої незалежності) суб'єкта. Сміт оцінює принцип законності податку (його реальне вираження) визначеність терміну сплати, способу платежу, суми не з точки зору гарантії бюджетних надходжень, а з позиції забезпечення незалежності, самостійності платника. Там, де цього немає, кожна особа, оподатковуються даним податком, віддається більшою чи меншою мірою у владу збирача податків, який може обтяжувати податок для якого неугодного йому платника або вимагати для себе загрозою такого звернення подарунок або хабар. Точна визначеність того, що кожна особа має платити, в питанні податкового обкладення представляється справою настільки важливого значення, що досить значна ступінь нерівномірності становить набагато менше зло, ніж мала ступінь невизначеності.

Ще один важливий висновок робить Сміт: «принцип господарської самостійності платника податку найкращим чином реалізується в державах з демократичним чином правління. Саме в таких державах створюється можливість при справлянні податків уникати ретельного розслідування обставин приватних осіб ». Сам термін «стягування» відносно податкової практики цих держав не зовсім точний, бо «в невеликій республіці, де населення ставиться з повною довірою до своїх чиновникам, де воно переконане в необхідності податку для існування держави та впевнене, що він буде сумлінно вжито на цю мета податки сплачуються без примусу, добровільно і добросовісно ».

Отже, згідно Адаму Сміту, суб'єктом сплати податку виступає особисто незалежний громадянин, що володіє певною власністю і отримує дохід у результаті самостійної господарської діяльності. Обов'язок платника податків сплатити податок у визначений термін і у встановленому розмірі супроводжується його правом знати суму податку та дату платежу, які стабільно закріплюються законом. Крім того, платник податків має право на такий процес справляння податків, який не порушував би його основних політичних прав і не засмучував б господарської діяльності. Однак на питання що і як може гарантувати платнику податків дотримання його прав відповіді у Сміта немає. Він приділив більше уваги економічному аналізу податків, ніж правовим, хоча не можна благати значення висновків правового характеру, зроблених ним.

Таким чином, вважається, що сьогодні класична теорія абсолютно не спроможна, оскільки в даний момент неможливо вилучати шляхом податків чверть національного продукту без того, щоб це не мало серйозних економічних наслідків. Стягнення податків зменшує купівельну спроможність громадян і знижує інвестиційні можливості підприємців, непрямі податки підвищують ціни на товар і впливають на споживання, а це вже саме по собі впливає на багато економічні процеси в суспільстві.

2.2 Наукові концепції оподаткування XX століття. Кейнсіанство і неокласицизм

На початку XX століття з'явилися нові податкові теорії. В даний час можна виділити два основних напрями економічної думки - кейнсіанське і неокласичний. Протилежністю класицизму виступає кейнсіанська теорія, яка заснована на розробках англійських економістів Джона Мейнарда Кейнса (1883 - 1946) і його послідовників. Центральна думка цієї теорії полягає в тому, що податки є головним важелем регулювання економіки і виступають одним із її складових успішного розвитку.

Кейнсіанська теорія відображає елементи аналізу загального функціонування економіки, обгрунтовує важливі макроекономічні напрямки державного регулювання. Дана теорія доводить необхідність створення "ефективного попиту" як умови для забезпечення реалізації виробленої продукції за допомогою впливу різних методів державного регулювання. Чималу роль у забезпеченні притоку інвестицій має відіграти держава з її не тільки кредитно-грошової, але і бюджетною політикою, яка здійснює своє керівне вплив на схильність до споживання шляхом відповідної системи податків, не виключаючи будь-якого роду компромісів і способів співпраці державної влади з приватною ініціативою.

В умовах науково-технічного підйому, все більш частого прояву кризових явищ кейнсіанська теорія втручання держави по лінії досягнення "ефективного попиту" перестала відповідати вимогам економічного розвитку.

Кейнсіанська система регулювання була підірвана з наступних причин. По-перше, коли інфляція стала набувати хронічного характеру через зміни в умовах виробництва, а не реалізації, стало необхідним таке втручання, яке поліпшило б пропозицію ресурсів, а не попит на них. По-друге, з розвитком економічної інтеграції відбулося підвищення залежності кожної країни від зовнішніх ринків. Стимулювання ж попиту державою часто справляло позитивний вплив на іноземні інвестиції. Тому на зміну кейнсіанської концепції "ефективного попиту" прийшла неокласична теорія "ефективного пропозиції".

Неокласична теорія, одним з основоположників якої вважається Альфред Маршалл, грунтується на перевазі вільної конкуренції та природності, стійкості економічних, зокрема виробничих, процесів. Різниця в цих основних концепціях полягає в неоднаковому підході до методів державного регулювання. Згідно неокласичного напрямку зовнішні коригувальні заходи повинні бути спрямовані лише на те, щоб усунути перешкоди, що заважають дії законів вільної конкуренції, тому державне втручання не повинно обмежувати ринок з його природними саморегульованими законами, здатними без будь-якої допомоги ззовні досягти економічної рівноваги. У цьому полягає відмінність неокласичної теорії від кейнсіанської концепції, яка каже, що динамічна рівновага нестійка, і що робить висновки про необхідність прямого втручання держави в економічні процеси.

Маршалл, який побудував неокласичну модель, відводив державі лише непряму роль у регулюванні економічних процесів, вважаючи державу дестабілізуючим фактором з безмежним зростанням його витрат. Віддаючи перевагу лише кредитно-грошової політики Центрального банку, не враховуючи бюджетної та податкової політики, неокласицист вважають, що таким чином буде створено ефективний механізм перерозподілу доходу, що забезпечує повну зайнятість і стійке зростання національного багатства.

У неокласичній теорії, у свою чергу, широкий розвиток одержали два напрями: теорія економіки пропозиції і монетаризм.

Теорія економіки пропозиції, сформульована на початку вісімдесятих років американськими вченими М. Бернсом, Г. Стайном і А. Леффера, більшою мірою, ніж кейнсіанська теорія, розглядає податки в якості одного з факторів економічного розвитку та регулювання. Дана теорія виходить з того, що високе оподаткування негативно впливає на підприємницьку та інвестиційну активність, що в кінцевому підсумку призводить до зменшення податкових платежів. Як наслідок, пропонується знизити ставки оподаткування та надати корпораціям всі можливі пільги. Таким чином, зниження податкового тягаря, на думку авторів теорії, приводить до бурхливого економічного росту.

Інший важливий аспект теорії - обов'язкове скорочення державних витрат. Адже головний постулат теорії - твердження, що кращий регулятор ринку - сам ринок, а державне регулювання і високі податки лише заважають його нормальному функціонуванню. Податкова теорія монетаризму, висунута в п'ятдесятих роках XX століття американським економістом професором економіки Чиказького університету Мілтоном Фрідменом, прихильником ідеї вільного ринку, грунтувалася на комерційній теорії грошей. Він пропонує обмежити роль держави тільки тією діяльністю, яку крім нього ніхто не може здійснити: регулювання грошей в обігу. У той же час з теорії монетаризму одним з основних засобів регулювання економіки є зміна грошової маси і процентних банківських ставок, робиться також ставка і на зниження податків.

При цьому податкам приділяється не така важлива роль як у кейнсіанської економічної концепції. У даному випадку податки поряд з іншими механізмами впливають на грошові звернення. Так як держава з кожним роком збільшує свої витрати, що тягнуть додаткове зростання інфляції, його не можна допускати до створення багатства суспільства, регулювання обсягів виробництва, зайнятості і цін. Однак воно може допомогти в регулюванні грошової маси - вилучивши зайву кількість грошей з обігу, якщо не з допомогою позик, так за допомогою податків. Таким чином, поєднання зниження податків з маніпулюванням грошовою масою і процентною ставкою дозволяє створити стабільність функціонування механізму не тільки державного, а й приватного підприємства.

У теорії монетаризму і кейнсіанської теорії податки зменшують несприятливі фактори розвитку економіки. Однак якщо в першому випадку цим фактором є зайві гроші, то в другому - зайві заощадження.

Основна ідея неокласичних теорій полягає у пошуках методів зниження інфляції і надання більшої кількості податкових пільг корпораціям і тієї частини населення, яка формує споживчий попит на ринку. Незважаючи на популярність і практичне використання прийомів неокласичного напряму, повної заміни кейнсіанських методів регулювання економіки не відбулося.

Глава 3. Принципи оподаткування на сучасному етапі

3.1 Принципи оподаткування на прикладі підприємців

Принципи оподаткування - це основні, фундаментальні засади та ідеї, положення і правила, що визначають сутність податкової системи Російської Федерації. Дані принципи мають загальнообов'язкове значення, утворюють свого роду несучу конструкцію становлення і розвитку російської системи оподаткування та податкового правозастосування.

Важливе місце займає питання про виділення принципів оподаткування підприємця. Слід зазначити, що принципи оподаткування підприємця рівнозначні загальним (універсальним) принципам оподаткування, закріпленим в Податковому кодексі РФ і єдиним на всій території Російської Федерації, для всіх платників податків. Згідно зі ст. 75 Конституції Російської Федерації принципи оподаткування встановлюються федеральним законодавцем і не можуть довільно змінюватися (або доповнюватися) законами суб'єктів Російської Федерації.

Принципи оподаткування підприємця виражають основну сутність норм підприємницького права і головні напрями державної політики в галузі правового регулювання відповідних суспільних відносин, і, вони як правило, завжди закріплені у чинному законодавстві держави. При цьому принципи оподаткування підприємця - це загальнообов'язкові вихідні нормативно-юридичні положення для підприємців-платників податків, що відрізняються вищої імперативністю, що визначають зміст правового регулювання оподаткування підприємців і виступаючі вищими критеріями правомірності поведінки учасників регульованих відносин ^[1]

Система принципів оподаткування підприємця в даний час включає в себе наступні види принципів:

1. Принцип законності оподаткування підприємця - заснований на вимогах ст. 57 Конституції РФ - передбачає встановлення системи та видів податків і зборів для підприємців лише в Податковому кодексі РФ, введення регіональних і місцевих податків і зборів для підприємців, регулювання окремих їх елементів - законами суб'єктів Федерації, актами представницьких органів муніципальної системи управління.

Головним змістом названого принципу є поділ податкових повноважень за рівнями законодавчих органів і по встановленню податків і зборів та контролем за їх сплатою, який передано виконавчим органам податкового контролю, законотворчі повноваження яких обмежені правом видання внутрішньовідомчих підзаконних актів, якщо інше не встановлено Податковим кодексом РФ. Дуже важливу роль у зміцненні даного принципу грають судові рішення (Постанови Вищих судових органів Верховного суду України, Вищого арбітражного суду РФ, Конституційного суду РФ) ^[2]

2. Принцип федералізму оподаткування - випливає з Конституційних положень про федеративний устрій Росії, розмежування предметів ведення Федерації і її суб'єктів, самостійності місцевого самоврядування. Увазі, що в спільному віданні Федерації і її суб'єктів перебуває встановлення принципів оподаткування і зборів (в т.ч. для підприємців), забезпечення єдності податкової політики та податкової системи. Введена заборона на встановлення податків і зборів (в т.ч. для підприємців), що порушують єдиний економічний простір Росії, прямо або побічно обмежують вільне пересування в межах її території товарів (послуг) або фінансових коштів, які можуть обмежувати або створювати перешкоди законній економічної діяльності підприємців. Проявом принципу є також суворе розмежування податкових повноважень між Російською Федерацією, її суб'єктами та органами місцевого самоврядування, наявність трирівневої системи податків та забезпечення збалансованості бюджетів різного рівня. ^[3]

3. Принцип загальності оподаткування підприємців - згідно з цим принципом - кожен підприємець-платник податків зобов'язаний сплачувати законно встановлені для цієї категорії платників податків податки і збори. Винятки з цього правила допустимі тільки в межах встановлених норм Податкового кодексу РФ і тільки за спеціальними, встановленим законом підставах. Невиконання або неналежне виконання податкового обов'язку підприємцем-платником податків визнається при відповідних умовах податковим правопорушенням і може спричинити за собою застосування податкових санкцій.

4. Принцип рівності оподаткування підприємців або принцип рівного податкового тягаря - його суть полягає у встановленні для підприємців - платників податків єдиних умов оподаткування незалежно від форм власності, національних і політичних особливостей суб'єктів, організаційно-правових форм підприємництва, їх місцезнаходження, соціальних та інших відмінностей. Рівність в оподаткуванні припускає, не горезвісну зрівнялівку підприємців, але, насамперед, економічну можливість, фактичну здатність платити податки на основі порівняння економічних потенціалів платників податків. При встановленні податків, перш за все, повинні враховуватися фактична здатність платника податків до сплати податку (ст. 3 НК РФ). ^[4]

5. Принцип економічної обгрунтованості встановлення податків і зборів для підприємців - має на увазі під собою те, що податкова система для підприємців повинна бути ефективною, сприяти економічному розвитку та зростанню добробуту підприємців у Росії. Неприпустимо також подвійне оподаткування, а податкове навантаження на них не повинні бути надмірною, неприпустимі податки і збори які перешкоджають розвитку підприємництва та господарської ініціативи і заповзятливості або призводять до обмеження конституційних прав і свобод людини і громадянина або можуть перешкоджати їх реалізації.

6. Принцип визначеності оподаткування підприємця - зміст цього принципу в тому, що податкова система держави повинна бути стабільною і передбачуваною для підприємців, повинен бути встановлений особливий порядок прийняття і набрання чинності актами податкового законодавства, що стосуються підприємців, введена заборона на надання їм зворотної сили, за винятком тих з них, які покращують становище платників податків (ст. 5 НК РФ), введені спеціальні критерії невідповідності нормативно-правових актів про податки і збори Податковому кодексу РФ (ст. 6 НК РФ).

7. Найважливішими принципами оподаткування підприємця є також принципи гласності, відкритості та прозорості податкової і бюджетної систем держави, наявність механізмів громадського контролю за рухом податкових коштів, що надійшли від платників податків (підприємців) та відповідальності за зловживання у цій сфері.

8. Принцип правоти платника податків (підприємця) - служить найважливішою гарантією захисту прав і законних майнових інтересів платників податків (підприємців) від надмірних домагань з боку російської держави. Його зміст становлять: законодавче встановлення винної відповідальності за вчинення податкових правопорушень і злочинів (ст. 49 Конституції РФ; ст. 108-110 НК РФ; ст. 10-12 КоАП РФ; ст.5, 14, 25, 26 КК РФ); покладання обов'язку доведення провини платника податків та обставин справи на державні органи податкового контролю (ст.108 п.6 НК РФ, ст.194, 247, 259, 262 КпАП РФ), права платника податків (підприємця) не свідчити проти себе самого (ст.51 Конституції РФ); обов'язок тлумачити всі непереборні сумніви у винуватості особи, яка притягається до відповідальності, суперечності і неясності актів законодавства про податки і збори на користь платника податків або платника зборів (підприємця) (ст.3 п.7; ст.108 п. 6 НК РФ); безоплатність процесу провадження у справах про податкові правопорушення; права на судову, адміністративну захист і самозахист прав платників податків (підприємця) (ст. 21, 22 НК РФ). ^[5]

9. Принцип справедливості оподаткування підприємця - справедливість, є якийсь ідеал істинної і правильної податкової системи для підприємця, до якого треба прагнути. Справедливість, в реальному податковій системі держави втілюється в конкретну сукупність основ, почав і правил оподаткування підприємця, які відповідають об'єктивним потребам суспільства в конкретний період його історичного розвитку. За словами одного з відомих вчених-правознавців: "Податки повинні бути розподіляється між усіма платниками податків (підприємцями) однаковою пропорційності; пожертвування кожного на користь загальну повинні відповідати силам його, тобто його доходу. Хто і скільки може і повинен платити податків - ось основа справедливості ". ^[6]

До принципів оподаткування підприємця відносять також:

1. Принцип стягнення податків в публічних цілях - податки і збори справляються з підприємців з метою фінансового забезпечення діяльності публічної влади (органів держ / влади та місцевого самоврядування).

2. Принцип встановлення податків і зборів до належної правової процедури - даний принцип закріплений і реалізується, через конституційну заборону на встановлення податків інакше як законом, а в ряді держав - спеціальною процедурою внесення до парламенту законопроектів про податки. У Росії таке правило міститься в ч.3 ст. 104 Конституції РФ.

3. Принцип єдності економічного простору Російської Федерації та єдності податкової політики - це принцип є конституційним (ст.8 Конституції РФ, ст.1 ЦК РФ, ст.3 НК РФ). Не допускається встановлення податків і зборів, що порушує єдиний економічний простір Росії і, прямо або побічно обмежують вільне пересування в межах території РФ товарів (робіт, послуг) або грошових коштів.

4. Принцип єдності системи податків і зборів - необхідний для рівноваги між правом суб'єктів РФ встановлювати податки - з одного боку, і дотриманням прав людини і громадянина, забезпеченням єдності економічного простору-з іншого. Тому закріплений законом перелік регіональних і місцевих податків носить закритий, вичерпний характер.

Таким чином, принципи оподаткування підприємців дозволяють прогнозувати і формувати на науковій основі розвиток основних інститутів та механізму правового регулювання даної сфери оподаткування Російської Федерації, а також обмежують податковий свавілля держави в даній сфері оподаткування, створюють основи справедливої ​​системи оподаткування підприємців необхідні для збереження і зміцнення Російської Федерації ; захисту прав і свобод підприємців; економічного зростання, збільшення обсягів виробництва та послуг; забезпечення справедливого розподілу виробленого продукту і т.п.

3.2 Принципи і механізми оподаткування підприємницької діяльності в країнах Заходу

Принципи оподаткування в країнах Заходу виробилися на практиці протягом тривалого часу і знайшло своє відображення в основних концепціях і наукових теоріях, покладені в основу системи оподаткування США, Канади, Японії і держав Західної Європи. Податкові реформи у цих країнах здійснювалися, виходячи з теоретичними ідеями, які висувалися в цих концепціях.

В даний час переважають дві основні позиції з питання розподілу податкового тягаря. Перша виходить із загального принципу оподаткування отриманих благ. Друга грунтується на принципі платоспроможності і входить до ідеї Адама Сміта про те, що тягар податків слід поставити в безпосередню залежність від конкретного доходу та рівня добробуту оподатковуваного особи. Останній принцип застосовується в США. Він говорить: якщо окремі особи або підприємці з більш високими доходами будуть виплачувати вищі податки, ніж ті, хто має більш низькі доходи.

Відповідно до цими поглядами формувалися різні податкові концепції, що змінювались в залежності від вмісту основної економічної доктрини, яка виконувала не тільки практичну, а й ідеологічну функцію. Економічні концепції, трактовавшие загальні принципи і цілі оподаткування, визначали і специфіку підходів до їх правової інтерпретації. Найважливішими течіями сучасної економічної науки, що мають практичний вагу на Заході, є кейнсіанство і неокласицизм. Їх зіткнення, загострення в 80-90 роки і захопила наше десятиліття, відбилося на фінансових концепціях, визначилися два основних напрямки в правових податкових теоріях.

Перше напрям виходить з ідеї ефективного попиту Дж. Кейнса, передбачає пріоритет державних витрат і з абсолютного і відносного рівня виводить податкові величини. Податкова теорія кейнсіанства вбудована в концепцію «певних заощаджень». Її представниками зроблено висновок про необхідність державного втручання в економіку, яке повинно бути направлено на вилучення з допомогою податків зайвих заощаджень і фінансування за рахунок цих коштів державних інвестицій, а також поточних державних витрат.

Другий напрямок виходить з неокласичної ідеї «пропозиція ресурсів» і передбачає пріоритет податків в розробки фінансової політики. На думку представників даного напрямку, податки повинні бути нейтральними до відтворювальному процесі, для заохочення зростання заощаджень та інвестицій їх необхідно суттєво змінити.

В даний час ці два напрямки, як відомо, зв'язуються з іменами Дж. Кейнса і М. Фрідмена. Розмежування в поглядах відбувається по лінії розмежування грошової та фінансової політики. Однак, на думку Ч. Кіндлебергєра, ні кейнсіанство, ні неокласицизм поки не можуть вирішувати економічні проблеми, оскільки вони припускають невелику кількість змінних і не враховують політичні чинники, потрясіння і зміна.

У практиці оподаткування населення країн з розвиненою ринковою економікою своєрідно поєднуються ідеї кожного із зазначених напрямків. Так, під впливом ідей теоретиків неокласицизму в багатьох країнах знижені ставки індивідуального прибуткового податку (наприклад, в США в результаті податкової реформи 80-х років максимальна ставка податків була зменшена з 70 до 33%). З іншого боку, в цих країнах заради принципу соціальної справедливості, на який посилаються представники практично всіх сучасних концепцій оподаткування, практикується повне або часткове звільнення від податків малозабезпечений груп населення.

У цілому в розвинених зарубіжних країнах склалася схожа структура оподаткування, що включає прибутковий податок з фізичних осіб, прибутковий податок з юридичних осіб, податок з обороту, внески до фондів соціального страхування, особливі види податків на споживання, податки, що базуються на обкладанні накопиченого багатства. Аналіз наукової літератури показав, що всі податкові системи Заходу засновані на таких найважливіших принципах:

1. пошук шляхів збільшення податкових доходів держави;

2. вироблення таких форм податкової політики, які сприяли б формуванню та посиленню стимулів економічної діяльності;

3. облік у формуванні систем оподаткування міркувань простоти розрахунку тих чи інших податків, можливостей їх ефективного збору, можливостей збереження стабільності оподаткування;

4. побудова податкових систем на базі загальноприйнятих принципів економічної теорії про рівність, справедливості та ефективності оподаткування.

Розглядаючи далі питання про основні принципи побудови податкових систем країн Заходу, зауважимо, що вони знаходять конкретне вираження в загальних елементах податків, які включають суб'єкт, об'єкт, джерело, одиницю обкладання, ставку, пільги та податковий оклад.

Суб'єкт податку виступає у вигляді платника податків (фізичні та юридичні особи); одиниця оподаткування залежить від предмета оподаткування і може виступати як у грошовій, так і в натуральній формі.

В основі побудови податкових ставок або величини податку на одиницю оподаткування лежить принцип рівності і справедливості. На практиці ставки бувають твердими або процентними. Процентні ставки можуть бути пропорційними і прогресивними. Пропорційні ставки побудовані за принципом єдиного відсотка, що стягується з предмета оподаткування. Прогресивні побудовані за принципом зростання відсотка у міру зростання об'єкта оподаткування і утворюють шкалу ставок з простою або складною прогресією. Загальна картина структури податків у розвинених країнах характеризується такими рисами.

Відносна залежність економіки окремих країн від податків на різні види доходів дуже не однакова і схильна коливаннями. До 1975 р. У більшості країн Організації економічного співробітництва та розвитку (ОЕСР) спостерігалося зростання частки прибуткового податку та внесків до фондів соціального страхування, що супроводжувався практично незмінною часткою податків на споживання. З другої половини 70-х років з'явилася тенденція до зростання частки податків на споживання. Частка податків на споживання і частка акцизів у багатьох країнах майже однакові. Роль перших постійно збільшувалася, а останніх-знижувалася в 80-і роки. За всім розвиненим країнам стався зсув у бік збільшення прибуткового податку і внесків до фондів соціального страхування.

Сучасними дослідженнями виявлено особливості податкової політики в країнах з різними рівнями державного регулювання. Так, в країнах з обмеженим рівнем державного регулювання (у США, Канаді, Великобританії, Японії) головним завданням податкової політики є стимулювання конкуренції серед підприємців з метою розширення виробництва, тому основними інструментами податкової політики є прибутковий податок і податок на прибуток. Внаслідок цього характерною рисою податкової політики країн даного різновиду є переважання прямих податків, у той час як непрямі податки (зокрема ПДВ) і соціальні відрахування характеризуються обмеженим рівнем вилучення і низькими ставками.

У країнах із середнім рівнем державного регулювання (Швеція, Норвегія, Данія, Фінляндія) податкова політика вирішує два завдання:

1) формування високого рівня доходів держави за допомогою вилучення ПДВ;

2) розширення виробництва і конкуренції серед підприємців за допомогою використання прямих податків.

Відмінною рисою податкової політики в цих країнах є перевага непрямих податків, а прямі податки (податок на прибуток і прибутковий податок) і соціальні відрахування стягуються за низькими ставками.

Дослідження особливостей податкової політики в країнах з високим рівнем державного регулювання (Німеччина, Франція, Нідерланди, Італія, Бельгія) показало, що найбільш важливим завданням податкової політики є формування високого рівня доходів держави. Основним інструментом податкової політики є соціальні відрахування, що вилучаються з високими ставками і мають вилучаються прямі податки (прибутковий податок і податок на прибуток), а непряме (ПДВ і акцизи) обмежена. В цілому відмінності в податковій політиці розвинених країн не суперечать існуванню соціально орієнтованої економіки і дозволяють не тільки забезпечити дохід державі, а й стимулюють зростання обсягів виробництва.

Дуже зручним податком, як для держави, так і для підприємців, є внески останніх у фонди соціального страхування. Для держави це головне джерело податкових доходів, для підприємців-засіб ухилення від оподаткування корпораціонний податком за рахунок скорочення оподатковуваного прибутку і засіб скорочення своїх податкових зобов'язань за рахунок перекладання цього податку на споживачів через ціну товару. Частка цього податку значна і складає в США близько 18%, в Німеччині-більше 25%.

Непрямі податки, які сплачуються їх доходів, є як і внески підприємців, однією із складових форм податкового вилучення. Їх частка в США складає 8-9%, в Німеччині-близько 18%. У США і Німеччині ця форма носить стійкий характер. Відмінності по країнах пояснюються тим, що в США ці податки відносяться до розряду податків штатів і місцевих податків, а в Німеччині-до розряду державних, але головне, що основний непрямий податок-податок з обороту-в США має форму податку з продажів, а з Німеччині-податку на додану вартість, який охоплює дуже широке коло товарів та послуг і стягується за досить високими ставками. У США роботодавці також виробляють обов'язкові відрахування на виплату допомоги з безробіття. Ставки таких внесків варіюються по штатах і знаходяться в межах від 2,7 до 7,5% заробітної плати (з перших 8 мільйонів доларів).

Зауважимо, що роль непрямих податків у західних країнах була набагато вище до Другої світової війни. У цей час вони становили більшу частину податкових надходжень, досягаючи в окремих країнах 2 / 3 (Німеччина, Японія) або навіть ¾ (Франція, Італія) загальної суми податків. Більш низький рівень доходів, одержуваних населенням, об'єктивно обмежував в той час масштаби прямих податкових вилучень, крім того, позначалися і відмінності в традиційних підходах до подібних податків, що склалися в цих державах.

Висновок

Податки являють собою обов'язкові платежі, що стягуються центральними та місцевими органами державної влади з юридичних і фізичних осіб і що надходять до бюджетів різних рівнів.

Податки діляться на різноманітні групи і класифікуються:

- За характером податкового вилучення (прямі і непрямі);

-За рівнями управління (федеральні, регіональні, місцеві, муніципальні);

-По суб'єктах оподаткування (податки з юридичних і фізичних осіб);

-За об'єктами оподаткування (податки на товари та послуги, податки на доходи, прибуток, приріст ринкової вартості капіталів, податки на нерухомість та майно і т.д.);

-За цільовим призначенням податку (загальні, спеціальні).

У числі податкових функцій вчені називають:

1) фіскальну,

2) регулюючу (макроекономічну),

3) розподільну,

4) соціальну,

5) стимулюючу,

6) контрольну,

Принципи податкових правовідносин повинні мати соціально-економічне підгрунтя (тобто бути економічно обгрунтованими для цілей розвитку податкової системи країни).

Еволюція різних податкових теорій відбувалася одночасно з розвитком різних напрямів економічної думки. Концептуальні моделі податкових систем змінювалися в залежності від економічної політики держави. Формування основних податкових теорій в якості наукових концепцій відбувається з XVII століття. Саме в цей період вони стали іменуватися як загальна теорія податків, основні напрями якої складалися під безпосереднім впливом економічного розвитку суспільства.

Однак у XVIII столітті сформувалося уявлення про те, що податок має не тільки економічне, але і правовий зміст. Саме в цей період податок став розглядатися як юридичний обов'язок громадян перед державою.

Податки відігравали роль джерел доходу бюджету держави, і полеміка велася навколо принципів справедливості їх справляння (рівномірного або прогресивного) і частині вилучення, обумовленого фіскальної потребою. Але з ускладненням економічних відносин у суспільстві, дій об'єктивних циклічних процесів виникла потреба у коригуванні класичного вчення, виділення ролі держави, впливу його на економічні процеси, а також регулювання соціально-економічних кордонів оподаткування.

Кейнсіанська школа робить упор на попит, який вважається визначальним у регулюванні ринкової економіки. Тому введення податків повинно вести до падіння попиту, а скорочення - стимулювати попит. Відповідно до цієї теорії податки - вбудований механізм гнучкості в економічній системі. Неокласична школа пропонує поєднувати зниження податків з маніпулюванням грошовою масою і процентною ставкою дозволяє створити стабільність функціонування механізму не тільки державного, а й приватного підприємства.

Принципи оподаткування підприємців дозволяють прогнозувати і формувати на науковій основі розвиток основних інститутів та механізму правового регулювання даної сфери оподаткування Російської Федерації, а також обмежують податковий свавілля держави в даній сфері оподаткування, створюють основи справедливої ​​системи оподаткування підприємців необхідні для збереження і зміцнення Російської Федерації.

Список літератури

1) Зенін І.А. Підприємницьке право: Підручник для вузів. / І.А. Зенін. - GUMER-INFO, 2007. - С. 29

2) Ликова Л.М. Податки та оподаткування в Росії: Підручник / Л.М. Ликова. - М.: Allpravo, 2007 - с. 286

3) Податки: Навчальний посібник / За редакцією д.г Черника. - М.: Фінанси і статистика, 2006-с. 18

4) Податки і податкове право: Навчальний посібник. / Під ред А.В. Бризгаліна .- М.: ЮНИТИ, 2006 - с. 31

5) Юткіна Т.Ф. Податки й оподатковування: Підручник / Т.Ф. Юткіна. - М.: ИНФРА - М., 2006. - С.159

6) Основи підприємницького права (Серія: «Російське юридична спадщина». / / Камінка А.І.-М: Зерцало, 2007.-413с.

7) Козиріна О.М. Правове регулювання Оподаткування РФ. Короткий конспект по першій частині НК РФ-М.: 2007

8) Козиріна О.М. Фінансове право Росії. Підручник для вузів .- М.: Центр публічно-правових досліджень, 2007

9) Павлова Л.П. Податки і податкова система РФ: Підручник-К.: Фінанси і статистика, 2005 .- с.464

10) Податковий кодекс РФ. Частина перша. / / Бібліотечка Російської газети-17.2007.с.6