Організація робіт податкових органів з обліку надходжень з податків і зборів та заборгованості

2.2 Стягнення податку, збору, а також пені, штрафу за рахунок грошових коштів на рахунках платника податків (платника зборів) - організації, індивідуального підприємця або податкового агента - організації, індивідуального підприємця в банках

2.3 Стягнення податку, збору, а також пені і штрафів за рахунок іншого майна платника податків (податкового агента) - організації, індивідуального підприємця

2.4 Стягнення податку, збору, пені та штрафів за рахунок майна платника податків (платника зборів) - фізичної особи, яка не є індивідуальним підприємцем

Висновок

Список літератури

ВСТУП

Актуальність: У всіх сучасних державах контроль за сплатою податків знаходиться в компетенції спеціальних державних органів - податкових служб, організаційні структури яких істотно відрізняються. У більшості країн податкові відомства включені до складу міністерств фінансів і мають ієрархічну будову за територіально-адміністративного ознакою. Наприклад, у Великобританії існує 600 податкових районів в 15 податкових округах.

У деяких країнах прийняті інші методи організації роботи податкових органів. У Данії, наприклад, існує принцип закріплення за кожним підприємством групи працівників податкової служби. Така група курує підприємство від виникнення до ліквідації. Група вирішує все, що пов'язано з оподаткуванням підприємства, - від перевірки до стягнення платежів. Існують групи підтримки, в яких працюють найдосвідченіші фахівці податкової служби. Ці підрозділи використовуються для вирішення складних питань оподаткування та можуть бути додані будь-якій групі, безпосередньо працює з платником податків.

У Росії податкові органи з 1991 року представляють собою єдину централізовану систему, відокремлені від фінансових органів та мають власну структуру (Додаток № 2), в яку входять:

федеральний орган виконавчої влади - Міністерство Російської Федерації з податків і зборів. МНС Росії підпорядковане Президенту РФ, Уряду РФ і очолюється міністром, який призначається Президентом РФ;

· Управління МНС Росії по суб'єктам Федерації та міжрегіональні інспекції МНС Росії, безпосередньо підкоряються МНС Росії. Начальники управлінь та інспекцій цього рівня призначаються міністром з податків і зборів;

· Інспекції МНС Росії по районах, районах у містах, містах без районного поділу, а також інспекції МНС Росії міжрайонного рівня з безпосереднім підпорядкуванням управлінням МНС Росії в суб'єктах Федерації. Начальники інспекцій даного рівня призначаються начальниками управлінь по суб'єктах Федерації за узгодженням з МНС Росії.

Єдність системи податкових органів забезпечується тим, що функції контролю за справлянням податків усіх рівнів на території Російської Федерації виконують органи МНС Росії. Створення податкових органів, що не входять в систему МНС Росії, не допускається. Така побудова системи податкових органів визначено конституційним принципом єдності податкової політики і необхідно для однакового застосування податкового законодавства.

Метою курсової роботи є дослідження теоретичних основ організації роботи податкових органів і практичний аналіз їх діяльності з обліку надходжень з податків і зборів та заборгованості по їх сплаті.

Для досягнення поставленої мети необхідно вирішити ряд завдань:

-Вивчити теоретичні основи організації роботи податкових органів з обліку надходжень з податків і зборів

- Дослідити сутність роботи з обліку надходжень з податків і зборів, заборгованості по їх сплаті

-Виявити найбільш ефективний вид роботи податкових органів з обліку надходжень з податків і зборів, заборгованості.

Об'єкт дослідження-організація роботи податкових органів

Предмет дослідження-організація роботи податкових органів з обліку надходжень з податків і зборів та заборгованості по їх сплаті.

Структура курсової роботи: робота складається зі вступу двох розділів, висновків та списку літератури.

Глава 1 Теоретичні основи організації роботи податкових органів

1.1 Організація роботи податкових інспекцій

Система управління оподаткуванням в РФ представляє собою єдину централізовану систему, побудовану за багаторівневим ієрархічним принципом: інспекції федерального, міжрегіонального, регіонального, міжрайонного та районного рівнів; при цьому кожен рівень має свої функції і специфіку. Центральним органом управління оподаткуванням в Росії після проведення адміністративної реформи є Міністерство фінансів РФ. Міністерство фінансів здійснює загальне керівництво оподаткуванням, а також видає в межах своєї компетенції правовстановлюючі документи в області бухгалтерського обліку та оподаткування, зокрема безпосередньо ці функції покладені на: Департамент податкової і митно-тарифної політики; Департамент регулювання державного фінансового контролю, аудиторської діяльності та бухгалтерського обліку ; Правовий департамент [5, с.41].

Міністерству фінансів РФ підпорядковані служби, які безпосередньо займаються податковим адмініструванням, податковим контролем, обліком і зарахуванням податкових платежів до бюджету. До них відносяться наступні федеральні служби: з фінансового моніторингу; податкова; фінансово-бюджетного нагляду; страхового нагляду; казначейство.

Таким чином, до початку 2005 р. сформувалася система інститутів податкового адміністрування.

Функції власне збору податків і податкового адміністрування покладено на Федеральну податкову службу. Склад і структура системи управління оподаткуванням РФ відповідають у цілому адміністративно-територіальним поділом країни. Основною ланкою, що забезпечує практичний збір податків, є податкові інспекції (інспекції ФНС) міст крайового, обласного підпорядкування, сільських районів, районів у містах республіканського та обласного підпорядкування. Головним завданням керівника податкової служби цього рівня є створення умов для найбільш оптимальної діяльності інспекції на підвідомчій території. Для податкової інспекції цього рівня вхідний документацією є звітність платників податків, який регламентує роботу документом - нормативно-правова база РФ, а практичним результатом роботи будуть кошти, мобілізовані в дохід бюджетів різних рівнів, і блок звітних документів, що готуються згідно з рішенням вищестоящих податкових органів [10, с.22].

Вищу позицію в ієрархії податкових органів займає центральний апарат Федеральної податкової служби. Він включає в себе наступні структурні управління: зведено-аналітичне; оподаткування прибутку (доходу); непрямих податків; єдиного соціального податку; оподаткування доходів фізичних осіб; обчислення та сплати державного мита; податкового контролю; податків і зборів з алкогольної і тютюнової продукції; обліку та звітності; реєстрації та обліку юридичних і фізичних осіб; аналізу і планування податкових надходжень; контролю податкових органів; інформаційних технологій; юридичне; державної служби і кадрів; фінансового забезпечення, матеріально-технічного та соціального забезпечення; організації капітального будівництва; справами; ресурсних і майнових податків ; оподаткування малого бізнесу; кредитних організацій; з модернізації податкових органів; міжнародного співробітництва та обміну інформацією; врегулювання заборгованості та забезпечення процедур банкрутства; безпеки [3, с.63].

Управління можна підрозділити по групах. Частина з них спеціалізовані на якомусь одному податку чи сегменті оподаткування. Відповідно в їх завдання входить аналіз практики застосування чинного податкового законодавства, а також подання до Міністерства фінансів елементів концепції податкової політики, інструктивного матеріалу і методичних рекомендацій. Крім того, управління центрального апарату ФНС РФ беруть участь у комплексних і тематичних перевірках інспекцій по суб'єктах Федерації, розглядають листи і скарги платників податків на дії посадових осіб податкових органів, контролюють відомчі документи, що стосуються оподаткування, які виходять від різних міністерств і відомств [2, с.48 ].

На іншу групу управлінь центрального апарату покладені допоміжні функції. До таких управлінням відносяться, наприклад, юридичне управління. Воно складається з відділу правового забезпечення оподаткування та відділу контролю за організацією правової роботи у податкових органах. У функції управління входить захист інтересів ФНС РФ в судах та органах державної влади і управління, участь у розробці нормативно-правової бази у сфері оподаткування, здійснення методичного керівництва правовою роботою у нижчестоящих інспекціях, систематизація правових актів, аналіз практики правової роботи на місцях і т. д.

Управління фінансового забезпечення здійснює планування і фінансування видатків на утримання інспекцій ФНС Росії, керує постановкою бухгалтерського і статистичного обліку та звітності в податкових органах на місцях і в центральному апараті [14, с.24].

Структура управління справами включає інспекцію з контролю і організації діловодства, сектор урядової кореспонденції і секретаріат ФНС РФ. Основними завданнями управління справами є забезпечення в центральному апараті ФНС РФ єдиного, що відповідає встановленим вимогам порядку ведення діловодства.

Для вирішення низки актуальних проблем сучасного податкового адміністрування в складі Федеральної податкової служби були створені інспекції другого рівня - міжрегіональні інспекції ФНС Росії по найбільших платниках податків. З метою посилення податкового контролю над найбільшими платниками податків їх адміністрування було перенесено на федеральний (регіональний) рівень та сегментовано по галузях економіки. Критерії віднесення платника податків до найбільших і алгоритм визначення рівня його податкового адміністрування були встановлені Наказом МНС Росії від 16.04.2004 р. № САЕ-3-30/290 ® «Про організацію роботи з податкового адміністрування найбільших платників податків та затвердження критеріїв віднесення російських організацій - юридичних осіб до найбільших платників податків, що підлягають податковому адмініструванню на федеральному і регіональному рівнях »[8, с.56].

До справжнього моменту створені міжрегіональні інспекції, в яких підлягають податковому адмініструванню найбільші платники податків таких галузей:

-У сфері розвідки, видобутку, переробки, транспортування та реалізації нафти і нафтопродуктів - Міжрегіональна інспекція № 1;

-У сфері розвідки, видобутку, переробки, транспортування і реалізації природного газу - Міжрегіональна інспекція № 2;

-У сфері виробництва та обігу етилового спирту з усіх видів сировини, алкогольної, спиртовмісної та тютюнової продукції - Міжрегіональна інспекція № 3;

-В сфері електроенергетики, в тому числі виробництва, передачі, розподілу і реалізації електричної і теплової енергії - продукції, - Міжрегіональна інспекція № 4;

-У сфері виробництва і реалізації продукції металургійної промисловості - Міжрегіональна інспекція № 5;

-В сфері надання транспортних послуг - Міжрегіональна інспекція № 6;

-У сфері надання послуг зв'язку - Міжрегіональна інспекція № 7.

Крім того, створені міжрегіональні інспекції ФНС Росії з усіх семи федеральних округах. Їх основні задачі встановлені Наказом МНС РФ від 21 липня 2003 р. № БГ-3-15/413 «Про затвердження Положення про міжрегіональної інспекції МНС Росії по федеральному округу».

До наступного - третього рівня - відносяться управління ФНС по суб'єктах РФ: входять до складу Російської Федерації республікам, краях, областях і містах республіканського підпорядкування.

На управління ФНС РФ по суб'єктах РФ покладаються такі основні завдання:

-Організація роботи нижчестоящих інспекцій щодо здійснення контролю за дотриманням законодавства про податки і платежі до бюджету;

-Узагальнення та аналіз звітів нижчестоящих інспекцій про виконану ними роботу;

-Підготовка методичних рекомендацій щодо вдосконалення системи податкового контролю на основі даних, представлених нижчестоящими інспекціями;

-Організація взаємодії ФНС РФ з іншими державними органами, в тому числі і з правоохоронними;

-Комплексні та тематичні перевірки нижчестоящих податкових інспекцій;

-Впровадження в податкову практику передового досвіду;

-Проведення заходів щодо професійної підготовки і перепідготовки кадрів;

-Здійснення заходів щодо створення інформаційних систем і комп'ютеризації роботи [12, с.23].

Для досягнення зазначених завдань Управління ФНС по суб'єкту РФ включає в себе наступні відділи: оподаткування прибутку (доходу); непрямих податків; оперативного контролю та застосування ККТ; єдиного соціального податку та оподаткування доходів фізичних осіб; ресурсних, майнових та інших податків; контрольної роботи; загальний ; фінансовий; обліку податкових надходжень і звітності; матеріально-технічного постачання; кадрів; юридичний; капітального будівництва та експлуатації будівель і споруд; врегулювання заборгованості та забезпечення процедур банкрутства; роботи з платниками податків та ЗМІ; контролю податкових органів; аналізу та прогнозування податкових надходжень; контролю у сфері виробництва та обігу алкогольної і тютюнової продукції; системного та технічного забезпечення, інформаційних технологій; введення й обробки даних; комплексного розвитку податкових органів; реєстрації та обліку платників податків; безпеки [11, с.26].

Нижню сходинку в ієрархії займають інспекції ФНС РФ по районах (районні та міжрайонні) і містах без районного поділу, які і виконують основне навантаження по безпосередньому контролю за виконанням податкового законодавства всіма фізичними та юридичними особами на підвідомчій території. Відповідно до НК РФ вони забезпечують облік платників податків, правильність нарахування ними податків і платежів, а також надходження коштів за цими платежами до бюджетів всіх рівнів та позабюджетні фонди. Також вони контролюють своєчасність надання платниками бухгалтерських звітів, податкових декларацій та інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою платежів до бюджету. Крім того, на аналітичні відділи саме цих підрозділів покладено обов'язки щодо складання звітності, аналізу економічної ситуації та надання районним і міським фінансовим органам відомостей про фактично надійшли до бюджету суми.

1.2 Функції, права та обов'язки податкових органів

Точне встановлення функцій державного органу має важливе юридичне значення: права, надані законодавством цьому органу, і обов'язки, на нього покладені, можуть бути реалізовані і повинні трактуватися виключно в рамках його функцій і завдань так, як вони встановлені законом [1, с.68] .

Функції податкових органів - центрального, регіональних і місцевих - дещо різні. Але оскільки головне завдання всіх ланок єдина - контроль за дотриманням податкового законодавства, податковим органам всіх рівнів притаманні загальні функції:

· Облік платників податків;

· Контроль за дотриманням податкового законодавства учасниками податкових правовідносин;

· Визначення у встановлених випадках суми податків, що підлягають сплаті до бюджету платниками податків;

· Ведення оперативно-бухгалтерського обліку сум податків;

· Повернення або залік надмірно сплачених або надмірно стягнених сум податків, пені та штрафів;

· Роз'яснювальна робота та інформування платників податків про порядок застосування податкового законодавства;

· Застосування заходів відповідальності до порушників податкового законодавства;

· Стягнення недоїмок, пені та штрафів з порушників податкового законодавства;

· Контроль за дотриманням законодавства про готівковому грошовому обігу (Податкові органи здійснюють й інші функції, не пов'язані з оподаткуванням, мають відповідні повноваження і з контролю за дотриманням валютного законодавства);

· Співробітництво з зарубіжними та міжнародними податковими організаціями [4, с.18].

Для виконання своїх функцій податкові органи наділені відповідними правами, які реалізуються через права різних посадових осіб цих органів. Для правильного розуміння прав податкових органів необхідно враховувати наступне.

По-перше, до податкових органів та їх посадовим особам непридатний принцип диспозитивності - основний принцип, зокрема, цивільно-правових відносин: "дозволено все, що не заборонено законом". Навпаки, вони повинні керуватися імперативним принципом, притаманним адміністративних відносин: кожна посадова особа виконує тільки те, що прямо дозволено йому законом, тобто діє в рамках встановленого йому компетенції.

По-друге, права податкових органів є одночасно обов'язком їх посадових осіб. Наприклад, закріплене в НК РФ право податкових органів пред'являти позови про стягнення сум фінансових санкцій має на увазі і обов'язок податкових органів пред'являти такі позови для контролю дотримання податкового законодавства.

Нижче ми докладно зупинимося на окремих, найбільш часто реалізуються в податкових відносинах повноваження податкових органів, розділивши ці повноваження на групи, виходячи з функцій податкових органів як учасників даних правовідносин.

1.3 Повноваження податкового контролю

Повноваження податкових органів щодо податкового контролю мають найважливіше значення при вирішенні їх головного завдання - контролю за дотриманням податкового законодавства. Слід мати на увазі, що це завдання може бути вирішена і іншими способами, з застосуванням інших повноважень, так як поняття "контроль за дотриманням податкового законодавства" значно ширше, ніж поняття "податковий контроль", форми якої визначено в ст. 82 НК РФ. Згідно з цією статтею податковий контроль може здійснюватися посадовими особами податкових органів за допомогою:

· Податкових перевірок;

· Отримання пояснень платників податків, податкових агентів і платників збору;

· Перевірки даних обліку і звітності;

· Огляду приміщень та територій, що використовуються для отримання доходу (прибутку), а також в інших формах, передбачених НК РФ.

Основним способом податкового контролю є податкові перевірки, які дозволяють найбільш повно виявити правильність виконання платником податків своїх обов'язків. Інші форми контролю частіше використовуються в якості допоміжних методів виявлення податкових порушень або з метою збору доказів за висновками, які містяться в акті перевірки [1, с.69].

Відповідно до ст. 87 НК РФ податкові органи проводять перевірку платників податків, платників зборів і податкових агентів. Таким чином, коло осіб, які підлягають перевірці, обмежений лише тими організаціями та фізичними особами, на які законом безпосередньо покладені обов'язки сплати, утримання та перерахування до бюджету сум податкових платежів. Податкові органи мають право проводити перевірки на всіх підприємствах, в установах і організаціях незалежно від форм власності, організаційно-правової форми, підпорядкованості тощо, в тому числі на підприємствах з особливим режимом роботи.

Згідно з п. 1 ст. 82 НК РФ податковий контроль (і відповідно податкові перевірки як форма такого контролю) проводиться посадовими особами податкових органів в межах їх компетенції. Стаття 7 Закону РФ "Про податкові органи Російської Федерації" передбачає право податкових органів проводити перевірки "грошових документів, бухгалтерських книг, звітів, планів, кошторисів, декларацій та інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків та інших обов'язкових платежів до бюджету".

Таким чином, предметом податкової перевірки можуть бути тільки документи, пов'язані з оподаткуванням. Але обчислення оподатковуваної бази багатьох податків прямо або побічно пов'язане з різними обставинами господарської діяльності підприємства. Тому під "документами, пов'язаними з оподаткуванням", може розумітися широке коло документації, перш за все опосредующей цивільно-правові відносини платника податків з засновниками та контрагентами, - установчі документи, договори, акти здачі-приймання, накладні, банківські виписки, звіти виконавців і т. д. [2, с.45].

В якості гарантії прав платників податків у ст. 7 Закону РФ "Про податкові органи Російської Федерації" включена обмовка:

з предмета податкової перевірки виключені відомості, що становлять комерційну таємницю, яка визначається в порядку, встановленому законодавством.

Відповідно до ст. 139 ГК РФ інформація становить комерційну таємницю в разі, якщо вона має дійсну або потенційну комерційну цінність в силу невідомості її третім особам, до неї немає вільного доступу на законній підставі та власник інформації вживає заходів до охорони її конфіденційності. Як бачимо, по суті, тільки платник податків може визначити, які з його документів містять таку інформацію. Тому, якщо податковому органу відмовлено в наданні тих чи інших документів з посиланням на комерційну таємницю, а він вважає таку відмову необгрунтованим, саме на ньому лежить обов'язок довести відсутність у документах інформації, що становить комерційну таємницю.

Однак у Постанові Уряду РФ від 5 грудня 1991 р. № 35 "Про перелік відомостей, які не можуть становити комерційну таємницю" вказано досить великий перелік документів, що містять інформацію, яка не може становити комерційну таємницю, в тому числі: установчі документи та статути; документи, що надають право займатися підприємницькою діяльністю (реєстраційні посвідчення, ліцензії, патенти); відомості за встановленими формами звітності про фінансово-господарської діяльності та інші відомості, необхідні для перевірки правильності обчислення і сплати податків та інших обов'язкових платежів до бюджету; документи про сплату податків і ін [5, с.10].

Крім того, додатковий перелік відомостей, які не можуть становити комерційну таємницю, передбачений цією Постановою Уряду РФ для державних і муніципальних підприємств до і в процесі їх приватизації.

Вказівка ​​в наведеному переліку на "відомості ... необхідні для перевірки правильності обчислення і сплати податків та інших обов'язкових платежів до бюджету" не може трактуватися як право податкового органу перевіряти будь-які документи, які він вважатиме необхідними. Як вже говорилося, предмет податкової перевірки обмежений документами, пов'язаними з оподаткуванням. І хоча коло таких документів широкий, він має визначатися не суб'єктивним розсудом податкового інспектора, а з допомогою норм податкового законодавства, що в кожному конкретному випадку дозволить встановити, чи пов'язаний документ з оподаткуванням. Так, в більшості випадків, як правильно вказують деякі автори, не тягнуть податкових наслідків і відповідно не пов'язані з оподаткуванням попередні договори, рішення органів управління підприємства про комерційні перспективи, передбачуваної стратегії і тактиці підприємницької діяльності тощо

Перелік відомостей, що становлять комерційну таємницю конкретного підприємства, закріплюється наказом його керівника. Відсутність такого наказу на момент перевірки позбавляє підприємство можливості посилатися на комерційну таємницю як підставу відмови подати той чи інший документ [4, с.32].

1.4 Види і форми податкових перевірок

НК РФ передбачає два види податкових перевірок - камеральну та виїзну.

Камеральна податкова перевірка проводиться за місцезнаходженням податкового органу на основі податкових декларацій і документів, поданих платником податків і які є підставою для обчислення і сплати податку, а також інших документів про діяльність платника податків, наявних у податкового органу (ст. 88 НК РФ).

Предмет камеральної перевірки - звітні та розрахункові документи, які періодично представляються платником податку до податкового органу в порядку, встановленому законодавством, наприклад щорічні декларації про доходи фізичної особи.

Виїзна податкова перевірка проводиться за місцезнаходженням платника податків. Її предметом можуть бути будь-які документи, пов'язані з оподаткуванням. При необхідності посадові особи податкових органів, які проводять перевірку, можуть проводити інвентаризацію майна платника податків, огляд (обстеження) виробничих, складських, торгових та інших приміщень і територій, що використовуються платником податку для отримання доходу або пов'язаних з утриманням об'єктів оподаткування (ст. 89 НК РФ) [ 7, с.68].

Загальні правила призначення, проведення та оформлення результатів податкової перевірки встановлено НК РФ, а також підзаконними актами - наказом МНС Росії від 8 жовтня 1999 р. № АП-3-16/318 "Про затвердження Порядку призначення виїзних податкових перевірок", Інструкцією МНС Росії від 31 березня 1999 № 52 "Про порядок складання акта виїзної податкової перевірки та винесення рішення за результатами розгляду її матеріалів" [9], Положенням про порядок проведення інвентаризації майна платників податків при податковій перевірці, затвердженим наказом Мінфіну Росії і МНС Росії від 10 березня 1999 р. № 20Н, ГБ-3-04/39, та ін Згідно ст. 88 НК РФ камеральні перевірки проводяться посадовими особами податкового органу відповідно до їх службовими обов'язками без будь-якого спеціального рішення керівника податкового органу. Термін проведення камеральної перевірки обмежений трьома місяцями з моменту подання платником податку податкової декларації та документів, які є підставою для обчислення і сплати податку, якщо податковим законодавством стосовно окремих податках не передбачені інші строки [10, с.18].

Призначення виїзних податкових перевірок, а також права та обов'язки податкових органів при їх проведенні регламентуються більш детально. Будучи головним інструментом податкового контролю виїзні перевірки вимагають ширших повноважень посадових осіб податкового органу і відповідно законодавчо встановлених гарантій прав платників податків.

Виїзна податкова перевірка проводиться на підставі рішення керівника податкового органу або його заступника.

Рішення про призначення виїзної податкової перевірки має містити: найменування податкового органу;

· Номер рішення та дату його винесення;

· Найменування платника податків (П.І.Б. індивідуального підприємця) і його ІПН;

· Період, що перевірявся фінансово-господарської діяльності платника податків;

· Види податків, по яких проводиться перевірка;

· П.І.Б., посади і класні чини перевіряючих;

· Підпис особи, яка винесла рішення, із зазначенням його П.І.Б., посади і класного чину.

НК РФ передбачає обмеження, пов'язані з термінами проведення виїзної перевірки:

· Перевіркою можуть бути охоплені тільки три календарних роки, що безпосередньо передували року проведення перевірки (ст. 87 НК РФ);

· Перевірка не може тривати більше двох місяців, хоча у виняткових випадках вищестоящим податковим органом вона може бути продовжена до трьох місяців (ст. 89 НК РФ).

Кодексом установлено обмеження предмета перевірки: забороняється проведення виїзних податкових перевірок за одним і тим же податків за вже перевірений податковий період (ст. 87 НК РФ). Винятком з цього правила є випадки:

а) реорганізації (ліквідації) платника податків;

б) перевірки вищестоящим податковим органом у порядку контролю за діяльністю податкового органу, який проводив попередню перевірку. [11, с.28].

Перед початком перевірки перевіряючі зобов'язані пред'явити службові посвідчення та ознайомити платника податків (посадових осіб організації-платника податків) з рішенням про призначення перевірки. При відсутності у перевіряючих належним чином оформленого рішення або службових посвідчень платник податків має право відмовити їм у поданні документів і навіть в допуску перевіряючих у свої робочі приміщення або на свою територію.

Спеціальне правило встановлено НК РФ для платників податків - фізичних осіб: доступ посадових осіб податкових органів у житлові приміщення проти волі що у них осіб можливий тільки у випадках, передбачених федеральним законом або на підставі судового рішення (п. 5 ст. 91 НК РФ).

З метою підвищення ефективності проведення податкової перевірки законодавством встановлено такі важливі повноваження посадових осіб податкового органу, як право отримання (витребування) документів та огляду (обстеження) приміщень. Незважаючи на те що ст. 31 НК РФ визначає ці повноваження окремо від права проведення податкових перевірок, право витребування документів та огляду приміщень може використовуватися тільки в межах податкової перевірки, як про це прямо говориться в ст. 92-93 НК РФ.

Особа, до якої звернена вимога про подання документів для перевірки, зобов'язана надіслати або видати їх податковому органу у п'ятиденний термін. Відмова подання документів може спричинити застосування заходів відповідальності, встановлених ст. 126 НК РФ, а також вилучення документів, процедура якої регламентується ст. 94 НК РФ. [11, с.38].

НК РФ закріпив правила оформлення результатів податкових перевірок. Необхідно, однак, мати на увазі, що ці правила стосуються тільки виїзним перевіркам. Завершення камеральних перевірок законодавство не пов'язує з прийняттям ненормативних актів встановленої форми. Якщо в ході камеральної перевірки виявлено будь-які помилки платника податків, податковий орган повідомляє його про це і при необхідності передати свою претензію про сплату донарахованої суми податку.

Після закінчення виїзної перевірки складається довідка про її проведення, а виявлені порушення фіксуються в акті податкової перевірки. Останній не є актом державного органу, оскільки містить лише опис фактів господарської діяльності платника податку та висновки працівників податкової інспекції. Тому сам по собі акт перевірки не створює для особи, що перевіряється ніяких прав чи обов'язків і не може розглядатися як ненормативний акт податкового органу.

Доказами можуть бути визнані лише ті документи, які отримані (створені) з дотриманням встановленого порядку. Тому для виконання цієї своєї функції акт перевірки повинен містити всі необхідні відомості і бути правильно оформленим.

У вступній частині акта виїзної податкової перевірки вказуються загальні відомості про проведену перевірку та перевіряється платника податків, зокрема: номер акта перевірки; найменування та ІПН перевіреній організації (прізвище, ім'я та по батькові, ІПН індивідуального підприємця); місце проведення перевірки, дата акта перевірки (дата підписання акта перевіряючими); дата і номер рішення податкового органу на проведення виїзної податкової перевірки; питання перевірки; [7, с.68].

період, що перевірявся діяльності платника податків; дата початку і закінчення перевірки; юридичну адресу та адресу фактичного місцезнаходження об'єкта аудиту (постійного місця проживання індивідуального підприємця); відомості про наявність ліцензованих видів діяльності; відомості про фактично здійснюваних платником податків видах фінансово-господарської діяльності та ін

Описова частина акта перевірки містить виклад виявлених податкових правопорушень або вказівка ​​на їх відсутність (що, правда, на практиці зустрічається виключно рідко) і пов'язаних з цими фактами обставин, що мають значення для прийняття правильного рішення (постанови) за результатами перевірки.

Оформлений акт перевірки вручається платнику податків або при відмові від його отримання направляється йому поштою рекомендованим листом.

Винесення рішення за результатами розгляду матеріалів перевірки (виробництво у справі про податкове правопорушення) включає дві стадії:

· Розгляд матеріалів перевірки, в тому числі представлених платником податків письмових пояснень (заперечень). У разі подання таких пояснень матеріали перевірки розглядаються у присутності посадових осіб або представників платника податків;

· Власне винесення рішення, про залучення платника податків до відповідальності, про відмову у залученні платника податків до відповідальності або, якщо прийняття обгрунтованого рішення за наявними матеріалами не представляється можливим, про проведення додаткових заходів податкового контролю. Рішення повинно містити виклад висновків перевіряючих і доводів платника податків, результати перевірки цих доводів, рішення про притягнення до відповідальності з зазначенням конкретних порушень і застосовуваних заходів відповідальності згідно з правовими нормами.

На підставі винесеного рішення платнику податків надсилається вимога про сплату сум донарахованих податків і пенею.

Глава 2 Облік надходжень з податків і зборів та заборгованості по їх сплаті

2.1 Повноваження по стягненню сум податків, пені і штрафів

Повноваження податкових органів щодо стягнення сум податків, пені і штрафів - це повноваження, пов'язані з усуненням шкоди, заподіяної бюджету несплатою податкових платежів, і виконанням заходів відповідальності, застосованих до платника податків. Реалізація цих повноважень відбувається поза рамками податкового контролю, тому що являє собою наслідки порушень, виявлених під час податкових перевірок.

Відповідно до законодавчих норм, що діяли до прийняття частини першої НК РФ, повноваження по стягненню податків і пенею - з одного боку, і повноваження щодо стягнення штрафів - з іншого практично не розрізнялися, процедура стягнення і тих, і інших була однаковою. Положення змінилося з кінця 1996 року, коли Конституційний Суд Російської Федерації в своїй Постанові від 17 грудня 1996 р. № 20-П вказав на неконституційність стягнення податкових санкцій у безспірному (позасудовому) порядку. Ця позиція знайшла своє відображення і в НК РФ.

Право стягнення недоїмки по податках і пені встановлено в ст. 31 НК РФ, порядок такого стягнення конкретизується в статтях Кодексу, присвячених виконання обов'язку зі сплати податку (ст. 45-48 НК РФ). Правила стягнення пені ідентичні процедурі стягнення недоїмки по податках [12, с.18].

Стягнення сум податків з організацій за загальним правилом проводиться в безспірному порядку (тобто без звернення до суду). Дане стягнення можливе лише у разі несплати чи неповної сплати податку організацією у встановлений термін. Якщо стягнення здійснюється за результатами податкової перевірки, то під встановленим терміном слід розуміти термін сплати податку, зазначений у вимозі, яка направляється платнику податку.

Для списання сум податків з рахунку організації-платника податку податковий орган надсилає в банк інкасове доручення, яке має бути виконане банком не пізніше наступного операційного дня, якщо мова йде про рублевому рахунку, і не пізніше двох наступних днів, якщо стягнення звернено на валютний рахунок платника податків. При недостатності коштів на рахунку суми податків списуються у черговості, встановленої ст. 855 ДК РФ (тобто в третю чергу).

З метою захисту майнових прав банку НК РФ встановлює обмеження для списання коштів з депозитних рахунків: суми податку з таких рахунків не списуються до закінчення терміну депозитного договору.

Звернення стягнення на майно платника податків можливо лише при недостатності коштів на його рахунках або за відсутності інформації про його рахунках. При такому стягнення майно платника податків реалізується на підставі спеціального рішення керівника (його заступника) податкового органу шляхом порушення судовим приставом-виконавцем виконавчого провадження в порядку, передбаченому Федеральним законом від 21 липня 1997 р. № 119-ФЗ "Про виконавче провадження" [12, с .20].

НК РФ встановлює черговість стягнення майна:

1) готівкові грошові кошти;

2) майно невиробничого призначення (цінні папери, валютні цінності, легковий автотранспорт і т.д.);

3) готова продукція (товари);

4) сировина, матеріали і основні засоби, які беруть участь у виробництві;

5) майно, передане за договорами іншим особам у володіння, користування чи розпорядження;

6) інше майно.

Сенс встановлення такої черговості полягає в наданні платнику податків можливості продовжувати свою виробничу діяльність незважаючи на стягнення.

Необхідно мати на увазі, що на майно, передане у володіння, користування або розпорядження іншим особам, стягнення звертається лише після розірвання або визнання недійсними відповідних договорів у порядку, встановленому цивільним законодавством. Причому саме по собі бажання податкового органу звернути стягнення на це майно не може служити підставою для розірвання договору або визнання його недійсним, оскільки збиток, нанесений бюджету, не може усуватися утиском прав добросовісних контрагентів платника податків [13, с.7].

Стягнення недоїмки по податку з організацій здійснюється через пред'явлення позову до суду в наступних випадках:

· Рішення про стягнення прийнято після закінчення 60 днів з моменту закінчення терміну виконання вимоги про сплату податку;

· Висновок про наявну у платника податків недоїмки заснований на зміні податковим органом юридичної кваліфікації угод, укладених платником податку з третіми особами, або статусу і характеру діяльності платника податку. Податкові органи нерідко по-своєму трактують угоди або діяльність платників податків та донараховують податки виходячи з власних уявлень про них. Наприклад, діяльність некомерційної організації може розглядатися ними як підприємницька, договори купівлі-продажу (за певних умов) - як безоплатна передача майна, договори позики - як надання безоплатних фінансових послуг, договори про спільну діяльність - як реалізація товарів (робіт, послуг) та т . д. У таких випадках НК РФ зобов'язує податкові органи стягувати донараховані податки в судовому порядку;

· Недоїмка стягується з організацій, що є по відношенню до платника податків залежними (дочірніми) організаціями, або з організацій, які по відношенню до платника податків є основними (переважаючими, які беруть участь).

Досить широко поширена практика, коли підприємство, з якого податковий орган намагається стягнути недоїмку, не отримує виручки від реалізації продукції (робіт, послуг) на свої банківські рахунки, а спрямовує фінансові потоки в родинні організації. У результаті інкасове доручення, виставлене податковим органом, може роками не виконуватися через відсутність коштів на рахунку. [14, с.15].

Норма ст. 31 НК РФ передбачає можливість пред'явлення податковими органами позову про стягнення суми недоїмки, пені та штрафів з родинних юридичних осіб, якщо:

а) недоїмка числиться за платником податків більше трьох місяців;

б) на рахунки залежних (дочірніх) або основних (переважаючих, які беруть участь) організацій приходить виручка за реалізовані платником податку товари (роботи, послуги).

Суми податків і пені з фізичних осіб стягуються податковим органом виключно шляхом звернення до суду з відповідним позовом. Позови до індивідуальних підприємців розглядаються в арбітражному суді, а позови до фізичних осіб, які не мають такого статусу, - в суді загальної юрисдикції. У разі задоволення позовних вимог податкового органу стягнення виконує судовий пристав-виконавець у порядку, встановленому для виконавчого провадження. Черговість звернення стягнення на майно платника податків - фізичної особи встановлена ​​такою ж, яка передбачена для стягнення сум недоїмки з організацій.

2.2 Стягнення податку, збору, а також пені, штрафу за рахунок грошових коштів на рахунках платника податків (платника зборів) - організації, індивідуального підприємця або податкового агента - організації, індивідуального підприємця в банках

1. У разі несплати чи неповної сплати податку у встановлений термін обов'язок по сплаті податку виконується в примусовому порядку шляхом звернення стягнення на грошові кошти на рахунках платника податків (податкового агента) - організації або індивідуального підприємця в банках.

2. Стягнення податку проводиться за рішенням податкового органу (далі в цій статті - рішення про стягнення) шляхом направлення в банк, в якому відкриті рахунки платника податків (податкового агента) - організації або індивідуального підприємця, доручення податкового органу на списання та перерахування до бюджетної системи Російської Федерації необхідних грошових коштів з рахунків платника податків (податкового агента) - організації або індивідуального підприємця.

3. Рішення про стягнення приймається після закінчення терміну, встановленого у вимозі про сплату податку, але не пізніше двох місяців після закінчення зазначеного терміну. Рішення про стягнення, прийняте після закінчення зазначеного терміну, вважається недійсним і виконанню не підлягає. У цьому випадку податковий орган може звернутися до суду з позовом про стягнення з платника податків (податкового агента) - організації або індивідуального підприємця належної до сплати суми податку. Заява може бути подана до суду протягом шести місяців після закінчення терміну виконання вимоги про сплату податку. Пропущений з поважної причини термін подання заяви може бути відновлений судом.

Рішення про стягнення доводиться до відома платника податків (податкового агента) - організації або індивідуального підприємця протягом шести днів після винесення вказаного рішення.

У разі неможливості вручення рішення про стягнення платнику податків (податковому агенту) під розписку або передачі іншим способом, що свідчить про дату його одержання, рішення про стягнення надсилається поштою рекомендованим листом і вважається отриманим через шість днів з дня направлення рекомендованого листа.

4. Доручення податкового органу на перерахування сум податку до бюджетної системи Російської Федерації направляється в банк, в якому відкриті рахунки платника податків (податкового агента) - організації або індивідуального підприємця, протягом одного місяця з дня прийняття рішення про стягнення і підлягає безумовному виконанню банком у черговості, встановленої цивільним законодавством Російської Федерації.

5. Доручення податкового органу на перерахування податку повинно містити вказівку на ті рахунки платника податків (податкового агента) - організації або індивідуального підприємця, з яких має бути здійснене перерахування податку, та суму, що підлягає перерахуванню.

Стягнення податку може проводитися з рублевих розрахункових (поточних) рахунків, а при недостатності коштів на карбованцевих рахунках - з валютних рахунків платника податків (податкового агента) - організації або індивідуального підприємця.

Стягнення податку з валютних рахунків платника податків (податкового агента) - організації або індивідуального підприємця проводиться в сумі, еквівалентній сумі платежу в рублях за курсом Центрального банку Російської Федерації, встановленим на дату продажу валюти. При стягненні коштів, що знаходяться на валютних рахунках, керівник (заступник керівника) податкового органу одночасно з дорученням податкового органу на перерахування податку направляє доручення банку на продаж не пізніше наступного дня валюти платника податків (податкового агента) - організації або індивідуального підприємця. Витрати, пов'язані з продажем іноземної валюти, здійснюються за рахунок платника податків (податкового агента).

Не проводиться стягнення податку з депозитного рахунку платника податків (податкового агента), якщо не закінчився термін дії депозитного договору. При наявності вказаного договору податковий орган має право дати банку доручення на перерахування після закінчення терміну дії депозитного договору коштів з депозитного рахунку на розрахунковий (поточний) рахунок платника податків (податкового агента), якщо до цього часу не буде виконано спрямоване в цей банк доручення податкового органу на перерахування податку.

6. Доручення податкового органу на перерахування податку виповнюється банком не пізніше одного операційного дня, наступного за днем отримання ним зазначеного доручення, якщо стягнення податку здійснюється з рублевих рахунків, і не пізніше двох операційних днів, якщо стягнення податку здійснюється з валютних рахунків, якщо це не порушує порядок черговості платежів, встановлений цивільним законодавством Російської Федерації.

2.3 Стягнення податку, збору, а також пені і штрафів за рахунок іншого майна платника податків (податкового агента) - організації, індивідуального підприємця

1. У випадку, передбаченому пунктом 7 статті 46 цього Кодексу, податковий орган має право стягнути податок за рахунок майна, у тому числі за рахунок готівкових грошових коштів платника податків (податкового агента) - організації або індивідуального підприємця в межах сум, зазначених у вимозі про сплату податку, і з урахуванням сум, щодо яких вироблено стягнення відповідно до статті 46 цього Кодексу.

Стягнення податку за рахунок майна платника податків (податкового агента) - організації або індивідуального підприємця проводиться за рішенням керівника (заступника керівника) податкового органу шляхом направлення протягом трьох днів з моменту винесення такого рішення відповідної постанови судового пристава-виконавця для виконання в порядку, передбаченому Федеральним законом "Про виконавче провадження", з урахуванням особливостей, передбачених цією статтею.

(В ред. Федерального закону від 27.07.2006 N 137-ФЗ)

Рішення про стягнення податку за рахунок майна платника податків (податкового агента) - організації або індивідуального підприємця приймається протягом одного року після закінчення терміну виконання вимоги про сплату податку.

(Абзац запроваджено Федеральним законом від 27.07.2006 N 137-ФЗ)

2. Постанова про стягнення податку за рахунок майна платника податків (податкового агента) - організації або індивідуального підприємця повинно містити:

1) прізвище, ім'я, по батькові посадової особи та найменування податкового органу, що видав названу постанову;

2) дату прийняття та номер рішення керівника (заступника керівника) податкового органу про стягнення податку за рахунок майна платника податків або податкового агента;

(В ред. Федерального закону від 27.07.2006 N 137-ФЗ)

3) найменування та адресу платника податків-організації або податкового агента - організації або прізвище, ім'я, по батькові, паспортні дані, адреса постійного місця проживання платника податків - індивідуального підприємця або податкового агента - індивідуального підприємця, на чиє майно звертається стягнення;

4) резолютивну частину рішення керівника (заступника керівника) податкового органу про стягнення податку за рахунок майна платника податків (податкового агента) - організації або індивідуального підприємця;

(В ред. Федерального закону від 27.07.2006 N 137-ФЗ)

5) дату вступу в силу рішення керівника (заступника керівника) податкового органу про стягнення податку за рахунок майна платника податків (податкового агента) - організації або індивідуального підприємця;

(В ред. Федерального закону від 27.07.2006 N 137-ФЗ)

6) дату видачі зазначеної постанови.

3. Постанова про стягнення податку підписується керівником (заступником керівника) податкового органу та завіряється гербовою печаткою податкового органу.

(В ред. Федерального закону від 27.07.2006 N 137-ФЗ)

4. Виконавчі дії повинні бути здійснені і вимоги, що містяться в постанові, виконані судовим приставом-виконавцем у двомісячний термін з дня надходження до нього зазначеної постанови.

5. Стягнення податку за рахунок майна платника податків (податкового агента) - організації або індивідуального підприємця проводиться послідовно щодо:

1) готівкових грошових коштів та грошових коштів у банках, на які не було звернено стягнення відповідно до статті 46 цього Кодексу;

(Пп. 1 в ред. Федерального закону від 27.07.2006 N 137-ФЗ)

2) майна, що не бере участі безпосередньо у виробництві продукції (товарів), зокрема цінних паперів, валютних цінностей, невиробничих приміщень, легкового автотранспорту, предметів дизайну службових приміщень;

3) готової продукції (товарів), а також інших матеріальних цінностей, що не беруть участь і (або) не призначених для безпосередньої участі у виробництві;

4) сировини і матеріалів, призначених для безпосередньої участі у виробництві, а також верстатів, устаткування, будівель, споруд та інших основних засобів;

5) майна, переданого за договором у володіння, у користування або розпорядження іншим особам без переходу до них права власності на це майно, якщо для забезпечення виконання обов'язку зі сплати податку такі договори розірвано або визнано недійсними в установленому порядку;

6) іншого майна, за винятком призначеного для повсякденного особистого користування індивідуальним підприємцем або членами його сім'ї, що визначається відповідно до законодавства Російської Федерації.

6. У разі стягнення податку за рахунок майна, що не є грошовими коштами, платника податків (податкового агента) - організації або індивідуального підприємця обов'язок по сплаті податку вважається виконаним з моменту реалізації майна платника податків (податкового агента) - організації або індивідуального підприємця та погашення заборгованості платника податків (податкового агента ) - організації або індивідуального підприємця за рахунок отриманих сум.

2.4 Стягнення податку, збору, пені та штрафів за рахунок майна платника податків (платника зборів) - фізичної особи, яка не є індивідуальним підприємцем

1. У разі невиконання платником податків - фізичною особою, що є індивідуальним підприємцем, у встановлений термін обов'язки по сплаті податку податковий орган (митний орган) має право звернутися до суду з позовом про стягнення податку за рахунок майна, у тому числі грошових коштів на рахунках в банку і готівкових грошових коштів, даного платника податків - фізичної особи, яка не є індивідуальним підприємцем, в межах сум, зазначених у вимозі про сплату податку.

2. Позовна заява про стягнення податку за рахунок майна платника податку - фізичної особи, яка не є індивідуальним підприємцем, може бути подано до суду загальної юрисдикції податковим органом (митним органом) протягом шести місяців після закінчення терміну виконання вимоги про сплату податку. Пропущений з поважної причини термін подання заяви може бути відновлений судом.

3. До позовної заяви про стягнення податку за рахунок майна платника податку - фізичної особи, яка не є індивідуальним підприємцем, може додаватися клопотання податкового органу (митного органу) про накладення арешту на майно відповідача в порядку забезпечення позовної вимоги.

4. Розгляд справ за позовами про стягнення податку за рахунок майна платника податку - фізичної особи, яка не є індивідуальним підприємцем, здійснюється відповідно до цивільного процесуального законодавства Російської Федерації.

5. Стягнення податку за рахунок майна платника податку - фізичної особи, яка не є індивідуальним підприємцем, на підставі вступив у законну силу рішення суду проводиться у відповідності з Федеральним законом "Про виконавче провадження" з урахуванням особливостей, передбачених цією статтею.

6. Стягнення податку за рахунок майна платника податку - фізичної особи, яка не є індивідуальним підприємцем, проводиться послідовно щодо:

1) грошових коштів на рахунках в банку;

2) готівкових грошових коштів;

3) майна, переданого за договором у володіння, у користування або розпорядження іншим особам без переходу до них права власності на це майно, якщо для забезпечення виконання обов'язку зі сплати податку такі договори розірвано або визнано недійсними в установленому порядку;

4) іншого майна, за винятком призначеного для повсякденного особистого користування фізичною особою або членами його сім'ї, що визначається відповідно до законодавства Російської Федерації.

7. У разі стягнення податку за рахунок майна, що не є грошовими коштами, платника податків - фізичної особи, яка не є індивідуальним підприємцем, обов'язок зі сплати податку вважається виконаним з моменту його реалізації та погашення заборгованості за рахунок отриманих сум. З моменту накладення арешту на майно і до перерахування виручених сум у бюджетну систему Російської Федерації пені за несвоєчасне перерахування податків не нараховуються.

(В ред. Федерального закону від 27.07.2006 N 137-ФЗ)

8. Посадові особи податкових органів (митних органів) не має право придбавати майно платника податків - фізичної особи, яка не є індивідуальним підприємцем, що реалізовується в порядку виконання рішення суду про стягнення податку за рахунок майна платника податку - фізичної особи, яка не є індивідуальним підприємцем.

9. Положення цієї статті застосовуються також у разі стягнення збору за рахунок майна платника збору.

10. Положення цієї статті застосовуються також у разі стягнення пені за несвоєчасну сплату податку та збору і штрафів.

ВИСНОВОК

Незважаючи на все більш розширюється коло завдань, які держава ставить перед податковими органами, основною з них залишається контроль за правильністю обчислення і сплати податків, який проводиться в процесі виконання податковими органами чітко прописаних НК РФ заходів податкового контролю (ст. 82 НК РФ). Основними формами податкового контролю є податкові перевірки. Їх значимість пояснюється насамперед тим, що інші форми контролю найчастіше безпосередньо пов'язані з заходами, проведеними при виїзних і камеральних податкових перевірках. Отримання пояснень платників податків і податкових агентів, перевірка даних обліку і звітності, огляд приміщень та територій, що використовуються для отримання доходу, проводяться або в процесі безпосереднього здійснення податкових перевірок, або є логічним продовженням останніх, ініціюються їх результатами. Саме цим і пояснюється місце, яке займають податкові перевірки серед форм податкового контролю.

Велике значення мають виїзні податкові перевірки для виявлення випадків порушення податкового законодавства. Це, напевно, нікому не треба доводити. Проте останнім часом податкові органи особливу увагу приділяють саме підвищення ефективності камеральних податкових перевірок. Чому? Виїзні податкові перевірки дуже трудомісткі, займають багато часу, у зв'язку з цим даною формою податкового контролю можуть бути охоплені всього лише 20-25% платників податків. Решта, не є предметом такої пильної уваги податкових органів, за відсутності такої форми, як камеральна перевірка, практично були б не охоплені податковим контролем. Цього не відбувається завдяки камеральним перевірок, яким піддаються практично всі платники податків, які здають податкову звітність. Народна мудрість говорить: "на те і щука, щоб карась не дрімав". Саме в ході проведення камеральних перевірок платник податків відчуває постійний контроль над собою з боку податкових органів: говорячи образно, кожною своєю клітиною відчуває близькість недремного ока податкового інспектора.

Більш того, як вже було зазначено, камеральні перевірки - прекрасний спосіб вибрати тих платників податків, діяльність яких потребує більш детального аналізу в процесі виїзних перевірок. При камеральних перевірках податкові органи проводять велику роботу, яка є безпосередньою підготовкою до відвідування податковим інспектором платника податків при виїзній перевірці. Передбачені в ст. 88 НК РФ правомочності податкових органів в ході камеральних перевірок (можливість вимагати від платника податків додаткові відомості, отримати пояснення та додаткові документи і т.д.) дозволяють їм в рамках даної форми податкового контролю виявити проблеми в діяльності платника податків, більш глибокий аналіз яких може призвести до настільки бажаного для будь-якого податкового інспектора результату, а саме донарахування до бюджету податків і стягненню штрафних санкцій.

У зв'язку з вищесказаним стає очевидним, що саме камеральні податкові перевірки є тією ланкою, посиливши яке, податкові органи зможуть різко підняти ефективність своєї роботи.

Ми, напевно, не помилимося, якщо скажемо, що здійснювана сьогодні модернізація податкових органів - це, по суті, модернізація порядку здійснення камеральних податкових перевірок. Подання звітності в електронному вигляді, про необхідність якої так багато говорять і пишуть працівники податкових органів, спрямована, в основному, на виконання двоєдиного завдання. По-перше, на економію робочого часу працівників податкових органів, зайнятих введенням інформації з паперових носіїв у свої інформаційні мережі. По-друге, на підвищення ефективності саме камеральних податкових перевірок.

ЛІТЕРАТУРА

1.Федеральний закон «Про державне регулювання виробництва і обігу етилового спирту, алкогольної і спиртовмісної продукції» от22.11.1995 р. № 171-ФЗ (в редакції федеральних законів від 7.01.1999 р.
№ 18-ФЗ; від 29.12.2001 р. № 186-ФЗ).

2.Федеральний закон від 20.08.2004 р. № 120-ФЗ «Про внесення змін до Бюджетного кодексу РФ в частині регулювання міжбюджетних відносин».

3.Федеральний закон від 23.12.2004 р. № 173-ФЗ «Про федеральному бюджеті на2005 рік».

4.Федеральний закон від 28.07.2004 р. № 86-ФЗ «Про внесення змін до гол. 22 ч. II Податкового кодексу РФ ».

5.Налоговий кодекс Російської Федерації.

6.Бюджетний кодекс Російської Федерації.

7. Указ Президента РФ від 11.03.2003 № 306 "Питання вдосконалення державного управління в Російській Федерації" (пп. "а", "в" п.3) скасована Федеральна служба податкової поліції Російської Федерації та її функції з виявлення, попередження та припинення податкових злочинів і правопорушень передані Міністерству внутрішніх справ Російської Федерації (див.: СЗ РФ .- 24.03.2003 .- № 12, ст. 1099.)

8ст. 1 Закону РФ від 21.03.1991 № 943-1 "Про податкові органи Російської Федерації" / / Відомості СНР і ЗС РРФСР. -11.04.1991. - № 15, ст.492.

9.Собраніе постанов Уряду РФ .- 1998. - № 1,2, ст. 7.

10.Бюджетний кодекс Російської Федерації.

11.Бетін О.І. Бюджетна система в Росії: проблеми регулювання і управління. - М.: Изд-во Московського державного університету, 1999.

12.Бюджетная система Росії: Підручник / За ред. Г.Б. Поляка. - М.: ЮНІ-ТІ-ДАНА, 2002.

13.Бюджетная система Росії: Підручник / За ред. М.В. Романовського. - М.: Юрайт, 1999.

14.Вопроси теорії і практики обчислення і справляння податків: Учеб. посібник / За ред. Л.П. Павлової. - М.: Фінансова академія при Уряді РФ, 1995.

15.Гончаренко Л.І., Грушина Д.К., Мельникова Н.П. Основи оподаткування: Учеб. посібник. - М.: Фінансова академія при Уряді РФ, 1998.

16.Горскій І.В. Податки в ринковій економіці. - М.: Анкіл, 1992.

17.Караваева І. В., Архіпкін І. В. Непряме оподаткування в Росії початку XX століття: етапи трансформації / / Фінанси. 2001. № 8.

18.Князев В.Г., Пансков В.Г. Податкова система Росії: Учеб. посібник. - М.: Російська економічна академія, 1999.

19.Кугаенко А.А., Белянин М.П. Теорія оподаткування. - М.: Вузівська книга, 1999.

20.Міляков Н.В. Податки й оподатковування: Курс лекцій. - М.: ИНФРА-М, 2002.

21.Налогі в умовах економічної інтеграції / За ред. BC Барда, Л.П. Павлової. - М.: КНОРУС, 2004.

22.Налогі та оподаткування / За ред. М.В. Романовського, О.В. Врублев-ської. - СПб.: Пітер, 2000.

23. Http://www.allpravo.ru/diploma/doc3918p/instrum3919/item3923.html - _ftnref1 # _ftnref1 Податки і оподаткування / За ред. І.Г. Русакова, В.А. Кашина. -М.: Фінанси, ЮНИТИ, 1998 .- С. 33-34.

24.Налогі та оподаткування / За ред. М.В. Романовського, О.В. Врублев-ської. - СПб.: Пітер, 2000.

25.Налогі: Підручник / За ред. Д.Г. Чорниця. - М.: Фінанси і статистика, 2003.

26.Налогі та оподаткування: Учеб. посібник / За ред. І.Г. Русакова, В.А. Кашина. - М.: ЮНИТИ, 1998.

27.Налоговая політика Росії: проблеми і перспективи / За ред. І.В. Горського. - М.: Фінанси і статистика, 2003.

28.Налоговая система зарубіжних країн / За ред. В.Г. Князєва. - М.: ЮНИТИ, 1997.

29.Окунева Л.П. Податки та оподаткування в Росії: Підручник. - М.: Фін-статінформ, 1996.

30.Пансков В.Г. Коментар до Податкового кодексу Російської Федерації. 4-е вид. з ізм. і доп. - М.: Фінанси і статистика, 2001.

31. Детальніше про сутність і методи податкових перевірок див.: В.І. Макарьева. Сутність камеральних і документальних перевірок, проведених податковими органами, та особливості бухгалтерського обліку для цілей оподаткування / Додаток до журналу "Податковий вісник" .- М., 1997.