Організація обліку і контролю на підприємствах житлово-комунального господарства

Введення

Відповідно до загальносвітової тенденції переходу до змішаної економіки, що поєднує різні форми власності на засоби виробництва, у Росії взято курс на формування ефективної соціально орієнтованої ринкової системи. Подання про неефективність державної власності на засоби виробництва, що панувала в економіці нашої країни до недавнього часу, отримало широке поширення і стало основним аргументом приватизації, в тому числі в сфері житлово-комунального господарства. Актуальність цього дослідження визначається в тому числі і тим, що завдання зі створення ефективної системи відносин власності у житлово-комунальному господарстві (ЖКГ) до теперішнього часу не вирішена.

Реформа житлово-комунального господарства (ЖКГ), розпочата в РФ на початку 1990 рр.., Охопила наступні напрями перетворень правовідносин і форм власності: відповідно до Закону РФ «Про приватизацію житлового фонду в Російській Федерації» змінюється структура власності в житловому фонді; виробляється перетворення підприємств ЖКГ у господарюючі суб'єкти з більш високим ступенем незалежності і відповідальності, у рівноправних партнерів договірних відносин відповідно до Цивільного кодексу РФ; здійснюється муніципалізація державних підприємств ЖКГ.

Проте дослідження практики приватизації показали, що реформування власності та зміна статусу підприємств не можна безпосередньо пов'язувати лише з необхідністю приватизації і переходом до приватної форми власності хоча б у силу того, що та чи інша форма власності сама по собі ще не обумовлює ефективність виробництва. Для її досягнення необхідно комплексне реформування структури відносин власності та системи управління господарськими інститутами. Задіяти власницьку і підприємницьку ініціативу працівників можна лише шляхом зміни характеру з'єднання найманих працівників із засобами виробництва.

Крім того, зміна форм власності ще не тягне реальної зміни відносин власності: собственническая мотивація, підприємницька ініціатива, економічні стимули не виникають одночасно зі зміною форми власності - це довгостроковий процес, що потребує до того ж у державну підтримку та правовому регулюванні на федеральному і регіональному рівнях. Державна власність більше соціалізувати, ніж приватне. У зв'язку з цим створення економічно ефективних державних підприємств, їх реформування, одночасно зі створенням системи грамотного управління підприємством, передбачає розподіл повноважень між державою і колективом підприємства з урахуванням економічних і неекономічних інтересів обох сторін.

Відповідно до російського законодавства об'єктом права власності можуть бути підприємства, майнові комплекси, природні ресурси, виробничі фонди і т.п.

Вважається, що унітарні підприємства найбільш ефективні в галузях, що підлягають безпосередньому контролю з боку держави. Відомо, що на початковому етапі приватизації панувала точка зору, згідно з якою всі державні і муніципальні підприємства підлягають акціонуванню, а самі унітарні підприємства розглядалися виключно як рудимент, який дістався від радянської планової економіки. Рішення про включення відповідних норм у Цивільному кодексі України було продиктоване міркуваннями про те, що в умовах ринку така організаційно-правова форма, як унітарне підприємство, не повинна мати широкого розповсюдження. Набагато краще ситуація, коли в якості учасників майнового обороту виступають власники свого майна. Але ГК РФ не міг не враховувати реальний стан, коли на досить тривалий час зберігається перспектива функціонування в економіці великого числа не зазнали акціонування державних і муніципальних підприємств.

Разом з тим, Кодекс допустив створення господарюючих суб'єктів у формі унітарних підприємств лише на основі державних і муніципальних підприємств. Крім того, якщо унітарні підприємства допускаються до участі в цивільному обороті, їх майновий статус повинен бути таким, щоб забезпечувався захист прав і законних інтересів їх кредиторів. У цих цілях ГК РФ відніс унітарні підприємства до категорії комерційних організацій і зберіг у відношенні них дію загального правила, що встановлює відповідальність комерційної організації за своїми зобов'язаннями всім належним їй майном. Проте таке підприємство не несе відповідальності за зобов'язаннями власника його майна.

Враховуючи, що навіть у тому випадку, якщо в країні реально залишиться кілька десятків державних і муніципальних підприємств спеціального регулювання, Кодекс не обмежився закріпленням декількох принципових норм, що регламентують особливості правового становища унітарних підприємств, і передбачив прийняття окремого закону про державні та муніципальних підприємствах. В даний час в країні реально функціонують тисячі таких підприємств.

Головна відмінність правового положення унітарного підприємства як учасника майнового обороту від інших комерційних організацій, що володіють загальною правоздатністю, полягає в його цільової правоздатності. Тому всі здійснювані ним угоди повинні відповідати предмету і цілям діяльності унітарного підприємства, зазначеним у його статуті. У зв'язку з тим, що унітарні підприємства можуть створюватися лише на основі державної (муніципальної) власності, в якості засновників таких юридичних осіб вправі виступати тільки Російська Федерація, суб'єкт РФ або муніципальне освіту. Ведення бухгалтерського обліку необхідно для прийняття рішень з ефективного управління підприємством, аналізу його діяльності, планування та контролю за діяльністю підприємства. Головною метою бухгалтерського обліку є забезпечення обліковою інформацією власних і сторонніх користувачів відповідно до закону і потреби інформації.

1. Організаційно-правові основи функціонування житлово-комунального господарства

1. Специфіка функціонування житлово-комунального господарства

Питання становлення і розвитку муніципалізації в нашій країні і за кордоном найбільш повно, на мою думку, висвітлені в роботі М.А. Сірінова «Місцеві фінанси». Автор до муніципальним підприємствам відносить міські дороги, каналізацію, водопроводи і т.п., тобто підприємства, що мають монопольний характер і разом з тим обслуговуючі масові потреби (підприємства загального користування). Існувала думка, що муніципальні підприємства обслуговують населення краще і дешевше. Проте дослідження історичного досвіду показали, що муніципалізація не завжди проводилася в інтересах кращого обслуговування населення.

Комунальні підприємства загального користування належали до числа тих, де чисто комерційний принцип ведення господарства неприйнятний, оскільки надавані ними послуги такі, що комуна змушена їх утримувати навіть в тому випадку, якщо вони збиткові. Самоокупність або прибутковість досягалися комунальними підприємствами при збільшенні обсягу послуг, що надаються. Монопольний характер комунальних підприємств давав можливість для збільшення тарифів та отримання виняткова прибутку, яка розглядалася не у вигляді комерційного доходу підприємства, а у вигляді податку на споживання. Причому в муніципальних підприємств була можливість використовувати чистий дохід в суспільних інтересах, а не в інтересах окремих приватних осіб, а також отримувати кредит на більш вигідних умовах.

У роботі М.А. Сірінова узагальнено досвід різних країн, показані безсумнівні вигоди муніципалізації підприємств, що й зумовило її широке поширення. Англія стала першою країною, яка провела муніципалізацію, утворивши в 1817 р. у м. Манчестері перший муніципальний газовий завод. Надалі в Англії були муніціпалізіровани водопроводи, газові заводи, електричні станції, каналізація та ін Німеччина стала другою країною, широко здійснює муніципалізацію підприємств. Були муніціпалізіровани майже всі газові заводи, значне число електричних станцій, водопроводів, пралень, міських лазень.

Муніципалізація не отримала в той час широкого розповсюдження у Франції та Італії. Так, у Франції до 1901 р. діяли два принципи державного права: принцип спеціалізації і принцип свободи промисловості і торгівлі, які ставили поширенню муніципалізації великі перешкоди. Тільки з 1901 р. Державна рада Франції став визнавати допустимість муніципалізації підприємств у тому випадку, якщо відсутня приватна ініціатива для спорудження необхідного місту підприємства або приватна ініціатива неприпустима або ненадійна. Завдяки всім цим обставинам муніципальні підприємства з'явилися і у Франції.

У Росії до 1914 р. муніципальних підприємств було багато, але вони були зосереджені переважно у великих центрах (Москва, Санкт-Петербург). Муніципалізація торкнулася найважливіших міських підприємств. Революція внесла повний переворот у розвиток муніципальних підприємств. Приватна власність була знищена, а всі приватні підприємства виявилися державними. Муніципалізація торкнулася не тільки підприємства, але і будови. «Муніціпалізірованние будинку, в широкому сенсі цього слова, тобто будівлі, що належать місцевим публічним органам, з'явилися з часів створення місцевого господарства, тому що для цілого ряду установ вимагалося приміщення. З часом муніципалізація розширилася і захопила у своє коло й будівлі, призначені не для установ, а для задоволення житлових потреб населення. У цій своїй стадії проблема муніципалізації тісно переплелася з житловою проблемою взагалі, будучи одним з методів дозволу останньої. Так звана «Фрайбурзьким» система, яка полягає в тому, що місто будує дешеві квартири і здає їх від себе найм, отримала ще до Першої світової війни досить широке поширення. Але ніде муніципалізація міських забудованих нерухомості не досягла таких розмірів, як в СРСР після Жовтневої революції ».

Декретом від 20 серпня 1918 р. «Про скасування права приватної власності на нерухомість у містах» радянська держава приступило до ліквідації приватної власності не тільки на землю, але і на будови. Цей декрет передбачав проведення муніципалізації. Однак муніципалізація проводилася безладно не тільки місцевими радами, але і військовими установами, комітетами бідноти, профспілками і т.п. Не була продумана проблема раціональної експлуатації величезного житлового фонду. Одна частина житлового фонду займалася під казарми, майстерні, склади тощо, інша надходила в користування громадян на найрізноманітніших умовах.

Розпорядження житловою площею перебувало у віданні житлових відділів, які не брали на себе господарське обслуговування будинків, що призвело до мінімальної зацікавленості у збереженні житлової площі. Це змусило переглянути політику муніципалізації Радянської держави. 8 серпня 1921 було прийнято постанову РНК «Про перегляд списків муніціпалізірованних будинків». Відповідно до цієї постанови комунальні відділи зобов'язувалися у двомісячний термін переглянути списки муніципальних будинків і денаціоналізувати або здати в довгострокове користування колективам мешканців ті з них, які або незначні за своїми розмірами, або непридатні для задоволення комунальних та загальнодержавних потреб.

У грудні 1921 р. було видано додаткову постанову РНК про умови демуніципалізацію будинків, що поширювалася в провінції на будинки, що мають 2-3 квартири, а в Москві й Ленінграді - до 5 квартир. Всі решта будинків було рекомендовано здавати в оренду на термін від 3 до 12 років колективам мешканців, організаціям, установам і окремим особам, причому орендар зобов'язувався відремонтувати будинок і утримувати його в повній справності. Муніципалізація і націоналізація в 1923 р. досягли дуже великих розмірів тільки в Москві та Ленінграді. Таким чином, чим менше місто, тим менше значення і обсяг муніципалізації житлового фонду. З муніціпалізірованних будівель значна площа (понад 30%) була зайнята установами, а інші забудовані володіння за окремими групами міст були або здані в оренду приватним особам, або передані житловим товариствам.

На сучасному етапі реформ поняття «право муніципальної власності» встановлено ст. 215 ЦК і призвело до розширення відносин цієї власності в тих сферах господарювання, де вони існували формально.

На мій погляд, відбулася послідовна ув'язка формується системи відносин власності з принципами федеральної структури російської держави і різноманіттям умов соціально-економічного розвитку суб'єктів РФ. Реформа житлово-комунального господарства стала одним з основних напрямків соціально-економічних перетворень в країні і призвела до істотної зміни правових та економічних засад діяльності муніципальних підприємств житлово-комунальної сфери обслуговування.

З позиції сьогоднішнього дня процес реформування житлово-комунального господарства в Росії в 1990-1997 рр.. був досить динамічним в частині подолання державного монополізму у житлово-комунальній сфері. У цей час були уточнені основні цілі перетворень у зазначеній сфері економіки. Проте виникла в результаті некомплексне і непослідовною реалізації житлово-комунальної реформи комерціалізація цієї сфери економіки в поєднанні з падінням реальних доходів населення зумовила значні витрати проведених перетворень. Крім того, з початку 90-х років здійснюються перетворення в житлово-комунальному господарстві, спрямовані на оптимізацію структури управління.

У зв'язку з цим основним завданням житлової реформи, розпочатої в країні в 1991 р., став перехід від планово-розподільчої до ринкової в своїй основі системі, за якої держава бере на себе зобов'язання надати житло «безкоштовно або за доступну плату з державних, муніципальних та інших житлових фондів відповідно до встановлених законом норм »тільки« незаможним, іншим, зазначеним у законі громадянам, які потребують житло ». Для всіх інших категорій громадян держава бере участь у реалізації їх конституційного права на житло тим, що «органи державної влади та органи місцевого самоврядування заохочують житлове будівництво, створюють умови для здійснення права на житло».

Комунальне господарство нині грунтується переважно на муніципальній власності. Остання використовується для забезпечення функцій соціального характеру, пов'язана з розвитком відносин місцевого або громадського самоврядування, виступаючи його економічною основою і джерелом доходів місцевого бюджету, задоволення потреб населення відповідної території. До об'єктів муніципальної власності, яка є надбанням населення відповідної території, відносяться: муніципальний житловий фонд, нежитлові приміщення в будинках муніципального житлового фонду, об'єкти інженерної інфраструктури та інші об'єкти, які безпосередньо здійснюють комунальне обслуговування населення, і т.п.

Отже, об'єктами муніципальної власності є всі об'єкти, які безпосередньо здійснюють комунальне обслуговування споживачів на території даного муніципального освіти. Відповідно до Законів «Про власність в РРФСР» і «Про приватизацію державних і муніципальних підприємств у РСФСР» розпочався активний процес роздержавлення і приватизації державного майна, який визначив розвиток муніципальної власності. Передача об'єктів у муніципальну власність здійснювалася на підставі пропозицій нижчестоящих Рад народних депутатів, що представляються ними у відповідний комітет з управління майном.

Вищий Рада народних депутатів зобов'язаний був розглянути пропозиції і прийняти остаточне рішення у двомісячний строк з дня його реєстрації у відповідному комітеті з управління майном. Відповідний комітет розробляв перелік об'єктів для передачі їх у муніципальну власність міста (крім міст районного підпорядкування), району (крім району в містах). У нього включалися об'єкти, що відносяться тільки до муніципальної власності. Цей перелік був складений відповідно до Постанови Верховної Ради Російської Федерації від 27.12.91 р. № 3020 на об'єкти федеральної власності і власності республік у складі Російської Федерації, країв, областей, автономних областей, автономних округів, мм. Москви і Санкт-Петербурга. Об'єкти, які повністю відповідають вимогам зазначеної Постанови, підлягали передачі в муніципальну власність у двомісячний строк з дня реєстрації переліку.

За даними досліджень, проведених Держбудом Росії з 1992 по 2000 рр.., Кардинально змінилася структура власності, управління та господарювання в житлово-комунальному господарстві. Приватизовано 42,8% державного та муніципального житлового фонду, наближається до завершення процес передачі відомчих державних підприємств у муніципальну власність. У муніципальну власність передано житловий фонд у розмірі близько 2,1 млрд. м ² загальної площі, що становить 80% житлового фонду Росії. В цілому якщо по Росії приватизована кожна третя квартира, то по Ростовській області - кожна друга. Якщо на частку приватного сектора по Росії припадає половина житлового фонду, то по Ростовській області - 70%. Таким чином, на тлі загальноросійських темпів приватизації житла Ростовська область провела приватизацію більш активно.

Змінилася структура житлового фонду. Динаміка питомої ваги муніципального житла показує незначне його підвищення: по Росії в цілому - на 5 процентних пунктів. Ці дані характеризують стану житлового фонду в цілому. При цьому його динаміка і структура в міській і сільській місцевостях істотно різні. Так, у сільській місцевості суттєво вища частка приватного житла, а в місті в порівнянні з сільською місцевістю вище частка житла, що перебуває в муніципальній власності.

Вказані відмінності породжують специфіку функціонування підприємств ЖКГ, в тому числі в невеликих містах, розташованих як би на стику великих міст і села.

За даний період майже у два рази збільшилася кількість функціонуючих на ринку надання житлово-комунальних послуг підприємств і організацій різних форм власності. За даними Держкомстату РФ, у процесі реалізації програми приватизації суттєві зміни відбулись у всіх галузях житлово-комунального господарства Росії, кількість підприємств державної власності зменшилася. Спостерігається тенденція до збільшення частки приватних і змішаних підприємств. Формальні підсумки приватизації такі, що поки в структурі «недержавної» власності переважає змішана державно-приватна власність.

При цьому слід зазначити, що співвідношення підприємств за формами власності різному в різних галузях ЖКГ. Так, змішана форма власності є переважаючою у водопостачанні та водовідведенні (55,1%) і займає незначне місце в дорожньому господарстві і благоустрій (18,7%). Навпаки, в ньому значна питома вага підприємств приватної власності (він вище тільки в експлуатації житла: 54,8 і 63,0% відповідно). Якщо порівнювати галузі ЖКГ за часткою в них муніципальної власності, то слід зазначити її переважання у комунальній енергетиці та водопостачанні та каналізації та незначну питому вагу в дорожньому господарстві і особливо у сфері експлуатації житлового фонду (всього 7,3%).

Приватизація проходила в цей період і в Ростовській області. Основна мета і завдання програми приватизації зводяться до підвищення ефективності діяльності підприємств області, формування шару приватних власників, орієнтованих на роботу в умовах ринкової економіки. У зв'язку з цим найважливішим розділом програми приватизації стала приватизація муніципальної власності. У результаті приватизації в області сформувався великий недержавний сектор економіки, що є реальною базою для розвитку ринкових форм господарських зв'язків. За роки проведеної економічної реформи істотно змінилися відносини власності в промисловості області. Практично всі підприємства перетворилися на акціонерні товариства і товариства (включаючи ВАТ та ТОВ державної власності).

У Ростовській області з початку приватизації у приватну власність перейшло 428,3 тис. квартир, тобто половина житлового фонду, який може бути приватизований. За останні роки у зв'язку з процесами приватизації житла, активізацією передачі відомчого житла в муніципальну власність значно змінилася структура житлового фонду за формами власності. У цілому по області, враховуючи той факт, що частина житлового фонду залишиться усуспільненої і не буде приватизована або в силу накладення заборони на приватизацію окремих категорій будинків, або з-за відмови мешканців від права на приватизацію, можна вважати, що в 1996 р. первісний етап формування ринку житла був завершений. Однак проблема приватизації і муніципалізації стосується не тільки житлового фонду, але й інших об'єктів ЖКГ.

У рамках реалізації реформи житлово-комунального господарства існує необхідність утримання значного масиву громадського житла, що перебуває у державній та муніципальній власності (не менше 1 / 3 загального обсягу), c регіональною диференціацією і, головне, з підтримкою цієї частки на незмінному рівні за рахунок адекватного потоку централізованих капітальних вкладень у житлову сферу. При цьому федеральна власність покликана забезпечити загальнодержавні та регіонально-специфічні «соціальні блоки»: житло військових міст та інших подібних поселень; житловий фонд в регіонах екологічних лих і підвищеної сейсмічної небезпеки; житловий фонд, невіддільний від федеральних продуктивних та інших об'єктів, зокрема, діючих в екстремальних умовах; федеральний резервний житловий фонд. Інші особливі потреби в цій сфері повинні забезпечуватися житловим фондом, що знаходяться у власності суб'єктів Федерації.

Таким чином, процес реформування відносин власності у сфері ЖКГ становить одну зі сторін ринкового перетворення економіки Росії. При цьому змінюється організаційно-правовий статус підприємств ЖКГ та їх відносини з органами виконавчої влади, економічні умови їх функціонування.

1.2 Реформування житлово-комунального господарства

Сформована законодавча та нормативно-методична база визначила основні напрями реформи житлово-комунального господарства та намітила такі перетворення: розмежування прав володіння та управління житлово-комунальною власністю; створення ринку житла за рахунок приватизації і зміни структури житлово-комунального фонду за формами власності; введення договірних відносин у сфері експлуатації та ремонту житла і об'єктів інженерної комунальної інфраструктури; перехід житлово-комунального господарства в режим бездотаційне функціонування шляхом поетапного підвищення платежів населення за житло та комунальні послуги при забезпеченні соціального захисту незаможних груп населення та ін Проведення комплексної реформи житлово-комунального господарства дозволить істотно збільшити його ефективність, стабілізувати економічну ситуацію на підприємствах, знявши з них витрати по змісту соціальної сфери.

В основі реформи житлово-комунальних правовідносин лежать концептуальні зміни: перехід від сформованого за останнє десятиліття розуміння житлово-комунального господарства як певної сукупності організацій та установ, на які місцевою владою покладено певні завдання щодо забезпечення функціонування житла та об'єктів комунальної інфраструктури, до розуміння житлово-комунального господарства як певної діяльності місцевих органів влади, спрямованої на задоволення нагальних потреб населення, що проживає на території даного муніципального освіти.

В даний час житлово-комунальне господарство підрозділяється на наступні підгалузі: житлове господарство, ресурсоснабженіе (теплопостачання, електропостачання, водопостачання і водовідведення), благоустрій населених пунктів та побутове обслуговування. Відповідно до проведеного аналізу Держбуду РФ при підготовці програми демонополізації вважається, що основною узагальнюючої характеристикою житлово-комунальних послуг є їх необхідність для функціонування системи життєзабезпечення міст та населених пунктів.

Послуги, які надаються підприємствами галузі, бувають двох видів: доведені до споживачів матеріальні носії з певними якісними показниками (тепло, вода, електроенергія) і безпосередньо роботи на об'єкті (обслуговування житлових будинків). Таким чином, житлово-комунальні послуги належать до групи життєзабезпечення, соціально значимі і нізкозаменяеми іншими послугами. Особливістю галузі є те, що у споживачів (мешканців) немає можливості відмовитися від послуг низької якості, наданих не індивідуально, а у масово-обов'язковому порядку всім квартиронаймачам, що є прямим свідченням монополізації підприємств житлово-комунальної сфери.

Сформована в минулому політика заморожування тарифів на житлові та комунальні послуги для населення на рівні 1926 при систематичному недофінансування з бюджетів ремонтно-експлуатаційних потреб призвела до старіння житлового фонду, зниження надійності інженерних систем. У цих умовах реформа житлово-комунального господарства стала складовою частиною загальноекономічних перетворень російської економіки.

У процесі реалізації житлово-комунальної реформи в 1993-1995 рр.. виявилися перші суперечності, що виникли під час введення ринкових елементів господарювання в цю сферу економіки і викликані соціальним призначенням житлово-комунального обслуговування. Держбуд Росії, спираючись на дані досліджень, відзначає, що одне із завдань реформ - захист малозабезпечених категорій громадян - не виконана. В умовах щорічного зниження доходів населення (до 13% на рік) виникла проблема неплатежів, що вплинуло на реалізацію програм реформування і викликало необхідність коригування темпів та етапів змін в оплаті житла і комунальних послуг.

Відзначається, що загальні витрати на виробництво житлово-комунальних послуг зросли на 2,7 разів, а їх оплата населенням зросла в 6,3 рази. У галузі реформування системи фінансування житлово-комунального господарства на місцях здійснюється поступове збільшення тарифів на оплату житла та комунальних послуг. Платежі населення до теперішнього часу вже займають помітне місце у фінансуванні підприємств галузі. За даними регіональних і місцевих органів влади, неплатежі населення становлять 20-25%, промислових підприємств - близько 60%, а організацій бюджетної сфери - 80-90%. Повсюдно проявилася нездатність населення витримати задані темпи зростання платежів за комунальні послуги.

Падіння доходів населення в наступні роки і зменшення бюджетних асигнувань призвели до подальшого стримування процесів реформування житлово-комунального господарства. У зв'язку зі спадом виробництва скоротився і обсяг коштів, що надходять від промислових підприємств. З одного боку, вони стали споживати менше послуг, а з іншого - самі тарифи для промислових споживачів, які в десятки разів перевищували тариф для населення, з'явилися як би прихованим податком на промисловість.

Тим не менш, фактичні платежі за послуги ЖКГ (у тому числі населення) були нижче, ніж затверджені адміністрацією. Це пов'язано, по-перше, з відсутністю контролю за процесом затвердження цін і тарифів для населення з різних видів комунальних послуг, по-друге, з наявністю 43-х категорій громадян, які користуються пільгами з оплати житла і комунальних послуг у державному і муніципальному житловому фонді , по-третє, з тим, що споживаються ресурси (в тому числі населенням) визначаються за затвердженими нормативами, а не за фактичним витратам, значно відрізняється від встановлених норм; по-четверте, з неплатоспроможністю промислової групи споживачів.

Гострота житлово-комунальної проблеми в умовах поглиблення соціально-економічної кризи призвела до збільшення з 5 до 10 років терміну поетапного переходу до оплати житла і комунальних послуг у розмірі, що забезпечує відшкодування витрат на їх надання. Це зажадало, у свою чергу, прийняття Федерального Закону № 72-ФЗ від 15.06.96 «Про товариства власників житла»; Указів Президента РФ № 431 від 29.03.96 «Про новий етап реалізації Державної цільової програми« Житло », № 432 від 23.09 .96 «Про розвиток конкуренції при наданні послуг з експлуатації і ремонту державного і муніципального житлових фондів» і № 425 від 28.04.97 «Про реформу житлово-комунального господарства Російської Федерації», який схвалив Концепцію реформ ЖКГ, а також Постанов Уряду РФ № 707 від 18.06.96 «Про впорядкування системи оплати житла і комунальних послуг» та № 621 від 26.05.97 «Про федеральних стандартах переходу на нову систему оплати житла і комунальних послуг».

У Концепції реформи житлово-комунального господарства визначено три основних етапи її реалізації.

У 1996-1998 рр.. (Перший етап) передбачалося:

• завершення розробки нормативно-правової бази та кредитно-фінансових механізмів реалізації Концепції;

• розмежування функцій власника, що управляє організації (служба замовника) та обслуговуючої організації в державному і муніципальному житловому фонді;

• впорядкування системи пільг окремим категоріям громадян та визначення джерел їх фінансування;

• часткове включення в оплату житлових послуг інвестиційної складової (плата за наймання) і витрат на капітальний ремонт;

• диференціація ставок оплати в залежності від якості та місцезнаходження, виходячи зі споживчих (ринкових) характеристик житла;

• демонополізація надання окремих видів комунальних послуг (окремих технологічних стадій);

• реалізація програми контролю за встановленням тарифів на комунальні послуги підприємств-монополістів;

• встановлення приладів обліку споживання ресурсів у бюджетній сфері;

• становлення і розвиток системи державних житлових інспекцій суб'єктів РФ.

Другий етап охоплює період з 1998 по 2000 рр.. і включає наступні заходи:

• перехід на обслуговування державного і муніципального житлового фонду на конкурсній основі;

• перехід до 100%-ному фінансування поточних витрат на утримання житла за рахунок платежів населення;

• початок поступового включення витрат зі страхування житлових приміщень у собівартість житлових послуг;

• створення експериментальних програм залучення підприємствами комунального господарства кредитних ресурсів на розвиток і ремонт інфраструктури;

• перехід до повсюдної установці лічильників та регуляторів споживання ресурсів у новозбудованому житло;

• розробка оптимальних технологічних рішень установки лічильників та регуляторів.

Третій період (2001-2003 рр..) Повинен стати завершенням у переході на нову систему оплати житла і комунальних послуг, у повсюдній установці і масовому впровадженні лічильників та регуляторів споживання комунальних послуг. Товариства власників житла повинні стати переважаючою формою управління багатоквартирними житловими будинками.

Успішне виконання названих завдань має дозволити після 2003 р. поступово і пропорційно збільшити розмір інвестиційної складової в ставках оплати населенням житлово-комунальних послуг та в тарифах на них з урахуванням зростання реальних доходів населення і перейти до фінансування споруд об'єктів комунальної інфраструктури за допомогою довгострокових кредитів або випуску муніципальних позик.

На наш погляд, в даний час прийняті на федеральному рівні нормативні правові акти утворили своєрідне законодавче поле, що забезпечує економічні та організаційно-правові можливості проведення реформ у житлово-комунальному господарстві Росії. Проте завдання реформи ЖКГ не вирішені в комплексі, що свідчить про наявність проблем при проведенні реформи.

1.3 Порядок встановлення тарифів на житлово-комунальні послуги

Правова основа реалізації наміченого поетапного переходу до беззбиткової роботи галузі закладена в Законі РФ «Про основи федеральної житлової політики» і в Постанові Уряду РФ № 707 від 18.06.96 «Про впорядкування системи оплати житла і комунальних послуг». В області ціноутворення в ЖКГ затверджені «Методика визначення нормативів споживання житлово-комунальних послуг», «Методика розрахунку економічно обгрунтованих ставок і тарифів на послуги ЖКГ», «Методичні вказівки з розрахунку ставок плати за наймання та відрахувань на капітальний ремонт житлових приміщень, що включаються в ставку плати за утримання та ремонт державного та муніципального житлового фонду ».

Велика увага приділяється вибору раціональної тактики зміни діючих тарифів для населення. Критерієм раціональності цього процесу є запобігання соціальної напруженості та зростання неплатежів при забезпеченні терміну переходу до беззбиткової роботи ЖКГ. Для методичної та правової підтримки поставлених економічних завдань реформи потрібно розробка методичних рекомендацій щодо визначення динаміки тарифів на послуги ЖКГ з урахуванням доходів населення. Для забезпечення фінансування розвитку об'єктів ЖКГ за рахунок залучення позабюджетних коштів та ліквідації сформованого значного зносу основних фондів нині розробляється «Методологія техніко-економічних обгрунтувань інвестиційних проектів для залучення середньо-і довгострокових кредитних ресурсів підприємствами комунального господарства на розвиток об'єктів інфраструктури».

Кінцевим етапом переходу на нові умови оплати житла і комунальних послуг є повне відшкодування населенням витрат на утримання і ремонт житла, а також на комунальні послуги. У цих умовах на перехідний період зберігається практика встановлення двох груп тарифів.

Перша група - це економічно обгрунтовані ставки і тарифи на послуги житлово-комунального господарства, що покривають витрати підприємств на їх виробництво і реалізацію, що представляють собою економічну різновид тарифів, одержуваних підприємством незалежно від сформованого в кожен конкретний період рівня ставок і тарифів для населення. Економічно обгрунтовані тарифи встановлюються виходячи з нормативів витрат на надання послуг і погодженого між замовником і підрядником розміру прибутку в залежності від гарантій якості обслуговування. Друга група є затверджені місцевою адміністрацією ставки і тарифи на житлові та комунальні послуги для населення на кожен конкретний період.

Проблемам встановлення тарифів приділяється велика увага, оскільки від його величини залежить благополуччя комунальних підприємств. Економічно обгрунтовані ставки і тарифи відображають суспільно необхідні витрати на виробництво і реалізацію цих послуг. Рівень економічно обгрунтованих ставок і тарифів при переході до ринкової економіки повинен диктуватися умовами ринку (специфічними для кожної території) і встановлюватися на основі справедливої ​​ринкової ціни, що враховує якісні параметри надаваних послуг, подібно до того, як, наприклад, враховується якість житла в умовах його обміну, який на даному етапі в найбільшою мірою відображає реальні ринкові відносини.

Проте відсутність в даний час в кожному населеному пункті ринку виробничих послуг вимагає виходити при формуванні економічно обгрунтованих тарифів з нормативних витрат на житлово-комунальні послуги, диференційованих з урахуванням об'єктивних природних, містобудівних та демографічних умов конкретного населеного пункту, а також враховувати споживчі властивості, які встановлюються за погодженням між замовником і підрядником, виходячи зі стану основних фондів ЖКГ.

Використання нормативів витрат і можливість встановлення ставок і тарифів відповідно до якості обслуговування дає замовнику інструмент, що дозволяє об'єктивно оцінити (за відсутності ринку послуг) витрати на їх виробництво і відповідний цих витрат рівень споживчих властивостей.

Основними цілями запровадження економічно обгрунтованих ставок і тарифів є:

• переведення підприємств житлово-комунального господарства в режим беззбиткового функціонування шляхом здійснення поступового переходу до оплати житла і комунальних послуг у розмірі, що забезпечує відшкодування витрат, тобто перехід до оплати обслуговування відповідно до його вартості;

• реалізація економічної оцінки і стимулювання якості і надійності обслуговування в рівні тарифу, тобто можливість оцінки послуг як товару;

• запобігання встановлення монопольно високих ставок і тарифів економічними методами, забезпечення соціального захисту громадян при розподілі та оплати послуг.

Розраховані на базі даної методики економічно обгрунтовані ставки і тарифи застосовуються для визначення рівня платежів громадян на утримання і ремонт житла і комунальні послуги. При цьому перші застосовуються для державного та муніципального, громадського житлового фонду, наданого громадянам за договором найму, а другі - для всіх видів житлового фонду, незалежно від форм власності.

Розмір зазначених ставок і тарифів встановлюється в межах термінів та рівнів платежів громадян у відсотках до економічно обгрунтованих тарифів на оплату житла та комунальних послуг.

У ставці оплати для населення доцільно передбачити виділення окремим рядком платежу, що характеризує економію з розрахунку на користувача послуг. Істотний внесок у зниження собівартості комунальних послуг повинні вносити державні житлові інспекції, і на перше місце повинна бути висунута ресурсна складова тарифу. За розрахунками фахівців, на теплових магістралях міст щорічно втрачається до 10% всієї виробленої в Росії теплової енергії. Втрати, нераціональна витрата палива як при транспортуванні, так і при виробництві тепла включаються в собівартість послуги і призводять до збільшення тарифів. Однак ясно, що населення не зобов'язане оплачувати такого роду витрати.

Таким чином, зменшення собівартості і, отже, тарифів допоможе привести до зниження соціальних витрат. Для цього ми пропонуємо введення системи обліку виробництва і споживання енергоресурсів, що відповідає ресурсозберігаючої політиці реформування ЖКГ.

Собівартість та економічно обгрунтовані ставки і тарифи на житлово-комунальні послуги переглядаються залежно від зміни цін і тарифів на матеріали, електроенергію, паливо та інші види ресурсів, зміни умов оплати праці та інфляційних процесів, що обумовлюється в договорах, укладених на надання послуг. Собівартість складається з витрат, пов'язаних з використанням у процесі надання послуг основних фондів, матеріальних, паливно-енергетичних, трудових та інших видів ресурсів, обумовлених технологією і організацією виробництва, а також витрат, пов'язаних з управлінням та обслуговуванням останнього.

Витрати на відтворення основних фондів включаються до собівартості у вигляді амортизації (зносу) у відсотках від балансової вартості основних фондів залежно від терміну їх служби. Собівартість послуг, що представляє базу економічно обгрунтованого тарифу, повинна включати нормативні витрати на всі види робіт і послуг, що надаються підприємствами ЖКГ різних форм власності за договорами підряду.

Вихідною базою для визначення економічно обгрунтованих ставок і тарифів служать: перелік робіт і послуг, що надаються споживачам відповідно до договору підряду; нормативи матеріальних, трудових і фінансових витрат, а також нормативи споживання житлово-комунальних послуг; дані бухгалтерської звітності. Склад витрат, зміст окремих елементів собівартості послуг залежать від конкретного виду послуг, що надаються споживачам. При цьому послуга, яка є товаром, який має певні споживчі властивості, включає до свого складу повний цикл робіт, що забезпечує кінцевий результат - реалізацію послуги безпосередньо споживачеві, незалежно від того, виконуються всі роботи з виробництва та реалізації послуги одним підприємством або окремі види робіт доручаються генеральним підрядником іншим підприємствам або приватним фірмам.

Для недопущення монопольно високих цін на послуги спеціалізованих організацій їх рівень має затверджуватися місцевою адміністрацією відповідно до чинного законодавства, а потім, при необхідності, включатися до складу економічно обгрунтованого тарифу.

Практика показує, що деякі регіони і міста часто завищують рівень економічно обгрунтованих тарифів. Причому в більшості регіонів розрахунок таких тарифів та визначення сумарної потреби у фінансових і матеріально-технічних ресурсах здійснюється за фактично сформованим нормативам, а при розрахунку чисельності і фонду заробітної плати використовуються застарілі нормативи.

У нормативно-методичних матеріалах щодо реалізації концепції реформ житлово-комунального господарства РФ наведений аналіз існуючої практики застосування економічно обгрунтованих тарифів, який показав, що реформування ЖКГ неможливо без нових принципів формування тарифів. Існуючий порядок встановлення цін на ЖКП на основі нормативних витрат, необхідних для їх виробництва і реалізації, не відповідає вимогам часу. Порядок розрахунку собівартості, виходячи з фактичних витрат за попередній період, також не відображає реальної вартості послуг, оскільки в тариф включається бюджетне недофінансування галузі.

На наш погляд, нові принципи цінової і тарифної політики повинні бути засновані на зниженні витрат з надання житлово-комунальних послуг (ЖКП). З цією метою пропонується перейти на договірні умови роботи з поділом функцій замовника і підрядника, проведення конкурсного відбору підприємств-підрядників; введення контрактної системи найму на роботу; впровадження приладів обліку витрати ресурсів на кожному об'єкті ЖКГ з метою ресурсозбереження, проведення аудиту формування вартості послуг і технологічного аудиту; забезпечення при визначенні вартості послуг участі представницьких органів з подальшим доведенням інформації до споживача. Крім того, методичне забезпечення тарифної політики ресурсозберігаючих організацій може привести до поділу комунальних тарифів на дві складові: за мережеве обслуговування (постійна величина) і за поставку послуги (змінна величина).

У структуру оплати житла введено нарахування на капітальний ремонт і плата за наймання муніципального житла. Ці кошти не пов'язані з поточними витратами з утримання житла, а призначені для проведення його реконструкції та модернізації. Поступове включення в ставки і тарифи інвестиційної складової, яка відповідно до реформи буде зростати, дозволить включати витрати на відновлення житлового фонду та розвиток комунальних об'єктів у структуру оплати житлово-комунальних послуг населенням.

1.4 Надання пільг і субсидій

При переході на ринкові принципи оплати житлово-комунальних послуг для захисту соціально незахищених верств населення передбачаються наступні заходи:

• жорсткий контроль з боку органів місцевого самоврядування для того, щоб в тарифи для населення не включалися необгрунтовані витрати, пов'язані з монопольним становищем житлово-комунальних організацій (необгрунтовані адміністративні витрати, втрати в мережах, використання неефективних технологій тощо);

• контроль за діяльністю підприємств житлово-комунального господарства та станом житла і комунальних об'єктів;

• вдосконалення програми житлових субсидій категоріям громадян для цільового витрачання коштів, що спрямовуються на соціальний захист населення.

Надання субсидій на оплату житла та комунальних послуг всім, хто має на це право, є неодмінною умовою законності прийняття місцевими адміністраціями рішень про збільшення ставок оплати житла. По кожній пільзі повинен бути чітко вказано джерело фінансування. У сфері розподілу між регіонами федеральних коштів діє система державних мінімальних соціальних стандартів, затверджених у 1997 р. Вона включає в себе стандарт соціальної норми площі житла, що визначається виходячи з таких норм забезпеченості населення житлом:

• 18 м ² загальної площі на одного члена сім'ї, що складається з трьох і більше осіб;

• 42 м ² загальної площі на сім'ю із двох осіб;

• 33 м ² на самотньо проживаючих громадян;

• стандарт вартості надання житлово-комунальних послуг на 1 м ² загальної площі житла, що розраховується виходячи з їх стандартного набору (зміст і ремонт житла, включаючи капітальний ремонт, теплопостачання, водопостачання, каналізація, газопостачання, електропостачання) з середніх сформованих норм споживання, а також середнього сформованого економічно обгрунтованого тарифу по кожній із послуг в залежності від економічних регіонів з урахуванням північних територій (переглядається щорічно, але його збільшення не може перевищувати рівень загальної інфляції);

• стандарт рівня платежів громадян у відсотках до витрат на утримання і ремонт житла і комунальні послуги з 1997 по 2003   рр..;

• максимально допустима частка власних витрат громадян на оплату житла та комунальних послуг, виходячи із соціальної норми площі житла.

Основним інструментом муніципальної політики обліку якості та місця розташування житла при оплаті житлових послуг є плата за наймання, оскільки тільки цей вид платежу може бути диференційований залежно від вказаних чинників. На перехідний період встановлюються диференційовані тарифи на оплату понад соціальної норми житла та наднормативного споживання комунальних послуг.

Однією з умов формування нової економічної політики в житлово-комунальному господарстві, які забезпечують захист інтересів споживачів, гарантована якість обслуговування, руйнування монополізму, є розвиток договірних відносин у сфері виробництва та споживання житлово-комунальних послуг, а також управління муніципальної власністю. Розвиток системи договірних відносин можливо між власником та суб'єктом господарювання; власником житлового фонду та наймачем (власником) житлового приміщення; господарюючими суб'єктами, що надають воду, тепло тощо, і між організаціями, що надають комунальні послуги, і споживачами. Таким чином, договір являє собою економічну і правову основу відносин органів місцевого самоврядування, які виступають в ролі замовника житлово-комунального обслуговування, і організацій, що здійснюють експлуатацію житлово-комунальних об'єктів. Договір дозволяє погодити інтереси замовника, підрядника та споживача послуг.

Наступним напрямком у зміні методів управління функціонуванням ЖКГ є перехід з адміністративно-реформаторського до результативного. Метою нового підходу є зниження вартості житла, послуг, обумовлене зниженням їх собівартості внаслідок ресурсоенергозбереженні. Енергозбереження може забезпечити 30%-ву економію витрат, в основному за рахунок скорочення втрат енергії при транспортуванні, доставці і використанні її у споживача. З цією метою необхідно встановити прилади обліку та регулювання витрат енергоресурсів на границях розподілу відповідальності, об'єктах бюджетної сфери, в кожному будинку.

Заслуговує на увагу досвід Ростовської області у проведенні правових та економічних реформ в ЖКГ. З початку проведення реформ в області здійснюється перетворення ЖКГ, спрямоване на оптимізацію структури управління і підвищення ефективності роботи галузі. Багатогалузеві організації, раніше надавали широкий спектр послуг, за цей період були перетворені у спеціалізовані підприємства з виробництва комунальних послуг, ремонту та утримання житла. У результаті підвищилася оперативність і ефективність роботи галузі, а центр тяжіння для забезпечення її надійного функціонування та розвитку поступово став переміщатися на рівень муніципальних утворень, на які в кінцевому підсумку лягли основні завдання щодо перетворення цієї сфери муніципальної економіки. Такий підхід був цілком виправданий, тому що кожне місто і район області має свої особливості, пов'язані з характером житлової забудови, розвиненістю інженерної інфраструктури, складом населення та іншими чинниками, що визначають можливість оперативного і ефективного вирішення проблем функціонування ЖКГ.

Важливим етапом у реалізації реформ стала Постанова Уряду Російської Федерації «Про перехід на нову систему оплати житла і комунальних послуг та надання житлових субсидій при оплаті житлово-комунальних послуг». Безумовно, потрібна зміна не тільки системи оплати ЖКП, а й системи фінансування виробництва послуг у галузі. Можна виділити кілька пріоритетних напрямків підвищення ефективності реформування ЖКГ. Перш за все, це оптимізація управління, вдосконалення взаємовідносин між суб'єктами у сфері надання послуг. Створення ефективної служби замовника принесло позитивні результати. Узагальнюючи викладене, вважаємо за необхідне відзначити, що вдосконалення правових та економічних засад діяльності підприємств житлово-комунальної сфери поставило додаткові проблеми з ефективної організації обліку витрат на виробництво комунальних послуг.

Комунальна послуга - це товар, причому дорогою, вартість якого зачіпає інтереси людей. Має діяти механізм державного регулювання тарифів на послуги ЖКГ, оскільки підприємства даної галузі відносяться до сфери природних монополій, які за своєю природою за відсутності конкуренції прагнуть до отримання монопольно високих прибутків при незмінних або знижуються витратах. У нинішніх умовах необхідно зосередити зусилля на зниження витрат підприємств, що виробляють житлово-комунальні послуги.

При розгляді питань надання пільг та інших видів державної допомоги відзначимо значимість відображення її з урахуванням вимог Положень з бухгалтерського обліку та Міжнародних стандартів фінансової звітності.

ПБО 13/2000 розроблено на основі МСФЗ 20 "Облік урядових субсидій та розкриття інформації про урядову допомогу». Воно встановлює правила формування в бухгалтерському обліку інформації про отримання та використання коштів цільового бюджетного фінансування, які передбачаються в бюджетах різного рівня на фінансування цільових програм відповідно до ст. ст. 85-87 БК.

У зв'язку з цим доречно зробити порівняльний аналіз норм російського нормативного правового акту - ПБО 13/2000 та положень МСФЗ 20 з позицій ступеня їхньої відповідності, новизни для російських бухгалтерів використовуються у даному МСФЗ методологічних принципів і їх застосовності.

Під урядовими субсидіями в МСФЗ 20 розуміються дії уряду, спрямовані на забезпечення економічних вигод для організацій або групи організацій, що відповідають певним критеріям.

Оскільки в російському цивільному законодавстві відсутнє визначення державної допомоги, у коментованому Положенні це поняття розглядається для цілей бухгалтерського обліку, а його назва - «Облік державної допомоги» відповідає Розпорядженням Уряду РФ від 22.05.1998 № 587-р.

Відмінною особливістю Положення є те, що надходження бюджетних коштів, що надаються на певних умовах у якості державної допомоги конкретної організації, розглядається для цілей бухгалтерського обліку як збільшення економічної вигоди цієї організації.

МСФЗ 20 не розглядає як економічної вигоди вплив зміни цін, пільг з податків на прибуток (податкові канікули, податкові пільги на інвестиції та ін), непрямі вигоди (створення інфраструктури в районах, що розвиваються або встановлення торговельних обмежень для конкурентів). Тому і ПБУ 13/2000 не застосовується щодо економічної вигоди, пов'язаної з діями держави щодо створення інфраструктури в регіонах, що розвиваються, а також встановлення в рамках антимонопольного законодавства та відповідно до Постанови Уряду РФ від 12.07.1999 № 793 обмежень на діяльність конкурентів.

З наведеного в п. 3 Положення переліку економічних вигод, не розглядаються в цьому документі (державне регулювання цін і тарифів, надання податкових пільг, відстрочення або розстрочення по сплаті податків і зборів, інвестиційних податкових кредитів, участь органів влади в статутних (складеному) капіталі юридичних осіб), особливого пояснення вимагає підпункт, в якому згадується державне регулювання цін і тарифів, оскільки саме з ним, як показує практика, пов'язано багато питань.

До економічної вигоди в даному випадку не відноситься вплив зміни цін з метою підвищення ефективності державного управління в електроенергетиці, газовій промисловості, на залізничному транспорті, тобто в першу чергу в так званих природних монополіях. Іншими словами, Положення не розглядає як державної допомоги регулювання цін по Переліку продукції виробничо-технічного призначення, товарів народного споживання та послуг (затв. Постановою Уряду РФ від 07.03.1995 № 239 «Про заходи щодо впорядкування державного регулювання цін (тарифів)») . Сюди, зокрема, входять електро-і теплоенергія, перевезення вантажів на залізничному транспорті, транспортування нафти, продукція оборонного призначення, окремі послуги зв'язку та ін

Мова йде про бюджетні кошти, що виділяються на компенсацію тарифів на електроенергію, на суми пільг, наданих окремим категоріям населення з оплати послуг житлово-комунального господарства (ЖКГ), послуг зв'язку, з оплати проїзду в міському транспорті та метрополітені, на оплату медичних послуг і т . п.

Розглядом державної допомоги з позицій економічної вигоди обумовлене застосування Положення в частині державної допомоги, що надається тільки комерційним організаціям (крім кредитних організацій), які є юридичними особами за законодавством РФ.

На некомерційні організації, створені не для отримання прибутку, норми коментованого Положення не поширюються, що обумовлено характером їх діяльності. Саме тому до цих організацій не може бути застосований принцип відповідності визнання доходів і витрат (у частині нарахування амортизації), встановлений Положенням для комерційних організацій.

МСФЗ 20 виділяє два види урядових субсидій як форми передачі організації ресурсів в обмін на дотримання в минулому або в майбутньому певних умов, пов'язаних з операційною діяльністю компанії:

• субсидії, пов'язані з активами, основними умовами надання яких організації є купівля, будівництво або придбання довгострокових активів, а також надання субсидій у формі негрошового активу;

• субсидії, що не відносяться до активів.

Аналогічна угруповання стосовно до законодавства РФ встановлена ​​в коментованому Положенні.

Для цілей бухгалтерського обліку в цьому нормативному правовому акті розглядаються такі форми державної підтримки організацій:

а) у формі грошових коштів, що прямо випливає із ст. 6 БК. Виходячи з характеру надання, ці бюджетні кошти можна підрозділити на дві категорії:

• носять умовно безповоротний і безплатний характер, до яких відносяться субвенції (надаються юридичній особі на здійснення певних цільових видатків) та субсидії (надаються юридичній особі на умовах часткового фінансування цільових витрат);

• надаються на оплатній та поворотній основі (бюджетні кредити);

б) у вигляді ресурсів, відмінних від грошових коштів (земельні ділянки, гірничі відводи, природні об'єкти - водойми, ліси та ін, об'єкти інженерної інфраструктури, житловий фонд і нежитлові приміщення, нерухоме майно), тобто у формі майна, що значиться у реєстрах федерального майна, державного майна суб'єктів РФ, муніципальної власності і становить відповідну скарбницю. Цей вид державної підтримки прямо не випливає з положень БК, але застосовується на практиці і тому розглядається в Положенні з позицій прийняття цих ресурсів до бухгалтерського обліку;

в) в інших формах - як надана організації вигода, яка не може бути обгрунтовано оцінена (наприклад, надання консультаційних послуг на безоплатній основі, надання гарантій, безпроцентні позики або позики з зниженим відсотком і ін), а також не може бути відділена від нормальної господарської діяльності організації (наприклад, державні закупівлі).

Інформація про державну допомогу формується незалежно від виду наданих ресурсів (грошових коштів або (і) ресурсів, відмінних від грошових коштів).

Відповідно до ст. 66 БК бюджетні кошти за їх економічним змістом для цілей бухгалтерського обліку в п. 4 Положення поділяються на кошти, спрямовані на фінансування капітальних витрат, які пов'язані з покупкою, будівництвом або придбанням іншим шляхом необоротних активів (ОС та інших); кошти, призначені для фінансування поточних витрат (придбання МПЗ, оплата праці працівників тощо). Це угрупування є визначальною для прийняття державної допомоги до бухгалтерського обліку за відповідними субрахунками і визнання її в якості доходу.

У частині визнання і прийняття до бухгалтерського обліку державної допомоги МСФЗ 20 передбачає два методи:

• з позицій доходу (відкладеного доходу), суть якого полягає в тому, що сума субсидії визнається доходом майбутніх періодів, обліковується на окремому рахунку цільових надходжень від уряду і включається до доходів окремих звітних періодів на систематичній основі протягом строку корисного використання активу;

• з позицій капіталу, який заснований на вирахуванні суми субсидії для отримання балансової вартості активу у фінансовій звітності організації. Сума субсидії визнається як дохід протягом строку корисного використання активу, що шляхом зменшення суми АМО в кожному звітному періоді на величину амортизації по даному об'єкту ОС і, відповідно, збільшення суми доходів звітного періоду на ту ж величину.

На відміну від МСФЗ 20 в коментованому Положенні прийнятий безальтернативний варіант, а саме визнання отриманої державної допомоги як доходу організації. Аналогічний підхід використовується в механізмі відображення в бухгалтерському обліку безоплатно отриманих активів у зв'язку з внесенням Наказом Мінфіну Росії від 24.03.2000 № 31н змін у нормативні правові акти з бухгалтерського обліку.

Цим Наказом, зокрема, до складу майна, що амортизується включені об'єкти ОС, придбані з використанням бюджетних асигнувань, починаючи з введених в 2000 р. об'єктів ОЗ, що, безумовно, підготувало умови для застосування даного Положення.

Відповідно до МСФЗ 20 в п. 5 Положення розглядаються умови прийняття до бухгалтерського обліку бюджетних коштів, якщо є впевненість, що організація виконає умови їх надання та зазначені бюджетні кошти будуть отримані.

У якості підтверджуючих документів можуть виступати, наприклад, цільова програма, постанова, рішення, угоду, договір і т.п., затверджена бюджетний розпис, повідомлення про бюджетні асигнування, ліміти бюджетних зобов'язань, акт (накладна) про приймання-передачі (наприклад, основних засобів (ф. № ОЗ-1), устаткування (ф. № ОЗ-14)), план передачі землі і споруд та інші документи, що підтверджують передачу організації прав володіння, користування і розпорядження активами.

При цьому для визнання державної допомоги необхідно одночасне виконання всіх вищеперелічених умов.

Особливості прийняття до бухгалтерського обліку державної допомоги в залежності від факту виконання цих умов розкриваються в п.п. 7 і 12 Положення.

Якщо вищезазначені умови дотримані, то організація, згідно з п. 7, відображає прийняття до бухгалтерського обліку бюджетних коштів як виникнення цільового фінансування та заборгованості по цим коштам за дебетом рах. 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" та кредитом рах. 86 «Цільове фінансування». У міру фактичного отримання коштів відповідні суми зменшують заборгованість, що числиться на рах. 76, за дебетом рах. 51 «Розрахункові рахунки" та кредитом рах. 76. Якщо ж бюджетні кошти визнаються організацією в бухгалтерському обліку в міру фактичного отримання ресурсів, то з виникненням цільового фінансування провадяться записи за дебетом рах. 51 і кредитом рах. 86.

Загальний порядок визнання і прийняття до бухгалтерського обліку отриманої державної допомоги як доходу організації одного або більше звітних періодів встановлений п. 8 Положення. У ньому ж підкреслено, що одночасно по позаоборотних активів, придбаних за рахунок бюджетних коштів і підлягає згідно з діючими правилами амортизації, в загальному порядку нараховуються амортизаційні відрахування.

Відповідно до передбаченої в п. 4 Положення угрупованням бюджетні кошти, зокрема, можуть бути використані:

• на фінансування капітальних витрат, пов'язаних з купівлею, будівництвом або придбанням інших необоротних активів (ОС та інших);

• на покриття поточних витрат організації, що підлягають компенсації на систематичній основі (придбання МПЗ, оплата праці працівників та інші витрати аналогічного характеру);

• в якості компенсації за вже понесені організацією витрати, включаючи збитки, зокрема в ЖКГ, агропромисловому комплексі (АПК) та ін;

• на надання негайної фінансової підтримки організації в якості надзвичайної без зв'язку із здійсненням витрат у майбутньому та ін

Порядок списання бюджетних коштів, врахованих на рах. 86, визначено п. 9 Положення. Вони відносяться на збільшення фінансових результатів організації виходячи з вищенаведеної угруповання.

У частині державної допомоги, призначеної на фінансування капітальних витрат, списання проводиться як доходи майбутніх періодів за дебетом рах. 86 і кредитом рах. 98 «Доходи майбутніх періодів». Цю проводку треба робити при введенні об'єктів в експлуатацію та відображення їх у бухгалтерському обліку за дебетом рах. 01 «Основні засоби» і кредиту рах. 08 «Вкладення у необоротні активи».

Протягом терміну корисного використання необоротних активів сума, що значиться на рах. 98, підлягає віднесенню в міру нарахування амортизації протягом строку корисного використання необоротних активів (за дебетом рах. 20 «Основне виробництво», 44 «Витрати на продаж» та ін і кредитом рах. 02 «Амортизація основних засобів») на рахунок обліку фінансових результатів організації як позареалізаційні доходи за дебетом рах. 98 і кредитом рах. 91 «Інші доходи і витрати».

Деякі особливості виникають при визнанні в якості доходу необоротних активів, що не підлягають в установленому порядку амортизації, наприклад земельні ділянки, а також об'єкти ОЗ, перераховані в п. 17 ПБУ 6 / 01, зокрема об'єкти зовнішнього благоустрою, дорожнього господарства тощо

Що стосується, наприклад, земельних ділянок, то по них може бути прийнято порядок, що випливає з МСФЗ 20, про визнання субсидії у вигляді земельної ділянки як доходу кількох звітних періодів, протягом яких нараховується амортизація побудованих на ній будівель та споруд.

Аналогічний порядок визнання в якості доходу бюджетних коштів, використовуваних на придбання позаоборотних активів, що не підлягають відповідно до п. 17 ПБУ 6 / 01 амортизації, наведено у п. 9 коментованого Положення. Згідно з нормою цього пункту період, протягом якого проводиться списання суми з рахунку цільового фінансування, повинен визначатися виходячи з часу визнання окремих видів витрат, як, наприклад, щодо земельних ділянок.

Якщо по окремих об'єктах, які не підлягають амортизації, не представляється можливим визначити період визнання окремих видів витрат, то списувати бюджетні кошти на придбання цих об'єктів з рах. 86 на рах. 91 можна в повній сумі при введенні об'єктів необоротних активів в експлуатацію.

Ресурси, відмінні від коштів, приймаються до бухгалтерського обліку в сумі, що дорівнює вартості отримані або підлягають отриманню активів (цінностей). Вартість активів, що отримані або підлягають отриманню, визначається організацією, виходячи з ціни, за якою у порівнянних обставин вона зазвичай встановлює вартість таких же або аналогічних активів (цінностей).

При визначенні, зокрема, ринкової вартості можуть бути використані дані, отримані, наприклад, щодо земельних ділянок - від земельних комітетів, на будівлях і спорудах - від бюро технічної інвентаризації, незалежних оцінювачів, по ОС - від організацій-виробників, органів державної статистики, торгових інспекцій та організацій, а також опубліковані у ЗМІ та спеціальній літературі. При вибутті об'єктів ОЗ, придбаних із залученням бюджетних коштів і які підлягають амортизації раніше встановленого строку корисного використання, залишки сум за рах. 98 будуть ставитися на рах. 91.

У частині державної допомоги, призначеної на фінансування поточних витрат, списання проводиться в періоди визнання витрат, на фінансування яких вони надані. При цьому цільове фінансування визнається як доходи майбутніх періодів за дебетом рах. 86 і кредитом рах. 98 при прийнятті до бухгалтерського обліку МПЗ (за дебетом рах. 10 «Матеріали» та ін, кредиту рах. 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» та рах. 76), нарахування сум оплати праці (за дебетом рах. 20, 44 і ін і кредитом рах. 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці») і здійсненні інших витрат аналогічного характеру.

Подальше віднесення доходів майбутніх періодів на доходи звітного періоду з дебету рах. 98 у кредит рах. 91 виробляється при відпуску МПЗ у виробництво продукції, на виконання робіт (надання послуг) з відображенням за дебетом рах. 20, 44 та ін і кредитом рах. 10 і при нарахуванні оплати праці, відповідно, з кредитом рах. 70.

Виходячи з практики застосування Положення, зупинимося на деяких особливостях визнання та відображення в бухгалтерському обліку бюджетних коштів, призначених для фінансування поточних витрат організації. Ці особливості обумовлені застосуванням багатьма організаціями в бухгалтерському обліку рах. 86, на який зорієнтоване дане Положення.

Для правильного застосування тих чи інших правил бухгалтерського обліку, зокрема норм ПБО 13/2000, необхідно, перш за все, визначитися з об'єктом виділення бюджетних коштів (напрямом фінансування) та взаємовідносинами з бюджетом.

Виходячи з цілей виділення бюджетних коштів комерційним організаціям (на некомерційні організації, що також використовують в бухгалтерському обліку рах. 86, норми Положення, як уже зазначалося, не поширюються), зазначені кошти можуть розглядатися в залежності від їх визнання і прийняття до бухгалтерського обліку:

а) як державної допомоги. Це можуть бути кошти:

• на покриття поточних витрат організації, що підлягають компенсації на систематичній основі (придбання МПЗ, оплата праці працівників та інші витрати аналогічного характеру);

• в якості компенсації за вже понесені організацією витрати, включаючи збитки, зокрема в ЖКГ, АПК та ін;

• на фінансування поточних витрат (покриття збитків) і утримання об'єктів соціальної (невиробничій) сфери;

• на відшкодування різниці між тарифами за послуги та витратами підприємств муніципального ЖКГ, міського господарства, що забезпечують об'єкти соціальної сфери муніципальної власності теплоенергоресурсів і т.д.;

• на надання негайної фінансової підтримки організації в якості надзвичайної без зв'язку із здійсненням витрат у майбутньому;

б) в якості виручки в оплату витрат за безкоштовне надання послуг на договірній основі, наприклад:

• на програми з ремонту й технічному обслуговуванню об'єктів соціальної сфери, з благоустрою, озеленення, освітлення міст і селищ, благоустрою та утримання доріг і ін;

• на компенсацію тарифів на електроенергію, на суми пільг, наданих окремим категоріям населення з оплати послуг ЖКГ, послуг зв'язку, по проїзду в міському транспорті та метрополітені, на оплату медичних послуг;

• на оплату робіт за укладеними договорами в рамках Федеральної цільової програми на реструктуризацію оборонної галузі, на науково-дослідні роботи (НДР) і т.д.

Таким чином, виходячи з мети виділення коштів цільового фінансування, організації-одержувачі при відображенні в бухгалтерському обліку їх використання, відповідно, керуються або ПБУ 13/2000 (наприклад, в частині відшкодування різниці між тарифами за послуги та витратами підприємств муніципального ЖКГ, міського господарства, забезпечують об'єкти соціальної сфери муніципальної власності теплоенергоресурсів і т.д.), або ПБУ 9 / 99 (наприклад, в частині відображення в бухгалтерському обліку отриманих бюджетних коштів на компенсацію тарифів на електроенергію, на суми пільг, наданих окремим категоріям населення з оплати послуг ЖКГ, послуг зв'язку, по проїзду в міському транспорті та метрополітені, на оплату медичних послуг, на здійснення програми з ремонту й технічному обслуговуванню об'єктів соціальної сфери, благоустрою, озеленення, освітлення міст і селищ, благоустрою та утримання доріг, на реструктуризацію оборонної галузі, на НДР і т.д.).

Звідси і різний порядок відображення в бухгалтерському обліку коштів, що виділяються на цільові програми. Обумовлений цей порядок, по-перше, передбаченими у Положенні обмеженнями в частині визнання тих чи інших економічних вигод в якості державної допомоги (мається на увазі, зокрема, підпункт п. 3, що згадує про державне регулювання цін і тарифів у складі переліку економічних вигод, не аналізованих у Положенні), а по-друге, нормою ПБУ 9 / 99 в частині визнання доходами від звичайних видів діяльності виручки від продажу продукції і товарів, надходжень, пов'язаних з виконанням робіт, наданням послуг.

У зв'язку з цим при відображенні в бухгалтерському обліку отриманих коштів цільового фінансування на компенсацію тарифів у частині наданих пільг окремим категоріям населення (по оплаті послуг ЖКГ, за електроенергію і зв'язок, по проїзду міським транспортом та метрополітеном, з надання медичних послуг, наприклад безкоштовним протезування зубів , тощо) слід керуватися ПБО 9 / 99 «Доходи організації». Надані на ці цілі субсидії формують доходи від звичайних видів діяльності.

Наочним прикладом різного порядку відображення в бухгалтерському обліку коштів цільового фінансування є організації ЖКГ. Особливість полягає в тому, що таким організаціям з бюджету виділяються кошти на різні цілі: на покриття наданих відповідно до законодавства РФ пільг громадянам; на відшкодування з бюджету різниці між тарифами за продукцію, роботи і послуги та витратами організацій ЖКГ.

Різні цілі виділення бюджетних коштів обумовлюють різний порядок відображення в бухгалтерському обліку отриманих бюджетних коштів.

У першому випадку діє норма п. 3 Положення в частині його незастосування у зв'язку з державним регулюванням цін і тарифів. Розмір доходу від основної діяльності цих організацій підлягає визнання в бухгалтерському обліку відповідно до ПБО 9 / 99 по кредиту рах. 90 «Продажі» в розмірі суми тарифу за продукцію, роботи і послуги, що покривається за рахунок: плати громадян за продукцію, роботи і послуги, що відображається за дебетом рах. 50 «Каса», рах. 51 і 76; суми відшкодування з бюджету, передбаченої на покриття наданих відповідно до законодавства РФ пільг громадянам, що відображається за дебетом рах. 86.

Іншими словами, діє порядок, при якому виручка від продажу продукції (робіт, послуг), обчислюється в момент надання послуг за діючими тарифами, на суми пільг, наданих окремим категоріям населення і відшкодовуються з бюджету, не зменшується.

Припустимо, тариф за одиницю, що надаються - 10 руб., З них: покривається населенням - 7 крб. (За дебетом рах. 50, 51, 76 і кредитом рах. 90); відшкодовується з бюджету - 3 руб. (За дебетом рах. 86 і кредитом рах. 90 або, відповідно, з використанням рах. 76).

Зауважимо, що аналогічна схема діє і в частині виділяються з бюджету сум, призначених на відшкодування (покриття) наданих відповідно до законодавства РФ пільг громадянам на оплату проїзду в транспорті, оплату послуг зв'язку (за телефон), медичних послуг і т.п. Виручка від продажу цих послуг, обчислюється в момент їх надання за діючими тарифами, відображається за кредитом рах. 90 в кореспонденції з рах. 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками», 76 і на суми пільг, наданих окремим категоріям населення і відшкодовуються з бюджету, не зменшується. Використання отриманих на ці цілі бюджетних коштів відображається за дебетом рах. 86 і кредитом рах. 62 і 76.

У другому випадку в частині відшкодування з бюджету різниці між тарифами за продукцію, роботи і послуги та витратами організацій ЖКГ діють норми коментованого Положення, тобто порядок визнання та прийняття до бухгалтерського обліку державної допомоги, призначеної на фінансування поточних витрат.

Припустимо, що при тарифі за одиницю послуг 10 руб. витрати організації на надання цих послуг складають 14 руб. Різниця між тарифом (10 руб.) Та витратами (14 руб.), Що покривається з бюджету в розмірі 4 крб., Відображається в бухгалтерському обліку таким чином:

• в повній сумі нарахованого (отриманого) відшкодування з бюджету на зазначену мету - 4 крб. за дебетом рах. 76 і 51 і кредитом рах. 86;

• на суму використаного джерела фінансування в частині, наприклад, нарахованої оплати праці - 2 крб. за дебетом рах. 86 і кредитом рах. 98;

• на суму нарахованої оплати праці - 2 крб. за дебетом рах. 20 і кредитом рах. 70;

• в частині визнання як дохід звітного періоду - 2 руб. за дебетом рах. 98 і кредитом рах. 91.

Таким чином, порядок визнання і прийняття до бухгалтерського обліку бюджетних коштів, призначених на фінансування поточних витрат (покриття збитків), у складі позареалізаційних доходів (за кредитом рах. 91), відповідно до Положення, діє тільки в частині різниці між тарифами за послуги та витратами підприємств ЖКГ та міського господарства.

В якості державної допомоги можуть розглядатися також кошти, надані на купівлю технологічного обладнання та запасних частин до нього, придбання матеріалів, причому не тільки з бюджету. Однак прийняті до бухгалтерського обліку бюджетні кошти, відповідно до вимог достатньої впевненості організації у виконанні обох умов, перерахованих у п. 5 Положення, не завжди можуть бути своєчасно отримані. У разі затримки державної допомоги на покриття відповідних поточних витрат звітного року понесені витрати в частині, не покритій державною допомогою, враховуються як витрати звітного періоду і списуються на рах. 90.

Надходження коштів державної допомоги в наступному звітному році відноситься на фінансові результати організації як позареалізаційні доходи і відображається за дебетом рах. 86 і кредитом рах. 91.

Відповідно до п. 10 Положення бюджетні кошти, надані на фінансування витрат організації у попередні звітні періоди, відображаються як виникнення заборгованості за такими засобами і збільшення фінансового результату організації як позареалізаційні доходи за дебетом рах. 76 і кредитом рах. 91.

При надходженні коштів державної допомоги провадяться записи відповідно по дебету рах. 51 і кредитом рах. 76. Отримана державна допомога на ці цілі, оскільки вона не зачіпає в наведених бухгалтерських записах рах. 86, підлягає розкриттю у поясненнях до бухгалтерського балансу і звіту про прибутки та збитки.

Встановлення п.п. 13 і 14 Положення порядку відображення в бухгалтерському обліку повернення коштів отриманої державної допомоги обумовлено нормою ст. 78 БК про повернення бюджетних коштів у випадках їх нецільового використання.

При цьому п. 13 встановлює порядок відображення в бухгалтерському обліку повернення бюджетних коштів, визнаних раніше в цьому ж році в якості бюджетних коштів, згідно з п. 5 Положення. У цьому випадку в бухгалтерському обліку робляться виправні записи.

Дещо складніше механізм відображення в бухгалтерському обліку повернення коштів, отриманих як державної допомоги у попередні роки.

У цьому випадку на суму, що підлягає поверненню, робляться такі записи:

а) у частині наданих бюджетних коштів на фінансування капітальних витрат - у зменшення цільового фінансування і по виникненню заборгованості з їх поверненню за дебетом рах. 86 і кредитом рах. 76.

Одночасно на суму амортизації необоротних активів, яка була нарахована, і несписані суми доходів майбутніх періодів зменшуються фінансові результати організації і відновлюється цільове фінансування по дебету рах. 91, 98, кредитом рах. 86.

Розглянемо наведений порядок відображення в бухгалтерському обліку повернення бюджетних коштів на конкретному прикладі (цифри умовні).

Приклад 1. Скористаємося умовою і бухгалтерськими записами.

У грудні 2002 р. бюджетні кошти необхідно повернути, відобразивши це такими бухгалтерськими записами:

Дебет рах. 86 Кредит рах. 76 - 60 000 руб. - Відображено заборгованість по поверненню бюджетних коштів;

Дебет рах. 91 Кредит рах. 86 - 10 000 руб. - В частині нарахованої амортизації;

Дебет рах. 98 Кредит рах. 86 - 50 000 руб. (60 000 - 10 000) - в частині несписані суми доходів майбутніх періодів;

б) в частині бюджетних коштів на фінансування поточних витрат - у зменшення цільового фінансування і по виникненню заборгованості з їх поверненню за дебетом рах. 86 і кредитом рах. 76.

Одночасно на суму відпущених МПЗ у виробництво продукції, на виконання робіт (надання послуг), нарахованої оплати праці та інших зроблених витрат аналогічного характеру зменшуються фінансові результати організації та несписані сума доходів майбутніх періодів за прийнятими до бухгалтерського обліку матеріалами і відновлюється цільове фінансування по кредиту рах. 86 і дебету рах. 91 і 98.

Якщо сума, що підлягає поверненню, перевищує відповідний залишок цільового фінансування або такий залишок відсутній, то в бухгалтерському обліку здійснюється запис у зменшення фінансових результатів організації і за виникнення заборгованості по їх поверненню.

Приклад 2. У звітному році повертаються бюджетні кошти в сумі 100 000 руб., Використані у попередньому звітному періоді на придбання матеріалів - у сумі 60 000 руб. і відпущені у виробництво - у розмірі 50 000 руб., а також на оплату праці - у сумі 40 000 руб.

Ці операції були відображені на рахунках бухгалтерського обліку в попередньому звітному періоді в порядку, наведеному в прикладі 2.

Повернення бюджетних коштів, використаних не за цільовим призначенням, у звітному році буде відображатися на рахунках бухгалтерського обліку таким чином:

- У зменшення цільового фінансування і за виникнення заборгованості з їх повернення у сумі 100 000 руб.: Дебет рах. 86 «Цільове фінансування» Кредит рах. 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» - відображено заборгованість з повернення коштів цільового фінансування;

- В частині відновлення цільового фінансування в сумі 100 000 руб.: Дебет рах. 91 Кредит рах. 86 - на суму відпущених у виробництво МПЗ, на виконання робіт (надання послуг), нарахованої оплати праці в розмірі 90 000 руб. (50 000 + 40 000); Дебет рах. 98 Кредит рах. 86 - на несписані суму доходів майбутніх періодів у розмірі 10 000 руб. за прийнятими до бухгалтерського обліку матеріалів.

Виділення бюджетних кредитів в окремий розділ Положення обумовлено особливостями їх прийняття до бухгалтерського обліку в залежності від умов надання.

Бюджетні кошти, надані відповідно до ст. ст. 76 і 77 БК державним або муніципальним унітарним підприємствам і організаціям, які не є державними або муніципальними унітарними підприємствами, на договірній основі під банківські гарантії, поручительства, застава майна, в тому числі у вигляді акцій, інших цінних паперів, паїв у розмірі не менше 100% кредиту, що надається на оплатній і поворотній основі, приймаються до бухгалтерського обліку в загальному порядку, визначеному для обліку позикових коштів, і в коментованому Положенні не розглядаються.

Однак якщо при наданні бюджетних кредитів на поворотній основі передбачається, що при виконанні певних умов організація звільняється від повернення отриманих ресурсів, і існує достатня впевненість в тому, що вона виконає ці умови, то такі кошти обліковуються у порядку, встановленому Положенням для обліку бюджетних коштів.

Пунктом 20 ПБО 13/2000 передбачено порядок відображення залишку бюджетних коштів за статтею «Доходи майбутніх періодів» або окремо в розд. «Короткострокові зобов'язання» бухгалтерського балансу.

Суми, визнані у бухгалтерському обліку організації як доходи на рах. 91, відображаються у складі позареалізаційних доходів як активи, отримані безоплатно.

Суми бюджетних коштів, визнані в бухгалтерському обліку організації в минулі роки в якості доходів, але підлягають поверненню відповідно до гл. 25 НК РФ, відображаються на рах. 91 у складі позареалізаційних витрат як збитки минулих років, визнаних у звітному періоді.

1.5 Порядок надання житлово-комунальних послуг

Малі підприємства різних організаційно-правових форм у системі житлово-комунального господарства виконують функції підрядників з обслуговування, утримання та ремонту об'єктів житлово-комунального призначення та надають такі послуги споживачам:

• утримання та поточний ремонт, включаючи місця загального користування в житлових будинках;

• капітальний ремонт, включаючи місця загального користування;

• експлуатація та ремонт сміттєпроводів;

• збір побутових відходів;

• вивезення твердих і рідких побутових відходів;

• прибирання внутріпод'ездних та прибудинкових площ;

• прибирання газонів, дитячих, спортивних, господарських та інших майданчиків;

• санітарно-гігієнічна очищення житлових будинків і прибудинкових територій;

• утримання та догляд за зеленими насадженнями прибудинкової території;

• надання послуг внутрішньобудинкового освітлення місць загального користування в житлових будинках;

• встановлення приладів обліку та регулювання водо-та енергоресурсів;

• обслуговування та ремонт ліфтового господарства;

• ремонт та утримання стоянок автотранспортних засобів;

• ремонт і утримання водовідвідних та дренажних систем приватних домоволодінь і споруд;

• послуги по зеленому господарству і декоративного квітникарства;

• виробництво і реалізація посадкового і посівного матеріалу декоративних деревно-чагарникових, квіткових і трав'янистих рослин;

• очищення вигрібних ям;

• інші житлово-комунальні послуги.

В даний час надання послуг малі підприємства у сфері ЖКГ здійснюють в основному в рамках виконання муніципального замовлення. Муніципальний замовлення - планове завдання на поставку товарів, виконання робіт, надання послуг для муніципальних потреб. Об'єкт муніципального замовлення - будівлі та споруди житлового чи нежитлового фонду будь-якої належності, пристрою інженерних систем міста, їх частина або сукупність.

Предмет муніципального замовлення - сукупність робіт, послуг і поставок товарів, необхідних для здійснення повного обслуговування житлового фонду та задоволення потреб одержувачів (споживачів) послуг. Муніципальний Замовник - орган місцевого самоврядування щодо регулювання діяльності надання житлово-комунальних послуг отримувачам (споживачам) послуг муніципального освіти (району), що займає житлове та нежитлове приміщення в житловому фонді.

Генеральний Замовник - Управляюча організація, уповноважена Муніципальним Замовником на розробку та розміщення муніципального замовлення. Виконавець муніципального замовлення - організації та підприємства різних форм власності, яким Муніципальний Замовник на договірній (в тому числі конкурсній) основі передав виконання частини своїх функцій у виконанні муніципального замовлення з метою забезпечення поставки товарів, робіт, комунальних послуг для муніципальних потреб за рахунок коштів муніципального бюджету і одержувачів (споживачів) послуг.

Муніципальний контракт - договір між Муніципальним Замовником і Генеральним Замовником, відповідно до якого і в межах встановлених у ньому повноважень Керуюча організація здійснює розміщення муніципального замовлення і на підставі якого вона виконує функції Замовника.

Договір на виконання муніципального замовлення - договір між Генеральним Замовником та Виконавцем муніципального замовлення, яким Муніципальний Замовник і Керуюча організація на договірній (можливо конкурсній) основі передали виконання частини своїх функцій з поставки товарів, робіт, послуг для муніципальних потреб за рахунок коштів муніципального бюджету та одержувачів (споживачів) з метою організації обслуговування об'єктів муніципального замовлення, надання послуг житлово-комунального призначення.

Одержувачі (споживачі) муніципального замовлення - орендарі нежитлових приміщень, ЖБК, ТСЖ і інші об'єднання мешканців (юридичні особи) і громадяни, що користуються житлово-комунальними послугами в житловому фонді.

Залучення підрядних організацій до виконання муніципального замовлення здійснюється на конкурсній основі. З підприємствами, які виграли конкурс, замовник укладає договір виконання муніципального замовлення на надання різного виду житлово-комунальних послуг.

Фінансове забезпечення виконання муніципального замовлення здійснюється за рахунок коштів бюджету, коштів одержувачів (споживачів) житлово-комунальних послуг, а також інших позабюджетних джерел.

В даний час поширена наступна форма взаємовідносин між сторонами-учасниками робіт в галузі надання житлово-комунальних послуг населенню та юридичним особам: органи місцевого самоврядування створюють службу замовника, якій передають у господарське відання об'єкти житлового фонду, інженерної інфраструктури та зовнішнього благоустрою.

Службою, що виконує функції замовника, є Дирекція єдиного замовника (ДЕЗ) і Замовник зовнішнього благоустрою (ЗВБ).

Робота служби замовника пов'язана із забезпеченням організації договірних взаємовідносин між виробниками та споживачами послуг, здійснення функцій управління об'єктами ЖКГ, що знаходяться в муніципальній власності. Служба замовника може працювати з організаціями ЖКГ на різних умовах. Наприклад: передавати об'єкти інженерної інфраструктури та зовнішнього благоустрою в господарське відання підприємствам ЖКГ; передавати об'єкти виключно на обслуговування.

Об'єкти муніципального замовлення передаються на обслуговування. Передача на обслуговування здійснюється за актом приймання-передачі. Громадяни та юридичні особи, які мають у власності об'єкти житлово-комунального господарства, у разі залучення спеціалізованої організації для їх обслуговування повинні укласти договір, виступаючи замовниками на обслуговування, утримання, ремонт і розвиток цих об'єктів. Залежно від форми договірних відносин, від видів послуг на підприємствах сфери ЖКГ виникають ті чи інші статті витрат, що робить істотний вплив на формування бухгалтерського обліку на кожному підприємстві.

2. Організація обліку витрат на виробництво комунальних послуг

2.1 Визнання витрат організації

У міру зростання конкуренції, здійснення демонополізації, зміцнення ринкової системи ціноутворення в економіці зростає роль собівартості як найважливішого чинника, що впливає на зростання маси прибутку. Ринкова трансформація економіки, пов'язана з перетворенням правових та економічних засад діяльності житлово-комунального господарства, передбачає перехід даної сфери в режим бездотаційне функціонування не тільки за рахунок підвищення тарифу на ці послуги, а й за рахунок зниження витрат. Важливість обліку витрат на виробництво комунальних послуг полягає в тому, що собівартість є основною складовою тарифу на житлово-комунальні послуги.

З 1 січня 2000 року вступили в дію два положення з бухгалтерського обліку, що регулюють питання формування для цілей бухгалтерського обліку двох понять: доходи і витрати організації. Важливість цих категорій безсумнівна і з бухгалтерської точки зору, і з економічної. Відповідно до Положення (ПБУ 10/99) видатками організації визнається зменшення економічних вигод у результаті вибуття активів (грошових коштів, іншого майна) та виникнення зобов'язань, які призводять до зменшення капіталу цієї організації, за винятком зменшення внесків за рішенням учасників (власників майна).

Встановлено класифікація витрат залежно від їх характеру, умов здійснення та напрямків діяльності організації: витрати по звичайних видах діяльності; операційні витрати; позареалізаційні витрати. Витратами по звичайних видах діяльності є витрати, пов'язані з виготовленням та продажем продукції, придбанням і продажем товарів. Дані витрати діляться на дві частини: видатки, пов'язані з придбанням сировини, матеріалів, товарів та інших матеріально-виробничих запасів, і витрати, що виникають безпосередньо в процесі переробки (доопрацювання) матеріально-виробничих запасів для цілей виробництва продукції, виконання робіт і надання послуг і їх продажу, а також продажу (перепродажу) товарів. До інших належать витрати, відмінні від витрат по звичайних видах діяльності, а також надзвичайні витрати. Позареалізаційні витрати регламентуються планом рахунків бухгалтерського обліку.

Витрати - це зменшення економічних вигод у результаті вибуття активів (МПЗ, грошових коштів, іншого майна) і (або) виникнення зобов'язань, що призводять до зменшення капіталу цього підприємства, за винятком зменшення внесків за рішенням учасників (власників майна). Не належать до витрат підприємства витрати, пов'язані із здійсненням капітальних і фінансових вкладень.

Витрати підприємств в залежності від їх характеру, умов здійснення та напрямків діяльності підприємств поділяються на: витрати по звичайних видах діяльності; інші витрати.

Витрати по звичайних видах діяльності - витрати, здійснення яких пов'язане з виготовленням продукції, виконанням робіт, наданням послуг.

Дані витрати приймаються до бухгалтерського обліку:

• в сумі, що дорівнює оплаті і (або) кредиторської заборгованості, пов'язаної з придбанням сировини, матеріалів та інших матеріально-виробничих запасів (МПЗ), призначених у звичайному виді діяльності;

• в сумі витрат, що виникають безпосередньо в процесі переробки МПЗ, для цілей виробництва продукції, виконання робіт і надання послуг та їх продажу, що формують собівартість продукції, робіт і послуг.

Собівартість продукції, робіт, послуг - це вартісна оцінка використовуваних у процесі виробництва продукції (робіт, послуг) сировини, матеріалів, трудових ресурсів, а також інших витрат на її виробництво і реалізацію.

До складу собівартості продукції, робіт (послуг) підприємств сфери ЖКГ включаються такі види витрат.

Витрати, безпосередньо пов'язані з виробництвом і наданням послуг споживачам, обумовлені технологією і організацією виробництва, включаючи матеріальні витрати і витрати на оплату праці працівників, зайнятих у виробничому процесі з надання послуг, витрати з контролю виробничого процесу і якості послуг, надійності та екологічної безпеки їх надання , а також усунення недоліків, виявлених у процесі надання послуг.

Витрати некапітального характеру, безпосередньо пов'язані з удосконаленням технології та організації виробництва, а також підвищенням якості послуг, надійності та екологічної безпеки їх надання.

Витрати на обслуговування виробничого процесу:

• щодо забезпечення виробництва матеріалами, паливом, енергією, інструментом та іншими засобами і предметами праці;

• з підтримання основних засобів об'єктів інженерної інфраструктури, а також основних засобів, що забезпечують їх обслуговування (майстерні, гаражі, машини, механізми та ін), в робочому стані (витрати на технічний огляд, проведення поточного та капітального ремонтів);

• щодо забезпечення виконання санітарно-гігієнічних вимог, включаючи витрати на утримання приміщень та інвентаря, які надаються організаціями медичним установам для створення медичних пунктів безпосередньо на території організації, на підтримання чистоти і порядку на виробництві, забезпечення протипожежної і сторожової охорони та інших спеціальних вимог, передбачених правилами технічної експлуатації організацій, нагляду та контролю за їх діяльністю.

Витрати на забезпечення нормальних умов праці і техніки безпеки: пристрій і зміст огороджень машин та їх рухомих частин, люків, отворів, сигналізацій, інших видів пристроїв некапітального характеру, що забезпечують техніку безпеки, пристрій і зміст дезінфекційних камер, умивальників, душових на виробництві (де надання цих послуг працюючим пов'язане з особливостями виробництва і передбачено колективним договором); обладнання робочих місць спеціальними пристроями (некапітального характеру), забезпечення спецодягом, взуттям, захисними пристроями, роздягалень, шаф для спецодягу, кімнат відпочинку, створення інших умов, передбачених спеціальними вимогами з охорони праці та техніки безпеки в організаціях житлово-комунального господарства, а також придбання довідників і плакатів з охорони праці, організація доповідей і лекцій з техніки безпеки.

Поточні витрати з поховання екологічно небезпечних відходів, оплати послуг сторонніх організацій за приймання, зберігання та знищення екологічно небезпечних відходів, очищення стічних вод, інші види поточних природоохоронних витрат.

Витрати, пов'язані з управлінням виробництвом:

• утримання працівників апарату управління організацій та його структурних підрозділів, матеріально-технічне та транспортне обслуговування їх діяльності, включаючи витрати на утримання службового автомобільного транспорту та компенсацію за використання для службових поїздок особистих легкових автомобілів;

• експлуатаційні витрати з утримання будинків, приміщень, споруд, обладнання, інвентарю тощо;

• витрати на відрядження, пов'язані з виробничою діяльністю;

• оплата послуг зв'язку, а також послуг, здійснюваних сторонніми організаціями з управління організацією, в тих випадках, коли штатним розкладом організації чи посадовими інструкціями не передбачено виконання будь-яких функцій управління виробництвом;

• утримання і обслуговування технічних засобів управління: вузлів зв'язку, засобів сигналізації та інших;

• витрати організації з прийому та обслуговування представників інших організацій, які прибули для переговорів з метою встановлення і підтримки взаємного співробітництва, а також учасників, які прибули на засідання Ради директорів (управління) та ревізійної комісії організації (представницькі витрати);

• оплата консультаційних, інформаційних і аудиторських послуг;

• надання послуг некапітального характеру організаціям житлово-комунального господарства щодо забезпечення ресурсозбереження, обліку та регулювання споживання води, тепла, газу;

• надання посередницьких послуг в матеріально-технічному постачанні, забезпеченні кредитами, інвестиціями та ін;

• забезпечення організацій нормативно-правовими та методичними матеріалами;

• проведення щорічних обов'язкових, а також ініціативних аудиторських перевірок фінансово-господарської діяльності організації.

Витрати, пов'язані з підготовкою та перепідготовкою кадрів:

• виплата працівникам організацій середньої заробітної плати за основним місцем роботи під час їх навчання з відривом від роботи в системі підвищення кваліфікації та перепідготовки кадрів;

• витрати з навчання учнів та підвищення кваліфікації робітників, кваліфікованих працівників, не звільнених від основної роботи;

• оплата відпусток із збереженням повністю або частково заробітної плати;

• витрати, пов'язані з виплатою стипендій, платою за навчання за договорами з навчальними закладами, навчально-методичними центрами та іншими для підготовки, підвищення кваліфікації та перепідготовки кадрів.

Виплати, передбачені законодавством Російської Федерації про працю, за опрацьованим на виробництві (неявочное) час: оплата чергових і додаткових відпусток; компенсація за невикористану відпустку; оплата пільгових годин підлітків; оплата перерв у роботі матерів для годування дитини; оплата часу, пов'язаного з проходженням медичних оглядів; виконанням державних обов'язків; інші види оплат, які не суперечать законодавству.

Нарахування єдиного соціального податку. Витрати на створення страхових фондів (резервів) в межах норм, встановлених законодавством Російської Федерації для фінансування витрат зі страхування майна організацій, життя працівників та цивільної відповідальності за заподіяння шкоди майновим інтересам третіх осіб. До витрат зі створення страхових фондів, які включаються до собівартості робіт (послуг), відносяться страхування засобів транспорту, страхування майна, страхування цивільної відповідальності організацій - джерел підвищеної небезпеки; страхування професійної відповідальності, а також платежі за укладеними на користь своїх працівників договорами страхування від нещасних випадків і хвороб, медичного страхування та договорами з недержавними пенсійними фондами, що мають державну ліцензію.

Амортизаційні відрахування на повне відновлення основних виробничих фондів за нормами, затвердженими в установленому порядку. Амортизація нематеріальних активів, що використовуються в процесі здійснення статутної діяльності, за нормами амортизаційних відрахувань, розрахованим організацією, виходячи з первісної вартості та строку їх корисного використання (але не більше терміну діяльності організації). Плата за оренду окремих об'єктів основних виробничих фондів (або їх окремих частин).

Платежі (страхові внески) з обов'язкових видів страхування, які виконуються відповідно до встановленого законодавством порядку. Податки, збори, платежі і інші обов'язкові відрахування, вироблених у відповідність до встановленого законодавством порядку. Витрати на проведення сертифікації продукції та послуг у галузі пожежної безпеки. Інші види витрат, що включаються до собівартості послуг відповідно до встановленого законодавством порядку.

У фактичній собівартості відображаються також наступні види витрат:

• втрати від шлюбу, включаючи доводомерние витоку в мережах, втрати матеріального носія послуги;

• витрати на гарантійний ремонт і гарантійне обслуговування виробів, на які встановлено гарантійний термін служби;

• проведення аварійно-відновлювальних робіт, що забезпечують відновлення працездатності систем життєзабезпечення і споживчих якостей послуг;

• втрати від простоїв з внутрішньовиробничих причин;

• недостачі матеріальних цінностей у виробництві і на складах за відсутності винних осіб;

• витрати з відшкодування шкоди, заподіяної працівникам каліцтвом, професійним захворюванням або іншим ушкодженням здоров'я, пов'язаним з виконанням ними трудових обов'язків, при здійсненні виплат з відшкодування зазначеного шкоди в порядку і на умовах, передбачених законодавством Російської Федерації;

• виплати працівникам, які вивільняються з організацій у зв'язку з їх реорганізацією, скороченням чисельності працівників і штатів.

За видами витрат витрати групуються за елементами:

• матеріальні витрати;

• витрати на оплату праці та відрахування на соціальні потреби;

• амортизація;

• інші витрати.

До матеріальних витрат відносять вартість:

• покупних сировини і матеріалів, використовуваних в процесі виробництва;

• палива, води, електроенергії для технологічних цілей;

• робіт і послуг виробничого характеру, виконуваних сторонніми організаціями;

• інструментів, виробничого інвентарю тощо

Витрати на оплату праці та відрахування на соціальні потреби. У складі елемента собівартості «Витрати на оплату праці" відображаються витрати на оплату праці основного виробничого персоналу підприємства, включаючи премії робітникам і службовцям за виробничі результати, стимулюючі і компенсуючі виплати, а також витрати на оплату праці не складаються в штаті організації працівників, зайнятих в основній діяльності. Сума оплати праці обкладається єдиним соціальним податком, внеском на страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань та внесків на обов'язкове пенсійне страхування.

За елементу «Амортизація основних засобів" відображаються амортизаційні відрахування на повне відновлення основних засобів, що знаходяться у власності, господарському віданні чи оперативному управлінні, а відповідно на балансі підприємств ЖКГ. Сума амортизаційних відрахувань визначається виходячи з балансової вартості та затверджених в установленому порядку норм.

До елементу "Інші витрати» у складі собівартості послуг відносяться податки, збори, платежі (включаючи платежі за обов'язковими видами страхування), відрахування в страхові фонди (резерви) та інші обов'язкові відрахування, вироблених у відповідність до встановленого законодавством порядку, платежі за викиди (скиди ) забруднюючих речовин, витрати на оплату відсотків за отриманими кредитами, оплата робіт по сертифікації продукції, витрати на відрядження, плата стороннім організаціям за пожежну і сторожову охорону, за підготовку та перепідготовку кадрів, на гарантійний ремонт та обслуговування, оплата послуг зв'язку, плата за оренду у разі оренди окремих об'єктів основних засобів (або їх окремих частин), амортизація по нематеріальних активах, а також інші витрати, що входять до складу собівартості послуг, але не належать до раніше перелічених елементів витрат.

За способом включення до собівартості продукції витрати підприємств поділяються на прямі і непрямі.

Прямі витрати, пов'язані безпосередньо з випуском продукції, виконанням робіт і наданням послуг, списуються на рахунок 20 «Основне виробництво» з кредиту рахунків обліку виробничих запасів, розрахунків з працівниками з оплати праці, відрахувань на соціальні потреби, амортизацію основних засобів та ін

За кредитом рах. 20 «Основне виробництво» відображаються суми фактичної собівартості завершеної виробництвом продукції, виконаних робіт і послуг. Ці суми можуть списуватися з рах. 20 «Основне виробництво» у дебет рахунків: 40 «Випуск продукції (робіт, послуг)», 90-2 «Собівартість продажів» і ін

До непрямих витрат належать: адміністративно-управлінські витрати; зміст загальногосподарського персоналу, не пов'язаного з виробничим процесом; амортизаційні відрахування і витрати на ремонт основних засобів управлінського і загальногосподарського призначення; орендна плата за приміщення загальногосподарського призначення; витрати з оплати інформаційних, аудиторських, консультаційних та т . п. послуг; інші аналогічні за призначенням управлінські витрати.

Загальногосподарські витрати відображаються на рах. 26 «Загальногосподарські витрати» з кредиту рахунків обліку виробничих запасів, розрахунків з працівниками з оплати праці, розрахунків з іншими організаціями (особами) і ін

Витрати, враховані на рах. 26 «Загальногосподарські витрати», списуються в дебет рах. 20 «Основне виробництво». Зазначені витрати як умовно-постійних можуть списуватися в дебет рах. 90-2 "Собівартість продажів».

При визначенні собівартості реалізованої продукції (робіт, послуг), підприємствам житлово-комунального господарства слід керуватися галузевою методикою планування, обліку і калькулювання собівартості житлово-комунального господарства, затвердженої постановою Державного комітету з будівельної архітектури та житлової політики від 23.02.1999 № 9.

Списуються на витрати виробництва витрати повинні мати безпосереднє відношення до випущеної і реалізованої продукції (робіт, послуг), бути обумовлені технологією і організацією виробництва і відшкодовуватися покупцями (замовниками).

Для цілей оподаткування вироблені організацією витрати приймаються з урахуванням затверджених у встановленому порядку лімітів, норм і нормативів.

Об'єктами калькулювання собівартості на малих підприємствах є послуги по кожному виду діяльності у сфері житлово-комунального господарства, а калькуляційною одиницею - відповідні вимірники:

• житлове господарство - кв. м загальної площі житла;

• водопостачання - куб. м відпущеної води;

• водовідведення - куб. м стічної відведеної рідини;

• гаряче водопостачання - Гкал відпущеної теплової енергії;

• електропостачання - кВт.год відпущеної електроенергії;

• санітарне прибирання міст:

• вивезення побутового сміття - куб. м побутових відходів;

• вулична прибирання - кв. м площі, що прибирається.

Облік, калькулювання та планування витрат необхідні для визначення тарифу, що є стартовим при проведенні конкурсу на право укладення договору.

2.2 Облік витрат на виробництво комунальних послуг і напрям його розвитку

У сучасних економічних умовах складаються нові підходи до формування структури витрат комунального підприємства, які повинні бути збалансовані доходами з урахуванням величини прямих платежів різних груп споживачів і субсидій місцевої влади. Правила обліку витрат на виробництво продукції, продаж товарів, виконання робіт і надання послуг у розрізі елементів і статей, обчислення собівартості продукції (робіт, послуг) встановлюються окремими нормативними актами та методичними вказівками з бухгалтерського обліку.

Однак, незважаючи на самостійність підприємства у виборі багатьох питань обліку виробничих витрат, планується правила обліку витрат на виробництво продукції (робіт, послуг) у розрізі елементів і статей, обчислення собівартості продукції встановити окремими методичними вказівками. Перелік статей витрат, їх склад та способи розподілу за видами послуг, що надаються визначаються галузевими методичними рекомендаціями з питань планування, обліку і калькулювання собівартості з урахуванням галузевих особливостей.

З метою реалізації Програми демонополізації та розвитку конкуренції на ринку житлово-комунальних послуг 23.02.99 р. Держбудом РФ затверджена «Методика планування, обліку і калькулювання собівартості послуг житлово-комунального господарства». Вона розроблена з метою забезпечення єдності складу і класифікації витрат, методів їх обліку, обчислення собівартості в організаціях різних видів діяльності житлово-комунального господарства. Крім того, враховано особливості планування та обліку витрат, що включаються до собівартості послуг (продукції, робіт) в організаціях житлово-комунального господарства, що є підрядниками з надання послуг споживачам при різних варіантах правового статусу створення служб, що виконують функції замовника, та їх взаємовідносин з організаціями ЖКГ .

Собівартість послуг житлово-комунального господарства являє собою вартісну оцінку використовуваних у процесі виробництва та реалізації послуг природних ресурсів, сировини, матеріалів, палива, енергії, основних засобів, трудових ресурсів, а також інших витрат на їх виробництво і реалізацію. При розробці методики було враховано, що система бухгалтерського обліку на підприємстві повинна забезпечити облік за необхідне класифікаційними ознаками та своєчасне подання інформації про поточні виробничих витратах у розрізі необхідної класифікації.

Витрати на виробництво та надання послуг групуються за елементами та статтями, формуються за місцем виникнення, об'єктами обліку, планування та калькулювання собівартості. У методичних вказівках наголошується, що під елементами витрат розуміються витрати, однорідні за своїм економічним змістом, а під статтями - витрати, які включають один або декілька елементів. Класифікація витрат за елементами включає матеріальні витрати (за вирахуванням вартості зворотних відходів); витрати на оплату праці, відрахування на соціальні потреби; амортизацію основних засобів (крім житлового фонду); інші витрати, включаючи ремонтний фонд. Така класифікація необхідна при аналізі структури поточних витрат виробництва.

Угрупування витрат за статтями собівартості послуг включає наступні статті: матеріали; паливо, електроенергія, видатки на оплату праці, відрахування на соціальні потреби, амортизація; ремонтний фонд, ремонт і технічне обслуговування або резерв витрат на оплату всіх видів ремонтів; утримання та обслуговування внутрішньобудинкових мереж; проведення аварійно-відновлювальних робіт; покупна продукція; інші прямі витрати, в тому числі відрахування на оплату робіт служби замовника; цехові витрати; общеексплуатаціонние витрати; внеексплуатаціонние витрати.

Зазначена класифікація покликана забезпечити розмежування між тими витратами, які прямо включаються до собівартості, і тими, які розподіляються додатково. Особливість складу витрат ЖКГ, пов'язана з відзначенням реформою, полягає у врахуванні додаткових статей, які відображають порядок нарахування амортизації, створення ремонтного фонду та низки інших. Ці витрати ми розглянемо більш докладно.

Особливу увагу приділяється витратам на створення страхових фондів (резервів). Ці витрати в межах норм, встановлених законодавством Російської Федерації, включають витрати для фінансування витрат з попередження і ліквідації наслідків аварій, пожеж, стихійних лих, екологічних катастроф та інших надзвичайних ситуацій, а також для страхування майна організацій, життя працівників та цивільної відповідальності за заподіяння шкоди майновим інтересам третіх осіб.

Відповідно до «Концепції реформи житлово-комунального господарства в Російській Федерації», після прийняття відповідного законодавства про обов'язкове страхування житлового фонду передбачено створення фондів для страхування житла, витрати на які за встановленими нормами будуть включатися до собівартості послуг по утриманню та ремонту житла і використовуватися для фінансування витрат з попередження і ліквідації наслідків аварій, пожеж, стихійних лих та інших надзвичайних ситуацій. Платежі (страхові внески) з обов'язкових видів страхування провадяться відповідно до встановленого законодавством порядку.

Вперше у витрати, пов'язані з управлінням виробництвом, включені витрати на проведення експертизи тарифів незалежними експертними організаціями аудиту. Така експертиза проводиться:

• в процесі підготовки господарюючими суб'єктами відповідних розрахунків та обгрунтувань на регульований період, встановлений чинними нормативними актами для розрахунку показників, що включаються в тариф;

• при ініціативному зверненні господарюючих суб'єктів в регулюючі органи з проханнями перегляду тарифів протягом регульованого періоду;

• у разі незгоди господарюючого суб'єкта до затвердженої регулюючим органом величиною тарифу;

• в інших випадках за згодою між господарюючим суб'єктом і органом, що здійснює регулювання тарифів.

У складі витрат знайшли також відображення витрати на оплату робіт служби замовника, пов'язаних із забезпеченням договірних взаємовідносин між виробниками та споживачами послуг, здійсненням функцій управління об'єктами ЖКГ, що знаходяться в муніципальній власності, а також обслуговуванням розрахунків між виробниками та споживачами. Витрати на оплату робіт служби замовника включаються до собівартості послуг або за нормативом, розрахованим у відсотках від планового обсягу реалізації послуг та затвердженим органом місцевого самоврядування, або за цінами (тарифами) на роботи служби замовника, затвердженим органом місцевого самоврядування.

Найбільшу питому вагу в собівартості послуг займають амортизаційні відрахування. За елементу «Амортизація основних засобів" відображаються амортизаційні відрахування на повне відновлення основних засобів, що знаходяться у власності, господарському віданні чи оперативному управлінні, а відповідно на балансі організації ЖКГ. Сума амортизаційних відрахувань визначається виходячи з балансової вартості та затверджених у встановленому порядку норм, включаючи і прискорену амортизацію їх активної частини, вироблену відповідно до чинного законодавства.

При цьому, якщо основні засоби об'єктів інженерної інфраструктури за договором передаються організації ЖКГ у господарське відання, то організація ЖКГ по елементу витрат «Амортизація основних засобів» відображає амортизаційні відрахування на повне відновлення вказаних основних засобів, а також основних засобів, що знаходяться в її господарському віданні і використовуваних нею для обслуговування та ремонту об'єктів інженерної інфраструктури. Якщо ж основні засоби передаються організації ЖКГ на умовах фінансової оренди (лізингу), то залежно від умов договору амортизація на передані основні засоби може нараховуватися у організації-орендодавця (лізингодавця) або організації-орендаря (лізингоотримувача).

Проте якщо основні засоби об'єктів інженерної інфраструктури за договором передаються організації ЖКГ тільки на обслуговування, то ця організація нараховує амортизацію лише на ту частину основних засобів, яка передана в господарське відання безпосередньо їй, перебуває у неї на балансі і використовується для обслуговування та ремонту основних засобів. На основні засоби об'єктів інженерної інфраструктури, що знаходяться в господарському віданні і на балансі служби замовника, амортизацію нараховує остання. Відображення амортизації в собівартості житлово-комунальних послуг і, в кінцевому підсумку, в тарифах на послуги здійснюється відповідно до порядку організації бухгалтерського обліку в службі замовника.

В елементі витрат «Амортизація основних засобів" відображаються також амортизаційні відрахування від вартості основних засобів (приміщень), які надаються організаціями медичним установам для створення медпунктів безпосередньо на території організації. Організації, що виробляють в установленому законодавством порядку індексацію нарахованих за діючими нормами амортизаційних відрахувань на повне відновлення основних засобів, відображають по елементу «Амортизація основних засобів» також суму приросту амортизаційних відрахувань в результаті їх індексації.

У собівартості житлово-комунальних послуг як і раніше в складі втрат відбиваються: втрати від водомірних витоків в мережах, втрати матеріального носія послуги, проведення аварійно-відновлювальних робіт, що забезпечують відновлення працездатності систем життєзабезпечення і споживчих якостей послуг; втрати від простоїв з внутрішньовиробничих причин. Хочемо, однак, відзначити, що в тариф необгрунтовано включаються втрати підприємства від витоку води в розмірі 20% від обсягу подачі. На нашу думку, втрати, пов'язані з неефективною діяльністю підприємства, повинні погашатися за рахунок його чистого прибутку.

Організації житлово-комунального господарства у складі елемента собівартості послуг «Інші витрати» відображають також відрахування в ремонтний фонд. Особливістю основних засобів житлово-комунального господарства, що відносяться до об'єктів інженерної інфраструктури, є тривалий період використання, тривалий міжремонтний термін, висока вартість ремонтів. Для забезпечення рівномірного включення до собівартості послуг витрат на проведення особливо складних видів ремонту основних засобів організації можуть утворювати ремонтний фонд. Відрахування до нього визначаються виходячи з первісної (відновної) вартості основних засобів та нормативів відрахувань, що затверджуються в установленому порядку організаціями за погодженням з власником об'єктів житлово-комунального господарства (органом місцевого самоврядування або уповноваженою ним організацією, яка виконує функції замовника).

Крім того, якщо основні засоби об'єктів інженерної інфраструктури за договором передаються організації ЖКГ у господарське відання або оренду, то нарахування ремонтного фонду здійснюється організацією ЖКГ як на зазначені основні засоби, так і на ті основні засоби, які перебувають у неї в господарському віданні і використовуються для обслуговування та ремонту об'єктів інженерної інфраструктури (якщо це необхідно з урахуванням особливостей і складності ремонтних робіт).

Якщо ж основні засоби об'єктів інженерної інфраструктури за договором передаються організації ЖКГ тільки на обслуговування, то організація нараховує ремонтний фонд (якщо це необхідно з урахуванням особливостей і складності ремонтних робіт) лише на ту їхню частину, яка передана в господарське відання безпосередньо їй, знаходиться у неї на балансі і використовується для обслуговування та ремонту об'єктів інженерної інфраструктури; на інші основні засоби об'єктів інженерної інфраструктури ремонтний фонд нараховується службою замовника, у якої вони знаходяться в господарському віданні чи оперативному управлінні. Облік витрат на всі види ремонтів зазначених основних засобів проводиться службою замовника. Відображення ремонтного фонду в собівартості житлово-комунальних послуг та в тарифах на послуги здійснюється відповідно до порядку організації бухгалтерського обліку в службі замовника.

Розрахунок нормативів відрахувань в ремонтний фонд проводиться по кожному виду основних засобів у відповідності з їх вартістю, терміном проведення ремонтних робіт, а також нормативами матеріальних, енергетичних, трудових і фінансових витрат на їх проведення. При відсутності необхідної нормативної бази для розрахунків нормативів відрахувань в ремонтний фонд за основу може бути прийнята динаміка видатків на капітальний та поточний ремонти (у порівнянних цінах) за ряд років.

При зміні умов здійснення ремонтних робіт (зміна складу, організації або технології виконання робіт, складу основних засобів тощо), умов оплати праці працівників, вартості матеріалів, енергії нормативи відрахувань в ремонтний фонд можуть переглядатися за погодженням з власником основних засобів (органами місцевого самоврядування або уповноваженою ними організацією, яка виконує функції замовника). Крім того, при визначенні нормативів відрахувань в ремонтний фонд необхідно враховувати, що капітальний ремонт водопровідних та теплових мереж може включати розбирання старих труб, установку труб у блоці з ізоляцією, заміну фланців і арматури трубопроводів, врізку труб в діючі мережі і т.п.

Для правильності віднесення витрат на проведення ремонтних робіт перелік робіт, що відносяться до капітального ремонту мереж, рекомендується узгодити з органами місцевого самоврядування. У тих випадках, коли в організаціях ЖКГ не створюється ремонтний фонд або створюється тільки по основних фондах об'єктів інженерної інфраструктури, витрати на проведення всіх видів ремонтів відображаються за статтею «Ремонт та технічне обслуговування» або «Резерв витрат на оплату всіх видів ремонтів». При утворенні резерву витрат на ремонт основних засобів в собівартість послуг включається сума відрахувань, обчислена виходячи з кошторисної вартості ремонту.

У випадках, коли в організації не створюється ремонтний фонд і не формуються витрати у складі резервів витрат на оплату всіх видів ремонтів, витрати на проведення ремонтів (поточних, середніх, капітальних) основних засобів включаються до собівартості послуг у тому звітному періоді, в якому вони мали місце за відповідними елементами витрат (матеріальні витрати, витрати на оплату праці тощо). Окремі види витрат, що включаються до складу собівартості послуг, підлягають коригуванню в установленому законодавством порядку для цілей оподаткування.

2.3 Класифікація витрат на надання послуг та принципи їх обліку

За характером участі в процесі виробництва витрати діляться на основні і накладні. Основні безпосередньо пов'язані з виробництвом і наданням послуг, вони можуть бути прямими і непрямими. Накладні витрати пов'язані з обслуговуванням окремих підрозділів (цехів, дільниць) або організації в цілому і управлінням ними. При обчисленні собівартості частина основних витрат можна прямо віднести на надання конкретних послуг (витрати на оплату праці, вартість матеріалів, палива, електроенергії, інші витрати, пов'язані з конкретним об'єктом калькулювання). Ті ж витрати, які неможливо прямо включити до собівартості певного виду послуг (цехові і общеексплуатаціонние витрати), розподіляються непрямим шляхом, тобто пропорційно тому або іншою ознакою.

Облік витрат в організаціях житлово-комунального господарства здійснюється за статтями калькуляції на основі первинних документів, оформлених у встановленому відповідними положеннями порядку.

Основними завданнями обліку є об'єктивне відображення витрат на виробництво та надання послуг, забезпечення контролю за раціональним використанням коштів і виявлення резервів ресурсозбереження.

Витрати на основне і допоміжне виробництво включаються до собівартості того звітного періоду, до якого вони належать, незалежно від часу оплати: попередньої (орендна плата тощо) або наступної (оплата відпусток працівників, плата за абонентське обслуговування та ін.)

Окремі види витрат (наприклад, витрати на підготовку і освоєння виробництва, відшкодування зносу спеціальних пристосувань і інструментів тощо), щодо яких не можна точно встановити, до якого калькуляционному періоду вони відносяться, включаються в собівартість в кошторисно-нормативному порядку відповідно до облікової політики за нормами, закладеним до кошторису виробництва та надання послуг, розробленим в організації. Непродуктивні витрати враховуються за фактичними витратами. В обліку їх відображають у тому звітному місяці, в якому вони виявлені.

Витрати по організації виробництва і управління враховуються в статтях собівартості і «общеексплуатаціонние витрати». Цехові витрати враховують по кожному виробничому підрозділу, цеху окремо, а общеексплуатаціонние - в цілому по організації наростаючим підсумком з початку року.

Общеексплуатаціонние, а також внеексплуатаціонние витрати відносяться на собівартість кожного виду послуг пропорційно їх цехової собівартості або іншим способом, передбаченим в обліковій політиці організації.

У тих випадках, коли підрозділ, цех виконує два і більше виду діяльності (наприклад, водопостачання і водовідведення), цехові витрати враховуються в цілому по підрозділу, цеху, а їх загальна сума відноситься на собівартість кожного виду послуг пропорційно прямим витратам або іншим способом, передбаченим організацією в обліковій політиці.

З метою об'єктивного обліку обсягу послуг ЖКГ, що надаються підрозділами багатогалузевий організації один одному для подальшої реалізації кінцевому споживачеві, відображення зазначеного обсягу послуг у бухгалтерському обліку та звітності здійснюється за вартістю їх виробництва та надання.

Якщо допоміжний підрозділ організації (наприклад, автобаза, майстерня) обслуговує підрозділи, цехи різних видів діяльності житлово-комунального господарства, то витрати цього підрозділу за статтями калькуляції списуються щомісяця на собівартість кожного виду діяльності за прямими витратами - прямим призначенням, за загальними витратами - в порядку , встановленому обліковою політикою. У тих випадках, коли такий підрозділ надає послуги як своїм підрозділам, так і стороннім організаціям, необхідно вести окремий облік собівартості послуг, наданих на сторону і своєї організації. Витрати цього підрозділу також складаються з прямих, цехових, общеексплуатаціонних і внеексплуатаціонних витрат і відносяться на собівартість послуг власного виробництва та послуг, що виконуються для сторонніх споживачів у порядку, встановленому підприємством.

Таким чином, перелік витрат, їх склад і методи розподілу за видами продукції (робіт, послуг) визначено галузевими методичними рекомендаціями з урахуванням характеру і структури надаються видів житлово-комунальних послуг. Насправді собівартість продукції повинна являти собою об'єктивний показник, який не залежить від змісту тих чи інших нормативних актів, сутність його визначається рядом економічних принципів.

Принцип зв'язку із здійсненням підприємницької діяльності організації випливає з формулювання собівартості, наведеною у Положенні про склад витрат (п. 1), і полягає в тому, що в собівартість включаються витрати, пов'язані з процесом виробництва і реалізації.

Принцип поділу поточних і капітальних витрат зафіксовано в п. 6 ст. 8 «Основні вимоги до ведення бухгалтерського обліку» Закону РФ «Про бухгалтерський облік». Поточні витрати - це витрати, пов'язані зі споживанням виробничих ресурсів в одному господарському циклі. Капітальні витрати пов'язані з витратами на необоротні активи, що використовуються у кількох виробничих циклах, вартість яких включається в поточні витрати виробництва шляхом нарахування зносу або амортизації.

Принцип нарахування або допущення тимчасової визначеності фактів господарської діяльності зафіксований у розділі 2 «Формування облікової політики» ПБУ 1 / 98 «Облікова політика підприємства». Згідно з ним факти господарської діяльності підприємства, що відображаються в бухгалтерському обліку, відносяться до того звітного періоду, в якому вони мали місце, незалежно від фактичного часу надходження чи виплати грошових коштів, пов'язаних з цими фактами.

Принцип допущення майнової відокремленості організації наведено у п. 2 ст. 8 Закону РФ «Про бухгалтерський облік» і розділі 2 ПБУ 1 / 98, його суть полягає в тому, що майно і зобов'язання підприємства існують відособлено від майна і зобов'язань власників цього підприємства та інших юридичних осіб.

Принцип послідовності застосування обраних пріоритетів зазначено у п. 6 ПБУ 1 / 98 і полягає в тому, що обрані пріоритети (стандарти) дотримуються підприємством незмінно від одного звітного періоду до іншого. Їх зміна протягом звітного періоду може статися тільки в зв'язку зі зміною чинних нормативних актів.

Принцип обачності визначає тактику поведінки підприємства по відношенню до можливих ризиків, вказаний у п. 7 ПБУ 1 / 98 і передбачає врахування всіх чинників, які можуть вплинути на майнове і фінансове становище підприємств. Основою здійснення цього принципу є припущення про те, що підприємство має велику готовність до визнання в бухгалтерському обліку витрат і зобов'язань, ніж можливих доходів і активів, не допускаючи створення прихованих резервів.

Однією з проблем бухгалтерського обліку витрат є можливість застосування принципу відповідності, тому що в даний час прийнятий російський стандарт у цій сфері. Універсальним є визначення Нідлз Б.: принцип відповідності полягає в тому, що витрати повинні бути віднесені до звітного періоду виникнення витрат (а не виплати грошей), пов'язаних з одержанням доходів, які в свою чергу повинні бути віднесені до звітного періоду продажу товарів і надання послуг (а не отримання грошей). Він передбачає, що витрати відносяться до того звітного періоду, в якому були отримані доходи, які стали можливими завдяки цим витратам.

Перераховані економічні принципи є основними при вирішенні питання про включення до собівартості витрат на виробництво.

Облік будь-яких показників, що виступають в якості об'єктів бухгалтерського обліку, здійснюється з використанням рахунків бухгалтерського обліку, передбачених «Планом рахунків бухгалтерського обліку». На муніципальних підприємствах житлово-комунального господарства за способом включення до собівартості виділяють прямі витрати, які щомісяця підсумовують за статтями калькуляції в дебеті рах. 20 «Основне виробництво» з кредиту рахунків залежно від характеру виробничих витрат, і непрямі витрати, необхідні для обслуговування виробництва і управління підприємством, які щомісяця обліковуються на рах. 26 «Загальногосподарські витрати» і списуються в дебет рах. 20 «Основне виробництво».

Оскільки на більшості муніципальних підприємств житлово-комунального господарства діє бесцеховая структура управління, це призводить до того, що цехові витрати враховуються в цілому по підприємству разом з загальногосподарськими витратами. У силу цього рах. 25 «Загальновиробничі витрати» на більшості підприємств ЖКГ не застосовується. Інструкцією про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності підприємств встановлено, що залишок по дебету рах. 20 «Основне виробництво» на кінець місяця показує вартість незавершеного виробництва. Інші рахунки обліку витрат (23, 25, 26) щомісячно закриваються (тобто сальдо на кінець місяця за них бути не може). Однак на більшості муніципальних підприємств житлово-комунального господарства, як правило, залишку по рах. 20 «Основне виробництво» на кінець місяця не буває, оскільки всі витрати на виробництво послуг в кінці місяця списують в дебет рах. 90 «Продажі».

Відповідно до чинних нормативних документів на рахунках обліку витрат може формуватися або повна фактична собівартість продукції, або фактична виробнича собівартість. При формуванні на рахунках витрат повної фактичної собівартості обліковуються на рах. 26 «Загальногосподарські витрати» списують в дебет рах. 20 «Основне виробництво». Причому для обчислення фактичної собівартості виготовленої продукції, виконаних робіт та послуг на муніципальних підприємствах житлово-комунального господарства визначається безпосередньо розмір витрат, що відносяться до виконаних послуг у звітному періоді і підлягають списанню з кредиту рах. 20 «Основне виробництво» в дебет рах. 90 «Продажі».

Таким чином, на муніципальних підприємствах облік за фактичними витратами вважається найбільш достовірним методом обліку собівартості послуг, що надаються. Однак розглядаючи складу витрат на муніципальних підприємствах міст Ростовської області, необхідно відзначити різний підхід до формування фактичної собівартості житлово-комунальних послуг. Зокрема, на розглянутих муніципальних підприємствах, що надають послуги з технічного обслуговування і ремонту житла, витрати групуються по різних статтях витрат. Так, витрати з надання послуг з технічного обслуговування і ремонту житла представлені наступними статтями: утримання і організація робіт обслуговуючого персоналу, утримання домогосподарства, амортизація основних фондів, утримання апарату управління та інші витрати.

На підприємствах м. Шахти собівартість таких же послуг складається з витрат з оплати праці працівників, відрахувань від оплати праці на соціальне страхування, зміст домогосподарства, інші витрати. Крім того, розглядаючи питома вага витрат у собівартості послуг з технічного обслуговування і ремонту житла, необхідно зазначити, що витрати з оплати праці працівників у ЖКГ м. Красний Сулін становить 43,27%, у м. Новочеркаськ - 16,2%, у м . Сальськ - 10,7%. Крім обслуговування житла, ці підприємства надають ряд інших послуг (вивезення і звалище сміття, капітальний ремонт житлових будинків, обслуговування антен та ін.)

Особливість господарсько-фінансової діяльності підприємств ЖКГ та існуючий порядок організації та ведення бухгалтерського обліку передбачає роздільний облік у разі здійснення різних видів діяльності, отримання пільги з податку на додану вартість.

Організації теплопостачання повинні вести окремий облік теплоенергії, відпущеної на потреби теплопостачання та гарячого водопостачання (це відноситься як до натуральних показниках, так і до собівартості послуг). Необхідність ведення такого обліку обумовлена ​​нерівномірністю споживання цих послуг протягом року: центральне опалення - опалювальний сезон, гаряче водопостачання - цілий рік. Ведення окремого обліку, а відповідно стягування плати за кожну з цих послуг у період, коли вона виявляється (за центральне опалення - щомісяця протягом опалювального сезону, а за гаряче водопостачання - щомісяця протягом року), створює об'єктивні умови для нормальних фінансових взаємовідносин із споживачами , особливо в умовах встановлення приладів обліку та регулювання тепла.

Крім того, рекомендується включення до собівартості послуг з гарячого водопостачання статті витрат «покупна вода», на якій повинні бути відображені витрати на загальний обсяг води, переданої теплопостачальної організації організацією водопровідного господарства. Необхідність такого обліку обумовлена ​​тим, що значна наднормативне споживання води утворюється саме в системах гарячого водопостачання в результаті технологічних і організаційних порушень. Введення такого обліку дозволить підвищити відповідальність теплопостачальних організацій за раціональне витрачання води.

Рішення про введення роздільного обліку води на холодне і гаряче водопостачання має бути прийнято органами місцевого самоврядування. При цьому збільшення тарифу на гаряче водопостачання за рахунок включення до собівартості витрат на «покупну воду» має супроводжуватися адекватним зниженням тарифу на холодну воду за рахунок виключення з нормативу споживання води витрати води на потреби гарячого водопостачання. Норматив споживання води повинен у цьому випадку затверджуватися роздільно на холодне і гаряче водопостачання. Роздільного бухгалтерського обліку по кожному виду послуг на вищеназваних підприємствах немає, хоча система бухгалтерського обліку на підприємстві покликана забезпечити реальну інформацію для розрахунку фактичної собівартості кожного виду послуг. При поділі обліку виникають проблеми зі зміною організації документообігу, веденням синтетичного обліку витрат.

Так як законодавча база не містить конкретних рекомендацій по розділенню обліку, а тільки констатує необхідність його ведення, ми вважаємо, що для організації такого обліку необхідно спочатку розділити документообіг, а саме: розділити первинні документи, якими оформляється рух витрат на всіх стадіях виробництва послуг, до синтетичному рах. 20 «Основне виробництво» відкрити субрахунки за видами послуг. Таким чином, ведення окремого обліку на комунальних підприємствах буде сприяти не тільки приведення бухгалтерського обліку у відповідність із законодавчими і нормативними актами, а й більш достовірного визначення тарифу на послуги.

2.4 Методи калькулювання собівартості житлово-комунальних послуг

Розглядаючи склад витрат муніципальних підприємств, що надають послуги з водопостачання та водовідведення, відзначимо, що по цих підприємствах йде більш повне обгрунтування і розрахунок статей витрат. Так, перед складанням звітної калькуляції складаються кошториси загальногосподарських і внеексплуатаціонних витрат. Наступним етапом розрахунку фактичної собівартості є обгрунтування кожної статті витрат. Відповідно до облікової політикою підприємства МУП «Водоканал» собівартість послуг розраховується з застосуванням наступних норм: витрата хлору для знезараження води і стічних вод визначається шляхом зважування балонів з рідким хлором при нормі витрати не менше 2 мг. на 1 л. знезараженої води згідно ГОСТу (вода питна не менше 5 мг. на 1 л. стічних вод після неповної біологічної очистки).

Облік витрат електроенергії на підйом, очистку, транспортування води, пропуск та очищення стічних вод визначається за фактичною витратою згідно з показаннями електролічильників і пред'явлених рахунків постачальників. Розрахунок нормативної чисельності працівників водопровідно-каналізаційного господарства виробляється відповідно до нормативів з праці та наказу Комітету РФ з муніципального господарства з розбивкою по ділянках відповідно до наказу керівника підприємства. Для адміністративно-управлінського персоналу, інженерно-технічних працівників і службовців на підставі єдиного тарифно-кваліфікаційного довідника (ЄТКД) при розрахунку фонду зарплати застосовується 18-розрядна тарифна сітка.

З точки зору порівнянності показників формування поточних витрат доцільна повна уніфікація статей витрат по підприємствах однієї галузі. Специфічна особливість ЖКГ в тому, що його нормальне функціонування - найважливіше соціальне умова існування цивілізованого суспільства. Тому ЖКГ, що становить базову інфраструктуру суспільства, має бути предметом уваги з боку держави та органів місцевого самоврядування.

Житлово-комунальні послуги надаються за регульованими державою тарифами, що служить в ряді випадків підставою для ідеї жорстокого державного регулювання собівартості з метою визначення ціни, що існує в нашій країні з початку 30-х років. Існують дві основні точки зору на обчислення собівартості: одна виходить з того, що держава повинна чітко регламентувати розрахунок собівартості продукції. Інша грунтується на положенні про те, що господарюючим суб'єктам має бути дано право самостійно визначати склад собівартості.

У науковій літературі досить поширена думка, що затратний метод обліку собівартості житлово-комунальних послуг має базуватися на використанні типових норм і нормативів матеріальних, трудових, фінансових та енергетичних ресурсів, враховують законодавчі та інструктивно-нормативні документи, затверджені та погоджені на федеральному і регіональному рівні. Як зазначається в методичних вказівках з планування, обліку і калькулювання собівартості житлово-комунальних послуг, формування економічно обгрунтованих тарифів засноване на застосуванні встановлених галузевих і регіональних норм і нормативів на види витрат.

Для управління витратами облік за нормативною собівартістю має ряд істотних переваг в порівнянні з урахуванням за фактичною собівартістю, бо створює можливість прогнозування витрат на майбутні періоди; контролю над витратами центрів відповідальності шляхом розробки бюджетів; контролю шляхом зіставлення фактичних значень з нормативними; спрощення процедури оцінки запасів завдяки використання нормативних витрат; аналізу причин відхилень фактичних витрат від нормативних (за ціною або кількістю використаних ресурсів); прискорення і спрощення процесу розрахунку витрат; можливість швидкої оцінки ефективності діяльності підприємства; розрахунку нормативних витрат у будь-який момент часу, а не тільки в кінці звітного періоду. Відсутня необхідність калькулювати собівартість по кожній партії продукції окремо, згладжуються коливання собівартості за рахунок можливостей резервування.

При всіх перевагах обліку за нормативною собівартістю у нього є і ряд недоліків, що стосуються насамперед методу встановлення нормативів на підставі середніх минулих періодів: нормування «від досягнутого» далеко не завжди відповідає вимогам сьогодення і не враховує довгострокові тенденції зміни витрат; при нормативному обліку відсутній обгрунтування коригувань середніх значень, що знижує точність планування і заважає ефективному контролю. Існуюча методологія, заснована на нормативному принципі формування витрат комунальних підприємств, застаріла.

Дійсно, формування тарифів на новий звітний період здійснюється на основі сформованих витрат, що включають непродуктивні витрати і розраховані на основі старої, дореформеної нормативної бази, не враховує застосування сучасних матеріалів, машин, обладнання, техніки і технології. Використовуються старі нормативи чисельності, які розроблялися за витратним принципам (штатна чисельність формувалася таким чином, щоб потім набрати сумісників і т.д.).

Таким чином, вивчення структури собівартості продукції і послуг житлово-комунальних підприємств дозволяє говорити про характерні типових группіровочних рисах. Тому при визначенні собівартості комунальних послуг необхідно застосовувати методи стандартизації витрат. На практиці застосовуються два основних типи стандартів: ідеальні (теоретичні) і прогнозні (поточні). Ідеальні (теоретичні) стандарти показують, яким повинні бути підприємства в оптимальних умовах (тобто при відсутності збитків, шлюбу тощо). Прогнозні (поточні) стандарти встановлюються з урахуванням реальних умов функціонування підприємства: якості застосовуваних ресурсів, відсотки шлюбу і т.д. Такі стандарти дозволяють більш реально оцінити майбутні витрати підприємства.

Стандарти витрат встановлюються на відносно тривалий період на всі види витрат: змінні і постійні, прямі і непрямі. Стандарти встановлюються на ціни і кількість використовуваних ресурсів. Це зажадає розробки нормативних витрат матеріальних, трудових, фінансових, енергетичних ресурсів на здійснення типових робіт з використанням базових характеристик при обгрунтуванні тарифів на житлово-комунальні послуги.

Основою для оцінки обгрунтованості витрат повинна стати нормативна база, розроблена з урахуванням місцевих умов (технологічних, кліматичних, історичних і т.д.). Ці нормативи мають бути відомі не тільки працівникам ЖКГ та мерії міста, але і споживачам комунальних послуг, громадськості. В основу розрахунку нормативів витрат можна покласти пропорції між окремими витратами в складі економічно обгрунтованого тарифу (ЕСП), розробленого Урядом РФ.

Все викладене дозволить використовувати нормативний метод обліку витрат при розрахунку собівартості житлово-комунальних послуг. Введення в структуру оплати житлових послуг населенням накопичень на капітальний ремонт, введення плати за наймання муніципального житла дозволяє диференціювати оплату житла залежно від його споживчих властивостей. Включення витрат по страхуванню житла в оплату житлових послуг і ліквідація перехресного субсидування комунальних послуг промисловими підприємствами наблизить структуру витрат населення до реальної структури витрат на житлово-комунальне обслуговування, а також знизить невиправдано завищені тарифи для промислових споживачів.

Викладений існуючий порядок обліку витрат на виробництво показав, що в даний час в цій області є ряд невирішених питань, які призводять до спотворення фактичної собівартості комунальних послуг для розрахунку тарифу.

3. Організація контролю за обгрунтованістю тарифу

3.1 Види і напрямки контролю за наданням послуг у житлово-комунальному господарстві

Важливим кроком для організації роботи з реформування ЖКГ повинне стати створення системи реального контролю за наданням послуг. Поєднання різних форм власності в системі ЖКГ, включаючи державну, передбачає державний контроль і регулювання якості житлово-комунального обслуговування. Особливий контроль необхідний за використанням житлового фонду, який є дорогою, довговічною і неоднорідною за своїм технічним характеристикам нерухомістю. Величина тарифу на вироблені житлові послуги повинна регулюватися залежно від змін у кредитно-грошової, земельної та податковій сферах.

Головне завдання контролю в житлово-комунальній сфері полягає в тому, щоб величина встановлюваних тарифів забезпечувала відповідність попиту і пропозиції житла в конкретний період часу, враховувала зміну якості житлових послуг у зв'язку з динамікою рівня поточних витрат і ступеня комфортності осель. На наш погляд, контроль за витратами і рівнем рентабельності - це спосіб регулювання тарифів на послуги, вироблені підприємствами - природними монополістами. Таким чином, створення системи дієвого контролю за процесами формування витрат, тарифів і фінансовими результатами діяльності підприємств ЖКГ набуває в сучасних умовах важливе значення.

Для розуміння сутності контролю зауважимо, що він є складовою частиною управління. Це невід'ємний елемент надбудови суспільства, який зазнає серйозних змін у процесі розвитку його політичної системи, органів державного і господарського управління, законодавчої та виконавчої влади. Основна мета контролю полягає в тому, щоб об'єктивно вивчити фактичний стан справ у різних галузях суспільного і державного життя, виявити ті чинники та умови, які негативно позначаються на виконанні прийнятих рішень і досягнення поставлених цілей.

Розвиток ринкових відносин в Росії, зміна інституційної структури економіки зажадали докорінної реорганізації системи контролю. Однак, незважаючи на прийняття численних правових актів, до цих пір відсутня стратегія реформування органів контролю, а непослідовність дій законодавця не дозволила створити ефективно функціонуючу в умовах переходу до ринку державну систему контролю. З'явилася нагальна необхідність у розвитку внутрішнього і незалежного зовнішнього, альтернативного державному, контролю та аудиту як одного з невід'ємних елементів інфраструктури ринкової економіки.

У нових умовах становище радикально змінюється: уявлення про єдиній формі власності змінюється поняттям господарської багатоукладності. Відокремлюються функції й інтереси різних укладів. Виникають розбіжності, а в багатьох випадках і суперечності між груповими та державними інтересами, між керівниками і керованими, між колективом і окремими особистостями. Зміни в системі господарського управління зумовило необхідність радикальних перетворень в організації та методиці контролю. Безпосередніми факторами цих змін є: визнання права на існування різних господарських укладів і необхідності використання різних напрямків контролю, встановлення системи вільного підприємництва.

Таким чином, контроль, будучи функцією управління, підпорядкований вирішенню завдань управляючої системи. Саме тому призначення контролю відповідає цілям управління, які визначаються закономірностями розвитку економічної і політичної системи. Нової політико-економічній структурі суспільства сучасної Росії, з різноманітними формами власності і поступовим становленням і зміцненням ринкового механізму, повинна відповідати і адекватна система контролю.

Для розуміння сутності та організації контрольної діяльності здійснюють її органів дуже важлива їх класифікація. Загальновідомі ознаки, покладені в основу цієї класифікації, відповідно до яких різняться:

• внутрішній і зовнішній контроль підприємств;

• повні та часткові контрольні перевірки підприємств;

• суцільна і вибіркова перевірка документів;

• форми контрольних заходів - ревізія, обстеження, тематичні та наскрізні перевірки;

• за часом здійснення - попередній, поточний і наступний контроль.

В основному класифікація цих заходів і методів їх здійснення не змінюється в результаті перетворення системи управління. Однак співвідношення між окремими видами зазначених заходів та їх методами змінюється в залежності від ступеня їх використання та практичної значущості.

На нашу думку, визначення основних властивостей системи фінансового контролю дасть комплексне уявлення про неї, її ролі в управлінні. Зміст фінансового контролю полягає не тільки в перевірці дотримання господарського та фінансового законодавства, а й виявленні ефективності всієї господарської діяльності і чинників, що її визначають.

Міжнародна практика свідчить, що початком процесу контролю поточної діяльності є стратегічне планування, що визначає перспективи та цілі діяльності підприємства. У міру реалізації стратегічного плану система контролю стає частиною процесу управління, заснованої на аналізі таких показників, як виробничі витрати, обсяг виробництва і реалізації, розмір прибутків і збитків. Цим забезпечується безпосередній зв'язок контролю з прийняттям рішень в процесі управління підприємством.

Система контролю сприяє корекції дій, спрямованих на досягнення поставлених цілей. Щоб система контролю виконала покладені на неї функції, вона повинна мати об'єктивну інформацію про показники роботи підприємства, про заздалегідь прийнятих стандартах. Така інформація повинна бути відкритою, що дозволить підприємцям і менеджерам приймати коригуючі заходи.

У вітчизняній практиці фінансово-господарський контроль використовує систему, засновану на поєднанні загальнонаукових методів дослідження об'єктів контролю і специфічних емпіричних методичних прийомів економічного дослідження.

Перехід російської економіки до ринку, прискорений розвиток підприємництва, зміна форм власності, виникнення нових організаційно-правових форм підприємств корінним чином вплинули на механізм економічного контролю. З'явилися і діють нові контролюючі державні та недержавні органи, що дозволяють забезпечити необхідною інформацією всю систему управління на різних рівнях. В умовах ринку зростає значення одного з перспективних і ефективних видів контролю - незалежного контролю, проведеного аудиторами, аудиторськими фірмами, що здійснюють свою діяльність на договірній комерційній основі за рахунок замовника - суб'єкта, а в окремих випадках - за рахунок бюджетних коштів.

Для розуміння сутності аудиту звернемося до витоків виникнення цього терміна, який походить від латинського «audio», що означає - «він чує», «слухач». Саме так у духовних навчальних закладах називали відмінно встигає учня, яким вчителі доручали довірчу перевірку інших учнів, і він слухав їх, перевіряючи засвоєння пройденого матеріалу, якість виконання завдань. Це підкреслює особливу конфіденційність у взаєминах аудитора і клієнта, який звернувся за послугами до аудитора, співчутливість, зацікавленість у його справах. Ці послуги спочатку представляли собою процес перевірки аудиторами правильності ведення бухгалтерського обліку, здійснюваного державними бухгалтерами (налогосборщікамі) на місцях.

Існує досить багато різних визначень аудиту. У переліку термінів і визначень, використовуваних в правилах (стандартах) аудиторської діяльності, дається таке визначення аудиту:

«Аудит - підприємницька діяльність аудиторів (аудиторських організацій) по здійсненню незалежних перевірок бухгалтерської звітності, платіжно-розрахункової документації, податкових декларацій і інших фінансових зобов'язань і вимог економічних суб'єктів з метою встановлення достовірності бухгалтерської звітності і відповідності здійснених ними фінансових і господарських операцій нормативним актам, чинним в Російській Федерації ».

Більшість американських фахівців вважають, що аудит - це вид діяльності, що полягає в зборі й оцінці факторів, що стосуються функціонування і положення економічного об'єкта, здійснюваний компетентним незалежною особою. Відповідно до вимог стандарту «Цілі і основні принципи, пов'язані з аудитом бухгалтерської звітності», схваленого 20 жовтня 1999 Комісією з аудиторської діяльності при Президенті РФ, основна мета аудиту полягає у формуванні та вираженні думки про достовірність фінансової звітності економічного суб'єкта (а також у контролі за дотриманням компанією законодавчих норм).

Основними компонентами аудиторської діяльності є: постановка завдання, збір аудиторських доказів, попередній аналіз отриманої інформації, формулювання пропозицій, їх перевірка на основі зібраних аудиторських доказів, отримання пояснень і прогнозів.

Відповідно до ФЗ РФ «Про аудиторську діяльність» підлягають обов'язковій перевірці такі групи економічних суб'єктів: з організаційно-правовій формі; виду діяльності; джерел формування статутного капіталу; фінансовими показниками діяльності. Обов'язкова аудиторська перевірка введена, починаючи зі звіту за 1995 р.

З метою посилення контролю за діяльністю федеральних державних унітарних підприємств та відповідно до Концепції управління державним майном і приватизації в Російській Федерації № 1024 від 09.09.1999 р. прийнята Постанова Уряду РФ «Про аудиторських перевірках федеральних державних унітарних підприємств» № 81 від 29.01.2000 м. У ньому встановлено, що проведення щорічних аудиторських перевірок бухгалтерської (фінансової) звітності, починаючи зі звіту за 1999 р., є обов'язковим щодо федеральних державних унітарних підприємств, заснованих на праві господарського ведення, при наявності однієї з наступних фінансових показників їх діяльності:

• обсяг виручки від реалізації продукції (робіт, послуг) за рік, що перевищує в 500 тис. разів встановлений законом мінімальний розмір оплати праці;

• сума активів балансу, що перевищує на кінець звітного року в 200 тис. разів встановлений законом мінімальний розмір оплати праці.

Органам виконавчої влади та суб'єктів РФ рекомендовано організувати проведення щорічних аудиторських перевірок бухгалтерської (фінансової) звітності державних унітарних підприємств суб'єктів Російської Федерації. Аудиторська перевірка здійснюється уповноваженими аудиторськими організаціями, відібраними на конкурсній основі. Перелік пройшли конкурсний відбір уповноважених аудиторських організацій публікується в засобах масової інформації. Однак підприємство самостійно здійснює вибір аудиторської організації з числа уповноважених аудиторських фірм і укладає з нею договір на проведення аудиту.

У договорі передбачається зобов'язання аудиторської організації про пред'явлення нею до Міністерства державного майна РФ і до федерального орган виконавчої влади, на який покладена координація і регулювання діяльності у відповідній галузі (сфері управління), по одному примірнику звіту, в тому числі аудиторського висновку про бухгалтерську звітність підприємства у складі вступної, аналітичної та підсумкової частин. Витрати підприємства на оплату обов'язкового аудиту включаються в установленому порядку в собівартість продукції.

Головний об'єкт аудиту - це фінансово-господарська діяльність економічного суб'єкта, а інформація, точніше система її збору і обробки - об'єкт діяльності фінансового контролю. Законодавчо встановлені наступні види аудиту: банківський, страховий, фондовий і загальний.

Аудиторський контроль як у західних країнах ринкової економіки, так і в Росії підрозділяється на зовнішній і внутрішній. Вивчення сучасної економічної літератури дозволяє отримати повне уявлення про внутрішнє і зовнішнє аудиті, які розрізняються по цілях перевірки, її суб'єктам та інших ознак. Слід зауважити, що відмінності між внутрішнім і зовнішнім аудитом викликані, перш за все, їх різним призначенням.

Зовнішній аудит здійснюється незалежними аудиторами, аудиторськими фірмами на основі замовлень (договорів) з організаціями. Його відмітною особливістю є також те, що аудитори, які проводять перевірку, не мають на підприємстві, що перевіряється ніяких інтересів і не є засновниками, власниками, акціонерами, керівниками та іншими посадовими особами, що несуть відповідальність за дотримання вимог до бухгалтерської (фінансової) звітності, а також не перебувають в родинних зв'язках з керівництвом організації і не пов'язані з ним службовими відносинами.

Зовнішній аудит проводиться з метою встановлення стану фінансово-господарської діяльності та підтвердження достовірності річної фінансової звітності перевіряється економічного суб'єкта. Він може бути також проведено відповідно до договору з метою розробки різного роду рекомендацій щодо поліпшення постановки бухгалтерського обліку, оптимізації фінансів, оподатковуваної бази, організації та управління діяльністю суб'єкта і його підрозділів.

Результати проведення зовнішнього аудиту оформлюються у вигляді подання письмового висновку про стан обліку, внутрішнього контролю в організаціях, які перевіряються, а також про достовірність річного звіту. Можуть бути оформлені і представлені економічному суб'єкту - замовнику зовнішнього аудиту також різні проекти, схеми, бізнес-плани, довідки тощо, в залежності від поставленої мети в договорі на проведення аудиторської (обов'язкової або ініціативною) перевірки. Організації самостійно вибирають аудитора або аудиторську фірму для проведення перевірки.

Внутрішній аудит здійснюється спеціальною службою організації або її працівниками (фахівцями), безпосередньо підпорядкованими керівництву господарюючого суб'єкта. При належній організації він сприяє підвищенню відповідальності керівників структурних підрозділів та матеріально-відповідальних осіб організації за виконання ними своїх обов'язків, запобігання негативних явищ при здійсненні господарських операцій, пов'язаних з рухом майна і зобов'язань економічного суб'єкта. Крім того, внутрішній аудит в значній мірі є інформаційною базою для зовнішнього аудиту, проведеного в окремих господарюючих суб'єктів в обов'язковому порядку відповідно до законодавства.

Разом з тим, між внутрішнім і зовнішнім аудитом є істотні відмінності в рівнях незалежності, цілях і часу проведення перевірок. Потреба у внутрішньому аудиті все частіше і частіше виникає у середніх і великих організаціях, що пов'язано з ускладненням законодавчих актів, регулюючих економічний механізм управління та відносини суб'єктів підприємництва з їх структурами і державою. Крім того, внутрішній аудит необхідний для запобігання нераціонального витрачання, втрат і розкрадання матеріальних і грошових ресурсів організації, своєчасного попередження та розробки рекомендацій щодо виходу з фінансових труднощів. Іншими словами, внутрішній аудит - це постійний контроль за ефективністю здійснення управління діяльністю організації та її структурними підрозділами.

Будь-яка діяльність повинна протікати в певних рамках і керуватися певними правилами. Накопичений досвід дозволяє узагальнити і сформулювати норми і правила, що стосуються аудиторської діяльності. Частина цих правил і норм зафіксована в законоположеннях країн з ринковою економікою, інша частина викладена в спеціальних випусках аудиторських організацій і ООН, присвячених упорядкування аудиту. Тому стандарти аудиту містять ті сформовані професійні норми і правила, які підтвердили свою доцільність і міцність у ході аудиторської діяльності та підкріплені досвідом практичної роботи величезної кількості аудиторів у різних країнах світу.

Всі міжнародні стандарти можна розділити на чотири групи. До першої належать ті, які в тій чи іншій країні можуть бути прийняті відразу, цілком і повністю. Друга група - це стандарти, які можуть бути схвалені і прийняті з незначними змінами. До третьої групи належать стандарти, які потребують не тільки в уточненнях, але й у створенні відповідних умов для свого введення (наприклад, подальшого розвитку і вдосконалення ринкових відносин). Четверта група стандартів - це стандарти, неприйнятні в даній країні в силу її історичних традицій і національної психології.

Аудит як самостійний вид підприємницької діяльності повинен регулюватися відповідними нормативними актами, що визначають порядок атестації та ліцензування фахівців з аудиту, умови необхідності аудиторської перевірки і безліч інших правових і організаційних моментів здійснення аудиторської діяльності. Крім того, досвід різних країн свідчить про доцільність використання у практиці аудиту спеціально розроблених стандартів. Оскільки аудит є порівняно новим у Росії варіантом практичної діяльності, нормативно-правова база, систематизує організацію його проведення, тільки формується.

Організація і методика аудиторської діяльності в Росії формується на основі досвіду, що склався у світовій практиці. Відсутність чіткого правового регулювання аудиторської діяльності ототожнює її в суспільній свідомості з відомчими видами фінансово-господарської діяльності, що ускладнює становлення аудиту. Відповідно до прийнятої концепції нормативного регулювання аудиту в Росії повинна бути побудована трирівнева система його регламентації.

Перелік необхідних правил (стандартів) в Росії визначений відповідно до рекомендацій Комітету міжнародної аудиторської практики Міжнародної федерації бухгалтерів. В даний час схвалено понад 40 стандартів, робота над якими триває й умовно які можна поділяти на три групи: загальні правила (стандарти); правила (стандарти) проведення аудиторської перевірки; правила (стандарти) складання звіту.

У програмі реформування ЖКГ, затвердженої наказом Держбуду РФ № 17-32 від 11.12.97 р., аудит розглядається як механізм реалізації зниження витрат на виробництво та надання послуг. Досліджувані господарські суб'єкти, що здійснюють виробничу діяльність у ЖКГ, включають більше 30 видів діяльності. При цьому, розглядаючи питання ціноутворення та тарифної політики в ЖКГ, необхідно відзначити, що в стандартний набір ЖКП включаються: технічне утримання та ремонт житлового фонду; водопостачання; теплопостачання; газопостачання та електропостачання. Можливе зниження витрат за рахунок економії води, електричної та теплової енергії може бути ліквідовано загальним подорожчанням енергоресурсів і зростанням витрат на ремонт житлового фонду та інженерних систем.

Проведене дослідження показало, що сьогодні тарифи на ЖКП значно відрізняються в містах з подібними природно-кліматичними умовами. Підприємства, що займають монопольне становище на ринку ЖКП, не тільки включають у свої витрати витрати, пов'язані з підвищеною заробітною платою працівників, але й не зацікавлені у підвищенні ефективності виробництва і впровадженні технологій, спрямованих на зниження собівартості послуг. У зв'язку з цим для оцінки об'єктивності розрахунку витрат підприємств - природних монополістів і прибутку для формування цін на ЖКП визначимо види контролю, які діють в ЖКГ.

Цілком справедливо, на наш погляд, в залежності від того, хто здійснює контроль (його суб'єкт) і що контролюється (його об'єкт), які цілі контролю, розрізняються основні його види:

• державний адміністративний контроль забезпечує дотримання законності в інтересах держави і суспільства, перевіряє виконання зобов'язань фізичними та юридичними особами перед державою;

• внутрішньогосподарський контроль (бухгалтерський і громадський) захищає інтереси підприємства і його колективу від зловживань, розкрадань та безгосподарності, а також забезпечує підвищення ефективності господарської діяльності;

• економіко-правовий контроль в інтересах всього суспільства здійс-ствляется економічними та правоохоронними органами у формі ревізій, судово-бухгалтерських експертиз, аудиторських і тематичних перевірок.

3.2 Види аудиту в житлово-комунальному господарстві

Розглядаючи ці види контролю для підприємств ЖКГ, можна відзначити, що державний контроль проводиться з боку адміністрації муніципальних утворень з метою підтвердження реальності тарифу на комунальні послуги.

Має місце на підприємствах ЖКГ і внутрішньогосподарський контроль, який захищає інтереси колективу від зловживань і безгосподарності.

Економіко-правовий контроль на підприємствах ЖКГ представлений обов'язкової експертизою економічного обгрунтування тарифу відповідно до Постанови Держбуду РФ № 13 від 11.11.98 р., а також обов'язковістю аудиторських перевірок відповідно до Постанови Уряду РФ № 21 від 29.01.2000 р.

Таким чином, для підприємств ЖКГ можуть проводитися такі види контролю:

1. Державно-адміністративний контроль.

2. Внутрішньогосподарський контроль.

3. Незалежний (аудиторський) контроль.

Аудит в ЖКГ - це не стільки перевірка бухгалтерської звітності та фінансової документації, скільки надання аудиторських послуг, що сприяють врегулюванню економіко-фінансових, правових та трудових відносин у галузі. При наданні аудиторських послуг враховується специфіка житлово-комунального господарства, яка полягає в єдності взаємовідносин між фізичними і юридичними особами, що споживають житлово-комунальні послуги, організаціями, що виробляють ці послуги, і органами місцевого самоврядування, органами виконавчої влади суб'єктів Російської Федерації і федеральними органами управління, які в рамках своєї компетенції регулюють ці відносини. ЖКГ - єдина галузь, яка має таку наскрізну взаємозалежність всіх цих рівнів: вживання, виробництва і управління.

При проведенні аудиту тарифів обов'язковим елементом перевірки є економічний аналіз діяльності підприємств, який і дозволяє визначити, з яких статей витрат складається виробнича собівартість підприємств, які виробничі, економічні показники закладаються в розрахунок тарифів, наскільки ці показники достовірні і відповідають реальним або нормативним потребам підприємств.

Говорячи про аудиторському контролі, необхідно звернути увагу на його напрями. Ними, як відомо, є: підтверджує, податковий, фінансово-аналітичний, витратний і ін

В умовах проведеної реформи ЖКГ знайшли розвиток такі напрямки аудиту, як фінансовий і технологічний. На нашу думку, аудит в житлово-комунальному господарстві є реальною допомогою для фахівців і служить посиленню процесу регулювання та контролю за ціноутворенням на всіх рівнях формування вартості оплати житла і комунальних послуг. Обов'язкова аудиторська перевірка економічного обгрунтування тарифів, на наш погляд, буде одним з методів антимонопольного регулювання ціноутворення підприємств - природних монополістів.

Крім того, як елемент регулювання і контролю за ціноутворенням у ЖКГ введена обов'язкова аудиторська експертиза економічного обгрунтування тарифів, яка дозволить виявити неефективні та необгрунтовані витрати, що включаються в розрахунки тарифів, визначити шляхи зниження собівартості виробництва на всіх рівнях ціноутворення даних. Експертний висновок оцінює достовірність даних та економічну обгрунтованість у фінансових коштах за видами послуг.

Дослідження питань контролю на підприємствах ЖКГ в умовах проведеної реформи призводить до висновку, що поява нового напрямку аудиту - фінансово-технологічного - й проведення обов'язкової експертизи економічного обгрунтування тарифів дозволить домогтися істотного зниження собівартості і забезпечить захист економічних інтересів споживачів.

3.3 Методичні підходи контролю витрат і доходів від надання комунальних послуг

Основні передумови необхідності проведення аудиту в ЖКГ, на наш погляд, викликані чинним сьогодні витратним механізмом формування собівартості вироблених підприємствами галузі послуг і низькою платоспроможністю споживачів. Підприємства ЖКГ не в змозі впливати самостійно на тарифи і ціни своїх основних постачальників. Існуючі фінансово-господарські зв'язки в ЖКГ, з високою питомою вагою бартерних розрахунків і «перехресних субсидій», призводить до загального подорожчання розрахункових схем і, в кінцевому рахунку, до підвищення ціни продукції. Зростання тарифів одного підприємства-монополіста веде до зростання тарифів всієї галузі.

Рішення перерахованих проблем не можливе без чіткої методики контролю за витратами і доходами ЖКГ. Однак розробка всіх положень методики перевірки кожного розділу обліку є трудомістким процесом. Нами проведено дослідження методичних підходів контролю витрат і доходів у напрямку робіт з реформування ЖКГ.

Методика перевірки діяльності підприємств ЖКГ може включати такі форми: перелік основних нормативних документів, джерела інформації для аудиту, опис контрольних процедур (мета і завдання). Критеріями для перевірки витрат і доходів від діяльності муніципальних підприємств ЖКГ служать Федеральні і місцеві Закони та нормативно-правові акти, прийняті органами місцевого самоврядування та визначають порядок формування витрат, ціноутворення і тарифну політику за регульованою діяльності, а також правила і норми технічної експлуатації об'єктів, інструкції і положення по веденню бухгалтерського обліку та інші документи, обов'язкові для виконання господарюючими суб'єктами.

За матеріалами водопровідно-каналізаційних та житлово-експлуатаційних підприємств Ростовської області нами визначені наступні методичні компоненти контролю витрат і доходів:

• перевірка обгрунтованості, повноти та правильності формування собівартості і прибутку;

• перевірка складу собівартості окремих видів послуг;

• перевірка складу, технічного стану, завантаження, використання потужностей основних фондів підприємства;

• аналіз фінансового стану підприємства.

Основна мета аудиту виробничого циклу полягає у перевірці обгрунтованості формування і правильності обліку витрат на виробництво, від яких у підсумку залежить рівень достовірності кінцевого фінансового результату від реалізації виробленої послуги. У процесі аудиту вивчаються організаційні та технічні особливості підприємства, характер його діяльності, виробничі ресурси та перспективи розвитку. Перелік витрат, що включаються до собівартості продукції, встановлений Положеннями про склад витрат по виробництву і реалізації продукції (робіт, послуг), що включаються до собівартості продукції (робіт, послуг), та про порядок формування фінансових результатів, що враховуються при оподаткуванні фірми (з наступними змінами та доповненнями), та Методичними вказівками з планування, обліку і калькулювання собівартості в житлово-комунальному господарстві.

Згідно з цими положеннями необхідно встановити правильність і законність відображення витрат на виробництво і реалізацію продукції (робіт, послуг). Слід документально підтвердити правильність обчислення собівартості послуг, тому що собівартість - один з найбільш важливих синтетичних показників, які дозволяють оцінити ефективність використання матеріальних і трудових витрат, рентабельність і прибутковість підприємства.

При перевірці обліку витрат перед аудитором стоять наступні завдання:

• визначити дотримання принципу постійності в обліку витрат;

• відповідність обраного методу обліку витрат галузевим і техніко-економічним особливостям організації;

• вірність розмежування виробничих витрат по звітних періодах;

• вірність оцінки витрачених на виробництво продукції матеріальних ресурсів;

• правильність нарахування зносу за основними засобами, нематеріальних активів та малоцінних і швидкозношуваних предметів;

• обгрунтованість сум накладних витрат і способи їх розподілу по об'єктах калькуляції.

Перевіряючи склад витрат житлово-комунальних підприємств, необхідно врахувати, що більшість з них не мають незавершеного виробництва і працюють без сировини, а підприємства енергопостачання, теплофікації, водопостачання отримують продукцію від промислових підприємств і транспортують її до споживачів. У зв'язку з цим калькуляція собівартості будується шляхом віднесення кожного виду витрат на одиницю продукції або послуг. У той же час рівень собівартості комунальних послуг внаслідок відсутності незавершеного виробництва, сировини, малої матеріаломісткості виробництва при більшому питомій вазі в собівартості амортизаційних відрахувань і погодинної заробітної плати знаходиться в значній залежності від обсягів виробництва.

Показники, що характеризують виробничу діяльність комунальних підприємств, будуються у відповідності з технологічними процесами, які по кожному виду комунальних послуг мають свою специфіку. Ця специфіка знайшла своє відображення в галузевих методичних вказівках з планування, обліку і калькулювання собівартості (робіт, послуг).

Основна мета при перевірці витрат полягає в аналізі дотримання ПБУ 10/99 «Витрати організації». Вихідними матеріалами для перевірки комунального підприємства є витрати основного виробництва, враховані на рах. 20 «Основне виробництво». До складу витрат основного виробництва входять: матеріали, паливо, електроенергія, амортизація основних засобів, заробітна плата виробничих робітників, покупна продукція, вода і пар зі сторони та інші експлуатаційні витрати. Перевіряється не тільки своєчасність, але й повнота, а також достовірність відображених в обліку витрат, пов'язаних з виробництвом і експлуатацією.

Таку перевірку слід проводити шляхом зіставлення показаних витрат у звітних калькуляціях з даними синтетичного та аналітичного обліку за рах. 20. При цьому витрати, віднесені на цей рахунок, у свою чергу повинні бути зустрічно звірені з записами в первинних документах, у договорах. Викладений порядок перевірки дозволяє з'ясувати не лише достовірність витрат, але і вірність їх відображення в звітних калькуляціях, що дуже важливо для правильного визначення собівартості продукції (послуг). Відповідно до зазначених процедурами була проведена вибіркова перевірка витрат по муніципальних підприємствам, що надають житлово-комунальні послуги, автор встановив ряд порушень.

При перевірці витрат на водопровідно-каналізаційних підприємствах слід визначати ряд наступних параметрів:

• використання загальної потужності водопроводу і його окремих споруд (насосних станцій, очисних споруд, водопроводів, розводящої мережі);

• наявність диспропорцій і «вузьких місць» в потужності окремих споруд, що лімітують збільшення поставок води;

• здійснення заходів з нарощування потужності і першочерговому розвитку лімітуючих ділянок і «вузьких місць»;

• вплив на обсяги реалізації води зайвих її витрат на власні виробничі потреби, втрат у мережах і неврахованого витрати, а також заходів щодо їх скорочення;

• перегляд технологічного процесу обробки води за рахунок подовження часу роботи фільтрів між двома промивками без погіршення якості очищення води;

• впровадження більш прогресивних конструкцій очисних споруд;

• підвищення якості профілактичного ремонту, поліпшення догляду за мережею, водорозбору;

• усунення аварій та інших заходів щодо поліпшення технічного стану мереж;

• обгрунтованість застосовуваних норм водоспоживання, за якими, при відсутності водомірів, проводяться розрахунки за спожиту воду;

• правильність відображення цими нормами фактичного споживання води та порядку їх затвердження;

• уточнення розрахункових норм на основі вивчення рівня водоспоживання у будинках, обладнаних водомірами, і в будинках, що не мають водомірів;

• забезпеченість споживачів водомірами;

• стан обліку відпуску води споживачам;

• відповідність фактичної реалізації води даними обліку абонентського відділу (водозбуту);

• дотримання графіка зняття показань водомірів і терміну виписки рахунків великим споживачам з метою зміни (збільшення або зменшення) обсягу реалізації води;

• питома вага витрат води промисловим споживачам на виробничі потреби;

• заходи щодо організації постачання великих промислових споживачів неочищеної водою з місцевих водойм або з артезіанських свердловин.

В умовах реформи велика увага приділяється якісним показникам роботи підприємства ЖКГ. Так, робота водопроводу оцінюється з точки зору дотримання добових графіків подачі води, наявності перебоїв її подачі в окремі райони, кількості, характеру і тривалості аварій на головних спорудах і в мережах, дотримання встановленого стандарту якості води та належного напору, що забезпечує її подачу на всі поверхи та ін; кількості стічних вод, пропущених через каналізацію у відсотках до реалізованої водопроводом; організації очищення стічних вод, безперебійності та ритмічності роботи очисних споруд; рівня обслуговування населення водопроводом та каналізацією в динаміці за ряд років; кількість реалізованої води на одного жителя; розміру житлової площі, приєднаної до водопроводу і каналізації, у відсотках до загальної житлової площі; відношення довжини розводящої водопровідної та каналізаційної мережі по осі вулиць до загальної довжини всіх вулиць та проїздів.

Джерела постачання поділяються на три основні групи: відкриті водойми, підземні водойми і змішані.

Технологічний процес найбільш поширеного типу водопроводу з механічною подачею води з відкритого водоймища полягає в паркані першого підйому на очисні споруди, в очищенні води у відстійниках, фільтрах і хлораторних установках, в подачі очищеної води насосами станцій другого підйому в міську мережу з доведенням її до кранів споживачів . Деяка кількість поданої води витрачається на власні потреби водопроводу. Частково вода, подана в міську мережу, губиться в трубопроводах або не повністю враховується водомірами і не оплачується споживачами.

При аудиті муніципального водопроводу необхідно перевірити і проаналізувати виконання плану виробничої програми та собівартості за показниками, які містяться у звітних калькуляціях і техніко-експлуатаційних звітах: піднято і перекачано води, подано в мережу, пропущено через очисні споруди, реалізовано, втрати та невраховані витрати води, доходи або збиток від її реалізації, середньодобова подача води в мережу, середній тариф, витрати на подачу і реалізацію, собівартість води.

При перевірці встановлюється різниця між кількістю води, поданої в мережу, і корисним її відпусткою споживачам, яка є показником втрат і неврахованого витрати води. Останній може пояснюватися неточністю показань водомірів, невідповідністю фактичного споживання води абонентами, що не мають водомірів, тій кількості, яка була прийнята за норму при справлянні з них плати.

У той же час населення зараз оплачує вироблення питної води, а не його споживання, оскільки витік води в більшості випадків викликається негерметичні труби, мережевий арматури, аваріями в мережі. Перевіряючи рівень використання виробничої потужності водопроводу, необхідно зіставити показники середньодобової подачі води в мережу з проектною пропускною здатністю основних водопровідних споруд.

Розглядаючи порядок роботи підприємства МУП «Водоканал», необхідно зазначити наступне: диспетчерська служба цілодобово приймає заявки по аваріях систем центрального опалення, водопостачання та каналізації, енергогосподарства житлових будинків та інженерних споруд. При надходженні заявки на аварію диспетчер записує її в журнал і приймає рішення, але виконує роботу аварійна бригада, 30% аварійних робіт передається майстрам відповідних ділянок. Аварії відбуваються в центральному опаленні (68%), водопостачання (17%), в енергомережі (14%) та інші (1%). Якщо аварія сталася на комунікаціях підприємств тепломереж або підприємств з водопостачання, диспетчер аварійної служби повідомляє відповідну аварійну службу. Крім того, ці втрати, будучи статтею витрат, включаються до тарифу і оплачуються населенням.

Одним з важливих питань є перевірка витрат за окремими елементами витрат. При цьому слід мати на увазі, що на водопровідно-каналізаційних підприємствах витрати на основні матеріали, електроенергію та паливо для технологічних потреб безпосередньо залежать від кількості продукції, що випускається, а інші експлуатаційні витрати за своїм змістом можуть бути віднесені до умовно-постійних витрат. У водопроводах у великих кількостях застосовуються хімікати для очищення та знезараження води, норма витрати яких встановлюється на 1 м ³ поданої в мережу води. Витрата хімічних реагентів перевіряється, виходячи з кількості очищується або дезінфіціруемой води і норм їх питомої витрати. Перевіряючи витрати електроенергії, слід визначити, наскільки доцільно і економічно організовано енергетичне господарство, чи відповідає витрата електроенергії встановленим нормам, вироблялися чи доплати або знижки за коефіцієнт потужності.

Перевіряючи правильність і ефективність витрачання коштів, передбачених у кошторисі експлуатаційних витрат, розглядається звітна калькуляція та кошторис експлуатаційних витрат у розрахунку на ті вимірювачі, від яких залежить величина витрат. При цьому встановлюється відхилення у витрачанні коштів на матеріали і реагенти, що застосовують для очищення і знезараження в розрахунку на 10 м ³ очищеної води, а також фактори, за рахунок яких вони утворилися, дотримання норм витрат матеріалів, зміна цін і тарифів на постачання матеріалів, втрати при їх транспортуванні і зберіганні, правильність використання приєднаної потужності, дотримання питомих норм витрат електроенергії, наявність надмірно приєднаної потужності, причини відхилень фактично нарахованої амортизації від планової (зміна структури основних фондів, що амортизуються за різними нормами, зміна коефіцієнта змінності, розбіжність фактичних термінів введення в дію основних фондів з плановими), правильність відображення у собівартості витрат з технічного обслуговування внутрішньобудинкових мереж та пристроїв у розрахунку на 1 м ² житлової площі, обладнаної водопроводом, своєчасність заліку житловим організаціям сум відшкодування.

При перевірці фінансово-господарської діяльності житлово-експлуатаційних підприємств встановлюється правильність і законність здійснення господарських операцій щодо забезпечення збереження житлового фонду; ефективність витрачання матеріальних та фінансових ресурсів, що виділяються на ремонтно-експлуатаційні потреби і підвищення рівня благоустрою житлових будинків; виконання основних кількісних і якісних техніко- економічних показників, від величини яких залежить розмір доходів та експлуатаційних витрат домогосподарств: розмір житлової та нежитлової площі, що знаходиться в експлуатації, кількість квартиронаймачів і проживають, житлова площа, обладнана водопроводом, каналізацією, центральним опаленням, гарячим водопостачанням, газом, електричним освітленням; вартість житлового фонду та його технічний стан, наявність аварійних житлових будинків.

В умовах формування економіко-правових основ функціонування підприємств ЖКГ та реформування російського бухгалтерського обліку відповідно до міжнародних стандартів, на наш погляд, аудит фактичних витрат передбачає встановлення достовірності віднесення їх на собівартість за принципами:

• виробничої спрямованості витрат, тобто прямий обумовленості витрат виробничою діяльністю підприємства;

• номенклатурного відповідності, тобто правомірності списання тільки тих витрат, які дозволено списувати в собівартість;

• кількісного відповідності, тобто обумовленості списаних витрат виробничими нормами, встановленими регулюючими органами, галузевими нормативними матеріалами або самим підприємством;

• дійсності твори витрат, тобто правомірності списання тільки дійсно зроблених витрат, що встановлюється вибірковою перевіркою окремих виробничих ділянок, по яких відбулося списання фактичних витрат.

Доходи житлово-експлуатаційних підприємств слід перевіряти за наступні параметрами:

• виконання кошторису надходжень коштів та повноти обліку доходів як в абсолютних, так і у відносних показниках в розрахунку на 1 м ² житлової та нежитлової площі: квартирна плата, орендна плата за нежитлові приміщення, збори з орендарів, відшкодування витрат з технічного обслуговування мереж і пристроїв, знаходяться всередині будівель, та ін;

• правильність обліку житлової та нежитлової площі, відповідність кількості будівель і житлової площі з обліку житлово-експлуатаційної організації та даними бюро технічної інвентаризації;

• своєчасність нарахування та стягнення квартирної плати, обгрунтованість наданих пільг, встановлених чинним законодавством, підтвердження відповідними документами права квартиронаймачів на пільги;

• правильність ведення особових рахунків квартиронаймачів, контроль за наявністю тривалої простроченої заборгованості з квартирної плати, повнота стягнення пені за несвоєчасну квартирну плату, наявність випадків надання жилої площі та комунальних послуг окремим особам безкоштовно;

• своєчасність пред'явлення рахунків орендарям нежитлових приміщень, обгрунтованість суми витрат, у яких зобов'язані брати участь орендарі;

• наявність квартальних і річних перерахунків по зборах з орендарів, виходячи з фактичних витрат;

• своєчасність надходження коштів на відшкодування витрат з технічного обслуговування внутрішньобудинкових мереж та пристроїв в абсолютній сумі та у розрахунку на 1 м ² житлової площі, обладнаної відповідними мережами і пристроями;

• повнота відшкодування за період, що перевірявся зазначених витрат відповідно до встановлених норм;

• обгрунтованість обліку за іншими доходами: від здачі в оренду майна та інвентарю, доходами за виконані роботи за договорами, з експлуатації та ремонту, від надання послуг на сторону допоміжними виробництвами.

При перевірці витрат на експлуатацію житлового фонду розглядається:

• виконання заходів щодо забезпечення збереження житлового фонду, впровадження сучасних технічних засобів при експлуатації та ремонті будинків, автоматизації і диспетчеризації управління інженерним устаткуванням житлових будинків і механізації праці експлуатаційного персоналу;

• доцільність і ефективність використання коштів, призначених на утримання домоволодінь - вивезення сміття та снігу, обгрунтованість оплати рахунків на ці роботи, наявність випадків віднесення на утримання домоволодінь непланових витрат з утримання вулиць і доріг загального користування, перевитрат води та електроенергії, не відшкодованих квартиронаймачами, і т . п.;

• виконання поточного ремонту житлових будинків у натуральному і грошовому вираженні, наявність затверджених графіків профілактичного ремонту та огляду інженерного обладнання, своєчасність усунення несправності устаткування за заявками квартиронаймачів, участь мешканців і будинкових комітетів у прийомі і контролі за кількістю і якістю виконаних ремонтних робіт;

• наявність випадків проведення за рахунок коштів житлово-експлуатаційної організації внутріквартирного ремонту, який повинен виконуватися за рахунок квартиронаймачів;

• правильність застосування встановленої системи оплати праці та положень про преміювання ремонтних робітників за виконання якісних показників роботи, наявність обліку показників преміювання, забезпечення збереження матеріалів, призначених на поточний ремонт, наявність підтверджень обсягів виконаних робіт та витрачених матеріалів відповідальними квартиронаймачами, здійснення контролю за правильністю застосування розцінок на виконані роботи під час здійснення поточного ремонту спеціалізованими підрядними організаціями.

На підставі отриманих даних, на нашу думку, при перевірці формування доходу житлово-комунального підприємства необхідно також встановити:

• правильність оцінки обсягу реалізованих послуг за регульованою діяльності за фактичними цінами;

• правильність формування фінансового результату від виручки за регульованою діяльності;

• фінансові відносини підприємства з бюджетом з виділенням коштів, що підлягають фінансуванню, фактично отриманих з бюджету та недофінансованих;

• напрями використання грошових коштів, витрачених з прибутку;

• фактично сформований рівень рентабельності по кожному регульованим виду діяльності;

• фактично сформований загальний рівень рентабельності організації.

Відзначимо, що на собівартість експлуатації житлового фонду надають вплив як зовнішні, так і внутрішні чинники. Перші не залежать від підприємства: економічна політика регіону, розподіл бюджетних фінансових потоків у регіоні, правовий статус суб'єктів ринку ЖКП, доходи і рівень зайнятості населення. Внутрішні фактори залежать від підприємства і його керівництва: система планування та обліку показників діяльності муніципальних підприємств, оперативний контроль якості й обсягів виконаних робіт, система оплати і стимулювання праці, структура штатного розкладу і т.п.

Динаміка зміни витрат на утримання домогосподарства характеризується їх відносною стабільністю. Однак при цьому спостерігаються значні структурні зміни за статтями витрат: різке збільшення витрат сторонніх організацій і скорочення власних. Це позначилося, насамперед, на погіршенні якості послуг з утримання домогосподарства, скорочення та невиконанні цілого ряду робіт (практично не проводяться роботи з озеленення та благоустрою прибудинкових територій, косметичного і профілактичному ремонтів під'їздів, сходових майданчиків тощо).

Відсутність конкурсів при проведенні договірної кампанії (підрядники, як правило, недержавні організації), а також необхідної розрахунково-кошторисної документації з економічним обгрунтуванням вартості наданих послуг і їх реальної рентабельності, не дозволяє відповісти на запитання, наскільки виправдані витрати. Тим більше що ремонт і обслуговування житлового фонду силами самих МУП дозволили б скоротити витрати підприємства.

Витрати на оплату праці без відрахувань до фондів страхування становлять понад третину, а з відрахуваннями - 40% загальних витрат. При недоукомплектованості кадрами в порівнянні з нормативно-плановими показниками для підприємств і організацій ЖКГ характерна тенденція фактичного скорочення чисельності виробничого персоналу, що, перш за все, стосується робочих поточного ремонту. При цьому чисельність АУП та відповідні витрати на оплату праці збільшуються. Структура штатів по основних підрозділів підприємств ЖКГ мають значні недоліки, що ведуть до нераціонального збільшення цієї статті витрат.

У ході проведеної перевірки даних бухгалтерського балансу, звіту про прибутки і збитки та показників звіту фінансово-господарської діяльності муніципальних підприємств виявилося, що багато підприємств, які надають комунальні послуги, є неплатоспроможними, збитковими.

Спостерігається значне зростання кредиторської заборгованості, що свідчить про те, що підприємства не в змозі розраховуватися з бюджетом і іншими кредиторами. Підприємства не мають достатньої кількості обігових коштів для здійснення своєї діяльності.

Недостатнє фінансування підприємств, що збільшуються по роках дебіторська і кредиторська заборгованості роблять нестійким фінансове становище підприємств ЖКГ та практично призводять до неповного виконання чи невиконання ними основних функцій: до різкого скорочення обсягів поточного ремонту будівель, витрат по домогосподарству, пов'язаних з прибиранням місць загального користування та прибудинкових територій . Це, у свою чергу, призводить до передчасного зносу основних фондів, погіршення санітарного стану житла та соціального клімату проживання населення. Необхідно відзначити, що вже на етапі планування закладено скорочення обсягів поточного ремонту і відповідних витрат на його проведення як власними силами, так і сторонніми організаціями.

Рівень власних доходів і виділюваних організаціям і підприємствам бюджетних асигнувань покриває фактичні витрати МУП на утримання та експлуатацію житлового господарства менш ніж на третину і, звичайно, недостатньо для нормального функціонування та розвитку підприємств, включаючи формування фондів економічного стимулювання. У сфері ЖКГ спостерігаються постійний брак оборотних коштів, затримки відповідних виплат організаціям-постачальникам: тепловим і електричних мереж, водоканалу та ін, що веде до загального погіршення фінансового становища ЖКГ у регіонах. Необхідно відзначити, що загальна кредиторська заборгованість на підприємствах ЖКГ часто перевищує дебіторську. Ця обставина створює негативний фон для практичної реалізації договірних відносин між усіма суб'єктами ринку ЖКП.

Основною причиною збитків підприємств комунальної служби в аналізованому періоді є відсутність виділення грошових коштів з бюджету на компенсацію частини витрат з утримання житлового фонду, на капітальний ремонт, а також зниження доходів за рахунок падіння платоспроможності населення, в результаті чого збільшилася кількість малозабезпечених сімей, квартиронаймачів, які користуються субсидіями, а також мають пільги як ветерани праці.

За результатами аудиторських перевірок на підприємствах ЖКГ можна зробити наступні основні висновки:

• бухгалтерський облік ведеться з порушеннями чинного законодавства і не відображає дійсно вироблених операцій;

• облікова політика не забезпечує повноту відображення в бухгалтерському обліку всіх фактів господарської діяльності;

• діючий порядок організації ведення бухгалтерського обліку вимагає як організаційного, так і технічного вдосконалення;

• практично не ведеться планово-економічна робота, не проводиться економічний і фінансовий аналіз діяльності.

Підприємства несуть великі фінансові втрати через нечітку організації виробництва і управління, що виражається в неефективному використанні робочої сили, відсутність у працівників виробничої дисципліни, відповідальності за своєчасність і якість виконуваних робіт, в неефективному документообіг.

У цих умовах аудит необхідний як організуючий фактор. Адже основні її завдання у галузі - не тільки виявлення неефективних витрат, а й пошук резервів, розширення фінансових можливостей підприємств, обгрунтування та підтвердження правомірності прийнятих рішень як керівниками підприємств, так і органами місцевого самоврядування. За даними проведеного аудиту підприємств ЖКГ намічені заходи щодо скорочення дефіциту статей витрат ЖКГ.

У процесі аудиту житлово-комунальних підприємств перевіряється не тільки організація обліку витрат, а й методика розрахунків економічно обгрунтованих тарифів.

3.4 Експертиза економічного обгрунтування тарифів на комунальні послуги

Відповідно до прийнятих рішень розробляються на місцях програми реформи житлово-комунального господарства передбачають, крім збільшення тарифів на оплату житла та комунальних послуг, комплекс економічних заходів, спрямованих на зниження витрат виробництва житлово-комунальних послуг. Реалізація цих заходів за допомогою організації обліку та регулювання споживання енергоресурсів, цінового регулювання природних монополістів, сучасних методів організації фінансово-господарської діяльності повинна нейтралізувати виникає збільшення витрат внаслідок зростання цін на сировину, матеріали через інфляційних процесів.

Необхідність розробки місцевих програм ресурсозбереження в рамках проведення реформи житлово-комунального господарства обумовлена ​​наростанням фізичного зносу обладнання муніципальних котельних, теплових, електричних та водопровідно-каналізаційних систем; зростанням тарифів на електро-і теплоенергію, що призводить до збільшення обсягів неплатежів і т.п.

За розрахунками Інституту економіки ЖКГ, часто до собівартості комунальних послуг експлуатаційні підприємства закладають борги, штрафи, необгрунтовано високі адміністративно-управлінські витрати.

Як показує практика, найбільше допускаються такі порушення підприємствами тепло-, водо-, електро-та газопостачання. А оскільки на їх частку припадає близько 70% всіх платежів населення за житло, загальна сума витрат, що включаються в ці тарифи, досить значна для росіян. Основні причини такого несумлінного ставлення до встановлення тарифів - безгосподарність, пряме порушення фінансової дисципліни. Зокрема, незаконно списуються матеріально-технічні ресурси, що виділяються кошти витрачаються не за призначенням. За деякими оцінками, в результаті фінансових зловживань виробничі послуги дорожчають на 10-15%.

Обгрунтування застосовуваних тарифів, отримані від підприємств ЖКГ, як правило, не збігаються з даними, наведеними у первинних документах господарської діяльності підприємств. У результаті для отримання достовірної інформації та посилення антимонопольного регулювання діяльності постачальників комунальних послуг були проведені аудиторські перевірки (експертизи) тарифів на підприємствах водо-, тепло-, газо-і електропостачання.

Встановлено, що підприємства завищують вартість основних фондів, збільшують за рахунок цього амортизаційні відрахування, а значить, завищують інвестиційну складову тарифу, занижують оподатковуваний прибуток і створюють собі фінансові резерви. Після перевірок стало ясно, що існуюча система фінансування не дозволяє виробляти якісне обслуговування об'єктів ЖКГ, знос основних фондів якого становить 40-60%. Частково триває фінансування поточних експлуатаційних витрат, але майже повсюдно катастрофічно низькі капітальні вкладення. Наприклад, щорічний обсяг заміни труб втричі нижче мінімально допустимого рівня. Отже, щоб виключити подальше зниження рівня наданих послуг і розвал основних фондів, необхідно удосконалити систему фінансування ЖКГ.

Крім того, технологічний аудит підприємств ЖКГ дозволив отримати інформацію про загальний стан галузі в області. Так, перевірки показали, що подача тепла в житлові і громадські будівлі у багатьох муніципальних утвореннях області базується на основі центрального опалення, труби ТЕЦ тягнуться на десятки кілометрів, використовуються не самі економічні енергоносії. У результаті ціна на послуги теплопостачання дуже висока і може бути знижена лише на основі залучення капіталовкладень, спрямованих на впровадження ресурсозберігаючих технологій. Сьогодні в області задіяно ефективний механізм енергозбереження, що передбачає поетапне зниження вартості послуг ЖКГ.

У той же час відсутні чіткі формалізовані договірні відносини між муніципалітетом і підприємством, що надає комунальні послуги, з одного боку, і підприємством, що надає комунальні послуги і підприємством та споживачами цих послуг - з іншого. Міська адміністрація не має точного уявлення про витрачання і ефективності використання комунальними підприємствами коштів - ні бюджетних, ні одержуваних у результаті підвищення тарифів. Не проводиться моніторинг якості послуг, що поставляються. Хімічний склад води, температура повітря в приміщеннях та інша інформація практично не впливають на величину затверджуються тарифів, не враховуються при контролі за витрачанням коштів з бюджету.

На місцях відсутні галузеві методики обліку та планування витрат на підприємствах комунального господарства. Це призводить до спотворення реальної картини, що в свою чергу знижує можливість цілеспрямованого впливу на послуги ЖКГ з метою зниження витрат, дозволяє досить вільно переносити кошти з однієї статті на іншу.

Виключити диктат постачальника комунальних послуг можна, лише зробивши його діяльність прозорою. На наш погляд, цього можна досягти за допомогою обов'язкової аудиторської експертизи економічного обгрунтування тарифів.

Постановою Держбуду України № 13 від 11.11.98 р. затверджено Положення «Про проведення експертизи економічного обгрунтування тарифів на товари, роботи і послуги, що враховуються в оплаті житла і комунальних послуг», яке визначає порядок проведення експертизи при розгляді і затвердженні відповідних тарифів федеральними органами виконавчої влади, а також при регулюванні природних монополій органами виконавчої влади суб'єктів Російської Федерації і органами місцевого самоврядування. Воно встановлює систему вимог до проведення експертизи, які поширюються на експертизи, здійснювані з метою:

• визначення достовірності, що подається господарюючими суб'єктами в регулюючі органи фінансово-економічної та виробничо-технологічної інформації;

• захисту економічних інтересів організацій, що надають житлово-комунальні послуги за регульованими тарифами;

• виявлення неефективних і необгрунтованих витрат, що включаються в розрахунки тарифів;

• визначення шляхів зниження виробничої собівартості за регульованою діяльності;

• виявлення внутрішніх резервів з метою підвищення ефективності виробництва, забезпечення ресурсозбереження;

• посилення контролю за цінами (тарифами) організацій, що займають монопольне становище у здійсненні регульованої діяльності;

• захисту економічних інтересів населення та інших споживачів від монопольного підвищення тарифів.

Експертиза (перевірка) - незалежна позавідомча фінансова і технологічна експертиза факторів, що впливають на формування тарифів, а також виробничо-технологічної та фінансово-економічної інформації, що подається господарюючими суб'єктами з метою економічного обгрунтування тарифів у сфері регульованої діяльності.

За даними проведеної експертизи складається висновок. Експертний висновок - документ, що є результатом проведеної незалежної експертної організацією експертизи і має юридичне значення в процедурі затвердження економічно обгрунтованих тарифів регулюючими органами для всіх суб'єктів господарювання, органів державної влади і управління та органів місцевого самоврядування. До експертної організації належить організація, що здійснює діяльність з проведення незалежних позавідомчих перевірок спеціального призначення (аудиторські організації, технічні, технологічні, наукові та інші організації). Вона встановлює систему вимог до проведення перевірки спеціального призначення господарюючих суб'єктів відповідно до методологічних, організаційними і правовими особливостями ціноутворення та тарифної політики в регульованій діяльності.

Експертиза економічного обгрунтування тарифів може проводитися: при підготовці господарюючими суб'єктами відповідних розрахунків та обгрунтувань на регульований період, встановлений чинними нормативними актами для розрахунку показників, що включаються в тариф; при ініціативному зверненні господарюючих суб'єктів в регулюючі органи з проханням перегляду тарифів протягом регульованого періоду; у разі незгоди господарюючого суб'єкта до затвердженої регулюючим органом величиною тарифу; в інших випадках за згодою між господарюючим суб'єктом і органом, що здійснює регулювання тарифів.

Незалежна позавідомча експертиза здійснюється на підставі договору возмездного надання послуг. Замовником експертизи є організація, з ініціативи якої вона проводиться. Встановлюючи методи проведення експертизи самостійно, експертні організації при цьому повинні гарантувати якість і достовірність поданої в ув'язненні інформації. Експертиза може бути фінансовою і (або) технологічної та в обов'язковому порядку містити аналіз чинників, що впливають на формування тарифів.

Спеціальне призначення експертизи визначається змістом поставлених цілей, глибиною, складом і обсягом залучається для аналізу інформації. Критеріями для експертизи є федеральні закони, закони суб'єктів Російської Федерації, загальні нормативні правові акти, прийняті органами державної влади та органами місцевого самоврядування, що визначають порядок ціноутворення та тарифну політику за регульованою діяльності, а також вказівки, інструкції, правила і норми технічної експлуатації об'єктів та інші документи, обов'язкові для виконання господарюючими суб'єктами.

При цьому в обов'язковому порядку регулюючими органами в межах своєї компетенції затверджуються, а господарюючими суб'єктами використовуються: методичні вказівки про порядок розрахунку тарифів та розмірів плати за послуги; система показників та інформаційних даних, що подаються в регулюючий орган; норми і нормативи, що використовуються при економічному обгрунтуванні планованих (розрахункових) величин собівартості і прибутку, що приймаються для розрахунку тарифів.

Висновок експертної організації в обов'язковому порядку має містити по фінансовій експертизі наступну інформацію:

• аналіз організаційно-правового статусу господарюючого суб'єкта, його структури управління, статутних, установчих, юридичних, розпорядчих і організаційних документів, вимог облікової політики;

• опис методів експертизи тарифів і підстав для їх вибору;

• оцінку достовірності фінансової інформації, використовуваної при обгрунтуванні розрахункової величини тарифів;

• обгрунтованість визначення видів і обсягів продукції (робіт, послуг) у натуральному виразі;

• обгрунтованість загальної величини, структури та розміру складових потреби у фінансових коштах за видами регульованої діяльності на період затвердження тарифів;

• відомості про динаміку цін на придбані товарно-матеріальні цінності;

• аналіз застосовуваних норм і нормативів у порівнянні з середньогалузевими показниками, обгрунтування відхилень від цих показників;

• відомості про дотримання підприємствами встановлених норм і нормативів, про систему контролю за збереженням товарно-матеріальних цінностей;

• дані про суми і питомій вазі в собівартості (товарів, робіт, послуг) виробничих втрат, їх причини;

• відомості про частку в собівартості витрат на енергоресурси, динаміка тарифу за період, що перевірявся;

• аналіз цін, обсягів та динаміки витрат на оплату послуг сторонніх організацій;

• результати вибіркової перевірки виконаних робіт і послуг сторонніми організаціями, підстави для вибірки, аналіз обгрунтованості витрат;

• вибіркова оцінка впливу переоцінки основних засобів на суму амортизації;

• дані про ступінь зношеності основних засобів;

• результати вибіркової перевірки зданих робіт з капітального ремонту та іншим капітальним вкладенням;

• результати перевірки цільового використання ремонтного фонду;

• обсяги планово-попереджувальних робіт - відсоток виконання, відповідність нормам;

• розшифровку інших витрат з поточного ремонту, оцінку їх обгрунтованості;

• відомості про обгрунтованість складських запасів;

• частка аварійно-відновлювальних робіт в собівартості (товарів, робіт, послуг);

• причини аварій;

• розшифровку цехових і загальновиробничих витрат;

• аналіз обраної методики обліку і калькулювання собівартості.

За технологічною експертизі висновок повинен містити:

• опис методів проведення технологічної експертизи та обгрунтувань їх вибору;

• склад і стан основного і допоміжного технологічного обладнання, ступінь використання його потужності;

• сукупні та питомі витрати первинних ресурсів у технологічних процесах, включаючи оцінку ефективності їх використання в порівнянні з базовими галузевими та світовими показниками, пропозиції щодо підвищення ефективності використання первинних ресурсів;

• сукупні та питомі показники фактично вироблених в технологічному процесі ресурсів і послуг;

• склад і стан транспортних комунікацій доставки ресурсів, включаючи оцінку сукупних і питомих втрат у порівнянні з базовими галузевими та світовими показниками, пропозиції щодо зниження втрат при транспортуванні ресурсів;

• наявність приладового обліку ресурсів на етапах виробництва, транспортування і споживання, ступінь використання даних приладового обліку в управлінні технологічними процесами і в розрахунках із споживачами;

• відповідність фактичних якісних та кількісних показників ресурсів, що поставляються споживачеві, заявленим у договорах і використовуваним при розрахунках за послуги і ресурси.

У ході проведення експертизи при виявленні фактів порушень або допущених помилок, які суттєво впливають на величину сформованих тарифів, господарюючими суб'єктами вносяться необхідні зміни на підставі відповідних рекомендацій. У разі якщо господарюючим суб'єктом у ході проведення експертизи не було усунуто виявлені суттєві порушення або помилки, відповідна інформація повинна знайти відображення в ув'язненні з оцінним аналізом наслідків для встановлення величини тарифів і з метою виконання завдань, що вирішуються експертизою.

Заслуговує на увагу методика проведення експертизи, розроблена інститутом економіки ЖКГ. Основна мета експертизи - перевірка фактичної і планової собівартості і прибутку як основних складових тарифів на послуги з експлуатації та утримання житлового фонду.

В якості основи для проведення експертизи використані:

• метод середньозважених оцінок, що дозволяє порівнювати основні техніко-економічні показники діяльності конкретного підприємства з фактично сформованим (середньостатистичним) рівнем з ЖКГ регіону;

• оптимізація тимчасового інтервалу, протягом якого встановлені адміністрацією тарифи на житлово-комунальні послуги для населення не змінювалися;

• багатофакторний аналіз - виявлення ступеня впливу основних факторів на собівартість обслуговування житлового фонду як в кількісному, так і якісному аспектах;

• первинні дані планово-бухгалтерських служб і статистична інформація.

За оцінками експертів був зроблений висновок, що склалася на сьогодні фактична собівартість утримання та ремонту житла (без витрат на капітальний ремонт) в багатьох регіонах РФ перевищує реальні витрати на 25%, з яких близько 10% не залежить від діяльності підприємства. Перевищення фактичних витрат пов'язане з відставанням регіонів у практичній реалізації заходів щодо вдосконалення управління ЖКГ, зокрема, щодо створення служб замовника, єдиних розрахунково-касових центрів по збору платежів, служб субсидій, впровадження ресурсозберігаючих технологій у житлове господарство тощо, що дозволило б значно скоротити собівартість утримання одного квадратного метра житла.

Раніше проведені перевірки грунтувалися на порівнянні даних, заявлених підприємством у відповідній звітності (бухгалтерської і спеціально подається для затвердження тарифів), з фактичними даними первинних документів, що формують собівартість, і не давали комплексної оцінки факторів, що впливають на розмір витрат підприємства, відповідно, і на розмір затверджується тарифу.

У процесі реформування ЖКГ розроблена й випробувана технологія перевірки підприємств ЖКГ, яка включає в себе наступні етапи:

1. Аудиторами проводиться перевірка бухгалтepcкoгo обліку підприємства, відповідності даних первинних документів бухгалтерських регістрах, укладання та виконання договорів цивільно-правового характеру, формування фінансових результатів діяльності підприємства.

2. Отримані дані повідомляються фахівцям-технологам, завдання яких полягає в оцінці правильності підрахунку підприємством отриманої продукції (газу, води, тепла) і розрахунку його відпустки. Крім того, технологи оцінюють розрахунки з абонентами і перевіряють договірні роботи на предмет обгрунтованості потреби абонента в послугах підприємства.

3. Одночасно результати перевірки аудиторів передаються фахівцям-оцінювачам, завдання яких полягає в оцінці правильності складання підприємством і сторонніми організаціями кошторисів на поточний і капітальний ремонт, вкладень капітального характеру, а також у перевірці проведення переоцінки основних фондів. Крім того, вони аналізують спожиті підприємством послуги і придбані у сторонніх організацій матеріальні цінності на предмет відповідності їх цін ринковим.

4. Для визначення ефективності використання засобів крім витрат, що включаються до собівартості за законодавством Російської Федерації, аналізуються витрати, вироблені підприємством за рахунок прибутку.

5. Виявлені відхилення від даних, заявлених підприємством у звітності та облікових регістрах, сумуються. На цій підставі розраховується величина резерву зниження витрат на одиницю продукції підприємства.

Зі структури тарифу випливає, що реальна картина собівартості послуг перекручена, тому що калькуляція витрат на комунальні послуги здійснюється з позиції визначення витрат самого підприємства, а не коштів, необхідних для забезпечення управління та утримання інженерних комунікацій і об'єктів комунального господарства.

У тарифі не враховуються реальні потреби підприємства в прибутку, в інвестиціях. Крім того, при визначенні ціни виникають складності, викликані перехресним субсидуванням, коли різні групи споживачів отримують одні і ті ж послуги за різними цінами. При цьому в найбільш важкому становищі опиняються промислові підприємства, які фактично субсидують пільгові тарифи для населення.

Провівши розрахунки тарифів на послуги з водопостачання та водовідведення, приходимо до висновку, що підприємство не в змозі впливати самостійно на тарифи і ціни своїх постачальників. Існування системи «перехресних субсидій» не дозволяє підприємству ефективно використовувати свої оборотні кошти. Більш того, за наявності перехресного субсидування (тарифів за трьома групами споживачів) ресурси поставляються від одного монополіста до іншого за тарифами для промисловості (найвищим).

Таким чином, отримавши воду за такою ціною для використання її в процесі основного виробництва (подачі води) і накрутивши на неї ще свою рентабельність, підприємство представляє свої послуги до оплати населенню. Населення оплачує тільки частина тарифу, різницю в тарифі за населенням необхідно покрити підприємству з місцевого бюджету. Коштів у бюджеті немає, зростає дебіторська заборгованість, скорочуються обігові кошти.

Крім того, на підставі результатів аудиторської перевірки з'являється можливість оцінити реальну потребу підприємств у фінансуванні (поточні і капітальні ремонти) та розробити план заходів щодо його забезпечення.

Відповідно до викладеного пропонується:

• для визначення економічно обгрунтованих тарифів підприємств і перегляду діючих тарифів необхідне створення в містах Служби замовника з закріпленням за нею відповідних функцій і чітким розмежуванням прав і обов'язків замовника і організацій-підрядників;

• у структурі тарифу передбачити включення складової на капітальний ремонт;

• керівництву підприємств чітко визначати і відстежувати рівень фактичних витрат і частку, оплачувану населенням, зіставляючи останню з показниками доходу;

• керівництву галузі та підприємств сприяти створенню конкурентного середовища при проведенні щорічної договірної кампанії з метою скорочення необгрунтованих витрат і підвищення якості наданих послуг;

• керівництву та фінансовим службам підприємств галузі більш раціонально планувати і перерозподіляти фінансові кошти, звернувши особливу увагу на структуру витрат і дотримання чітких пропорцій основних категорій працюючих, тому що їх порушення веде до погіршення якості обслуговування житлового фонду;

• складати альтернативні організаціям-підрядникам плани робіт, які можуть бути виконані власними силами з найменшими витратами, і надавати їх на розгляд керівництву.

Висновки

Комунальне господарство нині грунтується переважно на муніципальній власності. Остання використовується для забезпечення функцій соціального характеру, пов'язана з розвитком відносин місцевого або громадського самоврядування, виступаючи його економічною основою і джерелом доходів місцевого бюджету, задоволення потреб населення відповідної території.

До об'єктів муніципальної власності, яка є надбанням населення відповідної території, відносяться: муніципальний житловий фонд, нежитлові приміщення в будинках муніципального житлового фонду, об'єкти інженерної інфраструктури та інші об'єкти, які безпосередньо здійснюють комунальне обслуговування населення, і т.п.

Отже, об'єктами муніципальної власності є всі об'єкти, які безпосередньо здійснюють комунальне обслуговування споживачів на території даного муніципального освіти.

Житлово-комунальні послуги (далі - ЖКП) реалізуються споживачам (у тому числі населенню) за регульованими тарифами, встановленими державою.

Державне регулювання цін (тарифів) на ЖКП регламентується: постановою Уряду РФ від 17.02.04 № 89 «Про затвердження основ ціноутворення у сфері житлово-комунального господарства»; Указом Президента РФ від 28.02.95 № 221 (ред. від 08.04.03 № 410 з ізм. від 30.07.02) «Про заходи щодо впорядкування державного регулювання цін (тарифів)»; постановою Уряду РФ від 07.03.95 № 239 (ред. від 02.04.02 зі зм. від 30.07.02) «Про заходи щодо впорядкування державного регулювання цін (тарифів) »; Федеральним законом від 24.12.92 № 4218-1 (ред. від 06.05.03)« Про основи федеральної житлової політики »; постановою Уряду РФ від 02.08.99 № 887 (ред. від 27.06.03 з ізм. від 27.06.03) «Про вдосконалення системи оплати житла і комунальних послуг та заходи з соціального захисту населення»; Федеральним законом від 14.04.95 № 41-ФЗ (ред. від 07.07.03) «Про державне регулювання тарифів на електричну та теплову енергію в Російській Федерації ».

Для підприємств ЖКГ суми наданих громадянам відповідно до чинного законодавства пільг і субсидій є «випадають доходами», тому що спочатку вони виплачуються за рахунок власних коштів підприємства, а лише потім компенсуються органами державної влади або місцевого самоврядування.

Як було зазначено раніше, однією з особливостей діяльності організацій ЖКГ є реалізація житлово-комунальних послуг за державними регульованими тарифами з урахуванням стандартів оплати житла і комунальних послуг. Перелік послуг, тарифи на які регулюються державою, встановлений постановою Уряду РФ від 17.02.04 № 89 і є закритим.

Необхідність роздільного обліку доходів і витрат, отриманих (вироблених) в рамках цільового фінансування, визначена також вимогами податкового обліку, а саме ст. 251 НК РФ, у якій сказано, що майно, отримане організаціями в рамках цільового фінансування, не враховується при оподаткуванні. Однак при відсутності роздільного обліку доходів і витрат зазначені кошти розглядаються як підлягають оподаткуванню з дати їх отримання.

Субсидія - це адресна допомога населенню, яка надається з коштів бюджету, який оплачує частину вартості ЖКП за відповідними тарифами. Фінансування на відшкодування витрат Служби Замовника з надання субсидій включається до складу виручки.

Відповідно до Правил і нормами технічної експлуатації житлового фонду, затверджених постановою Держбуду Росії від 27.09.03 № 170, капітальний ремонт житлового фонду включає комплексне усунення несправності всіх зношених елементів будівлі та обладнання, зміну, відновлення або заміну їх на більш довговічні й економічні, поліпшення експлуатаційних показників житлового фонду, здійснення модернізації житлових будинків і є частиною заходів щодо відновлення основних коштів.

Роботи з капітального ремонту виконуються згідно із затвердженим графіком і кошторисом, які складаються після всебічного обстеження об'єкта, підписання акту технічного стану та акта про виявлені дефекти устаткування.

Завершення капітального ремонту оформляється актом прийому-здачі відремонтованих основних засобів за формою ОЗ-3, затвердженої наказом Мінстату України від 21.01.03 № 7, з відповідним внесенням у технічний паспорт об'єкта змін, пов'язаних з капітальним ремонтом, реконструкцією, модернізацією.

На наш погляд, нові принципи цінової і тарифної політики повинні бути засновані на зниженні витрат з надання житлово-комунальних послуг (ЖКП). З цією метою пропонується перехід на договірні умови роботи з поділом функцій замовника і підрядника, проведення конкурсного відбору підприємств-підрядників; введення контрактної системи найму на роботу; впровадження приладів обліку витрати ресурсів на кожному об'єкті ЖКГ з метою ресурсозбереження, проведення аудиту формування вартості послуг і технологічного аудиту; забезпечення при визначенні вартості послуг участі представницьких органів з подальшим доведенням інформації до споживача. Крім того, методичне забезпечення тарифної політики ресурсозберігаючих організацій може привести до поділу комунальних тарифів на дві складові: за мережеве обслуговування (постійна величина) і за поставку послуги (змінна величина).

Основне завдання реформування галузі - це поліпшення якості послуг, що надаються, зниження витрат, переклад галузі з планово-збитковою в бездотаційну.

З метою фінансового оздоровлення, поліпшення якості надання послуг і зниження втрат у мережах розроблено такі цільові програми: «Забезпечення населення КЧР питною водою». Республіканська програма «Житло», «Реформування і модернізація житлово-комунального комплексу КЧР» і «Старе житло».

Підсумками реалізації цих програм стануть:

• реструктуризація і ліквідація заборгованості організацій комунального комплексу;

• формування механізмів цінової і тарифної політики, що перешкоджають її нової освіти;

• розвиток ринкових механізмів залучення приватних інвесторів для модернізації житлово-комунального комплексу;

• розвиток договірних відносин у сфері надання житлових та комунальних послуг населенню та іншим споживачам.

• створення товариств власників житла та інших ринкових структур управління житловим фондом.

Поетапна передача від підприємств ЖКГ органам соцзахисту функцій з надання пільг та субсидій і відпрацювання організаційно-функціональної моделі розвитку соціального захисту населення при оплаті житла і комунальних послуг. Вивчення структури собівартості продукції і послуг житлово-комунальних підприємств дозволяє говорити про характерні типових группіровочних рисах. Тому при визначенні собівартості комунальних послуг необхідно застосовувати методи стандартизації витрат.

На практиці застосовуються два основних типи стандартів: ідеальні (теоретичні) і прогнозні (поточні). Ідеальні (теоретичні) стандарти показують, яким повинні бути підприємства в оптимальних умовах (тобто при відсутності збитків, шлюбу тощо). Прогнозні (поточні) стандарти встановлюються з урахуванням реальних умов функціонування підприємства: якості застосовуваних ресурсів, відсотки шлюбу і т.д. Такі стандарти дозволяють більш реально оцінити майбутні витрати підприємства. Стандарти витрат встановлюються на відносно тривалий період на всі види витрат: змінні і постійні, прямі і непрямі. Стандарти встановлюються на ціни і на кількість використовуваних ресурсів. Це зажадає розробки нормативних витрат матеріальних, трудових, фінансових, енергетичних ресурсів на здійснення типових робіт з використанням базових характеристик при обгрунтуванні тарифів на житлово-комунальні послуги.

Основою для оцінки обгрунтованості витрат повинна стати нормативна база, розроблена з урахуванням місцевих умов (технологічних, кліматичних, історичних і т.д.). Ці нормативи мають бути відомі не тільки працівникам ЖКГ та мерії міста, але і споживачам комунальних послуг, громадськості. В основу розрахунку нормативів витрат можна покласти пропорції між окремими витратами в складі економічно обгрунтованого тарифу (ЕСП), розробленого Урядом РФ.

Все викладене дозволить використовувати нормативний метод обліку витрат при розрахунку собівартості житлово-комунальних послуг. Введення в структуру оплати житлових послуг населенням накопичень на капітальний ремонт, введення плати за наймання муніципального житла дозволяє диференціювати оплату житла залежно від його споживчих властивостей. Включення витрат по страхуванню житла в оплату житлових послуг і ліквідація перехресного субсидування комунальних послуг промисловими підприємствами наблизить структуру витрат населення до реальної структури витрат на житлово-комунальне обслуговування, а також знизить невиправдано завищені тарифи для промислових споживачів.

Викладений існуючий порядок обліку витрат на виробництво показав, що в даний час в цій області є ряд невирішених питань, які призводять до спотворення фактичної собівартості комунальних послуг для розрахунку тарифу. Незважаючи на складні умови переходу галузі до ринкової економіки і криза неплатежів, житлово-комунальний комплекс Ростовської області продовжує діяти і забезпечує функціонування найважливішої галузі життєзабезпечення.

Бібліографічний список

1. Федеральний закон «Про бухгалтерський облік» від 21 листопада 1996 № 129 ФЗ (в ред. Подальших змін) законів від 23 липня 1998 № 123 ФЗ, від 28 березня 2002 № 32 ФЗ, від 31 грудня 2002 № 187 ФЗ, від 31 грудня 2002 № 191 ФЗ [Текст].

2. Постанова Уряду РФ від 17.02.2004 № 89 «Про затвердження Основ ціноутворення у сфері житлово-комунального господарства» [Текст].

3. Указ Президента РФ від 28.02.1995 № 221 (ред. від 08.04.2003 № 410 з ізм. Від 30.07.2002) «Про заходи щодо впорядкування державного регулювання цін (тарифів)» [Текст].

4. Постанова Уряду РФ від 07.03.1995 № 239 (ред. від 02.04.2002 із змінами від 30.07.2002) «Про заходи щодо впорядкування державного регулювання цін (тарифів)» [Текст].

5. Федеральний закон від 24.12.2006 № 4218-1 (ред. від 06.05.2003) «Про основи федеральної житлової політики» [Текст].

6. Постанова Уряду РФ від 02.08.1999 № 887 (ред. від 27.06.2003 із змінами від 27.06.2003) «Про вдосконалення системи оплати житла і комунальних послуг та заходи з соціального захисту населення» [Текст].

7. Федеральний закон від 14.04.2006 № 41-ФЗ (ред. від 07.07.2003) «Про державне регулювання тарифів на електричну та теплову енергію в Російській Федерації» [Текст].

8. ПБО 13/2000 «Облік державної допомоги», затвердженим Наказом Мінфіну Росії від 16.10.2000 № 92н

9. Алборов, Р.А. Аудит в організаціях промисловості, торгівлі і АПК [Текст] / Р.А. Алборов. - 3-е вид., Прераб. і доп. - М.: Изд-во «Справа і Сервіс», 2008.

10. Аудит [Текст]: підручник / за ред. В.І. Подільського. - М.: Економіст, 2008. - 494 с.

11. Безруких, П.С. Бухгалтерський облік [Текст] / П.С. Безруких. - 4-е вид., Перераб. і доп. - М.: Бухгалтерський облік, 2007.

12. Бухгалтерський облік [Текст]: підручник / І.І. Бочкарьова [и др.]; під. ред. Я.В. Соколова. - 2-е вид., Перераб. і доп. - М.: Изд-во Проспект, 2005. - 776 с.

13. Гутцайт, Є.М. Аудит: концепція, проблеми, ефективність, стандарти [Текст] / О.М. Гутцайт. - М.: «Еліт - 2000», 2007.

14. Донцова, Л.В. Комплексний аналіз бухгалтерської звітності [Текст]. / Л.В. Донцова, Н.А. Никифорова. - 4-е вид., Перераб. і доп. - М.: «Справа і Сервіс», 2008.

15. Димова, І.А. Міжнародні стандарти бухгалтерського обліку [Текст] / І.А. Димова. - М.: Главбух, 2007. - 174 с.

16. Камишанов, Л.І. Бухгалтерський облік: вітчизняна система та міжнародні стандарти [Текст] / Л.І. Камишанов, І.В. Барсукова. - М.: «Омега - Л», 2008.

17. Ковальова, О.В. Аудит [Текст] / О.В. Ковальова, Ю.П. Константинов. - М.: изд-во «ПРІОР», 2008.

18. Ковальов, В.В. Аналіз господарської діяльності підприємства [Текст] / В.В. Ковальов. - М.: Проспект, 2006.

19. Кочмола, В.К. Внутрішній аудит у банку [Текст] / В.К. Кочмола. - М.: Фінанси і статистика, 2007. - 124 с.

20. Лабинцев, М.Т. Аудит: теорія і практика [Текст] / М.Т. Лабинцев, О.В.   Ковальова. - М.: «ПРІОР», 2006.

21. Міжнародні стандарти аудиту в регулюванні аудиторської діяльності. МСА 200. 400-402. - М.: Економіст, 2005. - 256 с.

22. Міжнародні стандарти аудиту: навч. посібник / С.В. Панкова. - М.: Економіст, 2008. - 160 с.

23. Палій, В.Ф. Сучасні проблеми бухгалтерського обліку [Текст] / В.Ф. Палій. - М.: Бухгалтерський облік, 2007.