МІНІСТЕРСТВО ОСВІТИ І НАУКИ УКРАЇНИ
МІНІСТЕРСТВО ОСВІТИ АВТОНОМНОЇ РЕСПУБЛІКИ КРИМ
РВНЗ «КРИМСЬКИЙ ІНЖЕНЕРНО-ПЕДАГОГІЧНИЙ УНІВЕРСИТЕТ»
Факультет економіки
Кафедра «Облік і аудит»
Курсова робота
На тему: Організація обліку нематеріальних активів на підприємстві
на матеріалах: ДП «Донузлавська вітрова електростанція»
Студента 4 курсу
групи Б-2-03
Емірасанова Едему Рустемович
Керівник:
Сейдаметова Ліля Діляверовна
Курсова робота
- Отримана ______________
- Передано на рецензію ______________
- Повернуто рецензентом ______________
м. Сімферополь
2006-2007 навч.рік
План
Введення
I. Теоретичні та методичні основи обліку нематеріальних активів
1. Економічна сутність і класифікація НМА
2. Цілі, завдання та методичні основи обліку НМА
II. Основні економічні показники фінансово-господарської діяльності підприємства
III. Організація обліку нематеріальних активів
1. Документальне оформлення операцій з НМА
2. Відображення операцій з НМА у бухгалтерському обліку
Висновок
Список використаної літератури
Програми
Введення
Успішне вирішення стратегічекой завдання становлення та розвитку ринкових відносин в постсоціалістічекіх країнах значною мірою базується на вдосконаленні форм і методів бухгалтерського обліку та аудиту. Глобалізація зв'язків господарських суб'єктів, у свою чергу, обумовлює необхідність інтеграції бухгалтерського обліку в систему міжнародної практики обліку і статистики.
Якісно нові вимоги до підвищення ефективності обліку і відображення у звітності фінансових і виробничих активів підприємства визначають всебічне осмислення і введення в практику обліку якісно новий вид активу - нематеріальний. Дана категорія в деякому роді є новою в хозяйсвенной практиці Україна, а також маловивченою і до кінця не розробленою. Але, не дивлячись на це, у господарській діяльності зустрічатися з ними пріходістя все частіше: в результаті повсюдного використання комп'ютерних програм, розвитку науки і техніки виникає необхідність у правовому оформленні бухгалтерському обліку прав на корисні моделі, промислові зразки, фірмові знаки для товарів і послуг.
Багато елементів, пов'язаних з урахуванням нематеріальних активів недостатньо врегульовані законодавчо.
На сьогоднішній день методика і принципи побудови обліку наматеріальних активів перебувають під пильною увагою світової економічної науки і практики. Ці питання неодноразово розглядалися на сесії Міжнародної групи експертів ООН з міжнародних стандартів обліку та звітності, і продовжують вивчатися економістами всіх розвинених країн.
Для перехідного етапу розвитку економіки України і практики обліку характерне значне відставання стану обліку нематеріальних активів від потреб господарської практики. Зокрема, діючий в Україні підхід при оцінці або визначенні даного виду активів не в змозі забезпечити підготовку об'єктивної інформації.
У той же час, глибокі і всебічні теоретичні дослідження в даній галузі з комплексним аналізом як вітчизняної, так і міжнародної облікової практики досить рідкісні. У більшості робіт в неповній мірі дається критичний аналіз існуючих теоретико-методологічних основ і практичної багатоаспектності обліку даного виду активів, недостатня увага приділяється питанням вдосконалення методології та практики бухгалтерського обліку нематеріальних активів.
Все вищесказане зумовило вибір теми курсової роботи і її основні напрямки.
Метою курсової роботи є вивчення постановки та організації бухгалтерського обліку нематеріальних активів на державному підприємстві «Донузлавська ВЕС».
Основні завдання курсової роботи:
- Ознайомиться з основними видами господарської діяльності підприємства;
- Проаналізувати специфіку обліку нематеріальних активів;
- Дати критичну оцінку організації обліку, зробити висновки і зробити пропозиції щодо усунення недоліків і вдосконаленню обліку.
Розділ I. Теоретичні та методичні основи обліку нематеріальних активів
1. Економічна сутність і класифікація НМА
Нематеріальні активи (НМА) - немонетарний актив, який не має
матеріальної форми, може бути ідентифікований та утримується підприємством з метою використання протягом періоду більше одного року (Або одного операційного циклу, якщо він перевищує один рік) для виробництва, торгівлі, в адміністративних цілях чи надання в оренду іншим особам (п. 4 П (С) БО 8).
З цього визначення можна виділити чотири основні ознаки НМА:
- Відсутність матеріальної форми;
- Перехід права власності на об'єкт і контроль над ним;
- Можливість відокремлення (відділення) від підприємства;
- Використання протягом строку більше одного року.
Придбаний або отриманий НМА відображається в балансі, якщо існує ймовірність отримання майбутніх економічних вигод, пов'язаних з його використанням і його вартість може бути достовірно визначена. Якщо ж актив не відповідає вказаним критеріям визнання, то витрати, пов'язані з його придбанням або створенням, визнаються витратами того звітного періоду, протягом якого вони були здійснені, без визнання таких витрат у майбутньому НМА. Для обліку та узагальнення інформації про наявність та рух нематеріальних активів Планом рахунків передбачено синтетичний рахунок 12 «Нематеріальні активи», який має такі субрахунки:
- 121 «Права користування природними ресурсами»;
- 122 «Права користування майном»;
- 123 «Права на знаки для товарів і послуг»;
- 124 «Права на об'єкти промислової власності»;
- 125 «Авторські та суміжні з ними права»;
- 127 «Інші нематеріальні активи".
Облік нематеріальних активів ведеться в розрізі кожного об'єкта за відповідними групами.
Нижче наведено класифікацію НМА:
Таблиця 1.1
Класифікація НМА
2. Цілі, завдання та методичні основи обліку НМА
Основною метою бухгалтерського обліку у сфері обліку нематеріальних активів є максимально ефективне використання.
Завданнями обліку нематеріальних активів є:
- Облік надходження нематеріальних активів на підприємство;
- Контроль за своєчасністю нарахування амортизації;
- Контроль строків корисного використання;
- Облік вибуття НМА (продаж, списання, безоплатна передача).
Методичні основи обліку нематеріальних активів закладені в П (С) БО 8 «Нематеріальні активи», в якому дана основна термінологія даної сфери, визначені базові принципи віднесення активів до розряду нематеріальних.
Однак у зв'язку з багатогранністю відносин пов'язаних з нематеріальними активами дану галузь обліку регулюють ряд наступних законів і номативно-правових актів:
Закон України «Про визначення розміру збитків, завданих підприємству, установі, організації розкраданням, знищенням (псуванням), нестачею або втратою дорогоцінних металів, дорогоцінного каміння та валютних цінностей» від 06.06.95 р. № 217/95 - визначає порядок і правила визначення розміру збитків завданих неправомірними діями третіх осіб, а також порядок відшкодування шкоди.
Закон України «Про охорону прав на знаки для товарів і послуг» від 15.12.93 р. № 3689-XII - регулює порядок використання прав на знаки для товарів і послуг;
Закон України «Про авторське право та суміжні права» від 23.12.93 р. № 3792-XII - регулює відносини між господарським суб'єктом і власником авторських прав у сфері використання об'єктів НМА;
Наказ МФУ «Про затвердження типових форм первинного обліку об'єктів права інтелектуальної власності у складі нематеріальних активів» від 22.11.2004 р. № 732 - стандартизовані основні форми первинного обліку нематеріальних активів.
Розділ II. Основні економічні показники фінансово-господарської діяльності підприємства
ДП «Донузлавська ВЕС» - генеруюча компанія, що здійснює будівництво і експлуатацію вітрових електростанцій в Україні, є учасником комплексної програми будівництва вітрових електростанцій, затвердженої явищем КМУ від 3.02.97 р № 137. Відповідно до зазначеної Комплексної програми підприємство виконує функції Замовника будівництва ВЕС. Підприємство знаходиться на стадії будівництва, незавершене будівництво на 31.12.05 р. склало 15560 тис грн. У фінансовому плані на 2005 рік планувалася потужність станції 18,3 МВт. За вихідні дані для планування було прийнято наявність в експлуатації 161 ВЕУ, а саме на Донузлавської ВЕС 101 ВЕУ потужністю по 107,5 КВт, у тому числі 10 ВЕУ орендованих у ВАТ «Крименерго», на Судакської ВЕС 58 ВЕУ потужністю по 107.5 КВт, на Чорноморської ВЕС 2 ВЕУ потужністю по 600 КВт. Вироблення електроенергії планувалася 12100 тис КВт. Згідно Техніко-економічного обгрунтування будівництва Донузлавської ВЕС потужністю 50 МВт, затвердженого Міністерством Енергетики і електрифікації України № 1-пс від 6.01.94 р тривалість будівництва станції 10,5 місяців. Станом на 31 грудня 2005 року потужність станції становить 17,09 МВт (159 ВЕУ типу USW 56-100), що складає 34,2% проектної потужності станції.
За 2005 р вітровими електростанціями підприємства вироблено 8112 тис КВт * год електроенергії. Відпуск електроенергії в електричні мережі і продаж її в ДП «Енергоринок» склали 7646 тис КВт * год електроенергії.
У проекті фінансового плану на 2005рік планувалися капітальні інвестиції в сумі 13063,0 тис грн.
Згідно Плану використання бюджетних коштів на 2005 рік, затвердженого 4 березня 2005 року, на будівництво вітрових електростанцій було виділено 14481200 грн. У зв'язку зі змінами в Держбюджет на 2005 рік за Довідці про зміни річного розпису бюджету (кошторису) № 42 від 15.04.05 р зменшено фіксування будівництва на суму 10870600 грн. та Довідки про зміни річного розпису бюджету (кошторису) № 75 / 3 від 29.08.05 збільшено фінансування будівництва на суму 3556500 грн. У результаті змін затверджена річний кошторис бюджетного фінансування будівництва на 2005 рік склав 71677100 грн.
Фінансування будівництва відкрито 21 березня 2005 р . За 2005 р . надійшло 4021,5 тич. грн. цільових коштів на будівництво вітрових електростанцій, що склало 56,1% плану.
З даної причини були зірвані терміни постачання ВЕУ (вітроенергетичне устаткування ВЕУ Т600-48 було поставлено на об'єкт у повному комплекті достатньому для складання на місці експлуатації тільки в кінці серпня 2005 року) і не були введені в експлуатації два ВЕУ Т600-48 на Чорноморській ВЕС. У результаті підприємство недовироблено електроенергії 2115 тис КВт на суму 475,9 тис грн.
В сфері капітального будівництва освоєно капітальних інвестицій за 2005 р . 9977 тис грн, що на 4258 тис. грн менше відповідного періоду минулого року.
Основною причиною тривалого будівництва станції є нестабільне фінансування, в тому числі відсутність фінансування у першому 2003 року і зменшення обсягів фінансування на 2005 рік згідно Переліку завдань на 2005 рік від 11.04.05 р. щодо виконання Комплексної Програми будівництва вітрових електростанцій до 9716,5 тис грн , що становить 67,1% - первісного затвердженого обсягу 21.02.05 р.
Вироблена електроенергія реалізується в ДП «Енергоринок» за тарифами: січня 2005 р за тарифом 18,28 коп / кВт * год (Постанова НКРЕ № 329 / 1 від 16.04.03
Серпень 2005 р за тарифом 24,55 коп / кВт * год (Постанова НКРЕ № 578 від 27.07.05
Фактична собівартість електроенергії за 2005 р . склала 31,56 коп за 1 КВт. Виручка від реалізації електроенергії планувалася в сумі 2212 тис грн (без ПДВ) згідно тарифу на електроенергію у розмірі 18,28 коп / кВт * годин.
У зв'язку з нарахуванням амортизації для ВЕУ з застосуванням виробничого методу, інших основних засобів - прямолінійного методу, сума амортизації в плані на рік склала 1170 тис грн з урахуванням планованої кількості виробленої електроенергії.
Витрати на оплату праці планувалися в сумі 769 тис грн при середньорічній чисельності працівників 81 чол (відповідно до ГКД 341.003.003.005-2000 Нормативи чисельності працівників вітрових електростанцій », затверджених Мінпаливенерго України у 2001 році).
У фінансовому плані на 2005 рік планувався збиток від результату від основної діяльності - виробництво електроенергії в сумі 845 тис грн., Фактично збиток склав 836-тис грн.
Крім того, необхідно враховувати вплив на вироблення електроенергії природно-кліматичних умов. Вітрова навантаження має циклічний характер.
Для досягнення оптимальної собівартості підприємство підтримує максимально можливі темпи будівництва, У 2003 році розпочато будівництво Чорноморської ВЕС ДП «ДВЕС» на основі ВЕУ нового покоління потужністю 600 КВт, відповідають найкращим світовим стандартам. Ефективність нових ВЕУ в 2,5-3 рази порівняно з ВЕУ типу USW 56-100. У 2005 році виконано монтаж двох ВЕУ цього класу. Введення в експлуатацію нових ВЕУ у 2006 році підвищить ефективність роботи станції в цілому.
У 2005 році на замовлення підприємства розроблено ТЕО інвестицій Генічеської ВЕС (дільниця підприємства) на 20 МВт на основі ВЕУ Т600-48.
Таблиця 2.1
Аналіз рентабельності та фінансової стійкості підприємства
Таким чином, збитковість підприємства в даний момент обумовлена специфікою ціноутворення в енергетичній галузі. Аналіз вищенаведеної таблиці дозволяє зробити висновок про перспективи розвитку підприємства.
Табліца2.2
Основні фінансово-економічні показники об'єкта за 2004-2005 рр..
МІНІСТЕРСТВО ОСВІТИ АВТОНОМНОЇ РЕСПУБЛІКИ КРИМ
РВНЗ «КРИМСЬКИЙ ІНЖЕНЕРНО-ПЕДАГОГІЧНИЙ УНІВЕРСИТЕТ»
Факультет економіки
Кафедра «Облік і аудит»
Курсова робота
На тему: Організація обліку нематеріальних активів на підприємстві
на матеріалах: ДП «Донузлавська вітрова електростанція»
Студента 4 курсу
групи Б-2-03
Емірасанова Едему Рустемович
Керівник:
Сейдаметова Ліля Діляверовна
Курсова робота
- Отримана ______________
- Передано на рецензію ______________
- Повернуто рецензентом ______________
м. Сімферополь
2006-2007 навч.рік
План
Введення
I. Теоретичні та методичні основи обліку нематеріальних активів
1. Економічна сутність і класифікація НМА
2. Цілі, завдання та методичні основи обліку НМА
II. Основні економічні показники фінансово-господарської діяльності підприємства
III. Організація обліку нематеріальних активів
1. Документальне оформлення операцій з НМА
2. Відображення операцій з НМА у бухгалтерському обліку
Висновок
Список використаної літератури
Програми
Введення
Успішне вирішення стратегічекой завдання становлення та розвитку ринкових відносин в постсоціалістічекіх країнах значною мірою базується на вдосконаленні форм і методів бухгалтерського обліку та аудиту. Глобалізація зв'язків господарських суб'єктів, у свою чергу, обумовлює необхідність інтеграції бухгалтерського обліку в систему міжнародної практики обліку і статистики.
Якісно нові вимоги до підвищення ефективності обліку і відображення у звітності фінансових і виробничих активів підприємства визначають всебічне осмислення і введення в практику обліку якісно новий вид активу - нематеріальний. Дана категорія в деякому роді є новою в хозяйсвенной практиці Україна, а також маловивченою і до кінця не розробленою. Але, не дивлячись на це, у господарській діяльності зустрічатися з ними пріходістя все частіше: в результаті повсюдного використання комп'ютерних програм, розвитку науки і техніки виникає необхідність у правовому оформленні бухгалтерському обліку прав на корисні моделі, промислові зразки, фірмові знаки для товарів і послуг.
Багато елементів, пов'язаних з урахуванням нематеріальних активів недостатньо врегульовані законодавчо.
На сьогоднішній день методика і принципи побудови обліку наматеріальних активів перебувають під пильною увагою світової економічної науки і практики. Ці питання неодноразово розглядалися на сесії Міжнародної групи експертів ООН з міжнародних стандартів обліку та звітності, і продовжують вивчатися економістами всіх розвинених країн.
Для перехідного етапу розвитку економіки України і практики обліку характерне значне відставання стану обліку нематеріальних активів від потреб господарської практики. Зокрема, діючий в Україні підхід при оцінці або визначенні даного виду активів не в змозі забезпечити підготовку об'єктивної інформації.
У той же час, глибокі і всебічні теоретичні дослідження в даній галузі з комплексним аналізом як вітчизняної, так і міжнародної облікової практики досить рідкісні. У більшості робіт в неповній мірі дається критичний аналіз існуючих теоретико-методологічних основ і практичної багатоаспектності обліку даного виду активів, недостатня увага приділяється питанням вдосконалення методології та практики бухгалтерського обліку нематеріальних активів.
Все вищесказане зумовило вибір теми курсової роботи і її основні напрямки.
Метою курсової роботи є вивчення постановки та організації бухгалтерського обліку нематеріальних активів на державному підприємстві «Донузлавська ВЕС».
Основні завдання курсової роботи:
- Ознайомиться з основними видами господарської діяльності підприємства;
- Проаналізувати специфіку обліку нематеріальних активів;
- Дати критичну оцінку організації обліку, зробити висновки і зробити пропозиції щодо усунення недоліків і вдосконаленню обліку.
Розділ I. Теоретичні та методичні основи обліку нематеріальних активів
1. Економічна сутність і класифікація НМА
Нематеріальні активи (НМА) - немонетарний актив, який не має
матеріальної форми, може бути ідентифікований та утримується підприємством з метою використання протягом періоду більше одного року (Або одного операційного циклу, якщо він перевищує один рік) для виробництва, торгівлі, в адміністративних цілях чи надання в оренду іншим особам (п. 4 П (С) БО 8).
З цього визначення можна виділити чотири основні ознаки НМА:
- Відсутність матеріальної форми;
- Перехід права власності на об'єкт і контроль над ним;
- Можливість відокремлення (відділення) від підприємства;
- Використання протягом строку більше одного року.
Придбаний або отриманий НМА відображається в балансі, якщо існує ймовірність отримання майбутніх економічних вигод, пов'язаних з його використанням і його вартість може бути достовірно визначена. Якщо ж актив не відповідає вказаним критеріям визнання, то витрати, пов'язані з його придбанням або створенням, визнаються витратами того звітного періоду, протягом якого вони були здійснені, без визнання таких витрат у майбутньому НМА. Для обліку та узагальнення інформації про наявність та рух нематеріальних активів Планом рахунків передбачено синтетичний рахунок 12 «Нематеріальні активи», який має такі субрахунки:
- 121 «Права користування природними ресурсами»;
- 122 «Права користування майном»;
- 123 «Права на знаки для товарів і послуг»;
- 124 «Права на об'єкти промислової власності»;
- 125 «Авторські та суміжні з ними права»;
- 127 «Інші нематеріальні активи".
Облік нематеріальних активів ведеться в розрізі кожного об'єкта за відповідними групами.
Нижче наведено класифікацію НМА:
Таблиця 1.1
Класифікація НМА
| Об'єкти права інтелектуальної власності | Об'єкти авторського права і суміжних прав | Об'єкти користування ресурсами природного середовища | Об'єкти користування матеріальних і нематеріальних майном |
| Право власності на винахід | Об'єктами авторського права є твори у галузі науки, літератури і мистецтва, зокрема: - Комп'ютерні програми; - Бази даних; - Аудіовізуальні твори; - Фотографічні твори | Право користування надрами | Ліцензія на право користування НМА |
| Право власності на корисну модель | Право користування лісовими ресурсами | ||
| Право власності на промисловий зразок | Право користування водними ресурсами | ||
| Право власності на походження товару | Право користування земельними ресурсами (в тому числі право оренди земельної ділянки) | ||
| Право власності на сорт рослин | |||
| Право власності на породу тварин | Право користування геологічною, геоморфологічною та іншою інформацією про стан і можливості господарського використання елементів природного середовища | Ліцензія на право здійснення будь-якої діяльності | |
| Право власності на фірмове найменування | Суміжні права: - Фонограми, відеограми; - Передачі (програми) організацій мовлення; | ||
| Право власності на раціоналізаторську пропозицію | |||
| Право власності на компонування інтегральної мікросхеми | Право користування біологічними та іншими ресурсами, які впливають на рівень екологічної безпеки життєдіяльності | ||
| Право власності на знаки для товарів і послуг, у тому числі торгову марку |
2. Цілі, завдання та методичні основи обліку НМА
Основною метою бухгалтерського обліку у сфері обліку нематеріальних активів є максимально ефективне використання.
Завданнями обліку нематеріальних активів є:
- Облік надходження нематеріальних активів на підприємство;
- Контроль за своєчасністю нарахування амортизації;
- Контроль строків корисного використання;
- Облік вибуття НМА (продаж, списання, безоплатна передача).
Методичні основи обліку нематеріальних активів закладені в П (С) БО 8 «Нематеріальні активи», в якому дана основна термінологія даної сфери, визначені базові принципи віднесення активів до розряду нематеріальних.
Однак у зв'язку з багатогранністю відносин пов'язаних з нематеріальними активами дану галузь обліку регулюють ряд наступних законів і номативно-правових актів:
Закон України «Про визначення розміру збитків, завданих підприємству, установі, організації розкраданням, знищенням (псуванням), нестачею або втратою дорогоцінних металів, дорогоцінного каміння та валютних цінностей» від 06.06.95 р. № 217/95 - визначає порядок і правила визначення розміру збитків завданих неправомірними діями третіх осіб, а також порядок відшкодування шкоди.
Закон України «Про охорону прав на знаки для товарів і послуг» від 15.12.93 р. № 3689-XII - регулює порядок використання прав на знаки для товарів і послуг;
Закон України «Про авторське право та суміжні права» від 23.12.93 р. № 3792-XII - регулює відносини між господарським суб'єктом і власником авторських прав у сфері використання об'єктів НМА;
Наказ МФУ «Про затвердження типових форм первинного обліку об'єктів права інтелектуальної власності у складі нематеріальних активів» від 22.11.2004 р. № 732 - стандартизовані основні форми первинного обліку нематеріальних активів.
Розділ II. Основні економічні показники фінансово-господарської діяльності підприємства
ДП «Донузлавська ВЕС» - генеруюча компанія, що здійснює будівництво і експлуатацію вітрових електростанцій в Україні, є учасником комплексної програми будівництва вітрових електростанцій, затвердженої явищем КМУ від 3.02.97 р № 137. Відповідно до зазначеної Комплексної програми підприємство виконує функції Замовника будівництва ВЕС. Підприємство знаходиться на стадії будівництва, незавершене будівництво на 31.12.05 р. склало 15560 тис грн. У фінансовому плані на 2005 рік планувалася потужність станції 18,3 МВт. За вихідні дані для планування було прийнято наявність в експлуатації 161 ВЕУ, а саме на Донузлавської ВЕС 101 ВЕУ потужністю по 107,5 КВт, у тому числі 10 ВЕУ орендованих у ВАТ «Крименерго», на Судакської ВЕС 58 ВЕУ потужністю по 107.5 КВт, на Чорноморської ВЕС 2 ВЕУ потужністю по 600 КВт. Вироблення електроенергії планувалася 12100 тис КВт. Згідно Техніко-економічного обгрунтування будівництва Донузлавської ВЕС потужністю 50 МВт, затвердженого Міністерством Енергетики і електрифікації України № 1-пс від 6.01.94 р тривалість будівництва станції 10,5 місяців. Станом на 31 грудня 2005 року потужність станції становить 17,09 МВт (159 ВЕУ типу USW 56-100), що складає 34,2% проектної потужності станції.
За
У проекті фінансового плану на 2005рік планувалися капітальні інвестиції в сумі 13063,0 тис грн.
Згідно Плану використання бюджетних коштів на 2005 рік, затвердженого 4 березня 2005 року, на будівництво вітрових електростанцій було виділено 14481200 грн. У зв'язку зі змінами в Держбюджет на 2005 рік за Довідці про зміни річного розпису бюджету (кошторису) № 42 від 15.04.05 р зменшено фіксування будівництва на суму 10870600 грн. та Довідки про зміни річного розпису бюджету (кошторису) № 75 / 3 від 29.08.05 збільшено фінансування будівництва на суму 3556500 грн. У результаті змін затверджена річний кошторис бюджетного фінансування будівництва на 2005 рік склав 71677100 грн.
Фінансування будівництва відкрито 21 березня
З даної причини були зірвані терміни постачання ВЕУ (вітроенергетичне устаткування ВЕУ Т600-48 було поставлено на об'єкт у повному комплекті достатньому для складання на місці експлуатації тільки в кінці серпня 2005 року) і не були введені в експлуатації два ВЕУ Т600-48 на Чорноморській ВЕС. У результаті підприємство недовироблено електроенергії 2115 тис КВт на суму 475,9 тис грн.
В сфері капітального будівництва освоєно капітальних інвестицій за
Основною причиною тривалого будівництва станції є нестабільне фінансування, в тому числі відсутність фінансування у першому 2003 року і зменшення обсягів фінансування на 2005 рік згідно Переліку завдань на 2005 рік від 11.04.05 р. щодо виконання Комплексної Програми будівництва вітрових електростанцій до 9716,5 тис грн , що становить 67,1% - первісного затвердженого обсягу 21.02.05 р.
Вироблена електроенергія реалізується в ДП «Енергоринок» за тарифами: січня
Серпень
Фактична собівартість електроенергії за
У зв'язку з нарахуванням амортизації для ВЕУ з застосуванням виробничого методу, інших основних засобів - прямолінійного методу, сума амортизації в плані на рік склала 1170 тис грн з урахуванням планованої кількості виробленої електроенергії.
Витрати на оплату праці планувалися в сумі 769 тис грн при середньорічній чисельності працівників 81 чол (відповідно до ГКД 341.003.003.005-2000 Нормативи чисельності працівників вітрових електростанцій », затверджених Мінпаливенерго України у 2001 році).
У фінансовому плані на 2005 рік планувався збиток від результату від основної діяльності - виробництво електроенергії в сумі 845 тис грн., Фактично збиток склав 836-тис грн.
Крім того, необхідно враховувати вплив на вироблення електроенергії природно-кліматичних умов. Вітрова навантаження має циклічний характер.
Для досягнення оптимальної собівартості підприємство підтримує максимально можливі темпи будівництва, У 2003 році розпочато будівництво Чорноморської ВЕС ДП «ДВЕС» на основі ВЕУ нового покоління потужністю 600 КВт, відповідають найкращим світовим стандартам. Ефективність нових ВЕУ в 2,5-3 рази порівняно з ВЕУ типу USW 56-100. У 2005 році виконано монтаж двох ВЕУ цього класу. Введення в експлуатацію нових ВЕУ у 2006 році підвищить ефективність роботи станції в цілому.
У 2005 році на замовлення підприємства розроблено ТЕО інвестицій Генічеської ВЕС (дільниця підприємства) на 20 МВт на основі ВЕУ Т600-48.
Таблиця 2.1
Аналіз рентабельності та фінансової стійкості підприємства
| Показники | 2004 | 2005 |
| Характеристика ліквідності | ||
| К. загальної ліквідності | 3,5 | 0,82 |
| К. абсолютної ліквідності | 0,45 | 0,02 |
| Характеристика фінансової стійкості | ||
| К. фінансової стійкості | 0,07 | 0,0006 |
| К. фінансової незалежності | 0,25 | 3,9 |
| К. фінансової залежності | 4,01 | 0,26 |
| К. забезпеченості оборотними засобами | 0,7 | -0,22 |
| К. фінансування | 4,43 | 5,83 |
Табліца2.2
Основні фінансово-економічні показники об'єкта за 2004-2005 рр..
| № | Показники | 2004 | 2005 | Відхилення% |
| 1 | Виручка від реалізації | 1708 | 1892 | 0,9 |
| 2 | ПДВ | 284 | 315 | 0,9 |
| 3 | Чистий дохід від реалізації продукції | 1424 | 1577 | 0,9 |
| 4 | Собівартість реалізованої продукції | 1751 | 1944 | |
| 5 | Результат від реалізації | -327 | -367 | 0,8 |
| 6 | Інші операційні доходи | 26 | 26 | |
| 7 | Адміністративні витрати | 358 | 465 | 0,76 |
| 8 | Витрати на збут | 4 | 4 | |
| 9 | Інші операційні витрати | 192 | 58 | 331 |
| 10 | Фінансовий результат | -855 | -868 | 0,98 |
| 11 | Нематеріальні активи: - Первісна вартість - Знос - Залишкова вартість | 17 42 | 42 11 31 | 0,4 1,35 |
| 12 | Основні засоби: - Первісна вартість - Знос - Залишкова вартість | 27851 3187 31038 | 37984 3863 41820 | 0,73 0,82 0,74 |
| 13 | Оборотні кошти запаси | 338 | 440 | 0,76 |
| 14 | Дебіторська заборгованість - За розрахунками з бюджетом - За товари, роботи, послуги | 338 226 | 220 18 | 1,53 12,5 |
| 15 | Кредиторська заборгованість - Поточна кредиторська заборгованість - За розрахунками з бюджетом - З оплати праці - За товари, роботи, послуги - Інша дебіторська заборгованість | 194 10 2 | 95 4 22 2 | 1,97 2,5 |
| 16 | У т.ч за кредитами | 150 | 430 | 3,4 |
Збитковість підприємства пояснюється наступними причинами.
Згідно з «Тимчасової методики визначення витрат і тарифу на електроенергію 5вих електричних станцій», затвердженої Постановою НКРЕ України від
Подолання збитковості планується при досягненні оптимальної потужності 25-30 МВт.
Розділ III. Організація обліку нематеріальних активів
1. Документальне оформлення операцій з нематеріальними активами
Підставою для зарахування на баланс об'єкта НМА є первинний документ. В даний час спеціальні первинні документи для обліку операцій з НМА розроблені тільки для таких видів НМА, як об'єкти права інтелектуальної власності. Типові форми первинного обліку цих НМА затверджені наказом № 732, який набув чинності в грудні 2004 року.
Для інших видів НМА спеціальні форми первинного обліку не розроблені до цього часу. Раніше, як правило, для первинного обліку об'єктів НМА пристосовували типові форми з обліку основних засобів (ОЗ-1, ОЗ-2, ОЗ-З і т. д.). Однак тепер, коли з'явилися типові форми первинного обліку об'єктів права інтелектуальної власності, на наш погляд, доцільніше використовувати саме їх і для обліку інших видів НМА. У той же час для виключення об'єктів зі складу НМА при передачі іншому підприємству (безоплатна передача, внесок до статутного капіталу), оформлення внутрішнього переміщення не обійтися без форми ОЗ-1.
Опис типових форм первинного обліку для об'єктів права інтелектуальної власності наведено у Додатку 2.
Для узагальнення інформації про наявність та рух необоротних активів, у тому числі і НМА, а також для відбиття капітальних інвестицій призначений Журнал 4, який ведеться за кредитом рахунків 10, 11, 12, 13, 14, 15, 18, 19, 35.
У I розділі Журналу 4 (складається щомісяця) знаходить відображення, зокрема, інформація про кредитові обороти по рахунку 12 (тобто тут будуть відображені суми по операціях, пов'язаних з вибуттям та уцінкою НМА). У II розділі Журналу 4 відображаються, зокрема, обороти по кредиту рахунку 15 (тобто тут можна знайти інформацію про формування первісної вартості НМА).
Аналітичний облік нематеріальних активів та амортизації ведеться по кожному об'єкту окремо в інвентарних картках обліку, а також у відомості 4.3 до Журналу 4 (складається щорічно).
У Відомість 4.3 в графи 1-8 з регістрів аналітичного обліку за попередній рік переносяться дані на на чало поточного року. Протягом звітного року помісячно на підставі первинних облікових документів позиційним способом заносяться дані:
- До граф 1-8 - про придбані, отримані, створених НМА;
- До граф 9-11 - про переоцінку, зменшення і відновлення корисності НМА;
- До граф 12-14 - про вибуття.
На кінець кожного місяця наводиться сальдо вартості НМА (графа 5) та накопиченої їх амортизації (графа 6) як результат підрахунків показників у цих графах на початок місяця, записів за поточний місяць у цих графах, а також у графах 9-14 з урахуванням відповідної суми амортизації з графи 8.
Головною відмінністю цієї відомості від відомості 4.3 буде те, що в ній буде показано, на які рахунки витрат відноситься сума амортизації того чи іншого об'єкта НМА, а також розрахована загальна сума амортизації за місяць. Ці дані знадобляться для заповнення журналу 4, а також журналів 5 або 5А. У цій відомості досить передбачити такі графи: «Інвентарний номер об'єкта НМА», «Вид, назва, коротка характеристика», «Дата оприбуткування», «Первісна (переоцінена) вартість», «Сума накопиченої амортизації», «Місячна сума амортизації», « Сума амортизації за звітний місяць »,« Рахунок витрат ».
У звітності первісна вартість, накопичена амортизація та залишкова вартість НМА відображаються відповідно в рядках 011, 012 і 010 розділу I Активу Балансу. До підсумку балансу включається залишкова вартість, визначена як різниця між первісною вартістю і сумою накопиченої амортизації (рядок 010).
Крім того, для узагальнення інформації про рух НМА призначений розділ. I «Нематеріальні активи» форми № 5 Примітки до річної фінансової звітності.
2. Відображення операцій з НМА у бухгалтерському обліку
Надходження НМА
НМА можуть надходити на підприємство в результаті різних подій. Зокрема, НМА можуть бути:
1) самостійно створені;
2) придбані за грошові кошти;
3) отримані в якості внеску до статутного капіталу;
4) придбані в результаті обміну на подібний актив;
5) придбані в результаті обміну на неподібний актив;
6) отримані безоплатно.
Придбані (створені) НМА зараховуються на баланс за первісною вартістю. Проте в кожному випадку потрібно враховувати свої особливості визначення первісної вартості.
1) Первісна вартість об'єкта НМА (ПНС) створеного на підприємстві (отриманого в результаті розробки) буде дорівнює сумі прямих витрат на оплату праці, прямих матеріальних витрат, інших витрат, безпосередньо пов'язаних зі створенням НМА і доведенням його до стану придатного для використання за призначенням.
2) ПНС об'єкта НМА придбаного за грошові кошти буде дорівнює сумі ціни (вартості) придбання за вирахуванням ПДВ і інших витрат передбачених П (С) БО 8.
3) ПНС об'єкта НМА надійшов на підприємство в якості внеску до статутного капіталу являє собою узгоджену засновниками (учасниками) підприємства їх справедливу вартість + інші витрати, передбачені П (С) БО 8.
4) ПНС об'єкта НМА отриманого в обмін на подібний об'єкт буде дорівнює залишковій вартості переданого НМА. Якщо залишкова вартість переданого активу більше від справедливої вартості переданого активу, то первісна вартість буде дорівнює справедливій вартості отриманого НМА, а різниця включається до витрат звітного періоду.
5) ПНС об'єкта НМА отриманого в обмін на неподібний об'єкт буде дорівнює справедливій вартості переданого НМА плюс (мінус) передані (отримані) грошові кошти або їх еквіваленти.
6) ПНС об'єкта НМА отриманого безкоштовно буде дорівнює сумі справедливої вартості НМА та інших витрат, передбачених П (С) БО 8.
Таблиця 3.1
Створення об'єкта НМА на підприємстві:
| № оп. | Зміст господарської операції | Кореспондуючі рахунки | |
| Дебет | Кредит | ||
| 1 | Нарахування витрат, понесених протягом розробок пов'язаних із створенням об'єкта НМА | 154 "Придбання (створення) НМА" | 13 "Знос необоротних активів" |
| 20 "Виробничі запаси" | |||
| І ін елементи витрат | |||
| 2 | Сплачено збір, за дії пов'язані з охороною прав на об'єкт промислової власності | 377 "Розрахунки з ін дебіторами" | 311 "Поточні рахунки в національній валюті" |
| 3 | Сплачений збір віднесено до складу капітальних інвестицій | 154 "Придбання (створення) НМА" | 377 "Розрахунки з ін дебіторами" |
| 4 | Нараховано нагорода автору - штатному працівникові підприємства | 154 "Придбання (створення) НМА" | 661 "Розрахунки по заробітній платі" |
| 5 | Нараховано збори до соц.фонди | 154 "Придбання (створення) НМА" | 65 "Розрахунки за страхуванням" |
| 6 | Право на об'єкт промислової власності відноситься в состоав НМА | 124 "Права на об'єкти промислової власності" | 154 "Придбання (створення) НМА" |
Придбання за грошові кошти:
| Первинний документ | Зміст хоз.операцій | Кор.счета | Сума, грн. | |
| Дебет | Кредит | |||
| Відображено витрати на придбання комплексної конфігурації 1С: Підприємство | ||||
| Прибуткова накладна (Додаток 6) | Сума без ПДВ | 154 | 631 | 20833 |
| Податкова накладна розробника (Додаток 7) | Сума ПДВ | 641 | 631 | 4167 |
| Відображено витрати на встановлення програми: | ||||
| Акт виконаних робіт (Додаток 8) | Сума без ПДВ | 154 | 631 | 1000 |
| Податкова накладна підрядника (Додаток 9) | Сума ПДВ | 641 | 631 | 200 |
| Акт введення в господарський оборот | Програма введена в господарський оборот | 125 | 154 | 21833 |
| Платіжне доручення (Додаток 10) | Оплачено рахунки підрядників | 631 | 311 | 26200 |
Процес нарахування амортизації НМА дуже схожий з амортизацією основних засобів.
Так, НМА амортизуються протягом строку їх корисного використання. Строк корисного використання підприємство встановлює самостійно при визнанні об'єкта активом (тобто при зарахуванні на баланс). Зверніть увагу, що термін корисного використання НМА не може бути більше 20 років.
При визначенні строку корисного використання об'єкта НМА слід враховувати:
1) строки корисного використання подібних активів;
2) передбачається моральний знос;
Це уточнення стосується, зокрема, строку корисного використання комп'ютерних програм та інші подібних НМА;
3) правові або інші подібні обмеження щодо строків його використання та інші фактори.
Розглянемо, наприклад, право інтелектуальної власності на промисловий зразок. Це право засвідчується патентом, який видається строком на 15 років. У подальшому дія патенту може бути продовжено. Проте витрати пов'язані з такою процедурою збільшують первісну вартість НМА, так як вони направлені на збільшення терміну корисного використання НМА. Таким чином, у випадку з правом власності на промисловий зразок при зарахуванні на баланс цього НМА термін його корисного використання приймається рівним максимум 15 років. У подальшому термін корисного використання НМА може бути переглянутий, а первісна вартість збільшена на суму витрат, пов'язаних з процедурою продовження терміну дії патенту, що посвідчує право власності на промисловий зразок.
Це уточнення стосується більшості об'єктів інтелектуальної власності, а також ліцензії на право займатися певним видом діяльності.
Для НМА застосовуються ті ж методи амортизації, що і для основних засобів. У більшості випадків амортизація нараховується із застосуванням прямолінійного методу.
Ліквідаційна вартість НМА, як правило (виключення - п.28 П (С) БО 8), прирівнюється до нуля.
У подальшому термін корисного використання НМА може бути переглянутий, а первісна вартість збільшена на суму витрат, пов'язаних з процедурою продовження терміну дії патенту, що посвідчує право власності на промисловий зразок.
Амортизація починає нараховуватися з місяця, наступного за місяцем, в якому НМА став придатним для використання, припиняє - з місяця, наступного за місяцем вибуття.
Для обліку сум накопиченої амортизації НМА Планом рахунків передбачено субрахунок 133 «Накопичена амортизація нематеріальних активів.
Нарахування амортизації по НМА відображається так:
- Підприємствами, які використовують рахунки класу 8 і 9:
Дт 833 - Кт 133
Дт 23, 91, 92, 93, 94 - Кт 833;
- Підприємствами, що використовують тільки рахунки класу 9:
Дт 23, 91, 92, 93, 94 - Кт 133.
Як і у випадку з основними засобами, на суму нарахованої амортизації НМА збільшується залишок по рахунку 09.
Переоцінка НМА
Переоцінка (уцінка або дооцінка) може проводитися за рішенням підприємства у разі, якщо залишкова вартість об'єкта НМА істотно відрізняється від його справедливої вартості на дату балансу, тільки щодо тих НМА, щодо яких існує активний ринок.
Підприємство, ухваливши рішення про переоцінку будь-якого об'єкта НМА, повинно мати на увазі, що таке рішення спричинить за собою необхідність проводити переоцінку всіх інших активів групи НМА, до якої належить даний НМА (крім тих, по яких не існує активного ринку). Крім того, проведення переоцінки об'єктів групи НМА один раз спричиняє необхідність подальшої систематичної (щорічної) переоцінки.
Основна проблема, пов'язана з переоцінкою таких активів як НМА, - наявність активного ринку. Нагадаємо, активний ринок - це ринок, якому притаманні такі умови:
-Предмети, що продаються і купуються на цьому ринку, є однорідними;
-В будь-який час можна знайти зацікавлених продавців і покупців;
-Інформація про ринкові ціни є загальнодоступною.
Говорити про активний ринку для НМА, особливо для деяких їх видів, досить важко. Так, складно уявити, що існує активний ринок, наприклад, на такий вид НМА, як патент на промисловий зразок. Унікальність НМА ускладнює можливість порівняння їх залишкової вартості із справедливою вартістю, так як її визначити досить складно.
Вибуття НМА
Причинами вибуття НМА можуть бути:
1) продаж НМА;
2) списання з балансу внаслідок неможливості отримання надалі економічних вигод;
3) безоплатна передача НМА;
4) передача НМА як внеску до статутного капіталу іншого підприємства;
5) вибуття внаслідок обміну на інший актив (подібний або неподібний).
У всіх випадках фінансовий результат від вибуття об'єктів НМА визначається як різниця між доходом від вибуття (за вирахуванням непрямих податків і витрат, пов'язаних з вибуттям) та їх залишковою вартістю.
Таблиця 3.3
Вибуття об'єкта НМА:
Інвентаризація НМА
Необхідно пам'ятати, що в умовах конкуренції та високої цінності нематеріальних активів керівництво підприємства повинно забезпечити безпеку своєї промислової та іншої інтелектуальної власності.
Одним із способів контролю за збереженням об'єктів НМА є проведення інвентаризації.
Інвентаризація нематеріальних активів проводиться згідно з Інструкцією про інвентаризацію основних засобів, нематеріальних активів, товарно-матеріальних цінностей, грошових коштів, докуметов і розрахунків від 11.08.94 № 69.
При проведенні інвентаризації нематеріальних активів неоходимо перевірити:
1) документальне оформлення нематеріальних активів;
2) наявність документів, подтверждающі право власності на нематеріальні актівиілі право на їх використання;
3) термін володіння правами та інші документально підтверджені умови закріплення прав власності чи прав використання даних об'єктів;
4) порядок оформлення режиму службової або комерційної таємниці
5) перевірка правильності нарахування амортизації.
Нематеріальні активи заносяться до інвентаризаційних описів за наявності документів, які є підставою для взяття їх на облік, а саме:
- Договору і акту про прийняття наукових і конструкторських розробок;
- Рахунки на оплату вартості майнового комплексу, придбаного на аукціоні;
- Рахунок за роботи зі створення програмного забезпечення;
- Патент на винахід;
- Свідоцтва на знак для товарів і послуг;
- Патент на промисловий символ;
- Патент на сорт рослин мул породу тварин;
- Авторського договору мул договору з оргнанізаціей, які управляють майновими правами авторів.
На підставі відповідних документів інвентаризаційна Коммисия перевіряє вартість нематеріальних активів, термін їх використання, суму нарахованої амортизації, залишкову вартість та інші дані по кожному об'єкту. У разі виявлення об'єкта не взятого на облік, а також об'єкта про який в облікових регістрах міститься неповна або недостовірна інформація Коммисия становить окрему інвентаризаційний опис і оформляє протокол.
Висновок
У даній роботі наведене теоретичне узагальнення вітчизняної методології обліку нематеріальних активів, які на сьогоднішній день залишаються мало вивченим аспекти м облікової практики.
Основні висновки з даної роботи полягають у наступному:
1. Важливим є розуміння того, що НМА як економічна і облікова категорія характеризується такими основними взаємопов'язаними компонентами, як:
- Відсутність матеріально-речової форми;
- Корисність в реалізації цілей по проізводчтву продукції;
- Перспективність отримання прибутку не тільки в даний момент часу, але і в майбутніх періодах господарської діяльності.
2. Перелік активів, які можуть бути віднесені до складу нематеріальних, достатньо широкий. Їх набагато більше ніж зазначено в п.5 П (С) БО 8, теб більше, Планом рахунків передбачено рахунок 127 «Інші нематеріальні активи"
3. Виходячи з вищесказаного і спираючись на теоретичний аналіз можна істотно розшіріть складу активів, які включаються до ьаланс як нематеріальні, згідно з вимогами міжнародних стандартів.
4. Розбіжність в оцінці нематеріальних активів між П (С) Бу і міжнародними стандартами полягає у віднесенні витрат на сплату відсотків до первісної вартості об'єкта НМА.
5. Невизначеність отримання економічної вигоди за рахунок використання нематеріальних активів та особливості їх моральної амортизації диктує необхідність перегляду методології нарахування амортизації для забезпечення об'єктивності інформації бухгалтерського обліку та фінансової звітності та правильного прийняття рішень щодо подальшого використання нематеріальних активів.
Напрямками такого перегляду можуть бути:
- Розширення переліку методів амортизації, які можуть бути використані підприємствами, зокрема включенням до П (С) БО загальноприйнятих у світовій практиці методів;
- Надання підприємствам свободи у визначенні термінів корисного використання нематеріальних активів;
Список використаної літератури:
1. Бухгалтерський фінансовий облік. Підручник / Під ред. проф. Ф.Ф. Бутинця. - 3-тє видання, перероблене І доповнений. - Житомир: ЖІТІ, 2001. - 627 с.
2. Водний кодекс України від 06.06.95 р. № 213/95ВР;
3. Голов С. Облік нематеріальних активів згідно з МСБО / / Бухгалтерський облік і аудит. - 1999. - № 7-8. - С. 42-49.
4. Грабова Н.М., Кривоносов Ю.Г. Облік основних господарських операцій у бухгалтерський проводках: Навчальний посібник. - 3-тє видання, доповнений -
5. Цивільний кодекс України від 16.01.2003 р. № 453-IV;
6. Грачова Р. Інші необоротні активи: бухгалтерський облік / / Спеціальний додаток до тижневика «Д-т К-т». - К.: Преса України, 2001. - 114 с.
7. Грачова Р. Інші необоротні активи: бухгалтерський облік / / Спеціальний додаток до тижневика «Д-т К-т». - К.: Преса України, 2001. - 114 с.
8. Завгородній В.П. Бухгалтерський облік в Україні (з використанням національних стандартів): навчальний посібник для студентів вузів. - 5-е видання, доповнене і перероблене. - К.: А.С.К., 2001. - 848 с.
9. Закон України "Про обмеження монополізму та недопущення недобросовісної конкуренції у предпрінімателькой діяльності" від 18.02.99 № 2132-II.
10. Закон України «Про авторське право та суміжні права» від 23.12.93 р. № 3792-XII;
11. Закон України «Про визначення розміру збитків, завданих підприємству, установі, організації розкраданням, знищенням (псуванням), нестачею або втратою дорогоцінних металів, дорогоцінного каміння та валютних цінностей» від 06.06.95 р. № 217/95;
12. Закон України «Про охорону прав на знаки для товарів і послуг» від 15.12.93 р. № 3689-XII;
13. Закон України «Про охорону прав на винаходи і корисні моделі» від 15.12.93 р. № 3687-XII;
14. Закон України «Про охорону прав на промислові зразки» від 15.12.93 р. № 3688-XII;
15. Закон України «Про охорону прав на сорти рослин» від 21. 04.93 р . № 3116-XII;
16. Закон України «Про охорону прав на зазначення походження товарів» від 16.06.99 р. № 752-XIV;
17. Земельний кодекс України від 25.10.2001 р. № 2768-III;
18. Кодекс України про надра від 27.07.99 р. № 132/84 ВР;
19. Коломієць А. Що необхідно знати про інтелектуальну власність / / Все про бухгалтерський облік. - 2001. - № 64 (610). - С. 30-31.
20. Коломієць А. Що необхідно знати про інтелектуальну власність / / Все про бухгалтерський облік. - 2001. - № 64 (610). - С. 30-31.
21. Лісовий кодекс України від 21.01.94 р. № 3852-XI;
22. Пантелійчук Л. Декілька слів про НМА та права ІНТЕЛЕКТУАЛЬНОЇ власності / / Облік, податки, аудит в Україні. - 2002. - № 5 (29). - С. 25-27.
23. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 8 «Нематеріальні активи», затверджений наказом МФУ від 18.10.99 р. № 242;
24. Положення про порядок розпорядження геологічною інформацією, затверджене постановою КМУ від 13.06.95 р. № 423;
25. Наказ МФУ «Про затвердження типових форм первинного обліку об'єктів права інтелектуальної власності у складі нематеріальних активів» від 22.11.2004 р. № 732;
2) списання з балансу внаслідок неможливості отримання надалі економічних вигод;
3) безоплатна передача НМА;
4) передача НМА як внеску до статутного капіталу іншого підприємства;
5) вибуття внаслідок обміну на інший актив (подібний або неподібний).
У всіх випадках фінансовий результат від вибуття об'єктів НМА визначається як різниця між доходом від вибуття (за вирахуванням непрямих податків і витрат, пов'язаних з вибуттям) та їх залишковою вартістю.
Таблиця 3.3
Вибуття об'єкта НМА:
| № з / п | Причина списання | Кореспондуючі рахунки | |
| Дебет | Кредит | ||
| 1 | Визначення залишкової вартості НМА | 133 "Знос НМА" | 12 "Нематеріальні активи" |
| 2 | Списання залишкової вартості | ||
| а) списання по непридатності | 976 "Списання необоротних активів" | 12 "Нематеріальні активи" | |
| 976 "Списання необоротних активів" | 641 "Розрахунки за податками" | ||
| б) продаж | 972 "Собівартість реалізованих необоротних активів" | 12 "Нематеріальні активи" | |
| в) внесення до статутного капіталу іншого підприємства | 14 "Довгострокові фінансвоие інвестиції" | 12 "Нематеріальні активи" | |
| г) безоплатна передача | 977 "Інші витрати діяльності" | 92 "Адміністративні витрати" | |
Необхідно пам'ятати, що в умовах конкуренції та високої цінності нематеріальних активів керівництво підприємства повинно забезпечити безпеку своєї промислової та іншої інтелектуальної власності.
Одним із способів контролю за збереженням об'єктів НМА є проведення інвентаризації.
Інвентаризація нематеріальних активів проводиться згідно з Інструкцією про інвентаризацію основних засобів, нематеріальних активів, товарно-матеріальних цінностей, грошових коштів, докуметов і розрахунків від 11.08.94 № 69.
При проведенні інвентаризації нематеріальних активів неоходимо перевірити:
1) документальне оформлення нематеріальних активів;
2) наявність документів, подтверждающі право власності на нематеріальні актівиілі право на їх використання;
3) термін володіння правами та інші документально підтверджені умови закріплення прав власності чи прав використання даних об'єктів;
4) порядок оформлення режиму службової або комерційної таємниці
5) перевірка правильності нарахування амортизації.
Нематеріальні активи заносяться до інвентаризаційних описів за наявності документів, які є підставою для взяття їх на облік, а саме:
- Договору і акту про прийняття наукових і конструкторських розробок;
- Рахунки на оплату вартості майнового комплексу, придбаного на аукціоні;
- Рахунок за роботи зі створення програмного забезпечення;
- Патент на винахід;
- Свідоцтва на знак для товарів і послуг;
- Патент на промисловий символ;
- Патент на сорт рослин мул породу тварин;
- Авторського договору мул договору з оргнанізаціей, які управляють майновими правами авторів.
На підставі відповідних документів інвентаризаційна Коммисия перевіряє вартість нематеріальних активів, термін їх використання, суму нарахованої амортизації, залишкову вартість та інші дані по кожному об'єкту. У разі виявлення об'єкта не взятого на облік, а також об'єкта про який в облікових регістрах міститься неповна або недостовірна інформація Коммисия становить окрему інвентаризаційний опис і оформляє протокол.
Висновок
У даній роботі наведене теоретичне узагальнення вітчизняної методології обліку нематеріальних активів, які на сьогоднішній день залишаються мало вивченим аспекти м облікової практики.
Основні висновки з даної роботи полягають у наступному:
1. Важливим є розуміння того, що НМА як економічна і облікова категорія характеризується такими основними взаємопов'язаними компонентами, як:
- Відсутність матеріально-речової форми;
- Корисність в реалізації цілей по проізводчтву продукції;
- Перспективність отримання прибутку не тільки в даний момент часу, але і в майбутніх періодах господарської діяльності.
2. Перелік активів, які можуть бути віднесені до складу нематеріальних, достатньо широкий. Їх набагато більше ніж зазначено в п.5 П (С) БО 8, теб більше, Планом рахунків передбачено рахунок 127 «Інші нематеріальні активи"
3. Виходячи з вищесказаного і спираючись на теоретичний аналіз можна істотно розшіріть складу активів, які включаються до ьаланс як нематеріальні, згідно з вимогами міжнародних стандартів.
4. Розбіжність в оцінці нематеріальних активів між П (С) Бу і міжнародними стандартами полягає у віднесенні витрат на сплату відсотків до первісної вартості об'єкта НМА.
5. Невизначеність отримання економічної вигоди за рахунок використання нематеріальних активів та особливості їх моральної амортизації диктує необхідність перегляду методології нарахування амортизації для забезпечення об'єктивності інформації бухгалтерського обліку та фінансової звітності та правильного прийняття рішень щодо подальшого використання нематеріальних активів.
Напрямками такого перегляду можуть бути:
- Розширення переліку методів амортизації, які можуть бути використані підприємствами, зокрема включенням до П (С) БО загальноприйнятих у світовій практиці методів;
- Надання підприємствам свободи у визначенні термінів корисного використання нематеріальних активів;
Список використаної літератури:
1. Бухгалтерський фінансовий облік. Підручник / Під ред. проф. Ф.Ф. Бутинця. - 3-тє видання, перероблене І доповнений. - Житомир: ЖІТІ, 2001. - 627 с.
2. Водний кодекс України від 06.06.95 р. № 213/95ВР;
3. Голов С. Облік нематеріальних активів згідно з МСБО / / Бухгалтерський облік і аудит. - 1999. - № 7-8. - С. 42-49.
4. Грабова Н.М., Кривоносов Ю.Г. Облік основних господарських операцій у бухгалтерський проводках: Навчальний посібник. - 3-тє видання, доповнений -
5. Цивільний кодекс України від 16.01.2003 р. № 453-IV;
6. Грачова Р. Інші необоротні активи: бухгалтерський облік / / Спеціальний додаток до тижневика «Д-т К-т». - К.: Преса України, 2001. - 114 с.
7. Грачова Р. Інші необоротні активи: бухгалтерський облік / / Спеціальний додаток до тижневика «Д-т К-т». - К.: Преса України, 2001. - 114 с.
8. Завгородній В.П. Бухгалтерський облік в Україні (з використанням національних стандартів): навчальний посібник для студентів вузів. - 5-е видання, доповнене і перероблене. - К.: А.С.К., 2001. - 848 с.
9. Закон України "Про обмеження монополізму та недопущення недобросовісної конкуренції у предпрінімателькой діяльності" від 18.02.99 № 2132-II.
10. Закон України «Про авторське право та суміжні права» від 23.12.93 р. № 3792-XII;
11. Закон України «Про визначення розміру збитків, завданих підприємству, установі, організації розкраданням, знищенням (псуванням), нестачею або втратою дорогоцінних металів, дорогоцінного каміння та валютних цінностей» від 06.06.95 р. № 217/95;
12. Закон України «Про охорону прав на знаки для товарів і послуг» від 15.12.93 р. № 3689-XII;
13. Закон України «Про охорону прав на винаходи і корисні моделі» від 15.12.93 р. № 3687-XII;
14. Закон України «Про охорону прав на промислові зразки» від 15.12.93 р. № 3688-XII;
15. Закон України «Про охорону прав на сорти рослин» від 21.
16. Закон України «Про охорону прав на зазначення походження товарів» від 16.06.99 р. № 752-XIV;
17. Земельний кодекс України від 25.10.2001 р. № 2768-III;
18. Кодекс України про надра від 27.07.99 р. № 132/84 ВР;
19. Коломієць А. Що необхідно знати про інтелектуальну власність / / Все про бухгалтерський облік. - 2001. - № 64 (610). - С. 30-31.
20. Коломієць А. Що необхідно знати про інтелектуальну власність / / Все про бухгалтерський облік. - 2001. - № 64 (610). - С. 30-31.
21. Лісовий кодекс України від 21.01.94 р. № 3852-XI;
22. Пантелійчук Л. Декілька слів про НМА та права ІНТЕЛЕКТУАЛЬНОЇ власності / / Облік, податки, аудит в Україні. - 2002. - № 5 (29). - С. 25-27.
23. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 8 «Нематеріальні активи», затверджений наказом МФУ від 18.10.99 р. № 242;
24. Положення про порядок розпорядження геологічною інформацією, затверджене постановою КМУ від 13.06.95 р. № 423;
25. Наказ МФУ «Про затвердження типових форм первинного обліку об'єктів права інтелектуальної власності у складі нематеріальних активів» від 22.11.2004 р. № 732;