Організація обліку випуску і реалізації готової продукції

ЗМІСТ

ВСТУП

1. ТЕОРЕТИЧНІ АСПЕКТИ ОБЛІКУ ГОТОВОЇ ПРОДУКЦІЇ

1.1 Поняття і завдання обліку готової продукції

1.2 Способи оцінки готової продукції

2. ОРГАНІЗАЦІЯ ОБЛІКУ ВИПУСКУ І РЕАЛІЗАЦІЇ ГОТОВОЇ ПРОДУКЦІЇ

2.1 Облік і документальне оформлення випуску готової продукції

2.2 Облік і документальне оформлення реалізації готової продукції

3. ПРАКТИЧНА ЧАСТИНА

ВИСНОВОК

СПИСОК

ВСТУП

Основне завдання виробничого циклу - перетворити ресурси (матеріали, праця і накладні витрати) в кінцевий продукт. Собівартість продукції - один з найбільш важливих синтетичних показників, які дозволяють оцінити ефективність використання в процесі виробництва продукції (робіт, послуг) матеріальних і трудових витрат, рентабельність, прибутковість і фінансову стійкість економічного суб'єкта.

Випуск готової продукції для організацій сфери матеріального виробництва є основним елементом підприємницької діяльності та одним з основних етапів досягнення мети такої діяльності - систематичне одержання прибутку. Тому питання правильної постановки та організації бухгалтерського обліку готової продукції мають першорядне значення для формування інформації, необхідної для прийняття управлінських рішень. Досить суттєвою є інформація про стан і рух готової продукції для обчислення податкової бази за основними непрямими податками, перш за все, з податку на додану вартість і податку на користувачів автодоріг. Правильність визначення фінансових результатів і, відповідно, податку на прибуток і розміру прибутку, що залишається в розпорядженні організації, також напряму залежить від того, наскільки точно відображені в бухгалтерському обліку та звітності реалізаційні операції і, зокрема, визначення собівартості реалізованої готової продукції.

Метою виконання даної курсової роботи є вивчення методики обліку випуску і реалізації готової продукції на підприємстві.

1. ТЕОРЕТИЧНІ АСПЕКТИ ОБЛІКУ ГОТОВОЇ ПРОДУКЦІЇ

1.1 Поняття і завдання обліку готової продукції

Документами системи нормативного регулювання бухгалтерського обліку готова продукція (як вид активів, призначених для продажу) відноситься до категорії матеріально - виробничих запасів.

У ПБУ 5 / 01 наводиться наступне визначення:

«Готова продукція відноситься до частини матеріально - виробничих запасів, призначених для продажу, будучи кінцевим результатом виробничого циклу, а також закінченими обробкою (комплектацією), активами, технічні та якісні характеристики яких відповідають умовам договору або вимогам інших документів у випадках, встановлених законодавством». [3]

Основні завдання обліку матеріально - виробничих запасів взагалі і готової продукції зокрема визначені п.6 Методичних вказівок по бухгалтерському обліку матеріально - виробничих запасів, затверджених Наказом Мінфіну Росії від 28 грудня 2001 р. № 119н.

Відповідно з цим нормативним документом завданнями обліку готової продукції є:

- Формування фактичної собівартості готової продукції. Дане завдання вирішується за допомогою організації бухгалтерського обліку витрат по створенню готової продукції. При цьому повинно бути забезпечено досягнення таких цілей, як повне і своєчасне відображення в обліку всіх витрат, які можуть бути включені до фактичної собівартості готової продукції, а також розподіл здійснених видатків між обсягами готової продукції та обсягами незавершеного виробництва;

- Правильне і своєчасне документальне оформлення операцій та забезпечення достовірних даних щодо надходження і вибуття готової продукції. Це завдання має вирішуватися при організації бухгалтерського обліку в організації взагалі - тобто врахування всіх видів майна і зобов'язань, так як виконання даної задачі передбачає перш за все оформлення первинних документів бухгалтерського обліку, раціоналізацію їх обороту між окремими структурними підрозділами організації, а також забезпечення умов для оперативної обробки таких документів;

- Контроль за збереженням готової продукції в місцях її зберігання і на всіх етапах її руху. Контроль за цією стороною діяльності організації здійснюється, як правило, відповідними комісіями - створюваними на окремий період чи діючими постійно. Крім адміністративних методів контролю (проведення планових і раптових перевірок, здійснення попереднього і наступного контролю за доцільністю і правомірністю використання матеріальних ресурсів), можуть використовуватися і економічні методи контролю (матеріальне стимулювання зниження норм витрати і, навпаки, заходи матеріального впливу за перевитрату матеріалів). У другому випадку контроль здійснюється опосередковано;

- Контроль за дотриманням встановлених організацією норм матеріальних запасів, які забезпечують безперебійний випуск продукції. Виконанням цього завдання досягається оптимізація розміру оборотних коштів. Так як дана задача вирішується економістами та менеджерами організації, то бухгалтерська служба покликана забезпечити відповідні структурні підрозділи організації необхідною інформацією;

- Проведення аналізу ефективності використання запасів готової продукції. Останнє завдання сформульована в загальному вигляді, який передбачає наявність методики аналізу, стосовно специфіки конкретної організації, наявності фахівців відповідної кваліфікації і, головне, можливості використання результатів аналізу при прийнятті управлінських рішень. [1]

У податковому обліку поняття «готова продукція» не застосовується, а використовується поняття «витрати для цілей оподаткування».

Для цілей фінансового обліку собівартість готової продукції формується відповідно до вимог п.6 ПБО 5 / 01 та положеннями Методичних вказівок. Для цілей оподаткування до зменшення податкової бази приймаються витрати, перелік яких встановлений гл.25 НК РФ.

У зв'язку з тим, що останнім часом російський облік і звітність орієнтовані на міжнародні стандарти фінансової звітності, доцільно розглянути поняття матеріальних запасів відповідно до зарубіжними нормами.

Відповідно до МСФЗ 2 «Запаси» запаси класифікуються наступним чином:

- Товари, земля та інше майно, закуплені і зберігаються для перепродажу;

- Готова продукція, випущена компанією;

- Незавершена продукція, випущена компанією і включає сировину та матеріали, призначені для подальшого використання у виробничому процесі. [2]

Готова продукція відповідно до МСФЗ 2 «Запаси» - це активи, призначені для продажу в ході нормальної діяльності.

При оцінці готової продукції слід враховувати особливості, характерні для економічного змісту даного виду активів.

1.2 Способи оцінки готової продукції

Основним джерелом надходження матеріалів та товарів (інших видів матеріально - виробничих запасів) є придбання за плату. Готова продукція не може бути придбана за плату в принципі, тому що це суперечить її економічним змістом, що випливає з визначення - готова продукція повинна являти собою кінцевий результат виробничого циклу.

У принципі, готова продукція може бути отримана організацією за договором дарування або безоплатно. Однак з того ж визначення випливає, що дане джерело може мати місце при дотриманні відповідних умов. Практично єдиним випадком, коли таке може бути, є безоплатна передача готової продукції в рамках групи взаємозалежних організацій, причому ця група повинна бути організована на умовах вертикальної інтеграції без диверсифікації капіталу. У перекладі на більш просту мову це означає, що готова продукція може бути передана від організації тієї ж сфери матеріального виробництва зі схожою технологією виробничого циклу і подібним кінцевим продуктом. Якщо ця умова не виконується, на нашу думку, отриману продукцію слід оприбутковувати як товари чи матеріали. [4]

Фактична собівартість готової продукції, внесеної в рахунок внеску до статутного (складеного) капітал організації, визначається виходячи з її грошової оцінки, узгодженої засновниками (учасниками) організації, якщо інше не передбачено законодавством Російської Федерації. Готова продукція у вигляді внеску в статутний капітал до організації може надходити при виконанні тих же умов - коли засновником або учасником є юридична особа, що випускає ту ж продукцію, яку передбачається випускати на створюваному підприємстві. [18]

Ті ж міркування справедливі для випадків надходження продукції за договорами, які передбачають виконання зобов'язань (оплату) негрошовими засобами.

Таким чином, основним джерелом надходження (появи в організації) готової продукції є її виготовлення в організації.

Фактична собівартість готової продукції при виготовленні в самій організації визначається виходячи з фактичних витрат, пов'язаних з виробництвом даної продукції. Облік і формування витрат на виробництво продукції здійснюється організацією в порядку, встановленому для визначення собівартості відповідних видів продукції.

Відповідно до п. 59 Положення ведення бухгалтерського обліку готова продукція відображається у бухгалтерському балансі за фактичною або нормативної (планової) виробничої собівартості, що включає витрати, пов'язані з використанням у процесі виробництва основних засобів, сировини, матеріалів, палива, енергії, трудових ресурсів, та інші витрати на виробництво продукції або за прямими статтями витрат.

Таким чином, при формуванні облікової політики організації бухгалтерського обліку готової продукції допускається зробити вибір з наступних варіантів оцінки:

- За фактичною собівартістю;

- За нормативною або плановою собівартістю;

- За прямими статтями витрат.

У відповідності зі ст.61 Положення ведення бухгалтерського обліку відвантажена продукція відображається у бухгалтерському балансі за фактичною (або нормативної (планової)) повної собівартості, що включає поряд з виробничою собівартістю витрати, пов'язані з реалізацією (збутом) продукції, робіт, послуг, що відшкодовуються договірної (контрактної) ціною. Різницю між повною та виробничою собівартістю складають так звані «позавиробничі витрати» (у бухгалтерському обліку відображаються на рахунку 44 «Витрати на продаж»), які представляють собою витрати, пов'язані з продажем (включаючи витрати по просуванню готової продукції на ринок). Це означає, що в будь-якому випадку (включаючи варіант обліку готової продукції за плановою собівартістю) витрати на продаж не можуть бути списані на рахунок обліку готової продукції до моменту її відвантаження. [6]

2. ОРГАНІЗАЦІЯ ОБЛІКУ ВИПУСКУ І РЕАЛІЗАЦІЇ ГОТОВОЇ ПРОДУКЦІЇ

2.1 Облік і документальне оформлення випуску готової продукції

Готова продукція обліковується за фактичними витратами, пов'язаними з її виготовленням, що становлять фактичну виробничу собівартість.

Залишки готової продукції на складах чи інших місцях зберігання на початок і кінець звітного періоду в аналітичному і синтетичному обліку можуть оцінюватися:

- За фактичною виробничою собівартістю, яка застосовується для оцінки готової продукції в одиничному і дрібносерійному виробництвах, а також при випуску масової продукції невеликий номенклатури;

- За нормативною собівартістю, що включає повну сукупність витрат на виробництво (витрати по використанню основних засобів, сировини, матеріалів, палива, енергії, трудових ресурсів та ін.) Вона характерна для оцінки готової продукції в галузях масового і серійного виробництва з великою номенклатурою готової продукції;

- За нормативною собівартістю, яка включає витрати прямих статей витрат;

- За договірними цінами, що характерно для умов стабільності цін на готову продукцію;

- З інших видів цін.

Незалежно від цін, прийнятих для оцінки готової продукції відповідно до наказу керівника організації про облікову політику, загальна вартість готової продукції за звітний період повинна дорівнювати фактичної виробничої собівартості готової продукції.

Готова продукція, випущена з виробництва, переходить зі сфери (етапу) виробництва і надходить у сферу обігу. [12]

Випуск готової продукції з виробництва і надходження її на склад готової продукції враховуються наступними первинними обліковими документами, які не є типовими:

- Приймально-здавальні накладними;

- Специфікаціями;

- Прийомними актами;

- Відомостями здачі готової продукції з виробництва на склад;

- Планами-картами здачі готової продукції та ін

Перелічені документи заповнюються зазвичай у двох примірниках (один для цеху-здавальника, інший залишається на складі), затверджуються в обліковій політиці організації і повинні містити реквізити, передбачені ст. 9 «Первинні облікові документи» Федерального закону від 21.11.1996 № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік».

Аналітичний облік руху готової продукції на складах ведеться аналогічно обліку матеріально-виробничих запасів в картках обліку матеріалів типової форми № М-17 за її найменуванням, видами, місцями зберігання та матеріально відповідальним особам. У картках ведеться облік надходження з виробництва готових виробів, передачі (відвантаження, продажу) покупцям відповідно з первинними документами і датами руху. Причому після кожної операції в картці обов'язково виводиться її залишок. [11]

На підставі даних, врахованих у картках, на складах складаються оборотні відомості готової продукції або сальдові відомості готової продукції, які передаються в бухгалтерію. Тут вони необхідні для ведення кількісного і вартісного обліку руху готової продукції на складах та організації контролю за збереженням цих цінностей.

На автоматизованих складах аналітичний облік руху готової продукції ведеться в машинограмах руху готової продукції за складом, мають такий же зміст, як і картки, але складаються щодня в розрізі кожного найменування і виду готової продукції. Така система обліку носить назву бескарточной.

Первинні облікові документи, що надійшли на склад протягом місяця і згруповані за місцями зберігання та видами готової продукції, надходять до бухгалтерії, де перевіряються і таксує. Після цього на їх підставі в бухгалтерії щомісячно складається відомість випуску готової продукції, яка необхідна для оперативного контролю щоденного виконання плану по випуску в розрізі найменувань продукції в кількісному і вартісному вимірі протягом місяця наростаючим підсумком. Для відображення надходження готової продукції з виробництва у вартісному вимірі використовуються облікові ціни номенклатури-цінника. Після закінчення місяця після розрахунку фактичної собівартості готової продукції за видами вона також показується в цій відомості. [15]

Синтетичний облік готової продукції, випущеної з виробництва, організується на рахунку 43 «Готова продукція» з використанням або без використання рахунку 40 «Випуск продукції (робіт, послуг)».

Коли організація для обліку руху готової продукції використовує тільки рахунок 43 «Готова продукція», при оприбуткуванні її на склад виконується наступна кореспонденція:

Дб 43 «Готова продукція»

Кр 20 «Основне виробництво»

Кр 23 «Допоміжні виробництва»

Кр 29 «Обслуговуючі виробництва та господарства» за фактичною виробничою собівартістю.

Якщо облік готової продукції ведеться за нормативною собівартістю або за договірними цінами, то різниця між фактичною собівартістю та вартістю готової продукції за обліковими цінами враховується на рахунку 43 «Готова продукція», субрахунок «Відхилення фактичної собівартості готової продукції від облікової вартості». Ці відхилення враховуються в розрізі номенклатури готової продукції, за окремими групами готової продукції, або як організації в цілому. Перевищення фактичної собівартості над облікової вартістю списується:

Дб 43 «Готова продукція», субрахунок «Відхилення фактичної собівартості готової продукції від облікової вартості»

Кр 20 «Основне виробництво»

Кр 23 «Допоміжні виробництва»

Кр 29 «Обслуговуючі виробництва та господарства».

Якщо фактична собівартість нижче облікової вартості, то виконується сторнировочная запис.

При необхідності випуск продукції, робіт, послуг може обліковуватися на рахунку 40 «Випуск продукції (робіт, послуг)». На цьому рахунку узагальнюється інформація про випуск за звітний період, коли організація оцінює готову продукцію за нормативною (плановою) собівартістю. [7]

За дебетом рахунка 40 «Випуск продукції (робіт, послуг)» враховується фактична собівартість випуску:

Дб 40 «Випуск продукції (робіт, послуг)»

Кр 20 «Основне виробництво»

Кр 23 «Допоміжні виробництва»

Кр 29 «Обслуговуючі виробництва та господарства».

Нормативна (планова) собівартість виробленої продукції, робіт, послуг списується:

Дб 43 «Готова продукція»

Дб 90 «Продажі», субрахунок 2 «Собівартість продажів»

Кр 40 «Випуск продукції (робіт, послуг)».

Зіставленням дебетового і кредитового оборотів по рахунку 40 «Випуск продукції (робіт, послуг)» на останнє число місяця визначається відхилення фактичної виробничої собівартості випущеної продукції (робіт, послуг) від нормативної (планової) собівартості.

Економія (перевищення нормативної (планової) собівартості над фактичною) відображається червоним сторно:

Дб 90 «Продажі», субрахунок 2 «Собівартість продажів»

Кр 40 «Випуск продукції (робіт, послуг)».

Перевитрата (перевищення фактичної собівартості над нормативною (плановою) собівартістю) відображається додаткової записом:

Дб 90 «Продажі», субрахунок 2 «Собівартість продажів»

Кр 40 «Випуск продукції (робіт, послуг)».

Рахунок 40 «Випуск продукції (робіт, послуг)» після закінчення звітного місяця закривається, на звітну дату сальдо не має, і записи по ньому в бухгалтерському балансі не виробляються.

2.2 Облік і документальне оформлення реалізації готової продукції

Для розрахунку повної фактичної собівартості готової продукції необхідно організувати не тільки облік її виробничої собівартості, а й облік комерційних витрат. Комерційні витрати представляють витрати на відвантаження та продаж готової продукції, робіт, послуг. До них відносяться:

- Вартість тари, придбаної у сторонніх організацій та використовується для пакування виробів, а також витрати з її утримання в справному стані та ремонту, якщо вартість останньої включена в продажну ціну готової продукції на підставі умов договору з покупцем і не підлягає оплаті їм;

- Витрати на завантаження готової продукції в транспортні засоби, на її доставку до пункту, визначеного умовами договору з покупцем, оплату послуг транспортно-експедиційних організацій та ін;

- Комісійні збори, відрахування, що сплачуються спеціалізованим організаціям, що надають послуги з доставки готової продукції відповідно до умов договорів;

- Витрати з реклами (розробка та виготовлення рекламної продукції, виготовлення та поширення рекламних сувенірів, зразків продукції, оголошення в засобах масової інформації тощо);

- Представницькі витрати (витрати на проведення офіційних прийомів, буфетне обслуговування під час переговорів, оплата послуг перекладачів, які не перебувають в штаті організації, тощо) і ін [17]

Аналітичний облік комерційних витрат ведеться на підставі первинних облікових документів у відомості обліку комерційних витрат у розрізі встановленої в організації номенклатури статей витрат.

Синтетичний облік витрат організується на збірно-розподільчому рахунку 44 «Витрати на продаж», за дебетом якого накопичуються суми проведених організацією витрати на продаж продукції, робіт, послуг:

Дб 44 «Витрати на продаж»

Кр 02 «Амортизація основних засобів»

Кр 05 «Амортизація нематеріальних активів»

Кр 10 «Матеріали»

Кр 16 «Відхилення вартості матеріальних цінностей»

Кр 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками»

Кр 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці»

Кр 69 «Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпечення»

Кр 71 «Розрахунки з підзвітними особами» і ін

Для визначення фінансового результату діяльності організації, що займається промислової та іншої виробничою діяльністю, комерційні витрати, зібрані на рахунку 44 «Витрати на продаж», списуються на рахунок 90 «Продажі» частково.

При часткове списання проводиться щомісячне розподіл витрат на упаковку і транспортування готової продукції між окремими видами відвантаженої продукції пропорційно їх вазі, обсягу, виробничої собівартості та інших баз, прийнятим в організації і заявленим в обліковій політиці для цілей бухгалтерського обліку. [9]

Відповідно до п.208 Методичних вказівок відпуск готової продукції покупцям (замовникам) здійснюється в організаціях на підставі відповідних первинних облікових документів - накладних. В якості типової форми накладної може використовуватися форма № М-15 «Накладна на відпуск матеріалів на сторону» (затверджена Постановою Державного комітету Російської Федерації за статистикою від 30 жовтня 1997 р. № 71а). [3]

Організації різних галузей виробництва можуть застосовувати спеціалізовані форми (модифікації) накладних та інших первинних облікових документів, оформлюваних при відпуску готової продукції. При цьому зазначені документи повинні містити обов'язкові реквізити, передбачені ст.9 Закону про бухгалтерський облік.

Крім обов'язкових реквізитів накладна повинна містити додаткові показники, такі як основні характеристики відвантажується (відпускається) продукції (товару), в тому числі код продукції (товару), сорт, розмір, марка і т.д., найменування структурного підрозділу організації, відпускається готову продукцію , найменування покупця і підстава для відпустки.

Підставою для оформлення накладної на відпуск готової продукції на складі, в окремих випадках безпосередньо у підрозділах організації (при відвантаженні великогабаритних вантажів, а також вантажів, що потребують особливі умови транспортування, з інших причин) є розпорядження керівника організації або уповноваженої ним особи, а також договір з покупцем (замовником).

Накладна (або інший аналогічний первинний обліковий документ) повинна виписуватися в кількості примірників, достатньому для здійснення контролю за відвантаженням (вивезенням) готової продукції. Для цієї мети може бути використана (як один з варіантів) наступна схема руху вказаних первинних облікових документів (стосовно великим і середнім організаціям):

- На складі готової продукції або у відділі збуту (іншому аналогічному підрозділі організації) виписується 4 примірники накладної;

- Всі 4 примірники накладної передаються в бухгалтерську службу організації для реєстрації в журналі реєстрації накладних на відпуск готової продукції і підписи їх головним бухгалтером або особою, ним на те уповноваженим;

- Бухгалтерською службою підписані накладні повертаються у відділ збуту (інша аналогічний підрозділ організації), де один примірник залишається у матеріально - відповідальної особи (комірника) як виправдувальний документ на відпуск готової продукції зі складу, другий служить підставою для виписки рахунку - фактури; третій і четвертий примірники накладної передаються одержувачу (покупцю) готової продукції. На всіх примірниках накладної одержувач (покупець) зобов'язаний поставити підпис, що засвідчує факт передачі йому готової продукції;

- При вивозі готової продукції через пропускний пункт (прохідну) один примірник (четвертий) накладної залишається у службі охорони, один з примірників (третій) - в одержувача в якості супровідного документа на вантаж (готову продукцію); [10]

- Служба охорони реєструє накладні на вивозиться готову продукцію в журналі реєстрації вантажів і передає їх до бухгалтерської служби за описом. Бухгалтерська служба робить відмітки про вивезення в журналі реєстрації накладних на вивіз (продаж) готової продукції;

- Бухгалтерська служба спільно з іншими підрозділами організації (відділ збуту, служба охорони тощо) систематично здійснює вивірку даних про відпущеної зі складу готової продукції з даними про їх фактичне вивезення шляхом зіставлення даних відповідних граф у журналі реєстрації накладних на відпуск готової продукції з накладними. На підставі накладних на відпуск готової продукції та інших аналогічних первинних облікових документів організація (як правило, відділ збуту) виписує рахунки - фактури в двох примірниках, перший з яких не пізніше 5 днів з дати відвантаження продукції (товару) надсилається (передається) покупцеві, а другий залишається у організації - постачальника для відображення в книзі продажу та нарахування податку на додану вартість. [10]

Рис.1 Схема процесу оформлення і передачі накладних на відпуск готової продукції

Реалізована продукція, роботи, послуги враховуються на рахунку 90 «Продажі».

Рахунок 90 «Продажі» - активно-пасивний і фінансово-результатної за призначенням. Особливістю його є відображення по дебету і кредиту рахунку однакової кількості (обсягу) реалізованої продукції в різних оцінках: за дебетом - у сумі фактичних витрат та податку на додану вартість, а за кредитом - в сумі виручки, пред'явленої до оплати разом з податком на додану вартість . Ця особливість і дозволяє використовувати рахунок 90 «Продажі» для розрахунку фінансового результату господарської діяльності організації як різницю між оборотами. Перевищення обороту за дебетом означає збиток як результат роботи, а перевищення обороту по кредиту - прибуток.

Планом рахунків передбачена можливість відкриття субрахунків до рахунку 90 «Продажі»:

- 90 / 1 "Дохід";

- 90 / 2 «Собівартість продажів»;

- 90 / 3 «Податок на додану вартість»;

- 90 / 4 «Акцизи»;

- 90 / 5 «Експортні мита»;

- 90 / 9 «Прибуток / збиток від продажу».

На субрахунку 90 / 1 "Дохід" враховуються надходження активів визнаються виручкою;

- На субрахунку 90 / 2 «Собівартість продажів» - собівартість продажів, по яких на субрахунку 90 / 1 "Дохід" визнана виручка;

- На субрахунку 90 / 3 «Податок на додану вартість» - суми податку на додану вартість, належні до одержання від покупця (замовника);

- На субрахунку 90 / 4 «Акцизи» - суми акцизів, що включені до ціни проданої продукції (товарів);

- На субрахунку 90 / 5 «Експортні мита» - для обліку сум експортних мит.

Субрахунок 90 / 9 «Прибуток / збиток від продажу» призначений для виявлення фінансового результату (прибуток або збиток) від продажів за звітний місяць.

Під синтетичним обліком реалізації готової продукції розуміється відображення в бухгалтерському обліку всього обсягу відвантаження і відпустки у двох оцінках: за фактичною собівартістю, за відпускними цінами, з метою виявлення фінансових результатів діяльності організації за звітний місяць або період з початку року і за рік.

Синтетичний рахунок 90 «Продажі» не має сальдо на кінець місяця, тому результат господарської діяльності щомісячно списується з цього рахунку на рахунок 99 «Прибутки та збитки».

У той же час відповідно до Інструкції до Плану рахунків бухгалтерського обліку організації зобов'язані записувати операції по дебету і кредиту цього рахунку накопичувально, тобто бухгалтерський облік повинен забезпечити підрахунок оборотів і залишків по окремих субрахунків до рахунку 90 «Продажі» наростаючим підсумком. Загальний залишок по рахунку 90 «Продажі» на кінець звітного періоду повинен бути згорнутий, і дорівнювати нулю.

При ручній обробці облікової інформації таку вимогу можна виконати, використовуючи журнально-ордерну форму обліку і її регістри. Зокрема, журнал-ордер 11 і відомості, що відкриваються до нього, дозволяють накопичувати інформацію про продажі за відповідні звітні періоди. [15]

Однак слід підкреслити, що згідно з описом до рахунку 90 «Продажі» відкриття субрахунків не є обов'язковим для організації. Тому, проаналізувавши види діяльності, види продукції, що випускається, виконуваних робіт, надання послуг, необхідність в аналітичній інформації, в роздільному обліку для розрахунку податку на прибуток або ПДВ, організація повинна прийняти рішення про застосування зазначених субрахунків. Відмова від використання субрахунків не означає, що відпадає необхідність у підрахунку оборотів наростаючим підсумком.

Відзначимо, що субрахунки, що відкриваються до пропонованого рахунку, полегшують складання «Звіту про фінансові результати» (ф. № 2), так як відображають його основні позиції.

При використанні в бухгалтерському обліку субрахунків на момент визнання доходу в бухгалтерському обліку слід зробити бухгалтерські записи:

Дб 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками»

Кр 90 «Продажі», субрахунок "Дохід";

Одночасно з цим записом списують собівартість проданих товарів, продукції, робіт, послуг та ін;

Дб 90 «Продажі», субрахунок «Собівартість продажів»

Кр 43 «Готова продукція»

Кр 41 «Товари»

Кр 44 «Витрати на продаж»

Кр 20 «Основне виробництво»

Кр 26 «Загальногосподарські витрати»;

З 1 січня 2006 року для цілей визначення податку на додану вартість організаціями можливе використання тільки одного варіанту визначення виручки - «по відвантаженню».

Надійшли платежі за продану продукцію відображають за дебетом рахунка 51 «Розрахункові рахунки» та інших рахунків з кредиту рахунку 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками».

Погашення заборгованості перед бюджетом по ПДВ оформляють наступній проводкою:

Дб 68 «Розрахунки з податків і зборів»;

Кр 51 «Розрахункові рахунки»

Кр 52 «Валютні рахунки» та ін

Якщо виручка від продажу відвантаженої продукції певний час не може бути визнана в бухгалтерському обліку (наприклад, при експорті продукції), то для обліку такої відвантаженої продукції використовують рахунок 45 «Товари відвантажені». [5]

Рахунок 45 «Товари відвантажені» - активний рахунок, його сальдо показує фактичну собівартість продукції, матеріалів і тари відвантажених, але не оплачених на початок місяця покупцями, а також транспортні витрати, включені в платіжні документи, для оплати покупцями. Оборот за дебетом включає дві складові: фактичну собівартість відвантажених у звітному місяці цінностей, транспортні витрати, що підлягають до оплати покупцями, оборот по кредиту - фактичну собівартість відвантаженої продукції і суму транспортних витрат, сплачених покупцями. При відвантаженні зазначеної продукції вона списується з кредиту рахунку 43 «Готова продукція» в дебет рахунку 45 «Товари відвантажені».

Після отримання повідомлення про визнання виручки від продажу продукції постачальник списує її з кредиту рахунку 45 «Товари відвантажені» у дебет рахунку 90 «Продажі». Одночасно вартість продукції за ціною реалізації (включаючи ПДВ та акцизи) відображається за кредитом рахунку 90 «Продажі» і дебетом рахунка 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками». Обчислена за реалізованої продукції сума ПДВ відображається за дебетом рахунка 90 «Продажі» по кредиту рахунків 68 «Розрахунки з податків і зборів». [1]

Як вже зазначалося, при продажу продукції підприємства сплачують ПДВ та акцизи.

При реалізації продукції, робіт послуг, підприємством обчислюється податок на додану вартість.

Ставка податку на додану вартість стягується у таких розмірах відповідно до Податковим Кодексом РФ:

- 0% - по продукції, робіт, послуга, реалізованим у митному режимі експорту, оскільки після відправлення продукції, товарів і т.д. ПДВ, сплачений при придбанні цих товарів, або матеріалів, використаних на виробництво даної продукції, відшкодовується з бюджету в обсязі, підтвердженому документально.

- 10% - по продовольчих товарах (крім підакцизних) та товарах для дітей з переліку, затвердженого постановою Уряду РФ;

- 18% - по інших товарах (робіт, послуг), включаючи підакцизні продовольчі товари. [1]

Обчислену суму ПДВ з реалізованої продукції оформляють наступній бухгалтерської записом:

Дб 90 «Продажі»,

Кр 68 «Розрахунки з податків і зборів», субрахунок «Податок на додану вартість».

Особливістю бухгалтерських записів на рахунку 90 «Продажі» є те, що обороти за вказаними субрахунками щомісячно не закриваються. Щомісяця бухгалтер повинен зіставити сукупні дебетові обороти за субрахунками 2 «Собівартість продажів», 3 «Податок на додану вартість», 4 «Акцизи» та інші з кредитовим оборотом за субрахунку 1 "Дохід". Сума розрахованої таким чином прибутку або збитку від продажів за звітний місяць щомісяця (заключними оборотами) списується з субрахунку 9 «Прибуток / збиток від продажу» на рахунок 99 «Прибутки та збитки».

Після закінчення місяця робиться бухгалтерська запис:

- На суму прибутку за звітний період -

Дб 90 «Продажі», субрахунок 9 «Прибуток / збиток від продажу»

Кр 99 «Прибутки та збитки»;

- На суму збитку за звітний період -

Дб 99 «Прибутки та збитки»

Кр 90 «Продажі», субрахунок 9 «Прибуток / збиток від продажу».

Після закінчення звітного року всі субрахунки, відкриті до рахунку 90 «Продажі» (крім субрахунка 9 «Прибуток / збиток від продажу»), закриваються внутрішніми записами на субрахунку 9 «Прибуток / збиток від продажу»:

Дб 90 «Продажі», субрахунок 9 «Прибуток / збиток від продажу»

Кр 90 «Продажі», субрахунок 3 «Податок на додану вартість» або субрахунок 4 «Акцизи»,

Кр 90 «Продажі», субрахунок 2 «Собівартість продажів»;

Дб 90 «Продажі», субрахунок 1 "Дохід"

Кр 90 «Продажі», субрахунок 9 «Прибуток / збиток від продажу».

Таким чином, залишки за субрахунками, відкритим до рахунку 90 «Продажі», будуть закриті на кінець року.

Аналітичний облік по рахунку 90 «Продажі» організують по кожному виду проданих товарів, продукції, виконуваних робіт, наданих послуг і ін Крім того, аналітичний облік можна вести по регіонах продажів та інших напрямках, необхідним для управління організацією. [11]

Для аналітичного обліку реалізованої (відвантаженої і оплаченої) продукції використовується відомість № 16 «Облік відвантаження і реалізації продукції та матеріальних цінностей» (розділ І), в якій поєднується аналітичний і синтетичний облік відвантаження (відпустки), реалізації продукції, матеріальних цінностей і послуг та розрахунків з покупцями. Аналітичний облік відвантаження та реалізації організується як по окремих видах продукції в натуральному вираженні, так і в розрізі платіжних документів у двох оцінках за фактичною собівартістю і продажною ціною. Причому враховується і загальна кількість продукції, що залишилася на початок і кінець місяця неоплаченої, відвантаженої в звітному місяці, повернутої покупцями і реалізованою. Підставою для заповнення розділу II відомості є відомість за минулий місяць (залишок неоплаченої продукції на початок місяця), платіжні документи та накази-накладні на відвантажену продукцію звітного місяця, а також виписки банку з розрахункового рахунку організації. [7]

Таким чином, з розділу II можливо отримати наступні дані: кількість виробів, відпущених зі складу і відвантажених за місяць, як за асортиментом, так і у вартісному вираженні; суму транспортних витрат; суму ПДВ, суми, належні за рахунками до оплати; стан розрахунків з покупцями; відомості про надійшли в звітному місяці суми за продукцію і на відшкодування транспортних витрат і т.д. Показники відомості мають велике оперативне значення, так як на кожен день необхідно мати відомості про обсяг відвантаженої і реалізованої продукції та з метою контролю за виконанням договірних зобов'язань.

Розділ III відомості заповнюється після закінчення місяця загальними сумами за пред'явленими рахунками і складається з трьох частин: А - оплата і списання; Б - списано у зв'язку з поверненням продукції; В - не сплачено, не списано. Цей розділ служить для контролю повноти відображення в журналі-ордері № 11 оборотів за кредитом рахунків 45 «Товари відвантажені» і 90 «Продажі» та правильності розрахунку залишків по рахунку 45 «Товари відвантажені».

Обороти з початку року в обсязі відвантаженої продукції використовуються для розрахунку процентного відношення фактичної собівартості до суми за пред'явленими рахунками. Воно повинно бути менше 100%, так як показує частку фактичних витрат організації у сумах виручки, тобто продажної вартості готової продукції. Частина, що залишилася відображає частку прибутку.

У випадку, коли була реалізована продукція за ціною нижче собівартості, фактична собівартість реалізованої продукції буде перевищувати відпускну ціну. Різниця між відпускною ціною і фактичною собівартістю становитиме збиток від реалізації.

Зазначений відсоток має велике значення не тільки для аналізу виконання плану прибутку, але і для розрахунку фактичної собівартості залишку неоплаченої на кінець місяця відвантаженої і відпущеної продукції, виконаних робіт і послуг. Для цього суми продажної вартості по всіх неоплачених на кінець місяця рахунками множаться на процентне відношення. [13]

Організації для обліку факту реалізації за моментом відвантаження можуть організувати аналітичний облік реалізації (в обсязі відвантаженої продукції) в окремій відомості № 16 / 1 «Облік реалізації продукції (робіт, послуг) по відвантаженню», яка замінює розділ II відомості № 16.

Аналітичність відомості № 16 / 1 досить показова і багато в чому повторює показники розділу II відомості № 16:

- Ведеться в розрізі кожного платіжного документа, виду продукції та кількості;

- Має перелік неоплачених документів на початок місяця (сальдо рахунку 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками»);

- Має перелік платіжних документів і обсяг відвантаження за звітний місяць (дебет рахунку 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками», кредит рахунку 90 «Продажі», субрахунок 1 «Виручка від продажів»);

- В ній визначають неоплачені документи на кінець місяця (сальдо рахунку 62 «Розрахунки з покупцями» на кінець місяця);

- Всі зазначені кількісні показники оцінюються за фактичною собівартістю, за відпускними (договірними) цінами, за сумою ПДВ;

- Її показники дозволяють розрахувати результат реалізації за звітний місяць по кожному первинного документа, що підтверджує відвантаження, як різницю між відпускною і фактичною вартістю продукції (робіт, послуг), тобто прибуток або збиток.

Відомість № 16 / 1 заповнюється на основі відвантажувальних і платіжних документів, довідок-розрахунків про фактичну собівартість, виписок банку з розрахункових та інших рахунків організації.

Для аналізу результатів планування у відомості № 16 / 1 може розраховуватися і планова собівартість реалізації та плановий прибуток.

Слід зазначити, що у вказаному регістрі ведеться і аналітичний облік іншої реалізації: основних засобів, нематеріальних активів, матеріальних цінностей та інших активів. [7]

Документальне оформлення їх носить той же характер, тобто на підставі накладних виписуються платіжні (розрахункові) документи з зазначенням договірної ціни і відпускної вартості.

Облік відвантаження і реалізації організовується в розрізі субрахунків і синтетичних показників у журналі-ордері № 11, призначеному для відображення оборотів за кредитом рахунків 43 «Готова продукція», 40 «Випуск продукції (робіт, послуг)», 45 «Товари відвантажені», 62 « Розрахунки з покупцями і замовниками »і аналітичних даних до рахунків 45« Товари відвантажені »і 90« Продажі ». Журнал-ордер № 11 заповнюється на основі аналітичних даних відомостей № 15 і 16. Аналітичні дані до рахунків 45 «Товари відвантажені» і 90 «Продажі» наводяться в журналі-ордері № 11 по фактичної собівартості, у сумах за пред'явленими рахунками або замінюють їх документами, та в обігу не тільки за звітний місяць, але і з початку року, з відображенням сум ПДВ.

Аналітичні показники до журналу-ордеру № 11 використовуються для розрахунку реалізації, тобто аналітичних показників до рахунку 90 «Продажі» в частині фактичної собівартості і виручених сум (платежу, що надійшов). [9]

Сума прибутку визначається виходячи з реалізованої продукції за продажними цінами мінус фактична собівартість реалізованої продукції, мінус сума ПДВ, мінус сума комерційних витрат.

Виробничі організації можуть реалізовувати свою продукцію не тільки оптовим організаціям, а й здійснювати роздрібний продаж у спеціально відкритих торгових підрозділах. Слід зазначити, що така форма торгівлі має масу переваг, зокрема, збільшується ринок збуту, є можливість отримувати оперативну інформацію про споживчий попит на виготовляється, прискорюється процес отримання виручки і т.д. Але поряд з «плюсами» такої реалізації є й мінуси. Відкриття спеціального підрозділу означає, що промислова організація фактично стає багатопрофільної, тобто крім основної діяльності (виробництво продукції) здійснює безпосередньо і торговельну діяльність. [14]

У п. 219 Методичних вказівок по бухгалтерському обліку матеріально-виробничих запасів, затверджених Наказом Мінфіну Росії від 28.12.2001 № 119н, визначено наступне:

«Бухгалтерський облік руху готової продукції в підрозділах, які здійснюють торговельну діяльність, ведеться по рахунку« Готова продукція »на окремому субрахунку« Готова продукція в неторгової організації ».

Передача готової продукції з основної діяльності в підрозділ організації, що здійснює торговельну діяльність, обліковується за рахунком 43 «Готова продукція» як внутрішнє переміщення.

Списання готової продукції з основної діяльності організації проводиться за фактичною собівартістю.

Виходячи з цього торговельні підрозділи промислових виробництв (магазини, павільйони, торгові доми і так далі) зобов'язані вести облік готової продукції, переданої для реалізації, тільки із застосуванням рахунку 43 «Готова продукція». [7]

Передача готової продукції в торговий підрозділ для реалізації оформляється вимогою-накладною (форма № М-11), затвердженим Постановою Держкомстату Росії від 30.10.1997 № 71а «Про затвердження уніфікованих форм первинної облікової документації з обліку праці та її оплати, основних засобів і нематеріальних активів , матеріалів, малоцінних і швидкозношуваних предметів, робіт у капітальному будівництві », а її реалізація та передача покупцям оформляється накладною форми № М-15.

Робочим планом рахунків слід передбачити, що до рахунку 43 «Готова продукція» відкриваються наступні субрахунки:

- 43 / 1 «Готова продукція на складі»;

- 43 / 2 «Готова продукція в неторгової організації».

При передачі готової продукції в магазин в бухгалтерському обліку виробничої організації робиться наступна проводка:

Дб 43 / 1 «Готова продукція на складі»

Кр 43 / 2 «Готова продукція в неторгової організації» - відображено вартість готової продукції, переданої для реалізації в магазин.

Операції з продажу готової продукції покупцям відображаються в бухгалтерському обліку таким чином:

Дб 50 «Каса»

Кр 90 / 1 «Продажі» - відбито готівкова виручка, що надійшла від покупців;

Дб 90 / 3 «Податок на додану вартість»

Кр 68 «Розрахунки по податках і зборах» - нарахований ПДВ;

Дб 90 / 2 «Собівартість продажів»

Кр 43 «Готова продукція» - списана собівартість продукції власного виробництва;

Дб 90 / 2 «Собівартість продажів»

Кр 44 «Витрати на продаж» - відбиті витрати, пов'язані з реалізацією продукції через структурний підрозділ.

Зіставленням дебетового і кредитового оборотів по рахунку 90 «Продажі» визначається фінансовий результат.

У бухгалтерській звітності показуються тільки загальні дані про стан і рух готової продукції.

У бухгалтерському балансі:

- По рядку «готова продукція і товари для перепродажу" показується фактична виробнича собівартість (або в іншій оцінці, передбаченої Положенням про бухгалтерський облік) залишку закінчених виробництвом виробів, що пройшли випробування і приймання, укомплектованих усіма частинами згідно з умовами договорів із замовниками та відповідним технічним умовам і стандартам.

Продукція, яка не відповідає зазначеним вимогам, і нездані роботи вважаються незавершеними і показуються в складі незавершеного виробництва. [8]

За цією статтею відображається вартість готових виробів, придбаних організацією для комплектації своєї готової продукції і не включаються до її вартості відповідно до умов договору з замовниками.

При використанні для обліку витрат на виробництво рахунку 40 «Випуск продукції (робіт, послуг)» готова продукція відображається за цією статтею за нормативною (плановою) собівартістю.

У розділі «Оборотні активи» за відповідними статтями групи статей «Запаси" показуються залишки матеріально - виробничих запасів, призначених для використання при виробництві продукції, виконанні робіт, наданні послуг, управлінських потреб організації (сировина, матеріали та інші аналогічні цінності), для продажу або перепродажу (готова продукція, товари), а також інших матеріальних цінностей (тварини на вирощуванні та відгодівлі). За вказаною групі статей підлягають відображенню за відповідними статтями витрати організації, які значаться у незавершеному виробництві (витратах звернення), витрати майбутніх періодів. [11]

У Звіті про прибутки та збитки:

- За статтею «Виручка (нетто) від продажу товарів, продукції, робіт, послуг (за мінусом податку на додану вартість, акцизів і аналогічних обов'язкових платежів)" показується виручка від продажу продукції і товарів, надходження, пов'язані з виконанням робіт і наданням послуг, здійсненням господарських операцій (надходження, пов'язані з окремими фактами господарської діяльності), які є доходами від звичайних видів діяльності, визнані організацією в бухгалтерському обліку відповідно до умов, визначених для її визнання у ПБО 9 / 99, і в сумі, обчисленої в грошовому вираженні в Відповідно до правил зазначеного Положення, включаючи умови договорів з продажу продукції (з урахуванням сумових різниць, змін умов договору, розрахунків негрошовими засобами тощо);

- За статтею "Собівартість проданих товарів, продукції, робіт, послуг" відображаються враховані витрати на виробництво продукції в частці, що відноситься до проданої в звітному періоді продукції.

Якщо організація використовує для обліку витрат на виробництво рахунок 40 «Випуск продукції (робіт, послуг)», сума перевищення фактичної виробничої собівартості випущеної з виробництва продукції, зданих робіт і наданих послуг над нормативною (плановою) їх собівартістю включається в статтю «Собівартість проданих товарів, продукції, робіт, послуг ». У випадку, коли фактична виробнича собівартість нижче нормативної (планової) собівартості, сума даного відхилення зменшує дані за вказаною статтею. [15]

У разі визнання організацією відповідно до встановленого порядку управлінських витрат повністю в собівартості проданої продукції як витрати по звичайних видах діяльності за даною статтею відображаються витрати на виробництво проданої продукції, без обліку загальногосподарських витрат. Загальногосподарські витрати при цьому відображаються за статтею «Управлінські витрати».

Витрати, пов'язані зі збутом продукції, а також витрати на продаж в дані статті «Собівартість проданих товарів, продукції, робіт, послуг» не включаються, а відображаються за статтею «Комерційні витрати» Звіту про прибутки та збитки. У разі визнання організацією відповідно до встановленого порядку комерційних витрат повністю в собівартості проданої в звітному періоді продукції як витрати по звичайних видах діяльності витрати організації по збуту продукції відображаються за статтею «Комерційні витрати»;

Готова продукція може враховуватися за балансом у тому випадку, коли документами системи нормативного регулювання бухгалтерського обліку передбачено обов'язок організації брати її на відповідальне зберігання.

Відповідно до п.155 Методичних вказівок на відповідальне зберігання приймається готова продукція, оплачена і прийнята покупцем (замовником) на місці у постачальника (продавця), але тимчасово залишена у нього покупцем (замовником) на відповідальне зберігання, коли затримка відвантаження (відправлення, вивезення ) продукції викликана технічними та іншими поважними причинами.

Відповідно до Інструкції про застосування Плану рахунків організації - постачальники враховують на рахунку 002 «Товарно-матеріальні цінності, прийняті на відповідальне зберігання» оплачені покупцями товарно-матеріальні цінності, які залишені на відповідальному зберіганні, оформлені зберіганню розписками, але не вивезені з причин, не залежать від організацій. Товарно-матеріальні цінності обліковуються на рахунку 002 «Товарно-матеріальні цінності, прийняті на відповідальне зберігання» в цінах, передбачених у приймально-здавальних актах або в рахунках - платіжних вимогах.

Аналітичний облік по рахунку 002 «Товарно-матеріальні цінності, прийняті на відповідальне зберігання" ведеться по організаціях - власникам, за видами, сортами та місцями зберігання.

У бухгалтерському обліку операція з прийняття готової продукції на відповідальне зберігання відбивається проводкою, що збільшує сальдо по рахунку 002 «Товарно-матеріальні цінності, прийняті на відповідальне зберігання». Коли припиняються обставини, відповідно до яких організація зобов'язана прийняти продукцію на відповідальне зберігання, суми, раніше віднесені на рахунок 002 «Товарно-матеріальні цінності, прийняті на відповідальне зберігання», списуються (без кореспонденції по інших рахунках бухгалтерського обліку). [4]

3. ПРАКТИЧНА ЧАСТИНА

Журнал реєстрації господарських операцій.