Організація митної ревізії

Зміст

Введення

Глава 1. Теоретичне утримання митної ревізії

1.1 Поняття, цілі і завдання митної ревізії

1.2 Види митних ревізій

Глава 2. Організація митної ревізії

2.1 Основні завдання та напрями діяльності митної інспекції

2.2 Загальний порядок проведення та організації митної ревізії

Глава 3. Проблеми проведення та перспективи розвитку митної ревізії

Висновок

Список використаних джерел

Введення

В даний час Росія активно робить спроби інтегруватися у світове співтовариство, що має на увазі під собою укладання двосторонніх угод з митними адміністраціями країн - торговельних партнерів, електронного інформування про товарні партії, пару транзитних систем, розширення застосування технології «Зелений коридор», а також розробки заходів по здійснення контролю випуску товарів. Це значно підсилює вплив митного регулювання як елемента державного регулювання зовнішньоторговельної діяльності.

Вибрані орієнтири розвитку митних органів, засновані на інформаційних технологіях, збігаються з засадами діяльності митних служб провідних країн світу. Визначення чітких і зрозумілих правил митного оформлення, що базуються на міжнародних конвенціях і рекомендаціях, дозволили за минулі роки створити правову та організаційну базу діяльності митних органів нашої країни.

Набуття чинності з 1 січня 2004 р. Митному кодексі Російської Федерації створило необхідні передумови для формування практично нової, що відповідає світовим стандартам, правової бази митної справи та умови для визначення пріоритетів розвитку митних органів РФ. Однак залишаються невирішеними окремі проблеми, пов'язані з їх діяльністю.

Однією з основних продовжує залишатися проблема, пов'язана з заниження митної вартості товарів та інших ключових показників, що впливають на величину стягнутої мита, що безпосередньо впливає на збирання федеральних платежів.

Виявити та усунути такі схеми звичайними формами митного контролю, встановленими Митним кодексом, в процесі основного митного оформлення представляється проблематичним через низку об'єктивних причин. Такі схеми найімовірніше можна розкрити тільки з використанням оперативно-розшукових заходів та проведенням митної ревізії.

У ринковій економіці державне регулювання зовнішньоекономічної діяльності здійснюється, насамперед, економічними методами. Тому Митний кодекс, враховуючи рекомендації Кіотської конвенції, передбачає створення сприятливих умов для переміщення товарів через митний кордон і, зокрема, прискорення і спрощення проведення всіх митних процедур. Для цього на російській митниці сьогодні істотно зміщуються акценти. На зміну тотальному контролю на етапі митного оформлення приходять система управління ризиками і сильна служба митної інспекції, яка забезпечує вибірковий контроль після випуску товарів у вільний обіг. Це завдання реалізується шляхом проведення митних ревізій та застосування інших форм митного контролю, достатніх для забезпечення дотримання митного законодавства Російської Федерації.

Створення сприятливих умов на кордоні, природно, сприяє розширенню ЗЕД. Більше того, сьогодні від митних органів вимагають прискорення митних формальностей і спрощення процедур митного оформлення.

Таким чином, сьогодні, коли оформлення і випуск у вільний обіг деяких товарів виробляється за день, а часом і годину, значення постаудиту багаторазово зростає. Щоб досягти результатів, злагоджено повинна працювати вся його система. У нових умовах роботи митна інспекція стає одним з небагатьох механізмів, здатних при прискоренні і спрощення митного контролю на етапі оформлення забезпечити тим не менше, збереження загального ступеня митного контролю шляхом проведення перевірок після випуску товару.

Об'єктом вивчення в даній роботі є організація митної ревізії, предметом - митна ревізія.

У зв'язку з цим, мета роботи - вивчення організації митної ревізії.

Виходячи з поставленої мети, в даній роботі зроблена спроба вирішення наступних основних завдань:

Дати характеристику законодавства, що регулює організацію митної ревізії.

Встановити порядок функціонування, призначення та використання митної ревізії як форми митного контролю після випуску товарів.

Визначити значення митної ревізії в торговому обороті.

Виявити основні проблеми проведення митної ревізії в процесі митного контролю.

Глава 1. Теоретичне утримання митної ревізії

1.1 Поняття, цілі і завдання митної ревізії

Митна ревізія, проведена митними органами Російської Федерації, є формою митного контролю і являє собою перевірку факту випуску товарів, а також достовірності відомостей, зазначених у митній декларації та інших документах, що подаються при митному оформленні, шляхом зіставлення цих відомостей з даними бухгалтерського обліку та звітності, з рахунками, з іншою інформацією, наявною в осіб ^1.

Перевірка достовірності відомостей після випуску товарів і (або) транспортних засобів може здійснюватися протягом одного року з дня втрати товарами статусу перебувають під митним контролем.

Термін перевірки факту випуску товарів чинним митним законодавством необмежений. Митна ревізія проводиться підрозділами митної інспекції митних органів Російської Федерації.

Метою проведення митної ревізії є забезпечення дотримання митного законодавства Російської Федерації.

Під суб'єктами митної ревізії розуміються митні органи Російської Федерації, під об'єктами - правовідносини, що виникають у сфері контролю за дотриманням митного законодавства після випуску товарів і (або) транспортних засобів, під предметами - товари, переміщені через митний кордон Російської Федерації.

При проведенні перевірки достовірності відомостей, зазначених у митній декларації та інших документах, представлених при митному оформленні, контроль здійснюється за такими основними напрямками:

1) дотримання умов випуску;

2) правильність класифікації товарів відповідно до Товарної номенклатурою зовнішньоекономічної діяльності Російської Федерації;

3) правильність визначення митної вартості;

4) дотримання заборон і обмежень, встановлених законодавством Російської Федерації про державне регулювання зовнішньоторговельної діяльності;

5) порядок і дотримання умов застосування спеціальних спрощених процедур митного оформлення;

6) порядок і дотримання умов надання преференцій і пільг;

7) використання умовно випущених товарів з метою, що відповідають умовам надання пільг;

8) операції з грошовими коштами осіб ^2;

9) інші напрямки, що мають відношення до забезпечення дотримання митного законодавства Російської Федерації ^3.

У ході проведення митної ревізії здійснюються:

1) перевірка дотримання заходів митно-тарифного регулювання, заборон та обмежень, встановлених відповідно до законодавства Російської Федерації про державне регулювання зовнішньоторговельної діяльності;

2) виявлення фактів ухилення від сплати (неповної сплати) митних платежів, причин і умов, що сприяють цьому;

3) виявлення ознак злочинів або адміністративних правопорушень в галузі митної справи, їх попередження і припинення;

4) визначення поточних і перспективних напрямків митного контролю за діяльністю учасників зовнішньоекономічної діяльності (ЗЕД) і інших осіб, що перевіряються шляхом використання системи аналізу та управління ризиками, а також аналізу ефективності механізмів митного контролю;

5) створення інформаційно-аналітичної бази результатів митних ревізій і формування на її основі прогнозів про тенденції виникнення і розвитку негативних явищ в митній справі (актуалізація ризиків) для своєчасного впливу на зазначені процеси;

6) отримання, обробка та систематизація інформації про діяльність осіб, що перевіряються з метою усунення недоліків у плануванні, організації та проведенні митного контролю підрозділами митних органів ^4.

Результати, отримані в ході митних ревізій, можуть служити підставою для:

1) донарахування і до стягнення несплачених митних платежів;

2) порушення справ про адміністративні правопорушення та кримінальних справ, що відносяться до компетенції митних органів Російської Федерації;

3) встановлення причин і умов, що сприяють ухиленню від сплати митних платежів та інших порушень митного законодавства Російської Федерації;

4) оцінки ефективності механізмів митного контролю та

визначення перспективних напрямів митного контролю, у тому числі з використанням системи управління ризиками;

5) проведення відомчого контролю ^5;

6) включення в інформаційно-аналітичні бази результатів митних ревізій для використання в системі управління ризиками;

7) аналізу та систематизації інформації про діяльність осіб, що перевіряються;

8) методологічного забезпечення однакового застосування норм митного законодавства Російської Федерації при проведенні митного контролю після випуску товарів ^6.

Рішення про призначення митної ревізії, а також рішення, прийняті під час і за результатами митної ревізії, можуть бути переглянуті в порядку відомчого контролю в вищестоящим митним органом.

1.2 Види митних ревізій

У відповідності зі статтею 361 Митного кодексу РФ після випуску товарів і (або) транспортних засобів митні органи вправі здійснювати перевірку достовірності заявлених при митному оформленні відомостей у порядку, передбаченому главою 35 Митного кодексу. Однією з форм контролю є митна ревізія. Перевірка достовірності відомостей після випуску товарів і (або) транспортних засобів може здійснюватися митними органами протягом одного року з дня втрати товарами статусу перебувають під митним контролем.

Митна ревізія може проводитися в загальній і спеціальній формах. Проведення загальної та спеціальної митної ревізії допускається лише у відношенні юридичних осіб і індивідуальних підприємців ^7.

Прийнята форма митної ревізії доводиться до декларантів, а також інших осіб зазначених у ст. 16 Митного кодексу РФ, що володіють повноваженнями у відношенні товарів, але не виступають в якості декларантів, при переміщенні товарів.

Підставою для призначення загальною митною ревізії є:

1) план митних ревізій на півріччя, квартал, складається з використанням методів аналізу ризиків, з урахуванням прогнозування виникнення правопорушень у галузі митної справи;

2) матеріали (інформація), отримані від структурних підрозділів митного органу, митних, податкових, правоохоронних та контролюючих органів, які можуть свідчити про недостовірність відомостей, зазначених у митній декларації та інших документах, що подаються при митному оформленні;

3) доручення вищестоящого митного органу, винесене на підставі застосування методу аналізу ризиків або на підставах, зазначених у пунктах «1», «2».

Результати підготовчих заходів доповідаються в письмовому вигляді начальнику митного органу з одночасним поданням проекту рішення про проведення митної ревізії.

Вимогами проведення спільної митної ревізії є;

- Проводиться за рішенням начальника митного органу (особи, яка його заміщає). Перед початком проведення ревізії копія такого рішення вручається особі, у якої вона повинна проводитися;

- Проводиться підрозділами митної інспекції митних органів РФ;

- Дотримання термінів проведення загальної ревізії (не більше трьох робочих днів);

- Неперешкоджання здійсненню виробничої або комерційної діяльності особи, що перевіряється;

- Однократність проведення спільної митної ревізії щодо одних і тих же товарів;

- Оформлення акта проведення спільної митної ревізії в день, наступний за днем закінчення загальної митної ревізії.

При проведенні загальної митної ревізії митні органи вправі отримувати доступ в межах своєї компетенції до баз і банків даних автоматизованих інформаційних систем особи, що перевіряється з урахуванням вимог законодавства Російської федерації про захист інформації ^8.

Спеціальна митна ревізія є більш жорстким варіантом митної ревізії, що має схожі риси з правоохоронними заходами (наприклад, заходами забезпечення провадження у справі про адміністративне правопорушення), оскільки допускає арешт або вилучення товарів.

Про результати підготовчих заходів доповідається в письмовому вигляді начальнику митного органу з одночасним поданням проекту рішення про проведення митної ревізії і плану проведення митної ревізії.

Митний кодекс РФ передбачає три категорії осіб, у яких може бути проведена спеціальна митна ревізія:

1) декларанти, а також інші особи, що володіють повноваженнями щодо товарів, але не виступають в якості декларантів при переміщенні товарів;

2) особи, які здійснюють діяльність в галузі митної справи (митні брокери, митні перевізники, власники митних складів і складів тимчасового зберігання);

3) особи, які здійснюють оптову або роздрібну торгівлю ввезеними в РФ товарами

Підставою для призначення спеціальної митної ревізії є:

1) у декларантів, а також інших осіб, що володіють повноваженнями у відношенні товарів, але не виступають в якості декларантів при переміщенні товарів (ст. 16 Митного кодексу РФ) приводами для проведення спеціальної митної ревізії у таких осіб можуть бути виявлені при проведенні загальної митної ревізії яких інших форм митного контролю дані, які можуть свідчити;

- Про недостовірність відомостей, представлених при митному оформленні;

- Про користування та розпорядження товарами з порушенням встановлених вимог і обмежень (наприклад, здача в оренду товарів, тимчасово ввезених в РФ представництвом іноземної компанії для забезпечення своєї діяльності).

2) у осіб, що здійснюють діяльність в галузі митної справи (митні брокери, митні перевізники, власники митних складів і складів тимчасового зберігання) приводом для проведення спеціальної митної ревізії може послужити виявлення даних, які можуть свідчити:

- Про порушення обліку товарів, що переміщуються через митний кордон, і звітності про них;

- Про недотримання інших вимог і умов здійснення відповідного виду діяльності в галузі митної справи.

3) в осіб, які здійснюють оптову або роздрібну торгівлю ввезеними в РФ товарами і раніше не беруть участь у переміщенні перевіряються товарів, приводом для проведення спеціальної митної ревізії може бути виявлення даних, які можуть свідчити про те, що товари ввезені на митну територію РФ з порушенням вимог і умов, встановлених Митним кодексом РФ, що спричинило за собою одне на наступних наслідків:

- Порушення порядку сплати митних зборів, податків;

- Недотримання заборон і обмежень, встановлених відповідно до законодавства про державне регулювання зовнішньоторговельної діяльності.

Вимоги до проведення спеціальної митної ревізії:

- Проведення спеціальної митної ревізії передбачає формування ревізійної комісії. Склад ревізійної комісії формується з числа посадових осіб підрозділу митної інспекції та підрозділу, який здійснює провадження у справах про адміністративні правопорушення;

- На відміну від загальної митної ревізії, спеціальна ревізія може бути призначена тільки за рішенням начальника митниці або начальника вищестоящого митного органу (особи, яка його заміщає). Перед початком проведення спеціальної митної ревізії копія даного рішення вручається перевіряється особі;

- Повинна проводитися в термін, що не перевищує двох місяців (з дня прийняття рішення про проведення спеціальної ревізії). У зазначений термін не включається період часу між врученням особі вимоги про подання документів і відомостей та поданням зазначених документів і відомостей. Допускається продовження граничного терміну, але не більше ніж на один місяць і лише за рішенням вищого митного органу;

- Однократність проведення спеціальної митної ревізії в одного і того ж особи відносно одних і тих же товарів-

- Оформлення акта проведення спеціальної митної ревізії протягом 10 днів після закінчення спеціальної митної ревізії

При цьому митні органи вправі вимагати:

- Безоплатного подання будь-якої документації та інформації (включаючи банківську), в тому числі у формі електронних документів, що відноситься до проведення виробничих, комерційних чи інших операції з товарами, ввезеними на митну територію Російської Федерації, і знайомитися з нею;

- Оглядати приміщення та території особи, що перевіряється, а також проводити огляд і огляд товарів відповідно до Митного кодексу у присутності уповноважених представників особи, що перевіряється, а в разі проведення митної ревізії в індивідуального підприємця - у присутності двох понятих;

- Проводити інвентаризацію товарів у порядку, встановленому для проведення інвентаризації податковими органами відповідно до Податковим кодексом Російської Федерації;

- Перевіряти наявність на товарах маркування чи інших ідентифікаційних знаків, що використовуються для підтвердження легальності ввезення товарів на митну територію Російської Федерації ^9;

- Призначати за згодою начальника митного органу або його заступника експертизу товарів, транспортних засобів або документів, що містять відомості про товари та транспортні засоби або про здійсненні операцій (дій) щодо їх, коли для роз'яснення виникаючих у ході проведення спеціальної митної ревізії питань необхідні спеціальні пізнання ;

- Брати проби та зразки товарів;

- Проводити вилучення товарів або накладати на них арешт.

Результати проведення загальної та спеціальної митної ревізії оформляються актом (у двох примірниках). Форма акта проведення митної ревізії затверджена наказом ГТК Росії від 16.09.2003 № 1023 «Про затвердження форм документів, що використовуються при проведенні митного ревізії та огляду приміщень та територій, та інструкції щодо їх заповнення». Другий примірник акта підлягає врученню особі, у якої проводилася ревізія.

Глава 2. Організація митної ревізії

2.1 Основні завдання та напрями діяльності митної інспекції

Митна інспекція здійснює в регіоні діяльності контроль дотримання учасниками зовнішньоекономічної діяльності (ЗЕД), особами, які здійснюють діяльність в галузі митної справи, особами, які здійснюють оптову або роздрібну торгівлю ввезеними товарами, митного законодавства Російської Федерації, міжнародних договорів Російської Федерації, підготовкою та внесенням на розгляд керівництва митниці і РОТІ пропозицій про вдосконалення форм і методів проведення митного оформлення та митного контролю, аналізом результатів діяльності відділу, в тому числі взаємодії з територіальними органами федеральних органів виконавчої влади.

До основних функцій митної інспекції відносять:

- Організація та безпосереднє проведення митного контролю у формі митних ревізій, перевірки достовірності відомостей після випуску товарів і (або) транспортних засобів, у тому числі контролю за умовно випущеними товарами.

- Взаємодія зі структурними підрозділами митниці з питань організації та проведення перевірочних заходів з використанням системи управління ризиками (СУР).

- Взаємодія, в тому числі інформаційний обмін з територіальними органами федеральних органів виконавчої влади, органами виконавчої влади суб'єктів Російської Федерації, органами місцевого самоврядування, громадськими об'єднаннями та іншими організаціями при підготовці та проведенні перевірочних заходів.

- Виконання за дорученням керівництва митниці запитів податкових, правоохоронних та інших контролюючих органів на основі міжвідомчих угод (наказів), інформування цих органів про факти протиправної діяльності, що належать до їх компетенції.

- Аналіз та узагальнення результатів проведення перевірочних заходів, оцінка їх ефективності.

- Інформування керівництва митниці та РОТІ про результати діяльності відділу, про виявлені в ході роботи ознаках правопорушень та злочинів у сфері митної справи.

- Участь у складі комісій ФМС Росії, РТУ у перевірках митних органів з питань, що входять до компетенції відділу.

- Аналіз та контроль діяльності учасників ЗЕД, осіб, які здійснюють діяльність в галузі митної справи, осіб, які здійснюють торгівлю ввезеними товарами, у тому числі із застосуванням СУР.

- Участь у розробці та використанні СУР.

- Виявлення при проведенні перевірочних заходів ризиків, що виникають при митному оформленні та митному контролі товарів, та участь у формуванні на їх основі проектів профілів ризиків.

- Розгляд звернень організацій і громадян з питань, що належать до компетенції відділу, підготовка відповідних відповідей.

- Організація роботи щодо забезпечення в межах своєї компетенції конфіденційності інформації при проведенні перевірочних заходів, а також захисту відомостей, що становлять державну, комерційну, банківську, податкову або іншу охоронювану законом таємницю ^10.

2.2 Загальний порядок проведення та організації митної ревізії

Як вже було сказано раніше митна ревізія проводиться митними органами Російської Федерації. Функції з організації та проведення митної ревізії покладені на підрозділи митної інспекції митних органів Російської Федерації.

Митна ревізія проводиться в загальній і спеціальній формах.

Проведення митної ревізії допускається тільки у юридичних осіб і індивідуальних підприємців.

Вибір перевірених осіб здійснюється за результатами аналізу інформації, наявної у розпорядженні митних органів Російської Федерації, в тому числі:

- Інформації отриманої при застосуванні системи управління ризиками;

- Інформації, представленої структурними підрозділами митного органу або вищестоящим митним органом;

- Інформації, отриманої з податкових, правоохоронних та інших контролюючих органів, що свідчить про можливі порушення митного законодавства Російської Федерації. Структурні підрозділи митного органу направляють до підрозділу митної інспекції зазначену інформацію з додатком відповідних матеріалів і документів (оригінали або завірені копії).

У разі, якщо виконавчий орган особи, що перевіряється зареєстрований в регіоні діяльності іншого митного органу, всі матеріали, що послужили підставою для проведення перевірочних заходів, направляються в цей митний орган через вищестоящий митний орган.

Проведенню загальної або спеціальної митної ревізії передують підготовчі заходи.

Під час проведення підготовчих заходів здійснюється збір та аналіз відомостей про перевіряється особі шляхом застосування інших форм митного контролю, а також у відповідності зі статтею 363 Митного кодексу Росії.

Під час проведення підготовчих заходів підлягають вивченню та аналізу:

1) матеріали, отримані в ході проведення митного контролю;

2) матеріали, отримані в ході проведення перевірочних заходів;

3) інформація, наявна в структурних підрозділів митного органу, митних, податкових, правоохоронних та інших контролюючих органів, а також повідомлення і заяви російських та іноземних осіб, засобів масової інформації та компетентних органів іноземних держав, міжнародних організацій та інших осіб;

4) інформація про місце знаходження виконавчого органу особи, що перевіряється;

5) відомості, що містяться в базі даних електронних копій вантажних митних декларацій та інших базах і банках даних митних органів Російської Федерації, в тому числі надійшли з податкових, правоохоронних та інших державних контролюючих органів;

6) інформація, що міститься в центральному реєстрі суб'єктів зовнішньоекономічної діяльності;

7) акти законодавства та нормативні правові акти, що діяли на момент митного оформлення товарів, включаючи акти, що регламентують порядок митного оформлення і митного контролю, обчислення митних платежів, ведення фінансово - господарської діяльності та бухгалтерського обліку;

8) інші джерела інформації.

Перед проведенням підготовчих заходів складається план, що визначає їх термін і обсяг. План проведення підготовчих заходів затверджується начальником підрозділу митної інспекції, яка проводить підготовчі заходи ^11.

У разі, якщо за результатами проведених підготовчих заходів встановлено, що підстави для проведення митної ревізії недостатні, підрозділом митної інспекції митного органу виноситься мотивований висновок про недоцільність проведення митної ревізії.

У разі, якщо за результатами проведених підготовчих заходів встановлено, що митний контроль після випуску, яка перевіряється неможливий, підрозділом митної інспекції митного органу виноситься висновок про неможливість проведення митного контролю.

Висновок про результати підготовчих заходів доповідається в письмовій формі начальнику митного органу.

Всі матеріали, що послужили підставою для проведення митної ревізії, а також отримані в ході підготовчих заходів, підлягають прилученню до матеріалів митної ревізії, а в разі недоцільності або неможливості призначення митної ревізії формуються в окрему справу, термін зберігання якого становить один рік.

Склад ревізійної комісії визначається в ході підготовки рішення про проведення митної ревізії.

Склад ревізійної комісії формується з посадових осіб підрозділу митної інспекції, при необхідності в нього включаються посадові особи інших підрозділів митних органів Російської Федерації.

Керівником ревізійної комісії призначається посадова особа підрозділу митної інспекції, якому безпосередньо підпорядковуються всі члени ревізійної комісії на період проведення митної ревізії. Керівник ревізійної комісії розподіляє обов'язки між членами ревізійної комісії і є відповідальним за їх рішення, дії ¹² (бездіяльність).

Рішення приймає начальник митного органу або особа, яка його заміщає, або начальник Управління митної інспекції ФМС Росії.

У рішенні обов'язково зазначається конкретний предмет митної ревізії і період, що перевірявся.

Копія рішення вручається керівнику чи представнику особи, що перевіряється. Рішення з відміткою керівника або представника особи, що перевіряється долучається до матеріалів митної ревізії. У разі відмови від отримання копії рішення керівником або представником особи, що перевіряється керівник ревізійної комісії робить про це відповідний запис у рішенні.

У разі неможливості вручення копії рішення у зв'язку з відсутністю керівника або представника особи, що перевіряється копія рішення направляється за адресою державної реєстрації особи, що перевіряється за допомогою поштового зв'язку з повідомленням про вручення. У цьому випадку до вирішення докладають документи, що підтверджують факт його надіслання на адресу особи, що перевіряється. ¹³

Зміна складу ревізійної комісії проводиться на підставі рішення начальника митного органу або особи, яка його заміщає, або начальника Управління митної інспекції ФМС Росії. Перевіряється особі направляється письмове повідомлення про зміну складу ревізійної комісії. До матеріалів митної ревізії долучається копія повідомлення про зміну складу ревізійної комісії з підтвердженням його одержання.

При виявленні в ході митної ревізії ознак злочину чи адміністративного правопорушення в галузі митної справи проведення перевірки щодо встановлених безпосередніх об'єктів правопорушення завершується. При цьому негайно складається акт митної ревізії відповідно до встановленого порядку у частині встановлених безпосередніх об'єктів правопорушення. Проведення митної ревізії з іншим об'єктам митної ревізії триває.

Достатні дані, які вказують на наявність події адміністративного правопорушення в галузі митної справи, виявлені в ході митної ревізії, оформляються членами ревізійної комісії, уповноваженими на складання протоколів про адміністративні правопорушення, відповідно до законодавства Російської Федерації про адміністративні правопорушення.

У разі виявлення в процесі проведення митної ревізії ознак злочину посадова особа, яка виявила їх, за відсутності у нього повноважень на отримання повідомлень про злочини направляє доповідну записку начальнику органу дізнання. Доповідна записка в обов'язковому порядку візується керівником ревізійної комісії та начальником підрозділу дізнання митного органу.

У разі проведення митної ревізії Управлінням митної інспекції ФМС Росії доповідна записка візується Головним управлінням митних розслідувань та дізнання ФМС Росії; у разі проведення митної ревізії регіональними митними управліннями (РТУ) - підрозділом дізнання відповідних оперативних митниць; у разі проведення митної ревізії митницями - підрозділом дізнання митниць .

До доповідній записці прикладається акт з наявними додатками. Копії документів, що додаються до акта, завіряються належним чином ^14.

Начальник органу дізнання або його заступник з правоохоронної діяльності розглядає матеріали, що надійшли з підрозділу митної інспекції митного органу, дає їм правову оцінку і передає їх уповноваженому посадовій особі митного органу для складання рапорту про виявлення ознак злочину в порядку ¹⁵ або передає ці матеріали для доопрацювання до відповідних підрозділу митного органу.

При виявленні в ході митної ревізії ознак адміністративних правопорушень або злочинів, що відносяться до компетенції інших правоохоронних і державних органів, копії матеріалів митної ревізії направляються у відповідні органи у встановленому порядку.

Результати проведення митної ревізії оформляються актом.

Акт повинен містити систематизований виклад виявлених фактів, що підтверджують факти випуску товарів, достовірності або недостовірності відомостей, зазначених у митній декларації та в інших документах, представлених при митному оформленні, опис ознак злочинів і адміністративних правопорушень, виявлених в процесі перевірки, або вказівка ​​на відсутність таких, а також суму економічних збитків та інформацію про рішення, прийняті в ході митної ревізії.

Висновки і пропозиції ревізійної комісії щодо усунення виявлених порушень за результатами митної ревізії доповідаються в письмовому вигляді начальнику митного органу одночасно з поданням акта.

Акт складається у двох примірниках і підписується всіма членами ревізійної комісії.

Перший примірник акта долучається до матеріалів митної ревізії, другий вручається керівнику чи представнику особи, що перевіряється або надсилається перевіряється особі у встановленому порядку, при цьому до примірника акта, що залишається в митному органі, додаються документи, що підтверджують факт його надіслання на адресу особи, що перевіряється.

Рішення, акти підлягають реєстрації в журналі реєстрації перевірочних заходів, який ведеться в підрозділі митної інспекції митного органу. Термін зберігання журналу - п'ять років. Після закінчення встановленого терміну зберігання журнал реєстрації перевірочних заходів знищується в установленому порядку.

Всі документи, що мають відношення до проведення митної ревізії, нумеруються та підшиваються в справу за результатами митної ревізії (далі - Справа). Справа реєструється в журналі реєстрації перевірочних заходів ^16.

Справа містить:

1) рішення;

2) лист ознайомлення з матеріалами митної ревізії;

3) внутрішню опис матеріалів справи;

4) акт з матеріалами митної ревізії;

5) лист - засвідчувач справи.

Номер справи повинен відповідати порядковому номеру по журналу реєстрації перевірочних заходів.

Номери актів, рішень, справ формуються в наступному порядку:

XXXXXXXX / XXXXXX / _ XXXX / XX

1 2 3 4

елемент 1 - код митного органу;

елемент 2 - дата складання документа у форматі: день, місяць, дві останні цифри року;

елемент 3 - порядковий номер, що присвоюється по журналу реєстрації перевірочних заходів;

елемент 4 - порядковий номер окремого рішення, окремого акта за результатами митної ревізії.

В елементі 3 на першому місці проставляється буквене значення:

Р - для Рішень;

А - для Актів;

Д - для Справ.

Для вирішення, акта присвоюється номер без елемента 4.

Порядковий номер рішень, актів і справ (елемент 3), що відносяться до однієї митної ревізії, є єдиним.

У разі вилучення окремих документів зі справи в ньому залишається оригінал документа про вилучення і завірені в установленому порядку копії вилучених документів.

Ознайомлення з матеріалами митної ревізії може проводитись відповідно до статей 10 і 387 Митного кодексу України за погодженням з начальником підрозділу митної інспекції митного органу, що проводив митний ревізію, з внесенням відповідного запису в лист ознайомлення.

Глава 3. Проблеми проведення та перспективи розвитку митної ревізії

Митна ревізія належить до однієї з форм митного контролю і здійснюється після випуску товарів у вільний обіг на території країни. По суті, митна ревізія це знайомий багатьом учасникам ЗЕД пост митний контроль, регламентований статтею 193 Митного Кодексу Російської Федерації, але з деякими змінами, що дозволяють посилити контроль над завозяться в країну імпортними товарами.

Митний кодекс визначає термін можливості проведення митної ревізії в один рік після втрати товарами статусу перебувають під митним контролем. Однак у той же час у статті 361 визначено виключення в термінах ревізій і окремо обумовлено право митних органів здійснювати митний ревізію протягом усього часу, регламентованого для зберігання митних документів протягом 3 років, що обчислюються з моменту втрати статусу перебуває під митним контролем.

Можливо, з державної точки зору відсутність регламентованого строку припинення проведення митних ревізій доцільно, але разом з тим, створює чималі незручності не тільки особам, що здійснюють ЗЕД, але і митним брокерам, власникам складів тимчасового зберігання, у відношенні яких може здійснюватися митна ревізія. А також фізичним та юридичним особам, які реалізують імпортний товар і, найчастіше не мають відношення до ввезення імпорту, а просто перекупили товари у первісного власника - імпортера ^17.

Відносно останніх також може бути здійснена митна ревізія, хоча тут виникає ряд правових та етичних колізій, вирішувати які часто доводиться арбітражним судам. Адже, по суті, особа, яка придбала товар у імпортера може і не знати про порушення митного законодавства Привозі імпорту і довести його протиправну діяльність, вірніше обізнаність про порушення митного законодавства імпортером, не тільки дуже складно, але деколи взагалі нереально. І за відсутності доказової бази покупець може вважатися «добросовісним», його права мають захищатися законом і застосування до нього будь-яких санкцій митних органів не допустимо.

Однак, на практиці ситуація виглядає не так привабливо, оскільки митні органи, грунтуючись на роз'ясненнях в Митному кодексі, вважають, що підприємець, який купив товар у імпортера для отримання прибутку після реалізації несе відповідальність за порушення митного законодавства поряд з продавцем-імпортером товару. Митні органи застосовують штрафні санкції до «роздрібним» покупцям, згідно з обумовленими в кодексі положенням, і ніякі гроші в «конвертику» не вирішують цієї проблеми, яка може бути знята тільки в судовій інстанції або ж у законодавчому порядку ^18.

Не менш цікавими є обумовлені в Митному кодексі терміни проведення митних ревізій, зокрема спеціальної митної ревізії. Якщо стаття 361 Митного Кодексу встановлює максимальний термін проведення спеціальної митної ревізії в 2 місяці, то в тій самій статті й навіть пункті зроблено застереження, що до загального терміну проведення ревізії не включається час між моментом вручення особі, щодо якої здійснюється митний контроль, вимог і необхідності подання до митного органу додаткових відомостей і документів, і часом подачі цих документів. Причому термін ревізії починає обчислюватися знову після їх подання до митного органу. По суті, при особливому «розташуванні» митного органу до особі, щодо якої проводиться ревізія, можливо, не просто загальмувати бізнес на досить тривалий термін, а просто паралізувати його і при достатній «скрупульозності» довести до банкрутства.

Цілком ймовірно, що через кілька років компанії, що займаються зовнішньоекономічною діяльністю, самі будуть прагнути пройти митний постаудіт. Адже відсутність претензій щодо частини законослухняності у документах, які отримує учасник ЗЕД після закінчення ревізії, може служити безперечним доказом його надійності як ділового партнера. В умовах роботи за Митним кодексом терміни оформлення і контролю товарів на митниці стають гранично короткими при цьому роботи у митної інспекції стало незрівнянно більше, ніж раніше, і аналітичної - за результатами моніторингу діяльності учасників ЗЕД та оформлення товарів групи ризику, і практичної.

Зараз з'являються оригінальні напрацювання. Місяць від місяця такого досвіду буде накопичуватися усе більше. Митна інспекція насамперед перевіряє, наскільки достовірні відомості заявляли в декларації фірми. Це стосувалося насамперед кількості та вартості товарів, країни їх походження, кодів товарної номенклатури зовнішньоекономічної діяльності. Особливу увагу, природно, приділяли товарах групи ризику. Здійснювали також контроль за тим, наскільки компанії дотримуються умови та обмеження окремих митних режимів, чи використовуються за призначенням умовно випущені товари. Перевіряли брокерів, організації, що здійснюють оптову та роздрібну торгівлю ввезеними товарами.

Сьогодні об'єктивно ускладнює роботу інспекції це скорочення терміну проведення митного контролю після випуску товарів з трьох років до одного року. Російська практика і зарубіжний досвід свідчать про те, що за таких стислих термінах ефективність контролю різко знижується. Крім того, значна частина компаній - потенційних порушників - зовсім виводиться з-під постаудиту. У Митному кодексі з об'єктів ревізії виключені організації, які є учасниками зовнішньоторговельної операції, але використовують ввезені товари для виготовлення власної продукції. Закуповують імпортні комплектуючі та виготовляють з них, наприклад, телевізори. Це також створює додаткові лазівки для порушення законів. Традиційно болюче питання фірми-одноденки. Існуючий порядок ліквідації юридичних осіб у судовому порядку - процес трудомісткий і надзвичайно тривалий. А головне, все це час фірми-одноденки продовжують значитися в державному реєстрі і займатися зовнішньоторговельною діяльністю, як правило, з порушенням чинного законодавства. Знайти відповідачів в даному випадку складно, тому що самі фірми, їхні керівники за зазначеними у документах адресами відсутні ^19.

Для вибору об'єкта аналізу існують аналітичні процедури роботи з інформацією, яка містить ознаки можливих порушень. Цю інформацію інспекція отримує з бази даних, від функціональних управлінь ФТС, регіональних управлінь, митниць і митних постів, а так само від інших правоохоронних органів та з Інтернету.

Якщо після такого аналізу до фірми виникають питання, починає визначати конкретні параметри, за якими необхідно її перевірити. Вивчає її статутні документи, контракти і інші документи, які були пред'явлені до митного оформлення товарів. Порівнюємо дані за номенклатурою і цінами на ввезені нею товари за минулий та поточний роки. При цьому ми не створює жодних перешкод для комерційної діяльності зовнішньоторговельної компанії.

Як правило, учасники ЗЕД навіть не підозрюють, що відносно них проводиться перевірка. І тільки після такого попереднього аналізу, якщо до фірми залишаються питання, призначають митну ревізію.

У європейських державах працюють за системою аналізу та управління ризиками, яка дозволяє досить точно визначати коридори, в яких слід шукати порушників серед учасників зовнішньоекономічної діяльності. У нас така система для широкого застосування на практиці ще не готова. Існують лише окремі її елементи. На підставі цих елементів - можливих ризиків як по товарах, так і по окремим компаніям, а також на підставі інформації, яку ми отримують з податкової інспекції та інших правоохоронних органів.

Залишається складне питання, що стосується планових перевірок. Звичайно, добре б, як в Європі протягом відведеного для постаудиту законом терміну встигнути перевірити всі організації, що виходять на зовнішній ринок. Але, по-перше, у нас цей термін у три рази коротший, ніж у європейських колег, а по-друге, в Росії незрівнянно більше учасників ЗЕД, кількість же співробітників митної інспекції, м'яко кажучи, невелика. За таких умов необхідно ранжувати компанії за ступенем ризику - кого - то повинні перевірити в першу чергу, кого - в другу, а кого - в третю.

Є організації, які зарекомендували себе як законослухняні учасники ЗЕД, їх діяльність прозора: вони вже давно працюють на російському ринку, під час представляють у митні органи всі необхідні пакети документів, дають інформацію про ціни виробників товарів, якими торгують. Такі компанії отримали можливість користуватися спеціальними спрощеними процедурами митного оформлення і контролю. Їх перевіряють в плановому порядку. Звичайно, і у законослухняних компаній можуть бути порушення, але, по-перше, вони, як правило, не суттєві, а по-друге, в цих учасників ЗЕД митна інспекція більш-менш впевнена, вони нікуди не зникнуть. Тому сьогодні основні сили концентруємо на виявленні найбільш неблагонадійних фірм.

Порядок проведення ревізії залежить від характеру порушень митних правил. Для однієї фірми досить тільки документальної перевірки, щоб переконатися, що вона працює за законом. За іншою, щоб дістатися до суті, доводиться запитувати додаткову інформацію, проводити огляд приміщень, де складується товар, опитувати співробітників.

Але складність полягає в тому, що проведення таких поглиблених спеціальних ревізій - процес досить творчий, все в інструкції не пропишеш. У кожній компанії є свої особливості, і підходити до неї під час перевірки необхідно дуже індивідуально. І випадки можуть бути найрізноманітніші.

Тому основна форма інспекційної роботи зараз - як можна більше розповісти співробітникам інспекцій регіональних управлінь і митниць, які можуть виникати складнощі при призначенні чи проведенні ревізії, отриманні додаткових документів і відомостей. Для цього влаштовуються різні наради, семінари, конференції.

У майбутньому, коли законослухняних компаній буде більше, вони вже самі будуть зацікавлені в проведенні у них ревізії. Адже якщо перевірка документально підтвердить, що в компанії все в порядку, її рейтинг в якості ділового партнера підвищиться. Це буде означати, що такої компанії можна довіряти.

У процесі аналізу матеріалів ревізій будуть виявлятися ризики і прогнозуватися, як довго вони ще залишатимуться актуальними. Якщо протягом досить тривалого часу, то інформацію про них буде передавати безпосередньо у місця митного оформлення. Можливо, навіть на ті пости, де здійснюється попереднє електронне декларування товарів. Це суттєво спростить контроль і зробить його більш ефективним.

Висновок

У світлі рішення питання про вступ Росії до СОТ необхідно впорядкувати митне законодавство до норм цієї організації. Митниці країн-учасниць СОТ у своїй роботі ефективно застосовують систему управління та аналізу ризиків. Завдяки цьому відбувається максимальне скорочення термінів оформлення та контролю товарів на митниці, активно використовується митний контроль після випуску товарів.

Лібералізація митного законодавства призвела до зміни ідеології митного контролю. Впровадження нових, більш гнучких форм роботи митних органів - митних ревізій - стало актуальним. Спрощення і прискорення відповідних процедур при митному оформленні диктують необхідність посилення митного контролю вже після випуску товарів у вільний обіг.

Вибір об'єктів митної ревізії, визначення форми та строків контрольних заходів, а також планування діяльність підрозділів митної інспекції ведеться на основі аналізу різних джерел інформації, в тому числі і відомостей, отриманих з використанням системи управління ризиками.

Велике значення в інспекторської роботі приділяється вивченню учасників ЗЕД, аналізу рівня митної вартості товару. Інспектор звертає увагу на репутацію організації-імпортера (строк здійснення зовнішньоекономічної діяльності, фінансовий стан організації), враховує призначення імпортованих товарів (для власного виробництва або для перепродажу), вид транспорту і маршрут його руху з місця відправлення до місця призначення, а також ряд інших факторів .

Особливу увагу необхідно звернути на реалізацію принципу вибірковості при визначенні об'єктів митного контролю. Величезний масив потенційних об'єктів митних ревізій, найрізноманітніших форм власності та напрямків переміщення товарів, вимагає спеціальних методів для оптимізації їх вибору в якості ревізується. Проте посадові особи відділів митних інспекцій митниць Управління, маючи у своєму розпорядженні інформаційні ресурси та існуючі критерії ризиків, часто в якості об'єктів митних ревізій вибирають організації, потенційно не мають ознак порушення митних правил та адміністративних правопорушень. Проведення митних ревізій у таких організацій невиправдано відволікає сили і засоби, не приносячи адекватних результатів.

Необхідно відзначити позитивну практику проведення митних ревізій за матеріалами та інформації, що надходить від правоохоронних та інших контролюючих органів. Досвід показує, що найбільш результативними є спеціальні митні ревізії, що є аналогом митного аудиту, проведеного інспекційними підрозділами митних органів зарубіжних країн.

Практика митного контролю після випуску товару виявила недоліки: не визначає точний термін подання документів, а лише вказується, що термін надання документів повинен бути достатній. Виникає суб'єктивне тлумачення достатності терміну. І при проведенні загальної митної ревізії, яка не може тривати більше трьох днів, отримання будь-яких документів стає проблематичним. Ситуація погіршується, якщо ревізія проходить у віддаленій місцевості. Правове рішення продовження, призупинення або перенесення процедури не передбачено навіть у випадках стихійних лих.

Проблемою є проведення перевірочних заходів в осіб, які застосовують спрощену систему оподаткування, обліку та звітності, що дозволяє вести бухгалтерський облік у спрощеній формі, визначеній нормами податкового законодавства Російської Федерації. Відсутність встановленої форми звітності, сплата єдиного податку і, як наслідок, відсутність рахунків-фактур зводять практично нанівець всі зусилля підрозділів митної інспекції по залученню даних осіб до відповідальності.

Продовжує залишатися невирішеною і гострою проблема ліквідації фірм-одноденок, відсутніх за місцем державної реєстрації, не пройшли перереєстрацію в податкових органах, які не здійснюють ніякої господарської діяльності, не здають податкову звітність, і керівників яких неможливо знайти ні за якими вказаними адресами.

Існуючий порядок ліквідації юридичних осіб у судовому порядку неефективний, обходиться державному бюджету в значні суми, а в результаті - організації все одно значаться у державному реєстрі, так як їх засновники не мають ні найменшого бажання займатися необхідними процедурами. Дана ситуація дозволяє організаціям десятиліттями перебувати в стані сплячки, а практика інспекційної діяльності показує, що в певні моменти такі фірми-одноденки прокидаються і беруть участь у здійсненні конкретних зовнішньоекономічних угод, які найчастіше пов'язані з порушеннями законодавства Російської Федерації.

Проведення митних ревізій завжди вимагає особливої ​​ретельності при виборі об'єктів інспекційних заходів, використання результатів категорирования учасників ЗЕД та результатів аналізу з використанням системи управління ризиками. Область проведення митного контролю після випуску товарів дуже широка і включає в себе контроль митної вартості, достовірне визначення кодів товарів за ТН ЗЕД, питання нетарифного регулювання, виконання учасниками ЗЕД умов наданих пільг з митних платежів, дотримання умов економічних режимів.

Список використаних джерел

1. Конституція Російської Федерації. - М.: Омега-Л, 2007.

2. Митний кодекс Російської Федерації: Закон РФ від 28.05.2003 № 61-ФЗ.

3. Кримінально-процесуальний кодекс Російської Федерації: Закон РФ від 18.12.2001 № 174-ФЗ.

4. Наказ ФМС Росії від 06.11.2008 № 1378 «Про затвердження порядку організації та проведення митної ревізії».

5. Наказ ФМС Росії від 20.06.2005 № 563 «Про затвердження типового положення про службу митної інспекції регіонального митного управління та типового положення про відділ митної інспекції митниці».

6. Наказ ГТК РФ від 16.09.2003 № 1023 «Про затвердження форм документів, що використовуються при проведенні митного ревізії та огляду приміщень та територій, та Інструкції щодо їх заповнення».

7. Коментар до Митного кодексу Російської Федерації / за ред. Козиріна О.М. - М.: Проспект, 2004. - 556 с.

8. Ільїна О. Господа, до нас їде ревізор з митниці / / Практична бухгалтерія. - 2006. - № 4. - С. 41-43.

9. Голуб А.А. Правове регулювання митної ревізії: проблеми теорії та практики: Автореф. дис ... канд. юрид. наук / Саратовський юридичний інститут МВС Росії. - С., 2006. - 26 с.

10. Омельченко С. Аналітика на службі інспекції / / Митниця. - 2004. № 19. - С. 8-9.

11. Саліхова Р. Ревізія все таємне робить явним / / Митниця. - 2008. № 10. - С. 13-16.

12. Шитова М. Митна інспекція вибудовує систему ревізій / / Митниця. - 2008. № 24. - С. 15-19.