Анотація
Об'єкт дослідження - Державне Казначейство України.
Тема дипломної роботи спеціаліста: «Організація Казначейського виконання Державного бюджету України та розробка напрямів її вдосконалення».
У першій частині викладені теоретичні основи Казначейського виконання Державного бюджету України, розглянуті бюджетний облік, як основа забезпечення інформаційної бази в органах Держказначейства.
Друга частина роботи повністю присвячена аналізу казначейської системи виконання Державного бюджету України, зроблено розрахунки доходної та видаткової частини Державного бюджету України в динаміці 3-х років і зроблені первинні висновки про первинні їх зміни.
У третій частині розглянуті основні напрямки вдосконалення бюджетної політики і казначейської системи виконання бюджету, зокрема розглянуто бюджетний процес та напрямки його вдосконалення, а також зроблено економічне прогнозування бюджетних надходжень.
КАЗНАЧЕЙСТВО, КАСОВІ ДОХОДИ, ТАСК, ДЕРЖАВНИЙ БОРГ
Зміст
Введення
1. Теоретичні основи казначейського виконання державного бюджету України
Роль і завдання Казначейства в реалізації функції розпорядника коштів
Бюджетний облік як основа забезпечення інформаційної бази в органах Держказначейства: формування інформаційної бази по доходах і видатках
Звітність по касовому виконанню державного бюджету і контроль за використанням бюджетних коштів
2. Аналіз казначейської системи виконання державного бюджету
2.1 Казначейське e виконання e доходної та видаткової частини державного бюджету України
2.2 Управління грошовими потоками в системі казначейського виконання державного бюджету України
2.3 Аналіз структури державного боргу України; управління державним боргом як функцією Держказначейства
3. Основні напрями вдосконалення бюджетної політики України та Казначейської системи виконання бюджету
3.1 Забезпечення оперативного управління державних фінансів через державне Казначейство України
3.2 Бюджетний процес і напрям його вдосконалення
3.3 Удосконалення взаємовідносин бюджетів різних рівнів; економічне прогнозування бюджетних надходжень
Висновок
Перелік посилань
Програми
Введення
Реформа банківської системи і освіта в Україні мережі комерційних банків істотно вплинули на виконання державного бюджету, прискоривши необхідність його реформування. Існуючий порядок касового банківського обслуговування бюджету негативно позначився на всій бюджетній системі, посилив негативні тенденції в економіці. При даній формі виконання бюджету практично неможливо було проконтролювати рух грошових коштів, швидкість їх проходження до адресата, надійність роботи бюджетної системи в цілому. Бюджетні гроші, проходячи через комерційні структури, як правило, затримувалися і своєчасно не направлялися на виділені мети. Так, рішення про виділення коштів з бюджету на надання допомоги сільському господарству на період посівної виконувалися в терміни, коли посівна вже закінчувалася. Комерційні ж банки в силу їх комерційного характеру не втрачали нагоди використати бюджетні гроші в своїх цілях. Саме з причини незадоволеного обслуговування комерційними банками виконання державного бюджету по обох напрямках - і по дохідній частині і по видатковій частині - через затримку грошових коштів у своїх структурах і виникла необхідність реформування системи виконання державного бюджету. Мета проведення реформування - зосередження державних коштів в єдиному центрі і, таким чином, розширення можливості контролю за їх проходженням в обох частинах бюджету, особливо цільового їх використання.
Реально можливі дві схеми роботи з державним бюджетом.
Перша побудована на казначейській формі виконання бюджету, друга - на створення спеціального банку - бюджетного банку, який акумулює бюджетні гроші, як у дохідній, так і у видатковій його частинах. Обидві форми в принципі реалізують поставлену мету. Тому вибір тієї чи іншої схеми роботи з державним бюджетом залежить від складної конкретної ситуації в економіці і фінансовій системі країни. Україна також робила свій вибір, пристосовуючи ту чи іншу схему під свої фінансові та економічні вимоги. Різниця між казначейством і бюджетним банком незначна і полягає в тому, що казначейство веде операційний баланс, контролює бюджетні доходи і витрати і по своїй суті, не дивлячись на певну відособленість, є підрозділом Міністерства фінансів. Бюджетний банк - це відокремлений фінансовий підрозділ з високими гарантіями, який, крім перерахованих функцій має право розміщувати наявні в нього кошти на комерційній основі. В умовах склався гострої фінансової ситуації, дефіцитності державного бюджету України, зростання заборгованості в зв'язку з постійною нестачею грошових коштів, а також вже існуючих реальних організаційних передумов вибір України був зроблений на користь казначейської системи виконання державного бюджету.
Згідно з постановою Кабінету Міністрів України Держказначейство є «системою органів державної виконавчої влади і діє при Міністерстві фінансів». Основне завдання казначейства - організація контролю за виконанням бюджету. Отже, починаючи з моменту надходження податків, казначейство займається їх розподілом між державним і місцевим бюджетами. Ефективний контроль за витрачанням бюджетних коштів здійснюється за допомогою створеного єдиного казначейського рахунку, в якому інші державні органи будуть мати лише субрахунки. Таким чином, зосереджені кошти у подальшому, після прийняття Закону про бюджет на поточний рік, будуть цілеспрямовано, розподіляться за призначенням. Казначейство, як спеціальний фінансовий орган, який відав касовим виконанням державного бюджету в Росії, був заснований після 1863 року, як департамент Державного Казначейства в складі Міністерства фінансів. У його розпорядженні знаходилися місцеві органи - казенні палати. Всі зібрані казначейською системою кошти надходили на єдиний рахунок у Держбанку. Казначейство організовувало стягування податків, зборів, мит, вело облік доходів держави і відпускало кошти на витрати, передбачені державним бюджетом.
1. Теоретичні основи казначейського виконання державного бюджету України
Роль і завдання Казначейства в реалізації функції розпорядника державних коштів
Казначейство - це фінансовий орган, на який лягають функції з касового виконання державного бюджету України.
Діюча схема виконання державного бюджету не забезпечувала системного контролю як за проходженням державних ресурсів через комерційні банки, так і за використанням цих коштів розпорядниками кредитів на місцях. Державні фінансові ресурси розміщувалися на численних поточних рахунках міністерств та відомств. Для того щоб навести порядок, забезпечити ефективне управління коштами державного бюджету, підвищити оперативність щодо фінансування видатків 27 квітня 1995 Президент України прийняв Указ № 335/95 «Про державне казначейство України», згідно з яким при Міністерстві фінансів створено Державне Казначейство. А постанова від 31 липня 1995 року № 590 Кабінет Міністрів затвердив «Положення про Головне управління Державного казначейства та його територіальних органах - управлінні в областях і відділенні на місцях і в районах».
Указ Президента України (335/95) зобов'язує органи Держказначейства здійснювати:
a) організація та контроль за виконанням державного бюджету України;
б) управління явними коштами державного бюджету України (у тому числі в іноземній валюті) та коштами державних позабюджетних фондів у межах видатків, встановлених на звітний період;
в) фінансування витрат державного бюджету України;
г) ведення обліку касового виконання державного бюджету;
д) складання звітності про стан виконання державного бюджету;
е) контроль за надходженням, використанням коштів державних позабюджетних фондів;
ж) управління державним внутрішнім і зовнішнім боргом відповідно до законодавства;
з) розробка нормативно-методичних документів з питань бухгалтерського обліку і звітності та організації виконання бюджетів усіх рівнів, які є обов'язковими для всіх підприємств, установ і організацій, що використовують кошти державних бюджетних та позабюджетних фондів.
Слід також зазначити, що в основу діяльності Державного Казначейства закладено принцип «єдиної каси» держбюджету з переходом від практики виконання бюджету (самофінансування витрат) до територіального принципу. І здійснюється це за допомогою територіальних органів казначейства. При цьому розрахунки розпорядників кредитів здійснюють певні органи Казначейства, а операції з готівкою - установи банків.
Впровадження в життя принципу «єдиного рахунку» держбюджету в поєднанні з централізованою казначейською телекомунікаційною системою дозволить у майбутньому мати вичерпну інформацію про щоденне стан державних фінансів і забезпечити можливість гнучкого маневрування державними грошовими ресурсами.
Що стосується структури та підпорядкованості, органи Держказначейства є системою органів державної виконавчої влади, яка діє при Міністерстві фінансів. Система складається з Головного управління та територіальних органів, управління в Автономній республіки Крим, областях, містах Києві та Севастополі, з відділеннями у районах, містах. У своїй діяльності Держказначейство керується Конституцією України, Законами України, постановами і розпорядженнями Кабінету Міністрів України, указами міністерства фінансів.
Згідно з п. 6 постанови Кабінету Міністрів України і Національного банку від 14. 01. 2002 року № 13 «Про впровадження казначейської системи виконання державного бюджету» затверджено сектор управлінь і відділень територіальних органів казначейства.
Органи Держказначейства виконують такі функції:
- Розробка довгострокових і оперативних прогнозів, які стосуються надходження грошових коштів до державного бюджету;
- Здійснення контролю за касовим виконання державного бюджету за доходами;
- Організація роботи з ведення обліку доходів державного бюджету на основі складання реєстрів;
- Організація проведення аналітичної роботи з основних напрямків роботи;
- Регулювання фінансових взаємовідносин між державним і місцевими бюджетами та платниками податку;
- Підготовка пропозиції щодо збільшення доходної частини державного бюджету;
- Підготовка інформації та звітів;
- Розробка методичних рекомендації та організація методологічного забезпечення відповідних структурних підрозділі;
- Надання практичної допомоги відповідним структурним підрозділам.
Головне управління Держказначейства в областях, згідно завдань, які покладені на Держказначейство, організовує та здійснює виконання державного бюджету, виходячи з принципу «єдиного казначейського рахунку», здійснює керівництво територіальними органами Держказначейства; управління доходами та видатками державного бюджету, проводить операції з реальними бюджетними коштами, в тому числі і в іноземній валюті, в рамках розпису доходів і видатків державного бюджету; за дорученням Кабінету Міністрів України та Міністерства фінансів здійснює операції з іншими коштами, що знаходяться у розпорядженні уряду; організовує та здійснює прогнозування і касове планування коштів державного бюджету, визначає на основі чинного законодавства обсяги їхнього поточного використання у межах, затверджених на звітний період видатків; доводить до головних розпорядників коштів і територіальних органів казначейства обсяги асигнувань, що виділяються з державного бюджету; організовує та здійснює взаємні розрахунки між державним бюджетом та бюджетом Автономної Республіки Крим, областей, міст Києва та Севастополя; організовує та здійснює збір та аналіз фінансової звітності про стан виконання державного та зведеного бюджетів, подає цю звітність до Верховної Ради України, Кабінету Міністрів України, Міністерству фінансів, здійснює разом з Національним банком і Міністерством фінансів управління державним внутрішнім і зовнішнім боргом і проводить їх обслуговування відповідно до чинного законодавства; регулює фінансові взаємовідносини між державним бюджетом та державними фондами, організовує та здійснює контроль за надходженням, рухом і використанням цих фондів; подає Міністерству фінансів, у разі потреби, пропозиції щодо зменшення витрат державного бюджету.
У випадку, коли зазначені територіальні органи Держказначейства та Головного Держказначейства безпосередньо здійснюють виконання державного бюджету, інші виконують ті ж функції, що й відділення Госкзначейства в районах, містах.
Органи Держказначейства мають право відкривати в установах банків рахунки по доходах і видатках державного бюджету; отримувати у банках на договірних засадах внутрішньорічної кредит в рамках, встановлених законодавчим актом про державний бюджет на звітний рік для покриття тимчасових касових розривів державного бюджету; проводити операції з розміщення державних цінних паперів, їх неї безпосереднє погашення та виплату доходів за ними.
Впровадження казначейської системи виконання державного бюджету супроводжується перерозподілом функції між фінансовою та банківською системами, органами державної влади, установами та організаціями, які утримуються на кошти з державного бюджету Банківська система здійснює лише функцію акумуляції (а не обліку та розподілу) коштів державного бюджету, збереження та перерахування їх за дорученням Держказначейства, а також прийняття, збереження та видача готівки за головними розпорядниками коштів зберігається право на визначення конкретних напрямків використання коштів.
Одночасно функціонує єдиний казначейський рахунок, на який зараховуються відповідно до бюджетної класифікації всі її державні доходи і з якого розподіляються всі наступні видатки державного бюджету, тобто державні кошти сконцентровані в руках одного господаря.
Уряд, маючи вичерпну інформацію про стан державних фінансів в рамках реального часу, здійснює контроль за притримання встановленого дефіциту державного бюджету, тобто володіє фінансовими важелями впливу на економічну ситуацію.
Поточні бюджетні рахунки розпорядників бюджетних коштів в установах банків закриті. Для обліку цих операції за видатками розпорядникам коштів призначені реєстраційні рахунки в органах Держказначейства, відкриті в рамках єдиного казначейського рахунку. У зв'язку з цим, майже вирішена проблема достовірності звітності, оскільки більшість даних для її складання надходять до органів Держказначейства щодня. Впровадження системи Держказначейства дозволяє супроводжувати кошти тільки через мережу Національного банку.
На сьогодні Держказначейство намагається продовжити те, що почали перші скарбники. Державна скарбниця, яка покликана служити людям і з її допомогою мають вирішуватися економічні та соціальні питання, ні чого не варто, якщо не буде порядку в обігу її коштів.
У 2002 році згідно зі спеціальною постановою Кабінету Міністрів і Національного банку України від 14 січня 2002 року за № 13 здійснили перехід на казначейську систему виконання державного бюджету України. Органи Держказначейства покликані допомогти безперебійному та ефективному функціонуванню бюджетної системи України в рамках основних напрямку бюджетної політики.
Оскільки за допомогою органів Держказначейства на місцях здійснюється фінансування видатків із державного бюджету, то вони наділені значно більшими правами в сфері бюджетних кредитів і мають право призупиняти фінансування з бюджету підприємств, установі і організації в разі виявлення фактів порушення встановленого порядку виконання державного бюджету з повідомленням про це відповідальних керівників міністерств і відомств. У разі встановлення нецільового та неефективного використання коштів органи Держказначейства мають право вилучати у міністерств, відомств, установі та організації суми коштів виділених раніше в порядку фінансування з державного бюджету.
З метою забезпечення своєчасності і повноти фінансування, здійснення контролю за використанням бюджетних коштів фінансові органи і відділення Держказначейства на місцях тісно співпрацюють між собою, а також організовують свою діяльність у взаємодії з органами виконавчої влади, податковою службою, органами КРУ Україні.
Практична діяльність бюджетної системи України в плані організації касового виконання державного бюджету функції органів казначейства складають:
- Посилення контролю за надходженням, цільовим і економічним використанням державних коштів;
- Притримування чинного законодавства України з питань виконання державного бюджету, а також за надходженням, використанням державних і позабюджетних фондів;
- Підвищення оперативності в управлінні реальними коштами і підтримування фінансової дисципліни.
Особливістю нової системи впровадження казначейства є те, що за допомогою цього органу буде проводиться ефективне і обов'язкового цільового витрачання коштів державного бюджету.
Тільки створивши міцне казначейство, можна в короткий термін вирішити ряд питань, пов'язаних з виконанням бюджету. На органи казначейства, особливо на територіальні покладені такі функції:
- Забезпечення виконання державного бюджету показників, а також контроль за надходженням і використанням державних позабюджетних фондів;
- Ведення обліку розрахунків по фінансуванню розпорядників коштів, яким надається асигнування з державного бюджету та позабюджетних фондів;
- Здійснення прогнозування і касового планування коштів державного бюджету, контроль за надходженням доходів до державного бюджету;
- Ведення бухгалтерського обліку руху коштів державного бюджету на рахунку Держказначейства;
- Формування, контроль та подача вищестоящим органам фінансової звітності про стан виконання показників державного бюджету;
- Проведення роботи, пов'язаної із здійсненням контролю з підтримання чинного законодавства з питань виконання державного бюджету.
Застосування повної функціональної системи Держказначейства для виконання державного бюджету, підвищення власної відповідальності та забезпечення необхідної податково-бюджетної дисципліни допоможе уряду вдосконалити ефективність і продуктивність управлінської діяльності, здійснити завдання подаються макроекономічною політикою та бюджетом. Організоване спільними зусиллями Міністерства фінансів і Держказначейством виконання державного бюджету допоможе подолати проблеми, які стали перед системою управління державними ресурсами. Одночасно для удосконалення системи казначейства треба здійснити низку організаційних методів. Тому спільний проект казначейської системи, уряду України та Світового банку надасть допомогу у підтримці реформ. Для удосконалення бюджетної аналітичної структури та звітності прийнято систему бюджетної класифікації, що відповідає міжнародним стандартам. Розроблено казначейський план рахунків, який узгоджено з новою класифікацією. Спільний проект передбачає впровадження казначейської системи бухгалтерських книг, які включають новий план рахунків для відображення бухгалтерських операції з бюджетом.
У процесі виконання бюджету система бюджетних книг забезпечує виконання таких завданні:
- Отримання та збереження інформації про бюджетне призначення і про поточні асигнування розпорядників бюджетних коштів, про зобов'язання та платежі, про ліквідність та заборгованості, яка буде опорою попереднього і поточного контролю за усіма цими операціями;
- Формування даних бухгалтерського обліку та отримання необхідної інформації щодо управління готівкою та боргом;
- Інформаційне забезпечення звітності про виконання бюджету, а також створення бази для аудиту та контролю над змістом фінансових операції.
Якщо система бухгалтерських книг буде впроваджено в повному обсязі, вона доповнить децентралізовану інформацію бухгалтерського обліку в бюджетних установах.
Впровадження централізованих послуг бухгалтерського обліку для бюджетних установ значно скоротила б чисельність персоналу, задіяного у проведенні бюджетного обліку цих установі. Переваги казначейства при повному виконанні функціональних обов'язків буде обумовлено кращим використанням коштів та зменшенням (скороченням) готівки. Виникають обмеження в допущенні порушення у використанні коштів державного бюджету, з'являється можливість отримання своєчасної та достовірної інформації касового виконання бюджету, що обумовлено підвищенням якості управлінських рішень. Вигоди від функціонування казначейства лежать в удосконаленні управління бюджетним процесом та підвищенням міри відповідальності органів, які беруть участь у виконанні бюджету, що в цілому позитивно впливає на бюджет держави.
Тому до найважливіших завдань, які постають перед казначейством, можна віднести:
- Організацію ефективної системи управління готівкою, що заснована на централізації ресурсів розпорядників бюджетних коштів на єдиному казначейському рахунку. За цим напрямком рахунків уже здійснюється поступове переведення банківських бюджетних установ до органів казначейства на реєстраційні рахунки. А процедура з управління готівкою впроваджується в територіальних органах казначейства;
- Чітку і своєчасну інформацію про фінансовий податково-бюджетному стані, яке грунтується на централізованій і досконального системі бухгалтерських звітів про виконання державного бюджету;
- Ефективний фінансовий контроль за виконанням зобов'язань платниками та розпорядниками коштів у процесі виконання і формування бюджетних ресурсів.
1.2 Бюджетний облік як основа забезпечення інформаційної бази в органах Держказначейства; формування інформаційної бази по доходах і видатках
Облік виконання бюджету - це різновид господарського обліку Бюджетний облік є науково обгрунтовано систему надання, відображення, контролю за змінами, які мають місце в бюджетному процесі.
Предметом бюджетного обліку є бюджетний процес. Бюджетний облік здійснюється за допомогою таких методів: відображення всіх господарських операцій у первинних документах і реєстрах обліку та їхня оцінка; подвійна запис операції і система рахунків; проведення періодичної та річної інвентаризації коштів на рахунках і в розрахунках, боргових, казначейських зобов'язань.
Основними функціями бюджетного обліку є: попередження, узагальнення і відображення всіх процесів, які мають місце у виконанні бюджету, забезпечення збереження коштів бюджету.
Доходи і видатки бюджету є основними об'єктами обліку.
Касові доходи - це такі доходи, які надійшли на казначейський рахунок у банку.
Фактичні витрати включають діючі витрати бюджету, грошові витрати бюджету ті, що проведені по казначейських рахунках і належать до касових витрат. Обласне управління Держказначейства здійснює переказ отриманих коштів з балансового рахунку № 2600 розпорядникам державних коштів згідно з бюджетною класифікацією на рахунки, відкриті за балансовими рахунками № 2520 і № 2532, а також на рахунки балансового рахунку № 2600 районним та міським відділенням казначейства для подальшого переведення їх розпорядникам державних коштів, розміщених на відповідній території.
Фахівцями відділу оперативно-аналітичного обліку доходів державного бюджету визначається правильність віднесення зарахованих доходів та інших вступі на відповідні підрозділам бюджетної класифікації. Облік доходів і складання звітності проводиться відділом бухгалтерського обліку та звітності.
Головним управлінням Держказначейства України запроваджено порядок передачі інформації територіальних органів Держказначейства у державному бюджеті і консолідація її на рівні області та Головного управління Держказначейства України.
Установи банків виконують функції, пов'язані з касовим виконанням державного бюджету за доходами, і несуть за це відповідальність згідно чинного законодавства. Рахунки в банках відкриті по підрозділах бюджетної класифікації та символами звітності банку по виконанню державного бюджету України.
Робочі відділу бухгалтерського обліку та звітності з виконання державного бюджету щоденно отримують в установах банків виписки із зазначених рахунків з додатком копій платіжних документів, завірених банком, відомість відрахування з загальнодержавних податків, зборів та інших обов'язкових платежів, а також щодня банківську звітність за формою № 412 - Д, яка відображає надходження доходів на рахунки державного бюджету.
Працівники відділу оперативно-аналітичного обліку доходів Держказначейства перевіряють отримані з банку документи щодо відповідності сум платіжних документів випискам банку, правильності зарахування податків, платежів на відповідні підрозділам бюджетної класифікації.
Облік фінансування і касових видатків ведеться в картці обліку асигнування і касових видатків. По закінченню місяця в картці підраховується всього за місяць і з початку року. По закінченню місяця розпорядниками коштів, які утримуються за рахунок державного бюджету, складається звіт про виконання кошторису витрат за формою 2-МДБ і подаються управлінню (відділу) бухгалтерського обліку та звітності відповідного органу Держказначейства і вищестоящим розпорядникам коштів у встановлений термін.
Помилки в записах на реєстраційних рахунках виправляються шляхом проведення на них зворотних записів, для чого виписуються уточнюючі меморіальні ордери. Проведення таких операції здійснюється поза чергою і без угоди з розпорядником коштів.
Після проведення видатків відділ обліку лімітів видатків та контролю за виконанням кошторисів, операційний відділ, відділ бухгалтерського обліку та звітності роблять відповідні записи.
По закінченню місяця на підставі даних на особливих рахунках в управління (відділ) бухгалтерського обліку та звітності відповідного органу Держказначейства операційно-контрольним управлінням подається звіт про використання бюджетних асигнування по розпорядникам коштів. Звіт звіряється з даними розпорядників коштів про виконання кошторисів витрат і подається вищому органу Держказначейства.
На підставі вищесказаного можна зробити висновок, що бюджетний облік в органах Держказначейства є основним способом формування інформаційних потоків, які забезпечують повне і точне відображення виконання Державного бюджету України за доходами і видатками, а також контролює надходження і використання бюджетних коштів згідно кодів функціональної, відомчої та економічної бюджетної класифікації.
Казначейство працює з НБУ та уповноваженими банками.
Казначейство і НБУ. Дворівнева банківська система передбачає організацію відносин казначейства як з НБУ, так і з комерційними банками.
Основу діяльності казначейства становить тісну співпрацю з НБУ та комерційними банками через систему уповноважених банків.
На сьогоднішній день частина функцій казначейства взяв на себе НБУ Створення системи платежів казначейства відбувається в тісній прив'язці до загальнонаціональної системи платежів, тобто в якості її складової частини НБУ і казначейство домовилися про створення своєї електронної пошти За її допомогою і будуть здійснюватися платежі Дана система перебуває в стадії становлення, створюються вузли електронної пошти в обласних центрах Україні Останні повинні бути пов'язані між собою і підключені до електронної системи НБУ до моменту повного створення електронної системи казначейства контроль і облік проходження бюджетних коштів здійснюватиметься паралельно з НБУ У майбутньому така система проходження коштів у рамках казначейства буде виглядати наступним чином: підприємство - район - область - центр Зараз у цій системі (але без казначейства) щодня перебувають і безконтрольно використовуються (за свідченнями Міністерства фінансів значні суми, які могли б цілеспрямовано покрити витрати бюджету.
Казначейство і комерційні (уповноважені) банки Класичною країною, в якій казначейська система виконання бюджету успішно функціонує на практиці, фінансисти вважають Францію, саме її принципи покладено в основу введення казначейства в Україну безпосередні бюджетні розрахунки здійснюються через комерційні банки, в яких працюють державні скарбники Банки, через рахунки яких відбувається перерахування грошових коштів, ретельно відбираються, і складають систему уповноважених банків і банків-агентів.
Фактично повністю перейти на казначейську систему виконання державного бюджету України вдалося в 2004 році, проте за даними Міністерства фінансів окремі установи можуть фінансуватися відомчою структурою. З 2005 року в Україні вводиться в дію транзакційна автоматизована система казначейства (ТАСК). Ця система забезпечується створенням електронної мережі, яка має зв'язок з банківською системою й пристосована до програми «клієнт банку - банк», і є революційним кроком у вдосконаленні казначейської роботи Схожі системи вже функціонують в розвинених країнах, в Україні робота такого масштабу виконується вперше.
ТАСК - це система реєстрації, обліку, організації платіжного документообігу, генерації звітності щодо фінансових операції, які здійснюються учасниками бюджетного процесу в ході їх ній діяльності та виконання державного бюджету, місцевих бюджетів, а також спеціальних та інших власних коштів установі та організації, які утримуються за рахунок цих коштів.
Учасниками ТАСК є казначейство, установи та організації, які утримуються за рахунок коштів державного та місцевих бюджетів, спеціальні та інші власні кошти бюджетних установ та організації та цільові фонди, виконання яких здійснюється органами казначейства Система розрізняє такі групи користувачів: керівництво, адміністратори, бухгалтерія, оператори . Кожен користувач має код і пароль входу до свого відділення системи.
ТАСК складається з двох частин: сервера, який забезпечує об'єднання, обробку та збереження інформації клієнтів. Робота з ТАСК надає користувачам засобів інформації в електронному варіанті, хоча в деяких випадках можливе надання інформації вручну. Основними принципами системи є:
- Збереження та обробка даних у таблицях;
- Побудова таблиць за правилами подвійного запису бухгалтерського обліку;
- Вбудована система перевірки, яка керується балансовим критерієм бухгалтерського обліку;
- Неможливість безслідного вилучення з системи раніше введених даних - існує система виправлення.
Таким чином, "ТАСК поєднує в собі функції виконання бюджету, контролю та обліку; звітність може бути сформована як щодня, так і за великі проміжки часу Система ТАСК умовно поділяється на такі основні групи:
- Головна книга - показує залишки на рахунках і дати руху коштів, у тому числі на рахунках бюджетного та кошторисного призначення Інформація до неї вноситься автоматично самою системою через кореспонденцію з іншими групами даних, які заповнюються користувачами;
- Бюджетна книга - містить інформацію щодо залишків на рахунках бюджетного та кошторисного призначення, також заповнюються автоматично;
- Журнал операції - фіксує в хронологічному порядку всі операції, що здійснюються в системі;
- Документи - містить перелік і характеристику документів, які введені в систему класифікують їх за типами, періодом введення, статусом;
- Протокол роботи - фіксується ким, коли і які операції були проведені в системі;
- Довідки - містять довідкову інформацію. Система містить реєстр розпорядників коштів, дані про територіальне розміщення установ, підприємств та організації та підвідомчих їм органів
Органам казначейства надано статус учасників СЕП НБУ, сума асигнувань на впровадження електронної внутрішньої системи казначейства становить 17,5 млн. грн. Висока оперативність отримання інформації дає можливість уряду своєчасно реагувати, наприклад, на питання управління зовнішнім державним боргом.
Щодо ролі окремих ланок казначейства в ТАСК, то, як зазначено в концепції розвитку Держказначейства за умови функціонування єдиного казначейського рахунку, районні та місцеві відділення Держказначейства функціонують за двома схемами - в залежності від кількості клієнтів, документообігу та інших показників:
- Відділення казначейства будуть мати коди МФО, проте не будуть безпосередніми учасниками СЕП НБУ, а передають і отримують інформацію через клієнтів ТАСК;
- Відділення казначейства не мають коду МФО, не будуть безпосередньо учасниками СЕП НБУ, а передають і отримують інформацію через найближчі територіальні управління казначейства. Такі відділення будуть інформаційними ланками територіальних управлінні. Їх структура буде максимально проста і з найменшою кількістю працівників.
Основною складовою бюджетної системи і гарантованою можливістю її функціонування є доходи бюджетів різних рівнів.
Доходи бюджету складаються з п'яти основних груп. Це - податкові і неподаткові надходження, доходи від операції з капіталом, офіційні трансферти і державні цільові фонди.
Детальну інформацію про надходження доходів на рахунки державного бюджету формується за звітністю банку. Працівники відділу оперативно-аналітичного обліку доходів державного бюджету органів Держказначейства перевіряють отримані в банку документи, що стосуються відповідності сум платіжних документів випискам банку, правильності зарахування податків, платежів на відповідні підрозділи бюджетної класифікації.
На основі виписок з особливих рахунків первинні платіжні документи групуються за видами доходів, і складається реєстр доходів за формою № 1 Д.
Загальна сума надходжень по банку за день на банківському рахунку № 2510 повинна дорівнювати загальній сумі в щоденній банківської формі № 412 Д.
Складений реєстр за видами доходів передається в бухгалтерію, де перевіряється правильність обороту по дебету і кредиту на кожному банківському рахунку та відповідність загальних сум надходження за день по щоденної банківської формі звітності № 412 Д. Один примірник реєстру № 1 Д з виписками установи банку залишається у відділенні Держказначейства, інший примірник з платіжними документами передається податкової адміністрації. На основі реєстру складається кореспонденція рахунків в меморіальному ордері Ф274 в розрізі 5 груп згідно з бюджетною класифікацією.
В кінці місяця бухгалтерією проводиться звірка доходів, які надійшли до державного бюджету з початку року з податкової служби. Про наслідки цієї звірки складається довідка за формою № 2 Д у двох примірниках. Зміст довідки за формою № 2 Д повинно відповідати аналогічного змісту у книзі доходів (ф 5 ф), у Головній книзі (ф 1 ф) та даним форми 412 Д, а також даними оперативно-бухгалтерського обліку в податковій службі.
Довідка звірки підписується відповідальними особами відділення Держказначейства і податкової служби. Один примірник залишається у відділенні Держказначейства, а інший - у податковій службі.
Повернення зайво внесених платежів або невірно зарахованих проводиться Державною податковою адміністрацією, на основі яких складаються платіжні доручення Держказначейства про перерахування коштів Банк проводить повернення в рамках сум, нарахованих за день на балансовий рахунок № 2510, а якщо вступі недостатньо, то ці платіжні доручення потрапляють в картотеку по рахунку № 2510. Списується сума в міру надходження на наступний день.
Касове виконання державного бюджету за видатками здійснюється органами Держказначейства в рамках асигнування, зазначених у державному бюджеті відповідним розпорядникам коштів і надходження на єдиний казначейський рахунок державного бюджету. Фінансування, здійснюється шляхом проведення платежів, безпосередньо на допомогу суб'єктам господарської діяльності, які виконували роботи та надавали послуги розпорядникам бюджетних коштів.
Розпорядниками коштів є керівники міністерств, відомств та установ, яким надано право розпоряджатися бюджетними асигнуваннями, надані на певні заходи. Здійснення операції за видатками державного бюджету через органи Держказначейства обов'язково для всіх розпорядників коштів за винятком тих, фінансування яких і далі проводяться відомчою структурою, яка затверджена Кабінетом Міністрів України за згодою Міністерства фінансів.
При казначейської системи виконання державного бюджету розпорядникам коштів відкриваються реєстраційні рахунки в органах казначейства.
Фінансування витрат або проведення платежів безпосередньо на допомогу суб'єктам господарської діяльності, які виконували роботи або надавали послуги розпорядникам коштів, здійснюються на підставі розпису доходів і видатків державного бюджету.
Міністерство фінансів у двотижневий термін після опублікування в пресі Закону України «Про державний бюджет України на бюджетний рік» передає затверджену розпис доходів і видатків державного бюджету для головних розпорядників Головного управління Держказначейства. У випадку не прийняття Верховною Радою України Закону «Про державний бюджет України» до початку бюджетного року встановлюється порядок фінансування поточних витрат, зазначених у статті 28 Закону України «Про бюджетну систему України» та постановою Кабінету Міністрів України від 21 січня 1997 № 180 «Про затвердження Положення про порядок складання єдиного кошторису доходів і витрат бюджетної організації, установи ».
Фінансування та оплата проводиться органами Держказначейства при існування даних про зв'язок установі, підприємств та організації та на підставі затверджених кошторисів доходів і витрат. Кошторис доходів і видатків бюджетної установи є основним документом, який визначає загальний обсяг, цільове направлення і поквартальний розподіл коштів. Окремі розпорядники мають тимчасові кошториси, тобто тільки помісячні лімітні довідки. Згідно з розподілом коштів і регістрів на здійснення видатків відділ обліку лімітів видатків та контролю за виконанням кошторисів складається у двох примірниках розпорядження на перерахування коштів, яка затверджується начальником відділення Держказначейства. Розпорядження на перерахування коштів реєструється в журналі реєстрації.
Один примірник розпорядження разом з першим примірників регістру на фінансування витрат передаю у відділ бухгалтерського обліку та звітності для дозволу, другий залишається у відділі облік лімітів витрат і контролю за виконанням кошторисів. У відділі бухгалтерського обліку та звітності звіряються зазначені в розпорядженні суми фінансування з залишками невикористаних асигнувань за кодами функціональної, відомчої, економічної бюджетної класифікації. Один примірник передається операціоністу-бухгалтеру для переказу коштів, де складаються платіжні доручення на переказ коштів розпорядникам.
Оплата витрат розпорядників бюджетних коштів органами Держказначейства здійснюється з бюджетних рахунків, відкритих за балансовим рахунком "Кошти державного бюджету» як за допомогою безготівкового здійснення платежів безпосередньо на користь суб'єктів господарської діяльності, організацій, установ, які виконали роботу або надали послуги розпорядникам коштів, так і шляхом надання дозволу на отримання готівкових грошей в установах банків на цілі, передбачені в кошторисах доходів і видатків розпорядників коштів. Для обліку бюджетних коштів на рівні розпорядників коштів на рівні розпорядників кредитів в операційно-контрольному управлінні до кожного реєстраційного рахунку відкривається особиста картка, яка містить розгорнуту інформацію про виділені бюджетні кошти на оплату витрат, про витрачені суми та залишках. Записи в особових картках групуються в розрізі параграфів і статей бюджетної класифікації, за якими передбачається підведення підсумків на необхідну дату. Кошти, виділені на здійснення витрат, використовуються їх розпорядниками відповідно до затвердженого кошторису та бюджетними призначеннями
Кошти на здійснення видатків установ і організацій надходять в управління (відділення) Держказначейства на бюджетний рахунок єдиного казначейського рахунку, відкритий органу Держказначейства в установі уповноваженого банку. У міру зарахування коштів на бюджетний рахунок на підставі отриманої виписки з установи банку та реєстрів на здійснення видатків операційно-контрольне управління записує кошти, що надійшли на реєстраційний рахунок розпорядника кредитів. Виписка з цього рахунку з додатком першого примірника меморіального ордера, що підтверджує зарахування коштів, видається розпоряднику кредитів.
Після отримання виписки з реєстраційного рахунку розпорядник кредитів протягом операційного дня (з 9-13 годин) передає до органу Держказначейства, в якому відкрито його реєстраційний рахунок, необхідні розрахункові документи для проведення видатків. Розрахункові документи приймаються в розмірах готівкового залишку коштів на відповідному реєстраційному рахунку розпорядника кредитів.
На підставі наданих розпорядником кредитів платіжних доручень, до яких додаються відповідні рахунки, рахунки-фактури, накладні, товарно-транспортні накладні, трудові угоди, договори на виконання робіт, акти виконаних робіт і так далі орган Держказначейства перераховує кошти за надані послуги, виконані роботи безпосередньо суб'єктам господарської діяльності. Платіжне доручення передається в операційно-контрольне управління у двох примірниках, на першому з яких ставляться відбиток печатки та підписи відповідальних осіб установи. Дата платіжного доручення повинна відповідати даті його фактичного надання або даті наступного дня, якщо документи надійшли після операційного часу. Розпорядник коштів несе відповідальність за правильність оформлення розрахункових документів. Надані платіжні доручення перевіряються щодо правильності заповнення реквізитів та відповідності підписів і відбитка печатки зразкам, які подаються розпорядниками коштів на спеціальних картках. У разі виявлення неправильного заповнення реквізитів платіжного доручення воно повертається розпоряднику коштів з позначкою на зворотному боці про причину повернення, завіреною підписом казначея.
Для забезпечення попереднього контролю за витрачанням коштів державного бюджету документи, що підтверджують необхідність проведення оплати рахунка, перевіряються щодо доцільності та ефективності витрат. При необхідності перевірка проводиться безпосередньо на місці, для чого оформляється відповідне рішення, яке повинне бути погоджене з заступником начальника Головного управління Держказначейства чи обласного управління або з начальником відділу районного (міського) органу Держказначейства.
У тих випадках, коли при проведенні документальних перевірок встановлено можливість неефективного використання матеріальних цінностей та грошових коштів або неповне документальне підтвердження витрат, орган Держказначейства відмовляє в оплаті цього рахунку і повертає його розпоряднику коштів. Останній повідомляється про це у письмовій формі. Відмова в оплаті обов'язково реєструється у відповідному органі Держказначейства. Підготовлені платіжні доручення передаються до уповноваженого банку у вигляді електронних розрахункових документів каналами зв'язку в системі «клієнт - банк». Якщо розрахунки здійснюються без застосування електронної системи, то документи подаються у письмовому вигляді.
За 55 днів до початку кварталу, який планується, розпорядники бюджетних коштів спрямовують в операційно-контрольне управління органу Держказначейства, в якому їм відкриті реєстраційні рахунки, касові заявки на отримання готівкових грошей. Зведена касова заявка передається до установи уповноваженого банку не пізніше ніж за 45 днів до початку кварталу за формою, встановленою Національним банком України.
Для оформлення документів на отримання зарплати, стипендій, допомоги, витрат на службові відрядження і так далі представник розпорядника коштів, уповноважений отримувати готівку, подає до операційно-контрольне управління довіреність на отримання грошового чека. Чек виписується на ім'я особи, зазначеного в довіреності на отримання грошового чека.
На підставі правильно оформленого чека уповноважена особа розпорядника коштів отримує готівку з відкритого в установі уповноваженого банку бюджетного рахунка органу Держказначейства. Невикористана готівка повертається безпосередньо уповноваженою особою розпорядника коштів на цей же бюджетний рахунок за документами, форма яких встановлена НБУ. При заповненні їх обов'язково вказується номер відповідного реєстраційного рахунка.
1.3 Звітність по касовому виконанню державного бюджету і контроль за використанням бюджетних коштів
Держказначейство складає річний звіт про касовому виконанні державного бюджету в розрізі доходів і витрат.
Річний звіт про виконання доходів державного бюджету складається відповідно до бюджетної класифікації на підставі аналітичного обліку, який ведеться у книзі доходів (форма № 5 ф) і банківської щомісячної звітності (форма № 412). Дані аналітичного обліку до складання звіту мають бути звірені з даними Державної податкової служби та фінансового відділу. З введенням нової бюджетної класифікації з 1 січня 2003 року звіт за доходами державного бюджету складається в розрізі наступних груп: податкові надходження, неподаткові надходження, доходи від операції з капіталом, офіційні трансферти і державні цільові фонди. Особливістю є те, що надходження в рахунок погашення позики, отриманої під державне замовлення в рахунок повернення бюджетної позики, наданої підприємствам, установам і організаціям, які тимчасово терплять фінансові труднощі, відображаються у видатковій частині звіту зі знаком мінус. У звіті відображається загальна сума доходів за відповідним кодом бюджетної класифікації з урахуванням надходження по взаємозаліку, взаємних розрахунків між бюджетами.
Звіт за видатками бюджету складається на підставі аналітичного обліку касових видатків і перевірених звітів установі та організації розпорядників коштів, де відображаються суми затверджених асигнування по кошторисах, суми отриманих коштів на оплату рахунків і касові видатки установі, які проводять оплату витрат через органи Держказначейства.
Вводяться такі форми звітності:
- «Звіт про виконання кошторисів установам по асигнуванню з місцевого бюджету»;
- «Звіт про виконання асигнування з державного бюджету»;
- «Звіт про використання позабюджетних коштів»;
- «Звіт про виконання кошторисів установи з бюджетних асигнувань»;
- «Звіт про використання спеціальних коштів установи»
Змінено місячна форма звітності розпорядників коштів у зв'язку з введенням лімітів. У новій формі відображається залишок бюджетних коштів на початок року.
Якісна і своєчасна звітність дає можливість оцінити виконання державного бюджету і є підставою для управління бюджетним процесом.
В умовах сформованої недостатності бюджетних коштів одним з важливих питань для уряду України є питання їх ефективного використання.
Нинішня система щоденного виділення коштів їх розпорядникам не відповідає пріоритетам, обраним на етапі підготовки бюджету Ця система не в змозі запобігти виникненню заборгованості і є неефективною, оскільки підприємства і організації, що здійснюють витрати, можуть мати залишки коштів на рахунках в установах комерційних банків
Тому при впровадженні казначейських функцій в Україні однією з першорядних завдань є встановлення органами Держказначейства відповідних процедур контролю за прийнятими зобов'язаннями і урахуванням виділених коштів
Передбачається, що система звітності буде відслідковувати асигнування, зобов'язання та платежі розпорядників бюджетних коштів щомісяця одним з перших кроків у напрямку вирішення вищезазначених завдань є розробка Міністерством фінансів України та Головним управлінням Держказначейства України (за участю радників з Міністерства фінансів США) нової редакції Закону про бюджетну систему і бюджетні процедури вперше в проект закону введені такі поняття, як фінансовий бухгалтерський контроль, а також визначена відповідальність всіх учасників бюджетного процесу Оптимальний процес контролю передбачається організувати таким чином
Перш ніж брати зобов'язання, необхідно переконатися, що:
- Пропозиція про витрату коштів затверджено уповноваженим на це посадовою особою;
- Бюджет має достатню для асигнувань суму коштів;
- Передбачувані витрати відповідають бюджетним призначенням
Перш ніж здійснити платіж, необхідно переконатися, що:
- Мається законне зобов'язання;
- Посадові особи підтвердили виконання робіт або надання послуг;
- Надані на оплату рахунку або інші документи по виконанню бюджету правильно заповнені;
- Кредитор є дійсним.
2. Аналіз казначейської системи виконання державного бюджету
Трансформація економіки України до ринкових механізмів господарювання створила об'єктивні умови для створення нової структури управління державними фінансами, які забезпечують якісний і оперативний контроль за своєчасним і повним надходженням доходів до державного бюджету України, цільове та ефективне витрачання бюджетних коштів, прозорість усього процесу виконання державного бюджету України.
Із створення Держказначейства Україні почалася реорганізація виконання бюджетного процесу.
Правові основи створення та діяльності органів Держказначейства Україні визначені Указом Президента України та Положенням про Держказначейство України, яке затверджене Постановою Кабінету Міністрів України від 31 липня 1995 року № 590.
Головне призначення казначейства як державного інституту - забезпечення точного обліку доходів і витрат державного бюджету, централізація інформації про рух бюджетних коштів, здійснення попереднього контролю за їх цільовим та ефективним використанням, ефективне управління грошовими потоками державного бюджету України.
За минулі роки проведена значна робота щодо формування єдиної централізованої системи органів державного казначейства, розроблення методологічних принципів казначейського виконання державного бюджету України, взаємодії з іншими органами виконавчої та законодавчої влади, які беруть участь в організації та здійсненні бюджетного процесу.
Головне управління Держказначейства України має регіональне управління та відділення регіональних управлінні
Головне управління Державного казначейства України |
Управління Державного казначейства в Автономній Республіки Крим, областях, Києві та Севастополі |
Відділення Державного казначейства у містах і районах |
Рисунок 2.1 - Структура органів Держказначейства
Єдина централізована система органів казначейства складається з 28 територіальних управлінні Головного управління Державного казначейства України - в Автономній Республіки Крим, у 25 областях, Києві та Севастополі - і більше 600 районних та міських відділенні територіальних управлінні
Процес формування, становлення і розвитку органів Державного казначейства в Україні пройшов не безслідно Представляючи інтереси держави, органи державного казначейства України повинні контролювати дії всіх учасників бюджетного процесу, жорстоко припиняючи будь-які спроби неефективного, а тим більше не цільового використання бюджетних коштів.
2.1 Казначейське виконання дохідної та видаткової частини державного бюджету України
Дохідна частина 2004 року. Загальна сума доходів державного бюджету України за 2004 рік склала 19935,5 млн. грн., Що на 3669,4 млн. грн., Або на 22,6% більше за такими показниками за попередній рік
Збільшення надходжень здійснилося за такими джерелами доходів:
- Податок на додану вартість - на 939,4 млн. грн., Або на 12,6%
- Акцизний збір з імпортних товарів - на 11,4 млн. грн., Або на 5,7%;
- Неподаткові надходження - на 734,6 млн. грн., Або на 35,3%;
- Доходи від операції з капіталом - на 378,2 млн. грн., Або в 8,5%.
Малюнок 2.2 - Виконання доходної частини державного бюджету України за 2003-2004 рр..
Рівень виконання державного бюджету за 2004 рік склала 83,4% річного плану проти 77,1% попереднього року, у тому числі податкових надходження - 88,6% за планом проти 89,6% за попередній рік, неподаткових надходжень відповідно 54,8% проти 66,3% за попередній рік. Рівень виконання доходів від операцій з капіталом до державного бюджету за 2004 рік склав 103,9% річного розрахункового показника проти 4,4% за попередній рік, надходження до державних цільових фондів - відповідно 115% проти 69,3% за попередній рік.
Платежі, які відносяться до доходів державного бюджету шляхом взаємозаліків і вексельних розрахунків становлять за 2004 рік 1834,3 млн. грн., Або 9,2% доходів державного бюджету (Додаток А).
Загальна сума доходів державного бюджету України за 2004 рік склала 35655,7 млн. грн., Що на 15673,5 млн. грн., Або на 78,4% більше ніж за попередній рік, у тому числі доходи загального фонду склали 28183,1 млн. грн., доходи спеціального - 7472,6 млн. грн. Реальні доходи державного бюджету за звітний період збільшився на 38,9%. При цьому доходи державного бюджету за відповідне структурі за доходами 2004 року склав 29416,2 млн. грн., Що на 9434 млн. грн., Або на 47,2% більше попереднього року Реальні доходи в 2004 році збільшилися на 14,6%.
Збільшення надходжень відбулося за рахунок таких джерел доходів:
- Податок на прибуток підприємств - на 4116 млн. грн., Або в 3,7 рази;
- Податок на додану вартість - на 1028,5 млн. грн., Або на 12,25;
- Акцизний збір з вітчизняних товарів - на 654,8 млн. грн., Або на 66%;
- Неподаткові надходження - на 7390 млн. грн., Або в 3,6 рази;
- Цільові фонди - на 2054,4 млн. грн., Або на 90,3%
Рівень виконання доходів державного бюджету за 2004 року склав 105% плану на рік проти 83,6% за попередній рік (загальний фонд - 95,5%, спеціальний - 168,4%), у тому числі податкові надходження - 95,6% плану на рік проти 88,6% за попередній рік, неподаткові надходження - відповідно 115,8% проти 55,5% за 2004 рік. Рівень виконання доходів від операції з капіталом до державного бюджету за 2004 рік склав 199% плану проти 103,9% за 2004 рік, надходження до цільових фондів - відповідно 131,4% проти 115,1% за попередній рік.
Питома вага податкових надходжень державного бюджету в загальній сумі доходів за 2004 рік склав 55%, що на 5,4% менше від запланованого показника на рік (у тому числі податок на прибуток підприємств за звітний період склав 15,8% загальної суми доходів проти 18 % запланованого показника на рік, питома вага податку на додану вартість склала 26,5% доходів проти запланованого 29,7%, акцизний збір - 5,9% проти 5,8%). Неподаткові надходження склали 28,7% загальної суми доходів державного бюджету, що на 2,7% перевищує запланований показник на рік. Питома вага надходження до цільових фондів склав 12,2% доходів, що на 2,4% перевищує запланований показник. Офіційні трансферти за звітний період склали 4%, що на 0,2% перевищує запланований показник.
Спостерігається така динаміка структури доходів за звітний період у порівнянні з відповідним показником попереднього року: питома вага податкових надходжень державного бюджету в загальній сумі доходів знизився на 15,9% (у тому числі податок на прибуток підприємств збільшився на 8,2%, ПДВ знизився на 15,6%, акцизний збір - на 0,2%). Питома вага неподаткових вступі збільшився на 14,5% в порівнянні з попереднім роком, дохід нот операції з капіталом зменшився на 2%, надходження до цільових фондів збільшилися на 0,8% (Додаток В).
Дохідна частина 2005
Загальна сума доходів Україні за 2005 рік склала 38906,7 млн. грн., Що на 2676,8 млн. грн., Або на 7,4% більше за відповідний показник попереднього року, у тому числі доходи загального фонду склали 28465400000 . грн., що на 336,4 млн. грн., або на 1,2% більше в порівнянні з 2004 роком, спеціального - 10441,3 млн. грн., що на 2340,4 млн. грн., або на 28 , 9% більше за показник 2004 року. Реальні доходи державного бюджету за звітний період знизилися на 3,2%. При цьому доходи державного бюджету за доходами 2004 року становили 38236,4 млн. грн., Що на 4312 млн. грн., Або на 12,7% більше за відповідний показник попереднього року. Реальні доходи за 2004 рік збільшилися на 1,6%.
Збільшення надходжень здійснилося за рахунок таких джерел:
- Податок на прибуток підприємств - на 575,2 млн. грн., Або на 10,3%;
- ПДВ - на 913,7 млн. грн., Або на 9,7%;
- Акцизний збір з вітчизняних товарів - на 288,5 млн. грн., Або на 17,5%;
- Неподаткові надходження - на 2550,3 млн. грн., Або на 23,5%.
Питома вага доходної частини державного бюджету (без між бюджетних трансфертів) у зведеному бюджеті за минулий рік склав 67,37 проти 70,86% за попередній. Рівень виконання доходів державного бюджету за 2005 рік склав 92,7% за планом проти 106,7% за попередній рік (загальний фонд - 85,6% проти 95,3%, спеціальний - 120,2% проти 182,5%) у тому числі податкові надходження - 93,3% за планом на 2005 рік проти 95,4% за 2004 рік, неподаткових 85,6% проти 123% за 2004 рік. Надходження доходів від операції з капіталом до державного бюджету в 2005 році перевиконано в 3,2 рази до плану на перевиконано в 2 рази за 2004 рік, надходження до цільових фондів - на 149,8% річного плану проти 131,4% у 2004 році.
Питома вага податкових надходжень державного бюджету в загальній сумі доходів за 2005 рік склав 56,4%, що на 0,4% більше від запланованого показника на рік. Неподаткові надходження становили 34,5% загальної суми доходів державного бюджету, що на 2,9% менше від запланованого показника на рік. Питома вага надходжень до цільових фондів склав 1,1% доходів, що на 0,4% перевищує запланований показник.
Спостерігається така динаміка структури доходів за 2005 рік у порівнянні з показником за 2004 рік: питома вага податкових надходжень державного бюджету в загальній сумі доходів збільшився на 2,4%. Питома вага неподаткових вступі збільшився на 4,5% в порівнянні з показником 2004 року, доходи від операції з капіталом збільшилися на 0,8%, надходження до цільових фондів знизилися на 10,9%.
Значне недовиконання надходжень до загального фонду державного бюджету мало місце в таких джерелах доходів.
Надходження податку на прибуток підприємств у 2005 році склали 95,2%, не отримали 312,4 млн. грн. Основною причиною невиконання є значне розширення пільг щодо інвестування житла для військовослужбовців, що призвело до скорочення бази оподаткування, внаслідок чого втрати бюджету в минулому році, за даними ДПА, склали 800 млн. грн. Проти врахованих показників державного бюджету на 2005 рік 460 млн. грн. Крім того, на надходження цього податку негативно впливали низький рівень сплати податку підприємствами паливно-енергетичного комплексу та значної кількості збиткових підприємств - 43% за січень - листопад 2005 року.
Надходження ПДВ за звітний період склав 89%, не отримали 1273,6 млн. грн., В тому числі надходження з ПДВ з вироблених в Україні товарів склали 82% річного плану, не отримали - 1375,9 млн. грн. Причинами не отримання є списання та розстрочення боргів з податку згідно із статтею 18 Закону України від 21 грудня 2004 № 2181 «Про порядок погашення зобов'язань платниками податків перед бюджетами та державними цільовими фондами»; незадоволений рівень сплати податку підприємствами паливно-енергетичного комплексу (57%) . Крім того, сума податку, яка підлягає відшкодуванню, на 01.01.2005 рік склав, за даними ДПА, 5,8 млрд. грн., Що в 1,5 рази більше ніж на 01.01.2005 року (4 млрд. грн.).
Надходження від приватизації державного майна до загального фонду державного бюджету за 2005 рік склали 37,4%, сума не отримана складає 3565,5 млн. грн. Суттєвою причиною є перенесення термінів продажу ВАТ «Укртелеком» і 12 енергорозподільчих компанії. Крім того, причинами не надходження коштів є подальше зниження попиту на ринку цінних паперів на акції українських підприємств, низька інвестиційна привабливість запропонованих до продажу пакетів акції.
Казначейське виконання дохідної частини державного бюджету має такі позитивні моменти:
а) територіальні органи Держказначейства, починаючи з 2003 року, згідно із законами про Державний бюджет України на відповідний бюджетний рік здійснюють поділ загальнодержавних податків і зборів між бюджетами. Правильне і своєчасне поділ регулюючих доходів між бюджетами різних рівнів є одним з важливих моментів бюджетного процесу. Органи казначейства під час виконання даної функції чітко дотримуються нормативів відрахування від регулюючих доходів і контролюють їх правильне зарахування, тоді як банки систематично порушували діючу фінансово-бюджетну дисципліну при розміщенні загальнодержавних податків, зборів, та їх зарахування на рахунки відповідних бюджетів. Це призвело до помилкового зарахування частини доходів місцевих бюджетів до державного бюджету;
б) при казначейському виконанні доходної частини державного бюджету органи казначейства здійснюють постійний контроль за своєчасним виконанням банківськими установами платіжних дорученні платникам щодо зарахування податків і зборів до державного бюджету.
Одночасно проведений аналіз показав, що, нормативно-правова база, яка регулює казначейське виконання доходної частини державного бюджету, достатньою мірою не відпрацьована. Не звертаючи уваги на проведення одноразових економічних експериментів щодо запровадження казначейського виконання доходної частини державного бюджету, у ряді регіонів України вона неістотно відрізнялася від «до казначейського» варіанту. Доходна частина Державного бюджету України і при казначейської системі виповнюється банківськими установами, казначейство здійснює лише подальший контроль за банками, перевіряючи своєчасність і повноту перерахованих ними платежів до державного бюджету.
Аналіз нормативних документів, які регулюють казначейське виконання доходної частини державного бюджету України, що в них є суттєві недоліки і не доопрацювання, які дозволили розкрасти кошти державного бюджету в особливо великих розмірах. Така ситуація стала можлива тому, що існуючий порядок казначейського виконання доходної частини бюджету не передбачає введення особливих рахунків платникам у територіальних органах казначейства, а відшкодування зайво сплачених податків і зборів, податку на додану вартість на продукцію, що експортується, здійснюється на підставі висновків податкових органів.
На сьогоднішній день, з одного боку, немає законодавчої, нормативної бази, а, з іншого - відповідного програмного забезпечення, яке зістикували б три сфери - банківську, казначейську і податкову. Це стало б гарантією успішної роботи казначейської системи у виконанні доходної частини державного бюджету.
Казначейське виконання видаткової частини бюджету принципово відрізняється від «до казначейської» системи і мають ряд істотних переваг. При традиційній системі виконання державного бюджету України відсутня можливість здійснення попереднього контролю за використанням коштів бюджету та запобігати їх не цільове, не ефективне використання, оскільки контроль фінансових потоків закінчується відразу після перерахування одержувачам бюджетних коштів Казначейська система перш за все передбачає попередній контроль за використанням бюджетних коштів і має такі переваги:
- Можливість здійснення контролю спеціальних фондів бюджетних установі, які раніше спрямовувалися на фінансування додаткових методів бюджетних установі (складання єдиного кошторису доходів і видатків бюджетних закладі);
- Оплата рахунків бюджетних установі дозволяє здійснювати попередній контроль використання бюджетних коштів і покласти кінець їх не цільовому використанню;
- Істотно скорочує час проходження коштів державного бюджету в банківських установах як при зарахуванні доходів бюджету, так і при наданні їх конкретних одержувачам
Разом з цим існуюча система казначейського виконання видаткової частини державного бюджету має і значні недоліки
Не звертаючи увагу на впровадження казначейської системи виконання державного бюджету, факти неефективного та нецільового використання коштів державного бюджету України, які встановлюються контролюючими органами, не стає менше Як показує аналіз, сума порушенні, виявлених у процесі перевірок Рахунковою палатою України, має тенденцію збільшення ( таблиця № 1)
Таблиця № 2.1 - Порушення фінансово-бюджетної дисципліни, виявлені Рахунковою палатою України
Рік | Кількість проведених перевірок | Кількість перевірених об'єктів | Виявлені порушення | |
Сума порушення, млн. грн. | У відсотках | |||
2003 | 234 | 434 | 1381,2 | 7,5 |
2004 | 62 | 373 | 3649,2 | 16,6 |
Дані таблиці № 2.1 свідчать про те, що не звертаючи увагу на казначейське виконання видатків державного бюджету, серед порушенні, виявлених Рахунковою палатою України у 2004 році, більш ніж 50% становить не цільове використання бюджетних коштів. При цьому одні й ті ж порушення повторюються в одних і тих же бюджетних установах їхнього року в рік, а саме:
- Порушення чинного порядку складання і виконання єдиного кошторису доходів і витрат, бюджетних установ і організацій;
- Порушення фінансово-бюджетної дисципліни, які виникли внаслідок застосування не грошових форм виконання бюджету, що в загальному неприпустимо при казначейської системи. Слід сказати, що останнім часом кількість таких порушенні значно знизилося, однак це сталося внаслідок заборони. Урядом здійснення заліків по доходах і видатках державного бюджету, а не через покращення якості роботи органів державного казначейства;
- Порушення, пов'язані з проходженням бюджетних коштів через рахунки комерційних банків
Видаткова частина 2004
Витрати державного бюджету України за 2004 рік склали 21903,7 млн. грн., Що перевищує такий же показник за попередній рік на 3523,9 млн. грн., Або на 19,2% (Додаток Б).
Питома вага видаткової частини державного бюджету у зведеному бюджеті за звітний період склав 55% проти 51,86% за 2003 рік.
Пріоритети у фінансуванні витрат визначилися, перш за все, для підтримки вугільної галузі, виплати заробітної плати, стипендій, пенсій та інших соціальних виплат.
Витрати державного бюджету на вугільну промисловість за 2004 рік збільшилися в порівнянні з 2003 роком на 361 млн. грн., Мул на 22% і склали 2006,8 млн. грн. Рівень виконання цих видатків за річним планом в порівнянні з попереднім роком збільшився на 7,9% і склав 90,6%.
Витрати на освіту за 2004 рік зросли у порівнянні з 2003 роком на 96,7 млн. грн., Або на 8,5%, і склали 1230,4 млн. грн. Рівень виконання цих видатків за річним планом збільшився в порівнянні з попереднім роком на 10,7% і склав 83,1%.
Витрати на охорону здоров'я за звітний період не дуже знизилися в порівнянні з 2003 роком - на 0,8 млн. грн., Або на 0,23% і склали 350,4 млн. грн.
Проте рівень виконання цих видатків за річним планом в порівнянні з попереднім роком збільшився на 10,5% і склав 60,4%.
Витрати на покриття заборгованостей, які виникли у попередні роки по заробітній платі працівникам бюджетних установі, грошового забезпечення, стипендій та інших соціальних виплат, за 2004 рік збільшилися в порівнянні з попереднім роком на 614,6 млн. грн., Або в 3,7 рази , і склали 845,8 млн. грн. Ця заборгованість за 2004 рік зменшилася на 168,3 млн. грн. І на 01.01.2004 року склала 428 млн. грн.
Витрати державного бюджету на заходи, пов'язані з ліквідацією наслідків Чорнобильської катастрофи та соціальним захистом населення, за 2004 рік збільшилися в порівнянні з 2003 роком на 25,5 млн. грн., Або на 1,8%, і склали 1445,5 млн. грн . Виконання цих витрат у порівнянні з попереднім збільшилося на 28,3% і склало 82,8%.
Дотації місцевим бюджетам знизилися з 2003 року на 107 млн. грн., Або на 5%, і склали 2028,4 млн. грн. Однак виконання цих видатків у порівнянні з попереднім роком збільшилася на 13,9% і склало 99,2%.
Витрати, які фінансуються за рахунок резервного фонду, за 2004 рік збільшилися в порівнянні з 2003 роком на 2,4 млн. грн., Або на 1%, і склали 291,5 млн. грн., А рівень з виконання збільшився на 1% і склав 97,2%.
Згідно Закону України «Про Державний бюджет на 2004 рік» кошти державного бюджету в першу чергу направлялися на соціальні виплати (пенсії, стипендії, заробітну плату, погашення заборгованості і т.д.), питома вага яких у загальних обсягах асигнування за різними напрямками витрат не однаковий, має місце розбіжність у рівні їх фінансування. Вище від середнього рівня виконання державного бюджету за 2004 рік профінансувало такі витрати:
- Державні цільові фонди - на 106,7%;
- Поповнення державних запасів і резервів - на 95,5%;
- Державне управління - на 93,3%;
- Правоохоронна діяльність та гарантія безпеки держави - на 91,3%;
- Національна оборона - 91,3%;
- Соціальний захист та соціальне забезпечення - на 90,6%
Нижче середнього рівня виконання державного бюджету за 2004 рік профінансовані такі витрати:
- Обслуговування державного боргу - на 86,3%;
- Промисловість та енергетика - на 83,4%;
- Освіта - на 83,1%;
- Заходи, пов'язані з ліквідацією наслідків Чорнобильської катастрофи та соціального захисту населення - на 82,8%;
- Охорона здоров'я - на 60,4%;
- Міжнародна діяльність - на 46%;
- Культура і мистецтво - на 35,8%
Видаткова частина 2004
Витрати державного бюджету України за 2004 рік порівняно з 2004 роком збільшилися на 12790,7 млн. грн., Або на 58,3%, і склали 34738,2 млн. грн., У тому числі загальний фонд - 27896,9 млн. грн., спеціальний фонд - 6841,3 млн. грн. (Додаток Г).
Питома вага видаткової частини державного бюджету у зведеному бюджеті Україні зросли з 54,58% за 2004 рік до 64,13% у 2004 році.
Видатки на соціальний захист і соціальне забезпечення в 2004 році виросли в порівнянні з 2004 роком на 1689,2 млн. грн., Або в 1,9 рази, і склали 3669,9 млн. грн. Рівень виконання цих видатків збільшився в порівнянні з 2004 роком з 89,6 до 97,3%, а рівень виконання цих видатків за загальним фондом склав 96,7%. У тому числі кошти, що передаються на виплату пенсії та допомоги, збільшився в порівнянні с2004 роком на 1048,9 млн. грн., Або в 2,4 рази і склав 1776,3 млн. грн.
У повному обсязі профінансовано:
пенсії військовослужбовцям та особам командувача і рядового складу органів внутрішніх справ;
кошти бюджету, які передаються до Фонду України соціального захисту інвалідів;
соціальні програми в галузі сім'ї, жінок, молоді та дітей
Витрати на освіту за звітний період збільшилися порівняно з 2004 роком на 1448,1 млн. грн., Або в 2 рази, і склали 2679 млн. грн. Рівень виконання цих видатків збільшився в порівнянні з 2004 роком з 84,3 до 92,7%, а рівень виконання цих видатків за загальним фондом становив 97,3%. Витрати на охорону здоров'я в 2004 році в порівнянні з 2004 роком на 351,3 млн. грн., Або в 2 рази, і склали 710,3 млн. грн. Рівень виконання цих видатків збільшився в порівнянні з 2004 роком з 61,8 до 91,1%, а рівень виконання цих видатків за загальним фондом становив 93,9%. Витрати на покриття заборгованостей, які виникли у попередні роки по заробітній платі працівникам бюджетних установі, грошового забезпечення, стипендії та інших соціальних виплат в 2004 році склали 157,4 млн. грн., Або 98,8% річного плану. За 2004 рік ці витрати склали 845,8 млн. грн., 79,7% річного плану. Заборгованість із соціальних виплат у державному бюджеті склала на 01.01.2005 рік 1191,5 млн. грн. І в порівнянні з початком року знизилася на 1265,5 млн. грн., Або на 51,5%.
Витрати державного бюджету на паливно-енергетичний комплекс виконані на 100%, у тому числі видатки на державну підтримку вугільних підприємств і витрати, пов'язані з реструктуризацією вугільної промисловості.
Таблиця № 2.3 - Заборгованість із соціальних виплат з державного бюджету України на 01.01.2005
Види соціальних виплат | Заборгованість на 01.01.2004 | На 01.12.2004 | На 01.01.2005 | Відхилення 2005 від 2000 | Відхилення 2005 від 2000 | ||
Сума | % | Сума | % | ||||
1 Зарплата працівникам бюджетної сфери | 158,7 | 80,4 | 48,9 | -109,8 | -69,19 | -31,5 | -39,18 |
2 Грошове забезпечення | 499,3 | 365,9 | 370 | -129,3 | -25,9 | 4,1 | 1,12 |
3 Стипендії | 8,8 | 7,4 | 6 | -2,8 | -31,82 | -1,4 | -18,92 |
4 Чорнобильські виплати | 822,8 | 759,3 | 721,4 | -101,4 | -12,32 | -37,9 | -4,99 |
5 Пенсії військовослужбовцям | 95,4 |