Організація бухгалтерського обліку в комерційних банках на прикладі ЗАТ Економбанк

Зміст

Введення

1. Теоретична голова. Організаційно-технічні та методологічні основи ведення бухгалтерського обліку в комерційних банках

1.1 Призначення, особливості організації та основні принципи ведення бухгалтерського обліку в комерційному банку

1.2 Особливості плану рахунків бухгалтерського обліку в комерційному банку

1.3 Документи аналітичного та синтетичного обліку. Виправлення помилок в регістрах

2. Практична голова. Організація бухгалтерського обліку ЗАТ «Економбанк»

2.1 Коротка організаційно-економічна характеристика ЗАТ «Економбанк»

2.2 Порядок організації бухгалтерського обліку та документообігу в ЗАТ «Економбанк»

2.3 Заходи щодо вдосконалення організації бухгалтерського обліку в ЗАТ «Економбанк»

Висновок

Глосарій

Список використаних джерел

Додаток А

Додаток Б

Додаток В

Додаток Г

Додаток Д

Додаток Е

Введення

Оскільки банки як суб'єкти ринкових відносин є фінансовими посередниками при здійсненні іншими учасниками ринку господарських зв'язків з виробництва та реалізації внутрішнього валового продукту, вони працюють з чужими грошовими і фінансовими ресурсами. У зв'язку з цим у всіх країнах до кредитних організацій пред'являються особливі вимоги з боку регулюючих і наглядових органів - до законності, правильності, своєчасності і прозорості здійснюваних ними фінансових операцій. Не є винятком і Російська Федерація.

Множинність і об'ємність прийнятих Центральним банком Російської Федерації нормативних положень з бухгалтерського обліку, а також постійне їх оновлення і вимога неухильного дотримання створюють умови діяльності банків, в яких усі без винятку працівники кредитних організацій зобов'язані знати основи бухгалтерського обліку, а співробітники апарату бухгалтерії - особливості і деталі . Виконання даної вимоги в найбільшою мірою здатне забезпечити консенсус між свободою підприємницької ініціативи комерційних банків, діяльність яких спрямована на отримання прибутку і природно пов'язана з ризиком, і вимогами дотримання законодавчих обмежень їх ділової ініціативи для мінімізації ризиків.

Враховуючи вищезазначене, тема випускної роботи «Організація бухгалтерського обліку в комерційному банку» актуальна і вимагає подальшого розгляду.

Теоретичну та методологічну основу для написання бакалаврської роботи склали:

- Теоретичні положення, які містяться в роботах вітчизняних та зарубіжних авторів з даної теми таких як: Л.В. Усатова, В.М. Курсів, В.І. Білоцерківський, Х.Г. Андерсон, К. Скіннер та інші.

- Законодавча та нормативно-правова база Російської Федерації, на підставі яких регулюється діяльність кредитних установ;

- Періодична преса.

Об'єктом дослідження вибрано ЗАТ «Економбанк».

Предметом дослідження даної роботи є організація бухгалтерського обліку в комерційному банку.

Метою роботи є - вивчення теоретичних аспектів організації та порядку ведення бухгалтерського обліку в комерційних банках.

Для досягнення зазначеної мети в роботі поставлені наступні завдання:

- Вивчити суть предмета і методу бухгалтерського обліку в комерційному банку;

- Розглянути план рахунків бухгалтерського обліку в комерційних банках;

- Вивчити чотири типи господарських операцій та їх вплив на баланс комерційного банку;

- Привести техніку і форми бухгалтерського обліку в комерційних банках;

- Розглянути основні принципи ведення бухгалтерського обліку, що відповідають міжнародним стандартам;

- Дати характеристику діяльності ЗАТ «Економбанк»;

- Вивчити порядок організації бухгалтерського обліку та документообігу в

ЗАТ «Економбанк»;

- Розробити проект заходів щодо вдосконалення організації бухгалтерського обліку в комерційному банку.

Головна роль в організації всеосяжного контролю за діяльністю банків належить бухгалтерського обліку, коштами якого можливо зафіксувати фінансові та господарські операції банків і аргументовано підтвердити їх законність, коректність і своєчасність. Тому саме в сфері бухгалтерського обліку та звітності Банком Росії приймається найбільша кількість нормативних документів, часом призводять до зайвої деталізації і подвійному перехресному контролю діяльності банків.

У процесі вирішення поставлених у роботі завдань застосовувалися різні методи дослідження, в тому числі економіко-статистичні, аналітично-розрахункові, порівняння, графічний та інші.

Практична значимість результатів, отриманих в роботі, полягає в можливості їх використання в роботі ЗАТ «Економбанк».

1. Теоретична голова. Організаційно-технічні та методологічні основи ведення бухгалтерського обліку в комерційних банках

1.1 Призначення, особливості організації та основні принципи ведення бухгалтерського обліку в комерційному банку

Бухгалтерський облік являє собою упорядковану систему збору, реєстрації та узагальнення інформації в грошовому вираженні про майно, зобов'язання організації і їхньому русі шляхом суцільного, безперервного і документального обліку всіх господарських операцій.

Основними завданнями бухгалтерського обліку в комерційному банку є:

- Формування детальної, достовірної інформації про діяльність кредитної організації та її майновий стан, необхідної внутрішнім користувачам бухгалтерської звітності - керівникам, засновникам, учасникам організації, а також зовнішнім - інвесторам, кредиторам і іншим користувачам бухгалтерської звітності;

• ведення докладного і своєчасного обліку всіх банківських операцій, наявності та руху вимог і зобов'язань, використання банком фінансових і матеріальних ресурсів;

• використання даних бухгалтерського обліку для прийняття управлінських рішень [12, С. 87].

Федеральним законом «Про центральному банку» право регулювання бухгалтерського обліку в кредитних організаціях надано Банку Росії. Однак видаються їм нормативні акти і методичні вказівки з бухгалтерського обліку не повинні суперечити нормативним актам і методичних вказівок Міністерства фінансів Російської Федерації.

Бухгалтерський облік здійснюваних операцій за рахунками клієнтів, майна, вимог, зобов'язань, господарських та інших операцій кредитних організацій ведеться у валюті Російської Федерації - у рублях. Облік майна інших юридичних осіб, що знаходиться у кредитної організації, ведеться відокремлено від матеріальних цінностей, що належать їй на праві власності. Кредитна організація веде бухгалтерський облік майна, банківських, господарських та інших операцій шляхом подвійного запису на взаємопов'язаних рахунках бухгалтерського обліку, включених до робочого плану рахунків бухгалтерського обліку. У бухгалтерському обліку поточні внутрішньобанківські операції та операції з обліку витрат капітального характеру відображаються роздільно.

Бухгалтерський облік комерційного банку ведуть безперервно з моменту їх реєстрації як юридичної особи до ліквідації або реорганізації в порядку, встановленому законодавством Російської Федерації.

Предметом бухгалтерського обліку в комерційному банку є всі види активів і пасивів. Під активами розуміються всі види засобів, на яких грунтується ведення статутної діяльності банку, а під пасивами - Всі види джерел, за рахунок яких утворюються і виникають кошти і здійснюється діяльність. Основний перелік об'єктів активів і пасивів комерційного банку представлений у Додатку А.

Перелік об'єктів активів і пасивів КБ визначає склад і характер банківських операцій, виключне право здійснювати які мають банки, як кредитні організації, закріплене Законом «Про банки і банківську діяльність в Російській Федерації». До таких операцій в узагальненому вигляді належать [15, С. 105]:

• касові операції (касове обслуговування клієнтів);

• розрахункові операції (ведення банківських рахунків клієнтів);

• кредитні операції (залучення і розміщення коштів);

• депозитні операції (залучення і розміщення коштів);

• операції з цінними паперами (купівля і продаж цінних паперів);

• операції з дорогоцінними металами (купівля та продаж);

• операції в іноземній валюті різного змісту і виду;

• міжбанківські операції (залучення і розміщення коштів);

• внутрішньобанківські операції, пов'язані з рухом майна, капіталу, фондів;

- Інші операції і послуги банку, виконання яких не суперечить чинному банківському законодавству.

Організація і ведення бухгалтерського обліку в комерційному банку в світлі сучасних вимог, включаючи і вимоги міжнародних стандартів, базується на наступних принципах:

1. Безперервність діяльності банку, яка не допускає створення умов, що ведуть до його банкрутства.

2. Сталість правил ведення бухгалтерського обліку, керуючись одними і тими ж правилами і інструкціями (крім випадків істотних змін у діяльності банку або в правовому механізмі).

3. Обережність, предопределяющая роздільну і правильну оцінку активів і пасивів, доходів і витрат та їх відображення в обліку, що не дозволить переносити вже існуючі, потенційно загрозливі фінансовому становищу банку ризики на наступні періоди.

4. Відображення доходів і витрат за касовим методом, тобто фіксування в обліку доходів після їх фактичного отримання і витрат - після їх вчинення.

5. День відображення операцій - день їх здійснення, якщо інше не передбачено інструкцією Центрального Банку.

6. Роздільне відображення і оцінка активів і пасивів на рахунках в розгорнутому вигляді.

7. Наступність вхідного балансу, тобто залишки на початок поточного звітного періоду за балансовими і позабалансовими рахунками повинні відповідати залишкам на кінець попереднього періоду.

8. Пріоритет змісту над формою, що вимагає відображення операцій в обліку згідно з їх економічним змістом, тобто сутності, а не їх юридичній формі.

9. Одиниця виміру - оцінка активів і пасивів. Відображення в обліку активів та пасивів за первісною вартістю (вартістю придбання або виникнення) без зміни до моменту їх списання або реалізації (викупу), якщо інше не передбачено чинним законодавством або нормативними актами Центрального Банку (наприклад, активи і зобов'язання в іноземній валюті, дорогоцінні метали повинні переоцінюватися у міру зміни валютного курсу і ціни металу).

10. Відкритість даних обліку і звітності, які повинні достовірно відображати операції банку, бути зрозумілими користувачеві інформації, не допускаючи двозначності у відображенні позиції банку.

11. Консолідація діяльності банку - складання зведеного балансу та звітності, включаючи звітність своїх філій та відділень [16, С. 87].

Основи організації бухгалтерського обліку банківської діяльності, склад інформації, порядок її збору і класифікації для різних служб і напрямів визначаються:

- Законом про бухгалтерський облік від 21 листопада 1996 р. № 129-ФЗ (зі змінами від 23 липня 1998, 28 березня, 31 грудня 2002, 10 січня, 28 травня, 30 червня 2003 р., 3 листопада 2006 р .);

- Цивільним кодексом РФ частина перша від 30 листопада 1994 р. N 51-ФЗ, частина друга від 26 січня 1996 р. N 14-ФЗ, частина третя від 26 листопада 2001 р. N 146-ФЗ і частина четверта від 18 грудня 2006 р . N 230-ФЗ (зі змінами від 23 липня 2008 р);

- Положення Банку Росії від 26 березня 2007 року N 302-П "Про правила ведення бухгалтерського обліку в кредитних організаціях, розташованих на території Російської Федерації" (набули чинності 1 січня 2008 року),

- Інструкціями, вказівками, положеннями та іншими нормативними актами законодавчого та методичного характеру Уряду і ЦБ РФ.

1.2 Особливості плану рахунків бухгалтерського обліку в комерційному банку

Склад нового плану рахунків представлений у Додатку Б.

1. У плані рахунків бухгалтерського обліку другого порядку визначені як тільки активні або як тільки пасивні. В аналітичному обліку на рахунках другого порядку, визначених списком парних рахунків, по яких сальдо може змінюватися на протилежний, відкриваються парні особові рахунки. Наявність залишку допускається тільки на одному особовому рахунку з відкритої пари: активному або пасивному.

На початку операційного дня операції починаються по особовому рахунку, що має сальдо, а за відсутності сальдо - з рахунку, відповідає характеру операції. Якщо в кінці робочого дня на особовому рахунку утворюється сальдо, протилежне ознакою рахунку, тобто на пасивному рахунку - дебетове або на активному - кредитове, то воно повинно бути перенесено бухгалтерської проводкою на підставі меморіального ордера на відповідний парний особовий рахунок з обліку коштів. Якщо з якихось причин утворилося сальдо (залишки) на обох парних особових рахунках, то необхідно в кінці робочого дня перерахувати бухгалтерської проводкою на підставі меморіального ордера менше сальдо на рахунок з великим сальдо, маючи на увазі, що на кінець робочого для повинне бути тільки одне сальдо: або дебетове, або кредитове на одному з парних особових рахунків.

2. Освіта в кінці дня в обліку дебетового сальдо по пасивному рахунку або кредитового з активного рахунку не допускається. Якщо у встановлені законодавством випадках кредитна організація приймає документи від клієнтів для списання їх з розрахункових (поточних) рахунків понад наявні цих коштів, то документи оплачуються з цих рахунків. Оскільки в цьому випадку виникає операція кредитування клієнта (овердрафт), то утворилося сальдо в кінці дня перераховується з розрахункових (поточних) рахунків на рахунки з обліку кредитів, наданих клієнтам. Такі операції проводяться, якщо це передбачається в договорі банківського рахунку.

3. У плані рахунків бухгалтерського обліку прийнята наступна структура: глави, розділи, підрозділи, рахунки першого порядку, рахунки другого порядку, особові рахунки аналітичного обліку. Виходячи з цього, а також з урахуванням кодів валют, захисного ключа, додання рахунку наочності визначена схема позначення особових рахунків та їх нумерація (по основних рахунках).

У позначенні рахунку слід вказувати словами: по кредитним (депозитним) рахунками - мета, на яку виданий (отриманий) кредит (депозит), номер і дату договору, розмір процентної ставки, термін погашення кредиту (депозиту), цифрове позначення групи кредитного ризику, за якою нараховується резерв на можливі втрати по кредитах; за кредитними та іншими рахунками - інші дані за рішенням кредитної організації.

Приклад нумерації особового рахунку показано у таблиці 1.1.

Таблиця 1.1 - Схема нумерації особового рахунку комерційного банку

Знаки в номері особового рахунку розташовуються, починаючи з першого розділу, зліва. Нумерація особового рахунку починається з номера розділу. При здійсненні операцій по рахунках в іноземних, клірингових валютах, а також дорогоцінних металах у розрядах, призначених для коду валют, зазначаються відповідні коди, передбачені Загальноросійським класифікатором валют, а за рахунками у валюті Російської Федерації використовується ознака рубля - «810». Для розрахунку захисного ключа за рахунками з кодами клірингових валют і дорогоцінних металів необхідно керуватися нормативними вказівками Банку Росії [24, С. 109].

Якщо чотири (менше чотирьох) знаку номера філії (структурного підрозділу) зайві, то вільні знаки можуть використовуватися кредитною організацією за потребою. Вільні знаки в номері філії (структурного підрозділу) і в порядковому номері особових рахунків позначаються нулями і розташовуються в невикористовуваних розділах зліва перед номером філії (структурного підрозділу) або порядковим номером особового рахунку.

При нумерації особових рахунків межфіліальних розрахунків у розрядах 10-13 (4 знаки) вказується унікальний номер підрозділу кредитної організації як учасника розрахунків, в якому відкрито рахунок; в розділах 14-16 (3 знаки) - нулі - резервна позиція; в розділах 17-20 (4 знаки) - унікальний номер підрозділу кредитної організації як учасника розрахунків, для якої відкритий рахунок.

Останні три знаки номера кореспондентського рахунку, відкритого в установі Банку Росії (18,19,20 розряди), містять 3-значний умовний номер учасника розрахунків, відповідний 7,8,9 розрядів БИК.

Перші знаки ліворуч у порядковому номері особового рахунку (розряди 14,15,16 ...) використовуються для позначення символів і шрифтів звітності (звіт про прибутки і збитки, бюджетна та інша звітність). Кредитні організації можуть використовувати перші знаки ліворуч у порядковому номері особового рахунку (розряди 14,15 ...) для позначення ознаки рахунку (наприклад, транзитний) та на інші цілі для внутрішніх потреб [22, С. 54].

Транзитні рахунки з обліку валютної виручки, що підлягає обов'язковому продажу, коштів державних позабюджетних фондів, що підлягають перерахуванню до відповідних фондів, та інших коштів відкриваються на тих балансових рахунках другого порядку, на яких ведуться розрахункові (поточні) рахунки.

Нумерація особових рахунків (розрядність, реквізити) довірчого управління, позабалансових рахунків, строкових операцій, рахунків депо (глави Б, В, Г, Д) встановлюється кредитною організацією самостійно з урахуванням нормативних актів Банку Росії, що регулюють окремі операції. При цьому в номерах особових рахунків, відкритих на рахунках глав Б, В, Г, Д плану рахунків бухгалтерського обліку в кредитних організаціях, в розрядах 1-5 зліва обов'язково позначення номера рахунку другого порядку, передбаченого планом рахунки бухгалтерського обліку. Для особових рахунків в реєстраційній картці особового рахунку необхідно вказати відповідний рахунок другого порядку глави Д плану рахунків бухгалтерського обліку в кредитній організації.

При веденні за окремими програмами обліку основних засобів, матеріальних запасів та інших операцій з обліку майна в номерах особових рахунків у розрядах 1-5 зліва обов'язково позначення номера балансового рахунку другого порядку, передбаченого планом рахунків бухгалтерського обліку, а порядкові номери особових рахунків (розрядність, реквізити ) можуть встановлюватися кредитної організацій самостійно.

У номерах особових рахунків з обліку внесків акціонерів, вкладів фізичних осіб, розрахунків з працівниками банку, що ведуться за окремими програмами, в розрядах 1-8 зліва обов'язково позначення реквізитів номера рахунку, передбаченого цією схемою нумерації особових рахунків, а порядкові номери особових рахунків встановлюються кредитної організацій самостійно.

З метою створення резерву доцільно в програмному забезпеченні передбачити для номерів рахунків 25 знаків (резерв 5 знаків).

Кредитні організації мають право відкривати юридичним і фізичним особам (клієнтам) на певний термін накопичувальні рахунки на тому ж балансовому рахунку, на якому передбачається відкриття розрахункового рахунку для зарахування коштів. Витрачання коштів з накопичувальних рахунків не допускається. Кошти з накопичувальних рахунків після закінчення терміну перераховуються на оформлені в установленому порядку розрахункові (поточні) рахунки клієнта.

На рахунках обліку операцій по розрахункових (поточних) рахунках можуть відкриватися окремі особові рахунки клієнтам для обліку операцій з використання коштів на капітальні вкладення та інші цілі. Відкриття цих рахунків і здійснення за ним операцій проводиться на договірних умовах на тому ж балансовому рахунку, де враховуються операції за розрахунковими (поточним) рахунками. Якщо на капітальні вкладення виділяються бюджетні кошти, то ці операції відбуваються відповідно до порядку з ведення операцій з бюджетними коштами.

У плані рахунків бухгалтерського обліку для проведення певних операцій (прийом платежу від клієнтів для подальшого перерахування безпосереднім одержувачам) передбачений транзитний рахунок. Кошти з цього рахунку повинні бути перераховані в порядку і строки, визначені договором з одержувачем коштів. При цьому дебетове сальдо по транзитному рахунку в цілому і по кожному рахунку аналітичного обліку не допускається.

Окремі рахунки другого порядку, необхідні банку або клієнту, відкриваються з умовою, що в балансі, що подається Банку Росії, його установам, ці рахунки повинні бути включені за економічним змістом до чинних рахунки цього ж розділу плану рахунків, затвердженого Центральним банком Російської Федерації.

4. У плані рахунків бухгалтерського обліку використана єдина класифікація клієнтів при відображенні різних операцій, заснована на виділенні резидентства, форми власності та виду діяльності.

5. Спеціального розділу в пане рахунків бухгалтерського обліку з обліку операцій в іноземній валюті не виділено. Рахунки в іноземній валюті відкриваються на будь-яких рахунках, де можуть у встановленому порядку враховуватися операції в іноземній валюті. При цьому облік операцій в іноземній валюті ведеться на тих самих рахунках, на яких обліковуються операції у валюті Російської Федерації - у рублях з відкриттям окремих особових рахунків у відповідних валютах [14, С. 69].

Здійснення операцій за рахунками в іноземній валюті проводиться з дотриманням валютного законодавства Російської Федерації. Порядок здійснення розрахункових операцій в іноземній валюті визначається кредитною організацією самостійно, з урахуванням правил здійснення операцій в рублях, а також особливостей міжнародних правил і укладених договірних відносин.

Рахунки аналітичного обліку в іноземній валюті можуть вестися за рішенням кредитної організації в рублях за курсом Центрального банку Російської Федерації і в іноземній валюті або тільки в іноземній валюті.

При веденні рахунків тільки в іноземній валюті при видачі з ЕОМ на друк залишків особових рахунків в іноземній валюті підсумок по всіх іноземних валютах рахунки другого порядку повинен також показуватися в рублях за діючим курсом Центрального банку Російської Федерації. Ці дані повинні використовуватися для звірки даних аналітичного обліку з синтетичним.

Всі здійснюються кредитними організаціями банківські операції в іноземній валюті мають відображатися в щоденному єдиному бухгалтерському балансі банку тільки в рублях. Для додаткового контролю і аналізу операцій в іноземній валюті кредитним організаціям дозволяється розробляти спеціальні програми та облікові регістри.

У плані рахунків бухгалтерського обліку виділені спеціальні рахунки для обліку операцій нерезидентами Російської Федерації. Якщо в назві рахунку немає слова «нерезидент», то рахунок відноситься до резидента.

6. У розділі «Операції з цінними паперами» виділено групи рахунків за видами операцій: вкладення в боргові зобов'язання (крім векселів), вкладення в акції, враховані векселі, випущені кредитними організаціями цінні папери.

Рахунки першого порядку відкриті: по вкладеннях кредитних організацій у цінні папери - за укрупненими врахованим категоріями (портфелям), за врахованими векселями - по групам суб'єктів, які видали або авальовані векселі, за випущеними кредитним організаціями цінних паперів - за видами цінних паперів.

Цінні папери в портфелях розділені по групах суб'єктів-емітентів цінних паперів.

Враховані векселі, а також випущені кредитними організаціями цінні папери розділені за термінами їх погашення.

Розрахунки за операціями з цінними паперами, в тому числі на організованому ринку цінних паперів, зосереджені в одній групі рахунків.

За вимогами і зобов'язаннями, що виникають при здійсненні строкових операцій з цінними паперами, відкриті нові позабалансові рахунки за строками виконання.

7. Рахунки бухгалтерського обліку, де це потрібно, розбиті по термінах:

- За балансовими рахунками:

до запитання;

строком до 30 днів;

строком від 31 до 90 днів;

строком від 91 до 180 днів;

строком від 181 дня до 1 року;

терміном понад 1 року до 3 років;

терміном понад 3 років.

За міжбанківськими кредитами та ряду депозитних операцій додатково передбачені терміни на один день і до 7 днів.

- По позабалансових рахунках розділу «Г. Термінові угоди »:

терміном виконання на наступний день;

строком виконання від 2 до 7 днів;

строком виконання від 8 до 30 днів;

терміном виконання від 31 до 90 днів;

терміном виконання більше 91 дня.

Суми на відповідні рахунками за строками відносяться в момент здійснення операцій. Терміни визначаються з моменту здійснення операцій (незалежно від того, яка дата зазначена в документі, цінному папері). Угруповання рахунків за строками до їх закінчення повинна проводитися програмним шляхом.

На рахунках «до запитання» крім коштів, що підлягають поверненню (отримання) на першу вимогу (на умовах «до запитання»), враховуються також засоби, що підлягають поверненню (отримання) при настанні передбаченого договором умови (події), конкретна дата якого не відома ( на умовах «до настання умови (події)»).

При видачі з ЕОМ, крім балансу, роздруковуються відомості за термінами, обчисленим від дати здійснення операції, та строками, що залишився до закінчення терміну. Ці показники за підсумками рахунків повинні бути рівні. Відомість додається до балансу і використовується для звіряння аналітичного обліку з синтетичним. Періодичність роздруківки відомостей встановлює кредитна організація, на звітні дати ці показники розраховуються в обов'язковому порядку.

У випадках, коли раніше встановлені терміни залучення і розміщення грошових коштів змінені, нові терміни обчислюються шляхом додавання (зменшення) днів, на які змінено (збільшено / зменшений) термін договору, до раніше встановлених термінів. При цьому залишок по рахунку другого порядку з раніше встановленим терміном переноситься на рахунок другого порядку з новим терміном.

Рахунки для обліку вимог і зобов'язань визначаються за термінами від дати укладення угоди до дати виконання відповідного вимоги або зобов'язання. При цьому в міру зміни термінів, що залишилися до дати виконання вимоги або зобов'язань, виробляється перенос сум на відповідний рахунок другого порядку.

8. Облік кредитних операцій (активних і пасивних) передбачається вести, крім строків, по власниках, комерційним, некомерційним організаціям.

9. Рахунки «Резерви на можливі втрати» призначені для обліку руху (формування (донарахування), відновлення (зменшення)) резервів на можливі втрати. Рахунки пасивні. Формування (донарахування) резервів відображається за кредитом рахунків «Резерви на можливі втрати» в кореспонденції з рахунком з обліку витрат. Відновлення (зменшення) резервів відображається за дебетом рахунків «Резерви на можливі втрати» в кореспонденції з рахунком з обліку доходів. Крім того, за дебетом рахунків з обліку резервів на можливі втрати відображається списання (часткове або повне) балансової вартості нереальних до стягнення активів.

10. Порядок розрахунків між кредитними організаціями, а також між підрозділами однієї і тієї ж кредитної організації визначають самі кредитні організації з додержанням основних принципів і умов, визначених нормативними актами Банку Росії. При визначенні внутрішньобанківських розрахунків кредитні організації виходять з того, що вони несуть відповідальність за ризик і правильну організацію цих розрахунків. Встановлені кредитною організацією правила розрахунків між її підрозділами в іноземній валюті мають визначати наступне:

- Документи, якими оформлюються розрахунки між кредитною організацією та її філіями, форми цих документів;

- Порядок направлення документів з кредитної організації до філії і з філії в кредитну організацію;

- Порядок документообігу та внутрішньобанківського контролю за прийнятими до дроту документів в кредитній організації та філії;

- Порядок обслуговування клієнтів за операціями в іноземній валюті;

- Порядок проведення вивірки розрахунків між кредитною організацією та філією;

- Порядок і періодичність врегулювання взаємної заборгованості за рахунками 30301, 30302 «Розрахунки з філіями, розташованими в Російській Федерації», 30305, 30306 «Розрахунки з філіями, розташованими за кордоном» і її лімітування;

- Порядок включення операцій в іноземній валюті в баланс філії, кредитної організації та складання необхідної звітності по них;

- Організаційні та інші питання.

11. У плані рахунків бухгалтерського обліку визначено рахунки обліку майна та внутрішньобанківських операцій, а також передбачені рахунки другого порядку з обліку доходів, витрат, прибутків, збитків кредитних організацій, використання їх прибутку.

Для здійснення контролю за реалізацією (вибуттям) майна кредитної організації та виведення результатів цих операцій у Плані рахунків бухгалтерського обліку спеціально виділені рахунки для їх обліку.

Порядок утворення та використання фондів у кредитних організаціях регулюється законодавством Російської Федерації, нормативними актами Банку Росії, установчими документами кредитної організації, а також положеннями про фонди, затвердженими відповідно до статутів кредитних організацій.

12. З метою створення умов для контролю за рухом коштів кредитних організацій в розрахунках, а також матеріальних цінностей не допускається віднесення сум на витрати (витрати), що випливають з чинених операцій і руху матеріальних цінностей, минаючи рахунки розрахунків з дебіторами, кредиторами, а також рахунки з обліку матеріальних цінностей.

13. Всі здійснюються за робочий день операції відображаються в щоденному балансі кредитної організації (її філіалу). Баланс повинен відповідати наступним вимогам: складання за рахунками другого порядку;

- Показ по кожному рахунку другого порядку суми окремо в колонках: по рахунках в рублях; за рахунками в іноземній валюті, вираженої в рублевому еквіваленті, і в дорогоцінних металах за їх балансовою вартістю; разом за рахунком;

- Виведення підсумків по кожному рахунку першого порядку, по групі цих рахунків, по розділах, за всіма рахунками;

- По ряду рахунків у балансі показ суми за Контррахунки і виведення підсумку за мінусами сум за Контррахунки;

- Баланс повинен бути читається; в заголовку вказується текстом: назва кредитної організації; дата, на яку складений баланс; одиниця виміру; номери та назви розділів, груп рахунків першого порядку, рахунків першого порядку, рахунків другого порядку, з яких рахунках виведені проміжні підсумки; підсумкова сума по балансу повинна називатися - баланс;

- Показ залишків по дебету і кредиту в один рядок.

14. Бухгалтерський облік операцій з довірчого управління ведеться осібно на спеціально виділених рахунках розділу «Б. Рахунки довірчого управління ». Балансові рахунки розділу «Б» відкриваються в кредитних організаціях, що здійснюють за договорами довірчого управління функції довірчих керуючих. Всі операції з довірчого управління здійснюються тільки між цими рахунками і всередині цих рахунків. За операціями довірчого управління складається окремий баланс.

15. Позабалансові рахунки розділу «В» розділені за своїм економічним змістом на активні і пасивні. В обліку операції відображаються методом подвійного запису: активні рахунки кореспондують з рахунком 99999 «Рахунок для кореспонденції з активними рахунками при подвійного запису», пасивні - з рахунком 99998 «Рахунок для кореспонденції з пасивними рахунками при подвійного запису». Рахунки 99998 і 99999 ведуться тільки в рублях. Подвійна запис може також здійснюватися шляхом перерахування сум з одного активного позабалансового рахунку на інший активний рахунок йди одного пасивного рахунку - на інший пасивний рахунок. При переоцінці залишків на позабалансових рахунках, у зв'язку зі зміною курсів іноземних валют по відношенню до рубля, активні позабалансові рахунки кореспондують з рахунком 99999, пасивні - з рахунком 99998.

16. Рахунки розділу «Г. Термінові угоди »призначені для обліку операцій угод купівлі-продажу різних фінансових активів (дорогоцінних металів, цінних паперів, іноземної валюти, грошових коштів), за яким дата розрахунків не збігаються з датою укладення угоди. Операції обліковуються на рахунках глави «Г» з дати укладення до настання першої за термінами дати розрахунків.

В обліку операції діляться на угоди з резидентами і нерезидентами, а також на термінові і готівку.

При здійсненні операції, по якій дати виконання сторонами зобов'язань не збігаються, датою виконання угоди (датою розрахунків по угоді) вважається дата виконання всіх зобов'язань за угодою, тобто дата, на яку зобов'язання кожної зі сторін за умовами угоди вважаються виконаними.

На активних рахунках враховуються вимоги, які виникають при укладенні угод купівлі продажу фінансових активів, а також нереалізовані курсові різниці (витрати) по укладених операціях. Зобов'язання, що виникають при укладанні угод купівлі-продажу, а також нереалізовані курсові різниці (доходи) з укладених операцій обліковуються на пасивних рахунках.

Вимоги та зобов'язання по угодах з різними термінами виконання обліковуються на окремих рахунках другого порядку. Рахунки для обліку вимог і зобов'язань визначаються за термінами від дати укладення угоди до дати виконання відповідного вимоги або зобов'язання. При цьому, у міру зміни термінів, що залишилися від дати виконання вимоги або зобов'язання, виробляється перенос суми на відповідний рахунок другого порядку.

У день настання першої за термінами дати оплати розрахунків облік угоди на рахунках глави «Г» плану рахунків бухгалтерського обліку в кредитних організаціях припиняється з її подальшим відображенням на балансових рахунках.

По угодах купівлі-продажу цінних паперів, які передбачають можливість їх зворотного викупу (продажу), вимог і зобов'язань по зворотній частини угоди ведеться на окремо виділених для цих цілей рахунках глави «Г».

Вимоги та зобов'язання щодо фінансових активів, що мають ринкові чи офіційно встановлені ціни (курси), обліковуються на рахунках за цими цінами (курсам) і підлягають переоцінці:

- В день укладення угоди - на суму різниці між курсом (ціною) угоди і офіційним курсом іноземних валют до рубля, облікової ціною на дорогоцінні метали, ринкової (біржовий) ціною на цінні папери на дату укладання угоди;

- У день зміни офіційних курсів іноземних валют до рубля, облікових цін на дорогоцінні метали, ринкових (біржових) цін на цінні папери - на суму різниці між останнім офіційним курсом (ринковою ціною, облікової ціною) і знову встановленим офіційним курсом (ринковою ціною, облікової ціною).

Бухгалтерський облік на рахунках «Нереалізовані курсові різниці по переоцінці іноземної валюти», «Нереалізовані курсові різниці по переоцінці цінних паперів» і «Нереалізовані курсові різниці по переоцінці дорогоцінних металів» ведеться наступним чином. Відкриваються окремі пари особових рахунків (активний і пасивний) для обліку нереалізованих доходів і витрат по укладених операціях. На кінець робочого дня нереалізовані курсові різниці, що виникають від переоцінки іноземної валюти, дорогоцінних металів або цінних паперів, можуть залишитися тільки на одному особовому рахунку з відкритої пари: активному (витрата), пасивному (дохід) [31, С. 95].

Кожен операційний день починається з бухгалтерської проводки по тому рахунку обліку нереалізованих курсових різниць із зазначених парних особових рахунків з переоцінки іноземної валюти, дорогоцінних металів або цінних паперів, на якому є залишок. У кінці робочого дня, у разі виникнення дебетового залишку на пасивному особовому рахунку або кредитового - на активному особовому рахунку, повинен здійснюватися перенесення залишку на відповідний парний особовий рахунок бухгалтерської проводкою на підставі меморіального ордера.

17. Глава «Д. Рахунки Депо »плану рахунків бухгалтерського обліку призначена для обліку депозитарних операцій відповідно до нормативних актів Банку Росії. На рахунках депо відображаються депозитарні операції з емісійними цінними паперами будь-яких форм випуску, а також депозитарні операції з неемісійними цінними паперами, випущеними з додержанням установленої законодавством Російської Федерації форми і порядку.

На рахунках депо обліковуються цінні папери, передані кредитної організації її клієнтам:

- Для зберігання та (або) обліку;

- Для здійснення довірчого управління;

- Для здійснення брокерських операцій;

- Для здійснення інших операцій;

- А також цінні папери, що належать кредитної організації на правах власності або іншому речовому праві.

Основою депозитарного обліку є аналітичний облік цінних паперів. В аналітичному обліку ведеться аналітичні рахунки депо: рахунки депо депонентів - пасивні рахунки депо (обліковуються цінні папери конкретних власників) та рахунки депо місць зберігання - активні рахунки депо. Набір рахунків аналітичного обліку та порядок відображення на них депозитарних операцій визначаються депозитарієм самостійно, з урахуванням вимог нормативних актів Банку Росії.

Для організації обліку цінних паперів у рамках аналітичного рахунку депо відкриваються особові рахунки. Особовий рахунок депо є мінімальною неподільної структурною одиницею депозитарного обліку. На ньому обліковуються цінні папери одного випуску з однаковим набором допустимих депозитарних операцій. Залишки на синтетичних рахунках депо (98000, 98010, 98015, 98020, 98030, 98035, 98040, 98050, 98053, 98055, 98060, 98065, 98070, 98080, 98090) визначаються виходячи із залишків на аналітичних рахунках депо.

Для ведення синтетичного обліку депозитарій самостійно встановлює правила відповідності особових рахунків депо аналітичного обліку рахунках депо синтетичного обліку. Ці правила повинні бути узгоджені з призначення синтетичних рахунків депо. Відображення в синтетичному обліку проводок, що здійснюються депозитарієм за аналітичними рахунками при виконанні депозитарних операцій, має відповідати вимогам, що пред'являються до відбиття депозитарних операцій на синтетичних рахунках депо.

Облік цінних паперів на рахунках депо ведеться у штуках. Додатково до ведення депозитарного обліку цінних паперів у штуках допускається облік цінних паперів на рахунках депо в тих одиницях, в яких визначено номінал цінних паперів даного випуску.

Цінні папери на рахунках депо враховуються за принципом подвійного запису: по пасиву депо - у розрізі власників та по активу депо - у розрізі місць зберігання. Кожна цінний папір в аналітичному обліку має бути відображена двічі: один раз на пасивному рахунку депо - рахунку депонента і другий раз на активному рахунку депо - рахунку місць зберігання.

До інвентарним операціями депозитарію відносяться депозитарні операції, які змінюють залишки цінних паперів на особових рахунках депо. Інвентарна операція депозитарію може складатися з однієї або кількох проводок. Кожна проводка змінює залишки на двох особових рахунках депо: за дебетом одного і кредитом іншого. Проведення поділяються на чотири типи:

1. Дебет одного активного (нового місця зберігання) і Кредит іншого активного (старого місця зберігання) рахунку депо.

При такій проводці сума балансу депо не змінюється. Ця проводка оформляє операцію переміщення - зміна місця чи способу зберігання цінних паперів.

2. Дебет одного пасивного та кредит іншого пасивного особового рахунку депо.

При цій проводці сума балансу депо не змінюється. Таке проведення оформляє операцію перекладу цінного папера на рахунок депо іншого власника або переведення цінного паперу на інший особовий рахунок депо в рамках одного і того ж рахунку депо депонента.

3. Дебет активного і кредит пасивного рахунку.

Сума балансу депо збільшується. Ця проводка оформляє прибуткову операцію - прийом цінних паперів на зберігання в депозитарій.

4. Дебет пасивного та кредит активного рахунку.

Сума балансу депо зменшується. Ця проводка оформляє видаткову операцію - зняття цінних паперів з зберігання в депозитарії.

Допускається здійснення складних проводок, коли один кредитується рахунок кореспондує з кількома дебетуемого або один дебетуемого рахунок - з кількома кредитуються.

Особові рахунки депо можуть кореспондувати один з одним у межах одного синтетичного рахунку депо.

Аналітичний облік депозитарних операцій ведеться на особових рахунках, у розділах (облікових регістрах), журналах і картотеках [16, С. 108].

Всі відкриваються рахунки депо реєструються в журналі реєстрації рахунків депо.

При відкритті особового рахунку на неї заповнюється реєстраційна картка особового рахунку, яка поміщається в картотеку особових рахунків рахунки депо.

Одночасно з особовим рахунком ведуться два журнали: операційний журнал особового рахунку і журнал обертів. Операційний журнал особового рахунку містить відомості про всі бухгалтерських операціях, відображених по особовому рахунку, та інформацію про кількість цінних паперів, які обліковуються на особовому рахунку. Журнал оборотів особового рахунку містять дані про залишки цінних паперів і обороти по особовому рахунку на кінець тих операційних днів, протягом яких був рух за особовим рахунком.

Розділ (обліковий реєстр) рахунку депо утворюється сукупністю особових рахунків рахунки депо, депозитарні операції з яких регламентовані одним документом. При відкритті розділу рахунку на неї заповнюється реєстраційна картка розділу, яка поміщається в картотеку розділів рахунку депо.

По кожному випуску цінних паперів, які обліковуються в депозитарії, депозитарій зобов'язаний зберігати анкету випуску цінних паперів, яка зберігається в картотеці випусків цінних паперів.

Порядок прийому доручень, відображення операцій у депозитарному обліку, форми звітів про виконання депозитарних операцій, склад одержувачів звітів та інші особливості виконання депозитарних операцій включаються в операційний регламент депозитарію і визначаються депозитарієм самостійно, з урахуванням вимог нормативних актів Банку Росії.

Синтетичний облік депозитарних операцій ведеться на зведених картках випуску, в балансах депо і оборотних відомостях.

Зведені картки складаються на підставі журналів оборотів особових рахунків депо до початку наступного робочого дня і ведуться окремо по випусках цінних паперів, які обслуговує в депозитарії, в розрізі синтетичних рахунків депо всередині випуску.

За даними зведених карток щодня складається короткий баланс депо, з виведенням сумарних підсумків по всіх випусках цінних паперів, що знаходяться на обслуговуванні в депозитарії. Складовою частиною короткого балансу депо є узагальнений баланс депо, який містить тільки підсумки по активу і по пасиву по всіх випусках цінних паперів. На перше число кожного місяця за даними зведених карток випусків за кожним випуском цінних паперів у розрізі синтетичних рахунків депо складається повний баланс депо.

Щокварталу за даними зведених карток за кожним випуском цінних паперів складаються оборотні відомості. Шляхом підсумовування показників відомостей складається сумарна оборотна відомість.

1.3 Документи аналітичного та синтетичного обліку. Виправлення помилок в регістрах

Документами аналітичного обліку в кредитних організаціях є:

- Особові рахунки. Особові рахунки є документами аналітичного обліку комерційного банку. Особових рахунках присвоюється найменування і номери. Номер особового рахунку має однозначно визначати його приналежність конкретному клієнту і цільовим призначенням. Після закінчення звітного року (після 31 грудня) дозволяється новими рахунками клієнтів давати номери особових рахунків, закритих у звітному році.

В особових рахунках показуються: дата попереднього руху по рахунку, що входить залишок на початок дня, обороти по дебету і кредиту, відображені за кожним документом (зведеному документом), залишок після відбиття кожної операції (на розсуд комерційного банку) і на кінець дня. Особові рахунки ведуться на окремих аркушах (картках), у книгах або у вигляді електронних баз даних (файлів, каталогів), сформованих з використання засобів обчислювальної техніки. У реквізитах особових рахунків повинні відображатися: дата здійснення операції, номер документа, вид (шифр) операції, номер кореспондуючого рахунку, суми - окремо по дебету і кредиту, залишок та інші реквізити.

Допускається ведення обліку внесків акціонерів, вкладів фізичних осіб, розрахунків з працівниками банку, обліку основних засобів, матеріальних запасів та інших операцій з потреби банку за окремими програмами з відображенням на відповідних рахунках у балансі підсумковими сумами.

Захисний (контрольний) ключ у номері особового рахунку показує приналежність рахунки конкретного банку та розраховується програмним шляхом з використання БІК (банківського ідентифікаційного коду).

Відповідно до Федерального закону «Про банки і банківську діяльність» порядок відкриття, ведення і закриття кредитної організацією рахунків клієнтів, як в рублях, так і в іноземній валюті, встановлюється Банком Росії. Для відкриття рахунку клієнт представляє необхідні документи юридичній службі кредитної організації, яка перевіряє правильність оформлення документів, оформляє договір банківського рахунку. Сформований юридичну справу клієнта зберігається в юридичній службі.

Юридична служба кредитної організації перевіряє правильність оформлення документів, оформляє договір банківського рахунку. Для відкриття рахунку в бухгалтерію представляється розпорядження керівництва банку про відкриття рахунку з додатком картки зразків підпису посадових осіб, які мають право розпоряджатися рахунком, і відбитка печатки, засвідченої в установленому порядку. У розпорядженні повинні бути зазначені власник рахунку, номер і дата договору банківського рахунку, порядок і періодичність видачі виписок з рахунку. Розпорядження після відкриття рахунку з відміткою посадових осіб бухгалтерії передається в юридичну службу для приміщення у юридичну справу клієнта [20, С. 161].

Необхідна кількість примірників карток із зразками підписів і відбитка печатки для використання в роботі ксерокопірует кредитна організація. Ксерокопії завіряє своїм підписом головний бухгалтер кредитної організації.

Відкриття клієнтам рахунки реєструється в книзі реєстрації відкритих рахунків. У цій книзі мають бути наступні дані:

- Дата відкриття рахунку;

- Дата та номер договору про відкриття рахунку;

- Найменування клієнта;

- Найменування (мета) рахунку;

- Номер особового рахунку;

- Порядок і періодичність видачі виписок рахунку;

- Дата повідомлення податковим органам, фондам про відкриття рахунку;

- Дата закриття рахунку;

- Примітка.

У книзі для кожного номера та найменування рахунки другого порядку відкриваються окремі аркуші, які пронумеровуються, прошнуровуються та опечатуються. Книга завіряється підписом головного бухгалтера або його заступника і зберігається в сейфі.

Особові рахунки, що відкриваються для обліку майна, розрахунків, капіталу, участі, доходів і витрат, результатів діяльності кредитної організації тощо, також реєструється в книзі реєстрації відкритих рахунків по внутрішньобанківських операцій.

Облікової політикою кредитної організації може бути передбачено ведення книги реєстрації особових рахунків у електронному вигляді та підписування її аналогами власноручного підпису головного бухгалтера або його заступника, при цьому повинні бути забезпечені заходи захисту інформації від несанкціонованого доступу. У цьому випадку з комп'ютера щодня роздруковуються окремі відомості знову відкритих чи закритих рахунків, які підшиваються в окрему справу і зберігаються у головного бухгалтера або його заступника. На кожне перше число року, наступного за звітним, а при необхідності - в інші строки протягом року, що ведеться в електронному вигляді книга реєстрації рахунків видається на друк. Окремі аркуші книги зшиваються, пронумеровуються, скріплюються печаткою і підписуються головним бухгалтером або його заступником. При необхідності кредитна організація може вести кілька книг реєстрації рахунків за потребами банку, з обов'язковою нумерацією кожного аркуша до всіх книг.

Внесення зміна до книги обліку особових рахунків клієнтів дозволяється тільки з дозволу головного бухгалтера або його заступника.

Особові рахунки друкуються стосовно до діючих формам бланків у двох примірниках. Другий примірник є випискою з особового рахунку і призначений для видачі або відсилання клієнту. Особові рахунки, виписки з яких клієнтам не видаються, друкуються в одному примірнику. Особові рахунки, що ведуться у вигляді електронних баз даних, роздруковуються для видачі клієнту у вигляді виписок, якщо інше не передбачено договором з клієнтом.

Виписки з особових рахунків, роздруковані з використання засобів обчислювальної техніки, видаються клієнтам без штампів і підписів працівників кредитної організації. Якщо з яких-небудь причин рахунок вівся вручну або на машині (крім ЕОМ), то виписки цих рахунків, які видаються клієнтам, оформляються підписом бухгалтерського працівника, ведучого рахунок, і штампом кредитної організації. За сумами, проведеним за кредитом, до виписок з особових рахунків повинні додаватися документи (їх копії), на підставі яких вчинено записи за рахунком. На документах, що додаються до виписок, повинен проставлятися штамп і календарний штемпель дати проведення документа за особовим рахунком.

Власник рахунку зобов'язаний протягом 10 днів після видачі йому виписок письмово повідомити кредитної організації про суми, помилково записаних в дебет або кредит рахунку. При ненадходженні від клієнта в зазначений термін заперечень вчинені операції та залишок коштів на рахунку вважаються підтвердженими.

Після видачі (висилки) виписок клієнтам лицьові за звітні місяць брошуруються в пачки у зростаючому порядку номерів рахунків за балансовими і позабалансовим рахунках і здаються в архів. База даних особових рахунків в ЕОМ ведеться з обов'язковим дублюванням, як мінімум на двох різних носіях, і повинна забезпечувати збереження інформації протягом встановленого терміну зберігання.

- Бухгалтерський журнал, який призначений для реєстрації всіх операцій, проведених за день за документами, в тому числі виготовленим програмним шляхом у кредитної організації. Журнал ведеться у двох примірниках. Перший примірник додається до щоденного балансу, другий - у бухгалтерські документи дня. Касові журнали ведуться також у двох примірниках, один з яких міститься в касові документи дня, а другий долучається до бухгалтерського журналу.

- Відомість залишків за рахунками першого, другого порядку, особових рахунках, балансовими та позабалансових рахунках. Відомість складається щодня. За рішенням керівника банку відомість залишків по особових рахунках, що вимагає конфіденційності, складається окремо. У загальну відомість залишків по рахунках включаються підсумки за цими рахунками.

- Відомість залишків розміщених (залучених) коштів. Відомість ведеться по рахунках, по яких визначені терміни розміщення (залучення) коштів програмним шляхом щодня і видається на друк в міру необхідності.

Документами синтетичного обліку є:

- Щоденна відомість. Щоденна відомість складається за балансовими і позабалансовими рахунками. Усередині місяця обороти показуються за день. Крім того, на 1 число складається оборотна відомість за місяць, на квартальні та річні дати - наростаючим підсумком з початку року.

- Щоденний баланс. Щоденний баланс за операціями, що здійснюються безпосередньо кредитної організацією, повинен бути складений за минулий день до 12 годин місцевого часу на наступний робочий день, зведений баланс з включення балансів філій складається до 12 години наступного робочого дня після складання балансу за операціями, безпосередньо виконуваних кредитною організацією. Баланс для публікації складається на основі балансу по рахунках другого порядку за формою, затвердженою Банком Росії.

Перед підписанням балансу головний бухгалтер або за його дорученням працівник банку повинен звірити:

- Відповідність оборотів за підсумком, відображених у бухгалтерському журналі, оборотам, показаним в оборотній відомості;

- Відповідність залишків за рахунками другого порядку, відбитим у балансі, залишкам, показаним в оборотній відомості, відомості залишків по рахунках;

- Відповідність залишків за рахунками другого порядку, відображених у відомості залишку по рахунках, залишкам, показаним у відомості розміщених (залучених) коштів.

У виробленої звірці робиться відповідний запис у балансі підписами посадових осіб. При виявленні розбіжностей з'ясовуються причини цих розбіжностей, вживаються заходи до їх усунення. Якщо необхідно, здійснюються виправні проводки. Передрук матеріалів аналітичного та синтетичного обліку не допускається.

Виправлення помилок.

Виправлення помилкових записів в залежності від часу їх виявлення та бухгалтерських регістрів проводиться в наступному порядку:

- Помилки в записах, виявлених бухгалтерськими працівниками та контролерами при поточній, до укладання балансу, перевірці особових рахунків, виправляється шляхом закреслення неправильно записаних сум і надписання над ними правильних сум. Ці записи завіряються підписом бухгалтерського працівника.

Якщо за умовами обробки таким способом виправлення внести не можна, то помилкові записи виправляються шляхом сторнування (зворотним сторно) помилкового запису і проводки нової правильного запису. Сторнована запис у регістрах позначається розпізнавальним знаком. Для проводу складається поточним днем два ордери - сторнована і правильний. Крім бухгалтерського працівника, ордери підписуються контролюючим працівником.

- Помилкові записи, виявлені після складання балансу, повинні виправлятися зворотними записами за рахунками, за якими зроблені неправильні записи (зворотне сторно). Виправлення проводиться в день виявлення. Якщо для виправлення помилкових записів потрібне списання коштів з рахунків клієнтів, то необхідно отримати їх письмову згоду, якщо інше не передбачено договором рахунку. Списання коштів з рахунку клієнта проводиться з дотриманням черговості платежів.

Виправлення оформляється меморіальним виправних ордером за підписом бухгалтерського працівника, контролюючого працівника, головного бухгалтера або за його дорученням - заступником головного бухгалтера.

Виправні ордери складаються у чотирьох примірниках, з яких перший примірник служить ордером, другий і третій примірники є повідомлення від клієнтів по дебетових і кредитових записів, а четвертий залишається у ордерної книжці. У тексті виправного ордеру має бути зазначено, коли і за яким документом була допущена неправильна запис, а якщо вона викликана заява клієнта, то робиться посилання на цю заяву. При цьому на звороті четвертого примірника ордери відзначається, з чиєї вини допущено помилковий запис, вказуються прізвище і посада виконавця, а також особи, проконтрольовано неправильний запис.

В особовому рахунку проти помилкового запису, сума якої була згодом Сторнувати, обов'язково повинна стояти відмітка «Сторновано» із зазначенням дати виправної запису і номера виправного ордера. Ця позначка засвідчується підписом головного бухгалтера або його заступника, який підписав виправний ордер.

Відображення банківських операцій здійснюється відповідно до Плану рахунків і ведеться шляхом подвійного запису на взаємопов'язаних рахунках бухгалтерського обліку, включених до робочого плану рахунків. При цьому рахунки визначаються як тільки активні або пасивні, тобто згідно з новим Планом рахунків у балансах не повинно відображатися одночасно по дебету і кредиту сальдо по рахунку другого порядку. Замість раніше активно-пасивних рахунків в даний час застосовуються парні активні і пасивні рахунки [9, С. 54].

У новому Плані рахунків не виділяється спеціальний розділ з обліку операцій в інвалюті. Рахунки в інвалюті відкриваються на рахунках всіх розділів балансу, де можуть враховуватися відповідні операції в інвалюті, при цьому в номер такого особового рахунку в аналітичному обліку включається тризначний код інвалюти. Аналітичний облік операцій в інвалюті може вестися як в рублях за курсом Центрального Банку Росії і в інвалюті, так і тільки в інвалюті.

Балансові рахунки (першого і другого порядку) покладені в основу побудови балансу банку. Вони групуються за економічною (а не за галузевим, як у старому Плані рахунків) змісту відображаються на них банківських операцій, за призначенням, терміновості і ознаками ліквідності, тобто можливості оперативно погасити кредиторську заборгованість фінансовими актами. Зобов'язання і вкладення банку враховуються в розбивці по термінах.

Балансові рахунки поділяються за типами клієнтів з урахуванням форми власності, виду діяльності (підприємства, що знаходяться у федеральній власності, інші, підприємства комерційні, некомерційні і т.д.), а так само резиденти і нерезиденти. Це наочно характеризує склад клієнтури банку.

Рахунки довірчого управління використовуються у випадку, коли банк виступає засновником управління або довірчим керуючим. Що поступає при цьому в його розпорядження майно (йому не належить) враховується відособлено і по ньому складається самостійний, окремий баланс.

Позабалансові рахунки служать для обліку цінностей та документів, прийнятих на зберігання, інкасо, комісію, а також для обліку складу і руху джерел фінансування капітальних вкладень, бланків суворої звітності, бланків облігацій та ін Позабалансові, також як і балансові рахунки поділяються на рахунки першого і другого порядку, складаються з активних і пасивних рахунків, можуть використовувати принцип подвійного запису: активні рахунки кореспондують з рахунком

2. Практична голова. Організація бухгалтерського обліку ЗАТ «Економбанк»

2.1 Коротка організаційно-економічна характеристика ЗАТ «Економбанк»

Комерційний банк реконструкції і розвитку «Економбанк» утворено як пайовий 29 грудня 1990 на базі Саратовської обласної контори Будбанку СРСР.

Цілі створення: Здійснення банківських операцій для отримання прибутку. Кредитна організація створена без обмеження строку діяльності.

24 грудня 1992 «Економбанк» став акціонерним товариством закритого типу - «Акціонерно-комерційний банк реконструкції і розвитку« Економбанк ».

У 1992 році Економбанк, активно інтегруючись у світову фінансову систему, стає членом і акціонером міжнародного консорціуму банківських

Формуючи і вдосконалюючи філіальну мережу, в 1993 році Банк відкриває три філії: у Ленінському районі Саратова і в двох великих містах області - Маркса і Балаково.

1993 рік - початок роботи власної служби інкасації.

1994 рік - число клієнтів Банку за рік подвоїлася і переступило 150-тисячний рубіж.

1995 рік - перший рік роботи Банку над проектом власної системи пластикових карт нового покоління - інтелектуальних, або СМАРТ-карт. Нова карткова система отримала назву «Волга».

30 березня 1995 Економбанк отримує Генеральну ліцензію, що помітно зміцнило його статус і посилило бізнес-позиції в регіоні в якості самостійного, універсального Банку.

У 1996 році в місті Ртищево Банк відкриває філію - дванадцятий за ліком.

Навесні 1997 року введено в експлуатацію нову будівлю філії Банку в Заводському районі.

Починаючи з 17 квітня 1997 року банк має назву - Закрите акціонерне товариство «Акціонерно-комерційний банк реконструкції і розвитку« Економбанк ».

1998 рік - в період серпневого дефолту Банк ні на один день не призупинив виплату коштів за депозитами юридичних і фізичних осіб у повному обсязі та в обумовлений термін.

1999 рік - у зв'язку з поетапним переходом країн Європи на проведення розрахунків у євро, Економбанк в 1999 році першим у регіоні відкрив рахунки в новій валюті в банках Бельгії, Швейцарії, Німеччини та Росії.

З метою успішної взаємодії з клієнтами, фахівцями Банку в 2000 році був розроблений веб-сайт, що представляє Економбанк у всесвітній комп'ютерній мережі Інтернет.

У 2001 році введено в експлуатацію нову будівлю філії Банку в місті Балашова.

Банк в кінці 2004 року запустив пілотний проект кредитування приватних осіб, які отримують заробітну плату на картки «Волга», в режимі овердрафту по картковому рахунку.

У грудні 2004 року Банк увійшов до системи страхування вкладів (у реєстрі банків учасників номер 287).

2005 рік - 15 років від дня створення Банку. У 2005 році для зручності клієнтів банк придбав нові офісні будівлі для Вольського і Степновський філій. Все це стало можливим завдяки успішній - прибуткової роботи банку. У 2005 році банк заробив 55 мільйонів рублів прибутку.

У 2006 році розширилася мережа клієнтського обслуговування - відкрилися 2 нові каси, 1 додатковий офіс, в новому приміщенні розпочав обслуговування клієнтів філії банку у р.п. Степове. Почала функціонувати телефонна інформаційна служба Банку.

У 2007 році філії в г.Саратове і г.Енгельсе перейшли на роботу в суботу і неділю, філії в містах області розпочали працювати за подовженим графіком роботи і в суботу.

Організаційна структура банку має такий вигляд (див. Додаток В).

За організацію бухгалтерського обліку, дотримання законодавства при виконанні банківських операцій відповідальність несе керівник ЗАТ «Економбанк».

Керівник ЗАТ «Економбанк» стверджує:

- Робочий план рахунків в комерційному банку, його філіях та підвідомчих установах, заснований на затвердженому Банком Росії Плані рахунків.

- Форми первинних облікових документів, застосовуваних для оформлення операцій, включаючи форми документів для внутрішньої бухгалтерської звітності, по яких не передбачені типові форми первинних облікових документів.

- Порядок розрахунків з філіями (своїми структурними підрозділами).

- Порядок проведення окремих облікових операцій, що не суперечать чинному законодавству та нормативним актам Банку Росії.

- Порядок проведення інвентаризації і методи оцінки видів майна і зобов'язань.

- Порядок і випадки зміни вартості об'єктів основних засобів, у якій вони прийняті до бухгалтерського обліку (переоцінка, модернізація, реконструкція).

- Ліміт вартості предметів для прийняття до бухгалтерського обліку в складі основних засобів.

- Способи нарахування амортизації по об'єктах основних засобів і нематеріальних активів.

- Порядок віднесення на витрати вартості матеріальних запасів.

- Правила документообігу і технологію обробки облікової інформації, чаю філії (структурні підрозділи).

- Порядок контролю за чиненими внутрішньобанківськими операціями.

- Порядок і періодичність виведення на друк документів синтетичного і аналітичного обліку. При цьому щодня роздруковуються бухгалтерський баланс, бухгалтерський журнал, особові рахунки, за якими були проведені операції, а також виписки (другі екземпляри особових рахунків) по клієнтських рахунках.

- Інші рішення, необхідні для організації бухгалтерського обліку.

Обов'язки головного бухгалтера ЗАТ «Економбанк».

Головний бухгалтер ЗАТ «Економбанк»:

- Несе відповідальність за формування облікової політики, ведення бухгалтерського обліку, своєчасне представлення повної і достовірної бухгалтерської звітності;

- Забезпечує відповідність здійснюваних операцій законодавству Російської Федерації, вказівкам Центрального банку Російської Федерації, контроль за рухом майна та виконання зобов'язань.

Вимоги головного бухгалтера щодо документального оформлення операцій і представлення в бухгалтерію необхідних документів і відомостей є обов'язковими для всіх працівників ЗАТ «Економбанк».

Без підпису головного бухгалтера або уповноважених ним посадових осіб грошові і розрахункові документи, фінансові і кредитні зобов'язання, оформлені документами, вважаються недійсними і не повинні прийматися до виконання.

У разі розбіжностей між керівником ЗАТ «Економбанк» і головним бухгалтером щодо здійснення окремих господарських операцій документи з ним може бути прийнятий до виконання з письмового розпорядження керівника організації, який несе всю повноту відповідальності за наслідки здійснення таких операцій.

Відповідно до Правил ведення бухгалтерського обліку на головного бухгалтера не можуть покладатися навіть тимчасово обов'язки керівників установи банку при тимчасовому їх відсутності, а також обов'язки щодо безпосереднього виконання бухгалтерських операцій.

Щорічно банком публікується результати діяльності і проводиться аудиторська перевірка. На думку незалежних аудиторів, що додається фінансова (бухгалтерська) звітність ЗАТ «Економбанк» достовірно відображає у всіх істотних відносинах фінансове становище банку на 1 січня 2008 року та результати його операцій за період з 1 січня по 31 грудня 2008 року включно у відповідності до законодавства, що регулює порядок ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності.

Основні економічні та фінансові показники роботи ЗАТ «Економбанк» представлені в таблиці 2.1.

Таблиця 2.1 - Основні економічні та фінансові показники роботи ЗАТ «Економбанк»

Структура доходів банку за тарифами за 1 квартал 2008 року та 1 квартал 2009 року представлена ​​у таблиці 2.2 та на рисунку 2.1.

Таблиця 2.2 - Доходи ЗАТ «Економбанк» за тарифами

Рисунок 2.1 - Структура доходів за тарифами ЗАТ «Економбанк» за 1 квартал 2008 року та 1 квартал 2009 року

Більш детальні результати діяльності банку за 2007-2008 роки представлені в Додатках Г, Д і Е.

2.2 Порядок організації бухгалтерського обліку та документообігу в ЗАТ «Економбанк»

Базою бухгалтерського обліку в ЗАТ «Економбанк» є операційна робота, до якої належать:

- Ведення розрахункових, поточних та інших рахунків підприємств і організацій;

- Здійснення операцій з цінними паперами, дорогоцінними металами, іноземною валютою;

- Здійснення внутрішньобанківських операцій;

- Облік документів і цінностей на позабалансових рахунках, рахунках депо;

- Ведення обліку операцій купівлі-продажу різних фінансових інструментів, за яким дата розрахунків не збігається з датою укладення угоди (термінові операції).

Сукупність процесів, пов'язаних з виконанням операційної роботи і веденням бухгалтерського обліку в банках, називають обліково-операційної роботою, а працівників, що виконують відповідні функції, - обліково-операційним апаратом банку.

Під операційною технікою розуміють сукупність прийомів і правил щодо оформлення та здійсненню банківських операцій, щодо їх обліку та контролю.

Бухгалтерські операції виконують працівники, для яких їх виконання закріплено посадовими інструкціями. У цю категорію входять працівники, зайняті прийомом, оформленням, контролем розрахункових, касових і інших документів, відображенням банківських операцій по рахунках бухгалтерського обліку, крім працівників, які обробляють інформацію на ЕОМ і не входять до структури бухгалтерського апарату.

Організація роботи бухгалтерського апарату будується за принципом створення одного бухгалтерського підрозділу (департаменту, управління), утворення спеціалізованих відділів, об'єднання у відділах працівників в операційні бригади, надання працівникам прав відповідальних виконавців, яким доручається одноосібно оформляти і підписувати документи з виконуваному колі операцій, за виключення документів , що підлягає додатковому контролю.

Конкретні обов'язки бухгалтерських працівників і розподіл обслуговуваних ними рахунків визначає головний бухгалтер кредитної організації або за його дорученням начальники відділів. Головний бухгалтер затверджує положення про відділи. Залежно від спеціалізації банку, а також обсягу виконуваних операцій можуть бути обрані різні організації та структури обліково-операційних відділів.

Розпорядження керівника кредитної організації з ведення бухгалтерського обліку і конкретні обов'язки бухгалтерських працівників, закріплення за ними обслуговуються рахунків, а також вносяться зміни оформлюються в письмовій формі.

Всі рахунки бухгалтерського обліку, відкриті в банку, розподіляються між відповідальними виконавцями. Відповідальними виконавцями за здійснюваними банком операцій вважаються працівники банку, яким доручається одноосібно оформляти і підписувати розрахунково-грошові документи з виконуваному колі операцій.

Операційні групи створюються там, де переважають операції, що вимагають додаткового контролю, тому до складу операційної групи також входить контролер. Контролер керує роботою операційної групи, здійснює контроль всіх виконуваних групою операцій і правильності їх відображення в обліку.

Бухгалтерський облік в ЗАТ «Економбанк» організований за меморіально-ордерною автоматизованої формі рахівництва, тобто до угруповання однорідних операцій банку на рахунках (журналах, відомостях). Вони оформляються у меморіальному ордері, в якому зазначається стислий зміст операції, сума, кореспонденція рахунків. Якщо ці реквізити є в первинному документі, на підставі якого здійснюється операція, то меморіальний орден за ним не виписується (касові документи, виписки з кореспондентських рахунків та ін.)

Відповідно до Федерального закону «Про бухгалтерський облік» у ЗАТ «Економбанк» розроблені правила документообігу і технологія обробки облікової інформації. Облік та обробка бухгалтерської документації, складання вихідних форм виробляється з використанням ЕОМ. При здійсненні бухгалтерських операцій на ЕОМ повинно автоматично забезпечуватися одночасною відображення сум за дебетом і кредитом (принцип подвійного запису) особових рахунків і у всіх взаємопов'язаних регістрах. Під регістрами розуміються документи, в яких систематизується і накопичується інформація, що міститься у прийнятих до обліку первинних документах, відбиття на рахунках бухгалтерського обліку й у бухгалтерській звітності.

Регістри бухгалтерського обліку ведуться в спеціальних книгах (журналах), на окремих аркушах і картках, у вигляді електронних баз даних (файлів, каталогів), сформованих з використанням засобів обчислювальної техніки. Операції в ЗАТ «Економбанк» відображаються у регістрах бухгалтерського обліку в хронологічній послідовності і групуються за відповідними рахунками бухгалтерського обліку. Правильність відображення операцій в регістрах бухгалтерського обліку забезпечують особи, які склали і підписали їх, а також здійснюють додатковий контроль. При зберіганні регістрів бухгалтерського обліку забезпечуються їх захист від несанкціонованих виправлень. Виправлення помилки у регістрі повинно бути обгрунтованим і підтверджено підписом особи, який зробив виправлення, із зазначенням дати виправлення. Зміст регістрів бухгалтерського обліку та внутрішньої бухгалтерської звітності є комерційною таємницею.

ЗАТ «Економбанк» самостійно визначає тривалість операційного дня, що представляє собою частину робочого дня, протягом якого проводиться обслуговування клієнтів з питань бухгалтерського обліку, прийому документів для відображення в обліку (крім консультаційної роботи, яка може проводитися протягом усього робочого дня). У ЗАТ «Економбанк» тривалість операційного дня визначається періодом з 9.00 годин до 19.00 годин і становить 10 годин.

У банку встановлено графік документообігу, в якому вказується конкретний час (інтервал) для розрахунково-касового обслуговування організацій та установ, кредитних, депозитних, а також міжбанківських операцій, операцій на фондовому ринку і час проходження документів по всіх ділянках їх обробки.

Організація робочого дня бухгалтерських працівників встановлена ​​з таким розрахунком, щоб забезпечити своєчасне оформлення документів та відображення їх у бухгалтерському обліку за балансовими і позабалансовими рахунками із складанням щоденного балансу.

При розробці правил документообігу було враховано наступне:

- Усі документи, що надходять в операційний час в бухгалтерські служби, в тому числі з філій, підлягають оформленню та відображенню за рахунками кредитної організації в цей же день. Бухгалтерськими проводками оформляються також за рахунками аналітичного обліку всередині одного рахунку другого порядку.

Документи, що надійшли у неопераційний час, відображаються за рахунками на наступний робочий день. Порядок прийому документів після операційного часу визначається ЗАТ «Економбанк» і обумовлюється в договорах з обслуговування клієнтів.

- Якщо необхідно по прийнятими документами здійснити переказ грошових коштів з кореспондентські рахунків, відкритих в установах Банку Росії чи в інших кредитних організаціях, то операції здійснюються в порядку, встановленому нормативними актами Банку Росії.

Оплата розрахункових та касових документів здійснюється в межах наявності коштів на рахунку платника на початок дня і по можливості з урахуванням надходження стредств поточним днем або в межах сума «овердрафту», визначеної договором.

- Вранці наступного робочого дня документи передаються працівникові, на якого покладено складання зведених платіжних доручень для оплати з кореспондентських рахунків, і в цей же день ці розрахункові документи з описом передаються в РКЦ Банку Росії або іншу кредитну організацію для оплати з кореспондентських рахунків. Реєстри поміщаються в документи поточного дня.

При наявності можливості оплати документів з кореспондентських рахунків, ці операції можуть проводитися поточним днем. Дані документи в реєстри прийнятих документів не включаються.

- Виписки з кореспондентських рахунків кредитні організації повинні отримувати з РКЦ Банку Росії, інших кредитних організацій не пізніше, ніж наступного дня до початку робочого дня кредитної організації. Отримані виписки розробляються та операції, відображені в них, включаються в баланс кредитної організації, вдень їх проведення за кореспондентським рахунком. Зарахування (списання) грошових коштів по рахунках клієнтів здійснюється на підставі розрахункових документів, що стали підставою для здійснення цих операцій (якщо інше не передбачено в договорі з клієнтом). У тих випадках, коли надійшли суми не можуть бути проведені за рахунками клієнтів, вони відображаються на рахунках з обліку коштів клієнтів за незавершеним розрахункових операціях при здійсненні розрахунків через підрозділи Банку Росії з подальшим віднесенням на рахунки клієнтів або на рахунки до з'ясування.

Виписки по позабалансових рахунках з обліку розрахунків з Банком Росії по обов'язкових резервах кредитні організації отримують у порядку, встановленому для отримання виписок з особових рахунків по кореспондентських рахунках.

Кошти, зараховані на кореспондентські рахунки без виправдувальних документів, кредитна організація відбиває або за рахунком обліку сум, що надійшли на кореспондентські рахунки до з'ясування, чи на рахунки одержувачів коштів. Порядок використання одержувачами коштів, зарахованих без відповідних підтверджуючих документів, визначає кредитна організація за узгодженням з клієнтом.

Кредитна організація приймає оперативні заходи до зарахування коштів за призначенням. Якщо протягом 5 робочих днів не з'ясовані власники засобів, то суми, зараховані на рахунок з обліку сум, що надійшли на кореспондентські рахунки до з'ясування, откредітовиваются РКЦ Банку Росії в кредитні організації за місцем ведення кореспондентських рахунків.

У взаємовідносинах з банками - нерезидентами документообіг регулюється договорами, що укладаються з ними.

- Щоб забезпечити виконання вимог, викладених у пунктах 2-4, кредитна організація повинна передбачити в договорах банківського рахунку про встановлення кореспондентських відносин обов'язки і відповідальність кожної сторони.

- Прийом розрахункових документів на паперових носіях, підписаних власноручними підписами уповноважених осіб і завірених відбитком печатки клієнта, здійснюється бухгалтерським працівником, яким на всіх примірниках документа проставляється підпис і штамп, що містить текст «Прийнято« __ »_______г.». Останній екземпляр розрахункового документа повертається клієнтові.

- При підписанні документів прізвище підписала працівника кредитної організації позначається розбірливо (штампами) із зазначенням прізвища та ініціалів. Дати і підпису можуть оформлятися комбінованими штампами.

- З метою поліпшення обслуговування клієнтів і рівномірного розподілу навантаження в кредитній організації може розроблятися за погодженням з клієнтами графік їх обслуговування.

Фізичні особи - вкладники обслуговуються протягом усього операційного дня, при можливості і пізніше.

- Оплата документів з рахунків клієнтів при недостатності коштів на рахунку для задоволення всіх пред'явлених до нього вимог проводиться з додержанням установленої законодавством Російської Федерації черговості.

- Доручення клієнтів на перерахування коштів з їх рахунків можуть представлятися в кредитні організації у вигляді розрахункових документів на паперових носіях, підписаних власноручними підписами уповноважених осіб і завірених відбитком печатки клієнта, а також у вигляді електронних платіжних документів, переданих по каналах зв'язку або іншим чином (на магнітних оптичних носіях). Кредитна організація в договорі банківського рахунка визначає порядок прийому електронних документів клієнтів, їх захисту, оформлення і підтвердження відповідно до нормативного акта Банку Росії про порядок прийому до виконання доручень власників рахунків, підписаних аналогами власноручного підпису, при проведенні безготівкових розрахунків кредитними організаціями. Порядок відображення в обліку і приміщення підтверджуючих документів до них дня визначається в правилах документообігу кредитної організації.

Документи за операціями, пов'язаних із перерахуванням коштів через установи Банку Росії, оформляються у відповідності з нормативними актами Банку Росії.

Розрахункові операції через інші кредитні організації (їх філії) здійснюються на підставі договору про кореспондентські відносини, в якому відображаються наступні питання:

- Якими документами оформляються розрахунки між банками - кореспондентами;

- Порядок направлення документів і використовувані технічні засоби;

- Способи задоволення права розпорядження грошовими коштами;

- Контроль та вивірка розрахунків.

Прийом до виконання документів клієнтів. Розпорядження клієнтів на перерахування (видачу) коштів з їх рахунків приймаються до виконання на підставі документів, оформлюваних у відповідності з наступними вимогами:

- Подані клієнтами розрахункові документи на здійснення розрахунків в безготівковому порядку повинні бути заповнені відповідно до вимог правил Банку Росії по здійсненню безготівкових розрахунків.

Документи на отримання (видачу) готівкових коштів у ЗАТ «Економбанк» складаються відповідно до нормативного акта Банку Росії про порядок ведення касових операцій в кредитних організаціях на території Російської Федерації.

- Клієнт зобов'язаний вказати в тексті розрахункових документів, а також на звороті грошових чеків призначення сум платежу. Організації, які в певних випадках за умовами своєї діяльності не розшифровують свої витрати, представляють в кредитні організації платіжні доручення та грошові чеки без вказівки призначення сум платежу. Відомості про призначення платежу на звороті грошових чеків завіряються підписами чекодавця.

Чеки та платіжні доручення приймаються кредитної організацією протягом 10 днів з дня їх виписки, не враховуючи дня виписки. В оголошеннях на внесок готівки повинна бути вказана дата фактичного подання їх в кредитну організацію.

Документи повинні містити чіткий виклад суті операції.

Кожен документ, який пред'являється в кредитну організацію на паперовому носії, і кожен окремий лист зведеного документа, оформленого на паперовому носії, наприклад, зведеного платіжного доручення, повинен мати підписи уповноважених осіб клієнта та відбиток його печатки і відповідати заявленим зразкам. Підписи на всіх документах робляться чорнилом або пастою кулькової ручки. Оголошення про внесок готівки підписуються вносителем. У зведеному документі незаповнені частини прокреслюються.

- При передачі розпоряджень власників рахунків у вигляді електронних платіжних документів в ЗАТ «Економбанк» забезпечується використання в них аналогів власноручного підпису, кодів, паролів та інших засобів, що підтверджують, що розпорядження складено уповноваженим на це особою.

- ЗАТ «Економбанк» відмовляє в прийомі розрахункового документа, якщо посвідчення прав розпорядження рахунком будемо визнано сумнівним, або при порушенні вимог по оформленню документів.

Внесення виправлення в касові і банківські документи не допускається.

- При прийомі розпорядження власників рахунків у вигляді електронних платіжних документів, а також при здійсненні міжбанківських розрахунків, внесення будь-яких виправлення не допускається.

- При прийомі розрахункових та касових документів на паперових носіях відповідальний виконавець (бухгалтер, контролер) ЗАТ «Економбанк» здійснює наступну перевірку: чи відповідає документ встановленої форми бланка, чи заповнені всі передбачені бланком реквізити, правильність вказівки банківських реквізитів, чи відповідає друк і підпису розпорядника рахунком заявленим кредитної організації зразками.

Розрахункові документи, прийняті банком до виконання, оформляються підписом бухгалтерського працівника, який здійснює їх прийом та перевірку, із зазначенням дати прийому.

- Збитки, що виникли внаслідок оплати платником підробленого, викраденого або втраченого чека, покладаються на кредитну організацію або чекодавця в залежності від того, з чиєї вини вони були завдані.

- Скарги на дії працівників комерційного банку та інші листи з бухгалтерського обліку приймає від клієнтів експедиція (спеціально виділені особи) банку або особисто головний бухгалтер. Про цей порядок клієнти сповіщені відповідним оголошенням. Бухгалтерським працівникам приймати таку кореспонденцію забороняється.

Особливості здійснення касових операцій. Касові операції здійснюються у точній відповідності до вимог нормативних актів Банку Росії.

Касові видаткові операції, що їх бухгалтерськими працівниками, контролюються контролером, робоче місце якого розташований в безпосередній близькості від каси. Контролер веде касовий журнал по витраті. Контроль видаткових операцій повинен виключити можливість:

- Оплати неправильно оформлених документів, оплати чеків з підписами і відбитком печатки, що не відповідають заявленим зразкам, та чеків, виписаних з книжки, не належить даному клієнту;

- Надходження в касу чеків та інших касових видаткових документів, минаючи відповідних бухгалтерських працівників і контролера кредитної організації;

- Внесення необгрунтованих виправлення і дописок в касові документи і журнали.

Касовий журнал по витраті складається бухгалтерським працівником (контролером) на відповідних бланках у двох примірниках.

У ЗАТ «Економбанк» при веденні бухгалтерського обліку із застосуванням ЕОМ або ПЕОМ для передачі інформації на обробку направляються окремі аркуші касового журналу по витраті по мірі їх заповнення, або, при незначному обсязі операцій, одночасно всі листи касового журналу з підписом касира про звірці оборотів з касою.

Напрямок видаткових касових документів контролером в касу для оплати проводиться внутрішнім порядком. Передача документів до каси оформляється в спеціальному журналі під розписку.

Документообіг за прибутковими касовими операціями в ЗАТ «Економбанк» організований так, що видача квитанцій та зарахування сум на їх рахунку проводиться тільки після фактичного надходження грошей до каси, за винятком внесків у вклади громадян, які можуть записуватися в особові рахунки вкладників до прийому грошей. При цьому документи, що підтверджують внесення грошових у вклад, видаються вкладнику лише після фактичного надходження грошей до каси.

Приймання готівки проводиться за оголошенням на внесок готівкою, що представляє собою комплект документів, що складається з об'яви на внесок готівкою, квитанції та ордера. Оголошення на внесок готівкою приймається бухгалтерським працівником, який підписує його, відбиває в касовому журналі суму і необхідні реквізити, передбачені касовим журналом, і внутрішнім порядком передає в касу. Оголошення на внесок готівкою поміщається в касові документи дня, квитанція видається вносителю грошей після прийому їх до каси. Отримавши назад з каси ордер з підписом касира, який свідчить про прийом касиром грошей, бухгалтерський працівник перевіряє справжність підпису касира на ордері із зразками підписів, робить умовну позначку в касовому журналі про повернення ордера з каси, передає касовий журнал для відображення операцій в бухгалтерському обліку, після чого докладає ордер до виписки відповідного особового рахунку клієнта.

При прийомі готівки від працівника кредитної організації для зарахування на внутрішньобанківські рахунки виписується прибутковий касовий ордер під копірку в трьох примірниках, з яких перший - поміщається в касові документи дня, другий - видається вносителю після прийому грошей у касу, а третій - поміщається в меморіальні документи дня після документів з дебетуемого балансовими рахунками і в стрічку підрахунку не включається. При цьому, отримавши назад з каси третій примірник прибуткового касового ордера з підписом касира, що свідчить про прийом касиром грошей, бухгалтерський працівник перевіряє справжність підпису касира на цьому документі шляхом звірки із зразками підписів, робить умовну відмітку в касовому журналі про повернення документа з каси, після чого передає касовий журнал для відображення операцій в бухгалтерському обліку.

Касовий журнал по приходу каси ведеться централізовано.

Суми державних доходів і платежів по обов'язковому страхуванню, що надходять готівкою, можуть записуватися в касовий журнал на підставі зведеного прибуткового касового ордера (стрічки підрахунку документів), що складається в кінці дня бухгалтерським працівником (відповідальним виконавцем), провідним ці операції на підставі надісланих їм у себе повідомлень первинних касових документів.

Касовий журнал по приходу за операціями вечірньої каси дозволяється складати на ЕОМ у двох примірниках з виведенням приватних підсумків за особовими рахунками та загального підсумку по журналу з тим, щоб записи в особові рахунки виробляти підсумковими сумами. Другі примірники журналу, розрізаної на стрічки, після перевірки записів в особових рахунках додаються разом з ордерами до оголошень про внесок грошей у вечірню касу до виписок по рахунках клієнтів. Правильність заповнення ордерів перевіряється бухгалтером - контролером вечірньої каси, а при застосуванні касових апаратів - відповідальними виконавцями вранці наступного дня. Факт цієї перевірки засвідчується підписом бухгалтера - контролера або відповідального виконавця в ордері до оголошень.

Невикористані грошові чеки за закриває рахунки і по рахунках, що передаються в іншу кредитну організацію, приймати від клієнтів має право тільки головний бухгалтер або його заступник, або начальник відділу, який одночасно повинен погасити кожен зданий чек шляхом вирізання частини чека, призначеного для підпису. Після цього чеки передаються відповідному бухгалтерського працівникові, який становить ордер на закриття рахунку і представляє його для перевірки та підписання головному бухгалтеру або його заступнику, або начальнику відділу.

Невикористані розрахункові чеки за наявності залишку на рахунку з обліку депонованих коштів приймаються від клієнтів і погашаються у такому ж порядку бухгалтерським працівником, який одночасно перевіряє і підписує платіжне доручення клієнта на закриття особового рахунку з обліку депонованих залишилися невикористаних коштів.

Здані невикористані грошові та розрахункові чекові книжки, погашені в зазначеному вище порядку, містяться відповідно в касові і меморіальні документи дня.

За грошовим чеком (іменним) гроші виплачуються тій особі, яка вказана в чеку. Передоручення права на отримання грошей по чеку не допускається, за винятком випадків, передбачених цивільним законодавством Російської Федерації.

Оголошення на внесок готівкою і чеки, як грошові, так і розрахункові, повинні бути заповнені одночасно вручну або на ЕОМ (крім грошових чеків) зі збереженням усіх реквізитів бланка. Найменування власника рахунку, номер рахунку та найменування кредитної організації в чеках і оголошеннях можуть позначатися штампами.

Порядок нумерації оголошень на внесок готівки, а також квитанцій до них, встановлюється головним бухгалтером ЗАТ «Економбанк» або його заступником у тих випадках, коли при прийомі грошей платнику виписується квитанція, в оголошенні працівником банку проставляється проставляються 3 останніх знаку номера виданої вносителю квитанції.

У видаваних банком квитанціях сума прописом заповнюється на початку рядка, вільні місця в реквізитах «сума цифрами» і «сума прописом» прокреслюється двома лініями. Квитанції в прийомі готівкових грошей заповнюються тільки від руки ручками з пастою або чорнилом. На грошових чеках, видаткових касових та меморіальних ордерах, на підставі яких видаються гроші та інші цінності, вчиняти розписки одержувачів (ручками з пастою або чорнилом).

Крім того, на цих документах робляться відмітки про пред'явлення паспорта або його замінює одержувача. Допускається заповнення реквізитів пред'явлених документів самими одержувачами, причому бухгалтерський працівник кредитної організації, після перевірки пред'явленого одержувачем паспорта або його замінює, перевіряє правильність заповнення реквізитів цього документа. Правильність відмітки про паспорті або іншому документі, що засвідчує особу одержувача, завіряється підписом бухгалтерського працівника на чеку або ордері.

ЗАТ «Економбанк» визначає документообіг з видачі (продажу) чеків (чекових книжок) клієнтам. При цьому з каси чеки видаються оформлені штампом банку із зазначенням на кожному чеку номера рахунку клієнта, з якого буде оплачуватися чек, при видачі чеків за плату - після внесення (перерахування) грошових коштів. Видані (продані) за день чеки списуються з позабалансового рахунку з їх обліку на підставі меморіального ордера, виписаного бухгалтерським працівником.

Бланки, різні документи і цінності видаються з каси на підставі переданих внутрішнім порядком до каси меморіальних ордерів. На ордерах робиться розписка одержувача бланків, цінностей і документів.

При роботі з цими бланками рекомендується здійснювати контроль за отриманням, зберіганням, видачею та їх використанням, забезпечувати своєчасне і повне відображення їх руху в обліку. Пачки (посилки) з бланками перевіряються. Бланки в пачках з пошкодженою упаковкою перераховуються поаркушно. При виявленні в упаковках недостач або надлишків бланків складається акт за підписами осіб, які брали участь у прийомі бланків. Бланки зберігаються у сховищі цінностей. При видачі бланків для використання проводиться їх полістний перерахунок, перевірка правильності нумерації, а також приймання за якістю. Про виявлені при цьому недостачі та надлишки бланків, а також про виявлення в них дефектів складаються акти і вносяться виправлення в обліку.

Операції по рахунках клієнтів проводяться на підставі прийнятих до виконання розрахункових та касових документів клієнтів. Операції, що здійснюються без документів клієнтів кредитної організації, оформляються документами, які складаються ЗАТ «Економбанк», згідно з вимогами Правил ведення бухгалтерського обліку в кредитних організаціях та інших нормативних актів Банку Росії за окремими операціями на бланках діючих форм (прибуткові та видаткові касові і меморіальні ордери, розпорядження уповноважених співробітників та ін.)

У касових ордерах та меморіальних ордерах на оприбуткування і списання цінностей і документів, що зберігаються в коморі, підсумкові суми повторюються прописом.

Для скорочення записів в особових рахунках по ряду операцій складаються зведені ордера. Якщо до зведеного ордеру додаються первинні документи, на підставі яких складено ордер, в ньому робиться посилання на кількість доданих документів.

Кожен документ, на підставі яких вчиняються бухгалтерські записи, повинен містити такі реквізити:

- Позначення номерів рахунків за дебетом і кредитом, за якими має бути проведена ця запис; в необхідних випадках і інші реквізити;

- Дату проводки;

- Підпис бухгалтерського працівника, що оформив документ, а за операціями, що підлягають додатковому контролю, - підписи бухгалтерського і контролюючого працівників, та за операціями кредитної організації, пов'язаних із перерахуванням коштів клієнтам, іншим організаціям, - підписи керівника кредитної установи та головного бухгалтера або уповноважених ними осіб . Якщо підставою для здійснення бухгалтерського запису послужило розпорядження, підписане керівником кредитної організації та головним бухгалтером, то в цьому випадку виписаний розрахунковий документ підписується бухгалтерським і контролюючим працівниками, якщо інше не передбачено законодавством Російської Федерації про бухгалтерський облік.

Здійснення операцій у кредитної організації може відбуватися на підставі електронного платіжного документа, а у випадках, встановлених законодавством Російської Федерації і договором, - його паперовою копією, завіреною уповноваженою особою. Електронні платіжні документи повинні містити всі реквізити розрахункових документів, передбачені затвердженими формами і нормативними актами Банку Росії.

Паперові копії електронних платіжних документів, призначені для зберігання в якості виправдувальних документів по зроблених операціях, а також належні до виписок з рахунків, завіряються штампами кредитної організації та підписами її працівників.

2.3 Заходи щодо вдосконалення організації бухгалтерського обліку в ЗАТ «Економбанк»

У сучасних умовах всіляко зростає роль діяльності банків у сфері реалізації фінансових послуг шляхом залучення Інтернет - технологій. Ці можливості давно і успішно використовуються в країнах з ринковою економікою.

Тому в даному розділі йтиметься, передусім, про технології проведення фінансових операцій з використанням сучасних комунікацій - Інтернет, електронної пошти і т.д. Перш за все, визначимося з термінологією, яка використовується для здійснення фінансових операцій з використанням даних сучасних технологій.

Електронна комерція (electronic commerce) - здійснення комерційної діяльності електронним шляхом.

Банкінг (banking) - дослівний переклад з англійської "банківська справа". Може також застосовуватися до деяких банківських операцій.

On-line - дослівно перекладається "на лінії». Здійснення операції on-line означає здійснення її в режимі реального часу.

Взагалі в електронній комерції виділяють чотири основних напрямки: В2С (Business to Client); В2В (Business to Business); G2B (Government to Business) та G2C (Government to Citizens).

В2С (Business to Client) (у перекладі "бізнес - споживач") - у сфері банківської діяльності - це надання банківських послуг електронним шляхом. Тут фахівці виділяють два основних види В2С банкінгу (Малюнок 2.2):

- Електронний - це банкінг, що здійснюється засобами мережі Інтернет і мобільного зв'язку;

- Машинно-телефонний - це банкінг, здійснюваний за допомогою фіксованих комутованих каналів телефонного зв'язку і підключених до них електронно-обчислювальних машин.

Малюнок 2.2 - Елементи В2С

Наведемо основні визначення елементів В2С банкінгу з прикладами банкінгу, що має інформаційний та практичний характер.

Інтернет банкінг - це діяльність банку по наданню комплексу послуг клієнтам за допомогою всесвітньої мережі Інтернет.

Інформаційний характер Інтернет банкінгу - розміщення на Інтернет-сторінці банку інформації про курси валют, послуги банку, формуванні виписок за рахунками в режимі реального часу і т. п.

Практичний характер Інтернет банкінгу - розміщення на сторінці в Інтернет on-line версії системи "Клієнт-Банк", яка доступна клієнтам банку цілодобово 365 днів в році і до якої можна отримати доступ з будь-якого комп'ютера, підключеного до Інтернет. За допомогою системи можна оплачувати рахунки, здійснювати перекази і т.д.

ЗАТ «Економбанк» пропонується запропонувати своїм клієнтам такі послуги Інтернет банкінгу: можливість перегляду операцій по рахунку та перевірка балансу рахунку; переказ грошей між рахунками, відкритими в ЗАТ «Економбанк»; здійснення трансакцій між власними чекових, ощадним і резервним рахунками (до опівночі); можливість надання рахунку; перегляд виписок по картковому рахунку, відкритого за кредитною схемою; замовлення чеків on-line; оформлення заявок на відкриття рахунків та отримання кредитних карток on-line; можливість оплати рахунків (комунальних, мобільних і т. д.); зв'язок з службою підтримки клієнтів; зміна кодів доступу; інші послуги, які дозволяють клієнтам здійснювати on-line моніторинг своїх депозитів і кредитів.

E-mail банкінг - це діяльність банку з надання низки послуг клієнтам за допомогою електронної пошти. В основному це розсилка банком виписок за рахунком клієнта, курсів валют і умов надання послуг за вказаною клієнтом адресою електронної пошти. Хоча в практичному аспекті клієнт, надіславши електронного листа в банк, може ініціювати передбачені угодою з банком сервіси, наприклад оплата комунальних послуг, здійснення перекладів і т. д.

Мобільний банкінг - це діяльність банку з надання низки послуг клієнтам - власникам мобільних терміналів. Мобільний банкінг сьогодні здійснюється за такими двома напрямками:

- SMS банкінг - Надання банком деяких послуг за допомогою коротких текстових повідомлень, які надсилаються на мобільний термінал - SMS (Short Message Service);

- WAP банкінг - надання банком деяких послуг за допомогою WAP-протоколу. WAP (Wireless Application Protocol) - функція мобільного телефону, що дозволяє отримувати доступ до Інтернет-сайтів, розробленим спеціально для такого протоколу, за допомогою мобільного терміналу.

В основному мобільний банкінг - це система цілодобового контролю за рухом грошових коштів за певним рахунком клієнта. Отже, він має інформаційний характер.

Банки також можуть використовуватися системи пейджингового зв'язку для надання інформаційних послуг клієнтам.

POS (Point of Sale) (термінал, або платіжний термінал) - це пристрій, призначений для виконання процедури авторизації із застосуванням платіжної картки та, як правило, друкування документа за операцією із застосуванням платіжної картки.

Система «Клієнт-Банк» - програмно-технічний комплекс, який надає можливість клієнтам управляти рахунками в банку й отримувати всю поточну інформацію про рух грошових коштів по рахунках не виходячи з будинку або офісу.

Зокрема, система "Клієнт-Банк", в залежності від банківської установи, дозволяє:

- Відправляти платежі на списання протягом операційного дня банку;

- Отримувати поточну інформацію про зарахування та списання коштів з рахунків на сьогодні;

- Отримувати виписки про рух грошових коштів по рахунках за попередній банківський день (заключні);

- Отримувати, у разі необхідності, повідомлення про зарахування на рахунок коштів з платіжної системи SWIF Т.;

- Отримувати інформацію про курси валют;

- Вести різноманітні бази даних, довідники або інтегрувати систему з іншими офісними пакетами (залежно від можливостей програмного забезпечення системи) і т. п.

Фінансовий кіоск - це апаратно-програмний комплекс, який складається з комп'ютера, сенсорного монітора і спеціального програмного забезпечення, що дозволяє управляти системою простим дотиком пальця.

Сенсорний кіоск може бути додатково оснащений різними пристроями (картрідером, PIN-клавіатурою, модемом, принтером та іншими пристроями) і підключений до локальної мережі банку, Інтернет, автоматизованої банківської системи, процесингового центру і т. п. Суто інформаційний кіоск дає можливість клієнтам ознайомитися з послугами банку, його історією і т. д. Фактично можна через такий кіоск надавати доступ до корпоративної Інтернет-сторінці банку.

Фінансовий кіоск повинен бути обладнаний додатковими пристроями. За допомогою такого фінансового кіоску клієнт може (залежно від оснащення):

- Ознайомитися з діяльністю банку і його послугами;

- Отримати готівку за допомогою платіжної картки;

- Внести грошову готівку на свій рахунок;

- Здійснити переказ грошей;

- Сплатити комунальні послуги, рахунки за послуги Інтернет, мобільного зв'язку і т. п.;

- Отримати виписки по рахунках і т. д.

Сенсорні кіоски, які об'єднують у собі різні можливості, в залежності від вимог банківської установи можуть істотно знизити навантаження банківських працівників при виконанні більшості стандартних операцій. Такі кіоски можуть виконувати функцію банкомату.

Телебанкінг - система надання банківських послуг з використанням фіксованого телефонного зв'язку. Клієнт, зателефонувавши в банк, за допомогою підказок "електронного клерка" може:

- Отримати інформацію про залишки та рух грошових коштів на рахунках за певний період;

- Здійснити певні види платежів, передбачені угодою з банком;

- Отримати інформацію про курси валют, котирування цінних паперів, послуги банку;

- Зв'язатися з відповідною службою банку та інше.

ЗАТ «Економбанк» може встановити системи розпізнавання голосових команд, що дає можливість, наприклад, клієнту, який подзвонив по телефону в банк, назвати структурний підрозділ, прізвище або посада працівника банку, і система миттєво перемкне клієнта на відповідний номер. Це економить витрати клієнтів на телефонні розмови, зменшує навантаження на телефонну мережу банку і секретарів.

Приватний банкінг - це надання банками спеціальних послуг найважливішим (VIP) клієнтам. Послуги для таких клієнтів характеризуються більшою свободою і конфіденційністю, ніж для звичайних клієнтів. VIP - yслугі доступні 24 години на добу і 7 днів на тиждень. Взаємовідносини банку та VIP-клієнта адмініструються спеціально поставленим до клієнта менеджером і його командою (співробітники банку). Клієнт, спілкуючись з менеджером особисто або дистанційно, може швидко здійснювати будь-які фінансові операції.

Слід зазначити, що приватний банкінг, так само як і електронний, дуже вразливий для їх використання з метою легалізації доходів, отриманих злочинним шляхом. У зв'язку з цим при здійсненні електронного банкінгу необхідно керуватися рекомендаціями FATF, а приватного - забезпечити відповідність внутрішніх процедур принципам боротьби з відмиванням грошей при здійсненні приватного банкінгу, розробленими Вольфсбергської групою.

Drive-in банкінг (Drive-in дослівно означає "заїзд") - спосіб надання банківських послуг клієнтам. Передбачається, що клієнти банків - власники транспортних засобів зможуть отримувати банківські послуги, не залишаючи транспортний засіб. Під'їхавши до одного віконця, можна замовити банківську послугу (оплата комунальних платежів, отримання виписки по рахунку, придбання чеків і т.п.), а до іншого - оплатити такі послуги. Це швидкий і зручний метод роботи з клієнтами, який приверне увагу до банку.

Основними тенденціями в удосконаленні касових операцій є

поліпшення взаємодії центральних, комерційних банків та інших велике

кількість фінансових і юридичних документів.

100% відсутність помилок. ЗАТ «Економбанк» пропонується запровадити систему Biprint, що складається з двох частин: клієнт-банк. Товар, на упаковці якого нанесений штриховий код, - це платіжний документ, а каса зі сканером - банківська частина BiPrint.

У клієнта BiPrint представлена ​​програмним забезпеченням - віртуальним принтером (BiPrint-Клієнт). Зазначений штрих-коду дозволяє помістити в нього всю значиму інформацію платіжного документа (реквізити платника і одержувача коштів, суму, дату, призначення платежу і т.д.). Розміщується код у такому місці, в якому він не заважає роботі з платіжним документом. Підготовлені таким чином паперові документи стандартним шляхом доставляються в банк. Там спеціальним сканером і програмним забезпеченням BiPrint-Банк цей штрих-код миттєво прочитується.

Можливості BiPrint не обмежуються обробкою тільки платіжних доручень і платіжних вимог (інкасових доручень). З її допомогою можна обробляти меморіальні ордери, заявки на покупку / продаж валюти, доручення на перерахування коштів в іноземній валюті.

Пропонована стратегія підвищення ефективності касових операцій дозволить скоротити час безпосереднього обслуговування клієнтів, зокрема:

- Час розрахунків електронних платежів, дозволить домогтися прискорення розрахунків між банками та їх клієнтами.

Впровадження заходів щодо вдосконалення організації бухгалтерського обліку в ЗАТ «Економбанк» на основі його автоматизації пов'язане зі значними матеріальними витратами на розробку та функціонування системи. Тому найважливішим завданням є аналіз економічної ефективності впроваджуваної системи. Її своєчасне рішення дає можливість порівнювати різні варіанти автоматизації і встановити оптимальний варіант, оцінити його вплив на зміну показників діяльності організації. Ефективність впровадження автоматизованої системи обумовлюється дією ряду факторів організаційного, інформаційного та економічного характеру.

Інформація, що має на меті повне і своєчасне відображення і стан об'єкта та причин, що впливають на його розвиток, в кінцевому рахунку, спрямована на поліпшення використання виробничих ресурсів. Досвід експлуатації комплексів завдань показав, що в процесі автоматизації обліково-обчислювальних робіт досягається зниження трудомісткості окремих операцій, зростання продуктивності та поліпшення умов праці окремих працівників, підвищення оперативності достовірності, включаючи підготовку звітності при постійно зростаючому обсязі первинної документації без збільшення чисельності персоналу і т.д .

Розрахуємо витрати, необхідні для впровадження даної системи:

1. Джерело безперебійного живлення - 13000 рублів.

2. Робоча станція - 180000 рублів.

3. Принтер - 15000 рублів.

4. Розробка програмного забезпечення - 135000 карбованців.

5. Т-конектор - 150000 рублів.

Разом: 13000 +180000 +15000 +135000 +150000 = 493000 рублів.

Ефект визначимо виходячи з можливості скорочення персоналу підприємства і скорочення фонду оплати праці.

При впровадженні системи Biprint можливо скоротити одного касира (заробітна плата 12000 рублів) і двох операційних працівників (заробітна плата кожного по 15 000 рублів).

Разом (12000 * 12) + (30000 * 12) = 144000 +360000 = 504000.

Ефективність = ефект / витрати.

Ефективність = 504000/493000 = 1,02.

Ефективність рівна 1,02 - це показник, що означає, що впровадження системи Biprint дозволить значно збільшити документообіг, скоротити помилки при проведенні документів і скоротити витрати на оплату праці, а, отже, збільшити прибуток організації.

Застосування даних високотехнологічних послуг для здійснення різноманітних фінансових операцій в ЗАТ «Економбанк» гальмується отсутствуе нормативних документів з регламентації та організації даних операцій та їх обліку. Потрібна розробка нормативних документів в частині автоматизації облікових процедур по електронних послуг, зокрема нормативного визнання легітимності електронних первинних документів за операціями. За умови підключення окремих підсистем обліку електронних банківських операцій до автоматизованої банківської системи (за наявності безпечних каналів) робота операціоніста - бухгалтера може бути зведена до виконання функцій подальшого контролю, але це справа майбутнього. Сьогодні ж необхідність забезпечення здійснення електронних операцій первинними документами на паперових носіях вимагає від банків створення окремих відділів по обслуговуванню таких операцій, а також децентралізації бухгалтерської служби банку. Створення окремої бухгалтерської служби в складі лінійного підрозділу, який обслуговує здійснення електронних операцій клієнтами, надасть можливість більш ефективно дотримувати основні принципи бухгалтерського обліку та контролювати правильність визнання операцій у фінансовому, податковому та управлінському обліку.

Кожне таке окремий підрозділ має забезпечувати:

- Дотримання принципів бухгалтерського обліку;

- Єдину методологічну основу обліку банківських операцій;

- Взаємозв'язок даних синтетичного і аналітичного обліку;

- Хронологічне та систематичне відображення всіх операцій банку в регістрах бухгалтерського обліку на підставі первинних документів;

- Накопичення і систематизацію даних обліку в розрізі показників, необхідних для управління банком, а також складання звітності.

На основі викладеного можна констатувати, що однією з ключових проблем подальшого розвитку бухгалтерського обліку ЗАТ «Економбанк» є підготовка фінансової системи і суспільства в цілому до розвитку електронного бізнесу, яка полягає у розробці методичної і нормативно-правової бази (в тому числі з питань бухгалтерського обліку ) для регулювання здійснення електронної комерції з використанням мережі Інтернет та інших каналів передачі даних.

Проведення перелічених вище операцій в ЗАТ «Економбанк» дозволить скоротити штат персоналу банку, що призведе до зниження витрат на виплату заробітної плати та збільшення чистого прибутку банку.

Висновок

Проведене теоретичне та практичне дослідження організації бухгалтерського обліку ЗАТ «Економбанк» дозволяє зробити нам наступні висновки:

1. Комерційний банк реконструкції і розвитку «Економбанк» утворено як пайовий 29 грудня 1990 на базі Саратовської обласної контори Будбанку СРСР.

Сьогодні ЗАТ «Економбанк» є фінансовою структурою національного рівня і в своїй діяльності надає вплив на національні фінансові ринки. Його клієнтами є близько тисячі підприємств Саратовської області і більше 50 тисяч приватних осіб. Серед партнерів банку - середні і малі бізнес-структури та підприємства, у тому числі агропромислові підприємства, туристичний та готельний бізнес.

Фінансова діяльність банку різноманітна, кредитні та депозитні операції банку радують великим розмаїттям послуг.

Банк не обмежується кредитуванням певного сектора економіки, а намагається співпрацювати з усіма економічними агентами, незалежно від напрямку їх діяльності Кредитні продукти Банку призначені для різних клієнтів з урахуванням специфіки їх діяльності. Сьогодні банк пропонує увазі кредитні продукти, як у національній, так і в іноземній валюті. ЗАТ «Економбанк» пропонує прості та вигідні умови кредитування фізичних осіб без застави для придбання товарів тривалого користування і послуг.

Популярним є операції з касового і розрахункового обслуговування. Дані операції дуже демократичні у фінансовому сенсі. Валютні операції банку постійно удосконалюються, укладаються угоди, які дозволяють переводити кошти з-за кордону у валюті.

2. Бухгалтерський облік ЗАТ «Економбанк» представляє собою упорядковану систему збору, реєстрації та узагальнення інформації в грошовому вираженні про майно, зобов'язання організації і їхньому русі шляхом суцільного, безперервного і документального обліку всіх господарських операцій.

2. Основи організації бухгалтерського обліку банківської діяльності, склад інформації, порядок її збору і класифікації для різних служб і напрямів визначаються:

- Законом про бухгалтерський облік від 21 листопада 1996 р. № 129-ФЗ (зі змінами від 23 липня 1998, 28 березня, 31 грудня 2002, 10 січня, 28 травня, 30 червня 2003 р., 3 листопада 2006 р .);

- Цивільним кодексом РФ частина перша від 30 листопада 1994 р. N 51-ФЗ, частина друга від 26 січня 1996 р. N 14-ФЗ, частина третя від 26 листопада 2001 р. N 146-ФЗ і частина четверта від 18 грудня 2006 р . N 230-ФЗ (зі змінами від 23 липня 2008 р);

- Положенням Банку Росії від 26 березня 2007 року N 302-П "Про правила ведення бухгалтерського обліку в кредитних організаціях, розташованих на території Російської Федерації" (вступили в силу з 1 січня 2008 року);

- Інструкціями, вказівками, положеннями та іншими нормативними актами законодавчого та методичного характеру Уряду і ЦБ РФ.

3. У плані рахунків бухгалтерського обліку прийнята наступна структура: глави, розділи, підрозділи, рахунки першого порядку, рахунки другого порядку, особові рахунки аналітичного обліку. Виходячи з цього, а також з урахуванням кодів валют, захисного ключа, додання рахунку наочності визначена схема позначення особових рахунків та їх нумерація (по основних рахунках).

4. Документами аналітичного обліку в кредитних організаціях є:

- Особові рахунки;

- Бухгалтерський журнал;

- Відомість залишків за рахунками першого, другого порядку, особових рахунках, балансовими та позабалансових рахунках;

- Відомість залишків розміщених (залучених) коштів.

5. Документами синтетичного обліку є:

- Щоденна відомість;

- Щоденний баланс.

6. Відображення банківських операцій здійснюється відповідно до Плану рахунків і ведеться шляхом подвійного запису на взаємопов'язаних рахунках бухгалтерського обліку, включених до робочого плану рахунків. При цьому рахунки визначаються як тільки активні або пасивні, тобто згідно з новим планом рахунків у балансах не повинно відображатися одночасно по дебету і кредиту сальдо по рахунку другого порядку. Замість раніше активно-пасивних рахунків в даний час застосовуються парні активні і пасивні рахунки.

7. За організацію бухгалтерського обліку, дотримання законодавства при виконанні банківських операцій відповідальність несе керівник ЗАТ «Економбанк».

8. Базою бухгалтерського обліку в ЗАТ «Економбанк» є операційна робота, до якої належать:

- Ведення розрахункових, поточних та інших рахунків підприємств і організацій;

- Здійснення операцій з цінними паперами, дорогоцінними металами, іноземною валютою;

- Здійснення внутрішньобанківських операцій;

- Облік документів і цінностей на позабалансових рахунках, рахунках депо;

- Ведення обліку операцій купівлі-продажу різних фінансових інструментів, за яким дата розрахунків не збігається з датою укладення угоди (термінові операції).

Сукупність процесів, пов'язаних з виконанням операційної роботи і веденням бухгалтерського обліку в банках, називають обліково-операційної роботою, а працівників, що виконують відповідні функції, - обліково-операційним апаратом банку.

9. Відповідно до Федерального закону «Про бухгалтерський облік» у ЗАТ «Економбанк» розроблені правила документообігу і технологія обробки облікової інформації. Облік та обробка бухгалтерської документації, складання вихідних форм виробляється з використанням ЕОМ.

10. Операції по рахунках клієнтів проводяться на підставі прийнятих до виконання розрахункових та касових документів клієнтів. Операції, що здійснюються без документів клієнтів кредитної організації, оформляються документами, які складаються ЗАТ «Економбанк», згідно з вимогами Правил ведення бухгалтерського обліку в кредитних організаціях та інших нормативних актів Банку Росії за окремими операціями на бланках діючих форм (прибуткові та видаткові касові і меморіальні ордери, розпорядження уповноважених співробітників та ін.)

11. Одним із заходів, щодо вдосконалення бухгалтерського обліку в ЗАТ «Економбанк» пропонується запровадити систему Biprint. Ефективність рівна 1,02 - це показник, що означає, що впровадження системи Biprint дозволить значно збільшити документообіг, скоротити помилки при проведенні документів і скоротити витрати на оплату праці, а отже збільшити прибуток організації.

11. Однією з ключових проблем подальшого розвитку бухгалтерського обліку ЗАТ «Економбанк» є підготовка фінансової системи і суспільства в цілому до розвитку електронного бізнесу, яка полягає у розробці методичної і нормативно-правової бази (в тому числі з питань бухгалтерського обліку) для регулювання здійснення електронної комерції з використанням мережі Інтернет та інших каналів передачі даних.

Ефект визначимо виходячи з можливості скорочення персоналу підприємства і скорочення фонду оплати праці.

Ефективність рівна 1,02 - це показник, що означає, що впровадження системи Biprint дозволить значно збільшити документообіг, скоротити помилки при проведенні документів і скоротити витрати на оплату праці, а, отже, збільшити прибуток організації.

Глосарій

Список використаних джерел

Нормативно - правові акти

1 Цивільний кодекс Російської Федерації (ГК РФ) (частини перша, друга, третя і четверта) (зі змінами та доповненнями) / / Довідково-правова система «Гарант»: [Електронний ресурс] / НВП «Гарант - сервіс». - Останнє оновлення 01.02.2009 р.

2 План рахунків бухгалтерського обліку в кредитних організаціях (зі змінами від 20 червня, 5 листопада 2003, 2 лютого, 24 березня, 7, 11, 25 червня, 19 листопада, 17 грудня 2004 р., 11 квітня 2005 р., 11 грудня 2006 р.) / / Довідково-правова система «Гарант»: [Електронний ресурс] / НВП «Гарант - сервіс». - Останнє оновлення 01.02.2009 р.

3 Положення ЦБР від 26 березня 2007 р. N 302-П "Про правила ведення бухгалтерського обліку в кредитних організаціях, розташованих на території Російської Федерації" (набрала чинності 1 січня 2008 року) / / Довідково-правова система «Гарант»: [Електронний ресурс] / НВП «Гарант - сервіс». - Останнє оновлення 01.02.2009 р.

4 Вказівка ​​ЦБР від 17 грудня 2004 р. N 1530-У "Про порядок складання кредитними організаціями річного бухгалтерського звіту" / / Довідково-правова система «Гарант»: [Електронний ресурс] / НВП «Гарант - сервіс». - Останнє оновлення 01.02.2009 р.

5 Федеральний закон від 21 листопада 1996 р. N 129-ФЗ "Про бухгалтерський облік" (зі змінами від 23 липня 1998, 28 березня, 31 грудня 2002, 10 січня, 28 травня, 30 червня 2003 р., 3 листопада 2006 р.) / / Довідково-правова система «Гарант»: [Електронний ресурс] / НВП «Гарант - сервіс». - Останнє оновлення 01.02.2009 р.

6 Федеральний закон від 28 березня 2002 р. N 32-ФЗ "Про внесення зміни і доповнення в Федеральний закон" Про бухгалтерський облік "/ / Довідково-правова система« Гарант »: [Електронний ресурс] / НВП« Гарант - сервіс ». - Останнє оновлення 01.02.2009 р.

Наукова та оглядова література

7 Андерсон, Х.Г. Принципи бухгалтерського обліку [Текст] / Х.Г. Андерсон. - Фінанси і статистика, 2004 .- 496 с. - (Серія «Серія з бухгалтерського обліку та аудиту») ISBN 0-395-43350-9

8 Білоцерківський, В.І. Бухгалтерський облік і аудит в комерційному банку. Навчальний посібник для вузів [Текст] / В.І. Білоцерківський, - Фінанси і статистика, 2005. - 290 с. - (Серія «Вища освіта») ISBN 5-279-02481-0

9 Буянова, В.П. Аналіз нормативного забезпечення банківських розрахунків. Коментарі законодавства та схеми. Навчальний посібник [Текст] / В.П. Буянова. - Парфенов.ру. - 2003. - 416 с. - (Серія «Підручники для вузів») ISBN 5-94692-492-3

10 Биков, В.А. Завдання і тести з бухгалтерського обліку [Текст] / В.А. Биков. - МЦ Фер, 2007. - 496 с. - (Серія «Додаток до журналу« Податкові суперечки ») ISBN 5-7709-0447-5

11 Войтенко, Т.П. ЗЕД: бухгалтерський і податковий облік у подробицях. [Текст] / Т.П. Войтенко. - Фактор, 2008. - 400 с. ISBN 978-966-312-578-7

12 Глушков, І.Є. Бухгалтерський облік на підприємствах різних форм власності [Текст] / І.Є. Глушков. - КноРус, 2008. - 944 с. - (Серія «Економіка. Бухгалтерський облік») ISBN 978-5-85971-481-0

13 Журавльов, В.М. Некомерційні організації. Бухоблік та оподаткування [Текст] / В.М. Журавльов. - ІндексМедіа, 2006. - 240 с. ISBN 5-98965-023-х

14 Зобов, В.А. Банківські ризики на практиці [Текст] / В.А. Зобов. - Бійіктік, 2005. - 128 с. ISBN 9967-20-445-1

15 Ковальов, П.П. Банківський ризик-менеджмент. [Текст] / П.П. Ковальов. - М.: Инфра-М, 2009. - 304 с. ISBN 978-5-279-03380-5

16 Кондраков, Н.П. Бухгалтерський облік: Учеб. посібник. [Текст] / Н.П. Кондраков - 4-е вид., Перераб. і доп. - М.: ИНФРА-М, 2005. - 640 с. - (Серія «Вища освіта»). ISBN 5-16-000800-4.

17 Кондраков, Н.П. Бухгалтерський облік. Навчальний посібник [Текст] / Н.П. Кондраков. - 5-е вид., Перераб. і доп - М.: Инфра-М, 2008. - 717 с. (Серія «Вища освіта»). ISBN 5-16-002242-2

18 Курсів, В.М., Бухгалтерський облік в комерційному банку. Нові типові бухгалтерські проводки операцій банку: навчальний посібник. [Текст] / В.М. Курсів. - М.: Інфа-М, 2007. - 277 с. - (Серія «Бухгалтерський облік і аудит»). ISBN 5-16-002556-1

19 Курсів, В.М. Бухгалтерський облік в комерційному банку [Текст] / В.М. Курсів, Г.А. Яковлєв. - Вид. 10-е перероб. і доп. - М.: Інфра_М, 2008. - 277 с. ISBN 978-516003-111-8

20 Курсів, В.М. Нове в бухгалтерському обліку в комерційних банках [Текст] / В.М. Курсів. - М.: Инфра-М. 2008. - 176 с. ISBN 978-516003-308-2

21 Ляховський, В.С. Довідник по операціях з цінними паперами комерційного банку [Текст] / В.С. Ляховський, Д.В. Коробейников, П.А. Серебряков. - Геліос АРВ, 2005 .- 784 с. ISBN 5-85438-022-6

22 Марасанов, Г.І. Тренінги продажу банківських послуг. Способи і прийоми проведення. [Текст] / Г.І. Марасанов, Н.А. Мініна. - Когіто-Центр, 2007. - 220 с. ISBN 978-5-893-53182-4

23 Новодворський, В.Д. Бухгалтерська звітність організації [Текст] / В.Д. Новодворський. - Бухгалтерський облік, 2006. - 392 с. (Серія «Бібліотека журналу« Бухгалтерський облік ») ISBN 5-85428-104-х

24 Парфенов, К. Банківський план рахунків [Текст] / К. Парфьонов. - Парфенов.ру. 2009. - 488 с. ISBN 5-902148-16-2

25 Парфенов, До Методологія та бухгалтерський облік банківських роздрібних платежів. Карти, перекази, чеки [Текст] / К. Парфьонов. - Парфенов.ру. - 2008. - 130 с. ISBN - 5-90214-814-6

26 Парфенов, К. Операції банків з векселями [Текст] / К. Парфьонов. - Парфенов.ру. - 2004. - 136 с. ISBN 5-902148-06-5

27 Парфенов, К. Облік майна в банках [Текст] / К. Парфьонов. - Парфенов.ру. - 2003, - 156 с. ISBN 5-902148-03-0

28 Румак, Е.Х. Облік кредитів у комерційному банку [Текст] / Е.Х. Румак. - ІВЕСЕП. - 2009р. - 104 с. ISBN 978-57320-111-42

29 Рибакова, О.В. Бухгалтерський облік у комерційній організації [Текст] / О.В. Рибакова. - Видавництво РАГС, 2008. - 360 с. ISBN 978-5-772-90349-0

30 Скіннер, К. Майбутнє банкінгу. Світові тенденції і нові технології в галузі. [Текст] / К. Скіннер. - М.: Инфра-М, 2009р. - 400 с. ISBN 978-985-6569-37-4

31 Смирнова, Л.Р. Бухгалтерський облік в комерційному банку. Навчальний посібник [Текст] / Л.Р. Смирнова. - Фінанси і статистика, - 2005. - 290 с. ISBN 5-279-02506-2

32 Стражев, В.І. Теорія бухгалтерського обліку [Текст] В.І. Стражев. - М.: Инфра-М, 2005. - 205 с. ISBN 985-061-095-6

33 Усатова, Л.В. Бухгалтерський облік у комерційних банках. Навчальний посібник. [Текст] / Л.В. Усатова. - Дашков і Ко, 2005. - 380 с. ISBN 5-94798-345-1

34 Усатова, Л.В. Бухгалтерський облік в комерційному банку. Нові типові бухгалтерські проводки операцій банку [Текст] / Л.В. Усатова, Сіроштан М.С., Арський Є.В. - Дашков і Ко, 2007. - 304 с. ISBN 5-91131-273-5

35 Федорова, Е.А. Бухгалтерський облік і аудит у комерційному банку [Текст] / Е.А. Федорова. - Економіка, 2005. - 294 с. ISBN 5-282-02481-0

36 Ширинська, З.Г. Збірник завдань з бухгалтерського обліку та операційної техніці в банках [Текст] / З.Г. Ширинська. - Фінанси і статистика. - 2004, - 224 с. ISBN 5-279-02304-3

Додаток А

Перелік об'єктів активів і пасивів комерційного банку

Додаток Б

Склад нового плану рахунків