Зміст
Введення
1. Огляд літератури
2. Коротка організаційно-економічна характеристика СГВК «Уварівська Нива»
3. Організація проведення аудиту з обліку касових операцій
3.1 Складання переліку нормативно-правових актів і внутрішньогосподарських регламентів
3.2 Оцінка системи внутрішнього контролю
3.3 Складання плану і програми проведення перевірки
3.4 Методика проведення окремих етапів проведення перевірки
3.5 Перелік аудиторських свідчень, що складаються в ході перевірки
4. Оформлення результатів аудиту
Висновки і пропозиції
Список використаних джерел
Введення
Всі підприємства, здійснюючи виробничу і господарську діяльність, вступають у взаємини з іншими підприємствами, організаціями, установами, працівниками підприємства й окремими особами. Ці взаємовідносини засновані на різних грошових розрахунках в процесі заготовлення, виробництва і реалізації продукції, робіт або послуг.
Всі розрахунки по виконанню зобов'язань і пред'явленню вимог здійснюються через установи банків. Розрахунки готівкою між підприємствами носять обмежений характер і суворо регламентований.
В умовах ринкової економіки слід виходити з принципу, що вміле використання грошових коштів може приносити підприємству додатковий дохід, і, отже, необхідно постійно думати про раціональному вкладанні тимчасово вільних грошових коштів для отримання додаткового прибутку.
Постійно совершающийся кругообіг господарських засобів викликає безперервне відновлення різноманітних розрахунків. Правильна організація розрахункових операцій забезпечує стійкість оборотності засобів організації, зміцнення в ній договірної і розрахункової дисципліни і поліпшення її фінансового стану.
Касові операції як різновид фінансових операцій є операції з готівкою, які здійснюються господарюючими суб'єктами. Вони досить одноманітні, методи та процедури їх перевірки досить прості, однак цей етап аудиторської перевірки дуже трудомісткий через масового характеру касових операцій, але аудит касових операцій є важливою ланкою в аудиторській перевірці з кількох причин:
- Грошові кошти належать до числа найбільш рухливих і легко реалізованих активів;
- Грошові операції носять масовий і поширений характер;
- Рухливість грошових коштів і масовість грошових операцій роблять цю ділянку господарської діяльності підприємства найбільш уразливим з точки зору різних порушень і зловживань.
Таким чином, актуальність обраної теми курсової роботи полягає у необхідності дослідження теоретичних і практичних моментів, що становлять сутність проблематики стану і вдосконалення аудиту касових операцій.
Мета даної курсової роботи - на підставі проведеного аудиту за касовими операціями внести пропозиції щодо поліпшення ведення бухгалтерського обліку по касі, щоб уникнути помилок при обліку касових операцій.
Основні завдання курсової роботи:
1. навчитися складати план аудиторської перевірки за касовими операціями;
2. складання тестів засобів внутрішнього контролю за касовими операціями;
3. складання переліку аудиторських свідчень при аудиті касових операцій;
4. написання аудиторського висновку за проведену роботу.
Об'єктом дослідження виступає СГВК «Уварівська Нива» Уваровського району Тамбовської області. Предметом дослідження є аудит касових операцій.
Для досягнення поставлених цілей необхідно виконати наступні завдання:
· Вивчити нормативно-правові акти та внутрішньогосподарські регламенти;
· Ознайомитися з думками фахівців з даного питання шляхом огляду спеціальної літератури;
· Вивчити дану тему за матеріалами підручників та навчальних посібників
1. Огляд літератури
Бухгалтерський облік в РФ здійснюється на підставі Федерального Закону «Про бухгалтерський облік». Відповідно до ст.1 закону бухгалтерський облік представляє собою упорядковану систему збору, реєстрації та узагальнення інформації в грошовому вираженні про майно, зобов'язання організацій і їхньому русі шляхом суцільного, безперервного і документального обліку всіх господарських операцій (3, 5).
Аудит (аудиторська перевірка) - незалежна перевірка бухгалтерської (фінансової) звітності організацій і індивідуальних підприємців, складена відповідно до законодавства та нормативними актами, що регулюють порядок ведення бухгалтерського обліку та складання бухгалтерської (фінансової) звітності в Російській Федерації, метою якої є вираження думки про її достовірності в істотних відносинах.
Аудиторська діяльність - діяльність, що здійснюється відповідно до Цивільного кодексу Російської Федерації, Федеральним законом "Про аудиторську діяльність", іншими законодавчими та іншими нормативними актами, що регулюють підприємницьку діяльність з проведення аудиту та надання супутніх йому послуг. (4)
Хорохордін Н. Н. кандидат економічних наук, доцент кафедри бухгалтерського обліку і аудиту Воронезького ГАУ імені К. Д. Глінки в своїй статті «Питання методики побудови автоматизованої системи аудиту в сільськогосподарських організаціях» стверджує, що основною передумовою більш ефективного використання бухгалтерської та контрольно-аналітичної інформації в управлінні сільськогосподарським виробництвом є якнайшвидший перехід до автоматизованих процесів її обробки та формування. Проблема автоматизації аудиторської діяльності повинна розглядатися як складова частина концепції автоматизованої системи обробки всієї економічної інформації. Методичною базою створення та впровадження системи автоматизації аудиторської діяльності (СААД) є міжнародні та вітчизняні стандарти, присвячені комп'ютерному аудиту. Збільшення числа федеральних правил (стандартів) аудиторської діяльності (ФПСАД) і зміни вимагають подальшого розвитку програмного забезпечення і як результат - появи нових версій комп'ютерних програм. Так, наприклад, комплексна програма автоматизації аудиторської діяльності «Помічник аудитора 3.1» охоплює шість етапів проведення аудиту (переддоговірна робота, планування аудиту, проведення аудиту, заключний етап аудиту, аналіз фінансового стану, контроль якості аудиту).
Кінцева С.М., кандидат сільськогосподарських наук, професор (Іжевська СХА) у своїй статті «Організація підсистем і оцінка ефективності внутрішньогосподарського контролю в сільському господарстві» вважає, що систему внутрішньогосподарської контрольно-аудиторської діяльності можна організувати досить ефективно, якщо інтегрувати її з іншими інформаційними блоками системи управління організації, а також чітко визначити взаємозв'язки внутрішньогосподарського контролю з іншими підрозділами апарату управління та об'єктами контролю. Звідси виникає об'єктивна необхідність створення в системі внутрішньогосподарського контролю підсистеми контрольно-аудиторської інформації (ПКАІ). Ефективність системи контролю та роботи його служби слід також оцінювати за приватним критеріям, які певною мірою висловлюють взаємозв'язку показників. Загальним критерієм оцінки ефективності внутрішньогосподарського контролю в умовах ринкових відносин може стати показник прибутковості контрольно-аудиторської діяльності в конкретній сільськогосподарської організації.
Об'єктивність оптимізації чисельності служби внутрішньогосподарського контролю (аудиту) за наведеною моделі залежить від якості планування перевірки об'єктів та підоб'єктів внутрішньогосподарського контролю (аудиту) в даній сільськогосподарської організації.
Федоренко І. В., Красноярський державний торговельно-економічний інститут, у своїй статті «Методика і технологія аудиту» визначає різницю між поняттями «методика» і «технологія аудиту». Під методикою прийнято розуміти сукупність методів і прийомів проведення будь-якої роботи. Методика аудиту тісно з характером проведеної аудиторами роботи, а також підходами до її організації та проведення. За мети і характеру проведеної перевірки виділяють:
· Методику підтверджує аудиту, спрямовану на формування думки про достовірність бухгалтерської звітності перевіряється економічного суб'єкта;
· Методику проведення аудиту за спеціальним аудиторським завданням
Розглядаючи нормативне регулювання методик аудиту, слід враховувати, що згідно зі ст.5 закону «Про аудиторську діяльність» аудитори самостійно визначають форми і методи проведення аудиту. Проте наявність затверджених методик покликане допомогти аудиторам в проведенні перевірок, зниження ризику помилок, підвищення якості перевірок. Методики аудиторських перевірок, самостійно розроблені фахівцями аудиторських організацій, частіше за все є їх комерційною таємницею, оскільки в деяких випадках розголошення цих методик може знизити ефективність їх застосування.
Мелтонян М. Ю. стверджує, що з метою формування обгрунтованих висновків, на яких грунтується думка аудитора, аудиторська організація або аудитор повинні отримати належні докази.
Аудиторські докази - це інформація, отримана аудитором при проведенні перевірки, і результат аналізу зазначеної інформації, на яких грунтується думка аудитора.
Практика свідчить, що розробка внутрішньофірмових стандартів не представляє великої складності для великих аудиторських компаній, які давно працюють на ринку і, відповідно, мають великий досвід проведення перевірок.
Аудиторські докази, отримані безпосередньо самим аудитором є більш надійними в порівняння з аудиторськими доказами, отриманими непрямим шляхом або на підставі логічних висновків. Аудиторські докази є більш надійними в тих випадках, коли вони документально оформлені, тобто існують у паперовій, електронній або іншій зафіксованій формі.
Міжнародна практика свідчить, що процес отримання аудиторських доказів може бути автоматизована, якщо в якості сегментів аудиту виділяти утворюються при здійсненні господарських операцій взаємозв'язку між окремими об'єктами обліку-так звані цикли господарських операцій (придбання, використання, вибуття).
Мухаметшин Р.Т. у статті «Методика аудиту для не коректного визнання виручки» описує загальну методику аудиту як сукупність таких дій: вивчення політики визнання виручки; проведення тестів для визначення завищеного або заниженого рівня продажів; вивчення угод з клієнтами, умов договорів з ними; опитування персоналу, що займається продажами і маркетингом; пошук інформації про покупців у відкритих джерелах; отримання усних та письмових підтверджень від покупців; вивчення ручних коригувань журналу продажів.
Вивчаючи політику визнання виручки, аудитор повинен прийняти до уваги розумність звичайної практики компаній і той факт, чи зробила компанія, а точніше її керівництво, все необхідне для дотримання політики.
2. Коротка організаційно-економічна характеристика СГВК «Уварівська Нива»
СГВК «Уварівська Нива» розташований у західній частині Уваровського району Тамбовської області.
Адміністративний корпус СГВК «Уварівська Нива» розташований в південній частині міста Уварово, від обласного центру, м. Тамбова віддалений на 128 км .
Транспортне сполучення здійснюється автомобільним транспортом по дорогах з твердим покриттям.
Уваровський район Тамбовської області розташований в лісостеповій зоні. За агроклиматическому районуванням він ставиться до «Типової Лісостепу».
Клімат помірно-континентальний, з досить теплим літом і холодною стійкою взимку. Середня температура найхолоднішого місяця-січня -10,6 ° С, а найтеплішого - липня + 20,3 ° С. Теплий період, тобто період з позитивною середньою добовою температурою, тривати 224-226 днів. Середня тривалість періоду з температурою вище 10 С, тобто періоду активної вегетації, 150-155 днів, а сума температура за цей час становить 2500 ° С і не буває нижче 2050 ° С.
Район відноситься до зони недостатнього зволоження, про що свідчить гідротермічний коефіцієнт, середня величина якого становить 0,91-1,10. Мінливість гідротермічного коефіцієнта дуже велика, від 0,5 в сухі роки, до 2,02 у вологі роки.
За вегетаційний період у середньому бувають 2-3 посушливих періоду. Суховії середньої інтенсивності при запасах вологи в орному шарі грунту менше 10 мм , А в метровому 50 - 60 мм бувають майже щорічно. Найбільш часто посухи і бувають в червні-липні. У холодні зими при невеликому сніговому покрові температура грунту на глибині вузла кущіння може опускатися нижче - 15 ° С, проте випадки пошкодження озимих від вимокання і випрівання спостерігаються рідко. Таким чином, кліматичні умови Уваровського району непогані для вирощування зернових і кормових культур. Однак немає повної гарантії в тому, що періодичні посухи, сильні морози не завдадуть шкоди. Але в той же час слід пам'ятати, що найбільшою допомогою насадженням буде своєчасне і беззаперечне дотримання системи агротехніки, системи добрив та догляду за рослинами. Розглянемо розміри СГВК «Уварівська Нива» за 2005-2007 роки. Головним показником розміру виробництва є обсяг виробленої в господарстві валової продукції. Прямі показники (вартість валової і товарної продукції) можна доповнити непрямими: чисельність середньорічних працівників, поголів'я тварин, площа ріллі, вартість основних виробничих фондів. У ході аналізу розглянемо як прямі, так і непрямі показники розміру господарства.
Таблиця 1 - Показники розміру СГВК «Уварівська Нива»
Дані таблиці 1, показують, що в господарстві за період з 2005 р . по 2007 р . вартість валової продукції зменшилась на 37,6% за рахунок зниження врожайності всіх видів культур і зниження продуктивності тварин.
Вартість товарної продукції збільшилася на 8,4% за рахунок підвищення ціни реалізації та обсягу реалізації цукрових буряків та соняшнику.
Загальна площа землекористування в господарстві в 2007 році склала 8432 га , Що на 9,5% менше, ніж у 2005 році. Площа всіх сільгоспугідь знизилася на 10,4%, в основному за рахунок зменшення площі ріллі на 10,4%.
За період з 2005 по 2007 р . спостерігається зниження середньорічної чисельності працівників підприємства на 145 осіб, або на 44,6%, вартість основних засобів збільшилася в 14 з гаком разів за рахунок придбання машин, обладнання та транспортних засобів, продуктивної худоби і збільшення площі багаторічних насаджень.
Енергетичні потужності господарства знизилися на 4,9%. Введення
1. Огляд літератури
2. Коротка організаційно-економічна характеристика СГВК «Уварівська Нива»
3. Організація проведення аудиту з обліку касових операцій
3.1 Складання переліку нормативно-правових актів і внутрішньогосподарських регламентів
3.2 Оцінка системи внутрішнього контролю
3.3 Складання плану і програми проведення перевірки
3.4 Методика проведення окремих етапів проведення перевірки
3.5 Перелік аудиторських свідчень, що складаються в ході перевірки
4. Оформлення результатів аудиту
Висновки і пропозиції
Список використаних джерел
Введення
Всі підприємства, здійснюючи виробничу і господарську діяльність, вступають у взаємини з іншими підприємствами, організаціями, установами, працівниками підприємства й окремими особами. Ці взаємовідносини засновані на різних грошових розрахунках в процесі заготовлення, виробництва і реалізації продукції, робіт або послуг.
Всі розрахунки по виконанню зобов'язань і пред'явленню вимог здійснюються через установи банків. Розрахунки готівкою між підприємствами носять обмежений характер і суворо регламентований.
В умовах ринкової економіки слід виходити з принципу, що вміле використання грошових коштів може приносити підприємству додатковий дохід, і, отже, необхідно постійно думати про раціональному вкладанні тимчасово вільних грошових коштів для отримання додаткового прибутку.
Постійно совершающийся кругообіг господарських засобів викликає безперервне відновлення різноманітних розрахунків. Правильна організація розрахункових операцій забезпечує стійкість оборотності засобів організації, зміцнення в ній договірної і розрахункової дисципліни і поліпшення її фінансового стану.
Касові операції як різновид фінансових операцій є операції з готівкою, які здійснюються господарюючими суб'єктами. Вони досить одноманітні, методи та процедури їх перевірки досить прості, однак цей етап аудиторської перевірки дуже трудомісткий через масового характеру касових операцій, але аудит касових операцій є важливою ланкою в аудиторській перевірці з кількох причин:
- Грошові кошти належать до числа найбільш рухливих і легко реалізованих активів;
- Грошові операції носять масовий і поширений характер;
- Рухливість грошових коштів і масовість грошових операцій роблять цю ділянку господарської діяльності підприємства найбільш уразливим з точки зору різних порушень і зловживань.
Таким чином, актуальність обраної теми курсової роботи полягає у необхідності дослідження теоретичних і практичних моментів, що становлять сутність проблематики стану і вдосконалення аудиту касових операцій.
Мета даної курсової роботи - на підставі проведеного аудиту за касовими операціями внести пропозиції щодо поліпшення ведення бухгалтерського обліку по касі, щоб уникнути помилок при обліку касових операцій.
Основні завдання курсової роботи:
1. навчитися складати план аудиторської перевірки за касовими операціями;
2. складання тестів засобів внутрішнього контролю за касовими операціями;
3. складання переліку аудиторських свідчень при аудиті касових операцій;
4. написання аудиторського висновку за проведену роботу.
Об'єктом дослідження виступає СГВК «Уварівська Нива» Уваровського району Тамбовської області. Предметом дослідження є аудит касових операцій.
Для досягнення поставлених цілей необхідно виконати наступні завдання:
· Вивчити нормативно-правові акти та внутрішньогосподарські регламенти;
· Ознайомитися з думками фахівців з даного питання шляхом огляду спеціальної літератури;
· Вивчити дану тему за матеріалами підручників та навчальних посібників
1. Огляд літератури
Бухгалтерський облік в РФ здійснюється на підставі Федерального Закону «Про бухгалтерський облік». Відповідно до ст.1 закону бухгалтерський облік представляє собою упорядковану систему збору, реєстрації та узагальнення інформації в грошовому вираженні про майно, зобов'язання організацій і їхньому русі шляхом суцільного, безперервного і документального обліку всіх господарських операцій (3, 5).
Аудит (аудиторська перевірка) - незалежна перевірка бухгалтерської (фінансової) звітності організацій і індивідуальних підприємців, складена відповідно до законодавства та нормативними актами, що регулюють порядок ведення бухгалтерського обліку та складання бухгалтерської (фінансової) звітності в Російській Федерації, метою якої є вираження думки про її достовірності в істотних відносинах.
Аудиторська діяльність - діяльність, що здійснюється відповідно до Цивільного кодексу Російської Федерації, Федеральним законом "Про аудиторську діяльність", іншими законодавчими та іншими нормативними актами, що регулюють підприємницьку діяльність з проведення аудиту та надання супутніх йому послуг. (4)
Хорохордін Н. Н. кандидат економічних наук, доцент кафедри бухгалтерського обліку і аудиту Воронезького ГАУ імені К. Д. Глінки в своїй статті «Питання методики побудови автоматизованої системи аудиту в сільськогосподарських організаціях» стверджує, що основною передумовою більш ефективного використання бухгалтерської та контрольно-аналітичної інформації в управлінні сільськогосподарським виробництвом є якнайшвидший перехід до автоматизованих процесів її обробки та формування. Проблема автоматизації аудиторської діяльності повинна розглядатися як складова частина концепції автоматизованої системи обробки всієї економічної інформації. Методичною базою створення та впровадження системи автоматизації аудиторської діяльності (СААД) є міжнародні та вітчизняні стандарти, присвячені комп'ютерному аудиту. Збільшення числа федеральних правил (стандартів) аудиторської діяльності (ФПСАД) і зміни вимагають подальшого розвитку програмного забезпечення і як результат - появи нових версій комп'ютерних програм. Так, наприклад, комплексна програма автоматизації аудиторської діяльності «Помічник аудитора 3.1» охоплює шість етапів проведення аудиту (переддоговірна робота, планування аудиту, проведення аудиту, заключний етап аудиту, аналіз фінансового стану, контроль якості аудиту).
Кінцева С.М., кандидат сільськогосподарських наук, професор (Іжевська СХА) у своїй статті «Організація підсистем і оцінка ефективності внутрішньогосподарського контролю в сільському господарстві» вважає, що систему внутрішньогосподарської контрольно-аудиторської діяльності можна організувати досить ефективно, якщо інтегрувати її з іншими інформаційними блоками системи управління організації, а також чітко визначити взаємозв'язки внутрішньогосподарського контролю з іншими підрозділами апарату управління та об'єктами контролю. Звідси виникає об'єктивна необхідність створення в системі внутрішньогосподарського контролю підсистеми контрольно-аудиторської інформації (ПКАІ). Ефективність системи контролю та роботи його служби слід також оцінювати за приватним критеріям, які певною мірою висловлюють взаємозв'язку показників. Загальним критерієм оцінки ефективності внутрішньогосподарського контролю в умовах ринкових відносин може стати показник прибутковості контрольно-аудиторської діяльності в конкретній сільськогосподарської організації.
Об'єктивність оптимізації чисельності служби внутрішньогосподарського контролю (аудиту) за наведеною моделі залежить від якості планування перевірки об'єктів та підоб'єктів внутрішньогосподарського контролю (аудиту) в даній сільськогосподарської організації.
Федоренко І. В., Красноярський державний торговельно-економічний інститут, у своїй статті «Методика і технологія аудиту» визначає різницю між поняттями «методика» і «технологія аудиту». Під методикою прийнято розуміти сукупність методів і прийомів проведення будь-якої роботи. Методика аудиту тісно з характером проведеної аудиторами роботи, а також підходами до її організації та проведення. За мети і характеру проведеної перевірки виділяють:
· Методику підтверджує аудиту, спрямовану на формування думки про достовірність бухгалтерської звітності перевіряється економічного суб'єкта;
· Методику проведення аудиту за спеціальним аудиторським завданням
Розглядаючи нормативне регулювання методик аудиту, слід враховувати, що згідно зі ст.5 закону «Про аудиторську діяльність» аудитори самостійно визначають форми і методи проведення аудиту. Проте наявність затверджених методик покликане допомогти аудиторам в проведенні перевірок, зниження ризику помилок, підвищення якості перевірок. Методики аудиторських перевірок, самостійно розроблені фахівцями аудиторських організацій, частіше за все є їх комерційною таємницею, оскільки в деяких випадках розголошення цих методик може знизити ефективність їх застосування.
Мелтонян М. Ю. стверджує, що з метою формування обгрунтованих висновків, на яких грунтується думка аудитора, аудиторська організація або аудитор повинні отримати належні докази.
Аудиторські докази - це інформація, отримана аудитором при проведенні перевірки, і результат аналізу зазначеної інформації, на яких грунтується думка аудитора.
Практика свідчить, що розробка внутрішньофірмових стандартів не представляє великої складності для великих аудиторських компаній, які давно працюють на ринку і, відповідно, мають великий досвід проведення перевірок.
Аудиторські докази, отримані безпосередньо самим аудитором є більш надійними в порівняння з аудиторськими доказами, отриманими непрямим шляхом або на підставі логічних висновків. Аудиторські докази є більш надійними в тих випадках, коли вони документально оформлені, тобто існують у паперовій, електронній або іншій зафіксованій формі.
Міжнародна практика свідчить, що процес отримання аудиторських доказів може бути автоматизована, якщо в якості сегментів аудиту виділяти утворюються при здійсненні господарських операцій взаємозв'язку між окремими об'єктами обліку-так звані цикли господарських операцій (придбання, використання, вибуття).
Мухаметшин Р.Т. у статті «Методика аудиту для не коректного визнання виручки» описує загальну методику аудиту як сукупність таких дій: вивчення політики визнання виручки; проведення тестів для визначення завищеного або заниженого рівня продажів; вивчення угод з клієнтами, умов договорів з ними; опитування персоналу, що займається продажами і маркетингом; пошук інформації про покупців у відкритих джерелах; отримання усних та письмових підтверджень від покупців; вивчення ручних коригувань журналу продажів.
Вивчаючи політику визнання виручки, аудитор повинен прийняти до уваги розумність звичайної практики компаній і той факт, чи зробила компанія, а точніше її керівництво, все необхідне для дотримання політики.
2. Коротка організаційно-економічна характеристика СГВК «Уварівська Нива»
СГВК «Уварівська Нива» розташований у західній частині Уваровського району Тамбовської області.
Адміністративний корпус СГВК «Уварівська Нива» розташований в південній частині міста Уварово, від обласного центру, м. Тамбова віддалений на
Транспортне сполучення здійснюється автомобільним транспортом по дорогах з твердим покриттям.
Уваровський район Тамбовської області розташований в лісостеповій зоні. За агроклиматическому районуванням він ставиться до «Типової Лісостепу».
Клімат помірно-континентальний, з досить теплим літом і холодною стійкою взимку. Середня температура найхолоднішого місяця-січня -10,6 ° С, а найтеплішого - липня + 20,3 ° С. Теплий період, тобто період з позитивною середньою добовою температурою, тривати 224-226 днів. Середня тривалість періоду з температурою вище 10 С, тобто періоду активної вегетації, 150-155 днів, а сума температура за цей час становить 2500 ° С і не буває нижче 2050 ° С.
Район відноситься до зони недостатнього зволоження, про що свідчить гідротермічний коефіцієнт, середня величина якого становить 0,91-1,10. Мінливість гідротермічного коефіцієнта дуже велика, від 0,5 в сухі роки, до 2,02 у вологі роки.
За вегетаційний період у середньому бувають 2-3 посушливих періоду. Суховії середньої інтенсивності при запасах вологи в орному шарі грунту менше
Таблиця 1 - Показники розміру СГВК «Уварівська Нива»
| Показники | Відношення 2005 до 2007,% | |||
| 1. Вартість валової продукції, тис. руб. | 64985 | 48091 | 40550 | 62,4 |
| 2.Стоімость товарної продукції с / г, тис.руб | 40581 | 57121 | 44003 | 108,4 |
| 3. Загальна земельна площа, га | 9313 | 8432 | 8432 | 90,5 |
| 4. Разом сільськогосподарських угідь, га | 8446 | 7565 | 7565 | 89,6 |
| в тому числі рілля | 7305 | 6543 | 6543 | 89,6 |
| сінокоси | 161 | 144 | 144 | 89,4 |
| пасовища | 590 | 878 | 878 | 148,8 |
| 5.Среднегодовая чисельність працівників, чол. | 325 | 276 | 180 | 55,4 |
| 6.Среднегодовая вартість основних | ||||
| коштів с / г призначення, тис. грн. | 4403 | 76890 | 62706 | 1424,17 |
| 7. Середньорічне поголів'я великої рогатої худоби, гол. | 266 | 174 | 60 | 22,6 |
| овець, гол | 479 | 244 | - | - |
| свиней, гол. | 823 | 942 | 652 | 79,2 |
| коней, гол. | 37 | 22 | 3 | 8,1 |
| 8. Енергетичні потужності, к.с. | 24792 | 24792 | 23575 | 95,1 |
Дані таблиці 1, показують, що в господарстві за період з
Вартість товарної продукції збільшилася на 8,4% за рахунок підвищення ціни реалізації та обсягу реалізації цукрових буряків та соняшнику.
Загальна площа землекористування в господарстві в 2007 році склала
За період з 2005 по
Поголів'я великої рогатої худоби за період з
Таким чином, судячи з динаміки вартості товарної продукції, вартості основних виробничих засобів і чисельності поголів'я великої рогатої худоби підприємство знижує свої потужності - темпи виробництва за рахунок менш інтенсивного і продуктивного використання трудових, земельних і енергетичних ресурсів.
Одним з важливих показників господарювання в ринкових умовах є спеціалізація підприємства, тобто зосередженість діяльності на виробництві певного виду продукції. Сутність спеціалізації полягає в суспільному поділі праці, яке відбувається постійно. Її метою є створення умов для збільшення прибутку, досягнення більш високої продуктивності праці, збільшення виробництва продукції, підвищення її якості. Прямий показник, що характеризує спеціалізацію господарства - структура товарної продукції (табл. 2).
Таблиця 2 - Склад і структура товарної продукції в СГВК «Уварівська Нива»
| Галузі і види | У середньому за 2005 - | Місце галузі | |||||||
| продукції | тис. руб. | % | тис. руб. | % | тис. руб. | % | тис. руб. | % | |
| Зернові | 11430 | 28,17 | 12523 | 21,92 | 15142 | 34,41 | 13031,67 | 27,59 | 2 |
| Цукрові буряки | 9691 | 23,88 | 30696 | 53,74 | 5883 | 13,73 | 15423,33 | 32,65 | 1 |
| Соняшник | 6675 | 16,45 | 5307 | 9,29 | 12009 | 27,29 | 7997 | 16,93 | 3 |
| Інша продукція рослинництва | 8898 | 21,93 | 3049 | 5,34 | 5636 | 12,81 | 5861 | 12,41 | - |
| РАЗОМ з рослинництва: | 36694 | 90,42 | 51575 | 90,29 | 38760 | 88,08 | 42343 | 89,64 | - |
| Скотарство | 2301 | 5,67 | 2475 | 4,33 | 2270 | 5,16 | 2348,67 | 4,97 | - |
| в т.ч. молоко | 1011 | 2,49 | 1148 | 2,01 | 223 | 0,51 | 794 | 1,68 | |
| м'ясо ВРХ | 1290 | 3,18 | 1327 | 2,32 | 2047 | 4,65 | 1554,67 | 3,29 | 5 |
| Свинарство | 1291 | 3,18 | 7430 | 13,01 | 2878 | 6,55 | 3866,33 | 8,19 | 4 |
| Вівчарство | 282 | 0,69 | 902 | 1,58 | - | 0 | 394,67 | 0,84 | |
| Конярство | 13 | 0,03 | 469 | 0,82 | 95 | 0,22 | 192,33 | 0,41 | |
| Інша продукція тваринництва | - | - | - | - | - | - | - | - | - |
| РАЗОМ з тваринництва: | 3887 | 9,58 | 5546 | 9,71 | 5243 | 11,92 | 4892 | 10,36 | |
| УСЬОГО по господарству: | 40581 | 100 | 57121 | 100 | 44003 | 100 | 47235 | 100 | |
Для оцінки ефективності сільського господарства в СГВК «Уварівська Нива» проаналізуємо основні економічні показники (табл. 3)
Таблиця 3 - Основні економічні показники діяльності СГВК «Уварівська Нива»
| Показники | ||||
| Доводиться на -Основних виробничих фондів, тис. грн. | 52,1 | 1016,4 | 828,9 | 1590,98 |
| -Енергоресурсів, л. с. | 293,5 | 327,7 | 311,6 | 106,17 |
| -Витрат праці, чол-год | 8051,2 | 7296,8 | 4917,4 | 61,08 |
| Вироблено на -Валової продукції, тис. грн. | 769,4 | 635,7 | 536,0 | 69,66 |
| Врожайність сільгоспкультур, ц / га -Зернові | 20,36 | 18,8 | 19,1 | 93,81 |
| -Цукровий буряк | 234 | 247,5 | 143,8 | 61,45 |
| -Соняшник | 15,6 | 10,7 | 14,9 | 95,51 |
| Собівартість 1 ц продукції, руб -Приріст живої маси свиней | 20654,41 | 22439,39 | 13300,0 | 64,39 |
| -Приріст живої маси великої рогатої худоби | 24855,77 | 19586,78 | 16454,55 | 66,20 |
| -Зерно | 143,25 | 223,91 | 255,43 | 178,31 |
| -Цукровий буряк | 50,64 | 55,88 | 91,39 | 180,47 |
| -Соняшник | 312,58 | 381,98 | 270,31 | 86,48 |
| -Молоко | 863,96 | 977,28 | 2206,31 | 255,37 |
| Фондовіддача, грн | 14,76 | 0,63 | 0,65 | 4,40 |
| Вироблено валової продукції на 1 працівника, тис. грн. | 199,95 | 174,28 | 225,28 | 112,67 |
| Отримано прибутку (збитку), тис. руб. | 6699 | 2343 | 5562 | 83,03 |
| Рівень рентабельності,% | 19,8 | 4,3 | 14,5 | 73,23 |
У зв'язку з більш значним зниженням площі земель в порівнянні зі зниженням енергетичних потужностей відбулося підвищення показника енергетичних потужностей, що припадають на
Витрати праці на
Виробництво валової продукції на
Урожайність сільськогосподарських культур знизилася за рахунок погіршення агротехнічних умов. Зросла собівартість 1 ц продукції зерна і цукрового буряка на 78,31% і 80,47% відповідно, також зросла собівартість 1 ц молока в 2,5 рази за рахунок підвищення витрат на амортизацію сільськогосподарської техніки та обладнання.
Зниження фондовіддачі на 95,6% обумовлено зниженням вартості валової продукції на 37,6% і підвищенням вартості основних засобів у 14 разів.
Виробництво валової продукції на 1 працівника зросла на 12,67% за рахунок різкого скорочення чисельності працівників.
Прибуток, отриманий підприємством, зменшилася на 16,97% за рахунок підвищення собівартості деяких видів продукції. Рівень рентабельності знизився на 26,77% за рахунок зниження прибутку і підвищення собівартості продукції.
3. Організація проведення аудиту з обліку касових операцій
3.1 Складання переліку нормативно-правових актів і внутрішньогосподарських регламентів
Аудиторська діяльність - діяльність, що здійснюється відповідно до Цивільного кодексу Російської Федерації, Федеральним законом «Про аудиторську діяльність», іншими законодавчими та іншими нормативними актами, що регулюють підприємницьку діяльність з проведення аудиту та надання супутніх йому послуг.
Для обгрунтованого проведення аудиту касових операцій аудитору слід ознайомитися з переліком нормативно-правових актів і внутрішньогосподарських регламентів (таблиця 3.1 і 3.2).
Таблиця 3.1 - Реєстр нормативно-правових актів
| № п / п | Найменування документів | Ким і коли затверджений | Використання інформації |
| 1. | Федеральний | Прийнято | Встановлює |
| закон | Державною Думою | правила ведення | |
| «Про бухгалтер- | 23 лютого | бухгалтерського обліку | |
| ському обліку » | Затверджено Радою РФ 20 березня | ||
| 21 листопада | |||
| № 129-ФЗ | |||
| (З урахуванням наступних | |||
| змін і доповнень) | |||
| 2. | Федерапьний | Прийнято | Встановлює |
| закон | Державною Думою | правила | |
| "Про аудиторську | 13 липня 2001р. | аудиторської | |
| діяльності " | Затверджено | діяльності | |
| Радою РФ 20 липня | |||
| і Президентом РФ | |||
| 7 серпня | |||
| № 119-ФЗ | |||
| (З урахуванням наступних | |||
| змін і доповнень) | |||
| 3. | Порядок ведення | Лист Центрального банку Росії № | Встановлює |
| касових операцій у | 40 від 22 вересня | порядок ведення | |
| РФ | касових операції | ||
| 4. | Закон РФ № 5215-1 | ред. від 30 грудня | Встановлює |
| Від 18 червня | порядок застосування | ||
| «Про застосування контрольно-касових | контрольно-касових машин | ||
| машин при | |||
| здійсненні | |||
| грошових розрахунків з | |||
| населенням » | |||
| 5. | ПБО 4 / 99 | утв. Наказом МФ РФ № 43н від 6 | Встановлює |
| "Бухгалтерська | Липень | порядок складання | |
| звітність " | звітності | ||
| 6. | Методичні вказівки по | Наказ Мінфіну РФ № 49 від 13 | Встановлює |
| інвентаризації | Червень | порядок проведення | |
| майна і фінан- | інвентаризації | ||
| вих зобов'язань | |||
| 7. | Порядок реєстрації | Додаток до Наказу ГНС РФ № | Встановлює |
| контрольно-касових | ВГ-3-14/36 від 22 червня | порядок реєстрації | |
| машин у податкових | касових машин | ||
| органах | |||
| 8. | Методичні | Додаток до листа ГНС РФ № | Встановлює |
| рекомендації щодо | НІ-6-07/152от 5 травня | порядок застосування | |
| питань | ККМ | ||
| застосування кон- | |||
| льного-касових | |||
| машин при | |||
| здійсненні | |||
| грошових розрахунків з | |||
| населенням | |||
| 9. | Типові правила | Постанова МФ РФ № 104 від | Встановлює |
| експлуатації | 30 серпня | правила експлуатації | |
| контрольно-касових | ККМ | ||
| машин при | |||
| здійсненні | |||
| грошових розрахунків з | |||
| населенням | |||
| 10. | Про встановлення | Вказівка ЦБ РФ від 14 листопада 2001 | Встановлює |
| граничного розміру | р. № 1050-у | граничний розмір | |
| розрахунків готівкою | розрахунків готівкою | ||
| грошима до між | грошима | ||
| юридичними | |||
| осіб за однією | |||
| угоді | |||
| 11. | Альбом | утв. Постановою Держкомстату | Встановлює |
| уніфікованих | РФ № 88 від 18 серпня | правила заповнення | |
| форм первинної | 3 травня | первинних | |
| облікової докумен- | документів | ||
| тації з обліку податкових операцій | |||
| 12. | Альбом | утв. Постановою Держкомстату | Встановлює |
| уніфікованих | РФ № 132 від 25 грудня | правила заповнення | |
| форм первинної | первинних | ||
| облікової докумен- | документів | ||
| тації з обліку | |||
| грошових розрахунків з | |||
| населенням при здійсненні | |||
| торгових операцій з | |||
| застосуванням | |||
| контрольно-касових | |||
| машин |
Внутрішньогосподарські регламенти встановлюються самим підприємством на підставі нормативної бази у відповідній області. Контроль за їх виконанням несе керівництво підприємства.
Таблиця 3.2 - Перелік внутрішньогосподарських регламентів з обліку касових операцій, що регулюють діяльність організації
| № | Найменування регламенту | Зміст інформації | Призначення регламенту |
| 1. | Статут та Установчий договір підприємства | Мета і завдання, розмір статутного капіталу, порядок його створення | Контроль дисципліни використання правових регламентів |
| 2. | Графік документообігу | Порядок складання первинних документів і облікових регістрів, строки подання, використання | Контроль за використанням документів за цільовим ознакою |
| 3. | Посадові інструкції працівників бухгалтерії | Склад обов'язків прав та відповідальності бухгалтера матеріального столу | Контроль за використанням обов'язків |
| 4. | Облікова політика організації | Облікова політика щодо розрахунків з підзвітними особами | Відповідність Законодавчим документами |
| 5. | Положення про оплату праці робітників, фахівців і службовців організації | Передбачена система оплати, яка містить всі види виплат | Контроль за дотриманням фонду оплати праці |
При оцінці ефективності і надійності системи внутрішнього контролю в цілому, контрольної середовища і окремих засобів контролю аудиторська організація використовує не менше трьох градацій: високу, середню, низьку. Результатом аудиту системи внутрішнього контролю є визначення ризику внутрішнього контролю.
При оцінці системи внутрішнього контролю аудитор виконує три важливі етапи: опис діючої системи внутрішнього контролю; оцінка доцільності контрольних механізмів; перевірка ефективності системи внутрішнього контролю.
Застосування питальні листів - один з найпоширеніших прийомів у діяльності аудитора. За допомогою заздалегідь заготовлених питань він може отримати від клієнта більш детальну інформацію щодо організації та дії внутрішніх перевірок. Питальні листи можуть розроблятися в закритій (відповіді «так», «ні») або відкритої (опис відповіді) формах.
Перевага закритої форми полягає в тому, що аудитор отримує конкретну відповідь на поставлене питання і не залишає клієнту можливості піти від відповіді. З іншого боку, даючи відкриті відповіді, клієнт може торкнутися аспекти, упущені аудитором.
Для того щоб використати переваги обох видів відповідей, в питально аркушах планується одночасне їх отримання («дайте відповідь« так »чи« ні »;« якщо ваш відповідь негативна, то обгрунтуйте його »). Запитальник аудитора (табл.3.3) складається в трьох примірниках, на кожному з них проставляються посада, прізвище, ім'я та по батькові особи, з яким буде проведена бесіда.
Результати опитування відповідальних осіб можуть не збігатися: касир може не знати, чи є на підприємстві наказ про раптові ревізії каси, керівник підприємства - про необхідність укладати договір про повну матеріальну відповідальність з касиром. Розбіжності у відповідях на поставлені аудитором запитання також свідчать про слабкі сторони внутрішнього контролю.
Відповіді на питання можуть бути типу «повинен (повинні) бути», тобто що хтось не впевнений у своїй відповіді. У такому випадку відповідь на поставлене запитання аудитору доводиться знаходити самому або опитувати інших співробітників підприємства.
За результатами опитування у аудитора складається певне враження про стан касової дисципліни на підприємстві. Поданий запитальник дозволяє аудитору зробити ряд проміжних висновків, сукупність яких дає право зробити основний висновок про те, що касова дисципліна у клієнта не дотримується, а порядок ведення касових операцій порушується.
При перевірці системи СВК аудитор виконує три важливі етапи:
1. опис діючої СВК;
2. оцінка доцільності контрольних механізмів;
3. перевірка ефективності СВК.
Як правило, аудиторська оцінка ефективності системи внутрішнього контролю необхідна для оцінки та планування масштабу аудиту.
Таблиця 3.3 - Запитальник для оцінки системи внутрішнього контролю та бухгалтерського обліку касових операцій
| № п / п | Питання тестування | Відповіді | Примітка | ||
| Немає відповіді | Так | Ні | |||
| 1. | Чи створені умови, що забезпечують збереження грошових коштів (наявність сигналізації сейфів, решіток і т.д.)? | ┼ | |||
| 2 | Чи проводяться щоденні та раптові інвентаризації грошових коштів у касі? | ┼ | |||
| 3. | Чи є письмові розпорядження керівника підприємства про призначення уповноваженої особи ставити підписи на прибуткових та видаткових касових ордерах у відсутність гол. бухгалтера? | ┼ | |||
| 4. | Чи ведеться на підприємстві журнал реєстрації прибуткових касових ордерів? | ┼ | |||
| 5. | Чи ведеться на підприємстві журнал реєстрації видаткових касових ордерів? | ┼ | |||
| 6. | Змінювалися касири на підприємстві в періоді, що перевіряється? | ┼ | |||
| 7. | Чи призначена наказом керівника підприємства комісія для проведення ревізії каси? | ┼ | |||
| 8. | Укладено договір з касиром про повну матеріальну відповідальність? | ┼ | |||
| 9. | Виробляє підприємство реалізацію готової продукції з населенням за готівку? | ┼ | |||
| 10. | Чи є на підприємстві контрольно-касові машини (ККМ) і зареєстровані вони у податкових органах? | ┼ | |||
| 11. | Чи має підприємство договір з яким-небудь центром технічного обслуговування і ремонту ККМ? | ┼ | |||
| 12. | Чи дотримується встановлений ліміт каси | ┼ | Не завжди | ||
| 13. | Чи регулярно перевіряється цільове використання грошових коштів, отриманих у банку і відповідність первинних банківських документів обліковими регістрами? | ┼ | |||
| 14. | Чи повністю заповнюються необхідні реквізити в касових документах і чи є в них підписи керівника і головного бухгалтера | ┼ | Відсутні підписи керівника | ||
| 15. | Як регулярно обробляються, відображаються в обліку виписки банку? | ┼ | |||
| 16. | Чи перевіряється відповідність проведених банківських операцій договорами? | ┼ | |||
| 17. | Чи ведеться на підприємстві касова книга? | ┼ | |||
| 18. | Чи ведеться журнал реєстрації платіжних (розрахунково-платіжних) відомостей? | ┼ | |||
| 19. | Чи складає касир реєстр депонованих сум? | ┼ | |||
| 20. | Чи ведеться на підприємстві журнал обліку депонентів? | ┼ | |||
1. п. 13 Порядку ведення касових операцій у РФ, касові ордери підписуються головним бухгалтером та особами, повноваження яких підтверджені письмовим розпорядженням (наказом) керівника підприємства (за відсутності гол. бухгалтера - заступник гол. бухгалтера);
2. п. 21 Порядку ведення касових операцій у РФ, у бухгалтерії підприємства ведеться Журнал реєстрації прибуткових та видаткових касових документів;
3. п. 37 Порядку ведення касових операцій у РФ, на підприємстві не встановлені наказом (розпорядженням) керівника підприємства терміни раптової ревізії каси з повним полістний перерахунком готівки і перевіркою інших цінностей, що знаходяться в касі;
4. п. 37 Порядку ведення касових операцій у РФ, наказом керівника підприємства призначена спеціальна комісія для проведення ревізії каси;
5. п. 37 Порядку ведення касових операцій у РФ і наказу керівника підприємства на підприємстві раптові ревізії каси не проводились;
6. п. 32 Порядку ведення касових операцій у РФ договір про повну матеріальну відповідальність з касиром укладено;
7. ст. 1 Закону РФ «Про застосування контрольно-касових машин при здійсненні грошових розрахунків з населенням» № 5215-1 від 18 червня
8. ст. 2 Закону РФ «Про застосування контрольно-касових машин при здійсненні грошових розрахунків з населенням» № 5215-1 від 18 червня
9. Порядком реєстрації контрольно-касових машин в податкових органах, затвердженого Наказом ГНС РФ № ВГ-3-14/36 від 22 червня
10. п. 22, 23 Порядку ведення касових операцій у РФ, на підприємстві ведеться касова книга.
11. внутрішній контроль за правильністю та своєчасністю розрахунків з персоналом з виплати заробітної плати та соціальних виплат підтверджується наявністю на підприємстві журналу реєстрації платіжних (розрахунково-платіжних) відомостей, переданих з відділу праці та заробітної плати в касу підприємства для оплати;
12. внутрішній контроль за витрачанням і використанням грошових коштів з каси підприємства ослаблений відсутністю для підприємства встановленого наказом керівника підприємства кола осіб, яким можуть бути видані гроші на господарські потреби;
13. п. 11 Порядку ведення касових операцій у РФ, при видачі грошей на господарські потреби встановлюється термін, на який вони видані. Таке становище підвищує можливість контролю за витрачанням коштів:
14. п. 18 Порядку ведення касових операцій у РФ, касир при закритті платіжних (розрахунково-платіжних) відомостей складає реєстр депонованих сум;
15. внутрішній контроль за виплатою депонованих сум підтверджується наявністю на підприємстві журналу обліку депонентів;
16. внутрішній контроль за видачею депонованих сум ослаблений тим, що обов'язок ведення книги реєстрації депонентів (картотеки депонентів) покладено на касира, а не на рахункового працівника
3.3 Складання плану і програми проведення перевірки
Підготовка загального плану аудиту грунтується на попередніх даних про економічний суб'єкт, оцінці системи внутрішнього контролю. Аудиторська організація незалежна у виборі прийомів і методів аудиту та несе повну відповідальність за результати своєї роботи в загальному плані аудиту. У загальному плані аудиту слід передбачити наступні питання:
1. конкретні ділянки обліку, що підлягають аудиту;
2. склад аудиторської групи, яка залучається до проведення аудиту;
3. розподіл аудиторів у відповідності їх професійними якостями по конкретних ділянках обліку;
4. стандарти і документи, з якими слід ознайомити групу аудиторів;
5. передбачувані терміни роботи аудиторської групи;
6. бюджет робочого часу для кожного етапу аудиту;
7. передбачувані терміни роботи аудиторської групи;
8. контроль керівника аудиторської групи за виконанням загального плану аудиту та якістю роботи аудиторів за ведення ними робочої документації і належним оформленням результатів аудиту.
Аудиторська організація визначає в загальному плані аудиту роль внутрішнього аудиту, а також необхідність залучення експертів. У процесі проведення аудиту можуть виникнути підстави для перегляду окремих положень загального плану аудиту. Внесені в план зміни, а також причини цих змін слід подібно документувати конкретні вимоги до змісту та оформлення загального плану аудиту встановлюються внутрішніми стандартами аудиту.
Перш ніж приступити до суцільної перевірки касових операцій, аудитор повинен спланувати цю перевірку, так як «суцільна» перевірка не означає, що один за іншим будуть переглянуті всі касові документи. Ці документи можуть переглядатися неодноразово, але кожного разу аудитор виконує цілком певну процедуру, спрямовану на виявлення одного з можливих порушень. Кожна процедура має своє призначення, переслідує певну мету, а її результати необхідно оформити у вигляді спеціальної таблиці (робочого документа аудитора).
Складання плану перевірки передує оцінка стану внутрішнього контролю за рухом і збереженням грошових коштів та інших цінностей в касі підприємства.
Аудитор за допомогою спеціально складеного опитувальника визначає стан внутрішнього контролю, дає попередню оцінку дотримання на підприємстві касової дисципліни, виявляє найбільш вразливі з точки зору зловживань місця, планує складу основних контрольних процедур, визначає специфічні риси ведення обліку касових операцій на підприємстві, опис яких відсутня в наявному у нього наборі стандартних процедур.
Загальний план аудиту включає найменування об'єкта аудиту, період проведення аудиту, відбиває склад аудиторської групи та їх керівника, конкретно заплановані види робіт (таблиця 3.4).
Таблиця 3.4 - Загальний план аудиту
| Проверяемая організація | СГВК «Уварівська Нива» | |||
| Період, за який проводиться аудит | з 01.01.2007 по 01.01.2008р. | |||
| Період проведення аудиту | з 12.01.2008 по 23.01.2008г. | |||
| Кількість людино-годин | 240 | |||
| Керівник аудиторської групи | Михайлова О.А. | |||
| Склад аудиторської групи | Колупаєва Є.В. Антонова І.М. | |||
| № п / п | Плановані види робіт | Період проведення | Виконавець | Примітки |
| 1. | Попереднє знайомство з економічним суб'єктом | 12.01.2008 р. 24 чол. годину | Михайлова О.А Колупаєва Є.В. Антонова І.М. | |
| 2. | Оцінка системи внутрішнього контролю | 13.01.2008 р. 16 чол. годину | Колупаєва Є.В. Антонова І.М. | |
| 3. | Складання загального плану і програми аудиту | 13.01.2008 р. 8 чол. годину | Михайлова О.А | |
| 4. | Аудит ведення касових операцій | з 14.01.2008 р. по 22.01.2008 р. 168 чол. годину | Михайлова О.А Колупаєва Є.В. Антонова І.М. | Суцільним методом |
| 5. | Консультації щодо усунення виявлених помилок | 23.01.2008 р. 8 чол. годину | Антонова І.М. | |
| 6. | Складання аудиторського висновку | 23.01.2008 р. 16 чол. годину | Михайлова О.А Колупаєва Є.В. | |
Програма аудиту касових операцій містить інвентаризацію касової готівки, перевірку прибуткових і видаткових касових документів, відповідності даних первинного обліку журналів-ордерів і відомостям, а також відповідності даних регістрів синтетичного та аналітичного обліку з даними головної книги і балансу (таблиця 3.5).
Таблиця 3.5 - Програма аудиту
| Проверяемая організація | СГВК «Уварівська Нива» | |||||||||
| Період, за який проводиться аудит | з 01.01.2007 р. по 01.01.2008 р. | |||||||||
| Період проведення аудиту | з 12.01.2008 р. | |||||||||
| по 23.01.2008 р. | ||||||||||
| Кількість людино-годин | 240 | |||||||||
| Керівник аудиторської групи | Михайлова О.А. | |||||||||
| Склад аудиторської групи | Колупаєва Є.В Антонова І.М. | |||||||||
| № п / п | Етапи аудиторської перевірки | Період проведення | Виконавець | Джерела аудиторських доказів | Процедури отримання аудиторських доказів | |||||
| 1. | Попереднє знайомство з економічним суб'єктом | 12.01.2008 р. 24 чол. годину | Михайлова О.А Колупаєва Є.В. Антонова І.М. | |||||||
| 2. | Оцінка системи внутрішнього контролю | 13.01.2008 р. 16 чол. годину | Колупаєва Є.В. Антонова І.М. | |||||||
| 3. | Складання загального плану і програми аудиту | 13.01.2008 р. 8 чол. годину | Михайлова О.А | |||||||
| 4. а. | Аудит касових операцій: Інвентаризація касової готівки; | 14.01.2008 р. 24 чол. годину | Михайлова О.А. Антонова І.М. Колупаєва Є.В. | Прибуткові витратні касові ордери. Касова книга. Звіт | Суцільна зустрічна документальна перевірка. | |||||
| касира. Документи, підтверджують законність проведення касових операцій. Документи банку, встановлюють ліміт зберігання грошових коштів в касі. Чекова книжка, виписки банку. Журнали реєстрації ПКО та ВКО, регістри синтетичного та аналітичного обліку за рахунком 50. | Простежування облікових записів з відображення касових операцій. | |||||||||
| б. | Перевірка прибуткових касових документів; | 15.01.2008 р. 24 чол. годину | Михайлова О.А. Колупаєва Є.В. Антонова І.М. | Інвентаризація касової готівки, арифметичний перерахунок, зустрічна перевірка документів. Опитування касира і головного бухгалтера. Аналіз нехарактерного сальдо по рахунку 50, аналіз нетипових кореспонденцій рахунків | ||||||
| в. | Перевірка витратних касових документів і т.д.; | 16.01.2008 р. 24 чол. годину | Михайлова О.А. Колупаєва Є.В. Антонова І.М. | |||||||
| р. | Перевірка відповідності даних первинних документів даними ЖВ № 1-АПК і Відомості № 1АПК; | 19.01.2008 р. по 20.01.2008 р. 48 чел.час | Михайлова О.А. Колупаєва Є.В. Антонова О.М. | ЖО № 1. Відомість № 1 | Зіставлення, аналітичні процедури. | |||||
| д | Перевірка відповідності даних регістрів синтетичного та аналітичного | 21.01.2008 р. по 22.01.2008 р. 48 чол. годину | Михайлова О.А. Колупаєва Є.В. Антонова І.М. | Головна книга і баланс | Зіставлення, аналітичні процедури | |||||
| даними головної книги і балансу. | ||||||||||
| 5. | Консультації щодо усунення виявлених помилок і складання звіту аудитора за результатами проведення аудиту | 23.01.2008 р. 8 чол. годину | Антонова І.М. | |||||||
| 6. | Складання аудиторського висновку | 23.01.2008 р. 16 чол. годину | Михайлова О.А Колупаєва Є.В. | |||||||
Склад первинних касових документів для перевірки, з одного боку, дуже вузьке - це прибуткові та видаткові касові ордери, касова книга. З іншого боку, касові операції пов'язані практично з усіма іншими розділами обліку, наприклад, з продажами, розрахунками з підзвітними особами, з постачальниками і т.д. Отже, під час перевірки необхідно зіставляти касові документи з іншими.
3.4 Методика проведення окремих етапів аудиторської перевірки
Основна мета аудиторської перевірки касових операцій - встановити їх законність, достовірність і доцільність здійснення, а також правильність відображення в обліку. Від аудиторів потрібна підвищена увага, тому що на практиці найбільша кількість порушень і зловживань посадових осіб пов'язано саме з цією ділянкою обліку.
Приступаючи до перевірки операцій з грошовими коштами, аудитор повинен зібрати по можливості повну інформацію про стан внутрішнього контролю по даній ділянці обліку. З'ясувати, як дотримується касова дисципліна, наскільки жорстко контролюються операції з готівкою. За результатами даного опитувальника аудитор оцінює стан внутрішнього контролю, дає попередню оцінку дотримання касової дисципліни, визначає найбільш вразливі з точки зору зловживань місця і планує основні процедури. З метою впорядкування результатів аудита рекомендується розробляти спеціальну програму перевірки касових операцій.
Приступаючи до перевірки, аудитор повинен встановити наявність в касі грошових коштів та грошових документів, відображених в обліку, і навпаки - повноту відображення в обліку фактично наявних в касі грошових коштів і документів. У касі організації повинні зберігатися весь її готівкові гроші та грошові документи, як правило, у вогнетривкій металевій шафі (у спеціально обладнаному приміщенні під касу), який після закінчення робочого дня повинен бути закритий і опечатаний.
Зберігання в касі готівки та інших цінностей, які не належать організації, заборонено. Залишок готівки в касі повинен відповідати даним касової книги.
Далі аудитор перевіряє правильність оформлення первинних касових документів, книг, журналів (повноту заповнення реквізитів прибуткових і витратних документів; обов'язкову реєстрацію прибуткових і витратних ордерів, платіжних відомостей та ін; наявність підписів відповідальних осіб і одержувачів коштів, відсутність виправлень, підчисток і т. п.). Для цього вивчаються звіти касира з прикладеними первинними документами і касова книга. Остання повинна вестися в одному екземплярі і бути пронумерована, прошнурована, опечатана печаткою. Записи в касовій книзі повинні бути ідентичні записам у звіті касира і підтверджуватися первинними документами. Прийом і видача грошей за касовими ордерами повинні проводитися тільки в день їх складання. Підчистки, помарки та виправлення в касових ордерах неприпустимі. При перевірці касових операцій особлива увага приділяється виявленню повноти, своєчасності та правильності оприбуткування готівки (надходжень з банку, повернення підзвітних сум, виручки, внесків орендної плати та інших доходів). Надходження з банку перевіряються шляхом звірки ідентичних сум, наявних у корінцях чеків, виписках банку і прибуткових касових ордерах. Надходження виручки вивчається шляхом звірки сум у прибуткових касових ордерах, накладних і рахунках-фактурах, на стрічках касового апарата та ін Повернення невикористаних авансів аналізується за прибутковими касовими ордерами.
Перевіряючи витрачання готівки з каси, аудитор повинен звернути увагу на документальну обгрунтованість видачі грошей (наявність наказів на преміювання співробітників, надання матеріальної допомоги, відрядження, видачу коштів на представницькі витрати, довіреностей від сторонніх організацій, виконавчих листів). Встановлюється також цільове використання коштів, отриманих з банку по чеку, дотримання ліміту каси.
У ході перевірки касових операцій аудитору доводиться вирішувати питання про інвентаризацію каси. Інвентаризація каси повинна проходити в присутності касира і головного бухгалтера. Порядок її проведення може бути наступним: при наявності кількох кас аудитор опечатує їх, щоб запобігти можливості доступу до них після початку перевірки. Касир повинен скласти касовий звіт про операції за останній день і вивести залишок грошей по касовій книзі на день перевірки.
Одночасно з касира береться розписка, що всі прибуткові документи включені ним до звіту і на момент інвентаризації каси не оприбуткованих і не списаних у витрату грошей немає. Після цього проводиться перерахунок готівкових грошей. Після перерахунку грошей та інших цінностей, що зберігаються в касі, отриманий залишок звіряється з даними обліку по касовій книзі. Результати перевірки оформляються актом, який підписують аудитор, головний бухгалтер економічного суб'єкта і касир.
При виявленні надлишків або недостачі грошових коштів або грошових документів та інших цінностей аудитору необхідно взяти письмове пояснення у касира про причини їх виникнення. Про великої недостачі аудитор зобов'язаний повідомити керівника підприємства і поставити питання про відсторонення касира від його обов'язків до закінчення перевірки. Недостачу по касі необхідно стягнути з касира або винної особи, а надлишок каси повинен бути зарахований у дохід організації. Аудитор встановлює і факти оплати співробітникам вироблених господарських витрат без оформлення авансових звітів, повторної оплати за раніше оформленими документами, привласнення грошових сум за підробленими документами та ін Досліджується правильність зазначеної в облікових регістрах за рахунком 50 "Каса" кореспонденції рахунків, підрахунку оборотів, готівкових коштів та їх залишків. Для цього звіряються дані касової книги, звіту касира і облікового регістра за відповідний місяць періоду по датах. Розбіжності означають наявність помилок, які можуть бути як ненавмисними, викликаними неуважністю бухгалтера під час підрахунку, так і навмисними. Останні вимагають отримання письмових пояснень й оперативного інформування керівника підприємства. У будь-якому випадку виявлені аудитором помилки і недостовірні дані обов'язково реєструються в його робочих документах. Далі аудитор повинен упевнитися в наявності діючої системи проведення ревізій каси.
Аудитор повинен з'ясувати дотримання встановленого ліміту розрахунку готівкою між юридичними особами, підприємцями і ліміту зберігання готівки в касі. Ліміт розрахунків не повинен перевищувати 100 000 крб. (Вказівка Банку Росії від 20 червня 2007 р . N 1843-У). Готівкові гроші в касі організації повинні зберігатися тільки в межах ліміту, який встановлює банк. Готівку, що надійшла понад ліміт, слід здавати в банк. Готівку понад встановленого ліміту можуть бути в касі організації тільки для оплати праці, виплати соціальних допомог, стипендій протягом трьох робочих днів, включаючи день отримання грошей в банку.
3.5 Перелік аудиторських свідчень, що складаються в ході перевірки
Кожен етап аудиторської перевірки має документальне оформлення. У ході аудиторської перевірки аудитору необхідно зібрати вичерпні докази для складання аудиторського висновку. Найважливіші аудиторські свідоцтва, супутні етапах перевірки наведені в таблиці 6.
Таблиця 6 - Перелік аудиторських свідчень
У ході перевірки було з'ясовано, що були порушені правила оформлення первинних документів при видачі грошових сум під звіт (видана сума головному механіку без підпису керівника організації) і відображені у відповідному акті про виявлені порушення і зловживання при аудиті касових операцій.
4. Оформлення результатів аудиту
Аудиторський висновок - документ, призначений для будь-яких користувачів бухгалтерської звітності аудируемой організації (особи), що містить виражене у встановленій формі думку аудиторської організації або індивідуального аудитора про достовірність бухгалтерської звітності і відповідності порядку ведення бухгалтерського обліку вимогам законодавства та нормативних правових актів Російської Федерації.
Аудиторський висновок служить підсумком аудиторської перевірки.
АУДИТОРСЬКИЙ ВИСНОВОК
Аудит проведений аудиторською організацією ЗАТ «Аудит», що має стаж роботи на ринку аудиторських послуг ___ року / років і ___ місяців.
Ліцензія на проведення загального аудиту № __ видана__________________
Ліцензія дійсна по _______
Реєстраційне свідоцтво на заняття підприємницькою діяльністю № ____ видано__________________
Рахунок № ___ в
ЗВІТ АУДИТОРСЬКОЇ ОРГАНІЗАЦІЇ
ВИКОНАВЧИХ ОРГАНІВ
СГВК «Уварівська Нива»
1. Аудиторською організацією, ЗАТ «Аудит» проведено аудит касових операцій СГВК «Уварівська Нива» за 2007 рік.
2. При плануванні та проведенні аудиту касових операцій мною розглянуто стан внутрішнього контролю у СГВК «Уварівська Нива». Відповідальність за організацію і стан внутрішнього контролю несе виконавчий орган СГВК «Уварівська Нива».
3. Аудиторська організація розглянула стан внутрішнього контролю винятково для того, щоб визначити обсяг робіт, необхідних для формування аудиторського висновку про достовірність касових операцій.
4. У процесі аудиту мною були виявлені факти, з яких можна було зробити висновок про неповну відповідність системи внутрішнього контролю СГВК «Уварівська Нива» масштабами і характером його діяльності
5. Аудиторський думку про правильність проведення касових операцій, зазначеної у пункті 1 цієї частини, наведено в наступній частині аудиторського висновку.
6. При проведенні аудиту касових операцій, зазначеної у пункті 1 цієї частини, нами розглянуто дотримання СГВК «Уварівська Нива» застосовного законодавства Російської Федерації при здійсненні фінансово-господарських операцій.
7. Відповідальність за дотримання відповідного законодавства Російської Федерації при здійсненні фінансово-господарських операцій несе виконавчий орган.
8. Аудитори перевірили відповідність ряду скоєних СГВК «Уварівська Нива» фінансово-господарських операцій чинному законодавству виключно для того, щоб отримати достовірну впевненість у тому, що бухгалтерська звітність не містить суттєвих викривлень.
9. Проте мета проведеного аудиту касових операцій не полягала в тому, щоб висловити думку про повну відповідність діяльності СГВК «Уварівська Нива» законодавству. Тому таку думку аудитори не висловлюють.
10.Результати проведеної аудиторами перевірки показують, що проведені фінансово-господарські операції здійснювалися СГВК «Уварівська Нива» з деякими відхиленнями від зазначеної в попередньому параграфі цієї частини законодавства.
ВИСНОВОК АУДИТОРСЬКОЇ ОРГАНІЗАЦІЇ
Акціонерам СГВК «Уварівська Нива»
1. ЗАТ «Аудит» проведено аудит касових операцій СГВК «Уварівська Нива» за 2007 рік на підставі Федерального закону «Про бухгалтерський облік» (прийнятий Державною Думою від 23 лютого 1996р., Затверджений Радою РФ 20 марта1996 р. і Президентом РФ 21 листопада 1996 р . № 129-ФЗ), Порядку ведення касових операцій у РФ (Лист Центрального банку Росії № 40 від 22 вересня 1993 р ).
2. Відповідальність за правильність ведення касових операцій несе виконавчий орган СГВК «Уварівська Нива». Обов'язок аудиторської організації полягає в тому, щоб висловити думку про достовірність у всіх суттєвих аспектах касових операцій на основі проведеного аудиту.
3. ЗАТ «Аудит» провело аудит у відповідності з Федеральним законом Російської Федерації від 7 серпня 2001 року № 119-ФЗ «Про аудиторську діяльність». Аудит планувався і проводився таким чином, щоб отримати достатню впевненість в тому, що порядок ведення касових операцій не містить суттєвих викривлень. Аудит включав перевірку на суцільний основі підтверджень числових даних і пояснень. У результаті аудиторської перевірки касових операцій були встановлені наступні вади:
a. Не створені умови, що забезпечують збереження грошових коштів
b. Не проводяться щоденні та раптові інвентаризації грошових коштів у касі
c. Підприємство не має договір з центром технічного обслуговування і ремонту ККМ
d. Повністю не заповнюються необхідні реквізити в касових документах (відсутні підписи керівника)
Висновки і пропозиції
Вивчивши порядок проведення аудиту касових операцій на конкретному підприємстві, ми прийшли до наступних висновків:
До початку проведення аудиту підприємству необхідно провести підготовчі заходи, провести інвентаризацію діючих нормативно-правових актів і внутрішньогосподарських регламентів, що регулюють питання перевірки і скласти відповідні реєстри.
Аудиторської групі необхідно до почав проведення перевірки скласти план і програму її проведення, з детальної розбивкою по етапах.
Для перевірки кваліфікації працівників управлінського персоналу та бухгалтерії, скласти відповідні тести для перевірки засобів внутрішнього контролю.
Розробити всеосяжну методику проведення перевірки та апробувати її на конкретному підприємстві з урахуванням специфіки його діяльності.
Зробити перелік аудиторських свідчень складаються в ході проведення перевірки.
На основі проведення аудиторської перевірки касових операцій, слід виділити ділянки обліку з найбільшим ступенем ризику:
- Пряме розкрадання грошових коштів.
- Неоприбуткування і привласнення надійшли грошових сум з банку.
- Надмірне списання грошей по касі.
- Повторне використання одних і тих самих документів.
- Неправильний підрахунок підсумків в касових документах і звітах.
- Списання сум без підстав або за підробленими документами.
- Підробка в законно оформлених документах із збільшенням сум списань.
- Розрахунки з населенням готівкою за готову продукцію, товари, виконані роботи та надані послуги без застосування контрольно-касових машин.
- Без реєстрації контрольно-касових машин у податкових органах.
Усунення зазначених недоліків дозволить довести стан обліку касових операцій до належного рівня і значно підвищить якість обліку в цілому.
Список використаних джерел
1. Цивільний кодекс Російської Федерації, ч. 1 і 2.
2. Податковий кодекс Російської Федерації, (частини I та II) - Офіційний текст. - М.: «ТД Еліт - 2005», 2003. - 376 с.
3. Федеральний закон «Про бухгалтерський облік» / / Бухгалтерський облік. -1997 .- № 6.-С. 5-11.
4. Федеральний закон Російської Федерації від 7 серпня 2001 року № 119-ФЗ «Про аудиторську діяльність».
5. ПБО «Облікова політика організацій» / / Бухгалтерська облік. - 1999. - № 8.-с. 6-9.
6. План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій та інструкція по його застосуванню. Затверджено наказом Мінфіну РФ від 31 жовтня 2000 р . № 94-Н [Текст] / / Бухгалтерський облік - 2000. - № 22, зі змінами та доповненнями.
7. Федеральний закон "Про бухгалтерський облік" від 21 листопада 1996 р . № 129 - ФЗ (з гум. № 23 липня 1998 р . № 123 - ФЗ і від 28 березня 2002 р . № 32 - ФЗ [Текст] / / Економіка сільськогосподарських і перспективних підприємств. - 2002 - № 6 - С.37, зі змінами та доповненнями.
8. Постанова Держкомстату РФ № 71а від 30. 10. 97 «Про затвердження уніфікованих форм первинної документації».
9. Порядок ведення касових операцій у РФ Лист Центрального банку Росії № 40 від 22 вересня 1993 р .
10. Положення з бухгалтерського обліку «Облік матеріально-виробничих запасів» (ПБУ 5 / 2001) [Текст] Наказ Мінфіну РФ від 09.06.01 № 44н, зі змінами та доповненнями.
11. Алборов, Р.А. Основи аудиту / Р. А. Алборова, Л. І. Хоружий, С. М. Кінцева - М: Изд-во «Справа і Сервіс» - 2005 - 224с.
12. Андрєєв, В.А. Внутрішній аудит / В. А. Андрєєв М: Фінанси і статистика - 2003-462с.
13. Бичкова, С.М. Аудиторська діяльність. Теорія і практика / С. М. Бичкова - СПб.: Видавництво «Лань» - 2000-320с.
14. Бичкова, С.М., Аудит касових операцій / / ж. Аудиторські відомості / С. М. Бичкова, Т. Ю. Фоміна - 2005р .- № 6-с.26-34.
15. Мерзлікіна, Є.М. Аудит / Є. М. Мерзлікіна, Ю. П. Нікольська - підручник - 3-вид, перероб. і доп. - М: ИНФРА-М, 2006-368с.
16. Подільський, В.І. Аудит: підручник для вузів / В. І. Подольський, Л. А. Савін, Л. В. Сотникова та ін під ред. професора В. І. Подільського - 3-е вид. перераб. і доп. - М: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит - 2003 - 583с.
17. Стандарти аудиторської діяльності: Навчальний посібник-М.: ИНФРА-М-2000-312с.
18. Табаліна, С.А. / Аудит грошових коштів / / Фінансові та бухгалтерські консультации/С.А.Табалина-2003- № 5-стор.60-65.
3.4 Методика проведення окремих етапів аудиторської перевірки
Основна мета аудиторської перевірки касових операцій - встановити їх законність, достовірність і доцільність здійснення, а також правильність відображення в обліку. Від аудиторів потрібна підвищена увага, тому що на практиці найбільша кількість порушень і зловживань посадових осіб пов'язано саме з цією ділянкою обліку.
Приступаючи до перевірки операцій з грошовими коштами, аудитор повинен зібрати по можливості повну інформацію про стан внутрішнього контролю по даній ділянці обліку. З'ясувати, як дотримується касова дисципліна, наскільки жорстко контролюються операції з готівкою. За результатами даного опитувальника аудитор оцінює стан внутрішнього контролю, дає попередню оцінку дотримання касової дисципліни, визначає найбільш вразливі з точки зору зловживань місця і планує основні процедури. З метою впорядкування результатів аудита рекомендується розробляти спеціальну програму перевірки касових операцій.
Приступаючи до перевірки, аудитор повинен встановити наявність в касі грошових коштів та грошових документів, відображених в обліку, і навпаки - повноту відображення в обліку фактично наявних в касі грошових коштів і документів. У касі організації повинні зберігатися весь її готівкові гроші та грошові документи, як правило, у вогнетривкій металевій шафі (у спеціально обладнаному приміщенні під касу), який після закінчення робочого дня повинен бути закритий і опечатаний.
Зберігання в касі готівки та інших цінностей, які не належать організації, заборонено. Залишок готівки в касі повинен відповідати даним касової книги.
Далі аудитор перевіряє правильність оформлення первинних касових документів, книг, журналів (повноту заповнення реквізитів прибуткових і витратних документів; обов'язкову реєстрацію прибуткових і витратних ордерів, платіжних відомостей та ін; наявність підписів відповідальних осіб і одержувачів коштів, відсутність виправлень, підчисток і т. п.). Для цього вивчаються звіти касира з прикладеними первинними документами і касова книга. Остання повинна вестися в одному екземплярі і бути пронумерована, прошнурована, опечатана печаткою. Записи в касовій книзі повинні бути ідентичні записам у звіті касира і підтверджуватися первинними документами. Прийом і видача грошей за касовими ордерами повинні проводитися тільки в день їх складання. Підчистки, помарки та виправлення в касових ордерах неприпустимі. При перевірці касових операцій особлива увага приділяється виявленню повноти, своєчасності та правильності оприбуткування готівки (надходжень з банку, повернення підзвітних сум, виручки, внесків орендної плати та інших доходів). Надходження з банку перевіряються шляхом звірки ідентичних сум, наявних у корінцях чеків, виписках банку і прибуткових касових ордерах. Надходження виручки вивчається шляхом звірки сум у прибуткових касових ордерах, накладних і рахунках-фактурах, на стрічках касового апарата та ін Повернення невикористаних авансів аналізується за прибутковими касовими ордерами.
Перевіряючи витрачання готівки з каси, аудитор повинен звернути увагу на документальну обгрунтованість видачі грошей (наявність наказів на преміювання співробітників, надання матеріальної допомоги, відрядження, видачу коштів на представницькі витрати, довіреностей від сторонніх організацій, виконавчих листів). Встановлюється також цільове використання коштів, отриманих з банку по чеку, дотримання ліміту каси.
У ході перевірки касових операцій аудитору доводиться вирішувати питання про інвентаризацію каси. Інвентаризація каси повинна проходити в присутності касира і головного бухгалтера. Порядок її проведення може бути наступним: при наявності кількох кас аудитор опечатує їх, щоб запобігти можливості доступу до них після початку перевірки. Касир повинен скласти касовий звіт про операції за останній день і вивести залишок грошей по касовій книзі на день перевірки.
Одночасно з касира береться розписка, що всі прибуткові документи включені ним до звіту і на момент інвентаризації каси не оприбуткованих і не списаних у витрату грошей немає. Після цього проводиться перерахунок готівкових грошей. Після перерахунку грошей та інших цінностей, що зберігаються в касі, отриманий залишок звіряється з даними обліку по касовій книзі. Результати перевірки оформляються актом, який підписують аудитор, головний бухгалтер економічного суб'єкта і касир.
При виявленні надлишків або недостачі грошових коштів або грошових документів та інших цінностей аудитору необхідно взяти письмове пояснення у касира про причини їх виникнення. Про великої недостачі аудитор зобов'язаний повідомити керівника підприємства і поставити питання про відсторонення касира від його обов'язків до закінчення перевірки. Недостачу по касі необхідно стягнути з касира або винної особи, а надлишок каси повинен бути зарахований у дохід організації. Аудитор встановлює і факти оплати співробітникам вироблених господарських витрат без оформлення авансових звітів, повторної оплати за раніше оформленими документами, привласнення грошових сум за підробленими документами та ін Досліджується правильність зазначеної в облікових регістрах за рахунком 50 "Каса" кореспонденції рахунків, підрахунку оборотів, готівкових коштів та їх залишків. Для цього звіряються дані касової книги, звіту касира і облікового регістра за відповідний місяць періоду по датах. Розбіжності означають наявність помилок, які можуть бути як ненавмисними, викликаними неуважністю бухгалтера під час підрахунку, так і навмисними. Останні вимагають отримання письмових пояснень й оперативного інформування керівника підприємства. У будь-якому випадку виявлені аудитором помилки і недостовірні дані обов'язково реєструються в його робочих документах. Далі аудитор повинен упевнитися в наявності діючої системи проведення ревізій каси.
Аудитор повинен з'ясувати дотримання встановленого ліміту розрахунку готівкою між юридичними особами, підприємцями і ліміту зберігання готівки в касі. Ліміт розрахунків не повинен перевищувати 100 000 крб. (Вказівка Банку Росії від 20 червня
3.5 Перелік аудиторських свідчень, що складаються в ході перевірки
Кожен етап аудиторської перевірки має документальне оформлення. У ході аудиторської перевірки аудитору необхідно зібрати вичерпні докази для складання аудиторського висновку. Найважливіші аудиторські свідоцтва, супутні етапах перевірки наведені в таблиці 6.
Таблиця 6 - Перелік аудиторських свідчень
| № п / п | Етапи перевірки | Склад аудиторських свідчень |
| 1. | Попереднє знайомство з економічним суб'єктом | Показники розміру, склад і структура товарної продукції, основні економічні показники |
| 2. | Оцінка системи внутрішнього контролю | Запитальник для оцінки системи внутрішнього контролю |
| 4. | Складання загального плану і програми аудиту | План та програма аудиту |
| 1. | Інвентаризація касової готівки | Акт інвентаризації касової готівки |
| 2. | Перевірка прибуткових і видаткових касових ордерів, касової книги, звітів касира | Акт про виявлені порушення і зловживання при аудиті касових операцій |
| 3. | Перевірка регістрів аналітичного та синтетичного обліку | Акт про виявлені порушення і зловживання при аудиті касових операцій |
| 4. | Складання звіту аудитора та за результатами проведення аудиту та консультації щодо усунення виявлених порушень | Звіт аудиторської організації виконавчому органу СГВК «Уварівська Нива» |
| 5. | Складання аудиторського висновку | Аудиторський висновок |
У ході перевірки було з'ясовано, що були порушені правила оформлення первинних документів при видачі грошових сум під звіт (видана сума головному механіку без підпису керівника організації) і відображені у відповідному акті про виявлені порушення і зловживання при аудиті касових операцій.
4. Оформлення результатів аудиту
Аудиторський висновок - документ, призначений для будь-яких користувачів бухгалтерської звітності аудируемой організації (особи), що містить виражене у встановленій формі думку аудиторської організації або індивідуального аудитора про достовірність бухгалтерської звітності і відповідності порядку ведення бухгалтерського обліку вимогам законодавства та нормативних правових актів Російської Федерації.
Аудиторський висновок служить підсумком аудиторської перевірки.
АУДИТОРСЬКИЙ ВИСНОВОК
Аудит проведений аудиторською організацією ЗАТ «Аудит», що має стаж роботи на ринку аудиторських послуг ___ року / років і ___ місяців.
Ліцензія на проведення загального аудиту № __ видана__________________
Ліцензія дійсна по _______
Реєстраційне свідоцтво на заняття підприємницькою діяльністю № ____ видано__________________
Рахунок № ___ в
ЗВІТ АУДИТОРСЬКОЇ ОРГАНІЗАЦІЇ
ВИКОНАВЧИХ ОРГАНІВ
СГВК «Уварівська Нива»
1. Аудиторською організацією, ЗАТ «Аудит» проведено аудит касових операцій СГВК «Уварівська Нива» за 2007 рік.
2. При плануванні та проведенні аудиту касових операцій мною розглянуто стан внутрішнього контролю у СГВК «Уварівська Нива». Відповідальність за організацію і стан внутрішнього контролю несе виконавчий орган СГВК «Уварівська Нива».
3. Аудиторська організація розглянула стан внутрішнього контролю винятково для того, щоб визначити обсяг робіт, необхідних для формування аудиторського висновку про достовірність касових операцій.
4. У процесі аудиту мною були виявлені факти, з яких можна було зробити висновок про неповну відповідність системи внутрішнього контролю СГВК «Уварівська Нива» масштабами і характером його діяльності
5. Аудиторський думку про правильність проведення касових операцій, зазначеної у пункті 1 цієї частини, наведено в наступній частині аудиторського висновку.
6. При проведенні аудиту касових операцій, зазначеної у пункті 1 цієї частини, нами розглянуто дотримання СГВК «Уварівська Нива» застосовного законодавства Російської Федерації при здійсненні фінансово-господарських операцій.
7. Відповідальність за дотримання відповідного законодавства Російської Федерації при здійсненні фінансово-господарських операцій несе виконавчий орган.
8. Аудитори перевірили відповідність ряду скоєних СГВК «Уварівська Нива» фінансово-господарських операцій чинному законодавству виключно для того, щоб отримати достовірну впевненість у тому, що бухгалтерська звітність не містить суттєвих викривлень.
9. Проте мета проведеного аудиту касових операцій не полягала в тому, щоб висловити думку про повну відповідність діяльності СГВК «Уварівська Нива» законодавству. Тому таку думку аудитори не висловлюють.
10.Результати проведеної аудиторами перевірки показують, що проведені фінансово-господарські операції здійснювалися СГВК «Уварівська Нива» з деякими відхиленнями від зазначеної в попередньому параграфі цієї частини законодавства.
ВИСНОВОК АУДИТОРСЬКОЇ ОРГАНІЗАЦІЇ
Акціонерам СГВК «Уварівська Нива»
1. ЗАТ «Аудит» проведено аудит касових операцій СГВК «Уварівська Нива» за 2007 рік на підставі Федерального закону «Про бухгалтерський облік» (прийнятий Державною Думою від 23 лютого 1996р., Затверджений Радою РФ 20 марта1996 р. і Президентом РФ 21 листопада
2. Відповідальність за правильність ведення касових операцій несе виконавчий орган СГВК «Уварівська Нива». Обов'язок аудиторської організації полягає в тому, щоб висловити думку про достовірність у всіх суттєвих аспектах касових операцій на основі проведеного аудиту.
3. ЗАТ «Аудит» провело аудит у відповідності з Федеральним законом Російської Федерації від 7 серпня 2001 року № 119-ФЗ «Про аудиторську діяльність». Аудит планувався і проводився таким чином, щоб отримати достатню впевненість в тому, що порядок ведення касових операцій не містить суттєвих викривлень. Аудит включав перевірку на суцільний основі підтверджень числових даних і пояснень. У результаті аудиторської перевірки касових операцій були встановлені наступні вади:
a. Не створені умови, що забезпечують збереження грошових коштів
b. Не проводяться щоденні та раптові інвентаризації грошових коштів у касі
c. Підприємство не має договір з центром технічного обслуговування і ремонту ККМ
d. Повністю не заповнюються необхідні реквізити в касових документах (відсутні підписи керівника)
Висновки і пропозиції
Вивчивши порядок проведення аудиту касових операцій на конкретному підприємстві, ми прийшли до наступних висновків:
До початку проведення аудиту підприємству необхідно провести підготовчі заходи, провести інвентаризацію діючих нормативно-правових актів і внутрішньогосподарських регламентів, що регулюють питання перевірки і скласти відповідні реєстри.
Аудиторської групі необхідно до почав проведення перевірки скласти план і програму її проведення, з детальної розбивкою по етапах.
Для перевірки кваліфікації працівників управлінського персоналу та бухгалтерії, скласти відповідні тести для перевірки засобів внутрішнього контролю.
Розробити всеосяжну методику проведення перевірки та апробувати її на конкретному підприємстві з урахуванням специфіки його діяльності.
Зробити перелік аудиторських свідчень складаються в ході проведення перевірки.
На основі проведення аудиторської перевірки касових операцій, слід виділити ділянки обліку з найбільшим ступенем ризику:
- Пряме розкрадання грошових коштів.
- Неоприбуткування і привласнення надійшли грошових сум з банку.
- Надмірне списання грошей по касі.
- Повторне використання одних і тих самих документів.
- Неправильний підрахунок підсумків в касових документах і звітах.
- Списання сум без підстав або за підробленими документами.
- Підробка в законно оформлених документах із збільшенням сум списань.
- Розрахунки з населенням готівкою за готову продукцію, товари, виконані роботи та надані послуги без застосування контрольно-касових машин.
- Без реєстрації контрольно-касових машин у податкових органах.
Усунення зазначених недоліків дозволить довести стан обліку касових операцій до належного рівня і значно підвищить якість обліку в цілому.
Список використаних джерел
1. Цивільний кодекс Російської Федерації, ч. 1 і 2.
2. Податковий кодекс Російської Федерації, (частини I та II) - Офіційний текст. - М.: «ТД Еліт - 2005», 2003. - 376 с.
3. Федеральний закон «Про бухгалтерський облік» / / Бухгалтерський облік. -1997 .- № 6.-С. 5-11.
4. Федеральний закон Російської Федерації від 7 серпня 2001 року № 119-ФЗ «Про аудиторську діяльність».
5. ПБО «Облікова політика організацій» / / Бухгалтерська облік. - 1999. - № 8.-с. 6-9.
6. План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій та інструкція по його застосуванню. Затверджено наказом Мінфіну РФ від 31 жовтня
7. Федеральний закон "Про бухгалтерський облік" від 21 листопада
8. Постанова Держкомстату РФ № 71а від 30. 10. 97 «Про затвердження уніфікованих форм первинної документації».
9. Порядок ведення касових операцій у РФ Лист Центрального банку Росії № 40 від 22 вересня
10. Положення з бухгалтерського обліку «Облік матеріально-виробничих запасів» (ПБУ 5 / 2001) [Текст] Наказ Мінфіну РФ від 09.06.01 № 44н, зі змінами та доповненнями.
11. Алборов, Р.А. Основи аудиту / Р. А. Алборова, Л. І. Хоружий, С. М. Кінцева - М: Изд-во «Справа і Сервіс» - 2005 - 224с.
12. Андрєєв, В.А. Внутрішній аудит / В. А. Андрєєв М: Фінанси і статистика - 2003-462с.
13. Бичкова, С.М. Аудиторська діяльність. Теорія і практика / С. М. Бичкова - СПб.: Видавництво «Лань» - 2000-320с.
14. Бичкова, С.М., Аудит касових операцій / / ж. Аудиторські відомості / С. М. Бичкова, Т. Ю. Фоміна - 2005р .- № 6-с.26-34.
15. Мерзлікіна, Є.М. Аудит / Є. М. Мерзлікіна, Ю. П. Нікольська - підручник - 3-вид, перероб. і доп. - М: ИНФРА-М, 2006-368с.
16. Подільський, В.І. Аудит: підручник для вузів / В. І. Подольський, Л. А. Савін, Л. В. Сотникова та ін під ред. професора В. І. Подільського - 3-е вид. перераб. і доп. - М: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит - 2003 - 583с.
17. Стандарти аудиторської діяльності: Навчальний посібник-М.: ИНФРА-М-2000-312с.
18. Табаліна, С.А. / Аудит грошових коштів / / Фінансові та бухгалтерські консультации/С.А.Табалина-2003- № 5-стор.60-65.