Органи внутрішнього контролю

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

Зміст
Вступ 3
1. Організація фінансово - економічного контролю
службою бухгалтерського обліку організації 4
2. Організація фінансово - економічного контролю
ревізійною комісією організації 10
3. Організація фінансово - економічного контролю службою
внутрішнього аудиту 16
Висновок 24
Список використаної літератури 25

Введення
Здійснення діяльності підприємства на підставі принципів самофінансування і окупності вимагає від керівництва економічних суб'єктів максимального контролю за роботою відокремлених підрозділів, відділів, цехів.
У керівництва підприємства є вибір при організації контролю і ревізії на підприємстві. Так, функції внутрішнього фінансово - економічного контролю може виконувати бухгалтерія чи спеціальні служби (внутрішнього аудиту) або окремі ревізори, які перебувають у штаті економічного суб'єкта. Також організація може залучати для цілей внутрішнього аудиту сторонні організації і (або) зовнішніх аудиторів.
Метою контрольної роботи є дослідження органів фінансового контролю на підприємстві.
Завдання контрольної роботи:
- Дослідження роботи бухгалтерії як суб'єкта фінансового контролю на підприємстві;
- Вивчення організації роботи ревізійних комісій;
- Дослідження роботи служби внутрішнього аудиту як органу фінансово - економічного контролю.
Методи дослідження: монографічний, індукції, дедукції, аналізу, синтезу, графічний.
Для написання роботи скористаємося навчальними посібниками з курсів «Бухгалтерський облік», «Аудит», а також монографіями відомих російських вчених.

1. Організація фінансово - економічного контролю
службою бухгалтерського обліку організації
Для успішної діяльності підприємства, підвищення рівня рентабельності, збереження і примноження активів необхідним налагоджений механізм управління, найважливішим елементом якого виступає повсякденний внутрішньогосподарський контроль. Керівництво підприємства несе відповідальність за розробку і фактичне втілення системи внутрішнього контролю. Від нього залежить, щоб ця система відповідала розмірам і специфіці діяльності підприємства, функціонувала регулярно і ефективно.
Система контролю повинна бути економічно виправданою, тобто витрати на її функціонування повинні бути менше втрат підприємства через її відсутності. Якщо система внутрішньогосподарського контролю службою бухгалтерського обліку буде ефективно функціонувати, це дозволить скоротити витрати як на проведення ревізій, так і на проведення зовнішнього аудиту.
Система внутрішньогосподарського контролю бухгалтерією організації включає три основних елементи: середу контролю, облікову систему і процедури контролю. У поєднанні всі елементи системи контролю забезпечують підприємству зниження ризику у діловій та фінансової діяльності, а також в бухгалтерському обліку [7, с. 107-109].
Середа контролю - це дії, заходи і процедури, які відображають загальне ставлення адміністрації і власників підприємства до контролю, ступінь значимості контролю для підприємства. При оцінці середовища контролю виділяються наступні елементи: стиль і основні принципи управління, організаційну структуру, розподіл повноважень і відповідальності, управлінські методи контролю, робота з персоналом, вплив зовнішніх факторів.
Стиль і основні принципи управління виражаються у відношенні адміністрації до багатьох елементів діяльності, наприклад в ступені готовності адміністрації йти на ризик при здійсненні господарських операцій або прагнення уникати будь-яких форм ризику, дотримання вищими керівниками етнічних норм поведінки або порушення фінансової дисципліни.
Головний бухгалтер
На малюнку 1 розглянемо роботу бухгалтерії при здійсненні нею функцій ревізійного органу.
Відділ
капітального будівництва
Розрахунки з персоналом. Робота підрядників
Цехи.
Склади (надходження і вибуття ТМЦ)
Розрахунки з організаціями та підприємцями
Розрахунки з організаціями та підприємцями


Рисунок 1 - Функціонування бухгалтерії як ревізійного органу
Як видно з малюнка 1, схема організації роботи бухгалтерії досить проста - головному бухгалтерові безпосередньо підпорядковуються відділи бухгалтерії. А бухгалтерія перевіряє роботу відповідних служб та структурних підрозділів. Чим менше кількість рівнів управління тим вище ефективність перевірок.
Організаційна структура визначає існуючі форми влади і підпорядкування на підприємстві, регламентує області повноважень і відповідальності співробітників, порядок складання звітів.
Відзначимо, що використовувати бухгалтерію як ревізійного органу можна тоді, коли:
1) не перетинаються інтереси власників бізнесу, керівників та бухгалтерських працівників (тобто працівникам бухгалтерії не доведеться виявляти помилки інших працівників підприємства);
2) процедури перевірки досить стандартні, виконуються планово;
3) високий рівень довіри до контролю з боку бухгалтерії.
Розподіл повноважень і відповідальності між персоналом підприємства покликана гарантувати правильне ведення господарських операцій. З цією метою розробляються і доводяться до співробітників у письмовому вигляді посадові інструкції, плани заходів, рекомендації та вказівки.
Для контролю за роботою організації адміністрація використовує різні управлінські методи, включаючи визначення кваліфікації співробітників, оцінку системи обробки інформації та складання звітів, аналіз досягнутих результатів фінансової діяльності і порівняння їх із запланованими, вивчення діяльності окремих підрозділів і ін
Важливе значення має порядок здійснення внутрішнього управлінського обліку і підготовки звітності для внутрішніх цілей.
Метою роботи з персоналом є наявність на підприємстві необхідної кількості співробітників, що володіють достатніми знаннями та досвідом для виконання своїх обов'язків. Система відбору, найму, просування по службі, навчання та підготовки кадрів повинна забезпечувати високу кваліфікацію і чесність персоналу [7, с. 111-115].
Зовнішні фактори, як правило, не є об'єктом контролю з боку адміністрації, але також можуть впливати на роботу підприємства. Перш за все, це вимоги чинного законодавства, яким повинна в цілому відповідати господарська діяльність підприємства.
Облікова система - це сукупність процедур по збору, реєстрації, обробки і представлення даних про активи і господарських операціях підприємства.
Ефективна система бухгалтерського обліку забезпечує повноту, реальність, своєчасність відображення господарських операцій, їх правильну оцінку, класифікацію та узагальнення.
Для перевірки облікової системи організації необхідні вивчення та оцінка наступних відомостей про його господарської діяльності [2, с.165-168]:
- Облікова політика та основні принцип ведення бухгалтерського обліку;
- Організаційна структура підрозділу, відповідального за ведення бухгалтерського обліку та підготовку бухгалтерської звітності;
- Розподіл обов'язків і повноважень між співробітниками бухгалтерії;
- Порядок підготовки бухгалтерської звітності на основі даних бухгалтерського обліку;
- Засоби контролю, передбачені в окремих областях обліку.
Концептуально система бухгалтерського обліку стоїть окремо від процедур контролю. Але на практиці важко розділити внесок кожного елемента у досягнення цілей контролю. Тому прийнятність процедур контролю багато в чому залежить від стану системи бухгалтерського обліку (вибраної облікової політики, застосовуваних засобів обробки даних, обсягу господарських операцій та ін.)
Процедура контролю - це методи і правила, розроблені адміністрацією для того, щоб мати впевненість у тому, що всі здійснювані господарські операції зареєстровані повністю і точно; всі помилки в процесі ведення справ та реєстрації даних забезпечена обліковими регістрами чи файлами комп'ютера; доступ до активів і пов'язаним з ними документів обмежений. Це означає, що процедури контролю дають впевненість у тому, що цілі контролю, які полягають у забезпеченні повноти, точності, законності, захисту активів і файлів даних, будуть досягнуті й буде видана надійна фінансова інформація.
Бухгалтерія організації повинна здійснювати самі різні процедури контролю: повноти даних, точності даних, дозволу операцій, збереження активів і записів, внутрішньогосподарські перевірки [2, с. 173-175]. Процедури контролю повноти даних призначені для впевненості в тому, що дані по всіх господарськими операціями внесені в облікові регістри і прийняті на обробку. При їх відсутності існує ймовірність втрати документів, їх неправильної сортування, а значить, і неправильної реєстрації даних по господарських операціях.
Процедури контролю точності даних необхідні для впевненості в тому, що дані по кожній господарської операції відображені в обліку своєчасно і в повному обсязі, правильно рознесені по рахунках. Точність досягається впровадженням процедур контролю за результатами розрахунків, загальною вартістю, доповненням і класифікацією рахунків.
Процедури контролю розділення операцій спрямовані на забезпечення законності операцій. До них відносяться:
- Перевірка правильності здійснення документообігу;
- Видача дозволу на здійснення окремих господарських операцій або підтвердження доцільності їх здійснення уповноваженими співробітникам адміністрації;
- Огляд товарно-матеріальних цінностей при їх оприбуткуванні або відпустці і порівняння їх змісту, кількості та стану з даними первинних документів.
Процедури контролю збереження активів і записів засновані на обмеженні доступу до активів підприємства осіб, що не мають на те повноважень, попередженні розкрадань, знищення або псування активів. Вони включають: створення надійної контрольно-пропускної системи на підприємстві, встановлення засобів охорони, сигналізації, сейфів, пристрій обладнаних складських приміщень тощо, а також періодичне проведення внутрішніх ревізій та інвентаризацій.
Внутрішньогосподарські облікові перевірки припускають ретельний і безперервний огляд виконання попередніх контрольних процедур, сприяють своєчасному виявленню помилок, націлюють співробітників на кваліфіковане виконання своїх обов'язків. Корисно також дослідження динаміки господарських показників, порівняння планових і кошторисних показників з фактичними і з'ясування причин розбіжностей.
На думку І.Є. Глушкова, практично всі порушення, які допускаються бухгалтерами можна класифікувати наступним чином [5, с. 87-90]:
- Помилки у веденні обліку (відсутність системи у веденні обліку, випадкові помилки);
- Повторювані помилки (незнання правил ведення бухобліку, незнання податкового законодавства).
До бухгалтерських помилок, як правило, призводять дефекти в організації господарської діяльності, що полегшують вчинення зловживань, а саме:
- Порушення порядку зберігання, отримання і відпуску матеріальних цінностей та грошових коштів;
- Облік посередницької діяльності повинен вестися на окремому субрахунку (тобто має бути забезпечений роздільний облік);
- Недотримання господарської дисципліни і правил здійснення операцій, встановлених діючими положеннями та інструкціями;
- Неправильне оформлення документів;
- Незадовільна постановка обліку (занедбаність, відставання, недостовірність і т.д.);
- Неефективність поточного контролю і недостатня дієвість внутрішнього аудиту.
Порушення правил складання, та оформлення документів можуть бути різними. Перевірка документів з точки зору дотримання цих правил дає можливість виявити не лише порушення, а й приховувані за них зловживання. Порушення встановлених правил складання, та оформлення документів у багатьох випадках буває пов'язано з підробкою документів. Для її виявлення необхідна перевірка відображених у документі операцій по суті. В організації доцільне використання і деяких прийомів виявлення підробок (зіставлення різних примірників одного і того ж документа, копії документу з оригіналом і т.п.).

2. Організація фінансово - економічного контролю
ревізійною комісією організації
Керівництво економічного суб'єкта несе відповідальність за розробку і фактичне втілення системи внутрішнього контролю. Від нього залежить, щоб система внутрішнього контролю відповідала розмірам і специфіці діяльності економічного суб'єкта, функціонувала регулярно і ефективно. В економічному суб'єкті відповідно до його установчими документами або правилами внутрішнього розпорядку може бути призначений ревізор або створена ревізійна комісія, яким може бути передана частина функцій з підтримки системи внутрішнього контролю.
Ефективна організаційна структура економічного суб'єкта передбачає виправдане поділ відповідальності і повноважень співробітників. Вона повинна по можливості перешкоджати спробам окремих осіб порушувати вимоги контролю і забезпечувати розподіл несумісних функцій. Функції даного співробітника є несумісними, якщо їх зосередження в однієї особи може сприяти вчиненню випадкових або навмисних помилок і порушень і ускладнювати виявлення таких помилок і порушень. Зазвичай підлягають розподілу між різними особами такі функції, як [3, с. 78-81]:
а) безпосередній доступ до активів економічного суб'єкта;
б) дозвіл на здійснення операцій з активами;
в) безпосереднє здійснення господарських операцій;
г) відображення господарських операцій у бухгалтерському обліку.
Належне функціонування системи внутрішнього контролю залежить також від ревізорів, яким доручена відповідна діяльність. Система відбору, найму, просування по службі, навчання та підготовки кадрів повинна забезпечувати високу кваліфікацію і чесність відповідного персоналу.

Юридичний відділ
Відділ
капітального будівництва
Досліджуємо системи внутрішнього контролю на підприємстві, у разі якщо на підприємстві внутрішнім контролем займаються ревізори (малюнок 2).
Ревізійна комісія
Технічні відділи:
1) відділ технічного контролю,
2) головний технолог,
3) головний механік,
4) виробничі цехи;
5) інструментальний відділ.
Економічні відділи:
1) планово-економічний відділ,
2) відділ постачання,
3) відділ збуту,
4) відділ праці і заробітної плати,
5) бухгалтерія.


Малюнок 2-Робота ревізійної комісії
Особливістю такої організації внутрішнього контролю є те, що ревізори - це співробітники підприємства, але не працівники бухгалтерії. Ревізійні комісії збираються за розпорядженням керівника, проводять перевірки і після виконання перевірок працівники виконують на підприємствах основну роботу.
Робота ревізійної комісії має для керівництва і (або) власників економічного суб'єкта інформаційне та консультаційне значення; вона покликана сприяти оптимізації діяльності економічного суб'єкта і виконання обов'язків його керівництва.
Зазвичай формування контролю за рахунок ревізійних комісій відбувається в наступних випадках:
1) необхідні одноразові або позапланові перевірки окремих підрозділів, осіб або виконання робіт;
2) завантаженість бухгалтерії не дозволяє відволікати працівників бухгалтерії на проведення ревізій, а формувати окремо службу контролю немає необхідності;
3) при проведенні ревізії можливі виявлення помилок бухгалтерії, тому ревізії необхідно доручити іншим особам (не працівникам бухгалтерії).
Об'єкти ревізії можуть бути різними в залежності від особливостей економічного суб'єкта і вимог його керівництва і (або) власників.
Функції ревізії в організації включають [3, с. 98-101]:
- Перевірки систем бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю, їх моніторинг та розробку рекомендації з поліпшення цих систем;
- Перевірки бухгалтерської та оперативної інформації, включаючи експертизу засобів і способів, що використовуються для ідентифікації, оцінки, класифікації такої інформації і складання на її основі звітності, а також спеціальне вивчення окремих статей звітності, включаючи детальні перевірки операцій, залишків за бухгалтерськими рахунками;
- Перевірки дотримання законів та інших нормативних актів, а також вимог облікової політики, інструкцій, рішень і вказівці керівництва і (або) власників;
- Перевірку діяльності різних ланок управління;
- Оцінку ефективності механізму внутрішнього контролю, вивчення й оцінку контрольних перевірок у філіях, структурних підрозділах економічного суб'єкта;
- Перевірки наявності, стану і забезпечення збереження майна економічного суб'єкта;
- Роботу над спеціальними проектами і контроль за окремими елементами структури фінансової системи організації;
- Оцінку використовуваного економічним суб'єктом програмного забезпечення;
- Спеціальні розслідування окремих випадків, наприклад підозр у зловживаннях;
- Розробку та подання пропозицій щодо усунення виявлених недоліків і рекомендацій щодо підвищення ефективності управління.
Об'єктивність роботи ревізійної комісії забезпечується ступенем його незалежності в структурі управління економічного суб'єкта. Це вимога до ревізії, як правило, забезпечується тим, що він підпорядковується і зобов'язаний представляти звіти тільки що призначив його керівництва та (або) власникам і незалежний від керівників філій економічного суб'єкта, структурних підрозділів, органів внутрішнього контролю і т.п.
Ревізорами є співробітники, що знаходяться в штаті організації і підлеглі його керівництву. Завдання ревізій визначаються керівництвом, виходячи з потреб управління як підрозділами підприємства, так і підприємством у цілому.
Діяльність ревізорів полягає у виконанні широкого кола різних функцій, що входять до його обов'язків.
Ці функції включають:
- Перевірку систем контролю, спрямовану на вироблення політики компанії в рамках законодавства;
- Оцінку економічності та ефективності операцій компанії;
- Перевірку рівня досягнень програмних цілей;
- Підтвердження достовірності інформації, використовуваної керівництвом при прийнятті рішень.
Робота ревізорів не тільки дає інформацію про діяльність самої організації, але і підтверджує правильність і достовірність звітів менеджерів. Використовуючи інформацію ревізорів, керівництво підприємства може оперативно і своєчасно здійснювати необхідні зміни всередині підприємства [8, с. 56-61].
Ревізійна служба організації в ході перевірок повинна брати до уваги, що фінансова система економічного суб'єкта повинна включати в себе:
а) належну систему бухгалтерського обліку;
б) контрольну середовище;
в) окремі засоби контролю.
Контрольна середовище, під якою розуміються обізнаність і практичні дії керівництва економічного суб'єкта, спрямовані на встановлення і підтримання системи внутрішнього контролю, включає в себе:
а) стиль та основні принципи управління даними економічним суб'єктом;
б) організаційну структуру економічного суб'єкта;
в) розподіл відповідальності і повноважень;
г) здійснювану кадрову політику;
д) порядок підготовки бухгалтерської звітності для зовнішніх користувачів;
е) порядок здійснення внутрішнього управлінського обліку і підготовки звітності для внутрішніх потреб;
ж) відповідність господарської діяльності економічного суб'єкта в цілому вимогам чинного законодавства.
Окремі засоби контролю (типові види аналітичних процедур), використовуваних ревізорами в своїй роботі:
- Зіставлення залишків по рахунках розрахунків за різні періоди;
- Оцінка співвідношень між різними статтями звітності і зіставлення їх з даними попередніх періодів;
- Зіставлення фінансових показників діяльності організації із середніми показниками відповідної галузі економіки;
- Зіставлення фінансової інформації і нефінансової (відомостей про діяльність організації, не відображеної безпосередньо в системі його бухгалтерського обліку).
Для збору доказів ревізійною службою можуть використовуватися такі процедури [8, с. 110-113].
1. Перевірка арифметичних розрахунків, що полягає у перевірці арифметичної точності даних документів і облікових записів шляхом незалежного вибіркового перерахунку.
2. Інвентаризація - прийом, що дозволяє отримати точну інформацію про стан майна і фінансових зобов'язань.
3. Перевірка дотримання правил обліку окремих господарських операцій, що дає можливість аудитору проконтролювати облікові роботи, що виконуються фінансово - економічними службами.
4. Підтвердження (звірення розрахунків) - прийом, використовуваний для отримання в письмовому вигляді інформації від посадових осіб про реальність залишків на рахунках обліку грошових коштів, рахунках розрахунків, дебіторської і кредиторської заборгованості.
5. Усне опитування персоналу, посадових осіб організації, що проводиться на всіх стадіях перевірки і має на меті оцінити роботу окремих співробітників, підрозділів, з'ясувати рівень їх кваліфікації, складу виконуваних робіт, порядок документообігу і т.д.
6. Перевірка документів, що полягає у встановленні реальності певних документів та правильності оформлення.
7. Простежування (сканування) - ця процедура, у ході якої аудитор перевіряє окремі первинні документи, повноту їх відображення в обліку, правильності зазначеної кореспонденції рахунків.
8. Аналітичні процедури - це аналіз і оцінка отриманої інформації, вивчення найважливіших фінансових і економічних показників організації з метою виявлення незвичайних і невірно відбитих в обліку господарських операцій, а також встановлення причин таких помилок і перекручувань.

3. Організація фінансово - економічного контролю службою
внутрішнього аудиту
Певною мірою функції внутрішніх аудиторів виконують контрольній групі або безпосередньо бухгалтерії організацій, підлеглі головному бухгалтеру або фінансовому директору, проте функції внутрішніх аудиторів ширше.
На думку В.В. Дряхлова, внутрішній аудит вирішує наступні задачі [6, с. 34-35]:
1. Контроль за станом активів і недопущення збитків.
2. Підтвердження виконання внутрішньосистемних контрольних процедур.
3. Аналіз ефективності функціонування системи внутрішнього контролю та обробки інформації.
4. Оцінка якості інформації, що видається управлінської інформаційною системою.
Внутрішній і зовнішній аудит доповнюють один одного і в той же час істотно відрізняються.
Деякі види аудиту називаються управлінським або виробничим аудитом. Основним їх завданням є перевірка та удосконалення організації та управління підприємством, якісних сторін виробничої діяльності, оцінка ефективності виробництва і фінансових вкладень, продуктивності, раціональності використання коштів, їх економії.
Управлінський аудит, що здійснюється незалежними аудиторами, є одним з видів консультаційних послуг на допомогу клієнту для підвищення ефективності використання його потужностей та ресурсів і досягнення, намічених цілей.
Досить близький до управлінського аудиту аудит господарської діяльності, який полягає в систематичному аналізі господарської діяльності організації, що проводиться для певних цілей. Цей вид аудиту іноді називають аудитом ефективності роботи або адміністративного управління та організації. При аудиті господарської діяльності передбачається, що аудитор повинен провести об'єктивне обстеження і зробити всебічний аналіз певних видів діяльності.
Проведення аудиту господарської діяльності може здійснюватися як на замовлення адміністрації, так і на вимогу третьої сторони, в тому числі і державних органів.
Основними функціями служби внутрішнього аудиту на підприємстві є [6, с. 42-44]:
- Перевірка достатності та відповідності чинним нормативним актам та установчих документів системи внутрішніх регламентів і процедур контролю (наказів, розпоряджень, інструкцій і ін);
- Експертиза правильності організації, методології і техніки ведення бухгалтерського обліку, достовірності бухгалтерської звітності;
- Аналіз зовнішніх факторів та оцінка їх впливу на діяльність підприємства;
- Організація підготовки до проведення зовнішнього аудиту, перевірок податкових та інших контрольних органів.
Для виконання своїх функцій служба внутрішнього аудиту повинна бути укомплектована кваліфікованими і заслуговують довіри фахівцями.
Служба внутрішнього аудиту діє на підставі положення, що затверджується керівником підприємства або зборами засновників. На посаду керівника та провідних фахівців служби доцільно призначати висококваліфікованих фахівців з вищою економічною освітою, досвідом бухгалтерської та економічної роботи, відсутністю судимості, мають атестат аудитора або професійного бухгалтера-експерта. Співробітниками служби можуть бути кваліфіковані фахівці з інших профілів для здійснення контролю за технологічними процесами виробництва. Посадові інструкції для внутрішніх аудиторів повинні передбачати загальні положення, конкретні посадові обов'язки, права і персональну відповідальність.
Найчастіше служба внутрішнього аудиту підпорядковується безпосередньо генеральному директору і може контролювати роботу заступників або начальників структурних підрозділів (складів, цехів).
Керівництво підприємства
На малюнку 3 розглянемо організацію роботи служби внутрішнього аудиту.
Служба внутрішнього аудиту
Виробничі цехи
Бухгалтерія
Комерційний відділ
Відділ капітального будівництва


Малюнок 3 - Організація внутрішнього аудиту на підприємстві
У практичній роботі служба внутрішнього аудиту керується законодавчими і нормативними актами РФ, міністерств і відомств, органів місцевого самоврядування, правилами (стандартами) аудиту, а також установчими документами, наказами та розпорядженнями керівника підприємства, інструкціями, положеннями і т.п.
Діяльність служби внутрішнього аудиту повинна здійснюватися відповідно до плану внутрішнього аудиту. Такий план розробляє керівник служби, а затверджує керівник підприємства. Служба внутрішнього аудиту повинна мати такі права [6, с. 47-49]:
- Перевіряти первинні документи, облікові регістри, плани, кошториси та інші документи з фінансово-господарської діяльності;
- Обстежити територію підприємства, складські, виробничі-ні, господарські та службові приміщення, об'єкти будівництва;
- Вимагати проведення та проводити особисто повну і часткову інвентаризацію майна і зобов'язань підприємства, при необхідності опечатувати сейфи, каси, склади, архіви та інші місця зберігання цінностей та документів;
- Спостерігати за правильністю відображення господарських операцій у бухгалтерському обліку;
- Готувати підприємство до зовнішнього аудиту і податкового контролю, представляти при необхідності майнові інтереси підприємства в суді та арбітражному суді.
Служба внутрішнього аудиту несе відповідальність за:
- Обгрунтованість і своєчасність подання висновків про стан бухгалтерського обліку та звітності, про відповідність установчих та внутрішньогосподарських документів чинному законодавству;
- Обгрунтованість представлених пропозицій щодо поліпшення організації системи контролю, бухгалтерського обліку, матеріальної відповідальності посадових осіб, розподілу прибутку, створення та використання коштів різних фондів та ін;
- Правильність консультацій, що надаються засновникам, керівникам, фахівцям і працівникам апарату управління підприємства з питань організації виробництва, системи управління, ведення бухгалтерського обліку, податкового та господарського законодавства.
Практика аудиту свідчить, що на тих підприємствах, де створені і ефективно функціонують служби внутрішнього аудиту, значно вище рівень збереження майна, використання ресурсів, організації бухгалтерського обліку та достовірності звітності.
Система внутрішньогосподарського аудиту вимагає: наявності компетентного, заслуговує на довіру персоналу з чітко визначеними правами і обов'язками; поділу обов'язків; створення необхідних умов для роботи служби внутрішнього аудиту (виділення приміщення, фахівців, транспорту, наявність укомплектованої або програмної, нормативної та довідкової бази даних і т. п.); організації охорони праці, підвищення кваліфікації членів штатного апарату служби; визначення рівня оплати праці працівників служби внутрішнього контролю в штатному розкладі; мати такі права: перевіряти первинні документи, бухгалтерські регістри, наявність грошей, цінностей і цінних паперів в касі, перевіряти кошториси , плани та інші документи фінансово-господарської діяльності; знайомитися з наказами, постановами зборів акціонерів, засновників, розпорядженнями правління та посадових осіб, проектами і вже укладеними з іншими організаціями договорами; обстежувати об'єкти будівництва, територію, склади, майстерні та інші виробничі, господарські та службові приміщення, місця зберігання товарно-матеріальних цінностей; перевіряти наявність, стан і збереження майна у матеріально-відповідальних осіб; вимагати проведення або проводити повну або часткову інвентаризацію майна і зобов'язань організації, в необхідних випадках опечатувати сейфи, каси, склади, комори, архіви та ін; вимагати від керівників структурних підрозділів, фахівців організації необхідні довідки, розрахунки, завірені копії документів для додатка до акта, усні та письмові пояснення з питань, що виникають у ході перевірки; організовувати підготовку до перевірок зовнішнього аудиту та податкової інспекції; проводити перевірки виконання обов'язків .
У тому випадку, якщо керівник переконується, що він може спертися на відповідні засоби контролю, він отримує можливість проводити контролювати фінансово - господарчу діяльність організації в цілому або вибірково.
Робота служби внутрішнього аудиту повинна в обов'язковому порядку документуватися. При проведенні та документуванні цієї роботи рекомендується використовувати такі типові форми [4, с. 223-225]:
а) спеціально розроблені тестові процедури;
б) переліки типових питань для з'ясування думки керівного персоналу та працівників бухгалтерії;
в) спеціальні бланки та перевірочні листи;
г) блок - схеми та графіки;
д) переліки зауважень, протоколи або акти.
З урахуванням даних та інших вимог служба внутрішнього аудиту організації самостійно розробляє методики, порядок вивчення та оцінки фінансово - економічної системи, а також планують процедури перевірки в залежності від результатів такого вивчення та оцінки. Зниження обсягу і детальності окремих аудиторських процедур, вироблене в результаті вивчення особливості засобів контролю економічного суб'єкта, має бути у всіх таких випадках належним чином аргументовано.
Оскільки думка аудиторів щодо ефективності фінансово-економічного контролю є підставою для планування ступеня детальності і вибірковості проведення аудиторських процедур, то відповідно відсутність документування або неналежне документування результатів вивчення та оцінки системи фінансового - економічного контролю цього економічного суб'єкта може служити у випадку пред'явлення претензій до фінансово - економічним службам організації.
Серйозні недоліки системи внутрішнього контролю, зазначені в ході аудиторської перевірки, а також рекомендації щодо їх усунення слід відображати в письмовій інформації (звіті) аудитора керівництву економічного суб'єкта.
Система внутрішнього аудиту повинна бути організована так, щоб засоби контролю економічного суб'єкта досягають наступних цілей [6, с. 21-22]:
а) господарські операції виконуються з схвалення керівництва як в цілому, так і в конкретних випадках;
б) всі операції фіксуються в бухгалтерському обліку в правильних сумах, на належних рахунках бухгалтерського обліку, в правильному періоді часу, відповідно до прийнятої в економічному суб'єкті облікової політикою і забезпечують можливість підготовки достовірної бухгалтерської звітності;
в) доступ до активів можливий тільки з дозволу відповідного керівництва;
г) відповідність зафіксованих в бухгалтерському обліку і фактичною наявністю активів визначається керівництвом із встановленою періодичністю, і в разі розбіжностей керівництвом вживаються належні дії.
Будь-яка підозра аудитора про можливе порушення, які можуть призвести до матеріальних спотворень звітності, змушує аудитора розширити процедури підтвердження, щоб розвіяти свої сумніви чи підтвердити підозри.
Так, при перевірці аудитор може виявити порушення, які класифікують такі відхилення [6, с. 204-206]:
- Від чинного законодавства;
- Від нормативних актів, що визначають організацію та методологію обліку;
- Внаслідок недотримання протягом звітного року прийнятої облікової політики відображення в бухгалтерському обліку окремих господарських операцій та оцінки майна;
- Через порушення принципу віднесення доходів і витрат до своїх звітних періодів;
- Внаслідок недотримання тотожності даних аналітичного обліку оборотам і залишкам по рахунках аналітичного обліку.
Аудитор повинен перевірити причину порушень, з'ясувати їх справжній характер і можливі наслідки. Проведення перевірки відповідності відображених у документах операцій встановленими правилами дозволяє з'ясувати правомірність господарських операцій і виявити факти порушення правил відпуску матеріалів стороннім організаціям і приватним особам, передачі ТМЦ іншій матеріально-відповідальній особі без проведення інвентаризації, безтоварні операції по перекиданню матеріалу з одного об'єкта на інший, порушення термінів здачі звітів та ін
Використовуючи метод зустрічної перевірки, можна виявити зловживання, при яких двосторонні операції отримують різне відображення у кожної зі сторін (неоприбуткування отриманих від постачальників ТМЦ, наявність безтоварних операцій та ін.)
Формування витрат, що відносяться на собівартість посередницьких послуг, повинен здійснюватися в загальному порядку на основі Положення про склад витрат. Необхідно звернути увагу на порядок обліку рахунків-фактур, що надходять посереднику і відносяться до відшкодовує витрати.
При перевірці системи бухгалтерського обліку та господарських операцій з позицій дотримання законності, фінансової та договірної дисципліни розглянуті прийоми документальної перевірки аудитор може доповнити обстеженням на місці, експертною оцінкою та іншими прийомами. При перевірці у служби внутрішнього аудиту немає повної гарантії виявлення всіх відхилень і порушень. Робота аудитора це логічна робота і він природно має право на помилки з різних причин: перевірка не всіх підряд документів, різночитання нормативних актів, неуважність до перевірки окремих ділянок або документів і т.д.

З аключеніе
Оцінюючи ефективність побудови і функціонування внутрішньогосподарського контролю, керівник повинен встановити ефективність організаційної структури, роль і місце внутрішнього контролю в даній організації. Так, якщо внутрішньогосподарський контроль покладено на ревізійну комісію організації на громадських засадах, то, як показує практика багатьох років, керівництво може ігнорувати систему контролю або навмисно привести неправдиві відомості до фінансової звітності. Інша справа, коли внутрішньогосподарський контроль в організації здійснюється службою (спеціальним відділом) внутрішнього аудиту, що є самостійним підрозділом апарату управління і створеної з метою забезпечення ефективності діяльності всіх служб по захисту законних майнових інтересів власників.
Важливе значення для визначення ефективності системи внутрішньогосподарського контролю має оцінка того, наскільки обгрунтовано складені плани ревізії внутрішнього контролю і чітко виконуються всі заплановані роботи по відношенню до окремих об'єктів контролю у часі; які при цьому процедури перевірки використані і наскільки вони були ефективні; наскільки можна довіряти надійності інформації за результатами внутрішньогосподарського контролю.
Більш доцільним є організація служби внутрішнього аудиту, яка здійснює постійну перевірку достовірності фінансової роботи економічних служб.

Список використаної літератури
1. Андрєєв В.Д. Практичний аудит (довідковий посібник). М.: Економіка, 2003. - 342 с.
2. Богомолов А.М., Голощанов Н.А. Внутрішній аудит. Організація і методика проведення: Метод. Посібник. - М.: Іспит, 2004. - 312 с.
3. Бичкова С.М., Карзаева М.М. Аудит ситуації, приклади, тести. М.: Юніті, 2000. - 188 с.
4. Герасименко Г.П. та ін Управлінський, фінансовий та інвестиційний аналіз. Ростов-на-Дону: МарТ, 2002. - 364 с.
5. Глушков І.Є. Практичний аудит на підприємстві. М.: КНОРУС-Екор, 2000. - 212 с.
6. Дряхлов В.В. Основи аудиту М.: Гном і Д, 2001. - 304 с.
7. Лабинцев М.Т., Ковальова О.В. Аудит: теорія і практика. М.: Пріор, 2000. - 204 с.
8. Скобарь В.В. Аудит: методологія і організація. М.: Дело и Сервис, 2002. - 148 с.
Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Бухгалтерія | Курсова
80.1кб. | скачати


Схожі роботи:
Органи з контролю за обігом наркотичних засобів і психотропних речовин Митні органи
Органи фінансового контролю Бюджетний кодекс РФ і його роль у використанні фінансового контролю
Новації банківського внутрішнього контролю
Розгляд питань внутрішнього контролю
Система внутрішнього контролю в банку
Ефективність системи внутрішнього контролю та її визначення
Система внутрішнього контролю Бізнес-ризик
Відмінність зовнішнього аудиту від внутрішнього контролю
Види форми та методи внутрішнього банківського контролю
© Усі права захищені
написати до нас