Введення
Прийнято вважати, що податки - це та ціна, яку ми платимо за можливість жити в цивілізованому суспільстві.
Податки з фізичних осіб покликані забезпечувати держава необхідними фінансовими ресурсами і сприяти вирішенню соціально - економічних проблем у суспільстві.
Потенціал податків з фізичних осіб в сучасній податковій системі Росії реалізований не повністю. Вони ще не став провідним джерелом формування доходів бюджетної системи, не роблять істотного впливу на процеси перерозподілу валового внутрішнього продукту в Росії, слабо впливають на регулювання майнового розшарування населення, усунення гострих соціальних проблем в державі: безробіття, низьку народжуваність громадян, високої частки громадян, які отримують доходи нижче прожиткового мінімуму.
У зв'язку з вищевикладеним проблема вдосконалення оподаткування фізичних осіб є однією з найбільш актуальних для російської фінансової науки та практики оподаткування.
Теоретичною базою дослідження послужили роботи вітчизняних і зарубіжних авторів у галузі фінансів, податків, соціології, соціально-економічної стратифікації суспільства.
У дипломній роботі використані закони, укази Президента РФ, постанови Уряду РФ, інструктивно-методичні документи Міністерства фінансів РФ, Міністерства РФ з податків і зборів, матеріали періодичної преси, спеціальна література, статистичні дані.
Теоретичні основи, принципи оподаткування фізичних осіб, були розроблені класиком політичної економіки А. Смітом. Певний внесок в обгрунтування сплати податку на доходи, з урахуванням прогресії в оподаткуванні доходів, внесли ж.б. Цей, Д.С. Міль, Ф. Еджуот, К. Маркс, А. Вагнер, Е. Енгель.
Питання оподаткування населення в Росії розглядалися в кінці XIX ст. і на початку XX ст. в працях Боголєпова Д.П., Менькова Ф.А., Озерова І. X., Трівус А.А., Тургенєва Н.І., у післяреволюційний період в роботах Дяченко В.П., Звєрєва А.Г., Марьяхіна Г.Л., Соколова А.А. та ін, в умовах ринкової економіки в роботах Горського І.В., Караваєвій І.В., Кашина В.О., Князєва В.Г., Мілякова Н.В., Окуневої Л.П., Панскова В.Г ., Пепеляева С.Г., Пушкарьової В.М., Родіонової В.М., Романівського М.В., Сичова Н.Г., Чорниця Д.Г., Юткін Т.В.
Разом з тим, залишаються не вирішеними проблеми раціонального розподілу податкових зобов'язань між різними категоріями платників податків, підвищення соціальної спрямованості оподаткування. Все це вимагає проведення додаткових досліджень, спрямованих на вдосконалення оподаткування фізичних осіб в Російській Федерації, що і визначило вибір теми дипломної роботи.
У процесі виконання дипломної роботи застосовувалися такі методи наукового пізнання: методи порівняння, принципи історичного, логічного, системного аналізу, прийоми індуктивного і дедуктивного методів вивчення.
Практична значимість результатів дослідження полягає в тому, що впровадження в практику розроблених автором пропозицій дозволить підвищити роль і значення податку на доходи фізичних осіб у формуванні бюджетних доходів, у вирішенні соціальних проблем у суспільстві.
Об'єктом вивчення в роботі виступає податки з фізичних осіб.
Предмет: податкова система Російської Федерації в частині оподаткування фізичних осіб.
Метою даної роботи є вироблення заходів щодо вдосконалення системи оподаткування фізичних осіб.
Для реалізації поставленої мети були визначені наступні завдання:
• розкрити соціально-економічну сутність податків з фізичних осіб та їх місце в податковій системі держави
• розглянути види податків, що стягуються з населення в сучасних умовах;
• дослідити взаємодію платників податків-фізичних осіб і податкових органів;
• проаналізувати досвід оподаткування фізичних осіб у розвинених країнах та можливість його використання в Україні;
• визначити проблеми та намітити шляхи вдосконалення оподаткування фізичних осіб в Росії;
Структура роботи обумовлена поставленою метою та завданнями дослідження.
У дипломній роботі нами була зроблена спроба розібратися в чинній податковій системі Росії в частині оподаткування громадян, виділити основні проблеми та намітити шляхи вдосконалення податкової системи.
У результаті проведених досліджень запропонована комплексна система заходів щодо вдосконалення оподаткування фізичних осіб в Російській Федерації.
1. Податки з фізичних осіб. Їх місце в податковій системі держави
1.1 Соціально-економічний зміст податків з фізичних осіб
Податки з населення як основне джерело фінансових ресурсів держави відомі з незапам'ятних часів, виступаючи необхідним елементом економічних відносин з моменту виникнення держави і поділу суспільства на класи.
Податки з фізичних осіб можна розглядати в єдності економічного, фінансового і політичного аспекту.
Економічний аспект визначається процесом відчуження частини власності платником на користь держави.
Фінансовий аспект - характеризується обов'язковістю податкового платежу у грошовій формі і наповненням бюджетів різних рівнів податковими платежами.
Політичний аспект - складається у відтворенні системи державної влади, в узгодженні інтересів тих чи інших верств суспільства.
Економічна сутність податків з фізичних осіб характеризується грошовим відношенням, що складається у держави з фізичними особами в процесі формування бюджету та позабюджетних фондів.
Податки служать засобом індивідуального зв'язку громадянина з федеральною владою і місцевими органами самоврядування. Вони відображають його причетність до формування загальнодержавних доходів та управлінню ними, дозволяють відчути себе активним членом суспільства, дають підставу для контролю за ефективним використанням державних бюджетних та позабюджетних ресурсів, сформованих платниками податків.
Соціально-економічна сутність, внутрішнє зміст податків проявляється через їх функції.
Функція податку - це прояв його сутності в дії, спосіб вираження його властивостей. Функція показує, яким чином реалізується суспільне призначення даної економічної категорії як інструмента вартісного розподілу і перерозподілу доходів.
Податки виконують три найважливіші функції: фіскальну, соціальну та регулюючу.
Фіскальна функція податків
За допомогою фіскальної функції реалізується головне суспільне призначення податків - формування фінансових ресурсів держави, акумульованих у бюджетній системі і позабюджетних фондах і необхідних для здійснення власних функцій.
У всіх державах, при всіх суспільних формаціях податки, в першу чергу виконували фіскальну функцію, тобто забезпечували фінансування суспільних витрат, в першу чергу витрат держави. Інші джерела фінансування бюджетних доходів не йдуть ні в яке порівняння з податковими платежами. Перша в історичному плані і найважливіша на сьогоднішній день фіскальна функція податків настільки очевидна, що про неї навряд чи варто писати докладніше. Слід лише зазначити, що фіскальна функція податків переважає на шкоду двом іншим функціям в країнах, що розвиваються, а так само в розвинених країнах у період економічних і військово-політичних потрясінь.
Соціальна функція податків
Соціальна функція виявляється у підтримці соціальної рівноваги шляхом зміни співвідношення між доходами окремих соціальних груп з метою згладжування нерівності між ними.
Як вже зазначалося, податки відіграють важливу роль у соціально-політичному житті людства. Спеціальні розділи з ним містяться в партійних і урядових програмах, про них сперечаються на засіданнях парламентів, ведуть міждержавні переговори, пишуть наукові праці, їх обговорюють на міжнародних форумах. Зазвичай податки обіцяють знизити під час передвиборних кампаній і часто підвищують між виборами.
Поряд з розподілом власності, доходами і цінами податки є центральною лінією соціальної боротьби в країнах з ринковою економікою. За результатами соціологічних опитувань більшість громадян вважають, що вони платять дуже високі податки, що інші соціальні групи платять занадто низькі податки і що держава витрачає занадто мало коштів на забезпечення їх матеріального добробуту і занадто багато віддає іншим.
Принцип стягнення податків в залежності від спроможності платника податків породив систему прогресивного оподаткування: чим вищий дохід, тим непропорційно велика частина його вилучається у вигляді податку. Принцип пропорційного оподаткування передбачає однакову частку податку в доходах незалежно від їх величини. Регресивні ставки податку означають зменшення частки податку в доході у міру зростання доходу.
На практиці зустрічаються всі три принципи справляння податків, соціальні наслідки яких бувають зовсім протилежними.
Податки на корпорації і на особисті доходи найчастіше розраховуються за прогресивною шкалою, тобто на перший погляд відповідають принципу соціальної справедливості. Однак саме ці податки зазвичай є предметом політичної боротьби. Партії та профспілки лівої орієнтації в багатьох країнах вважають, що шкала прогресії податків по відношенню до високих доходів недостатньо крута, що найбільш забезпечені верстви населення і фірми, які отримують надприбутки, повинні ще більше платити до бюджету.
Соціальні внески і податки на власність носять пропорційний характер. Найбільш соціально несправедливими є непрямі податки, тобто податок на додану вартість, акцизи і митні збори, так як вони перекладаються через ціни на спожиті товари та послуги в однаковій мірі для осіб з високими і низькими доходами, поглинаючи відносно вищу частку доходів низькооплачуваних верств.
У міру ускладнення соціальних відносин, їх загострення в періоди криз, революційних ситуацій, після Першої і Другої світових воєн, в кінці 60-х рр.. податкові системи розвинених країн все більшою мірою орієнтувалися на виконання соціальних функцій. Особливо сильний вплив на соціальну орієнтацію податків мала конфронтація капіталістичної і соціалістичної систем і знаходження при владі у багатьох країнах соціал-демократичних урядів. Проте загибель соціалізму як світової системи і тривала депресія в Північній Америці та Західній Європі, що породила масове безробіття, послабили тиск груп організованих інтересів робітників і службовців, об'єднань селян, осіб вільних професій, студентів, пенсіонерів на державу з метою розширення соціальних гарантій, зниження податків з заробітної плати.
Соціально-орієнтовані податки поширюються на багатодітні сім'ї, сім'ї, де є інваліди та ветерани, переселенців з-за кордону на свою історичну батьківщину. Знижені податки платять селяни, ремісники, дрібні та середні підприємці, особливо вперше починають свою справу. Такі податки носять не тільки соціальний, але і регулюючий характер. Соціальну і в той же час регулюючу спрямованість носить зменшення податкової бази для сімей, в яких хто-небудь навчається у вищому навчальному закладі або на курсах підвищення кваліфікації, в яких частина доходів іде на будівництво, купівлю, реконструкцію житла або заміського будинку. Соціальна спрямованість дозволеного зменшення податкової бази та ставок очевидна, хоча скористатися цим можуть тільки відносно забезпечені верстви населення. Але й регулююча функція тут у наявності. Пожвавлення житлового будівництва створює додатковий попит на будівельні матеріали, машини й послуги, санітарне та електричне обладнання, сприяє зростанню зайнятості, а пізніше веде до збільшення попиту на меблі, технічні товари тривалого користування, побутову електроніку, посуд, білизну і т.п.
Встановлення соціально орієнтованих податків веде до скорочення надходження податків до бюджету і, по суті, рівнозначно соціальних видатках бюджету, За допомогою соціально орієнтованих податків, як і за допомогою соціальних виплат, держава здійснює перерозподіл чистого національного продукту з метою зміцнення соціальної стабільності суспільного ладу.
Регулююча функція податків
З тих пір, як держава вважало за необхідне брати активну участь в організації господарського життя в країні, у функції з'явилося регулює властивість, що здійснюється через податковий механізм. Регулююча функція податків полягає у встановленні і зміні системи оподаткування; визначенні податкових ставок, їх диференціації, надання податкових пільг - звільнення від податків частини прибутків і капіталу з умовою їх цільового використання згідно із завданнями державної економічної політики.
Ця функція полягає в тому, що через систему диференційованих податкових ставок і пільг можна впливати на процес суспільного відтворення: стимулювати розвиток окремих галузей, розширювати і скорочувати платоспроможний попит населення і т.д.
Важливу регулюючу роль відіграє сама система оподаткування, яка застосовується урядом.
Основні напрямки впливу фінансово-бюджетного механізму держави на процес розширеного відтворення наступні:
бюджетне субсидування, наприклад, на закупівлю надлишків сільськогосподарської продукції, на підтримку роздрібних цін;
державні інвестиції в економіку;
пряме субсидування підприємств у вигляді дотації або поворотних позик;
введення при необхідності грошово-кредитних обмежень;
ліцензування;
законодавство про приватну торгівлю: стандартизація продукції, державний арбітраж, антитрестівське законодавство;
фінансування науково-дослідних і дослідно-конструкторських робіт;
податкова політика
Крім цього, в період криз надвиробництва держава проводить рестрикційну політику, суть якої - в обмеженні випуску товарів Одночасно держава бере на себе організацію громадських робіт, надання субсидій і дешевого кредиту, збільшує закупівлі.
Економічна сутність податків з населення виражається в їх фіскальної і регулюючої функції.
У різних країнах існують різні форми та види податків з населення, але в основі їх загальні принципи оподаткування:
загальність охоплення податками;
застосування пропорційних чи прогресивних ставок податку на доходи, що дозволяє сплачувати лише частину доходу;
широке застосування непрямих податків.
Згідно з чинним законодавством громадяни України, іноземні громадяни та особи без громадянства, які проживають і одержують доходи в Росії або є власниками об'єктів оподаткування, виконують податкову обов'язок.
Ці три категорії платників податків об'єднані загальним терміном - фізичні особи.
Існують податки, загальні для юридичних і фізичних осіб.
Податки стягуються різними способами: наприклад, податок на доходи фізичних осіб - безготівковим та деклараційних, податок на майно - за платіжними дорученнями.
Всі податки, платниками яких виступають фізичні особи об'єднані в три групи:
податки, безпосередньо стягуються з населення;
непрямі податки, що стягуються зі споживачів;
податки і загальні платежі в цільові бюджетні та позабюджетні фонди.
У силу того, що податки несуть не тільки фіскальну, а й регулюючу функцію, податкова політика, як засіб прямого і непрямого впливу на громадян, відіграє особливу роль у реалізації соціальної функції держави. У Конвенції МОП № 117 «Про основні цілі та норми соціальної політики», зазначено: «всяка політика повинна, перш за все, спрямовуватися на досягнення добробуту й розвитку населення, а також на заохочення його прагнення до соціального прогресу».
У більшості розвинених країн податках надається особливе значення у вирішенні соціальних проблем суспільства. Оподаткування фізичних осіб є ефективним інструментом реалізації завдань соціальної політики, забезпечення гідного рівня життя населення, дієвим способом соціальної підтримки, забезпечення соціальної справедливості.
Продумана, соціально орієнтована податкова політика створює передумови для залучення все більшої кількості громадян у підприємницьку діяльність, формує базу для інтенсивного розвитку виробництва і, отже, сприяє формуванню передумов для зростання податкових надходжень. За допомогою вмілої податкової політики, держава створює потужну базу для економічних перетворень, засновану на людському факторі, розвитку людського потенціалу.
У Росії, незважаючи на те, що з 1917 року законодавчо встановлений податок на доходи з фізичних осіб, цілісної, стабільної концепції формування соціальної спрямованості оподаткування доходів фізичних осіб не склалося. Разом з тим, згідно сьомий статті Конституції РФ: «Російська Федерація соціальна держава, політика якої спрямована на створення умов, що забезпечують гідне життя і вільний розвиток людини».
Формування соціальної спрямованості оподаткування доходів фізичних осіб за допомогою їх об'єктивної кількісної та якісної оцінки, є одним з важливих умов реалізації державою соціальної функції.
За оцінками фахівців до цих пір не існує теорії, за допомогою якої можна однозначно і точно спрогнозувати вплив податкового регулювання на процеси соціально-економічного розвитку, поведінка суб'єктів економічних відносин.
У світі використовується безліч моделей, концепцій соціальної політики та соціального оподаткування, які можна класифікувати з позицій соціального чи субсидіарного держави та відповідної податкової політики: соціально-навантаженої або ліберально-обмеженою. Концепція соціальної держави передбачає обов'язку держави щодо забезпечення високого рівня життя і створення умов для всебічного розвитку особистості кожної людини. Концепція субсидіарного держави, навпаки, передбачає надання громадянам лише мінімальних гарантій і допомогу держави тільки обмеженому колу осіб, які з тих чи інших причин не можуть самі забезпечити собі гідний рівень життя. Більшість членів суспільства, сплачуючи податки, повинні отримувати високі прибутки завдяки своїй самостійній, ініціативній діяльності.
Для соціальної держави характерний принцип соціальної справедливості, створення в ідеалі рівних можливостей усім членам суспільства через систему фінансових, податкових та соціальних заходів підтримки, перехід від політичного і правового рівності громадян до їх соціальної рівності, забезпечення прийнятного рівня життя для соціально незахищених верств населення та окремих громадян, можливість самозабезпечення, підвищення свого добробуту. Соціальна держава як конституційного принципу зафіксовано в конституціях Японії, ФРН, Італії, Іспанії, Португалії, Швеції та ін
Соціальна функція і спрямованість оподаткування безпосередньо пов'язані з моделлю фінансового забезпечення соціальної політики. Соціальна функція ПДФО реалізується за допомогою скорочення нерівності у розподілі доходів, впливу на рівень доходів, заощаджень населення, обсяг, динаміку і структуру внутрішнього попиту, якість життя, демографічні та ін показники соціальної сфери. За допомогою податку на доходи держава впливає на соціальне забезпечення, охорону здоров'я, материнства, дитинства, медичну допомогу, загальнодоступність і безкоштовність освіти, мотивації праці, реалізацію громадянами права на працю, захист від безробіття, трудові відносини у сфері виробництва, обігу, управління, культури, науки та ін
Аналіз наукових досліджень, досвіду розвинених країн, свідчить про зростання зв'язки соціальної функції держави із соціальною спрямованістю оподаткування. Разом з тим, в науці і практиці розуміння ролі і значення, специфіки соціальної спрямованості оподаткування склалося не відразу. Багато в чому цьому сприяло виділення з фінансової науки оподаткування як самостійної наукової дисципліни, формулювання науково-теоретичних поглядів на податок і оподаткування, його природу і функції.
Так, якщо А. Сміт провівши класифікацію податків, виділив прямі податки та непрямі, вказав на їх фіскальну і регулюючу функцію, то Дж.М. Кейнс звертає увагу на розпорядчу або соціальну, контрольну, політичну функції.
Перехід в теорії та практиці з позицій податку на доходи як вимушеного заходу до усвідомлення об'єктивної необхідності та обов'язки кожного сплачувати податки, обумовив загальність даного виду оподаткування. Єдиною підставою для несплати податку на доходи стає матеріальне становище суб'єкта оподаткування.
Про складність введення податку на доходи свідчить те, що у Франції з 1848 по 1914 рік було розроблено близько 50 проектів податку на доходи, в США необхідність введення податку на доходи обговорювалося протягом більше п'ятдесяти років, в Росії, від першого досвіду застосування в 1812 році до прийняття закону про податок на доходи в 1916 році, пройшло більше ста років.
Регулююча функція податків на доходи фізичних осіб у вирішенні завдань соціальної політики в провідних зарубіжних країнах одержала своє переважне розвиток після другої світової війни, коли було усвідомлено вплив податкової політики на процеси накопичення капіталу, прискорення його концентрації і централізації, платоспроможний попит населення та ін
В даний час у США, де податок на доходи з фізичних осіб формує більше 40% дохідної частини федерального бюджету, в Німеччині та Англії, де частка податку на доходи в бюджеті складає більше 30%, у Франції, де податок на доходи займає друге місце серед джерел бюджетних доходів, даний податок відіграє істотну роль у забезпеченні фінансами реалізації соціальної політики держави.
Встановлюючи податки на доходи фізичних осіб, скорочуючи податкові зобов'язання, або повністю звільняючи від сплати податку на доходи різні категорії населення, здійснюючи підтримку верств населення з низькими доходами, стимулюючи розвиток сім'ї, отримання освіти, вводячи пільги з податку на доходи в залежності від витрат понесених платниками податків на утримання дітей у дитячих дошкільних установах, їх навчання, підвищення власної кваліфікації, надання допомоги старим особам і багато ін, держава бере на себе турботи по забезпеченню соціальної стабільності і справедливості.
З соціально-економічної точки зору основним питанням політики соціальної спрямованості оподаткування є вибір моделі і моменту застосування податку. Піддаючись періодичному реформування, система прибуткового оподаткування населення в розвинених країнах забезпечує баланс цілей економічної і соціальної політики держави.
Реформування ПДФО направлено на:
підвищення справедливості в оподаткуванні доходів, заходів щодо збільшення відрахувань для бідних верств населення й середнього класу;
спрощення системи обчислення податку на доходи;
створення нейтральній системи оподаткування доходів, які надають мінімальний вплив на економічний вибір платника;
усунення методів податкового регулювання, що гальмують розвиток людського потенціалу і введення податкового стимулювання зростання добробуту громадян;
сприяння до перерозподілу доходів населення на користь заощаджень;
поліпшення системи податкового адміністрування, впровадження електронних засобів подання й обробки податкових декларацій.
Крім цього, реформування податкових систем спрямована: на розширення бази оподаткування шляхом включення доходів раніше звільнених від оподаткування; зниження прогресії ставок і скорочення числа розрядів шкали оподаткування.
Соціальна функція і спрямованість оподаткування характеризується: розміром податкового потенціалу; рівнем податкового навантаження; питомої податковим навантаженням; ступенем вирівнювання прибутку різних категорій платників податків на принципах соціальної справедливості і рівності та інших Діючі у світовій практиці класичні схеми вертикального і горизонтального вирівнювання податкового тягаря спрямовані на забезпечення соціальної функції оподаткування.
Для формування теоретико-методологічної основи оподаткування фізичних осіб, взаємозв'язку доходів і витрат важливе значення має формулювання принципів оподаткування. Основи принципів оподаткування, закладені Д. Рікардо, А. Смітом, А. Вагнер, в даний час стосовно до соціальної спрямованості оподаткування включають принципи загальності і справедливості, визначеності і стабільності, ефективності, неоподатковуваного податкового мінімуму, розумної межі оподаткування. Податки стягуються виключно в публічних цілях; розподіл податкового тягаря має бути в міру можливості платника податків; податок може засновуватися, змінюватися або скасовуватися лише шляхом прийняття парламентського закону, жодного податок не може встановлюватися законом, мають зворотну юридичну силу. Податки повинні мінімізувати несприятливі наслідки свого функціонування для процесу перерозподілу ресурсів.
Заслуговують на увагу принципи функціонування податкової системи Німеччини, встановлені з часу Л. Ерхарда. У їх числі: податки повинні бути по можливості націлені на більш справедливий розподіл доходів; податкова система виключає подвійне оподаткування; величина податків відповідає розміру державних послуг, включаючи захист людини і все, що громадянин може отримати від держави, максимальну повагу до приватного життя громадянина - податковий чиновник не має права надавати відомості про платника податків.
Критерієм оцінки ефективності ПДФО з позиції соціальної спрямованості є його здатність вирішувати задачі оптимального перерозподілу доходів. Ефективними є податки, які мінімізують несприятливі наслідки свого функціонування для процесу розподілу ресурсів. Неефективними - негативні наслідки яких превалюють над позитивними. При цьому, на думку англійського економіста Р. Клейна, розмір перерозподіляється частини національного доходу обумовлюється передусім політичними, а не економічними чинниками.
1.2 Види податків з фізичних осіб. Їх характеристика
Податки є основним джерелом формування доходної частини бюджету РФ. Не останню роль у цьому відіграють податки з фізичних осіб. Фізичні особи в РФ обкладаються кількома видами податків, у тому числі дорожнім податком, податком на майно, поруч непрямих податків, що включаються у вартість купується фізичною особою продукції, але основним податком, який сплачують всі громадяни, є податок на доходи з фізичних осіб.
Платниками податків виступають фізичні особи, які досягли повноліття, а також неповнолітні - за окремими видами доходів. Платники податків, як правило, поділяються на резидентів і нерезидентів. Головний критерій для визначення резидентства - перебування фізичної особи в країні більше 183 днів на рік. Якщо фізична особа задовольняє цій вимозі, воно стає податковим резидентом Російської Федерації.
Сенс розділення платників податків на резидентів і нерезидентів складається до те, що резиденти несуть повну податкову відповідальність з доходу, тобто підлягають прибуткового оподаткування за всіма джерелами - як внутрішнім, так і зовнішнім, а нерезиденти несуть обмежену податкову відповідальність, тобто оподаткуванню підлягають тільки доходи з джерел, розташованих у цій країні.
Всі податки, які сплачуються фізичними особами в РФ можна класифікувати за фінансово-економічним, адміністративно-правовим і просторово-тимчасовим ознаками.
В даний час фізичні особи є платниками таких податків і зборів:
1) податок на доходи фізичних осіб;
2) державне мито;
3) ЕСН;
4) податок на майно;
6) збори за користування об'єктами тваринного світу;
7) водний податок.
Податок на доходи фізичних осіб
Податок на доходи фізичних осіб за сумою надходжень до бюджетів муніципальних утворень займає 1 місце і є основним податком з населення, за ним слідує податок на додану вартість - 26,7%.
Малюнок 1 - Склад і частки податків у бюджеті Челябінській області у 2008 році
Основна частка податкових платежів забезпечена податками на доходи фізичних осіб, додану вартість на товари, що реалізуються на території РФ, і єдиним соціальним податком, що зараховуються у федеральний бюджет.
Основоположним документом, що регламентує роботу з оподаткування доходів фізичних осіб, є Податковий Кодекс РФ і, зокрема глава 23 частини II Податкового Кодексу, введена в дію з 01.01.2001 року і окремі статті частини I Кодексу.
Платниками податку на доходи є:
1. Фізичні особи, які мають постійне місце проживання в Росії. До резидентів належать особи, які проживають в Росії в цілому не менше 183 днів у календарному році.
2. Фізичні особи, які не мають постійного місця проживання в Російській Федерації, у разі доходу на території Росії.
3. Іноземні особисті компанії, доходи яких розглядаються як доходи їх власників. Власником особистої компанії вважається фізична особа, у власності якого знаходиться будь-яка господарська одиниця, доходи якої в країні реєстрації особистої компанії не підлягають обкладенню податком на прибуток корпорацій або іншим аналогічним податком.
Вік фізичної особи не впливає на визнання його платником податку.
Об'єктом оподаткування у фізичних осіб є сукупний дохід, отриманий у календарному році:
- У резидентів - від джерел в Російській Федерації та за її межами;
- У нерезидентів - від джерел в Російській Федерації.
Утримані з доходів фізичних осіб податки перераховуються до бюджету. Зайве утримані джерелом доходу суми податку зараховуються їм на сплату майбутніх платежів чи повертаються фізичній особі за її заявою.
З доходів, одержуваних не за місцем основної роботи, податок обчислюється і утримується в порядку, зазначеному вище. При цьому виключення з доходів у фізичних осіб сум встановленого законом мінімального розміру оплати праці та витрат на утримання дітей і утриманців не проводиться.
При виплаті фізичній особі підприємствами, установами і організаціями авторських винагород за видання, виконання або інше використання творів науки, літератури і мистецтва, винагород авторам відкриттів, винаходів і промислових зразків, а також при обчисленні податку за сукупним річним доходом враховуються документально підтверджені витрати. Якщо ці витрати не можуть бути підтверджені документально, то вони враховуються, згідно з Постановою Уряду РФ від 28 травня 1992 № 355 «Про порядок визначення витрат, що враховуються при оподаткуванні сум винагород фізичних осіб за видання, виконання або інше використання творів науки, літератури і мистецтва, а також винагород авторів відкриттів, винаходів і промислових зразків ».
Фізичні особи, зареєстровані як підприємці, зобов'язані не рідше одного разу на квартал надавати податковим органам за місцем свого перебування інформацію про суми виплачених фізичним особам за минулий рік доходів і про утримані з них сум податку із зазначенням адрес постійного місця проживання цих осіб.
Зазначені відомості пересилаються в податкові органи за місцем постійного проживання одержувачів доходів, і податкові органи враховують їх при перевірці наданих фізичними особами декларацій.
При оподаткуванні доходів, отриманих від підприємницької діяльності, та інших доходів складу витрат приймається, по складу витрат, що включаються до собівартості продукції, що визначається Урядом РФ. У витрати включаються документально підтверджені витрати.
При оподаткуванні доходів фізичних осіб, які мають у звітному році місця основної роботи, сума отриманого ними доходу зменшується на суму відрахувань і пільг, передбачених Законом про податок на доходи.
Об'єктом оподаткування у фізичних осіб є сукупний дохід, отриманий у календарному році: у фізичних осіб, які мають постійне місце проживання в Російській Федерації, - від джерел у РФ і за її межами; у фізичних осіб, які не мають постійного місця проживання в Російській Федерації, - від джерел в РФ.
При оподаткуванні враховується сукупний дохід, отриманий як у грошовій, так і натуральній формі. Доходи, отримані в натуральній формі, враховуються у складі сукупного річного доходу за державними регульованими цінами, а за їх відсутності - за вільними цінами на дату отримання доходу. Доходи, отримані за межами Російської Федерації фізичними особами, що мають постійне місце проживання в Російській Федерації, включаються до доходів, що підлягають оподаткуванню в Російській Федерації.
Сукупний річний дохід платника податку не збігається з оподатковуваним доходом, до якого застосовується діюча шкала ставок податку на доходи. Оподатковуваний дохід порівняно з сукупним річним доходом завжди менше на суму дозволених відповідно до законодавства відрахувань. Ці відрахування складаються, як правило, з неоподатковуваного мінімуму, професійних витрат, різного роду індивідуальних, сімейних відрахувань, відрахувань на дітей, сум фактично сплачених внесків і різного роду фондів соціального призначення та обов'язкового страхування. Система дозволених відрахувань для визначення податкових зобов'язань фізичної особи має величезне значення. Більшість експертів оцінюють рівень оподаткування виходячи не з розмірів податкових ставок, а з того, який обсяг податкових вирахувань дозволено використовувати.
Поряд з податковими відрахуваннями із сукупного доходу використовується система податкових заліків. Якщо податкове вирахування застосовується для обчислення оподатковуваного доходу, то податковий залік зменшує вже отриману в результаті розрахунків суму оподатковуваного доходу, тобто це ті суми, на які платник податків може зменшити свої зобов'язання з податку на доходи.
Крім вирахувань з сукупного доходу і заліків за оподатковуваного доходу, що носять універсальний характер, тобто дія яких поширюється на псу категорії платників податків, діють спеціальні податкові пільги. Для отримання права на ці пільги необхідно підтвердження яких-небудь особливих обставин.
Ставки прибуткового оподаткування завжди встановлюються законом. Зміна ставок прибуткового оподаткування не допускається протягом усього податкового періоду. Як правило, неможливий і перегляд інших істотних умов прибуткового оподаткування. Діє категоричний заборону на надання індивідуальних податкових пільг, тобто пільг; які можуть отримати окремі особи. Пільги надаються лише категоріям осіб, тобто всім без винятку особам, які можуть підтвердити наявність передбачених законом особливих обставин.
Розрахунок податкових зобов'язань з податку на доходи здійснюється самими платниками податків. Платник податків несе адміністративну та кримінальну відповідальність за інформацію, яка подається у податкові органи, за правильність визначення податкових зобов'язань, своєчасність сплати податків та подання відомостей в податкові органи. Поряд зі сплатою податку за декларацією у всіх країнах діють системи утримання податку у джерела виплати доходу.
Податки на доходи фізичних осіб відносяться до групи загальнодержавних податків. При цьому регламентація щодо справляння податків на доходи фізичних осіб, як правило, віднесена до виключної компетенції центрального рівня влади. На загальнодержавному рівні визначаються об'єкти оподаткування, методика визначення оподатковуваного доходу, рівень загальнонаціональних верстат, умови і розміри наданих універсальних та спеціальних відрахувань і заліків, загальні умови надання та отримання податкових ллють, терміни і порядок сплати податків і подання звітності. На регіональному та місцевому рівнях зазвичай можуть змінюватися лише розміри ставок за додатковими податками або надбавок до загальнонаціональних податків на доходи.
Податковий період з прибуткового оподаткування фізичних осіб складає один рік. У більшості випадків цей період збігається або з календарним роком, або з встановленим законодавчо фінансовим роком.
Платнику податків надається можливість при розрахунку податкових зобов'язань у тій або іншій формі враховувати фактично понесені і документально підтверджені збитки минулих років. У ряді країн дозволено за наявності відповідних, визначених у законодавстві обставин розраховувати розмір податкових зобов'язань поточного року з урахуванням витрат майбутніх періодів.
Основні відмінності при обчисленні податкових зобов'язань фізичних осіб з прибуткового оподаткування полягають у наступному:
розрахунок сукупного річного доходу, скоригованого валового доходу та оподатковуваного доходу має свої особливості; існують важливі, а іноді і принципові відмінності в правилах щодо визначення джерел доходів;
складу доходу, що включається до сукупний річний дохід, відрізняється своєю специфікою. Для платника податків також велике значення може набувати специфіка визначення моменту отримання доходу;
є відмінності при визначенні категорії «об'єкт оподаткування», тобто об'єктом може виступати дохід кожного члена сім'ї окремо або може застосовуватися сукупне оподаткування доходу всієї сім'ї як єдиного цілого. Окремі види доходів можуть бути самостійними об'єктами оподаткування;
найбільш різноманітний склад і характер податкових заліків, відрахувань і пільг, що застосовуються при розрахунку величини оподатковуваного доходу, визначенні величини податкового окладу або остаточних зобов'язань платника податків;
зазначаються істотні відмінності як у системах побудови шкали оподаткування податками на доходи, так і в рівні мінімальних, стандартних і максимальних ставок;
значним різноманітністю характеризуються правила, що регламентують оподаткування іноземних громадян, які здійснюють діяльність в країні, а також системи оподаткування громадян, які тривалий час працюють за кордоном і отримують доходи з іноземних джерел. Правила, які регламентують застосування іноземного податкового кредиту для прийняття інвестиційних рішень фізичною особою, можуть мати не менш важливе значення, ніж загальний рівень оподаткування.
Схема визначення податкових зобов'язань з податку на доходи з фізичної особи виглядає наступним чином. Сукупний річний дохід, що складається з валової виручки від реалізації товарів і послуг, надходження рентних платежів, доходів від реалізації рухомого та нерухомого майна та інших доходів, зменшується на суму дозволених відрахувань, що складаються з виплат заробітної плати працюючим за наймом, витрат на утримання рухомого і нерухомого майна, рентних платежів, податків, сплачених до бюджетів органів місцевого самоврядування та регіонів, майнові податків, відсотків за залучений для ділових цілей кредит, внесків до фондів соціального страхування на соціального забезпечення безприбуткових організацій, а також на суму інших витрат і платежів, дозволених податковим законодавством до відрахування в певних розмірах. Крім того, сукупний річний дохід зменшується на суми спеціальних відрахувань, а також збитків минулих років при визначенні податкових зобов'язань поточного періоду.
Перераховані вище відрахування можуть бути дозволені лише при документальному підтвердженні та обгрунтуванні необхідності їх здійснення. Максимальний розмір відрахувань встановлюється в законодавчому порядку або як відсоток від валового доходу, або у твердій сумі. При обчисленні оподатковуваного доходу передбачена можливість вирахування суми вихідної допомоги при звільненні, виплат але системі соціального забезпечення, виплат по хворобі, виплат певним категоріям осіб.
У результаті всіх вирахувань з скоригованого валового доходу утворюється оподатковуваний дохід, до якого і застосовується діюча шкала ставок податку на доходи.
Наведена загальна схема розрахунку зобов'язань з податку на доходи має значну специфіку в кожній окремо взятій країні, де спеціальні податкові пільги можуть бути надані як у формі відрахувань, так і у формі податкових кредитів, тобто заліку яких-небудь проведених платежів. Звільнення від оподаткування будь-якого виду доходів безпосередньо обумовлюється в податковому законодавстві або приймає форму дозволеного податкового вирахування небудь знижки.
Найчастіше виняток окремого виду доходу з сукупного річного доходу для цілей оподаткування з податку на доходи може бути пов'язано з наявністю додаткового оподаткування, що не входить до системи оподаткування податком на доходи і регульованого на підставі інших законодавчих актів. У сукупний річний дохід з метою оподаткування податком на доходи звичайно включаються всі основні доходи працюючих але наймом, а також додаткові виплати, доплати, премії, виплати понад основної заробітної план, що не мають компенсаційного характеру.
Для останніх десятиліть у світі характерна тенденція розширення податкової бази з прибуткового оподаткування. Поряд з грошовими виплатами у сукупний річний дохід включаються виплати в товарно-матеріальній формі, а також у формі привілеїв. Так, у сукупний річний дохід компаній, що служать включаються витрати компанії з надання цим службовцям автотранспорту, спеціальних позик за пільговими ставками, житла на пільгових умовах, на отримання товарів та послуг зі знижкою, безкоштовне харчування, витрати на освіту за рахунок компанії, на оплату медичних послуг і ряду інших. У цих випадках для визначення податкової бази платник зобов'язаний до суми грошових і матеріальних виплат, які становлять нею дохід, додати різницю між звичайною ціною придбаних товарів чи отриманих послуг і фактично сплаченої за них сумою.
Доходи керівників компаній, що надходять у формі непрямих виплат, компенсацій, пільг і привілеїв, в останні роки мали тенденцію до збільшення. Для запобігання ухиленню від сплати податком законодавці розширюють базу з оподаткування доходів фізичних осіб і значно розширюють обсяг обов'язкової звітності з податку на доходи з фізичних осіб та корпорационному податку. Невключення будь-якого із зазначених сум у декларацію може служити підставою як для адміністративних санкцій, так і для кримінального переслідування. Заниження розмірів отриманих непрямих виплат, вигод і пільг зазвичай кваліфікується як умисне приховування доходів від оподаткування.
У сукупний річний дохід включаються доходи від підприємницької діяльності. Деякі види підприємницької діяльності обкладаються самостійним промисловим податком. При цьому з сукупного річного доходу підприємців віднімаються виробничі витрати, а також ряд інших витрат.
Пасивні доходи, такі як дивіденди, відсотки по облігаціях і по залишках на рахунках банків, відсотки за державними, муніципальним та інших цінних паперів, можуть, як включатися до сукупного головою дохід платника податку для цілей оподаткування податком на доходи, так і виключатися з оподатковуваної суми. Пасивні доходи, як правило, оподатковуються за пільговими ставками або на підставі спеціальних статей законів, що регламентують прибуткове оподаткування фізичних осіб або на підставі окремих спеціальних законний.
Доходи, одержувані від володіння нерухомістю, включаються до бази оподаткування податками на доходи фізичних осіб, однак доходи, отримані від реалізації нерухомого майна, можуть оподатковуватися як в рамках прибуткового оподаткування, так і на підставі діючих самостійних податків на приріст капіталу.
Крім того, в переважній більшості країн з сукупного річного доходу платника податку віднімаються суми внесків з обов'язкового страхування. Платник податків зобов'язаний показувати суму сукупного річного доходу без вирахування внесків по обов'язковому страхуванню, при цьому він отримує можливість на залік цих сум при остаточному розрахунку податкових зобов'язань.
У сукупний річний дохід платника податку включаються отримані аліменти, різного роду одноразові виплати і допомоги, у тому числі пенсії, а також виплати і допомоги по безробіттю.
Як правило, до складу сукупного доходу для цілей оподаткування не включаються даруванні від фізичних осіб, призи і нагороди, різного роду компенсації за шкоду, заподіяну здоров'ю, стипендії.
Податок на майно фізичних осіб
Податок на майно фізичних осіб на території Федерації введений Законом Російської Федерації від 19.12.1991 № 2003-1 «Про податки на майно фізичних осіб».
Податок на майно фізичних осіб є місцевим податком і повністю зараховується до доходів місцевих бюджетів.
Платниками податків податку на майно фізичних осіб є фізичні особи - власники житлових будинків, квартир, дач, гаражів та інших будівель, приміщень і споруд.
Податок на майно фізичних осіб обчислюється виходячи з податкової бази та відповідної ставки податку.
Від сплати податку на майно фізичних осіб звільняються такі категорії громадян:
Герої Радянського Союзу і Герої Російської Федерації, а також особи, нагороджені орденом Слави трьох ступенів;
інваліди I і II груп, інваліди з дитинства;
учасники громадянської та Великої Вітчизняної воєн, інших бойових операцій по захисту СРСР з числа військовослужбовців, які проходили службу у військових частинах, штабах і установах, що входили до складу діючої армії, і колишніх партизанів;
особи вільнонайманого складу Радянської Армії, Військово-Морського Флоту, органів внутрішніх справ і державної безпеки, які посідали штатні посади у військових частинах, штабах і установах, що входили до складу діючої армії в період Великої Вітчизняної війни, або особи, що знаходилися в цей період в містах, участь в обороні яких зараховується цим особам у вислугу років для призначення пенсії на пільгових умовах, встановлених для військовослужбовців частин діючої армії;
особи, які мають право на отримання соціальної підтримки відповідно до Закону Російської Федерації від 15 травня 1991 року № 1244-1 «Про соціальний захист громадян, які зазнали впливу радіації внаслідок катастрофи на Чорнобильській АЕС», відповідно до Федерального закону від 26 листопада 1998 року № 175-ФЗ «Про соціальний захист громадян Російської Федерації, які зазнали впливу радіації внаслідок аварії в 1957 році на виробничому об'єднанні« Маяк »та скидів радіоактивних відходів у річку Теча»;
військовослужбовці, а також громадяни, звільнені з військової служби після досягнення граничного віку перебування на військовій службі, стану здоров'я або у зв'язку з організаційно-штатними заходами, що мають загальну тривалість військової служби 20 років і більше;
особи, які брали безпосередню участь у складі підрозділів особливого ризику в випробуваннях ядерного і термоядерного зброї, ліквідації аварій ядерних установок на засобах озброєння і військових об'єктах;
члени сімей військовослужбовців, які втратили годувальника. Пільга членам сімей військовослужбовців, які втратили годувальника, надається на підставі пенсійного посвідчення, в якому проставлено штамп «вдова загиблого воїна» або є відповідний запис, завірена підписом керівника установи, яка видала пенсійне посвідчення, і печаткою цієї установи. У разі, якщо зазначені члени сімей не є пенсіонерами, пільга надається їм на підставі довідки про загибель військовослужбовця.
Податок на будівлі, приміщення і споруди не сплачується:
пенсіонерами, які отримують пенсії, що призначаються в порядку, встановленому пенсійним законодавством Російської Федерації;
громадянами, які звільнились з військової служби або призиваються на військові збори, які виконували інтернаціональний обов'язок в Афганістані та інших країнах, в яких велися бойові дії. Пільга надається на підставі свідоцтва про право на пільги та довідки, виданої районним військовим комісаріатом, військовою частиною, військовим навчальним закладом, підприємством, установою або організацією Міністерства внутрішніх справ СРСР або відповідними органами Російської Федерації;
батьками та подружжям військовослужбовців і державних службовців, які загинули при виконанні службових обов'язків. Пільга надається їм на підставі довідки про загибель військовослужбовця або державного службовця, виданої відповідними державними органами. Подружжю державних службовців, які загинули при виконанні службових обов'язків, пільга надається тільки в тому випадку, якщо вони не вступили у повторний шлюб;
із спеціально обладнаних споруд, будівель, приміщень, що належать діячам культури, мистецтва і народним майстрам на праві власності і використовуються виключно як творчих майстерень, ательє, студій, а також з житлової площі, що використовується для організації відкритих для відвідування недержавних музеїв, галерей, бібліотек та інших організацій культури, - на період такого їх використання;
з розташованих на ділянках в садівничих і дачних некомерційних об'єднаннях громадян житлової будови житловою площею до 50 квадратних метрів та господарських будівель і споруд загальною площею до 50 квадратних метрів.
Органи місцевого самоврядування мають право встановлювати податкові пільги та підстави для їх використання платниками податків.
Транспортний податок
Два перерахованих вище виду податку є основними, проте крім них фізичні особи сплачують транспортний, земельний податки, а також різні збори і мита.
Транспортний податок.
Транспортний податок є регіональним податком і вводиться на території конкретного суб'єкта РФ відповідним законом суб'єкта РФ. При цьому законодавчі органи суб'єкта РФ уповноважені визначати ставку податку в межах, встановлених ст. 361 НК РФ, порядок і строки його сплати, форму звітності з цього податку.
Платниками транспортного податку визнаються юридичні та фізичні особи, на яких відповідно до законодавства РФ зареєстровані транспортні засоби, що обкладаються транспортним податком.
У число транспортних засобів, які є об'єктом обкладення транспортним податком, входять автомобілі, мотоцикли, моторолери, автобуси та інші самохідні машини і механізми на пневматичному і гусеничному ходу, літаки, вертольоти, пароплави, яхти, парусні судна, катери, снігоходи, мотосани, моторні човни, гідроцикли, несамохідні та інші водні і повітряні транспортні засоби, зареєстровані в установленому порядку відповідно до законодавства РФ.
Не обкладаються транспортним податком такі транспортні засоби:
1) веслові човни, а також моторні човни з двигуном потужністю не більше 5 кінських сил;
2) автомобілі легкові, спеціально обладнані для використання інвалідами, а також автомобілі легкові з потужністю двигуна до 100 кінських сил, отримані через органи соціального захисту населення у встановленому законом порядку;
3) промислові морські і річкові судна;
4) пасажирські і вантажні морські, річкові та повітряні судна, що знаходяться у власності організацій, основним видом діяльності яких є здійснення пасажирських та вантажних перевезень;
5) трактори, самохідні комбайни всіх марок, спеціальні автомашини, зареєстровані на сільськогосподарських товаровиробників і використовуються при сільськогосподарських роботах для виробництва сільськогосподарської продукції;
6) транспортні засоби, що належать на праві господарського відання або оперативного управління федеральним органам виконавчої влади, де законодавчо передбачена військова і прирівняна до неї служба;
7) транспортні засоби, що знаходяться в розшуку за умови підтвердження факту їх викрадення документом, що видається уповноваженим органом;
8) літаки і вертольоти санітарної авіації та медичної служби.
Земельний податок.
Федеральним законом від 29.11.2004 р. № 141-ФЗ Податковий кодекс Російської Федерації доповнено главою 31 «Земельний податок», і з 1 січня 2006 року втратив чинність Закон Російської Федерації від 11.10.1991 р. № 1738-1 «Про плату за землю ».
Земельний податок є місцевим податком, і відповідно до статті 387 глави 31 НК РФ встановлюється нормативними правовими актами представницьких органів муніципальних утворень.
Платниками земельного податку визнаються фізичні особи, які володіють земельними ділянками на праві власності, праві постійного користування чи праві довічного успадкованого володіння.
Податкова база визначається як кадастрова вартість земельних ділянок, визнаних об'єктом оподаткування.
Податкова база для кожного платника - фізичної особи встановлюється податковими органами на підставі відомостей, які подаються до податкових інспекцій органами, які здійснюють ведення державного земельного кадастру - про кадастрової вартості земельних ділянок; органами, які здійснюють реєстрацію прав на нерухоме майно та угод з ним - про осіб, на яких зареєстровані земельні ділянки; органами муніципального освіти - щоб об'єднати об'єкт оподаткування з платником, а також отримати відомості про земельні ділянки та їх власників, які не пройшли реєстрацію у відповідності з Федеральним законом від 21.07.1997 № 122-ФЗ «Про державну реєстрацію прав на нерухоме майно та угод з ним ». Всі ці органи подають відомості, за формами, затвердженими Міністерством фінансів Російської Федерації.
Податкова база у відношенні земельних ділянок, що перебувають у спільній сумісній власності, визначається для кожного з платників, які є власниками даної земельної ділянки, в рівних частках.
Кодексом встановлено категорії пільговиків, оподатковуваний база у яких зменшується на 10 тис. рублів. До них відносяться:
- Герої Радянського Союзу і Російської Федерації, повні кавалери ордена Слави;
- Інваліди, мають III ступінь обмеження здатності до трудової діяльності, а також особи, які мають 1 і 2 групу інвалідності, встановлену до 1 січня 2004 року без винесення висновку про ступінь обмеження здатності до трудової діяльності;
- Інваліди з дитинства;
- Ветерани та інваліди Великої Вітчизняної війни, а також ветерани та інваліди бойових дій;
- Фізичні особи, які мають право соціальної підтримки відповідно до Закону РФ «Про соціальний захист громадян, які зазнали впливу радіації внаслідок катастрофи на Чорнобильській АЕС» та прирівняні до них особи.
Зменшення податкової бази на неоподатковувану суму, проводиться на підставі документів, що підтверджують право на зменшення податкової бази, що подаються платником до інспекції орган за місцем знаходження земельної ділянки.
Місцеві органи влади мають право встановлювати додаткові категорії платників, які мають право користуватися пільгами по сплаті земельного податку.
Необхідно відзначити, що право на пільги носить заявний характер. Тому платник, за наявності у нього підстав для користування пільгою повинен представити відповідну заяву до податкового органу. Однак нерідко пільговики не вважають за необхідне заявляти про своє право на пільгу, наслідком чого є напрямок повідомлення про сплату земельного податку на адресу такої особи.
2. Взаємодія платників податків - фізичних осіб та податкових органів
2.1 Права, обов'язки і відповідальність фізичних осіб за виконання податкового законодавства
Платники податків мають право:
1) отримувати за місцем свого обліку від податкових органів безкоштовну інформацію про діючі податки і збори, законодавстві про податки і збори та прийнятих відповідно до нього нормативно-правових актах, порядок обчислення і сплати податків і зборів, права та обов'язки платників податків, повноваження податкових органів і їх посадових осіб, а також отримувати форми податкових декларацій та роз'яснення про порядок їх заповнення;
2) отримувати від Міністерства фінансів Російської Федерації письмові роз'яснення з питань застосування законодавства Російської Федерації про податки і збори, від фінансових органів суб'єктів Російської Федерації і муніципальних утворень - з питань застосування відповідно законодавства суб'єктів Російської Федерації про податки і збори і нормативних правових актів муніципальних утворень про місцеві податки і збори;
3) використовувати податкові пільги при наявності підстав і в порядку, встановленому законодавством про податки і збори;
4) одержувати відстрочення, розстрочку або інвестиційний податковий кредит у порядку і на умовах, встановлених цим Кодексом;
5) на своєчасний залік або повернення сум надміру сплачених або надмірно стягнених податків, пені, штрафів;
6) представляти свої інтереси у відносинах, регульованих законодавством про податки і збори, особисто або через свого представника;
7) подавати податковим органам і їх посадовим особам пояснення щодо обчислення та сплати податків, а також за актами проведених податкових перевірок;
8) бути присутнім при проведенні виїзної податкової перевірки;
9) отримувати копії акту податкової перевірки і рішень податкових органів, а також податкові повідомлення та вимоги про сплату податків;
10) вимагати від посадових осіб податкових органів та інших уповноважених органів дотримання законодавства про податки і збори при здійсненні ними дій щодо платників податків;
11) не виконувати неправомірні акти і вимоги податкових органів, інших уповноважених органів та їх посадових осіб, що не відповідають цьому Кодексу або іншим федеральним законам;
12) оскаржувати в установленому порядку акти податкових органів, інших уповноважених органів та дії їх посадових осіб;
13) на дотримання і збереження податкової таємниці;
14) на відшкодування в повному обсязі збитків, заподіяних незаконними актами податкових органів або незаконними діями їх посадових осіб;
15) на участь у процесі розгляду матеріалів податкової перевірки чи інших актів податкових органів у випадках, передбачених цим Кодексом.
Платники податків мають також інші права, встановлені НК та іншими актами законодавства про податки і збори.
Платники зборів мають ті ж права, що й платники податків.
Платникам податків гарантується адміністративний та судовий захист їх прав і законних інтересів.
Порядок захисту прав і законних інтересів платників податків визначається цим Кодексом та іншими федеральними законами.
Права платників податків забезпечуються відповідними обов'язками посадових осіб податкових органів та інших уповноважених органів.
Невиконання або неналежне виконання обов'язків щодо забезпечення прав платників податків тягне за собою відповідальність, передбачену федеральними законами.
Платники податків зобов'язані:
1) сплачувати законно встановлені податки;
2) стати на облік у податкових органах, якщо такий обов'язок передбачений цим Кодексом;
3) вести у встановленому порядку облік своїх доходів і об'єктів оподаткування, якщо такий обов'язок передбачений законодавством про податки і збори;
4) представляти в установленому порядку до податкового органу за місцем обліку податкові декларації, якщо такий обов'язок передбачений законодавством про податки і збори;
5) подавати за місцем проживання індивідуального підприємця, нотаріуса, що займається приватною практикою, адвоката, який заснував адвокатський кабінет, за запитом податкового органу книгу обліку доходів і витрат і господарських операцій; представляти за місцем знаходження організації бухгалтерську звітність відповідно до вимог, встановлених Федеральним законом « Про бухгалтерський облік », за винятком випадків, коли організації відповідно до зазначеного Федерального закону не зобов'язані вести бухгалтерський облік або звільнені від ведення бухгалтерського обліку;
6) представляти в податкові органи та їх посадовим особам у випадках і в порядку, що передбачені цим Кодексом, документи, необхідні для обчислення і сплати податків;
7) виконувати законні вимоги податкового органу про усунення виявлених порушень законодавства про податки і збори, а також не перешкоджати законній діяльності посадових осіб податкових органів при виконанні ними своїх службових обов'язків;
8) протягом чотирьох років забезпечувати схоронність даних бухгалтерського та податкового обліку та інших документів, необхідних для обчислення і сплати податків, у тому числі документів, що підтверджують отримання доходів, здійснення видатків, а також сплату податків;
9) нести інші обов'язки, передбачені законодавством про податки і збори.
Крім того, індивідуальні підприємці зобов'язані письмово повідомляти в податковий орган відповідно за місцем знаходження організації, місцем проживання приватного підприємця:
1) про відкриття або про закриття рахунків - протягом семи днів з дня відкриття таких рахунків. Індивідуальні підприємці повідомляють у податковий орган про рахунки, які використовуються ними в підприємницькій діяльності;
2) про всі випадки участі в російських та іноземних організаціях - в строк не пізніше одного місяця з дня початку такої участі;
3) про усі відособлені підрозділи, створених на території Російської Федерації, - протягом одного місяця з дня створення відокремленого підрозділу або припинення діяльності організації через відокремлений підрозділ. Зазначене повідомлення подається до податкового органу за місцем знаходження організації;
4) про реорганізацію або ліквідацію організації - протягом трьох днів з дня прийняття такого рішення.
3. Нотаріуси, які займаються приватною практикою, і адвокати, котрі заснували адвокатські кабінети, зобов'язані письмово повідомляти в податковий орган за місцем свого проживання про відкриття рахунків, призначених для здійснення ними професійної діяльності, протягом семи днів з дня відкриття таких рахунків.
4. Платники зборів зобов'язані сплачувати законно встановлені збори і нести інші обов'язки, встановлені законодавством Російської Федерації про податки і збори.
5. За невиконання або неналежне виконання покладених на нього обов'язків платник податків несе відповідальність відповідно до законодавства Російської Федерації.
6. Платники податків, які сплачують податки у зв'язку з переміщенням товарів через митний кордон Російської Федерації, також несуть обов'язки, передбачені митним законодавством Російської Федерації.
7. Відомості, передбачені пунктами 2 і 3 цієї статті, повідомляються за формами, затвердженими федеральним органом виконавчої влади, уповноваженим з контролю та нагляду у сфері податків і зборів.
2.2 Обчислення та сплата податків з фізичних осіб
Податок на доходи
Статтею 207 Податкового кодексу РФ встановлено дві категорії платників податку на доходи фізичних осіб:
- Фізичні особи, які є податковими резидентами Російської Федерації;
- Фізичні особи, які отримують доходи від джерел в Російській Федерації, не є податковими резидентами Російської Федерації.
Оподаткування ПДФО доходів резидентів і нерезидентів РФ здійснюється за різними податковими ставками. У зв'язку з цим дуже важливим є уточнення Федеральним законом від 27.07.2006 № 137-ФЗ поняття податкового резидента, введеного в статтю 207 НК РФ.
Податковими резидентами будуть визнаватися фізичні особи, які фактично знаходяться в Російській Федерації не менше 183 календарних днів протягом 12 наступних поспіль місяців. При цьому виїзд за межі Російської Федерації для короткострокового лікування або навчання не вплине на податковий статус фізичної особи. Встановлено також, що російські військовослужбовці, які проходять службу за кордоном, а також співробітники органів державної влади та органів місцевого самоврядування, відряджені на роботу за межі РФ, будуть визнаватися податковими резидентами незалежно від фактичного часу їх знаходження в Російській Федерації.
Для підтвердження статусу податкового резидента Російської Федерації фізична особа повинна була представити в Управління міжнародного співробітництва та обміну інформацією ФНС Росії наступні документи:
• заяву в довільній формі із зазначенням:
- Календарного року, за який необхідно підтвердження статусу податкового резидента Російської Федерації;
- Найменування іноземної держави, до податкового органу якого представляється підтвердження;
- Прізвища, імені, по батькові заявника та його адреса;
- Переліку документів та контактного телефону;
• копії документів, що обгрунтовують отримання доходів в іноземній державі. До таких документів відносяться:
- Договір;
- Рішення загальних зборів акціонерів про виплату дивідендів;
- Запрошення та ін
У випадку якщо копія договору, що діє більше одного року, для цілей видачі підтвердження вже представлялася раніше, повторного подання не було потрібно: у заяві робилося посилання на лист, яким копія згаданого договору прямувала раніше.
Якщо фізична особа є громадянином іноземної держави, з яким у Російській Федерації існує діючу Угоду про безвізовий режим, то для цілей отримання підтвердження за вказаний в заяві період до Управління представлялися додаткові документи, що обгрунтовують фактичне перебування цієї особи на території Російської Федерації не менше 183 днів у календарному році, наприклад довідка з місця роботи в Російській Федерації, табель обліку робочого часу, копії авіа-і залізничних квитків та ін;
• додатково для індивідуальних підприємців - копія Свідоцтва про взяття на облік в податковому органі фізичної особи, завірена нотаріально, та копія Свідоцтва про внесення до Єдиного державного реєстру індивідуальних підприємців.
Якщо індивідуальним підприємцем для цілей видачі підтвердження копія Свідоцтва про внесення до Єдиного державного реєстру індивідуальних підприємців вже представлялася раніше і з моменту надходження їх до Управління не відбулася зміна містяться в Свідоцтві відомостей, повторного її подання не було потрібно, в заяві такої особи повинна була бути посилання на лист, яким копія згаданого Свідоцтва прямувала раніше.
Відповідно до ст. 208 НК РФ доходами для цілей обчислення ПДФО визнаються:
- Доходи від джерел в Російській Федерації;
- Доходи від джерел за межами Російської Федерації.
Перелік доходів, що відносяться до доходів від джерел в Російській Федерації, встановлений п. 1 ст. 208 НК РФ. До таких доходів відносяться:
• дивіденди і відсотки, отримані від російської організації, а також відсотки, отримані від російських індивідуальних підприємців та іноземній організації у зв'язку з діяльністю її постійного представництва в Російській Федерації;
• страхові виплати при настанні страхового випадку, отримані від російської організації і від іноземної організації у зв'язку з діяльністю її постійного представництва в Російській Федерації;
• доходи, отримані від використання в Російській Федерації авторських чи інших суміжних прав;
• доходи, отримані від здачі в оренду або іншого використання майна, що знаходиться в Російській Федерації;
• доходи від реалізації:
1) нерухомого майна, що знаходиться в РФ;
2) акцій або інших цінних паперів, а також часток участі в статутному капіталі організацій;
3) прав вимоги до російської організації або іноземної організації у зв'язку з діяльністю її постійного представництва на території РФ;
4) іншого майна, що знаходиться в Російській Федерації і належить фізичній особі;
• винагорода за виконання трудових чи інших обов'язків, виконану роботу, надану послугу, вчинення дії в Російській Федерації;
• пенсії, допомоги, стипендії та інші аналогічні виплати, отримані платником податку згідно з чинним російським законодавством або отримані від іноземної організації у зв'язку з діяльністю її постійного представництва в Російській Федерації;
• доходи, отримані від використання будь-яких транспортних засобів, включаючи морські, річкові, повітряні судна та автомобільні транспортні засоби, у зв'язку з перевезеннями в Російську Федерацію і з Російської Федерації або в її межах, а також штрафи та інші санкції за простій таких транспортних засобів у пунктах навантаження в Російській Федерації;
• доходи, отримані від використання трубопроводів, ліній електропередачі, ліній оптико-волоконної і бездротового зв'язку, інших засобів зв'язку, включаючи комп'ютерні мережі, на території Російської Федерації;
• виплати правонаступникам померлих застрахованих осіб у випадках, передбачених законодавством Російської Федерації про обов'язкове пенсійне страхування;
• інші доходи, одержувані платником податку в результаті здійснення ним діяльності в РФ.
Доходи від здачі в оренду майна, що знаходиться в Російській Федерації, відносяться до доходів, отриманих від джерел в Російській Федерації, на підставі підпункту 4 п. 1 ст. 208 НК РФ.
Необхідно мати на увазі, що з метою кваліфікації джерела виплати доходу не має значення місце виплати доходу.
Відповідно до п. 2 ст. 208 НК РФ для цілей обчислення і сплати ПДФО не відносяться до доходів, отриманих від джерел в Російській Федерації, доходи фізичної особи, отримані ним в результаті проведення зовнішньоторговельних операцій, що здійснюються виключно від імені та в інтересах цієї фізичної особи та пов'язаних виключно із закупівлею товару у Російської Федерації, а також з ввезенням товару на територію Російської Федерації.
Дане положення застосовується щодо операцій, пов'язаних з ввезенням товару на територію Російської Федерації в митному режимі випуску у вільний обіг, тільки в тому випадку, якщо дотримуються наступні умови:
• поставка товару здійснюється фізичною особою не з місць зберігання, що знаходяться на території Російської Федерації; до операції не застосовуються положення п. 3 ст. 40 НК РФ;
• товар не продається через постійне представництво в Російській Федерації.
У випадку якщо не виконується хоча б одне із зазначених обмежень, доходом, отриманим від джерел в Російській Федерації, у зв'язку з реалізацією товару, визнається частина отриманих доходів, що відноситься до діяльності фізичної особи в Російській Федерації.
При подальшій реалізації товару, придбаного фізичною особою за зовнішньоторговельними операціями, передбачених п. 2 ст. 208 НК РФ, до доходів такої фізичної особи, отриманими від джерел в Російській Федерації, відносяться доходи від будь-якої продажу цього товару, включаючи його перепродаж або заставу, з знаходяться на території Російської Федерації, що належать цій фізичній особі, що орендуються або використовуються ним складів або інших місць знаходження та зберігання такого товару, за винятком його продажу за межами Російської Федерації з митних складів.
Перелік доходів, що відносяться до отриманих від джерел за межами Російської Федерації, наведено в п. 3 ст. 208 НК РФ. До таких доходів відносяться:
• дивіденди і відсотки, отримані від іноземної організації, за винятком відсотків, передбачених підпунктом 1 п. 1 ст. 208 НК РФ;
• страхові виплати при настанні страхового випадку, отримані від іноземної організації, за винятком страхових виплат, передбачених підпунктом 2 п. 1 ст. 208 НК РФ;
• доходи від використання за межами Російської Федерації авторських чи інших суміжних прав;
• доходи, отримані від здачі в оренду або іншого використання майна, що знаходиться за межами Російської Федерації.
Слід мати на увазі, що винагорода директорів та інші аналогічні виплати, одержувані членами органу управління іноземної організації, розглядаються як доходи від джерел, що знаходяться за межами Російської Федерації, незалежно від місця, де фактично виконувалися покладені на цих осіб управлінські обов'язки;
• доходи, отримані від використання будь-яких транспортних засобів, включаючи морські, річкові, повітряні судна та автомобільні транспортні засоби, а також штрафи та інші санкції за простій таких транспортних засобів у пунктах навантаження, за винятком передбачених підпунктом 8 п. 1 ст. 208 НК РФ;
• інші доходи, одержувані платником податку в результаті здійснення ним діяльності за межами Російської Федерації.
Наприклад, співробітник російської організації направлений на роботу на територію Австрії. Термін відрядження - один рік. Вищевказане особа отримує винагороду за виконання своїх трудових обов'язків на території Австрії. Інших доходів дана особа не має.
Оскільки даний співробітник російської організації буде знаходитися за межами Російської Федерації більше 183 днів, він не буде податковим резидентом Російської Федерації. Отже, оподаткуванню підлягають тільки доходи, отримані ним від джерел в Російській Федерації.
Вищевказане особа отримує винагороду за виконання своїх трудових обов'язків на території Австрії. Такі доходи на підставі підпункту 6 п. 3 ст. 208 НК РФ ставляться до доходів, отриманих від джерел за межами Російської Федерації.
Таким чином, доходи співробітника російської компанії, отримані ним у зв'язку з виконанням трудових обов'язків на території Австрії, не підлягають оподаткуванню в Російській Федерації, тому що ця особа не є податковим резидентом Російської Федерації і не має доходів, отриманих від джерел в Російській Федерації. Оподаткування доходів, отриманих вищевказаним особою за виконання трудових обов'язків у Австрії, здійснюється відповідно до законодавства країни перебування.
Пунктом 4 ст. 208 НК РФ встановлено, що, якщо положення НК РФ не дозволяють однозначно віднести отримані платником податку доходи до доходів, отриманих від джерел у Російської Федерації, або до доходів від джерел за межами Російської Федерації, віднесення доходу до того чи іншого джерела здійснюється Мінфіном Росії. В аналогічному порядку визначається частка зазначених доходів, яка може бути віднесена до доходів від джерел в Російській Федерації, і частка, яка може бути віднесена до доходів від джерел за межами Російської Федерації.
Відповідно до п. 5 ст. 208 НК РФ з метою обчислення ПДФО не визнаються доходами доходи від операцій, пов'язаних з суттєвими і не майновими відносинами фізичних осіб, визнаних членами сім'ї та близькими родичами відповідно до Сімейного кодексу РФ, за винятком доходів, отриманих зазначеними фізичними особами в результаті укладення між цими особами договорів цивільно-правового характеру або трудових угод.
Відповідно до п. 1 ст. 210 НК РФ при визначенні податкової бази по НДФЛ враховуються всі доходи платника податку, отримані ним як у грошовій, так і в натуральній формах, або право на розпорядження якими в нього виникло, а також доходи у вигляді матеріальної вигоди, що визначається відповідно до ст. 212 НК РФ.
Якщо з доходу платника податків за його розпорядженням, за рішенням суду чи інших органів виробляються які-небудь утримання, такі відрахування не зменшують податкову базу.
Пунктом 2 ст. 210 НК РФ встановлено, що податкова база визначається окремо по кожному виду доходів, щодо яких встановлено різні податкові ставки.
Згідно з п. 3 ст. 210 НК РФ для доходів, щодо яких передбачена податкова ставка, встановлена п. 1 ст. 224 НК РФ, податкова база визначається як грошове вираження таких доходів, що підлягають оподаткуванню, зменшених на суму податкових вирахувань, передбачених ст. 218-221 НК РФ.
При цьому якщо сума податкових відрахувань у податковому періоді виявиться більше суми доходів, щодо яких передбачена податкова ставка, встановлена п. 1 ст. 224 НК РФ, що підлягають оподаткуванню, за цей самий податковий період, то стосовно до цього податкового періоду податкова база приймається рівною нулю. На наступний податковий період різниця між сумою податкових відрахувань у цьому податковому періоді і сумою доходів, щодо яких передбачена податкова ставка, встановлена п. 1 ст. 224 НК РФ, що підлягають оподаткуванню, не переноситься, якщо інше не передбачено главою 23 НК РФ.
Відповідно до п. 4 ст. 210 НК РФ для доходів, щодо яких передбачені інші податкові ставки, податкова база визначається як грошове вираження таких доходів, що підлягають оподаткуванню. При цьому податкові відрахування, передбачені ст. 218-221 НК РФ, не застосовуються.
Відповідно до п. 3 ст. 210 НК РФ для доходів, щодо яких передбачена ставка 13%, податкова база визначається як грошове вираження таких доходів, що підлягають оподаткуванню, зменшених на суму податкових вирахувань, передбачених ст. 218-221 НК РФ.
Відповідно до п. 1 ст. 211 НК РФ при отриманні платником податку доходу від організацій і індивідуальних підприємців в натуральній формі у вигляді товарів, іншого майна податкова база визначається як вартість цих товарів, іншого майна, обчислена виходячи з їх цін, що визначаються в порядку, аналогічному передбаченому ст. 40 НК РФ. При цьому у вартість таких товарів включається відповідна сума ПДВ, акцизів.
Перелік доходів, які відносяться до отриманих у натуральній формі, встановлений п. 2 ст. 211 НК РФ. До таких доходів відносяться:
1. оплата за платника податків організаціями чи індивідуальними підприємцями товарів або майнових прав, у тому числі комунальних послуг, харчування, відпочинку, навчання в його інтересах;
2. отримані платником податку товари, виконані в інтересах платника податків роботи, надані в інтересах платника податків послуги на безоплатній основі;
3. оплата праці в натуральній формі.
При виплаті працівнику заробітної плати в натуральній формі повинні дотримуватися вимоги розумності та справедливості стосовно вартості товарів, переданих йому в якості оплати праці, тобто їх вартість не повинна перевищувати рівень ринкових цін, що склалися для цих товарів у даній місцевості в період нарахування виплат.
За загальним правилом, для цілей оподаткування приймається ціна товарів, робіт чи послуг, зазначена сторонами угоди. Ще не доведено зворотне, передбачається, що ця ціна відповідає рівню ринкових цін.
Таким чином, встановлюється презумпція відповідності договірної ціни рівню ринкових цін і передбачаються підстави і порядок спростування податковим органом цієї презумпції.
Доходом платника податків, отриманих у вигляді матеріальної вигоди, є:
1) матеріальна вигода, отримана від економії на відсотках за користування платником податку позиковими коштами, отриманими від організацій або індивідуальних підприємців, за винятком матеріальної вигоди, отриманої у зв'язку з операціями з кредитними картами протягом безпроцентного періоду, встановленого в договорі про надання кредитної картки;
2) матеріальна вигода, отримана від придбання товарів відповідно до цивільно-правовим договором у фізичних осіб, організацій та індивідуальних підприємців, які є взаємозалежними по відношенню до платника податків;
3) матеріальна вигода, отримана від придбання цінних паперів.
При отриманні платником податку доходу у вигляді матеріальної вигоди, зазначеної у підпункті 1 п. 1 ст. 212 НК РФ, податкова база визначається:
1) як перевищення суми відсотків за користування позиковими засобами, вираженими в рублях, обчисленої виходячи з трьох четвертих діючої ставки рефінансування, встановленої Банком Росії на дату отримання таких коштів, над сумою відсотків, обчисленої виходячи з умов договору;
2) як перевищення суми відсотків за користування позиковими засобами, вираженими в іноземній валюті, обчисленої виходячи з 9% річних, над сумою відсотків, обчисленої виходячи з умов договору.
Визначення податкової бази при отриманні доходу у вигляді матеріальної вигоди, вираженої як економія на відсотках при отриманні позикових коштів, здійснюється платником податків у строки, встановлені підпунктом 3 п. 1 ст. 223 НК РФ, але не рідше ніж один раз на податковий період, встановлений ст. 216 НК РФ.
Необхідно звернути увагу, що сума матеріальної вигоди, отримана в безпроцентний період, передбачений у договорі банківського рахунку у разі надання кредиту власникові розрахункової картки при недостатності або відсутності на його банківському рахунку грошових коштів, не підлягає оподаткуванню.
При отриманні платником податку доходу у вигляді матеріальної вигоди, зазначеної у підпункті 2 п. 1 ст. 212 НК РФ, податкова база визначається як перевищення ціни ідентичних товарів, реалізованих особами, які є взаємозалежними по відношенню до платника податків, у звичайних умовах особам, які не є взаємозалежними »над цінами реалізації ідентичних товарів платнику податку.
При отриманні платником податку доходу у вигляді матеріальної вигоди, отримана від придбання цінних паперів, податкова база визначається як перевищення ринкової вартості цінних паперів, що визначається з урахуванням граничної межі коливань ринкової ціни цінних паперів, над сумою фактичних витрат платника податку на їх придбання.
Порядок визначення ринкової ціни цінних паперів і граничної межі коливань ринкової ціни цінних паперів встановлюється федеральним органом, що здійснює регулювання ринку цінних паперів.
Податок на майно
Податок на майно фізичних осіб обчислюється виходячи з податкової бази та відповідної ставки податку.
Для розрахунку податкової бази, використовується інвентаризаційна вартість житлового будинку, квартири, дачі, гаража та інших будівель, приміщень і споруд.
Під інвентаризаційної вартістю розуміється відновна вартість об'єкта з урахуванням зносу і динаміки зростання цін на будівельну продукцію, роботи і послуги. Інформацію про інвентаризаційної вартості майна, яке визнається об'єктом оподаткування, станом на 1 січня кожного року до податкових органів представляють органи технічної інвентаризації.
При цьому представницьким органам місцевого самоврядування дано право змінювати ставки у встановлених Законом межах залежно від сумарної інвентаризаційної вартості всього об'єкта, типу використання та за іншими критеріями.
Найчастіше в нормативних правових актах представницьких органів місцевого самоврядування диференціація ставок податку на майно фізичних осіб в залежності від типу використання нерухомості та / або за іншими критеріями не передбачена. Разом з тим представницькі органи повсюдно ввели ставку податку, диференційовану залежно від сумарної інвентаризаційної вартості майна.
Для вибору ставки визначається сумарна інвентаризаційна вартість всього наявного на праві власності майна.
Виходячи з обсягу отриманої сумарної інвентаризаційної вартості визначається ставка податку.
Таким чином, особливість обчислення податку на майно фізичних осіб полягає в тому, що визначення ставки податку залежить від кількості майна, розташованого на території одного муніципального освіти та її інвентаризаційної вартості.
У разі, якщо майно, що визнається об'єктом оподаткування, перебуває у спільній частковій власності кількох фізичних осіб, платником податку щодо цього майна визнається кожне з цих осіб пропорційно його частці в цьому майні.
Якщо ж майно знаходиться у спільній сумісній власності декількох фізичних осіб, вони несуть рівну відповідальність за виконання податкового зобов'язання. Обов'язок зі сплати податку виникає у кожного власника майна. При цьому, сума податку на майно фізичних осіб, що підлягає сплаті платником податку і обчислена податковим органом щодо майна, що знаходиться у спільній сумісній власності, визначається виходячи із встановленого главою 16 Цивільного кодексу Російської Федерації рівності часток кожного з власників у праві власності.
Враховуючи викладене, сума податку на майно фізичних осіб щодо майна, що перебуває у спільній частковій власності або спільної сумісної власності декількох фізичних осіб, обчислюється податковими органами виходячи з інвентаризаційної вартості всього об'єкта оподаткування та податкової ставки, відповідної інвентаризаційної вартості всього об'єкту.
Обов'язок територіальних податкових органів Російської Федерації полягає у правильності обчислення податку на майно фізичних осіб та направлення повідомлень платникам податків у строки встановлені Кодексом, тобто не пізніше 30 днів до настання терміну сплати.
Транспортний податок
З метою визначення транспортного податку кожний транспортний засіб організації слід віднести до однієї з наступних груп:
1) транспортні засоби, що мають двигуни;
2) водні несамохідні транспортні засоби, для яких у технічних характеристиках передбачений показник «валова місткість»;
3) водні і повітряні транспортні засоби, не включені до першої і другої групи.
Що стосується транспортних засобів, що входять в першу групу, податкова база визначається окремо по кожному транспортному засобу як потужність його двигуна в кінських силах; щодо транспортних засобів другої групи - як валова місткість транспортного засобу в реєстрових тоннах; стосовно третьої групи - як одиниця транспортного кошти.
Базовий розмір податкових ставок з транспортного податку в розрахунку на одну кінську силу потужності двигуна транспортного засобу, одну реєстрову тонну транспортного засобу або одиницю транспортного засобу наведено у ст. 361 НК РФ.
Податкові ставки, які встановлюються законами суб'єктів РФ, не можуть перевищувати базовий розмір, зазначений в ст. 361 НК РФ, більш ніж у п'ять разів. Розмір встановлюються податкових ставок може диференціюватися в залежності від категорії, а також від строку корисного використання транспортного засобу.
Організації-платники податку за наслідками податкового періоду самостійно обчислюють суму транспортного податку щодо кожного транспортного засобу шляхом множення відповідної податкової бази на податкову ставку.
У разі реєстрації та зняття з реєстрації транспортного засобу протягом календарного року розрахунок суми податку здійснюється з урахуванням коефіцієнта, визначеного як відношення числа повних місяців володіння транспортним засобом до 12 - числу календарних місяців у податковому періоді.
При цьому місяць реєстрації транспортного засобу незалежно від дати приймається за повний місяць. В аналогічному порядку визначається кількість місяців володіння транспортним засобом під час зняття його з обліку.
У разі реєстрації та зняття з реєстрації транспортного засобу протягом одного календарного місяця вказаний місяць приймається за один повний місяць.
Організації - платники податку за місцем перебування транспортних засобів виконують сплату транспортного податку та подають до податкового органу податкову декларацію з транспортного податку.
Порядок і терміни сплати податку, термін подання податкової декларації встановлюються законами суб'єктів РФ.
Пунктом 1 статті 359 встановлюється порядок визначення податкової бази в залежності від категорії транспортного засобу, що виступає об'єктом оподаткування з транспортного податку, що в рівній мірі відноситься як до фізичних осіб, так і організаціям. При цьому, як і при вирішенні питання про податкові ставки, транспортні засоби розділені на 3 групи за принципом: з двигуном, водні, за якими можливе в якості фізичного показника обрати місткість, і всі інші. Природно, для кожної групи обрано свої фізичні показники податкової бази.
Податкова база транспортних засобів, що мають двигуни.
У першу групу законодавцем віднесені наземні, повітряні і водні транспортні засоби, оснащені двигуном. Це в першу чергу легкові та вантажні автомобілі, мотоцикли, моторолери, автобуси, снігоходи, мотосани, катери, човни, яхти, гідроцикли, літаки, вертольоти і ін
Для транспортних засобів цієї групи податкова база визначена як потужність наявного двигуна, що виявляється у позасистемних одиницях потужності - кінських силах.
Рис. 3. Податкова база транспортних засобів, що мають двигуни
При цьому документальним джерелом відомостей про потужності двигуна таких транспортних засобів, як правило, виступає їх технічна документація. За водним транспортним засобам за основу береться зареєстрована за судном потужність двигуна. Якщо в технічній документації на транспортний засіб потужність двигуна вказана в метричних одиницях потужності, то відповідний перерахунок у позасистемні одиниці потужності здійснюється шляхом помноження потужності двигуна, у кВт, на множник, рівний 1,359 62. Хоча законом питання не врегульоване, податкові органи радять при такому перерахунку у позасистемні одиниці потужності округляти з точністю до другого знака після коми.
Відповідно до Федеральним законом від 20 серпня 2004 р. № 108-ФЗ «Про внесення змін до статті 359 та 361 частини другої Податкового кодексу Російської Федерації» з 1 січня 2005 р. податкова база у відношенні деяких повітряних засобів визначається іншим чином, а саме : щодо повітряних транспортних засобів, для яких визначається тяга реактивного двигуна, податкова база визначається як паспортна статична тяга реактивного двигуна повітряного транспортного засобу на злітному режимі в земних умовах в кілограмах сили.
Податкова база водних несамохідних транспортних засобів.
У другу групу об'єднані в основному великі водні транспортні засоби, що не мають двигунів, - несамохідні баржі та інші буксирувані суду. Для транспортних засобів цієї групи податкова база визначена як валова місткість в реєстрових тоннах. Валова місткість транспортних засобів вказана в їх реєстраційних документах та технічної документації.
Рис. 4. Податкова база водних буксованих транспортних засобів.
Валова місткість судна розраховується за правилами Лондонської міжнародної конвенції про обмірювання суден від 23 червня 1969 Так, згідно з положеннями зазначеної Конвенції валова місткість судна визначається за наступною формулою:
GT = K 1 * V,
де V - загальний об'єм всіх закритих просторів на судні в кубічних метрах,
К1 - коефіцієнт, розраховується за формулою
К1 = 0,2 + 0,02 * lgV.
При цьому закритими просторами визнаються всі простори, обмежені корпусом судна, постійними або розбірними перегородками або перегородками, палубами або покриттями, крім постійних або переносних тентів. Перерви в палубі, отвори в корпусі судна, в палубі або покритті будь-якого простору в перегородках або перегородках простору, а також відсутність перегородки або перебирання не повинні служити підставою для виключення простору з числа закритих просторів.
Всі об'єми, включені в розрахунок валової місткості, вимірюються незалежно від встановленої ізоляції і т.п. до внутрішньої сторони обшивки корпусу або конструктивної обмежує обшивки на металевих судах і до зовнішньої поверхні обшивки корпусу або до внутрішньої сторони конструктивної обмежує поверхні на суднах, побудованих з інших матеріалів. Обсяги виступаючих частин включаються в загальний обсяг. Але із загального обсягу можуть бути виключені обсяги просторів, відкритих впливу моря. Всі вимірювання, що виконуються при обчисленні обсягів, виробляються з точністю до найближчого сантиметра.
Податкова база інших водних та повітряних транспортних засобів, які мають двигунів.
Третя група сформована законодавцем за «залишковим» принципом. У неї включаються всі кошти, які не ввійшли в попередні групи, - водні і повітряні засоби, що не мають двигунів або щодо яких не визначається валова місткість. До таких транспортних засобів відносяться, наприклад: дирижаблі, повітряні кулі, плавучі крани, плавуча землечерпальних техніка, дебаркадери та інші літальні і плавучі споруди, що не мають двигунів для самостійного пересування.
Для транспортних засобів цієї групи податкова база визначена як одиниця транспортного засобу.
Рис. 5. Водні і повітряні засоби, що не мають двигунів або щодо яких не визначається валова місткість
Положеннями п. 2 статті 359 встановлюється правило, згідно з яким податкову базу необхідно визначати по кожному транспортному засобу окремо.
Для точності обчислення транспортного податку величезне значення має та частина створюваної бази даних, в якій накопичені відомості про податкову базу по кожному транспортному засобу. Також велике значення має оновлення вищеописаної бази даних, що безпосередньо встановлено абзацом 2 пункту 5 статті 362.
Як було сказано вище, податкові органи повинні обчислювати фізичним особам, на яких зареєстровані транспортні засоби, транспортний податок на підставі відомостей, щорічно подаються органами, що займаються державною реєстрацією транспортних засобів. Тобто відомості, в тому числі і про податкову базу, для правильного обчислення суми податку надаються податковим органам:
- Підрозділами Державтоінспекції МВС Росії - для автотранспортних засобів;
- Органами державного нагляду за технічним станом самохідних машин та інших видів техніки Мінсільгоспу Росії - для тракторів та інших самохідних машин;
- Департаментом повітряного транспорту Мінтрансу Росії - для повітряних суден;
- Держкомспортом Росії - для спортивних і прогулянкових суден;
- Державними річковими судноплавними інспекціями Мінтрансу Росії - для суден внутрішнього плавання;
- Морськими адміністраціями портів Мінтрансу Росії - для морських суден, суден змішаного плавання;
- Державними інспекціями по маломірних суднах Мінприроди Росії - для моторних човнів, парусних суден, гідроциклів і інших водних транспортних засобів з потужністю двигуна менше 55 кВт і несамохідних суден місткістю менше 80 тонн;
- Митними органами Російської Федерації - для транспортних засобів, зареєстрованих в інших країнах і тимчасово перебувають на території Російської Федерації строком до 6 місяців.
Говорячи про місце інформації про величину податкової бази за транспортними засобами в базі даних з транспортного податку з фізичних осіб, слід зауважити, що ця інформація не має першорядного значення, хоча її роль не треба і принижувати. Інформація про транспортні засоби, їх власників, одержувана податковими органами від органів реєстрації даних транспортних засобів важлива тільки в повному своєму обсязі, передача інформації між вищевказаними органами будується на принципах повноти, точності, за допомогою передачі заповнених уніфікованих форм, що передбачають відсутність непотрібною і дубльованої інформації. Помилки в наданій інформації, так чи інакше, торкнуться платника податків: можуть виникнути непередбачені ситуації при врученні податкового повідомлення, сплаті податку і т.д. Неточності в інформації про величину податкової бази в поєднанні з тим, що податок обчислюється податковими органами, можуть послужити результатом сплати суми податку, що відрізняється від фактичної, платником податків, які поклали в усьому на податкові органи.
Земельний податок
Податкова база у відношенні земельних ділянок, що перебувають у спільній сумісній власності, визначається для кожного з платників, які є власниками даної земельної ділянки, в рівних частках.
Кадастрова вартість земельних ділянок визначається за результатами проведення державної кадастрової оцінки земель. Така оцінка грунтується на класифікації земель за цільовим призначенням і видом функціонального використання.
Податкові ставки встановлюються нормативними правовими актами представницьких органів муніципальних утворень і не можуть перевищувати:
0,3 відсотка від кадастрової оцінки стосовно земельних ділянок,
- Віднесених до земель сільськогосподарського призначення;
- Зайнятих житловим фондом або наданими для житлового будівництва;
- Особистого підсобного господарства, садівництва, городництва;
1,5 відсотка від кадастрової оцінки стосовно інших земельних ділянок.
Сума податку, що підлягає до сплати платниками - фізичними особами, обчислюється податковими органами.
Щодо земельних ділянок, придбаних у власність громадянами для індивідуального житлового будівництва, обчислення суми податку здійснюється з урахуванням коефіцієнта 2 протягом періоду проектування і будівництва, що перевищує 10-річний термін, аж до державної реєстрації прав на збудований об'єкт нерухомості.
У відповідності з Податковим кодексом РФ терміни сплати податку вводяться нормативними правовими актами органів місцевого самоврядування. При цьому вони мають право передбачити у вирішенні сплату протягом податкового періоду не більше двох авансових платежів з податку для платників, які є фізичними особами, які сплачують податок на підставі податкового повідомлення.
На сьогоднішній день в Кабардино-Балкарії зареєстровано 122 муніципальних утворення, і всі вони прийняли рішення про встановлення земельного податку. У більшості з них визначено три авансових платежу за терміном сплати - 30 квітня, 31 липня та 31 жовтня.
Земельний податок з фізичних осіб нараховується податковими органами та сплачуються громадянами на підставі повідомлень, що направляються на їх адресу з інспекцій. У разі неотримання податкового повідомлення, платникам слід звертатися до інспекції за місцем проживання.
2.3 Контроль податкових органів за обчисленням і сплатою податків
Облік платників податків - одне з основних умов здійснення податковими органами контролю за своєчасним внесенням платниками податків - фізичними особами податкових платежів до бюджетів усіх рівнів та державних позабюджетних фондів.
Ст. 85 Податкового Кодексу Російської Федерації регулює взаємодію податкових органів з іншими державними органами, органами місцевого самоврядування, установами та особами, які здійснюють нотаріальні дії з метою здійснення обліку платників податків і контролю за правильністю обчислення, повнотою і своєчасністю перерахування платниками податків податків та зборів до бюджетів різних рівнів. На основі інформації, що надходить від перерахованої категорії організацій, податкові органи здійснюють перевірку відомостей, представлених платниками податків при постановці на податковий облік і сплату податків.
Також для здійснення податкового контролю ст. 86 Податкового Кодексу Російської Федерації встановлює обов'язок банку при укладанні договору банківського рахунку, що передбачає відкриття клієнту розрахункового або іншого рахунка в банку вимагати від клієнта пред'явлення свідоцтва про постановку на облік в податковому органі.
Таким чином, Податковим Кодексом передбачено механізм своєчасного надходження до податкових органів інформації, необхідної для здійснення податкового контролю по двох незалежних джерел. Перший забезпечується тими державними органами, на які покладено обов'язок здійснювати таку реєстрацію, давати ліцензії, або іншим чином враховувати подібні обставини і вести відповідні реєстри. Другий - безпосередньо від організацій і фізичних осіб, які звертаються до податкових органів із заявою про постановку на облік.
З метою проведення податкового контролю платники податків - фізичні особи підлягають постановці на облік у податкових органах за місцем проживання фізичних осіб, а також за місцем знаходження належить їм нерухомого майна і транспортних засобів, що підлягають оподаткуванню відповідно до пункту 1 статті 83 Кодексу.
Платниками податків - фізичними особами є громадяни Російської Федерації, іноземні громадяни та особи без громадянства, на яких відповідно до Податковим Кодексом покладено обов'язок сплачувати відповідно податки і збори.
Під місцем проживання розуміється місце, де громадянин постійно або переважно проживає в якості власника, за договором найму, договором оренди або на інших підставах, передбачених законодавством Російської Федерації.
Податкові органи у своїй роботі з обліку фізичних осіб використовують документовану інформацію, що надається:
1. індивідуальними підприємцями про себе:
2. при подачі заяви про взяття на облік до податкового органу за місцем свого проживання протягом 10 днів після державної реєстрації в якості індивідуального підприємця або отримання ліцензії або іншого подібного документа на право займатися приватною практикою;
3. при заяві про зміну місця свого проживання протягом п'яти днів з моменту такої зміни;
4. при повідомленні про припинення своєї діяльності, оголошення неспроможності в строк, не пізніше трьох днів з дня прийняття такого рішення;
5. податковими органами за попереднім місцем проживання при зміні індивідуальним підприємцем місця свого проживання;
6. Відповідно до ст. 86 Податкового Кодексу
7. органами, що реєструють фізичних осіб, що здійснюють підприємницьку діяльність без створення юридичної особи - про фізичних осіб, які зареєструвалися або припинили свою діяльність в якості індивідуальних підприємців протягом 10 днів після видачі свідоцтва про державну реєстрацію, його вилучення або закінчення терміну дії;
8. органами, що видають ліцензії, свідоцтва чи інші подібні документи фізичним особам, що здійснюють на свій ризик діяльність, спрямовану на систематичне отримання доходу від надання платних послуг і не підлягають реєстрації в цій якості у відповідності до законодавства Російської Федерації, про фізичних осіб, яким видані або у яких відкликані або припинили дію зазначені документи в такому ж порядку, як зазначено вище;
9. органами, які здійснюють реєстрацію фізичних осіб за місцем проживання, про факти реєстрації протягом 10 днів після реєстрації зазначених осіб;
10. органами, які здійснюють реєстрацію народження та смерті фізичних осіб, про факти народження та смерті фізичних осіб протягом 10 днів після реєстрації зазначених фактів;
11. органами, які здійснюють облік і реєстрацію нерухомого майна, що є об'єктом оподаткування, про розташованому на підвідомчій їм території нерухоме майно або про транспортні засоби, зареєстрованих у цих органах, та їх власників протягом 10 днів після реєстрації майна;
12. органами опіки та піклування, виховними, лікувальними установами, закладами соціального захисту населення та іншими аналогічними установами, які відповідно до федеральним законодавством здійснюють опіку, піклування або управління майном підопічного, про встановлення опіки над фізичними особами, визнаними судом недієздатними, про опіку, піклування і управління майном малолітніх, інших неповнолітніх фізичних осіб, фізичних осіб, обмежених судом у дієздатності, дієздатних фізичних осіб, над якими встановлено піклування у формі патронажу, фізичних осіб, визнаних судом безвісно відсутніми, а також про наступні зміни, пов'язаних із зазначеною опікою, піклуванням або управлінням майном не пізніше п'яти днів з дня прийняття відповідного рішення;
13. органами, уповноваженими здійснювати нотаріальні дії, і нотаріусами, які здійснюють приватну практику, про нотаріальне посвідчення права на спадщину і договорів дарування не пізніше п'яти днів з дня відповідного нотаріального посвідчення, якщо інше не передбачено Кодексом;
14. іншими джерелами відповідно до законодавства - про факти, що підтверджують наявність покладеної на фізичну особу обов'язку сплачувати податки і збори.
Процедура постановки на облік індивідуального підприємця і зняття його з обліку в цій якості проводиться податковим органом за місцем його проживання і здійснюється на підставі, відповідно, Заяви фізичної особи про постановку на облік в податковому органі за місцем проживання, а також інших документів, що подаються платником податків в Відповідно до пункту 1 статті 84 Кодексу, та Заяви фізичної особи про зняття з обліку в податковому органі за місцем проживання. Після завершення процедури постановки на облік за місцем проживання індивідуальним підприємцям видається документ, що підтверджує факт постановки на облік в податковому органі - Свідоцтво про постановку на облік в податковому органі фізичної особи за місцем проживання на території Російської Федерації.
Постановка на облік за місцем проживання фізичних осіб, що не відносяться до індивідуальних підприємців, здійснюється на основі документованої інформації, наданої податковому органу переліченими у пунктах 3-6 статті 85 Кодексу органами, а також на основі документованої інформації, що підтверджує наявність покладеної на фізичну особу обов'язку сплачувати податки і збори та надходить до податкового органу від інших джерел відповідно до законодавства. Після завершення процедури постановки на податковий облік цієї категорії платників податків пересилається поштою «Повідомлення про взяття на облік в податковому органі фізичної особи за місцем його проживання».
Фізичним особам, поставленим на облік на основі документованої інформації за місцем знаходження належить їм нерухомого майна і транспортних засобів, що є об'єктом оподаткування, негайно пересилається поштою «Повідомлення про взяття на облік в податковому органі фізичної особи за місцем знаходження належного йому нерухомого майна».
При постановці на облік за місцем проживання кожному платнику податку відповідно до пункту 7 статті 84 Кодексу присвоюється єдиний з усіх видів податків і зборів, у тому числі підлягають сплаті у зв'язку з переміщенням товарів через митний кордон Російської Федерації, і на всій території Російської Федерації ідентифікаційний номер платника податків.
При постановці на облік фізичної особи за місцем знаходження належного йому нерухомого майна і транспортних засобів, що підлягають оподаткуванню, а також при обліку відомостей за місцем здійснення діяльності індивідуального підприємця застосовується ІПН, присвоєний йому при постановці на облік за місцем його проживання.
Відповідно до п. 4 ст. 80 Податкового Кодексу податкова декларація подається платником податку до податкового органу із зазначенням єдиного по всіх податках ідентифікаційного номера платника податків. Присвоєння ІПН платникам податків - фізичним особам, у яких виникла необхідність вказівки ІПН у документах, що подаються до податкових органів, здійснюється на підставі відомостей, зазначених у Заяві фізичної особи про видачу йому свідоцтва про взяття на облік, при здійсненні процедури постановки на облік.
Слід мати на увазі, що платник податків, що втратив об'єкт оподаткування, залишається на обліку в податковому органі за місцем проживання як фізична особа, яка має ІПН, постійно.
Порушення платником податків встановленого статтею 83 Податкового Кодексу строку подання заяви про взяття на облік в податковому органі за відсутності ознак податкового правопорушення, передбаченого статтею 117 НК, тягне стягнення штрафу у розмірі п'яти тисяч рублів, а на термін більше 90 календарних днів - 10 тисяч рублів.
Ведення діяльності індивідуальним підприємцем без постановки на облік в податковому органі тягне стягнення штрафу у розмірі десяти відсотків від доходів, отриманих протягом зазначеного часу в результаті такої діяльності, але не менше двадцяти тисяч рублів.
Ведення діяльності індивідуальним підприємцем без постановки на облік в податковому органі більше 90 календарних днів тягне стягнення штрафу в розмірі 20 відсотків доходів, отриманих в період діяльності без постановки на облік більше 90 календарних днів, але не менше 40 000 рублів.
Порушення платником податків встановленого Податковому Кодексом терміну подання до податкового органу інформації про відкриття і закриття їм рахунки в будь-якому банку, якщо це не спричинило за собою несплату податків, тягне стягнення штрафу у розмірі п'яти тисяч рублів.
Порушення платником податків встановленого Податковим Кодексом терміну подання до податкового органу відомостей про відкриття та закриття рахунку в будь-якому банку, якщо це спричинило за собою несплату податків, тягне стягнення штрафу у розмірі десяти відсотків від загальної суми грошових коштів, що надійшли на рахунок за період затримки подання або неподання відомостей про відкриття цього рахунку.
Порушення встановленого строку подання платником податків або іншим зобов'язаним особою до податкових органів передбачених Податковим Кодексом та іншими актами законодавства про податки і збори документів і інших відомостей, а також заяву платника податку або іншого зобов'язаного особи про відмову посадовій особі податкового органу, що проводить податкову перевірку, представити наявні у платника податків або іншого зобов'язаного особи і запитувані цією посадовою особою документи та інші відомості, необхідні для проведення в установленому порядку такої перевірки, а також ухилення від подання зазначених документів та інших відомостей, тягне стягнення штрафу у розмірі п'ятдесяти рублів за кожне неподання документ.
Податкові органи проводять перевірки інформації щодо посадових осіб, що порушують встановлений порядок реєстрації фізичних осіб, що здійснюють підприємницьку діяльність.
Мета проведення перевірок: виявлення фізичних осіб, що здійснюють підприємницьку діяльність без створення юридичної особи, які ухиляються від постановки на облік у податкових органах, для залучення їх до сплати податків і зборів та забезпечення прийняття до них встановлених законодавством заходів відповідальності, а також посадових осіб реєструючих органів, допускають порушення встановленого порядку реєстрації юридичних осіб і індивідуальних підприємців.
Рис. 3 - Динаміка заборгованості з податкових платежів, пені і податковим санкцій
При проведенні роботи при виявлення індивідуальних підприємців, які ухиляються від постановки на облік, податкові інспекції використовують інформацію, отриману під час перевірок, проведених спільно з правоохоронними органами.
З метою виявлення індивідуальних підприємців, які ухиляються від постановки на облік у податкових органах, вивчається і аналізується інформація, що отримується із зовнішніх джерел у відповідності до ст. 85 Податкового Кодексу:
1. банківсько-кредитних установ про відкриті рахунки;
2. митних органів щодо юридичних та фізичних осіб, що здійснюють експортно-імпортні операції у великих розмірах на території митниці, а також осіб, які отримують по імпорту та експортують великі партії товарів;
3. органів Державтоінспекції про перевозяться юридичними і фізичними особами великих партіях товарів, що користуються підвищеним попитом;
4. страхових органів, що здійснюють страхування ризиків торговельно-закупівельних операцій, товарів та майна;
5. територіальних фондів майна, що здають в оренду юридичним особам і підприємцям нежитлові приміщення, а також значні площі житлових приміщень муніципальної власності;
6. залізничних станцій, портів, вантажних митних терміналів - про осіб, у чиї адреси приходять оптові партії вантажів;
7. органів, що реєструють фізичних осіб, що здійснюють підприємницьку діяльність без створення юридичної особи,
8. органів, що видають ліцензії, свідоцтва чи інші подібні документи фізичним особам, що здійснюють на свій ризик діяльність, спрямовану на систематичне отримання доходу від надання платних послуг і не підлягають реєстрації в цій якості у відповідності до законодавства Російської Федерації, про фізичних осіб, яким видані або у яких відкликані або припинили дію зазначені документи в такому ж порядку, як зазначено вище;
9. органів, що здійснюють реєстрацію фізичних осіб за місцем проживання;
10. органів, що здійснюють реєстрацію народження та смерті фізичних осіб, про факти народження та смерті фізичних осіб;
11. органів, що здійснюють облік і реєстрацію нерухомого майна, що є об'єктом оподаткування, про розташованому на підвідомчій їм території нерухоме майно або про транспортні засоби, зареєстрованих у цих органах;
12. органів опіки та піклування, виховних, лікувальних установ, закладів соціального захисту населення та іншими аналогічних установ, які відповідно до федеральним законодавством здійснюють опіку, піклування або управління майном підопічного, про встановлення опіки над фізичними особами, визнаними судом недієздатними, про опіку, піклування і управління майном малолітніх, інших неповнолітніх фізичних осіб, фізичних осіб, обмежених судом у дієздатності, дієздатних фізичних осіб, над якими встановлено піклування у формі патронажу, фізичних осіб, визнаних судом безвісно відсутніми, а також про наступні зміни, пов'язаних із зазначеною опікою, піклуванням або управлінням майном;
13. органів, уповноважених здійснювати нотаріальні дії, і нотаріусів, які здійснюють приватну практику, про нотаріальне посвідчення права на спадщину і договорів дарування;
14. від інших джерел, що надають відомості відповідно до законодавства - про факти, що підтверджують наявність покладеної на фізичну особу обов'язку сплачувати податки і збори.
Таблиця 2. Окремі показники контрольної роботи податкових органів РФ за 2008 рік і 10 місяців 2009 року
Показник | 2008 | 10 місяців 2009 року |
Кількість виїзних перевірок організацій, тис. | 220 | 123,4 |
Сума донарахованих несплачених податків, млрд. рублів | 576,7 | 215,5 |
Сума пред'явлених податкових санкцій і нараховані штрафи, млрд. рублів | 523,4 | 175,7 |
Як видно з таблиці, величезні суми податків не сплачуються громадянами РФ, проте слід відзначити як динаміку зниження несплачених до бюджету податків, так і скорочення суми донарахованих несплачених податків, що припадають на одну перевірку. У 2008 році ця сума становила 2,62 млрд. рублів, а в середньому за 10 місяців 2009 - 1,75 млрд. рублів.
Податкові органи покликані стежити за правильністю та своєчасністю податкових виплат, у тому числі шляхом пред'явлення санкцій і пені.
Вивчаються рекламні оголошення, які розміщені у засобах масової інформації, вивішені на вулицях і в громадських місцях, що містять відомості про реалізацію продукції, виконання робіт, наданні послуг організаціям і громадянам, які не стоять на обліку в податкових органах, не сплачують податки і використовують готівково-грошову форму розрахунків.
При надходженні інформації з реєструючих органів до подачі Заяви про постановку на податковий облік підприємцем податковий орган зобов'язаний не пізніше наступного робочого дня направити Повідомлення про необхідність стати на податковий облік.
3. Проблеми та шляхи вдосконалення оподаткування фізичних осіб в Росії
3.1 Досвід оподаткування фізичних осіб у розвинених країнах та можливість його використання в Україні
Податкові системи в провідних країнах Заходу зараз досягли, можливо, піку свого розвитку. У минулому податки бували й більш високими і більш численними, але ніколи в історії вони не становили настільки потужну і всеосяжну структуру. Податки стали одним з основних предметів міжнародних спорів, нерідко головною мотивацією для прийняття рішень у фінансовій політиці компаній і навіть здоровим глуздом і основою існування деяких держав.
В останні роки у всіх розвинених країнах відбулося зміщення в бік збільшення питомої ваги податку на доходи в структурі бюджету. Так, у США частка податку на доходи в бюджет країни становить 41%, у Великобританії 45,9%.
Останнім часом спостерігається тенденція зниження ставок податку на доходи в більшості розвинених країн.
Податки в США визнаються одними з найнижчих в індустріально розвинених країнах, їх частка складає всього 28% ВВП, що часом призводить до дефіциту американського бюджету, який в силу інфляції національної валюти США в кінцевому рахунку покривається грошовою емісією.
Індивідуальний податок на доходи стягується таким чином: весь оподатковуваний дохід розбивається на порції, до кожної з яких застосовується відповідна з шести ставок - 10, 15, 25, 28, 33 і 35%.
Крім федерального податку на доходи, існують податки штатів і місцеві індивідуальні податки на доходи. Ставки податків штатів варіюються від 1,4% до 12% і мають прогресивний характер. Відповідно, особисті доходи, що отримуються на території конкретних штатів, оподатковуються за різними ставками.
Податком може оподатковуватися або окрема людина, або сім'я. В останньому випадку підсумовуються всі види доходів членів сім'ї на рік. Обчислення податку проводитися наступним чином. Підсумовуються всі отримані доходи: заробітна плата. Дохід від підприємницької діяльності, пенсії та допомоги, що виплачуються приватними пенсійними і страховими фондами, державні допомоги понад певної суми, дохід від цінних паперів і т.д. Дохід від продажу майна та цінних паперів обкладається або спеціальним податком, або у складі особистого доходу. Також дохід у вигляді дивідендів по акціях або обкладається особливим податком, або входить до складу особистого доходу,
З отриманого таким чином сукупного валового доходу віднімаються ділові витрати, пов'язані з його отриманням. Після вирахування витрат виходить чистий дохід платника. Далі з величини чистого доходу віднімаються неоподатковуваний мінімум доходів. Крім неоподатковуваного мінімуму, чистий дохід зменшується на внески в благодійні фонди, податки, сплачені владі штату, місцеві податки, відсотки, отримані від цінних паперів місцевих органів управління, суми аліментів, витрати на медичне обслуговування, відсотки за іпотечним боргом у заставу нерухомості. Шляхом даних відрахувань утворюється оподатковуваний дохід.
У Німеччині ситуація інша. Згідно з концепцією «соціальної ринкової економіки» держава бере на себе значні зобов'язання по соціальному забезпеченню громадян. Для їх фінансування необхідні відносно високі податкові відрахування працюючих громадян.
Річний неоподатковуваний мінімум близько 7664 євро для самотніх і 15328 євро для сімейних пар. Далі податок стягується за прогресивною шкалою до обсягу доходів у 52152 євро для самотніх і 104304 євро для тих, хто перебуває у шлюбі. Існують податкові пільги на дітей, вікові пільги, пільги з надзвичайних обставин.
У Німеччині з поточних доходів до оподаткування віднімаються кошти на підтримку сімейного бюджету самотніх із дітьми, додаткові суми щодо забезпечення старості, суми знижок, наданих у зв'язку з наявністю дітей. Через податок на доходи льготируется до 70% витрат, пов'язаних з будівництвом власного будинку.
Як і в США, сімейні платники податків можуть обрати форму оподаткування або як індивідуалів, або як сім'ї в якості єдиного платника податків.
Важлива особливість оподаткування фізичних осіб у Франції - всі доходи платника податків діляться на вісім категорій:
- Платня, зарплата, пенсії і довічні ренти;
- Винагороди керівників компанії;
- Промислові та комерційні прибутку;
- Некомерційні прибутку;
- Сільськогосподарські прибутку;
- Земельна рента;
- Доходи від оборотного капіталу;
- Доходи від перепродажу нерухомості, фондових паперів, рухомого майна.
Для кожної з восьми категорій є своя методика розрахунку. Загальним правилом для визначення чистого доходу є відрахування всіх виробничих витрат, що забезпечили доходи, при цьому відрахування підлягають витрати на зміст старих батьків і на добродійність.
У зв'язку з таким складної системи різних податкових відрахувань при визначенні бази оподаткування з податку на доходи сім'ї та обліку різних істотних факторів, у Франції безпосереднім розрахунком суми податку на доходи займаються податкові служби. Для інформування населення про податкові ставки і методиках розрахунку з цього податку існують спеціалізовані сайти в Інтернеті, де можна в режимі онлайн з певною часткою достовірності розрахувати уплачиваемую суму податку за оподатковуваний рік.
У цілому податок на доходи складає 20% від податкових доходів бюджету. Надалі уряд використовує надходження від податку на доходи для проведення своєї соціальної політики - в умовах нерозвиненості суспільних фондів споживання податок на доходи є інструментом стимулювання родини і надання допомоги незаможним. Крім того, на податок на доходи також покладені функції стимулювання внесків населення в заощадження, нерухомість і покупку акцій.
Ці обставини створюють складну систему розрахунку податку і застосування численних пільг і відрахувань. Так, з 25 млн. платників фактично платять податок тільки 15 млн. Потенційними платниками є всі фізичні особи країни, а також підприємства і кооперативи, що не є акціонерними товариствами.
Податок обчислюється за єдиною прогресивною шкалою, але разом з тим він враховує економічні, соціальні, сімейні умови і вік кожного платника. Ставки податку залежать від доходів та змінюються від 0 до 49,58%, причому щорічно податкова шкала уточнюється, дозволяючи врахувати інфляційні процеси, а сам податок на доходи повинен сплачуватися всіма проживають у Франції з доходів, отриманих у країні і закордоном з урахуванням угод.
Принципова особливість податку на доходи полягає в тому, що обкладенню підлягає доход не фізичної особи, а родини. Відповідно до законодавства Франції родина може бути самостійною одиницею оподаткування. При цьому під «сім'єю» розуміються подружжя та їх діти, які не досягли 18 років, а також діти, які не перебувають у шлюбі та молодше 21 року, або студенти молодше 25 років. Крім того, недієздатні та проходять військову службу, незалежно від віку, мають право приєднати свій дохід до доходу одного з батьків. У цьому випадку дохід цих дітей або враховується при застосуванні так званої «системи сімейних коефіцієнтів», або батьки мають право на відрахування в розмірі 4570 євро на кожну дитину.
За загальним правилом, дохід дітей, які перебувають у шлюбі, обкладається окремо від їх батьків. Однак якщо один з одружених дітей потрапляє в будь-яку з перерахованих вище категорій, він має право приєднати свій дохід до доходу батьків, після чого батьки мають право тільки на відрахування в розмірі 4570 євро на кожну дитину.
На заході зараз обговорюється низка цікавих проектів спрощення системи оподатковування аж до переходу до системи єдиного податку на витрати, при якій обкладенню будуть зазнавати тільки споживчі витрати громадян, а всі види нагромаджень і інвестицій отримають повну свободу від податків як суспільно корисні й підтримувані державою. Однак на шляху цих проектів ще залишається занадто багато перешкод як адміністративно-технічного, гак і психологічного характеру.
Що ж стосується зниження податкових ставок, то ці процеси йдуть практично в усіх країнах, і країни. Найбільш «просунуті» у цьому напрямку, досягають найбільших успіхів в економічному і соціальному розвитку.
У Росії на даному етапі спостерігається постійний відтік національного капіталу за рубіж і низький зустрічний приплив іноземного капіталу. У результаті своєї податкової політики Росія не тільки втрачає позиції на світовому ринку, але і фактично блокує створення нормальних ринкових відносин у власній економіці.
Західні податкові механізми, перенесені на російський грунт, втрачають ефективність і проявляють себе негативним чином. Справа в тому, що на Заході діє вже склалася ринкова економіка з міцними демократичними традиціями, а в Росії тільки починається процес її формування і поки немає її найважливішою основи - численного середнього класу. У Росії поки відсутні умови, які протягом багатьох років визначають розвиток системи оподаткування в західних країнах. Проте досвід розвинених країн може бути перенесений на російський грунт не шляхом сліпого копіювання, а шляхом коригування існуючої системи оподаткування фізичних осіб.
Так, наприклад, перехід до диференційованої системі оподаткування доходів фізичних осіб забезпечив би рівномірність оподаткування, тобто реальну залежність суми податку від величини доходів. Однак, при надмірно високих ставок податку внаслідок особливостей російського менталітету спричинять за собою приховування реальних доходів у високозабезпеченого класу.
Оподаткування нерухомості
Системи оподаткування нерухомості в кожній країні також відрізняються своїми особливостями.
Так, в Канаді єдиний податок на нерухоме майно існує у всіх провінціях, зазвичай на місцевому рівні, і в цілому грунтується на щорічно оцінюваної вартості нерухомості. Ставки різняться в залежності від виду майна і в різних адміністративно-територіальних одиницях. Місцева влада планує ставку податку на нерухомість виходячи з передбачуваних бюджетних витрат та величини наявної бази оподаткування. Ставка податку, таким чином, є змінною величиною.
За загальним правилом, місцеві податки на нерухомість можуть служити основою відрахувань для цілей прибуткового податку. Проте податки на майно виплачуються на незабудовані землі можуть бути основою відрахувань тільки в розмірі валового доходу з цієї землі. Виключення з цього обмеження існує для компаній, чий основний бізнес полягає в здачі в оренду, найм, продажу або забудові нерухомого майна. Обмеження також застосовуються до можливості відрахувань на основі місцевих податків на майно що з'явилися в результаті споруди, реставрації або перебудови будівлі.
У Великій Британії стягується єдиний податок на майно, яке використовується для ведення підприємницької діяльності. Органи місцевого самоврядування стягують податок на нерухомість. Оподатковуваний база в даному випадку - передбачувана сума річної орендної плати. Податок, сплачений на нерухомість, займану для цілей торгівлі, бізнесу, професійної діяльності, може служити підставою вирахування для податку на доходи компаній.
Податкові ставки для UBR на 31 березня 1999 становили: якщо річна орендна плата була не більше? 15,000 ставка становила 46.5%, більше? 15,000 - 47.4%; для Уельсу ставки становили 42% і 42.9% і гранична сума дорівнювала? 10000, а не 15000; в Шотландії і Північної Ірландії застосовувалися інші системи. У Франції є три різних податки: податок на майно - забудовані і незабудовані ділянки та податок на житло. Податок на майно і податок на житло - це різні види податків, і вони можуть накладатися одночасно. Таким чином, на власника житла можуть накладатися обидва податку.
Податок на забудовані ділянки застосовується до будівель, розташованим у Франції, і обчислюється шляхом застосування певних встановлюються щорічно органами місцевого самоврядування коефіцієнтів до половини вартості умовної орендної плати в порядку, визначеному місцевим земельним реєстром. Від сплати цього податку звільняються: державна власність; будівлі, що знаходяться за межами міст і призначені для сільськогосподарського використання; фізичні особи старше 75 років і які отримують допомогу з громадських фондів та допомоги по інвалідності.
Податок на незабудовані ділянки обчислюється шляхом множення 80% вартості умовної орендної плати на коефіцієнти, що встановлюються органами місцевого самоврядування. Від його сплати звільняються ділянки в державній власності і можуть тимчасово звільнятися ділянки, призначені під розвиток сільськогосподарського виробництва.
Податок на житло - це місцевий податок, виплачуваний щорічно будь-якою особою, які проживають у житловому приміщенні 1 січня кожного року. Податок обчислюється шляхом множення вартості умовної орендної плати житла, визначеного місцевим земельним реєстром на коефіцієнти, що встановлюються органами місцевого самоврядування. Різні пільги надаються в залежності від сімейного стану платника податків, від податку на житло можуть бути звільнені повністю або частково малозабезпечені особи в частині їх основного місця проживання. У всіх випадках, місцева влада планує ставку податку виходячи з передбачуваних бюджетних витрат та величини наявної бази оподаткування.
У Німеччині податок на нерухомість накладається щорічно органами місцевого самоврядування на нерухоме майно, незалежно від його призначення. Він накладається на податкову вартість майна за загальною федеральної ставкою 0,35%. Результат множиться на місцевий коефіцієнт, який може становити від 280 до 600%, в силу чого кінцева ставка складає від 0,98% до 2,1% податкової вартості майна. Середня ставка складає близько 1,5%. Для юридичних осіб податок може служити основою відрахувань для цілей податку на прибуток компаній і податку на підприємців, для фізичних - податок може служити основою вирахувань для тільки цілей прибуткового податку, якщо власність використовується в комерційних цілях або є джерелом доходу, наприклад здається в оренду.
Від сплати податку звільнені державні підприємства, релігійні установи. Забудовані території в п'яти нових землях можуть мати меншу вартість, у випадках, якщо вони орендуються як житло або використовуються для проживання. Не нараховується податок на нерухомість на житла, побудовані після 31 грудня 1981 і до 1 січня 1992 протягом 10 календарних років після дати споруди.
Нерухоме майно, що перебуває в Данії може обкладатися трьома видами податку на нерухомість:
1) місцевий податок на нерухомість;
2) окружної податок на нерухомість;
3) місцевий податок на нерухомість, що використовується як офіси, готелі, заводи, майстерні та інші подібні комерційні цілі.
Податки на нерухомість можуть служити основою відрахувань для цілей прибуткового податку. Власник нерухомості зазвичай є платником податків. Для цілей місцевих та окружних податків на нерухомість оподатковувана база - це вартість лише землі, будівлі та інша нерухомість у неї не включається. Для місцевого податку на нерухомість, яка використовується в комерційних цілях, оподатковувана база - це вартість будівлі, але не землі.
Ставка муніципального податку на нерухомість може в середньому бути від 0,6% до 2,4%. Ставка окружного податку на нерухомість становить 1%. Ставка місцевого податку на нерухомість на будинки, що використовуються в певних цілях не може перевищувати 1%. Надані з податку пільги відносяться тільки до об'єктів нерухомості.
У Голландії податок на нерухомість щорічно накладається місцевими органами. Податок складається з частини покладається на власників нерухомості і частини, яка покладається на користувачів нерухомості. Коли власник і користувач є одним і тим же особою, на цю особу накладаються обидві частини податку. Оподатковуваний база встановлюється державної оцінкою. Місцева влада планує ставку податку на нерухомість виходячи з передбачуваних бюджетних витрат та величини наявної бази оподаткування. Місцеві влади наділені самими широкими повноваженнями у виборі розмірів ставок.
Звільнення від сплати податку надається по новобудовах на період будівництва будинку.
В Іспанії податок стягується щорічно органами місцевого самоврядування. Оподатковувана база - кадастрова вартість. Вона переоцінюється кожні 8 років Кадастровим управлінням з посиланням на ринкову вартість майна, включаючи вартість землі та споруд. Це податок може бути основою вирахування для цілей податку на доходи компаній.
У середньому податкові ставки становлять 0,4% для майна, що знаходиться в місті і 0,3% - у сільській місцевості, але можуть застосовуватися і більш високі ставки.
У Швеції державний податок на нерухомість накладається на всі види нерухомості, яка може бути використана для проживання, в комерційних і виробничих цілях. Оподатковувана база - оцінена вартість майна на дату на два роки раніше, ніж відповідний податковий рік. У даному випадку забезпечується перевагу, пов'язану з тим, що органи, які проводять оцінку, можуть проаналізувати всю інформацію, необхідну для оцінки.
Податкова ставка становить 1,3% на будинки, розділені на орендовані квартири і блоки квартир, 1,0% на приміщення, які використовуються в комерційних цілях і 0,5% на промислову власність. Нові житлові приміщення звільняються від податку на перші 5 років, на наступні 5 років ставка знижена на 50%. Взагалі, усі надані пільги відносяться до об'єктів нерухомості. Податок може служити основою відрахувань для цілей податку на доходи компаній.
У США і Швейцарії не існує єдиного податку на федеральному рівні. Податки на нерухомість накладаються в деяких штатах, або кантонах небудь рівні кантонів - штатів, або на місцевому рівні. Місцева влада планує ставку податку на нерухомість виходячи з передбачуваних бюджетних витрат та величини наявної бази оподаткування. Вони наділені самими широкими повноваженнями у виборі розмірів ставок.
У швейцарському кантоні Базельштадт, ставка податку на нерухомість становить 0,4% ринкової вартості, знижена ставка в 0,2% застосовується до деяким компаніям. У місті Уїнтон - оподатковуваний база дорівнює 1.
Список літератури
Н. Богуславська Вісник ХГАЕП. - 2006. - № 2. - С. 56-62.
Борисов, О.М. Про податки на майно фізичних осіб: Коментар до Закону РФ від 9 грудня 2001 року № 2003-1: У ред. ізм. і доп., внесених Законом України від 22 грудня 1992 року № 4178-1, Федеральними законами від 11 серпня 1994 року № 25-ФЗ, від 27 січня 1995 року № 10-ФЗ, від 17 липня 1999 року № 168-ФЗ, від 24 липня 2002 № 110-ФЗ і від 22 серпня 2004 року № 122-ФЗ: Постатейний. М., 2006.
Бризгалін, А.В. Податок на доходи фізичних осіб; Єдиний соціальний податок: Складні питання з практики податкового консультування. Під ред. А.В. Бризгаліна, О.М. Головкіна. М., 2005.
Вещунова, Н.Л. Податки РФ. - СПб.: Пітер, 2006. - 416 с.
Гейц, І.В. Податки і збори, що сплачуються фізичними особами: практ. сел. Е.А. Глазунова, Податковий вісник, - 2005, - № 10. - С. 43-53.
Цивільний кодекс РФ. Частина I, II УПС «Гарант».
Дмитрієва, Н.Г. Податки і оподаткування в Російській Федерації: підручник для вузів. - Ростов-на-Дону: Фенікс, 2004. - 512 с.
Євстигнєєв, Є.М. Податки та оподаткування. 4-е вид. - СПб.: Пітер, 2007. - 288 с.
Ільїн, Д.І. Законодавство про нерухомість: проблеми змісту вживаних понять Г.Є. Каратаєва Фінанси і кредит. - 2006. - № 34. - С. 63-66.
Косолапов, А.І. Податки й оподатковування: навч. посібник. - М.: Дашков і К, 2006. - 872 с.
Кричевський, Н.А. Оподаткування суб'єктів житлової іпотеки Фінанси. - 2005. - № 9. - С. 32-34.
Панков А.І. Податки і податкова система РФ: підручник В.Г. Панков, В.Г. Князєв. - М.: МЦФЕР, 2005. - 336 с.
Пархачева М.А. Транспортний податок. Особливості сплати юридичними фізичними особами. Під редакцією А.В. Бризгаліна. 2003-2006 УПС «Гарант».
Практична податкова енциклопедія. Т. 1. Податкова оптимізація під редакцією А.В. Бризгаліна. 2003-2006 УПС «Гарант».
Ручкін О.Ю. Реалізація конституційного обов'язку зі сплати податків при оподаткуванні доходів фізичних осіб Л.Д. Саркісов Главбух. Галузеве додаток. Облік в торгівлі. - 2005. - № 3. - С. 29-33.
Сергєєва, С.М. ЕНВД Консультант бухгалтера. - 2005. - № 7. - С. 41-43.
Сердюков А.Е. Податки й оподатковування: навч. для вузів. М.П. Сокіл Податковий вісник, - 2006, - № 7. - С. 72-82.
Стаженко О.І. Спецналог. Оновлені правила С.М. Терентьєва, Фінансовий менеджмент. - 2005. - № 2. - С. 78-91.
Толкушкін А.В. Коментар до глави 26.1 НК РФ «Система оподаткування для сільськогосподарських товаровиробників» 2006 УПС «Гарант».
Хасіева, О.М. Облік витрат на придбання основних засобів платниками податків, які перейшли на спрощену систему оподаткування М. Хорошилов Подвійна запис. - 2005. - № 6. - С. 16-18.
Черник, Д.Г. Застосування податкових пільг з податку на доходи фізичних осіб С.М. Шепелєва, А.І. Шепелєва Бухгалтерський облік в бюджетний і некомерційних організаціях. - 2007. - № 4. - С. 22-24.
Юр'єв А. Від найму до звільнення. ЕСН. Нові роз'яснення податківців / Подвійна запис. - 2005. - № 6. - С. 9-11.