Зміст
1. Бухгалтерський і податковий облік у системі числення податку
2. Податок на майно підприємств: елементи податку
3. Порядок віднесення сум ПДВ на витрати з виробництва та реалізації товарів (робіт, послуг)
Список використаної літератури
1. Бухгалтерський і податковий облік у системі числення податку
Згідно зі ст. 313 НК РФ податковий облік - це система узагальнення інформації для визначення податкової бази по податку на прибуток на основі даних первинних документів, згрупованих відповідно до порядку, встановленого НК РФ.
Головний принцип податкового обліку полягає в угрупованні даних первинних документів в аналітичні регістри відповідно до вимог податкового, а не бухгалтерського законодавства для формування податкової бази по податку на прибуток та заповнення податкової декларації.
Кожне підприємство повинно самостійно організувати систему податкового обліку, закріпивши її положення в обліковій політиці для цілей оподаткування. Система податкового обліку повинна забезпечити порядок первинної реєстрації фактів господарської діяльності, віднесення цих фактів до відповідних доходів або витрат і формування показників податкової декларації.
Дані податкового обліку грунтуються на первинних облікових документах (включаючи довідку бухгалтера), аналітичних регістрах податкового обліку та розрахунку податкової бази (ст. 313 НК РФ).
Аналітичні регістри податкового обліку - це розроблювальні таблиці, відомості, журнали, в яких групуються дані первинних облікових документів для формування податкової бази по податку на прибуток без відображення на рахунках бухгалтерського обліку. Вони можуть вестися як на паперових носіях, так і в електронному вигляді. Згідно зі ст. 314 НК РФ форми регістрів податкового обліку і порядок відображення в них аналітичних даних податкового обліку, даних первинних облікових документів розробляються платником податку самостійно і встановлюються додатками до облікової політики організації для цілей оподаткування. У той же час форми аналітичних регістрів податкового обліку обов'язково повинні містити такі реквізити, встановлені ст. 313 НК РФ: найменування регістру; період (дату) складання; вимірювачі операції в натуральному (якщо це можливо) і в грошовому вираженнях; найменування господарських операцій; підпис (розшифрування підпису) особи, відповідальної за складання зазначених регістрів.
На практиці бухгалтери намагаються використовувати різні підходи до ведення податкового обліку.
1. Податковий облік ведеться зовсім відособлено від бухгалтерського обліку.
Даний підхід використовують в основному великі організації, для яких розрахунок оподатковуваного прибутку є складним завданням. Як правило, в таких організаціях існують спеціалізовані підрозділи, які ведуть податковий облік.
При використанні цього способу на основі одних і тих самих первинних документів окремо один від одного формуються абсолютно не пов'язані між собою регістри бухгалтерського обліку та регістри податкового обліку.
2. Податковий облік ведеться замість бухгалтерського обліку.
Суть цього підходу полягає в тому, що облік ведеться з використанням діючого Плану рахунків бухгалтерського обліку, але доходи і витрати групуються на бухгалтерських рахунках відповідно до вимог глави 25 НК РФ.
Однак згідно зі ст. 13 Федерального закону від 21.11.96 № 129-ФЗ "Про бухгалтерський облік" всі організації зобов'язані складати на основі даних синтетичного і аналітичного обліку бухгалтерську звітність та подавати її засновникам, учасникам організації або власникам її майна, а також територіальним органам державної статистики за місцем їх реєстрації. Крім того, бухгалтерський облік повинен відображати реальне фінансове становище організації, що представляє інтерес не тільки для менеджерів, але й для акціонерів та інших зацікавлених користувачів бухгалтерської звітності.
3. Податковий облік ведеться в рамках бухгалтерського обліку.
Особливістю такого підходу є адаптація для податкового обліку бухгалтерського Плану рахунків, тобто перегляд порядку аналітичного обліку доходів і витрат, який ведеться на субрахунках до рахунків бухгалтерського обліку, та ведення в одному плані рахунків і бухгалтерського, і податкового обліку. Але в силу частого неспівпадання сум одних і тих же доходів і витрат і дат їх прийняття до обліку в бухгалтерському та податковому обліку автор вважає, що поєднати два обліки в одному не представляється можливим.
4. Прибуток, отриманий за даними бухгалтерського обліку, коригується для цілей оподаткування.
Система податкового обліку організується платником податку самостійно (ст. 313 НК РФ), форми регістрів податкового обліку і порядок відображення в них аналітичних даних податкового обліку і даних первинних документів розробляються платником податку також самостійно (ст. 314 НК РФ). Тому регістри податкового обліку можуть складатися з регістрів бухгалтерського обліку та єдиного додаткового регістра - регістра коригування бухгалтерського прибутку для цілей оподаткування.
Такий порядок не порушує вимог Податкового кодексу. Регістр коригування - це не що інше, як торішня Довідка про порядок визначення даних, що відображаються по рядку 1 Розрахунку з податку на прибуток (зрозуміло, перероблена з урахуванням вимог глави 25 НК РФ). Інакше кажучи, в регістрі коригування повинна відображатися різниця між даними бухгалтерського та податкового обліку в тих випадках, коли така різниця виникає.
5. Податковий облік ведеться у відокремленому податковому Плані рахунків.
Цей підхід є компромісом між першим і третім способами. Він полягає в тому, що до бухгалтерського Плану рахунків додатково вводяться "податкові" рахунки, на яких доходи і витрати враховуються в розрізі вимог глави 25 НК РФ. Записи на податкових рахунках здійснюються за правилами, передбаченими для позабалансових рахунків бухгалтерського плану рахунків.
Обороти і залишки за цими рахунками не відображаються в регістрах бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності. У цьому випадку бухгалтер може при проведенні будь-якої операції в бухгалтерському обліку одночасно робити запис за відповідним субрахунком податкового рахунку.
Аналітичними регістрами податкового обліку в цьому випадку будуть картки або журнали-ордери по податкових рахунках за звітний (податковий) період, якщо вони будуть містити реквізити, перелічені в ст. 313 НК РФ.
Це зручно бухгалтерам, веде облік на комп'ютері з використанням бухгалтерських програм. Вони повинні додати схеми бухгалтерських проводок до господарських операцій додаткові проводки по податкових рахунках і скласти нові алгоритми господарських операцій у тих випадках, коли бухгалтерський та податковий облік одних і тих же операцій ведеться по-різному.
На відміну від бухгалтерського обліку, на податкових рахунках в більшості випадків немає необхідності виявляти фінансовий результат від тих чи інших операцій. На підставі даних, зібраних за звітний (податковий) період на кожному податковому рахунку (субрахунку), буде заповнена податкова декларація, і вже в ній будуть визначені податкові бази для різних видів операцій.
2. Податок на майно підприємств: елементи податку
Податок на майно організацій встановлюється Податковим Кодексом та законами суб'єктів Російської Федерації, вводиться в дію відповідно до Податкового Кодексу, законів суб'єктів Російської Федерації і з моменту введення в дію обов'язковий до сплати на території відповідного суб'єкта Російської Федерації.
Встановлюючи податок, законодавчі (представницькі) органи суб'єктів Російської Федерації визначають податкову ставку в межах, встановлених НА РФ, порядок і терміни сплати податку, форму звітності з податку.
При встановленні податку законами суб'єктів Російської Федерації можуть також передбачатися податкові пільги та підстави для їх використання платниками податків.
Платниками податків податку визнаються:
- Російські організації;
- Іноземні організації, що здійснюють діяльність у РФ через постійні представництва і (або) мають у власності нерухоме майно на території РФ, на континентальному шельфі РФ та у виключній економічній зоні РФ.
Об'єктом оподаткування для російських організацій визнається рухоме і нерухоме майно (включаючи майно, передане в тимчасове володіння, користування, розпорядження або довірче управління, внесене у спільну діяльність), що обліковуються на балансі в якості об'єктів основних засобів відповідно до встановленого порядку ведення бухгалтерського обліку.
Об'єктом оподаткування для іноземних організацій, що здійснюють діяльність у Російській Федерації через постійні представництва, визнається рухоме і нерухоме майно, що належить до об'єктів основних засобів.
Іноземні організації ведуть облік об'єктів оподаткування відповідно до встановленого в Російській Федерації порядком ведення бухгалтерського обліку.
Об'єктом оподаткування для іноземних організацій, які не здійснюють діяльність у Російської Федерації через постійні представництва, визнається знаходиться на території Російської Федерації нерухоме майно, що належить зазначеним іноземним організаціям на праві власності.
Не визнаються об'єктами оподаткування:
1) земельні ділянки й інші об'єкти природокористування (водні об'єкти та інші природні ресурси);
2) майно, що належить на праві господарського відання або оперативного управління федеральним органам виконавчої влади, в яких законодавчо передбачена військова та (або) прирівняна до неї служба, що використовується цими органами для потреб оборони, цивільної оборони, забезпечення безпеки та охорони правопорядку в Російській Федерації.
Податкова база визначається як середньорічна вартість майна, яке визнається об'єктом оподаткування. При визначенні податкової бази майно, визнане об'єктом оподаткування, враховується за його залишкової вартості, сформованої відповідно до встановленого порядку ведення бухгалтерського обліку, затвердженого в обліковій політиці організації. У випадку, якщо для окремих об'єктів основних засобів нарахування амортизації не передбачено, вартість вказаних об'єктів для цілей оподаткування визначається як різниця між їх первісною вартістю і величиною зносу, що обчислюється за встановленими нормами амортизаційних відрахувань для цілей бухгалтерського обліку наприкінці кожного податкового (звітного) періоду. Податковою базою щодо об'єктів нерухомого майна іноземних організацій, які не здійснюють діяльність у Російської Федерації через постійні представництва, а також щодо об'єктів нерухомого майна іноземних організацій, що не відносяться до діяльності цих організацій в Російській Федерації через постійні представництва, визнається інвентаризаційна вартість зазначених об'єктів за даними органів технічної інвентаризації. Уповноважені органи та спеціалізовані організації, що здійснюють облік і технічну інвентаризацію об'єктів нерухомого майна, зобов'язані повідомляти в податковий орган за місцезнаходженням зазначених об'єктів відомості про інвентаризаційної вартості кожного такого об'єкту, що знаходиться на території відповідного суб'єкта Російської Федерації, протягом 10 днів з дня оцінки (переоцінки) зазначених об'єктів. Податковим періодом визнається календарний рік. Звітними періодами зізнаються перший квартал, півріччя і дев'ять місяців календарного року.
Законодавчий (представницький) орган суб'єкта Російської Федерації при встановленні податку має право не встановлювати звітні періоди.
Податкові ставки встановлюються законами суб'єктів Російської Федерації і не можуть перевищувати 2,2%.
Допускається встановлення диференційованих податкових ставок залежно від категорій платників податків і (або) майна, яке визнається об'єктом оподаткування.
Звільняються від оподаткування:
1) організації та установи кримінально-виконавчої системи - щодо майна, використовуваного для здійснення покладених на них функцій;
2) релігійні організації - щодо майна, що використовується ними для здійснення релігійної діяльності;
3) загальноукраїнські громадські організації інвалідів (у тому числі створені як спілки громадських організацій інвалідів), серед членів яких інваліди та їхні законні представники становлять не менше 80% - щодо майна, що використовується ними для здійснення їх статутної діяльності;
4) організації, основним видом діяльності яких є виробництво фармацевтичної продукції, - щодо майна, що використовується ними для виробництва ветеринарних імунобіологічних препаратів, призначених для боротьби з епідеміями та епізоотіями;
5) організації - щодо об'єктів, що визнаються пам'ятками історії та культури федерального значення в установленому законодавством України порядку;
6) організації - щодо ядерних установок, використовуваних для наукових цілей, пунктів зберігання ядерних матеріалів і радіоактивних речовин, а також сховищ радіоактивних відходів;
7) організації - щодо криголамів, суден з ядерними енергетичними установками і судів атомно-технологічного обслуговування;
8) організації - щодо залізничних шляхів загального користування, федеральних автомобільних доріг загального користування, магістральних трубопроводів, ліній енергопередачі, а також споруд, які є невід'ємною технологічною частиною зазначених об'єктів. Перелік майна, яке відноситься до зазначених об'єктів, затверджується Урядом Російської Федерації;
9) організації - щодо космічних об'єктів;
10) майно спеціалізованих протезно-ортопедичних підприємств;
11) майно колегій адвокатів, адвокатських бюро та юридичних консультацій;
12) майно державних наукових центрів;
13) організації щодо майна, який обліковується на балансі організації - резидента особливої економічної зони, протягом 5 років з моменту постановки майна на облік;
14) організації - щодо судів, зареєстрованих у Російському міжнародний реєстр суден.
3. Порядок віднесення сум ПДВ на витрати з виробництва та реалізації товарів (робіт, послуг)
Суми ПДВ, пред'явлені платникові податків при придбанні товарів (робіт, послуг), майнових прав або фактично сплачені ним при ввезенні товарів на митну територію Російської Федерації, якщо інше не встановлено положеннями цієї глави, не включаються до витрат, що приймаються до відрахування при обчисленні податку на прибуток організацій (податку на доходи фізичних осіб).
Суми податку, пред'явлені покупцю при придбанні товарів (робіт, послуг), у тому числі основних засобів і нематеріальних активів, або фактично сплачені при ввезенні товарів, у тому числі основних засобів і нематеріальних активів, на територію Російської Федерації, враховуються у вартості таких товарів ( робіт, послуг), у тому числі основних засобів і нематеріальних активів, у випадках:
1) придбання товарів (робіт, послуг), у тому числі основних засобів і нематеріальних активів, використовуваних для операцій з виробництва та реалізації (а також передачі, виконання, надання для власних потреб) товарів (робіт, послуг), не підлягають оподаткуванню (звільнених від оподаткування);
2) придбання (ввезення) товарів (робіт, послуг), у тому числі основних засобів і нематеріальних активів, використовуваних для операцій з виробництва і (або) реалізації товарів (робіт, послуг), місцем реалізації яких не визнається територія Російської Федерації;
3) придбання (ввезення) товарів (робіт, послуг), у тому числі основних засобів і нематеріальних активів, особами, які не є платниками податків податку на додану вартість або звільненими від виконання обов'язків платника податків щодо обчислення та сплати податку;
4) придбання (ввезення) товарів (робіт, послуг), у тому числі основних засобів і нематеріальних активів, майнових прав, для виробництва і (або) реалізації (передачі) товарів (робіт, послуг), операції з реалізації (передачі) яких не визнаються реалізацією товарів (робіт, послуг).
Суми податку, прийняті до відрахування платником податків стосовно товарів (робіт, послуг), у тому числі по основних засобах і нематеріальних активів, майнових прав підлягають відновленню платником податків у випадках:
1) передання майна, нематеріальних активів та майнових прав в якості внеску до статутного (складеного) капіталу господарських товариств і товариств або пайових внесків до пайових фондів кооперативів.
Відновленню підлягають суми податку в розмірі, раніше прийнятому до відрахування, а щодо основних засобів і нематеріальних активів - в розмірі суми, пропорційної залишкової (балансової) вартості без урахування переоцінки.
Суми податку, що підлягають відновленню відповідно до цього підпункту, не включаються у вартість майна, нематеріальних активів і майнових прав і підлягають податковому відрахуванню у приймаючої організації. При цьому сума відновленого податку вказується в документах, якими оформляється передача зазначених майна, нематеріальних активів і майнових прав;
2) подальшого використання таких товарів (робіт, послуг), у тому числі основних засобів і нематеріальних активів, майнових прав та передачі основних засобів, нематеріальних активів та (або) іншого майна, майнових прав правонаступника (правонаступників) при реорганізації юридичних осіб.
Відновленню підлягають суми податку в розмірі, раніше прийнятому до відрахування, а щодо основних засобів і нематеріальних активів - в розмірі суми, пропорційної залишкової (балансової) вартості без урахування переоцінки.
Суми податку, що підлягають відновленню відповідно до цього підпункту, не включаються у вартість зазначених товарів (робіт, послуг), у тому числі основних засобів і нематеріальних активів, майнових прав, а враховуються у складі інших витрат.
Відновлення сум податку проводиться у тому податковому періоді, в якому товари (роботи, послуги), в тому числі основні кошти і нематеріальні активи, і майнові права були передані або починають використовуватися платником податків.
При переході платника податків на спеціальні податкові режими суми податку, прийняті до відрахування платником податків стосовно товарів (робіт, послуг), у тому числі основних засобів і нематеріальних активів, та майнових прав в підлягають відновленню в податковому періоді, що передує переходу на зазначені режими.
Суми податку, пред'явлені продавцями товарів (робіт, послуг), майнових прав платникам податків, що здійснює як оподатковувані, так і звільняються від оподаткування операції:
- Враховуються у вартості таких товарів (робіт, послуг), майнових прав - стосовно товарів (робіт, послуг), у тому числі основних засобів і нематеріальних активів, майнових прав, що використовуються для здійснення операцій, не оподатковуваних податком на додану вартість;
- Приймаються до відрахування - стосовно товарів (робіт, послуг), у тому числі основних засобів і нематеріальних активів, майнових прав, що використовуються для здійснення операцій, які обкладаються податком на додану вартість;
- принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.
Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период.
В аналогичном порядке ведется раздельный учет сумм налога налогоплательщиками, переведенными на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности.
При этом налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.
При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), не включается.
Список використаної літератури
Податковий кодекс Російської Федерації. У 2 частинах. (Станом на 1 березня 2007 року). - М.: ГроссМедіа, 2007. - 544 с.
Агафонова М.М. Оподаткування торгових операцій. - М.: Бератор-Прес, 2003. - 320 с.
Александров І.М. Податки та оподаткування. - М.: Дашков і К, 2006. - 318 с.
Барулина С.В., Кирилова О.С., Муравлева Т.В. Податки та оподаткування. - М.: Економіст, 2006. - 398 с.
Євстигнєєв О.Н. Налоги и налогообложение.- СПб.: Питер, 2006. - 288с.
Косолапов А.И. Налоги и налогообложение.-М.: Дашков и К, 2005.-72с.
Міляков Н.В. Налоги и налогообложение.- М.: ИНФРА-М, 2006.- 509с.
Незамайкін В.М., Юрзінова І.Л. Оподаткування юридичних і фізичних осіб. - М.: Іспит, 2006. - 653 с.
Пансков В.Г. Податки і податкова система Російської Федерації. - М.: ФиС, 2006. - 464 с.
Скворцов О.В., Скворцова Н.О. Податки та оподаткування. – М.: ИЦ Академия, 2005. - 240 с.
Черник Д.Г., Павлова Л.П., Князев В.Г. Податки та оподаткування. - М.: МЦФЕР, 2006. - 528 с.