Оподаткування підприємства Теоретичні основи

Зміст

Введення

Глава 1. Теоретичні основи оподаткування

1.1 Законодавча база оподаткування в РФ

1.2 Система податків і зборів

1.3 Платники податків, їх права та обов'язки

Глава 2. Практика оподаткування унітарного муніципального підприємства

2.1 Організаційно-економічна характеристика підприємства

2.2 Сплата підприємством податків

2.3 Податкова політика підприємства

Глава 3. Основні напрямки вдосконалення податкової політики

Висновок

Список літератури

Введення

В умовах ринкової економіки будь-яка держава широко використовує податкову політику в якості визначеного регулятора впливу на негативні явища ринку. Податки, як і вся податкова система, є потужним інструментом управління економікою в умовах ринку. Застосування податків є одним з економічних методів керування і забезпечення взаємозв'язку загальнодержавних інтересів з комерційними інтересами підприємців, підприємств незалежно від відомчої підпорядкованості, форм власності та організаційно - правової форми підприємства.

За допомогою податків визначаються взаємовідносини підприємців, підприємств усіх форм власності з державними і місцевими бюджетами, з банками, а також з вищестоящими організаціями. За допомогою податків регулюється зовнішньоекономічна діяльність, включаючи залучення іноземних інвестицій, формується дохід і прибуток підприємства.

Формування ефективної податкової системи Росії є центральною проблемою соціально-економічного розвитку суспільства. Центральні, регіональні органи влади і управління для успішного виконання поставлених перед ними державних завдань повинні мати необхідну для цього фінансову базу. На сьогоднішній день податкова складова доходної частини консолідованого бюджету Росії перевищує 80% загальної суми доходів.

Усі підприємства зобов'язані сплачувати податки, передбачені законодавством. Цей обов'язок істотно впливає на фінансові результати діяльності підприємства, бо податки і відрахування збільшують витрати підприємства, впливають на формування ціни, визначають суму прибутку, що залишається в розпорядженні підприємства. У той же час зобов'язання підприємства перед бюджетом і позабюджетними фондами по сплаті податків і відрахувань становить значну частину кредиторської заборгованості підприємства, що відображається в пасиві балансу підприємства. Несвоєчасне виконання даного зобов'язання призводить до накладення на підприємство фінансових санкцій (штрафів, пені), ще більше збільшують суму зобов'язань і призводять до необхідності значного відтоку грошових коштів.

Отже, оподаткування це та сфера, яка стосується практично всіх: і держави, і суспільства в цілому, і кожного платника податків окремо.

Ключовою ланкою формування ринкової економіки, досягнення економічного зростання, забезпечення цивілізованого рівня життя російських громадян є створення ефективно працюючої податкової системи. За останні роки в основному визначилися контури цієї системи, що вимагають додаткові налагодження та шліфування у відповідності з об'єктивними економічними та соціальними умовами.

Податкова система виступає головним інструментом впливу держави на розвиток господарства, визначення пріоритетів економічного і соціального розвитку. У зв'язку з цим, необхідно, щоб податкова система Росії була адаптована до нових суспільних відносин, відповідала світовому досвіду.

Під податковою системою розуміється сукупність податків, мит і зборів, що справляються на території держави у відповідності з Податковим Кодексом, а також сукупність норм і правил, що визначають повноваження і систему відповідальності сторін, що беруть участь у податкових правовідносинах.

Природне бажання кожної фірми - платити якомога менше податків. Воно й зрозуміло. Адже чим менше грошей компанія буде віддавати до бюджету, тим більше коштів залишиться у її розпорядженні. Цієї мети можна досягти за допомогою грамотного податкового планування. Його принципи прості:

- Використати всі можливі законні способи зниження податків;

- Платити в бюджет тільки мінімальну суму податків в останній день встановленого для цього терміну.

Знизити податкове навантаження можна, оптимально склавши облікову політику, договори з партнерами, первинні документи, а також використовуючи лазівки в законодавстві. До речі, в деяких випадках допомагає і сам Податковий кодекс. Певним категоріям платників податків він надає пільги по податках, можливість використовувати спеціальні податкові режими, працювати на територіях з пільговим оподаткуванням.

В умовах ринкової економіки податкова політика господарюючих суб'єктів стає одним з найважливіших елементом діяльності підприємств. Будь-яке підприємство в тій чи іншій мірі постійно потребує додаткових джерелах фінансування. Знайти їх можна на ринках капіталів, залучаючи потенційних інвесторів і кредиторів, шляхом об'єктивного інформування їх про свою фінансово-господарської діяльності і зниження податкового тягаря.

Формування ринкових відносин передбачає конкурентну боротьбу між різними товаровиробниками, перемогти в якій зможуть ті з них, хто найбільш ефективно використовує всі види наявний ресурсів, оптимально планує своє оподаткування.

Проблеми оподаткування підприємств перебувають у центрі уваги фахівців у сфері фінансів, вони дуже актуальні в даний час, цим і обумовлений вибір теми дипломної роботи.

Метою дипломної роботи є вивчення особливостей оподаткування підприємств.

Об'єктом дослідження виступило Унітарна муніципальне підприємство громадського харчування і торгівлі «Варіант».

Предметом дослідження є практика оподаткування підприємств та розробка основних напрямків податкової політики.

Для досягнення поставленої мети в дипломній роботі були поставлені і вирішені наступні завдання:

• розглянуті теоретичні основи оподаткування підприємств;

• проведено аналіз практики оподаткування ТОВ "Альянс" муніципального підприємства громадського харчування і торгівлі «Варіант»;

• визначено основні напрямки податкової політики.

Методологічною базою роботи є закони Російської Федерації, Укази Президента, постанови Уряду, нормативні документи, періодичні друковані видання, статистичні дані за 2008-2009 роки.

Глава 1. Теоретичні основи оподаткування

1.1 Законодавча база оподаткування в РФ

Законодавство Російської Федерації про податки і збори складається з Податкового Кодексу (ПК) та прийнятих відповідно до нього федеральних законів про податки і збори.

НК встановлює систему податків і зборів, а також загальні принципи оподаткування і зборів в Російській Федерації, в тому числі:

1) види податків і зборів, що стягуються в Російській Федерації;

2) підстави виникнення (зміни, припинення) та порядок виконання обов'язків щодо сплати податків і зборів;

3) принципи встановлення, введення в дію і припинення дії раніше введених податків суб'єктів Російської Федерації і місцевих податків;

4) права та обов'язки платників податків, податкових органів та інших учасників відносин, регульованих законодавством про податки і збори;

5) форми і методи податкового контролю;

6) відповідальність за вчинення податкових правопорушень;

7) порядок оскарження актів податкових органів і дій (бездіяльності) їх посадових осіб.

Дія Податкового Кодексу поширюється на відносини щодо встановлення, запровадження і стягування зборів у тих випадках, коли це прямо передбачено Кодексом. Законодавство суб'єктів Російської Федерації про податки і збори складається із законів про податки суб'єктів Російської Федерації.

Нормативні правові акти муніципальних утворень про місцеві податки і збори приймаються представницькими органами муніципальних утворень відповідно до НК.

Законодавство про податки і збори регулює владні відносини по встановленню, запровадження і стягування податків і зборів до Російської Федерації, а також відносини, що виникають у процесі здійснення податкового контролю, оскарження актів податкових органів, дій (бездіяльності) їх посадових осіб та притягнення до відповідальності за вчинення податкового правопорушення.

До відносин щодо встановлення, запровадження і стягування митних платежів, а також до відносин, які виникають у процесі здійснення контролю за сплатою митних платежів, оскарження актів митних органів, дій (бездіяльності) їх посадових осіб та притягнення до відповідальності винних осіб, законодавство про податки і збори не застосовується.

Кожна особа має сплачувати законно встановлені податки і збори. Законодавство про податки і збори грунтується на визнанні загальності та рівності оподаткування. При встановленні податків враховується фактична здатність платника податків до сплати податку.

Податки і збори не можуть мати дискримінаційний характер і різноманітно застосовуватися виходячи з соціальних, расових, національних, релігійних та інших подібних критеріїв.

Не допускається встановлювати диференційовані ставки податків і зборів, податкові пільги в залежності від форми власності, громадянства фізичних осіб або місця походження капіталу.

Податки та збори повинні мати економічне підгрунтя і не можуть бути довільними. Неприпустимі податки і збори, що перешкоджають реалізації громадянами своїх конституційних прав.

Не допускається встановлювати податки і збори, що порушують єдиний економічний простір Російської Федерації і, зокрема, прямо або побічно обмежують вільне пересування в межах території Російської Федерації товарів (робіт, послуг) або фінансових коштів, або інакше обмежувати чи створювати перешкоди не забороненої законом економічної діяльності фізичних осіб і організацій.

Ні на кого не може бути покладено обов'язок сплачувати податки і збори, а також інші внески і платежі, що володіють встановленими НК ознаками податків або зборів, не передбачені НК.

При встановленні податків повинні бути визначені всі елементи оподаткування. Акти законодавства про податки і збори повинні бути сформульовані таким чином, щоб кожен точно знав, які податки (збори), коли і в якому порядку він повинен платити.

Всі непереборні сумніви, суперечності і неясності актів законодавства про податки і збори тлумачаться на користь платника податків (платника зборів).

Уряд Російської Федерації, федеральні органи виконавчої влади, уповноважені здійснювати функції з вироблення державної політики та нормативно-правового регулювання у сфері податків і зборів і в галузі митної справи, органи виконавчої влади суб'єктів Російської Федерації, виконавчі органи місцевого самоврядування у передбачених законодавством про податки і збори випадках у межах своєї компетенції видають нормативні правові акти з питань, пов'язаних з оподаткуванням та зі зборами, які не можуть змінювати або доповнювати законодавство про податки і збори.

Федеральний орган виконавчої влади, уповноважений здійснювати функції з контролю та нагляду у сфері податків і зборів, його територіальні органи, а також підлеглі федеральному органу виконавчої влади, уповноваженому в галузі митної справи, митні органи Російської Федерації не мають права видавати нормативні правові акти з питань податків і зборів.

Акти законодавства про податки і збори набирають чинності не раніше ніж після закінчення одного місяця з дня їх офіційного опублікування і не раніше 1-го числа чергового податкового періоду з відповідного податку, за винятком випадків, передбачених НК.

Федеральні закони, що вносять зміни до ПК у частині встановлення нових податків і (або) зборів, а також акти законодавства про податки і збори суб'єктів Російської Федерації і нормативні правові акти представницьких органів муніципальних утворень, що вводять податки, набирають чинності не раніше 1 січня року, наступного за роком їх ухвалення, але не раніше одного місяця з дня їх офіційного опублікування.

Акти законодавства про податки і збори, що встановлюють нові податки і (або) збори, що підвищують податкові ставки, розміри зборів, які встановлюють або обтяжують відповідальність за порушення законодавства про податки і збори, що встановлюють нові обов'язки або іншим чином погіршують становище платників податків або платників зборів, а також інших учасників відносин, регульованих законодавством про податки і збори, зворотної сили не мають. Акти законодавства про податки і збори, що усувають або пом'якшують відповідальність за порушення законодавства про податки і збори або встановлюють додаткові гарантії захисту прав платників податків, платників зборів, податкових агентів, їх представників, мають зворотну силу.

Нормативний правовий акт про податки і збори визнається не відповідним Податкового Кодексу, якщо такий акт:

1) виданий органом, не мають відповідно до цього Кодексу права видавати подібного роду акти, або виданий з порушенням встановленого порядку видання таких актів;

2) скасовує чи обмежує права платників податків, платників зборів, податкових агентів, їх представників або повноваження податкових органів, митних органів, органів державних позабюджетних фондів, встановлені Кодексом;

3) вводить обов'язки, не передбачені цим Кодексом, або змінює певне Кодексом зміст обов'язків учасників відносин, регульованих законодавством про податки і збори;

4) забороняє дії платників податків, платників зборів, податкових агентів, їх представників, дозволені Кодексом;

5) забороняє дії податкових органів, митних органів, органів державних позабюджетних фондів, їх посадових осіб, дозволені або визначені Кодексом;

6) дозволяє чи допускає дії, заборонені Кодексом;

7) змінює встановлені Кодексом підстави, умови, послідовність чи порядок дій учасників відносин, регульованих законодавством про податки і збори;

8) змінює зміст понять і термінів, визначених у Кодексі;

9) іншим чином суперечить загальним засадам і (або) буквальному сенсу конкретних положень Кодексу.

Нормативні правові акти про податки і збори, визнаються не відповідними ПК при наявності хоча б одного з перерахованих обставин.

Визнання нормативного правового акта не відповідає Кодексу здійснюється в судовому порядку.

Відносно нормативних правових актів, що регулюють порядок справляння податків, що підлягають сплаті у зв'язку з переміщенням товарів через митний кордон Російської Федерації, застосовуються положення, встановлені Митним кодексом Російської Федерації.

Строки, встановлені законодавством про податки і збори, визначаються календарною датою, вказівкою на подію, яка повинна неминуче наступити, або на дію, яка повинна бути вчинена, або періодом часу, який обчислюється роками, кварталами, місяцями або днями.

Перебіг строку починається наступного дня після календарної дати або настання події (вчинення дії), яким визначено його початок.

Строк, обчислюваний роками, закінчується у відповідні місяць і число останнього року строку. При цьому роком (за винятком календарного року) визнається будь-який період часу, що складається з 12 місяців, наступних підряд.

Строк, обчислюваний кварталами, закінчується в останній день останнього місяця строку. При цьому квартал вважається рівним трьом календарним місяцям, відлік кварталів ведеться з початку календарного року.

Строк, обчислюваний місяцями, закінчується у відповідний місяць і число останнього місяця строку. Якщо закінчення строку припадає на місяць, у якому немає відповідного числа, то строк закінчується в останній день цього місяця.

Термін, визначений днями, обчислюється у робочих днях, якщо термін не встановлено в календарних днях. При цьому робочим днем вважається день, який не визнається згідно з законодавством Російської Федерації вихідним і (або) неробочим святковим днем.

У випадках, коли останній день строку припадає на день, що визнається відповідно до законодавства Російської Федерації вихідним і (або) неробочим святковим днем, днем закінчення строку вважається найближчий наступний за ним робочий день.

Дія, для здійснення якої встановлений строк, може бути виконано до 24 годин останнього дня терміну.

Якщо документи або грошові кошти були здані в організацію зв'язку до 24 години останнього дня строку, то строк не вважається пропущеним.

Якщо міжнародним договором Російської Федерації, що містить положення, що стосуються оподаткування і зборів, встановлено інші правила і норми, ніж передбачені Податковим Кодексом та прийнятими відповідно до них нормативними правовими актами про податки і (або) збори, то застосовуються правила і норми міжнародних договорів Російської Федерації .

1.2 Система податків і зборів

Пошуки ефективної моделі податкової системи сягають до часів А. Сміта. Сформульовані ним принципи оподаткування кардинально не змінилися до нашого часу.

На основі цих принципів сформульовано п'ять властивостей "хорошою" податкової системи:

1) економічно ефективна податкова система не повинна входити в суперечність з ефективним розподілом ресурсів;

2) адміністративна простота: адміністративна система повинна бути простою і відносно недорогою в застосуванні;

3) гнучкість: податкова система повинна бути в змозі швидко реагувати на мінливі економічні умови;

4) політична відповідальність: податкова система повинна бути побудована для переконання людей в тому, що вони платять для того, щоб політична система була у стані більш точно відображати їх переваги;

5) справедливість: податкова система повинна бути справедливою по відношенню до різних індивідуумам.

Таким чином, основні напрями підвищення ефективності податкової системи пов'язані з удосконаленням структури податків, а також зі створенням податкових органів усіх рівнів, оптимально забезпечують їх збір.

Під податком розуміється обов'язковий, індивідуально безвідплатний платіж, що стягується з організацій і фізичних осіб у формі відчуження належних їм на праві власності, господарського відання або оперативного управління грошових коштів з метою фінансового забезпечення діяльності держави і муніципальних утворень.

Під збором розуміється обов'язковий внесок, що стягується з організацій і фізичних осіб, сплата якого є однією з умов скоєння щодо платників зборів державними органами, органами місцевого самоврядування, іншими уповноваженими органами і посадовими особами юридично значимих дій, включаючи надання певних прав або видачу дозволів (ліцензій ).

Учасниками відносин, регульованих законодавством про податки і збори, є:

1) організації та фізичні особи, визнані у відповідності з Податковим Кодексом платниками податків або платниками зборів;

2) організації та фізичні особи, визнані у відповідності з Податковим Кодексом податковими агентами;

3) податкові органи (федеральний орган виконавчої влади, уповноважений з контролю і нагляду у сфері податків і зборів, і його територіальні органи);

4) митні органи (федеральний орган виконавчої влади, уповноважений в галузі митної справи, підпорядковані йому митні органи Російської Федерації);

Порядок притягнення до відповідальності та провадження у справах про податкові правопорушення здійснюються в порядку, встановленому НК.

Провадження у справах про порушення законодавства про податки і збори, що містять ознаки адміністративного правопорушення чи злочину, ведеться в порядку, встановленому відповідно законодавством Російської Федерації про адміністративні правопорушення і кримінально-процесуальним законодавством Російської Федерації.

У Російській Федерації встановлюються такі види податків і зборів: федеральні, регіональні і місцеві.

Федеральними податками та зборами визнаються податки і збори, які встановлені НК і обов'язкові до сплати на всій території Російської Федерації.

Регіональними податками визнаються податки, які встановлені НК і законами суб'єктів Російської Федерації про податки і обов'язкові до сплати на територіях відповідних суб'єктів Російської Федерації.

Регіональні податки вводяться в дію і припиняють діяти на територіях суб'єктів Російської Федерації відповідно до НК і законами суб'єктів Російської Федерації про податки.

При встановленні регіональних податків законодавчими (представницькими) органами державної влади суб'єктів Російської Федерації визначаються в порядку і межах, які передбачені НК, наступні елементи оподаткування: податкові ставки, порядок і терміни сплати податків. Інші елементи оподаткування за регіональним податках і платники податків визначаються НК.

Законодавчими (представницькими) органами державної влади суб'єктів Російської Федерації законами про податки в порядку і межах, можуть встановлюватися податкові пільги, підстави і порядок їх застосування.

Місцевими податками визнаються податки, які встановлені НК і нормативними правовими актами представницьких органів муніципальних утворень про податки і обов'язкові до сплати на територіях відповідних муніципальних утворень.

Місцеві податки вводяться в дію і припиняють діяти на територіях муніципальних утворень відповідно до НК і нормативними правовими актами представницьких органів муніципальних утворень про податки.

При встановленні місцевих податків представницькими органами муніципальних утворень (законодавчими (представницькими) органами державної влади міст федерального значення Москви й Санкт-Петербурга) визначаються в порядку і межах, які передбачені НК.

Федеральні, регіональні і місцеві податки і збори відміняються НК. Не можуть встановлюватися федеральні, регіональні або місцеві податки і збори, не передбачені НК.

НК встановлюються спеціальні податкові режими, які можуть передбачати федеральні податки, визначаються порядок встановлення таких податків, а також порядок введення в дію і застосування зазначених спеціальних податкових режимів.

Спеціальні податкові режими можуть передбачати звільнення від обов'язку щодо сплати окремих федеральних, регіональних і місцевих податків і зборів.

До федеральних податків і зборів належать:

1) податок на додану вартість;

2) акцизи;

3) податок на доходи фізичних осіб;

4) єдиний соціальний податок;

5) податок на прибуток організацій;

6) податок на видобуток корисних копалин;

7) водний податок;

8) збори за користування об'єктами тваринного світу і за користування об'єктами водних біологічних ресурсів;

9) державне мито.

До регіональних податків відносяться:

1) податок на майно організацій;

2) податок на гральний бізнес;

3) транспортний податок.

До місцевих податків відносяться:

1) земельний податок;

2) податок на майно фізичних осіб.

Податок вважається встановленим лише в тому випадку, коли визначені платники податків і елементи оподаткування, а саме:

• об'єкт оподаткування;

• податкова база;

• податковий період;

• податкова ставка;

• порядок обчислення податку;

• порядок і терміни сплати податку.

У необхідних випадках при встановленні податку в акті законодавства про податки і збори можуть також передбачатися податкові пільги та підстави для їх використання платником податків.

При встановленні зборів визначаються їх платники та елементи оподаткування стосовно до конкретних зборів.

Спеціальні податкові режими встановлюються НК. Спеціальні податкові режими можуть передбачати особливий порядок визначення елементів оподаткування, а також звільнення від обов'язку щодо сплати окремих податків і зборів.

До спеціальним податковим режимів належать:

1) система оподаткування для сільськогосподарських товаровиробників (єдиний сільськогосподарський податок);

2) спрощена система оподаткування;

3) система оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності;

4) система оподаткування при виконанні угод про розподіл продукції.

У відносинах, що виникають у зв'язку зі стягненням податків при переміщенні товарів через митний кордон Російської Федерації, використовуються поняття, визначені Митним кодексом Російської Федерації.

1.3 Платники податків, їх права та обов'язки

Платниками податків і платниками зборів визнаються організації та фізичні особи, на яких відповідно до НК покладено обов'язок сплачувати відповідно податки і збори.

У порядку, передбаченому НК, філії та інші відокремлені підрозділи російських організацій виконують обов'язки цих організацій зі сплати податків і зборів за місцем знаходження цих філій та інших відокремлених підрозділів.

Взаємозалежними особами для цілей оподаткування визнаються фізичні особи та (або) організації, відносини між якими можуть впливати на умови або економічні результати їх діяльності чи діяльності представляються ними осіб, а саме:

1) одна організація безпосередньо і (або) побічно бере участь в іншій організації, і сумарна частка такої участі становить понад 20 відсотків. Частка непрямої участі однієї організації в іншій через послідовність інших організацій визначається у вигляді твору часткою безпосередньої участі організацій цієї послідовності одна в іншій;

2) одна фізична особа підпорядковується іншій фізичній особі за посадовим положенням;

3) особи перебувають у відповідності з сімейним законодавством Російської Федерації в шлюбних відносинах, відносинах спорідненості або властивості, усиновлювача та усиновленої, а також опікуна й опікуваного.

Суд може визнати особи взаємозалежними з інших підстав, не передбачених НК, якщо відносини між цими особами можуть вплинути на результати операцій з реалізації товарів.

Платники податків мають право:

1) отримувати за місцем свого обліку від податкових органів безкоштовну інформацію (у тому числі в письмовій формі) про діючі податки і збори, законодавстві про податки і збори та прийнятих відповідно до нього нормативно-правових актах, порядок обчислення і сплати податків і зборів, права та обов'язки платників податків, повноваження податкових органів та їх посадових осіб, а також отримувати форми податкових декларацій (розрахунків) та роз'яснення про порядок їх заповнення;

2) отримувати від Міністерства фінансів Російської Федерації письмові роз'яснення з питань застосування законодавства Російської Федерації про податки і збори, від фінансових органів суб'єктів Російської Федерації і муніципальних утворень - з питань застосування відповідно законодавства суб'єктів Російської Федерації про податки і збори і нормативних правових актів муніципальних утворень про місцеві податки і збори;

3) використовувати податкові пільги при наявності підстав і в порядку, встановленому законодавством про податки і збори;

4) одержувати відстрочення, розстрочку або інвестиційний податковий кредит у порядку і на умовах, встановлених НК;

5) на своєчасний залік або повернення сум надміру сплачених або надмірно стягнених податків, пені, штрафів;

6) представляти свої інтереси у відносинах, регульованих законодавством про податки і збори, особисто або через свого представника;

7) подавати податковим органам і їх посадовим особам пояснення щодо обчислення та сплати податків, а також за актами проведених податкових перевірок;

8) бути присутнім при проведенні виїзної податкової перевірки;

9) отримувати копії акту податкової перевірки і рішень податкових органів, а також податкові повідомлення та вимоги про сплату податків;

10) вимагати від посадових осіб податкових органів та інших уповноважених органів дотримання законодавства про податки і збори при здійсненні ними дій щодо платників податків;

11) не виконувати неправомірні акти і вимоги податкових органів, інших уповноважених органів та їх посадових осіб, які не відповідають НК або іншим федеральним законам;

12) оскаржувати в установленому порядку акти податкових органів, інших уповноважених органів і дії (бездіяльність) їх посадових осіб;

13) на дотримання і збереження податкової таємниці;

14) на відшкодування в повному обсязі збитків, заподіяних незаконними актами податкових органів або незаконними діями (бездіяльністю) їх посадових осіб;

15) на участь у процесі розгляду матеріалів податкової перевірки чи інших актів податкових органів у випадках, передбачених НК.

Платники зборів мають ті ж права, що й платники податків.

Платникам податків (платникам зборів) гарантується адміністративний та судовий захист їх прав і законних інтересів. Порядок захисту їх прав та законних інтересів визначається НК і іншими федеральними законами.

Права платників податків (платників зборів) забезпечуються відповідними обов'язками посадових осіб податкових органів та інших уповноважених органів.

Невиконання або неналежне виконання обов'язків щодо забезпечення прав платників податків (платників зборів) тягне за собою відповідальність, передбачену федеральними законами.

Платники податків зобов'язані:

1) сплачувати законно встановлені податки;

2) стати на облік у податкових органах, якщо такий обов'язок передбачений НК;

3) вести у встановленому порядку облік своїх доходів (витрат) та об'єктів оподаткування, якщо такий обов'язок передбачений законодавством про податки і збори;

4) представляти в установленому порядку до податкового органу за місцем обліку податкові декларації (розрахунки), якщо такий обов'язок передбачений законодавством про податки і збори;

5) подавати за місцем проживання індивідуального підприємця, нотаріуса, що займається приватною практикою, адвоката, який заснував адвокатський кабінет, за запитом податкового органу книгу обліку доходів і витрат і господарських операцій; представляти за місцем знаходження організації бухгалтерську звітність відповідно до вимог, встановлених Федеральним законом " Про бухгалтерський облік ", за винятком випадків, коли організації відповідно до зазначеного Федерального закону не зобов'язані вести бухгалтерський облік або звільнені від ведення бухгалтерського обліку;

6) представляти в податкові органи та їх посадовим особам у випадках і в порядку, документи, необхідні для обчислення і сплати податків;

7) виконувати законні вимоги податкового органу про усунення виявлених порушень законодавства про податки і збори, а також не перешкоджати законній діяльності посадових осіб податкових органів при виконанні ними своїх службових обов'язків;

8) протягом чотирьох років забезпечувати схоронність даних бухгалтерського та податкового обліку та інших документів, необхідних для обчислення і сплати податків, у тому числі документів, що підтверджують отримання доходів, здійснення витрат (для організацій і індивідуальних підприємців), а також сплату (утримання) податків ;

9) нести інші обов'язки, передбачені законодавством про податки і збори.

Платники податків - організації й індивідуальні підприємці крім обов'язків, зобов'язані письмово повідомляти в податковий орган відповідно за місцем знаходження організації, місцем проживання приватного підприємця:

1) про відкриття або про закриття рахунків (особових рахунків) - протягом семи днів з дня відкриття (закриття) таких рахунків. Індивідуальні підприємці повідомляють у податковий орган про рахунки, які використовуються ними в підприємницькій діяльності;

2) про всі випадки участі в російських та іноземних організаціях - в строк не пізніше одного місяця з дня початку такої участі;

3) про усі відособлені підрозділи, створених на території Російської Федерації, - протягом одного місяця з дня створення відокремленого підрозділу або припинення діяльності організації через відокремлений підрозділ (закриття відокремленого підрозділу). Зазначене повідомлення подається до податкового органу за місцем знаходження організації;

4) про реорганізацію або ліквідацію організації - протягом трьох днів з дня прийняття такого рішення.

Нотаріуси, які займаються приватною практикою, і адвокати, котрі заснували адвокатські кабінети, зобов'язані письмово повідомляти в податковий орган за місцем свого проживання про відкриття (про закриття) рахунків, призначених для здійснення ними професійної діяльності, протягом семи днів з дня відкриття (закриття) таких рахунків .

Платники зборів зобов'язані сплачувати законно встановлені збори і нести інші обов'язки, встановлені законодавством Російської Федерації про податки і збори.

За невиконання або неналежне виконання покладених на нього обов'язків платник податків (платник зборів) несе відповідальність згідно з законодавством Російської Федерації.

Платники податків, які сплачують податки у зв'язку з переміщенням товарів через митний кордон Російської Федерації, також несуть обов'язки, передбачені митним законодавством Російської Федерації.

Отже, особливість російського податкового законодавства в тому, що воно не постійно. Поправки до нормативних актів різного рівня вносяться щотижня. Основні напрями підвищення ефективності податкової системи пов'язані з удосконаленням структури податків, а також зі створенням податкових органів усіх рівнів, оптимально забезпечують їх збір.

Глава 2. Практика оподаткування унітарного муніципального підприємства

2.1 Організаційно-економічна характеристика підприємства

МУП «Іскра» створено відповідно до ст. 13-115 Цивільного Кодексу, законом Хабаровського краю «Про загальні принципи організації місцевого самоврядування в Хабаровському краї», Положенням про муніципальному підприємстві, затвердженим Постановою 137 від 10.02.98р. Глави місцевого самоврядування м. Хабаровська. Підприємство зареєстроване: м. Хабаровськ, вул.Радянська, 72.

Статутний капітал на день утворення підприємства склав 736 тис.рублей

Засновником підприємства є Адміністрація р. Хабаровська МУП «Іскра» є юридичною особою, діє на принципах госпрозрахунку, має самостійний баланс, розрахунковий рахунок, круглу печатку і штампи з найменуванням підприємства.

Основною метою діяльності підприємства є отримання прибутку.

Основні види діяльності підприємства:

1. організація громадського харчування населення;

2. виробництво кондитерських, хлібобулочних виробів та їх реалізація;

3. організація харчування в шкільних їдалень;

4. роздрібна торгівля.

Майно підприємства є муніципальною власністю м. Хабаровська і передано підприємству на праві господарського відання.

Джерелом формування майна та фінансів підприємства є також:

- Прибуток, отриманий від ведення господарської діяльності;

- Кредити банків та інших установ;

- Кошти з бюджету та інше майно, передане підприємству цільовим призначенням власником або уповноваженим ним органом.

Джерелом формування фінансових ресурсів МУП «Іскра» є власні доходи, дотації, субвенції з коштів місцевого бюджету, кредити, бюджетні позички та інші надходження. Прибуток підприємства являє собою різницю між виручкою від реалізації продукції і послуг та витратами, понесеними Підприємством.

Вищою посадовою особою Підприємства є Директор. Він здійснює свою діяльність на підставі і відповідно до умов контракту, що укладається з Засновником, цього статуту та чинного законодавства РФ.

Директор призначає своїм наказом: заступника директора та Головного бухгалтера.

Усі підрозділи МУП «Іскра» перебувають на спрощеній системі оподаткування (ЕНВД).

Сплачують цей податок з торгових площ, що не перевищують 120 кв.м.

Збут готової продукції здійснюється на підставі укладених договорів з підприємствами торгівлі: муніципальними, комерційними структурами, приватними підприємцями.

Продукція підприємства в основному реалізується в м. Хабаровську і Хабаровському краї. Підприємство пройшло сертифікацію на виготовлення хлібобулочних та кондитерських виробів, а також на надання послуг громадського харчування для населення. Підприємство має ряд власних торгових точок: столову загальнодоступну, кафе «Медуза» при готелі, два магазини «Кулінарія», два буфети, організовує гаряче харчування в чотирьох школах м. Хабаровська.

На постачання якісної сировини для їдалень і кондитерських цехів підприємство укладає договори з найбільшими підприємствами, що знаходяться на території Хабаровського краю.

На постачання ПММ укладаються договори з «НКАльянс» і ТОВ «Прима», які надають необхідну кількість ПММ у міру потреби.

На підприємстві за 2008 рік середньооблікова чисельність склала 84 людини.

Для того, щоб охарактеризувати діяльність підприємства більш об'єктивно і повно необхідно проаналізувати натуральні показники випуску готової продукції в динаміці за три попередні роки, що дає нам можливість зробити певні висновки про те, на скільки в процентному відношенні змінилися обсяги виробництва того або іншого виду продукції.

Основними показниками, що відображають виробничу діяльність МУП «Іскра» є: виробництво кондитерських виробів, хлібобулочних виробів, виробництво кухонних продукції.

Особливістю ціноутворення на продукцію підприємств громадського харчування є те, що дана продукція реалізується населенню та на неї формуються роздрібні (продажні) ціни, рівень яких складається з вартості сировини за роздрібними цінами та націнок, призначених поряд з торговими надбавками (знижками) для відшкодування сукупних витрат підприємства , сплати податків і неподаткових платежів згідно з чинним законодавством, утворення прибутку. Продукція, що випускається підприємством громадського харчування готова продукція практично відразу надходить у реалізацію. Особливість обліку при цьому така, що страви «на виході» з кухні обліковуються за цінами реалізації.

Особливістю ціноутворення в громадському харчуванні полягає в тому, що в цій галузі не визначається собівартість одиниці продукції, що випускається. Однак на кожен виріб власного виробництва розраховується ціна реалізації.

Ціни реалізації страв визначаються методом калькуляції на підставі зазначених у Збірнику рецептур норм закладки сировини. Розрахунок ціни реалізації кожного блюда здійснюється в калькуляційній картці:

- Вона складається на 100 порцій, якщо в рецептурі норми закладки дані на одну порцію;

- На 10 кг., Якщо в рецептурі норми закладки дані на 1 кг.

Таблиця 2.1 - Виробництво продукції МУП «Іскра» за період 2007-2009р.р.

За даними таблиці 2.1 можна відзначити наступні моменти: виробництво хлібобулочних виробів у 2009 році зросла в порівнянні з 2007 роком на 194,3% або на 142,7 тонни, а в 2009 році в порівнянні з 2008 роком збільшення склало 17,4% або на 123,5 тонни. Це пов'язано з конкурентоспроможністю даного товару на ринку. По виробництву тістечок і тортів в 2009 році в порівнянні з 2007 роком відбулося збільшення по тістечком на 105,2%, з виробництва тортів на 109,6%.

Розміри підприємства - один з важливих факторів, що впливають на ефективність виробництва.

Прямими показниками розміру підприємства прийнято вважати обсяги виробництва валової продукції, що залежать від обсягів виробничих фондів, трудових ресурсів та їх раціонального застосування.

Таблиця 2.2-Аналіз динаміки фінансових результатів УМПОПіТ «Варіант» 2007-2009р.р, тис. руб.

Аналіз таблиці 2.2 показує, що за звітний 2009 рік виручка від реалізації в порівнянні з 2007 роком збільшилася на 39% або на 5888 тисяч рублів.

Аналогічна картина складається і з собівартістю: відбувається збільшення цього показника з 8693 тисяч рублів до 11991 тисяч рублів, або на 138,9 тисяч рублів до 2009 року. Це пов'язано із зростанням цін на сировину, а отже і на продукцію. Таким чином, зростає за цей період валовий прибуток: з 6407 тисяч рублів до 2588 тисяч рублів.

Витрати на продаж у 2008 році збільшилися на 43,4% в порівнянні з 2007 роком. Це зменшило прибуток на 43%. Інші доходи зменшилися в порівнянні з 2008 роком на 90 тисяч рублів, а інші витрати зменшилися на 99 тисяч рублів. Прибуток від продажів в 2009 році отримана в розмірі 328 тисяч рублів і рівень рентабельності становив 0,03%. Це означає, що на кожен карбованець витрат практично не отримано прибутку, тоді як у 2008 році на кожен карбованець витрат отримано 4,2 копійки прибутку, тоді як в 2007 році на кожен карбованець витрат отримано 0,03 копійки, тобто практично нічого.

Таким чином, підводячи підсумки фінансового стану МУП «Іскра» скажемо, що підприємство в 2007 році отримало прибутку всього 3 тисячі рублів, за 2009 році прибуток склала 225 тисяч рублів.

Ефективність використання оборотних коштів висока: у 2009 році склала 17,74, але в порівнянні з 2007 роком оборотність оборотних коштів зменшилася на 3,47, а тривалість одного обороту в 2007 році збільшилася на 4 дні і склала 21 день. Це означає, що кошти, вкладені у звітному році, приймають грошову форму тільки через 21 день. Продуктивність праці зросла на 32,3%, однак це можна пояснити зростанням цін на реалізовану продукцію т розширенням асортиментного переліку на реалізовану продукцію.

Ефективність використання основних фондів зросла з 9,4 рубля в 2007 році і до 12,6 рублів в 2009 році або на 34%. Фондомісткість навпаки зменшилася з 0,009 руб. до 0,08 руб, або на 29,3%.

2.2 Сплата підприємством податків

Муніципальне унітарне торговельне підприємство застосовує одночасно два податкових режиму: загальний податковий режим і спеціальний податковий режим у вигляді єдиного податку на поставлений дохід.

Загальним режимом оподаткування на підприємстві обкладаються наступні види діяльності:

- Продаж товарів за безготівковим розрахунком;

- Надання послуг суборенди;

-Надання адресної соціальної допомоги жителям селища Новобурейський на підставі розпоряджень Голови муніципального освіти.

Об'єктами оподаткування МУП «Іскра» є реалізація товарів (робіт, послуг), майно, прибуток, дохід, витрата, інша обставина, що має вартісну, кількісну чи фізичну характеристику, з наявністю якого законодавство про податки і збори пов'язує виникнення у платника податків обов'язку зі сплати податку .

Кожен податок має самостійний об'єкт оподаткування, який визначається відповідно до частини другої Податкового Кодексу.

МУП «Іскра» самостійно обчислює суму податку, що підлягає сплаті за податковий період, виходячи з податкової бази, податкової ставки і податкових пільг.

Облікова політика організації формується головним бухгалтером і затверджується наказом керівника організації.

Відповідальність за організацію бухгалтерського обліку в МУП «Іскра» дотримання законодавства при виконанні господарських операцій несе керівник організації.

Сплата МУП «Іскра» єдиного податку на поставлений дохід (ЕНВД) відповідно до п. 4 ст. 346.26 НК РФ передбачає заміну сплати:

- Податку на прибуток організації (щодо прибутку, отриманого від підприємницької діяльності, що обкладається єдиним податком);

- Податку на майно організації (щодо майна, використовуваного для ведення підприємницької діяльності, що обкладається єдиним податком);

- Єдиного соціального податку (ЄСП) (щодо виплат, вироблених фізичним особам при веденні підприємницької діяльності, що обкладається єдиним податком).

У зв'язку з цим МУП «Іскра» здійснюють поряд з підприємницькою діяльністю, що підлягає обкладенню ЕНВД, інші види підприємницької діяльності, веде окремий облік:

- Доходів і витрат за видами діяльності, оподатковуваним і не оподатковуваним ЕНВД;

- Майна, використовуваного і не використовуваного для ведення діяльності, оподатковуваної і не оподатковуваної ЕНВД, а також майна, яке використовується одночасно в кількох видах діяльності;

- Заробітної плати співробітників у зв'язку з підприємницькою діяльністю, оподатковуваною і не оподатковуваної ЕНВД.

Податок на прибуток організацій. При загальному режимі оподаткування підприємство сплачує податок на прибуток з податкової бази, яка визначається як різниця між доходами та витратами, єдиний соціальний податок з частини заробітної плати, що припадають на види діяльності, що обкладаються загальним податковим режимом, податок на майно з майна, задіяного в цих видах діяльності , податок на додану вартість.

Для цілей бухгалтерського і податкового обліку доходи і витрати визначаються методом нарахування. Підприємство веде окремий облік доходів і витрат, у зв'язку із здійсненням операцій, оподатковуваних і неоподатковуваних податком на додану вартість.

Витрати припадають на торгівлю та транспортні послуги поділяються пропорційно отриманих доходів. Витрати на електроенергію, комунальні послуги торговельного приміщення розподіляються між суборендою, торгівлею. Витрати суборенди визначаються в пропорції займаної площі і розподіляються за відсотками торгівлі за готівковий розрахунок продовольчими та промисловими товарами та торгівлі за безготівковий розрахунок.

Витрати на послуги телефонного зв'язку при неможливості визначення до якого виду діяльності вони відносяться, розподіляються в торгівлі в процентній пропорції в залежності від отриманого доходу. Витрати на інформаційне обслуговування, передплату періодичних видань (витрати майбутніх періодів) розподіляються між суборендою і торгівлею, транспортними послугами, при чому між торгівлею і транспортними послугами з відсотками залежно від отриманого доходу. Доходи від адресної соціальної допомоги враховуються в обсязі отриманих товарів населенням. Перерахування адресної соціальної допомоги здійснюється Адміністрацією м. Хабаровська в повному обсязі на підставі нормативних актів Глави Адміністрації м. Хабаровська.

Доходи для цілей оподаткування визнаються у тому звітному періоді, в якому вони мали місце, незалежно від фактичного надходження грошових коштів, іншого майна та майнових прав. Витрати для цілей оподаткування визнаються такими у тому звітному періоді, до якого вони належать, незалежно від часу фактичної виплати грошових коштів або іншої форми оплати. Так, датою здійснення матеріальних витрат є одна з таких дат:

• дата передачі у виробництво сировини і матеріалів - у частині сировини і матеріалів, що припадають на вироблені товари, роботи, послуги;

• дата підписання платником податків акта приймання - передачі послуг (робіт) для послуг виробничого характеру.

Витрати майбутніх періодів списуються в бухобліку і податковому обліку рівномірно протягом того звітного періоду, до якого вони відносяться. Вартість придбаної комп'ютерної програми з необмеженим терміном використання, а також витрати на оновлення та поповнення комп'ютерних програм списуються на загальногосподарські витрати того звітного періоду, коли такі витрати мали місце, як для цілей бухгалтерського так і податкового обліку. При придбанні комп'ютерної програми з установленим терміном використання сума, витрачена на програму в бухгалтерському та податковому обліку відноситься на витрати майбутніх періодів. Потім її рівномірно списують на поточні витрати. У цьому випадку програму враховують на позабалансовому рахунку.

Матеріально - виробничими запасами на підприємстві визнаються активи:

• використовуються в якості сировини, матеріалів і т.п. при виробництві продукції, призначеної для продажу;

• призначені для продажу;

• використовувані для управлінських потреб організації.

При відпуску матеріально - виробничих запасів (крім товарів обліковуються за продажної вартості) та іншому їх вибутті їх оцінка здійснюється за собівартістю перших за часом придбання матеріально - виробничих запасів (спосіб ФІФО) як в бухгалтерському так і податковому обліку.

З метою оподаткування витрати платників податків у вигляді відсотків за борговими зобов'язаннями відносяться до позареалізаційних витрат. Ці витрати визнаються такими у тому звітному періоді, до якого вони відносяться. До складу позареалізаційних витрат включаються відсотки:

• не перевищують ставку рефінансування Банку Росії, збільшену в 1,1 рази - по карбованцевих кредитах і позиках;

• не перевищують 15 відсотків річних - по кредитах і позиках в іноземній валюті.

Щоквартально підприємство не пізніше 28 числа місяця наступного за звітним кварталом, а за підсумками року не пізніше 28 березня року наступного за звітним становить регістр податкового обліку з податку на прибуток.

У регістрі податкового обліку підприємство відображає: доходи, що включають в себе виручку суборенди, сформовану за кредитом рахунка 90/1С, виручку від продажу товарів за безготівковим розрахунком та адресну соціальну допомогу, сформовану за рахунком 90/1О; витрати, сформовані за рахунком 90/2С і 90/2О, що включають в себе витрати на комунальні послуги в певній пропорції, витрати на електроенергію, послуги зв'язку, програмне забезпечення, транспортні витрати, витрати на банківські послуги, вартість основних засобів, переданих в експлуатацію, витрати по оренді вартість товарів для перепродажу, заробітна плата, яка припадає на види діяльності, що обкладаються загальним режимом оподаткування, відрахування на заробітну плату, включаючи єдиний соціальний податок і страхові внески до Пенсійного Фонду. Перелік таких витрат не є закритим. Єдина умова - вони повинні бути економічно виправдані і підтверджені первинними документами (актами, накладними, товарними чеками і т.д.).

Витрати, які пов'язані реалізацією товарів (робіт, послуг), класифікуються у Муніципальному унітарному підприємстві так:

- Матеріальні витрати;

- Витрати на оплату праці;

- Суми нарахованої амортизації;

- Інші витрати.

Підприємство не враховує з метою визначення податкової бази по податку прибуток такі витрати:

1) витрати, які здійснюються за рахунок прибутку, що залишається в розпорядженні (витрати по сплаті податку на прибуток, витрати по сплаті податкових санкцій);

2) інвестиційні витрати;

3) витрати, що перевищують ліміти, встановлені НК РФ та іншими документами для окремих видів витрат, наприклад:

- Понадлімітні представницькі витрати;

- Понадлімітні витрати на рекламу;

- Витрати з оплати нотаріальних послуг понад норми, затверджених статтею 22.1 Основ законодавства РФ про нотаріат;

4) додаткові види виплат працівникам, не передбачені законодавством або трудовими і колективними договорами;

5) витрати, не пов'язані з виробництвом і реалізацією продукції (робіт, послуг) (наприклад, вартість безоплатно переданого майна та витрати, пов'язані з цією передачею);

6) всі інші витрати, доцільність яких не була документально підтверджена і економічно виправдана.

Організація визначає суму податку на прибуток самостійно наростаючим підсумком з початку року. Для цього множиться оподатковуваний прибуток на ставку податку.

Оподатковуваний прибуток - це різниця між отриманими фірмою доходами і понесеними витратами за звітний період (I квартал, перше півріччя, 9 місяців, рік).

Ставка податку на прибуток організацій - 24%.

Сума обчисленого податку на прибуток відображена в декларації. Аналіз обчисленої суми податку представлений у таблиці 2.5.

Згідно даних таблиці 2.5. видно, що сума податку на прибуток має тенденцію до зниження. Цей факт обумовлений тим, що в першому кварталі 2006 року муніципальне унітарне торгове підприємство постачало продукти харчування в дитячі дошкільні освітні установи, муніципальну лікарню. Оплата за продукцію відбувалося за безготівковим розрахунком і, отже, дана виручка обкладалася податком на прибуток.

Організація є податковим агентом на підставі п. 3 ст. 161 Податкового кодексу РФ, так орендує муніципальне майно. Оплата податку як податковим агентом здійснюється одночасно з перерахуванням суми орендної плати до бюджету, але не пізніше 20 числа місяця наступного за звітним кварталом. Податкова декларація з податку на додану вартість подається до податкового органу щоквартально не пізніше 20 числа місяця, наступного за звітним кварталом.

При використанні майна в діяльності, що знаходиться на загальному режимі оподаткування організація обчислює податок на майно, за ставкою 2,2%.

Відповідно до ст. 375 НК РФ податкова база по податку на майно визначається як середньорічна вартість майна, яке визнається об'єктом оподаткування. При цьому майно враховується за його залишкової вартості, сформованої відповідно до встановленого порядку ведення бухгалтерського обліку, затвердженого в обліковій політиці організації.

При використанні майна в діяльності, що обкладається Єдиним податком на поставлений дохід податок на майно не обчислюється.

Із заробітної плати, що припадає на види діяльності, що оподатковуються за загальним режимом оподаткування, Муніципальне унітарне торгове підприємство нараховує єдиний соціальний податок.

Єдиний соціальний податок (ЄСП) встановлено у 24-му розділі Податкового кодексу.

Доходи, нараховані співробітникам фірми, обкладаються єдиним соціальним податком. Форма видачі виплат та винагород (грошова чи натуральна) при обчисленні податку значення не має.

Податок нараховують на загальну суму доходу, яку працівник отримав від організації, зменшену на суму тих доходів, які отримані за видами діяльності, оподатковуваним ЕНВД і які ЄСП не оподатковують.

Доходи, які організація не обкладає ЕСН:

1) більшість встановлених законодавством допомог і компенсацій, не оподатковуваних податком на доходи фізичних осіб;

2) компенсацію за невикористану відпустку при звільненні;

3) інші доходи.

Також не обкладають податком будь-які виплати, які фірма не відносить до витрат, що зменшують податкову базу по податку на прибуток. Коли Муніципальне унітарне торговельне підприємство здійснює виплати своїм працівникам у вигляді премій за рахунок прибутку, що залишається в розпорядженні підприємства, ЄСП на такі види доходів не нараховується.

Щоб визначити величину податку по кожному працівнику, підприємство примножує суму доходу, отриманого працівником, на ставку податку.

ЄСП сплачується у федеральний бюджет і в позабюджетні фонди: Фонд соціального страхування РФ (ФСС Росії), Федеральний і територіальний фонди обов'язкового медичного страхування (ФФОМС і ТФОМС).

У відношенні бюджету і кожного фонду встановлена ​​своя ставка податку. Сума податку, нарахована у федеральний бюджет, зменшується на суму нарахованих фірмою за той же період внесків на обов'язкове пенсійне страхування.

Сума податку в частині, яка підлягає зарахуванню до ФСС Росії, зменшується на витрати, пов'язані з державним соціальним страхуванням працівників (виплату допомоги з тимчасової непрацездатності, оплату вартості путівок і т.д.).

Податком, що підлягає сплаті до ФСС Росії, не обкладаються будь-які винагороди, що виплачуються працівникам за договорами цивільно-правового характеру (наприклад, договором підряду або доручення), а також авторськими договорами.

Фірми щомісяця сплачують авансові внески по ЕСН. В кінці року розраховується загальна сума ЕСН до сплати в позабюджетні фонди і федеральний бюджет. Якщо ця сума виявиться більше суми сплачених авансових платежів, різницю треба доплатити.

Податок нараховується за регресивною ставкою. Це означає, що чим вища сума оподатковуваного доходу, що припадає на одного співробітника, тим менше ставка податку. Доходи, отримані співробітниками від інших фірм, не враховуються.

Суму єдиного соціального податку, нараховану у федеральний бюджет, зменшують на суму нарахованих фірмою за той же період внесків на обов'язкове пенсійне страхування.

Внески на обов'язкове пенсійне страхування нараховуються на ті ж виплати, на які нараховують єдиний соціальний податок.

Пільги, встановлені по ЕСН, при розрахунку страхових внесків до Пенсійного фонду не враховують.

Для визначення розміру внеску за окремим працівникові, множиться відповідний її віку страховий тариф на суму доходу, отриманого цим працівником.

Муніципальне унітарне торгове підприємство щомісяця сплачує авансові платежі із страхових внесків із заробітної плати працівників.

У Муніципальному унітарній торговому підприємстві встановлено тариф страхового внеску в розмірі 0,2%.

Внесок до ФСС Росії сплачується щомісячно в строк, встановлений для одержання в банку коштів на виплату зарплати за минулий місяць.

Витрати зі сплати внеску зменшують податкову базу по податку на прибуток організацій.

Застосування організацією загального режиму оподатковування поряд зі спеціальним режимом створює певні труднощі при визначенні бази оподаткування по ЕСН. Якщо страхові внески до ПФ нараховуються на весь фонд оплати праці, то ЕСН нараховується лише на ту частину заробітної плати, яка припадає на загальний режим оподаткування, при чому працівник може бути задіяний в діяльності оподатковуваної як загальним режимом оподаткування, так і спеціальним.

У Муніципальному унітарній торговому підприємстві єдиним податком на поставлений дохід обкладаються наступні види діяльності:

• торгівля продовольчими товарами, сплаченими за готівковий розрахунок;

• торгівля промисловими товарами, сплаченими за готівковий розрахунок;

• надання транспортних послуг.

Сплата податку на поставлений дохід є різновидом основних спеціальних податкових режимів. Однак даний податковий режим має істотну специфіку.

Муніципальне унітарне торговельне підприємство здійснює кілька видів діяльності, три з яких підпадає під оподаткування єдиним податком на поставлений дохід. У цьому випадку організація застосовує загальний або спрощений режим оподаткування, а щодо останнього виду діяльності обчислює єдиний податок на поставлений дохід.

Єдиний податок на поставлений дохід - це система оподаткування окремого виду діяльності, за якою податок сплачується з заздалегідь оголошеного (поставлений) доходу (показника).

Система оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності застосовується Муніципальним унітарною торговим підприємством стосовно наступних видів підприємницької діяльності:

- Роздрібної торгівлі, що здійснюється через магазини і павільйони з площею торгового залу по кожному об'єкту організації торгівлі не більше 150 квадратних метрів, намети, лотки і інші об'єкти організації торгівлі, в тому числі не мають стаціонарної торговельної площі.

Застосування системи оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності є обов'язковим.

Зважаючи на свою специфіки єдиний податок на поставлений дохід вимагає точного визначення окремих понять. Перш за все, це необхідно для визначення податкової бази, а також видів діяльності, які підлягають стягненню даним податком. Спеціальне закріплення понять узгоджується з п. 1 ст. 11 Податкового кодексу РФ. Відповідно до зазначеного становищем поняття і терміни цивільного, сімейного та інших галузей законодавства РФ, використовувані в Податковому кодексі РФ, застосовуються в тому значенні, в якому вони використовуються в цих галузях законодавства, якщо інше не передбачено Податковим кодексом РФ.

У відношенні єдиного податку на поставлений дохід у ст.346.27 Податкового кодексу РФ передбачено спеціальне визначення основних понять, який і повинен застосовуватися для цілей оподаткування.

Коригувальні коефіцієнти базової прибутковості - коефіцієнти, які показують ступінь впливу того чи іншого чинника на результат підприємницької діяльності, що обкладається єдиним податком.

При зміні коригувальних коефіцієнтів, нові показники повинні застосовуватися для обчислення єдиного податку тільки з початку наступного податкового періоду (п. 8 ст. 346.29 Податкового кодексу РФ).

Рішенням Ради народних депутатів м. Хабаровська коригувальний коефіцієнт К-2 встановлено 0,02.

Для визначення величини єдиного податку на поставлений дохід підприємство множило базову прибутковість, яка визначається по кожному виду діяльності на величину фізичного показника і на коригуючи коефіцієнти.

Базова прибутковість для роздрібної торгівлі дорівнює 1800, а для транспортних послуг - 6000. Величина фізичного показника в роздрібній торгівлі - торгова площа продовольчого відділу - 14 кв м, промислового відділу - 9 кв м, у транспортних послугах - 3 одиниці транспорту.

Податковим періодом по єдиному податку визнається квартал.

Ставка єдиного податку встановлюється в розмірі 15 відсотків величини поставлений доходу.

Відповідно до п. 2 ст. 346.32 Податкового кодексу РФ сума єдиного податку, обчислена за податковий період, зменшується платниками податків на суму страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування, що здійснюється відповідно до законодавства РФ, сплачених за цей же період часу при виплаті платниками податків винагород своїм працівникам, зайнятим у тих сферах діяльності платника податків , по яких сплачується єдиний податок. При цьому сума єдиного податку не може бути зменшена більш ніж на 50 відсотків по страхових внесках на обов'язкове пенсійне страхування.

Сплата єдиного податку здійснюється платником податку за наслідками податкового періоду не пізніше 25-го числа першого місяця наступного податкового періоду. При цьому слід зазначити, що обов'язок по сплаті єдиного податку на поставлений дохід виникає тільки у разі здійснення відповідного виду підприємницької діяльності.

Форма податкової декларації та порядок її заповнення затверджено наказом Мінфіну РФ.

Суми єдиного податку зараховуються на рахунки органів федерального казначейства для їх подальшого розподілу в бюджети всіх рівнів і бюджети державних позабюджетних фондів у відповідності з бюджетним законодавством РФ.

Податок на додану вартість. У рамках роботи з удосконалення податку на додану вартість з 2009 р. введена єдина декларація з податку на додану вартість та загальний порядок відшкодування цього податку. МУП «Іскра» зменшує суми податку, нараховані за операціями, що оподатковуються за ставками у розмірі 10 або 18%, на суми податку з матеріальних ресурсів, використаним при виробництві і реалізації товарів, як оподатковуваних податком за ставкою 10 або 18%, так і по ставкою в розмірі 0%, без спеціального рішення податкового органу. Це дозволяє проводити залік відповідних сум податку, пред'явлених при придбанні товарів, використаних для здійснення операцій, що оподатковуються за нульовою ставкою, протягом одного податкового періоду.

З 1 січня 2008 р. податковий період з податку на додану вартість встановлено як квартал.

Прийняття зазначених норм спростило процедуру застосування нульової ставки податку та податкових відрахувань і в ряді випадків призвело до скорочення строків відшкодування податку та зменшення податкової звітності.

Починаючи з 2008 року подавати податкові декларації в електронному вигляді зобов'язані всі платники податків, середньооблікова чисельність працівників яких за попередній рік перевищує 100 осіб, а не 250, як це було в 2007 році (абз. 2 п. 3 ст. 80 НК РФ).

2.3 Податкова політика підприємства

Податкова політика є одним з найважливіших елементів фінансової стратегії господарюючого суб'єкта, і її основне призначення полягає у підвищенні ефективності витрат, взаємопов'язаних з загальної цільової установкою конкретного господарюючого суб'єкта.

Для підприємства податкова політика повинна включати досить широкий спектр елементів (табл. 2.6).

Розробку податкової політики організації, як і прийняття будь-якого управлінського рішення, необхідно здійснювати з урахуванням системи факторів зовнішнього та внутрішнього бізнес-середовища. Будь-яке підприємництво в значній мірі залежить від впливу факторів зовнішнього середовища і в першу чергу від характеристик податкової системи та загальної економічної ситуації в країні та регіоні.

Таблиця 2.6 - Елементи податкової політики підприємства

Залежно від рівня податкового навантаження, яка визначається у вигляді відносної величини від доходу або від доданої вартості, представляється можливим ідентифікувати чотири типи податкової політики підприємства: ідеальна, консервативна, компромісна і агресивна (табл. 2.7).

Таблиця 2.7 - Характеристики типів податкової політики підприємства

На думку фахівців у сфері оподаткування суб'єктів підприємництва, останні віддають переваги спеціальним податковим режимам, що забезпечує зайнятість 13,6 млн. осіб (або близько 20% чисельності зайнятого населення по галузях економіки країни). Найбільш привабливою є спрощена система оподаткування. При обгрунтуванні податкової політики у таких підприємств (як правило, малих) виникає необхідність вибору і закріплення об'єкта оподаткування (доходи або доходи за мінусом витрат).

На наш погляд, алгоритм вироблення управлінського рішення щодо вибору об'єкта оподаткування включає два послідовних етапи. На першому етапі обчислюється рентабельність

обороту як відношення обсягу прибутку до величини виручки від продажів, і якщо це ставлення перевищує 70%, то в якості об'єкта оподаткування вибирають "доходи", якщо нижче 30%, то "доходи - витрати".

Якщо рентабельність продажів більше 30%, але менше 70%, то виконується другий етап, на якому обчислюється відношення планованої суми витрат, пов'язаних з відрахуваннями до пенсійного фонду та виплатою допомоги з тимчасової непрацездатності, до величини доходу. Якщо це відношення перевищує 0,03, то об'єктом оподаткування є "доходи", якщо нижче 0,03, то - "доходи - витрати".

Тип податкової політики і відповідні їй запобіжного керуючого впливу на об'єкт залежать від величини податкового навантаження. Податкова політика, як і інші елементи загальної фінансової політики господарюючого суб'єкта (інвестиційна, цінова, маркетингова, амортизаційна, облікова і т.д.), оцінюється з позицій її ефективності, оскільки являє собою результат реалізації управлінського рішення у сфері оподаткування. Традиційно прийнято використовувати для оцінки ефективності податкової політики індикатори податкомістких та ефективності оподаткування (табл. 2.8).

Таблиця 2.8-Система індикаторів, рекомендованих для оцінки ефективності податкової політики підприємства

Така система показників видається дещо обмеженою і, більше того, вона не дозволяє виявити і кількісно оцінити взаємозв'язок податкової політики з результативністю бізнесу - рентабельністю власного капіталу.

У табл. 2.8 прийняті наступні умовні позначення:

Нр - сума непрямих податкових платежів на виручку від реалізації;

РП - виручка від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг);

Нз - сума податкових платежів, що відносяться на собівартість чи витрати;

З - собівартість товарної продукції або витрати обігу;

Нп - сума податкових платежів, що відносяться на прибуток або вироблених за рахунок прибутку;

П - прибуток до оподаткування (загальна бухгалтерський прибуток);

Н - загальна сума податкових платежів;

Пч - чистий прибуток;

До - доходи від звичайних видів діяльності;

Нф - загальна сума податкових платежів у звітному періоді;

Нб - загальна сума податкових платежів у базисному періоді;

IДо - темпи зростання доходів від звичайних видів діяльності;

Rsc - рентабельність власного капіталу, визначається за 7-факторної мультиплікативної моделі.

Кожен з представлених індикаторів несе певне смислове навантаження. Наприклад, показник відносної економії (перевитрати) суми податкових платежів відображає залучення в оборот (вивільнення з обороту) абсолютно ліквідною частини мобільних активів - грошових коштів.

Як нам видається, ефективність управлінських рішень в області податкової політики можна об'єктивно оцінити по рентабельності власного капіталу. Значення даного показника, на наш погляд, може бути обчислено шляхом перемноження ряду співмножників за формулою:

Rsc = (Пч: РПбр) x (РПбр: Нз) x (Нз: Нп) x (Нп: РП) x (РП: А) x (А: СК),

де РПбр - виручка-брутто (з урахуванням непрямих податків),

А - середня вартість сукупних активів,

СК - середня вартість власного капіталу.

Перший співмножник (відношення чистого прибутку до брутто-виручці) відображає ефективність основної діяльності з урахуванням податкових платежів, що формують відпускну ціну товару (роботи, послуги).

Другий співмножник (відношення брутто-виручки до суми податкових платежів, що відносяться на собівартість чи витрати) відображає оборотність податків, що формують собівартість продукції (товарів, послуг) або витрати обігу в сфері товарного обігу.

Третій співмножник (відношення суми податкових платежів, що формують собівартість або витрати, до суми податкових платежів, здійснюваних за рахунок фінансових результатів).

Четвертий співмножник (відношення суми податкових платежів, здійснених за рахунок прибутку, до виручки-нетто) - індикатор ефективності оподаткування за статутної діяльності.

П'ятий співмножник (відношення нетто-виручки до середньої вартості активів) - показник ділової активності (оборотність активів).

Шостий співмножник (відношення середньої вартості активів до середньої вартості власного капіталу) - мультиплікатор капіталу, що відображає частку власного капіталу (зворотна величина).

Виступаючи приватними індикаторами, оцінки ефективності податкової політики підприємства взаємодіють з узагальнюючим індикатором оцінки ефективності управління і ведення бізнесу - рентабельністю власного капіталу. З ростом значень приватних індикаторів спостерігається зростання значення узагальнюючого індикатора, і навпаки. При цьому "висвічуються" найбільш "вразливі" місця податкової політики з позиції інтересів власника.

Апробація запропонованої методики розрахунку і оцінки впливу податкової складової на динаміку рентабельності власного капіталу проведена на інформаційній базі досліджуваного підприємства

Глава 3. Основні напрямки вдосконалення податкової політики

Відповідно до принципів середньострокового фінансового планування Мінфіном Росії в 2007 р. був вперше розроблений документ, що визначає концептуальні підходи формування податкової політики в країні на трирічний плановий період 2008 - 2010 рр..

Пропоновані Мінфіном Росії заходи, що передбачають зміну в 2008 - 2010 рр.. податкового законодавства в частині податкового адміністрування, а також порядку обчислення і сплати окремих податків і зборів, відображені в Основних напрямах податкової політики, схвалених Урядом РФ у березні 2007 р.

Основні напрями податкової політики в Російській Федерації на трирічний період дозволяють визначити для всіх учасників податкових відносин середньострокові орієнтири в податковій сфері, що призводить до підвищення стабільності та визначеності умов ведення економічної діяльності на території Російської Федерації. Незважаючи на ту обставину, що Основні напрями податкової політики не є нормативним правовим актом, цей документ являє собою підставу для внесення змін до законодавства про податки і збори, які розробляються відповідно до передбачених в ньому положень. Такий порядок призводить до збільшення прозорості і прогнозованості податкової політики держави і підприємства.

У трирічній перспективі пріоритети Уряду РФ в області податкової політики залишаються такими ж, якими вони і були заплановані на період 2008 - 2010 рр..: Створення ефективної, збалансованої податкової і бюджетної системи, відмова від необгрунтованих заходів в області збільшення податкового тягаря.

З точки зору кількісних параметрів російської податкової системи з урахуванням змін, які передбачається реалізувати в середньостроковій перспективі, цілі податкової політики, поставлені в Основних напрямах податкової політики на попередній плановий період, залишаються незмінними. Мова йде про наступні стратегічні цілі:

1. Збереження незмінного рівня номінального податкового тягаря в середньостроковій перспективі за умови підтримки збалансованості бюджетної системи. При цьому з урахуванням прийнятих видаткових зобов'язань бюджетної системи, а також закладеного в довгостроковому періоді збільшення соціальної спрямованості бюджетної політики в умовах мінливості прогнозів зовнішньоекономічної кон'юнктури зниження податкового навантаження на економічних агентів можливо при збалансованому зниженні податкових ставок, а також шляхом перерозподілу податкової та адміністративної навантаження за допомогою проведення структурних перетворень податкової системи - підвищення якості податкового адміністрування, нейтральності та ефективності основних податків.

2. Уніфікація податкових ставок, підвищення ефективності та нейтральності податкової системи за рахунок впровадження сучасних підходів до податкового адміністрування, оптимізації застосовуваних податкових пільг та звільнень, інтеграції російської на податкової системи в міжнародні податкові відносини.

Введені в дію до теперішнього часу основи російської податкової системи були сформовані в чому з урахуванням кращої світової практики в сфері податкової політики. Разом з тим ефективність функціонування російської податкової системи хоча і відповідає нинішньому рівню розвитку економіки, але все-таки далека від очікуваної. Однак проблеми з впровадженням в Росії інструментів податкової політики, які успішно функціонують у багатьох зарубіжних країнах, свідчать не про неефективність даних інструментів, а про те, що причини цих проблем лежать поза системою прийняття рішень стосовно податкової політики.

Почасти подібні проблеми можуть бути вирішені за допомогою адаптації широко використовуваних інструментів податкової політики до сучасних умов російської економіки, прикладом чого є успішне використання в Росії плоскої ставки податку на доходи фізичних осіб. Разом з тим у багатьох випадках неефективність податкової системи пов'язана з недостатньою ефективністю системи застосування та адміністрування законодавства про податки і збори, судової системи, органів державної влади та управління в цілому. У середньостроковій перспективі передбачається приймати послідовні заходи щодо виправлення вказаних недоліків податкової системи, однак основною умовою результативності таких заходів буде їх тісна координація з соціально-економічними перетвореннями в інших областях.

Таким чином, Основні напрями податкової політики на 2009 р. і на плановий період 2010 та 2011 років складено з урахуванням наступності базових цілей і завдань, поставлених у документі, що визначає стратегію податкової реформи на 2008 - 2010 рр..

Відповідно до концептуальним підходом, передбаченим Основними напрямами податкової політики на 2008 - 2010 рр.., Мінфіном Росії в 2007 р. був розроблений і представлений в Уряд РФ законопроект, що передбачає внесення в НК РФ змін, спрямованих на вдосконалення правового регулювання суспільних відносин у сфері податкового контролю за правильністю обчислення і повнотою сплати податків.

Розроблений законопроект спрямований на запобігання тих способів мінімізації податків, в основі яких лежить використання в угоді ціни, що відхиляється від ціни, яка була б застосована незалежними особами, не пов'язаними відносинами участі в капіталі, спільного контролю або іншими відносинами, що дозволяють впливати на економічні результати і умови, а так само результати угод.

У зв'язку з цим основною метою законотворчої діяльності в даній сфері є упорядкування та підвищення ефективності податкового контролю за правильністю обчислення і повнотою сплати податків при застосуванні трансфертного ціноутворення, уточнення переліку взаємозалежних осіб та вдосконалення основ визначення відповідності цін, застосованих в контрольованих угодах, регульованим або ринковими цінами для цілей оподаткування.

У межах названих напрямів вдосконалення податкового контролю за трансфертними ціноутворенням необхідно доповнити і розширити діючі в даний час положення ст. ст. 20 і 40 НК РФ новими положеннями, регулюючими відповідні правовідносини і визначальними для цілей оподаткування загальні положення про взаємозалежних осіб і контрольованих угодах, а також про визнання відповідності цін, застосованих в контрольованих угодах, регульованим або ринковими цінами.

Зокрема, для реалізації запропонованої концепції податкового контролю за трансфертними ціноутворенням необхідно визначити наступні положення:

- Визначення взаємозалежних осіб, а також порядок визначення частки участі однієї організації в іншій організації чи фізичної особи в організації;

- Загальні положення про ціни, а також перелік джерел інформації, використовуваної при визначенні відповідності ціни контрольованої угоди регульованим або ринковими цінами;

- Визначення методів, використовуваних при визначенні відповідності ціни, застосованої в контрольованій угоді, ринковими цінами;

- Перелік контрольованих угод, а також порядок обгрунтування цін і декларування до податкових органів про вчинені платником податків контрольованих угоди;

- Порядок справляння податків виходячи з оцінки результатів контрольованих угод на основі регульованих або ринкових цін;

- Загальні положення про укладаються між податковими органами та платниками податків угодах про ціноутворення.

При цьому нові норми податкового законодавства про контроль за трансфертними ціноутворенням в податкових цілях, з одного боку, повинні бути спрямовані на ефективну протидію використанню трансфертних цін в угодах між організаціями, що здійснюють свою діяльність у юрисдикціях з різними податковими режимами, з метою ухилення від оподаткування, але з іншого боку, не повинні створювати перешкод для діяльності сумлінних платників податків, у тому числі формується на території Російської Федерації великим холдинговим компаніям.

В даний час для організацій, що входять в єдину групу або холдинг з високим ступенем участі, неможливо консолідувати податкові зобов'язання з податку на прибуток організацій, хоча фактично управління фінансовими потоками організацій-учасників холдингів з єдиного центру означає наявність єдиної податкової бази для всіх учасників. Перешкоди для формальної консолідації зобов'язань з податку на прибуток для учасників холдингу створюють стимули для застосування різних непрямих інструментів управління податковими зобов'язаннями - наприклад, шляхом використання трансфертних цін по операціях між організаціями-учасниками з метою перерозподілу фінансових ресурсів.

Для виправлення цього недоліку податкового законодавства пропонується впровадити в Російській Федерації широко використовується в зарубіжних країнах інститут консолідованої податкової звітності при обчисленні групою компаній своїх зобов'язань з податку на прибуток. При застосуванні даних норм можливе підсумувати фінансовий результат з метою оподаткування різних платників податків, що входять до складу групи.

Консолідованої групою пропонується визнавати добровільне об'єднання платників податків на основі договору з метою консолідації обов'язків по сплаті податку на прибуток. При цьому до складу групи включаються компанії, прямо або побічно належать материнської компанії на підставі критерію у вигляді мінімальної частки участі. Організації-учасники однієї консолідованої групи платників податків не можуть входити до інших консолідовані групи платників податків.

До складу консолідованої групи не можуть включатися організації, які є резидентами особливих економічних зон, а також організації, які застосовують спеціальні податкові режими.

Передбачається, що кредитні організації можуть формувати консолідовану групу платників податків виключно за участю інших кредитних організацій, страхові організації - виключно за участю страхових організацій, недержавні пенсійні фонди - виключно за участю недержавних пенсійних фондів, професійні учасники ринку цінних паперів - виключно за участю професійних учасників ринку цінних паперів.

У консолідовану групу платників податків не можуть одночасно входити організації, які є професійними учасниками ринку цінних паперів, страхові та кредитні організації, а також недержавні пенсійні фонди та організації, які не є кредитними, страховими організаціями, недержавними пенсійними фондами або професійними учасниками ринку цінних паперів.

Договір про створення консолідованої групи платників податків підлягає реєстрації в податковому органі за місцем податкового обліку учасника групи, який, відповідно до договору, є платником податків, відповідальним за виконання консолідованих обов'язків групи.

Особа, відповідальна за виконання консолідованих обов'язків групи, виконує обов'язки групи за поданням декларацій, сплаті податку, представляє групу при проведенні заходів податкового контролю і т.п.

Консолідована група платників податків становить єдину податкову декларацію, яка відображатиме відомості про консолідовану розрахункової бази, визначеної в цілому по групі, а також про податкову базу кожного учасника гурту. Консолідована розрахункова база при цьому визначається шляхом підсумовування за встановленими правилами податкової бази по податку на прибуток усіх організацій-учасників консолідованої групи платників податків. Зокрема, при визначенні консолідованої розрахункової бази з податку на прибуток організацій для учасників консолідованої групи в цей показник не включаються доходи і витрати за операціями між організаціями-учасниками консолідованої групи платників податків. Також не враховуються прибутки та збитки від операцій між організаціями-учасниками консолідованої групи платників податків.

Система консолідованої звітності про прибуток групи компаній повинна передбачати порядок обліку збитків, формування резервів, в тому числі при зміні складу осіб, що формують консолідованого платника податків, ліквідації групи і т.д.

При цьому розподілятися суми податку на прибуток такого консолідованого платника податків між бюджетами суб'єктів Російської Федерації будуть так само, як в даний час розподіляється податок, обчислений стосовно відокремлених підрозділів, які не є юридичними особами. Тобто пропорційно середньої арифметичної частці компанії у сукупній вартості основних фондів та фонду оплати праці консолідованої групи.

Передбачуваний термін вступу в силу вищезгаданих поправок - 2009 - 2010 рр.. одночасно з набранням чинності нових норм, що регулюють трансферне ціноутворення в податкових цілях.

Робота з підвищення ефективності податкового адміністрування покликана створити баланс прав і обов'язків платників податків і держави в особі податкових органів. З тим щоб, з одного боку, позбавити платників податків від зайвого адміністративного впливу, з іншого - зберегти за податковими органами достатні повноваження з контролю за дотриманням законодавства.

Починаючи з 2009 р. оскарження рішень податкових органів про притягнення до відповідальності за вчинення податкового правопорушення в судовому порядку буде можливо тільки після адміністративного оскарження цього рішення у вищестоящий податковий орган. Світовий досвід показує, що при ефективному функціонуванні досудових процедур до розгляду справи в суді доходить незначна кількість суперечок між податковими органами та платниками податків.

Удосконалення податкового адміністрування грунтується не тільки на законодавстві, але і вимагає зміни культури та ідеології взаємовідносин між податковими органами та платниками податків. У рамках цієї діяльності проводяться організаційні перетворення в системі податкових органів. Будуть прийняті та впроваджені адміністративні регламенти діяльності податкових органів, що визначають процедури розгляду заяв платника податків, видачі необхідних документів і т.д.

Затверджені критерії оцінки діяльності податкових органів, які враховують не тільки ефективність заходів щодо контролю за дотриманням податкового законодавства, але і стан роботи з платниками податків у цілому. Аналіз результатів у відповідності з цими критеріями дозволить більш точно оцінити результативність роботи податкових органів, у тому числі і стосовно податків, що надходять до бюджетів суб'єктів і місцеві бюджети. На підставі цих критеріїв затверджена і почала застосовуватися система преміювання співробітників податкових органів залежно від досягнутих результатів.

З метою усунення існуючих недоліків пропонуються наступні заходи щодо вдосконалення частини першої НК РФ, які плануються до введення в дію вже починаючи з 2009 р.:

1) врегулювання ситуації з сумами податків, зборів, пені та штрафів, списаних з рахунків платників податків, платників зборів, податкових агентів в рахунок сплати зазначених платежів у бюджетну систему Російської Федерації, але не перерахованих банками, які на момент прийняття рішення про визнання відповідних сум безнадійними до стягнення та списання ліквідовані відповідно до законодавства Російської Федерації;

2) можливе внесення змін до законодавства, спрямованих на уточнення порядку зупинення операцій по рахунках в банках організацій і індивідуальних підприємців (разом з тим необхідно відзначити, що боротьбу з порушеннями і зловживаннями у цій галузі необхідно вести перш за все у сфері регулювання правозастосовчої практики та залучення до відповідальності за виявлені правопорушення);

3) конкретизація видів податкових правопорушень і відповідальності за їх вчинення (включаючи відповідальність банків за неподання або несвоєчасне подання необхідних відомостей, а також конкретизація інших видів правопорушень та відповідальності).

У рамках визначення податкової та бюджетної політики на середньострокову перспективу в даний час розглядаються пропозиції щодо переходу до єдиної ставки податку на додану вартість з встановленням величини цієї ставки на рівні нижче діючої величини основної ставки ПДВ. У силу того, що прийняття такого заходу в умовах довгострокового бюджетного планування потребує всебічної зваженої оцінки всіх можливих макроекономічних і бюджетних наслідків, остаточне рішення по термінах переходу до єдиної ставки ПДВ з одночасним зниженням основний податкової ставки повинно бути прийнято до серпня 2008

Серед інших напрямків удосконалення податку на додану вартість необхідно зосередитися на вирішенні таких проблем:

1. З метою вдосконалення діючого порядку застосування нульової ставки необхідно продовжити роботу з оптимізації переліку документів, що підтверджують обгрунтованість застосування даної ставки, і активізувати міжвідомча взаємодія зі створення системи контролю за вивезенням товарів з митної території Російської Федерації і відшкодуванням податку при експорті товарів. Зокрема, у міру створення зазначеної системи контролю слід розглянути питання про виключення з числа документів, що обгрунтовують право на нульову ставку, документа, що підтверджує оплату операції, а також виключити умова, згідно з яким для обгрунтування нульової ставки покупцем експортованого товару має бути тільки іноземна особа. Також слід переглянути вимоги і до інших документів.

2. У рамках реалізації житлово-комунальної реформи потрібно уточнити порядок оподаткування організацій-власників житла.

3. Як показує практика, необхідно внесення змін до порядку оформлення рахунків-фактур, а також вирішення питання про можливість оформлення рахунків-фактур з негативними показниками (кредит-рахунків) з метою врегулювання порядку застосування податкових відрахувань (починаючи з 2009 - 2010 рр..).

З метою зниження витрат платників податків щодо виконання податкового законодавства буде розглянуто питання про внесення змін до законодавства щодо незначних порушень правил заповнення рахунку-фактури. Зазначені зміни повинні визначити, при не заповненні чи неправильному заповненні яких показників рахунок-фактура може бути визнаний невідповідним встановленим вимогам (з 2009 р.).

Крім того, слід приступити до поетапного створення системи електронного документообігу рахунків-фактур при взаємодії платників податків між собою і з податковими органами.

4. Потребує вирішення в законодавчому порядку питання оподаткування при реалізації (передачі) державного (муніципального) майна, що становить державну (муніципальну) скарбницю, не закріпленого за державними (муніципальними) установами, а також питання про порядок відновлення сум податку при здійсненні операцій, що не є об'єктом оподаткування . У частині оподаткування реалізації майна казни вже з 2008 р. буде застосований підхід з використанням податкового агента, аналогічний порядку оподаткування податком на додану вартість при оренді майна в органів державної влади.

5. Необхідно уточнити порядок застосування ПДВ при розрахунках не грошовими коштами. Використання методу нарахування при визначенні права на відрахування при внутрішніх операціях на увазі відмову від такої умови надання права на податкові відрахування, як фактична оплата будь-яких сум постачальникам товарів (робіт, послуг). У зв'язку з цим починаючи з 2009 р. слід відмовитися від особливого порядку прийняття до відрахування податку при здійсненні товарообмінних операцій, заліків взаємних вимог і при використанні в розрахунках цінних паперів і звільнити платників податків, що використовують для оплати придбаних товарів (робіт, послуг) не грошові форми, від обов'язку перераховувати своїм контрагентам суми податку на підставі окремого платіжного доручення.

6. Слід внести в НК РФ зміни, спрямовані на підвищення ефективності податкового контролю за сплатою податку на додану вартість у частині уточнення порядку проведення камеральних перевірок податкових декларацій, в яких заявлена ​​сума до відшкодування. Зокрема, вже в 2008 р. доцільно дозволити податковим органам за підсумками податкової перевірки однієї декларації виносити два рішення: одне відносно тих сум, які на викликали у податкових органів сумнівів у правомірності прийняття до відрахування, друге - щодо сум, за якими податкові органи порахували заявлені відрахування необгрунтованими. Цей захід знизить обсяг невідшкодовуваний сум ПДВ, за якими у податкових органів та платників податків немає суперечки.

7. Звісно ж необхідним звільнити починаючи з 2009 р. від оподаткування податком на додану вартість реалізацію послуг, що мають соціальний характер. Внесені зміни будуть спрямовані насамперед на деяку зміну найменування таких послуг, а також на забезпечення ситуації, за якої від оподаткування звільняються послуги незалежно від того, надає їх державне (муніципальне) установа чи некомерційна організація. Мова йде про наступні послуги:

- Послуги по соціальному обслуговуванню дітей-сиріт, дітей, які залишилися без піклування батьків, дітей, які є членами сімей, доходи яких на одного члена не перевищують прожиткового мінімуму;

- Послуги з підтримки і соціальному обслуговуванню громадян похилого віку, бездоглядних та інших осіб, які перебувають у важкій життєвій ситуації, які визнаються такими відповідно до законодавства, що регулює відносини у сфері соціального обслуговування і в зв'язку з діяльністю щодо профілактики бездоглядності;

- Фізкультурно-оздоровчі послуги населенню, включаючи проведення занять з фізичної культури і спорту, проведення спортивних і оздоровчих заходів, надання об'єктів фізичної культури і спорту для населення (у тому числі спортивних майданчиків, корпусів, залів і баз, тенісних кортів, полів для спортивних ігор або занять, котків і ковзанярських доріжок, приміщень для фізкультурно-оздоровчих занять, велотреків, велодромов), підготовка інструкторів фізичної культури і спорту;

- Послуги показу вистав, показу експозицій виставок творів мистецтва та експозицій музеїв, послуги створення музейних каталогів і надання послуг з їх використання;

- Послуги з психологічної підтримки, професійної підготовки, перепідготовки та підвищення кваліфікації кадрів, що надаються за направленням органів служби зайнятості.

8. Починаючи з 2010 р. пропонується розглянути питання про можливість застосування податку на додану вартість у розмірі 0% при вивезенні продуктів переробки у митному режимі переробки на митній території Російської Федерації. При цьому необхідно забезпечити порядок застосування нульової ставки податку, аналогічний порядку, що застосовується при вивезенні товарів у митному режимі експорту.

Влада планує уточнити порядок обчислення ПДВ при розрахунках не грошовими коштами. Можливо, що обов'язок перераховувати своїм контрагентам суми податку на підставі окремого платіжного доручення буде скасована.

Реформі піддасться і процедура проведення камеральних перевірок, хоча її нещодавно вже міняли. Мінфін Росії вважає, що потрібно дозволити податковим органам за підсумками перевірки однієї декларації виносити два рішення: одне - щодо тих сум податку, які, на думку інспекторів, були поставлені до відрахування правомірно, друге - щодо сум, які були поставлені до відрахування необгрунтовано .

Що стосується ПДФО, то відповідно до проекту ставка податку 13% буде збережена. З 2009 р. буде збільшено граничний розмір доходу, при досягненні якого платник податку втрачає право на стандартний податкові відрахування, з нинішніх 20 000 до 40 000 руб.

У частині податку на прибуток фінансове відомство запланувало низку поправок, не дуже приємних для платників податків. Наприклад, принцип повернення пільги. Це означає, що якщо організація застосовувала прискорюють коефіцієнти при нарахуванні амортизації і користувалася амортизаційної премією, то при продажу такого основного засобу раніше ніж через п'ять років сума прискореної амортизації підлягає відновленню у податковій базі і при визначенні фінансового результату від продажу основного засобу не враховується.

Мінфін Росії також планує передбачити в податковому законодавстві обмеження по нарахуванню амортизації у разі, якщо основний засіб отриманий дочірньою компанією від материнської і навпаки. Будуть скорочені можливості застосування прискореного коефіцієнта амортизації при лізингу. У законодавство внесуть поправку, згідно з якою коефіцієнт можна буде використовувати тільки при первинному придбанні основного засобу у лізингової компанії.

Не влаштовує чиновників і ситуація з перенесенням на майбутнє збитків реорганізованих або придбаних компаній. Адже, на їхню думку, реорганізацію часто використовують недобросовісні платники податків для мінімізації податку на прибуток. Тому буде прийнятий особливий порядок перенесення збитків, встановлені обмеження як за терміном, так і за розміром прибутку, що спрямовується на погашення збитку для реорганізованих організацій.

У 2009 р. Мінфін Росії планує приділити особливу увагу частини першої НК РФ. Зокрема, буде уточнено порядок зупинення операцій по рахунках платників податків у банках. Крім того, відомство планує розібратися з платежами платників податків, які "пропали" у проблемних банках.

Отже, найважливішим завданням фінансових і податкових органів на всіх рівнях управління є аналіз надходження податків, тенденцій розвитку бази оподаткування, необхідний для планування обсягів податкових надходжень до бюджетної системи. Незважаючи на поліпшення інформаційного забезпечення організації та методики, аналіз податкових надходжень, здійснюваний у податкових органах, особливо в інспекціях, потребує подальшого вдосконалення. Формування ефективної податкової системи Росії є центральною проблемою соціально-економічного розвитку суспільства. Нестабільність наших податків, постійний перегляд ставок, кількості податків, пільг і т. д. безсумнівно грає негативну роль, особливо в період переходу російської економіки до ринкових відносин, а також перешкоджає інвестиціям як вітчизняним, так і іноземних. Нестабільність податкової системи на сьогоднішній день - головна проблема реформи оподатковування.

Висновок

За допомогою податків визначаються взаємовідносини підприємців, підприємств усіх форм власності з державними і місцевими бюджетами, з банками, а також з вищестоящими організаціями. За допомогою податків регулюється зовнішньоекономічна діяльність, включаючи залучення іноземних інвестицій, формується дохід і прибуток підприємства.

В умовах ринкової економіки податкова політика господарюючих суб'єктів стає одним з найважливіших елементом діяльності підприємств. Будь-яке підприємство в тій чи іншій мірі постійно потребує додаткових джерелах фінансування. Знайти їх можна на ринках капіталів, залучаючи потенційних інвесторів і кредиторів, шляхом об'єктивного інформування їх про свою фінансово-господарської діяльності і зниження податкового тягаря.

Формування ринкових відносин передбачає конкурентну боротьбу між різними товаровиробниками, перемогти в якій зможуть ті з них, хто найбільш ефективно використовує всі види наявний ресурсів, оптимально планує своє оподаткування.

Особливість російського податкового законодавства в тому, що воно не постійно. Поправки до нормативних актів різного рівня вносяться щотижня. Основні напрями підвищення ефективності податкової системи пов'язані з удосконаленням структури податків, а також зі створенням податкових органів усіх рівнів, оптимально забезпечують їх збір.

Проблеми оподаткування підприємств перебувають у центрі уваги фахівців у сфері фінансів.

У дипломній роботі була досліджена практика оподаткування підприємств на прикладі ТОВ "Альянс" муніципального підприємства громадського харчування і торгівлі МУП «Іскра»

МУП «Іскра» є юридичною особою, діє на принципах госпрозрахунку, має самостійний баланс, розрахунковий рахунок, круглу печатку і штампи з найменуванням підприємства.

Основною метою діяльності підприємства є отримання прибутку.

Основні види діяльності підприємства:

1.Організація громадського харчування населення;

2.проізводство кондитерських, хлібобулочних виробів та їх реалізація;

3.Організація харчування в шкільних їдалень;

4.рознічная торгівля.

Муніципальне унітарне торговельне підприємство застосовує одночасно два податкових режиму: загальний податковий і спеціальний податковий режим у вигляді єдиного податку на поставлений дохід.

За результатами аналізу практики оподаткування досліджуваного підприємства ми можемо зробити наступні висновки:

• рентабельність власного капіталу в 2009 р. в порівнянні з 2007 р. виріс на 281,41% і склала 2113%. Позитивний вплив на динаміку показника зробило більшість факторів. Вплив системи оподаткування, податкової політики (тобто без внеску в результативну величину за рахунок оборотності активів і мультиплікатора власного капіталу забезпечило приріст рентабельності власного капіталу, що дозволяє зробити висновок про досить високий ступінь ефективності політики у галузі оподаткування;

• підприємство в 2007 році отримало прибутку всього 3 тисячі рублів, за 2009рік прибуток склала 225 тисяч рублів;

• ефективність використання оборотних коштів висока: у 2007 році склала 17,74, але в порівнянні з 2007 роком оборотність оборотних коштів зменшилася на 3,47, а тривалість одного обороту в 2009 році збільшилася на 4 дні і склала 21 день. Це означає, що кошти, вкладені у звітному році, приймають грошову форму тільки через 21 день. Продуктивність праці в МУП «Іскра» зросла на 32,3%, однак це можна пояснити зростанням цін на реалізовану продукцію з розширенням асортиментного переліку на реалізовану продукцію;

• збільшення власних оборотних коштів у 2009 році на 543 тисячі рублів або на 21,5% відбулося в основному за рахунок збільшення товарів для перепродажу на 482 тисячі рублів або 18,2%. Дебіторська заборгованість зменшилася на 73 тисячі рублів з ​​282 тисяч рублів до 209 тисяч рублів або на 13,8%.

• муніципальне унітарне торговельне підприємство застосовує одночасно два податкових режиму: загальний податковий і спеціальний податковий режим у вигляді єдиного податку на поставлений дохід;

• кожен податок має самостійний об'єкт оподаткування, який визначається відповідно до частини другої Податкового Кодексу. МУП «Іскра» самостійно обчислює суму податку, що підлягає сплаті за податковий період, виходячи з податкової бази, податкової ставки і податкових пільг.

Тип податкової політики і відповідні їй запобіжного керуючого впливу на об'єкт залежать від величини податкового навантаження. Податкова політика, як і інші елементи загальної фінансової політики господарюючого суб'єкта (інвестиційна, цінова, маркетингова, амортизаційна, облікова і т.д.), оцінюється з позицій її ефективності, оскільки являє собою результат реалізації управлінського рішення у сфері оподаткування.

У роботі розглянуто мультиплікаційний ефект від зміни оподаткування підприємства.

На нашу думку, ефективність управлінських рішень в області податкової політики можна об'єктивно оцінити по рентабельності власного капіталу.

Запропонована в дипломній роботі методика формування податкової політики, на нашу думку, дозволяє підприємствам розглядати політику в області оподаткування як творчий і системний процес, який виступає складовим елементом системного підходу до формування спільної фінансової політики та економічної стратегії (системи управління) господарюючого суб'єкта.

Необхідність удосконалення податкової політики не викликає сумнівів.

Очевидно, що одним з важливих критеріїв оцінки ефективності податкового механізму є оптимальний рівень податкового навантаження.

Зміна тяжкості податкового навантаження російської податкової системи в період реформування економіки (1992 - 2007 рр..) Носили циклічний характер і тільки в 2002-2005 році зроблені серйозні кроки щодо зниження податкового тиску.

Сьогодні російська економіка як і раніше відчуває труднощі, пов'язані зі значною часткою збиткових підприємств (близько 30%), нерівномірним розподілом податкового тягаря, ухиленням багатьох суб'єктів ринку і сфер бізнесу від оподаткування. Всі ці факти свідчать про неефективність податкової системи Росії та її неадекватності проведеним ринковим перетворенням.

Порівняльний аналіз методик розрахунку податкового навантаження на макро-і мікроекономічному рівнях (частка податкових доходів у ВВП, ефективна податкова ставка) дозволив зробити висновки про можливість та сфери їх застосування:

а) на макрорівні пріоритетним може бути ставлення нарахованих (надійшли) податків до чистого доходу суспільства, що дозволяє визначити податкове навантаження щодо джерела сплати податків.

б) на мікрорівні - для господарюючих суб'єктів різних організаційно-правових форм розрахунок податкового навантаження здійснюється до виручки від реалізації продукції, до новоствореної (доданої) вартості і ціні реалізації продукції.

Подальший розвиток податкової реформи пов'язана, перш за все, з тим, що економіці країни необхідний додатковий імпульс розвитку. Матеріальний джерело державних доходів, що мобілізуються переважно податковим методом, формується, в основному, у сфері виробництва. Створити умови для сталого промислового підйому можна за рахунок підвищення дієвості економічної, в тому числі і податкової політики.

Список літератури

1. Конституція РФ. - М.: ТК Велбі, 2008 - 164 с.

2. Податковий кодекс РФ, частини перша і друга. - М.: ТК Велбі, Вид-во Проспект, 2008. - 688 с.

3. Бюджетний кодекс РФ. - М.: 2008. - 160 с.

4. Аванс при «спрощенці» є доходом: Лист Мінфіну Росії від 25.01.2006 р. № 03-11-04/2/15 / / Щомісячний журнал «Главбух». - 2006. - № 4. С.19.

5. Про загальні принципи організації місцевого самоврядування в РФ: Федеральний закон від 6 жовтня 2007 р. № 313-ФЗ / / «Російська газета». - 2006. - № 11. -С.5.

6. Про введення єдиного податку на поставлений дохід на території м. Іжевська: Рішення Міської думи м. Іжевська від 23 листопада 2008 р. № 25 / / Щомісячний журнал «Главбух». - 2009. - № 3. С.15.

7. Про внесення змін до глави 26.2 і 26.3 Податкового кодексу Російської Федерації: Федеральний закон від 21.07.2005 р. № 101-ФЗ / / «Російська газета». - 2008. - № 7. -С.16.

8. Про податок на майно фізичних осіб: Федеральний закон РФ від 22.08.2004 р. № 122-ФЗ / / «Російська газета». - 2007. - № 9. -С.19.

9. Про застосування спрощеної системи оподаткування на основі патенту в УР: Закон УР від 28 листопада 2008 р. № 60-НЗ / / «Податковий вісник». - 2007. - № 1. - С.6-9.

10. Акчуріна Є.В., Солодко Л.П. Бухгалтерський і фінансовий облік: Навчальний посібник. - М.: Изд-во «Іспит», 2008. - 416 с.

11. Алієв Б.Х. Податки та оподаткування. - М.: Фінанси і статистика, 2004. - 692 с.

12. Богачова О.В. Податковий потенціал і регіональні рахунки / / Фінанси. 2000. 2-3. С. 2124.

13. Глухів В.В., Дольде І.В. Податки: теорія і практика. СПб.: Фонд Спеціальна література, 2002.

14. Горський І.В. Податки: історія і сучасність. М., 1999.

15. Гуреєв В.І. Російське податкове право. М.: Економіка, 2001.

16. Годін А.М., Максимова М.С., Подпоріна І.В. Бюджетна система РФ. - М.: Видавничо-торгова корпорація «Дашков і К ^о», 2006. - 568 с.

17. Диків А.О., Разгулін С.В. Про главі 25 Податок на прибуток організацій Податкового кодексу РФ. / / Податковий вісник. 2001. - 9. С. 4-11.

18. Дольнова В.М. Зміни, внесені в порядок обчислення і сплати єдиного соціального податку в 2002 році. / / Податковий вісник. 2002. - 2. С. 11-17.

19. Євстигнєєв О.Н. Податки й оподатковування: навчальний посібник. / М.: Инфра-М, 2001. 325 з.

20. Євстигнєєв О.Н., Вікторова Н.Г., Ткачова Є.Г. Основи оподаткування та податкового права: навчальний посібник / М.: Инфра М, 2001. 315 с.

21. Єрмілова Н.Г., Храмова Т.В. Податки і збори Російської Федерації. 2002 рік. / / Податковий вісник. 2002. - 1. С. 30-40.

22. Євстигнєєв О.Н. Податки і оподаткування: Навчальний посібник. - М.: ИНФРА-М, 2001. - 256 с.

23. Карпов В.В. Єдиний податок на поставлений дохід для індивідуальних підприємців: Повне практичне керівництво. - М.: КНОРУС, 2006. - 176 с.

24. Коментар до Податкового кодексу Російської Федерації (частина перша), постатейний / Под ред. А.В. Бризгаліна. М., 2001.

25. Кугаенко А.А., Бєлянкін М.П. Теорія оподаткування. М.: Вузівська книга, 2000.

26. Лапуста М.Г., Старостін Ю.Л. Мале підприємництво: Підручник. - М.: ИНФРА-М, 2005. - 555 с.

27. Макарьева В.І., Владимирова А.А. Витрати платника податку, що не враховуються для цілей оподаткування у 2002 році. / / Податковий вісник. 2002. - 3. С. 907-107.

28. Міляков Н.В. Податки й оподатковування: Курс лекцій. М.: ИНФРА, 2002.

29. Маслов А.А. Застосування податкового законодавства за аналогією / / Податкові спори. Жовтень. 2003. С. 10

30. Маслов А.А., Шаповалов С.Ю. Стягнення податків: вирішення спірних ситуацій, арбітражна практика. М. 2003. С. 14

31. Податки і податкове право: Учеб. посібник / За ред. А.В. Бризгаліна. М.: Аналітика-Прес, 1999.

32. Податки і оподаткування / За ред. М.В. Романовського, О.В. Врублевської. СПб.: ПИТЕР, 2000.

33. Податки і оподаткування: Навчальний посібник для вузів / під ред. І.Г. Русакова. М.: ИНФРА-М, 2001.

34. Нарежний В.В. Зміни, що вносяться до оподаткування позареалізаційних доходів відповідно до глави 25 НК РФ. / / Податковий вісник. 2002. - 1. С. 46-53.

35. Податки і збори в РФ в 2006 р. / / «Податковий вісник». - 2006. - № 1. - С.13-17.

36. Окунєва Л.П. Податки та оподаткування в Росії: Підручник. М.: АТ Финстатинформ, 2001.

37. Оганесов А.Р. Семінар за «спрощенку». Питання та відповіді / / Щомісячний журнал «Главбух». - 2006. - № 4. - С.70-74.

38. Пансков В.Г. Проблеми вирішуються. Проблеми залишаються. / / Податковий вісник. - 2005. - № 1. - С.3-7.

39. Пасько О.Ф. Визначення податкового навантаження на організацію. / / Податковий вісник. - 2004. - № 6. - С.4-6.

40. Пансков В.Г. Податки і оподаткування в Російській Федерації: Підручник. М.: Книжковий світ, 1999.

41. Покачалова Є. Податки, їх поняття і роль. Фінансове право. Учеб. М.: БЕК, 2002.

42. Пономарьов А. І. Податки та оподаткування в Російській Федерації / Ростов-на-Дону: Фенікс, 2001. 295 с.

43. Пушкарьова В.М. Історія фінансової думки і політики податків. М.: ИНФРА-М, 2000.

44. Подобєд М.А. Спрощена система оподаткування. - М.: 2006. - 176 с.

45. Сидорова О.В. Порівняльний аналіз пільгового податкового режиму з ПДВ у 1999, 2001 і 2002 роках. / / Податковий вісник. 2002. - 4. С. 14.

46. Сомова Р.Г. Загальна теорія податків та оподаткування: Навч. посібник. - М.: ПРІОР, 2000.

47. Черник Д. Г. Податки: Навчальний посібник 5-е вид., / Під редакцією Д. Г. Чорниця .- М.: Фінанси і статистика, 2001. 280 с.

48. Юткіна Т.Ф. Податки й оподатковування: Підручник. 2-е вид. - М.: ИНФРА-М. 2004. - 572 с.

49. Шилкін С.А. Нова книга «упрощенщіка». Є суперечності з Податковим кодексом РФ / / Щомісячний журнал «Главбух». - 2006. - № 5. - С.48-56.

50. Шаталов С.Д. Розвиток податкової системи Росії: проблеми, шляхи вирішення та перспективи. М.: МЦФЕР, 2000.