Оподаткування прибутку підприємства 2

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

Робота на тему:
Оподаткування прибутку підприємства
2006
Зміст
Введення. 3
Глава 1. Загальні засади оподаткування підприємств. 6
§ 1.1 Причини оподаткування на рівні підприємств. 6
§ 1.2. Оподаткування виграшу підприємств від інституціональних особливостей та існуючої інфраструктури суспільства. 7
§ 1.3. Важливе джерело доходів для перехідних економік. 8
Глава 2. Податок на прибуток як елемент податкової системи .. 10
§ 2.1. Платники податку на прибуток. 11
§ 2.2. 0б'екти оподаткування. 12
§ 2.3 Податок на прибуток у зарубіжних країнах. 15
Глава 3. Пропозиції щодо вдосконалення податку на прибуток у Росії. 19
§ 3.1. Валовий дохід. 21
§ 3.2. Умови нарахування амортизації. 23
§ 3.3. Елімінування впливу інфляції на оподатковуваний прибуток. 26
Висновок. 28
Список літератури .. 30


Введення

Податок на прибуток підприємств і організацій має досить довгу історію. Особливості його застосування в різних країнах обумовлюються тими чи іншими пріоритетами даної конкретної країни або її економічним становищем. У більшості сучасних податкових систем розвинених країн податок на прибуток корпорацій не займає настільки важливого місця, яке належить прибуткового податку на фізичних осіб або ПДВ. Найбільш значущу роль податок на прибуток грає в Японії, Великобританії, США. [1]
Раціонально розроблений податок на прибуток є податком на віддачу від капіталу, інвестованого в корпоративний сектор, і, крім того, податком на додаткову віддачу від інвестицій, скориговану на ризик. Тобто податок на прибуток в дійсності представляє собою попередню оплату частини податку на повний дохід індивідуума.
Якщо податок стягується з скоригованого на ризик економічної віддачі від інвестицій, то перерозподіл доходу від індивідуума державі здійснюється без втрат в ефективності. Податок на прибуток підприємств - важливе джерело бюджетних доходів для економік у стадії становлення або розвитку. Підприємства мають у своєму розпорядженні значним запасом капіталу, сформованим за рахунок інвестицій попередніх періодів, причому, крім того, що витрати раніше зроблених інвестицій в кожен момент часу в короткостроковому контексті є незворотними, формування цього запасу капіталу було здійснено за рахунок державних коштів, а не коштів нових власників підприємств . Таким чином, є потенційна можливість за допомогою податку на прибуток охопити оподаткуванням віддачу від минулих інвестицій в секторах, де еластичність пропозиції мала, принаймні, у короткостроковому періоді. Заробітна плата на душу населення може бути низька і таким чином частка доходу, що відноситься до капіталу, може бути вище в економіках, що знаходяться на стадії становлення, ніж у більш розвинених економіках. Крім того, підприємств менше, ніж індивідуумів, і податкова адміністрація, може сконцентрувати зусилля на меншій кількості платників податків. Небезпека, яка виникає при високому оподаткування віддачі вже функціонуючого капіталу, полягає в тому, що таке оподаткування може дестімуліровать нові інвестиції. Тому збереження надмірно високого оподаткування віддачі капіталу в пізні періоди переходу до ринкової економіки може бути недоцільним.
У міру продовження реформування економіки слід очікувати зниження частки податку на прибуток в доходах бюджету.
Заробітна плата у міру розвитку економіки зазвичай зростає швидше, ніж прибуток, тому персональні податки мають тенденцію до зростання щодо інших податків. Розвиток пенсійних схем і методів заощадження з пільговим оподаткуванням, також скорочують податок на дохід від капіталу з часом. У силу зазначених причин спостерігається зростання бази інших податків, наприклад, бази податку на додану вартість, щодо бази податку на прибуток.
Нарешті, правила бухгалтерського обліку з часом вдосконалюються, і зокрема, в що знаходяться на стадії становлення економіках.
Така еволюція повинна призвести до зниження доходів бюджету від податку на прибуток у пострадянських економіках, зокрема, в російській, якщо правила оподаткування будуть розвиватися відповідно до реформи обліку. Така тенденція виникає внаслідок застосування для визначення прибутку загальноприйнятих міжнародних стандартів, які більш узгоджені з економічними критеріями функціонування підприємства і використовують більш ліберальні системи відрахувань і нарахування амортизації в порівнянні з правилами обліку в командній економіці. Щоб виконувати перераховані вище функції і в короткостроковій, і в довгостроковій перспективі, податок на прибуток повинен бути ретельно розроблений.
Крім того, бажано, щоб податок на прибуток був інтегрований з прибутковим податком вже на ранній стадії функціонування податкової системи, щоб забезпечити гарантію одноразового оподаткування прибутку. Це призведе до усвідомлення платниками податків і податковими адміністраторами того, що податок на прибуток фактично є попередньою оплатою персонального прибуткового податку доходу, і тому при корпоративній інтеграції на ранньому етапі перехідний період пройде більш гладко. Податкові доходи від традиційного подвійного оподаткування дивідендів не занадто високі на ранніх стадіях перехідного періоду і понижувальний вплив корпоративної інтеграції на доходи бюджету має бути незначним. [2]


Глава 1. Загальні засади оподаткування підприємств

§ 1.1 Причини оподаткування на рівні підприємств

Доцільність податку на прибуток у податковій системі піддається сумніву, як деякими дослідниками, так і низкою політиків. Податок на прибуток, як правило, характеризується низькими надходженнями до бюджету і високими витратами дотримання законодавства. [3] Інша причина для критики випливає з того, що, в кінцевому рахунку, податки сплачуються не юридичними, а фізичними особами. Хоча корпорація володіє юридичним правом володіння власністю та укладання контрактів з продавцями і покупцями і є суб'єктом кримінального і цивільного права, в результаті її діяльності дохід отримують власники капіталу фірми і працівники. Будь-який податок, який сплачується фірмою, переміщається на індивідуумів за допомогою зростання цін, зниження заробітної плати або зниження прибутковості капіталу. Тому здається логічним оподатковувати доходи тільки на рівні індивідуумів. Відмінність корпорації від не корпорації в обмеженій відповідальності власників першою за її зобов'язаннями. Чому саме особливості такої форми організації бізнесу породжують проблеми, що вимагають для свого рішення введення особливого податку? Виходячи з цього, вирішення питання про те, яким повинен бути податок на прибуток повинен передувати питання про те, навіщо він потрібен, які проблеми, що виникають у разі оподаткування на рівні індивідуумів виключно, дозволяє вирішити оподаткування корпорацій. Розглянемо найбільш суттєві з можливостей, які надає введення податку на прибуток.

§ 1.2. Оподаткування виграшу підприємств від інституціональних особливостей та існуючої інфраструктури суспільства

Компанії отримують вигоду від функціонування громадського сектору в економіці, від діяльності державних інститутів, а також від створеної в суспільстві інфраструктури. Розвиток громадського сектору, інфраструктури, забезпечення діяльності інститутів вимагають від суспільства витрат. Крім того, підприємство, якщо воно не бере участі в цих витратах, може використовувати суспільні блага в кількості, що перевищує суспільно оптимальне. Але при цьому податки, які сплачує підприємство, взагалі кажучи, не відповідають тим вигодам, які воно отримує.
Важливою перевагою є також сама можливість обмеженою відповідальності за зобов'язаннями «обмежена відповідальність за можливості розподілу власності і переуступки часткою цієї власності більш ніж компенсують недоліки, пов'язані з оподаткуванням». [4] Суспільство, яке надає цю можливість інвесторам, мабуть, може зажадати частку в отриманих від цих інвестицій доходи, причому за відсутності подвійного оподаткування дивідендів ця частка не стягується. Можливо, при точному встановленні грошового еквівалента такої вигоди, було б доцільним подвійне оподаткування дивідендів (яке і практикується в багатьох країнах, зокрема в Росії), але неискажающим воно могло б бути тільки при точній відповідності ставки додаткового податку зазначеним вигодам, оцінити які не представляється можливим.

§ 1.3. Важливе джерело доходів для перехідних економік

У перехідних економіках, в російській зокрема, існують значні труднощі з формуванням дохідної частини бюджету. [5]
Криза системи, що передує, як правило, початок переходу до ринку, структурна перебудова у всіх областях діяльності, відсутність у більшості населення адекватної реакції на мінливі економічні умови чи навичок поведінки в новій економічній середовищі є в короткостроковому періоді причинами зниження реальних доходів більшості населення і, отже , причинами зниження доходів бюджету. Слід зазначити, що фактична тривалість такого періоду може змінюватись в залежності від інституційних аспектів, темпів зниження інфляції та ефективності проведеної урядом політики макроекономічної стабілізації. Крім того, формується і багаторазово змінюється в процесі формування податкова система потребує адаптації до нових правил, як податкових органів, так і платників податків, що також породжує проблеми зі стягненням податків. Значні масштаби поширення готівкових розрахунків полегшують ухилення від оподаткування, що у перехідній економіці може мати широке поширення (а в Росії бере загрозливий характер). У цих умовах крім теоретичних причин введення того чи іншого податку, велике значення набуває його збирання. При досить високих витратах визначення та стягнення податку на прибуток, він має ряд переваг як джерело податкових доходів. Кількість підприємств значно менше, ніж число індивідуумів-платників податків, відносини підприємств між собою документально оформляються, тому контроль над правильністю обчислення податків та їх сплати простіше, ніж у випадку оподаткування фізичних осіб. Підприємства мають у своєму розпорядженні майном, на яке може бути накладено стягнення, а переважна більшість населення не успадкувало від командної економіки нічого, крім єдиного і часто бідного житла. Оподаткування осіб з високими доходами є проблемою в силу значних масштабів ухилення, поширення корупції, нерозвиненості законодавства.
При цьому важливо відзначити, що в перехідних економіках повинна бути велика база податку, ніж у розвинених.
Причиною цього є структура виробництва в економіках командного типу, які передбачали екстенсивний шлях розвитку. За цих обставин в економіці накопичено значну кількість долгоживущего незворотного капіталу, причому поточні витрати використання цього капіталу невеликі, і, крім того, заробітна плата в перехідний період мала. Тому існують об'єктивні причини для виникнення високої прибутковості виробництва. Податок на прибуток у цих умовах дозволяє підвищити податкові надходження до бюджету, та його скасування була б нераціональною. [6]
Ще одним, на додаток до вищесказаного, аргументом на користь оподаткування прибутку можуть служити міркування диверсифікації податкової системи. У той час як податкова система, що включає велику кількість податків, не задовольняє міркувань простоти і прозорості, обмеження кількості податків одним або двома знижує стабільність податкових надходжень і спрощує ухилення від оподаткування.

Глава 2. Податок на прибуток як елемент податкової системи

За характером, змістом і різноманітності виконуваних функцій, за своїми можливостями впливу на діяльність підприємств і підприємців, за ступенем впливу на хід і результати комерційної діяльності податок на прибуток є основним підприємницьким податком. Податок на прибуток є прямим податком. Прямим податком обкладаються доходи, вони зменшують суми доходів фізичних та юридичних осіб. У той же час податок на прибуток є пропорційним податком, ставки податку від суми прибутку не залежать. [7]
У законодавчих та нормативних актах про податки повинні бути визначені притаманні кожному податку риси, елементи оподаткування, тобто реквізити податків. До таких реквізитів відносяться: [8]
1. Платники податку.
2. Об'єкт оподаткування та оподатковуваний база.
3. Джерело податкового платежу.
4. Податковий період.
5. Ставки податку.
6. Пільги з податку.
7. Порядок сплати податку.
8. Напрямок податкового платежу.

§ 2.1. Платники податку на прибуток

Платником податку на прибуток є всі підприємства та організації, які відповідно до законодавства РФ є юридичними особами, незалежно від форм власності та організаційно - правових форм господарювання, якщо вони здійснюють підприємницьку діяльність.
Платниками податку на прибуток є як комерційні, так і некомерційні організації, з тією лише різницею, що для комерційних організацій отримання прибутку є метою їх діяльності, в той час як для некомерційні організацій головним є здійснення статутної діяльності, але якщо вони здійснюють підприємницьку діяльність і отримують прибуток, то вони є платниками податку на прибуток. [9]
Особливий порядок оподаткування прибутку встановлено для іноземних юридичних осіб, утворених відповідно до законодавства інших держав, а не Російської Федерації.
Поряд з підприємствами - юридичними особами платниками податку на прибуток є також філії та інші відокремлені підрозділи підприємств, які не є юридичними особами, але мають окремий баланс і розрахунковий. Якщо ж до складу підприємств входить територіально відокремлені структурні підрозділи, що не мають окремого балансу розрахункового рахунку в банку, то податок на прибуток в частині, яка підлягає зарахуванню в дохід бюджету відповідного суб'єкта РФ за місцезнаходженням цих структурних підрозділів, визначається виходячи з частки прибутку, що припадає на ці підрозділу. При цьому сума податку за зазначеним структурним підрозділам визначається за ставками податку на прибуток, що діє на територіях, де розташовані ці підприємства та структурні підрозділи. Частка прибутку, що припадає на філію, інший структурний підрозділ підприємства, визначається виходячи з середньої величини питомої ваги середньооблікової чисельності працівників і питомої ваги вартості основних виробничих фондів філії, іншого структурного підрозділу відповідно в загальній середньооблікової чисельності працівників та вартості основних виробничих фондів у цілому по підприємству .
Якщо до складу підприємства входять структурні підрозділи, що знаходяться як на території цього ж суб'єкта РФ, так і на території інших суб'єктів РФ, розрахунки з податку на прибуток повинні проводитися окремо тільки по кожному структурному підрозділу, що знаходиться на території іншого суб'єкта РФ, а за структурним підрозділам , що знаходяться на території того ж суб'єкта РФ, що і саме підприємство, окремі розрахунки з податку на прибуток не потрібні. [10]
Платниками податку на прибуток є також банки, підприємства залізничного транспорту та зв'язку. Підприємства по газифікації і експлуатації газового господарства.

§ 2.2. 0б'екти оподаткування

Об'єктом оподаткування податком на прибуток є валова прибуток підприємства, збільшена або зменшена відповідно до положень, передбачених чинним законодавством. Валовий прибуток підприємства являє собою алгебраїчну суму трьох величин: [11]
· Прибутку або збитку від реалізації продукції, робіт, послуг;
· Прибутку або збитку від реалізації основних фондів і іншого майна підприємства;
· Доходів від позареалізаційних операцій, зменшених на суму витрат по цих операціях.
З метою оподаткування валовий прибуток підприємства зменшується на суми доходів, оподатковуваних податком, але в особливому порядку (в тому числі за різними ставками) або зовсім не оподатковуваних податком на прибуток або доходи.
Перш за все, з валового прибутку виключається суми отриманих підприємством доходів у вигляді дивідендів, отриманих по акціях, що належать підприємству-акціонеру. Доходи по приналежних підприємству інших цінних паперів включаються в загальну суму позареалізаційних доходів і оподатковуються податком на прибуток у загальному порядку. Ставка податку на доходи у вигляді дивідендів по акціях і відсотків по державних цінних паперів для підприємств - 15%, а для банків - 18%. [12] Податки з цих доходів стягуються у їх джерела, яке несе відповідальність за визначення, утримання та перерахування податку до бюджету. Розрахунки податків представляються податковим органам у довільній формі у строки, встановлені для подання бухгалтерських звітів і балансів. Відповідальність за правильність перерахування до бюджету цих податків несе підприємство, що виплачує дивіденди.
З валового прибутку виключається також прибуток від посередницьких операцій та угод, від страхової діяльності, від здійснення окремих банківських операцій, але тільки в тому випадку, якщо ставка податку за цими видами діяльності, що зараховується до бюджетів суб'єктів РФ, відрізняється від ставки податку на прибуток за іншими видам діяльності. Ставка податку на прибуток в частині, що зараховується до федерального бюджету, з усіх видів діяльності однакова - 13%, а в частині, що зараховується до бюджетів суб'єктів РФ, останніми можуть бути встановлені різні ставки по кожному з перерахованих видів діяльності, але не більше 30%. [13]
Якщо підприємство здійснює різні види діяльності, за якими встановлено різні ставки податку на прибуток, то воно повинно дотримуватися два обов'язкові вимоги: [14]
· Загальновиробничі і загальногосподарські витрати розподіляються пропорційно питомій вазі виручки, отриманої від кожного виду діяльності в загальній сумі виручки;
· До досліджуваних витрат відносяться адміністративно-управлінські витрати, витрати на утримання і ремонт приміщень, включаючи витрати на утримання і ремонт приміщень.
При визначенні оподатковуваного прибутку валова прибуток зменшується також на суми доходів від різних видів відеодеятельності: відеосалонів, відеопоказу, прокат відео-та аудіокасет і ін Дохід від надання такого роду послуг визначається у вигляді різниці між виручкою від реалізації і пов'язаними з наданням цих послуг матеріальними витратами . Виключення цих доходів з валового прибутку пояснюється тим, що вони оподатковуються за більш високою ставкою - 70%.
Валовий прибуток зменшується також на суму прибутку від реалізації виробленої сільськогосподарської чи охотохозяйственной продукції, а також від реалізації виробленої та переробленої на даному підприємстві сільськогосподарської продукції власного виробництва, за винятком прибутку сільськогосподарських підприємств індустріального типу, що визначаються за переліком, затвердженим законодавчим органом суб'єкта РФ.
Якщо ж підприємство виробляє сільськогосподарську продукцію, саме його переробляє, але продукт переробки не реалізує, а використовує для виробництва будь-яких продуктів, то виходить, що, в кінцевому рахунку, воно вже переробляє не сільськогосподарську сировину, а вироблену з нього промислову продукцію. У цьому разі прибуток від виробництва і реалізації отриманого промислового продукту обкладається податком, але попередньо вона зменшується на суму розрахункового прибутку від виробництва сільськогосподарської продукції та переробки сільськогосподарської сировини. Ця розрахунковий прибуток визначається виходячи з питомої ваги витрат на виробництво і переробку сільськогосподарської сировини у загальних витратах на виробництво готової промислової продукції. Останнім часом велике поширення отримала передача сільськогосподарської сировини в переробку промисловим підприємствам на давальницьких засадах. У цьому випадку прибуток, отриманий від реалізації промислової продукції зменшується з метою оподаткування на суму розрахункового прибутку, яка визначається виходячи з питомої ваги витрат на виробництво промислової продукції.

§ 2.3 Податок на прибуток у зарубіжних країнах

У Німеччині податок на доходи корпорацій відноситься до загальних податкових надходжень федерацій і земель. Корпораціонний податком обкладаються Акціонерні товариства, кооперативи, страхові асоціації, промислові та комерційні підприємства, інститути та фонди, створені для реалізації спеціальних цілей.
Резиденти, тобто корпорації і товариства, якщо їх керівні органи знаходяться в межах країни або на її території зареєстровані, несуть необмежену податкову відповідальність, сплачуючи податок зі своїх доходів, незалежно від джерела їх отримання. А нерезиденти підлягають обмеженою податкової відповідальності, що поширюється лише на доходи, що отримуються на території Німеччини.
Основу податку складають прибутку від сільськогосподарської, лісової, комерційної діяльності, зайнятості на власному підприємстві, а при інших типах доходу - перевищення виручки над поточними витратами. Податок нараховується на дохід, отриманий корпорацією протягом календарного року.
У Законі про податок з корпорацій містяться різні податкові ставки: 45% для Присвоєння прибутку, 30% для прибутку, що розподіляється у вигляді дивідендів. [15]
Для створення бази підвищення або зниження тарифного податку з корпорацій останні повинні вести постійний диференційований облік того, чи обкладається, а якщо так, то в якому розмірі, що розподіляється власний капітал корпораціонний податком. Про це корпорація представляє особливу податкову декларацію, на підставі якої вона отримує платіжне повідомлення.
Законодавець передбачає досить широкий перелік пільг з цього податку. Від його сплати повністю звільняються Федеральна поштова адміністрація, Федеральна залізниця, Бундесбанк, корпорації, асоціації, трасти та фонди, що ставлять перед собою некомерційні, благодійні чи релігійні цілі; асоціації, що займаються житловим будівництвом і пов'язаними з цим проблемами, діяльність яких визнана суспільно корисною; професійні та торговельні асоціації за умови, що їх кінцеві цілі не є комерційними; пенсійні та аналогічні соціальні фонди; сільськогосподарські кооперативи та асоціації.
Крім того, при розрахунку оподатковуваного доходу іншим, можуть бути зроблені такі відрахування:
· Витрати випуску акцій;
· Витрати, понесені у зв'язку з розвитком наукової діяльності;
· Проведенням національної політики;
· Проведення інших заслуговують стимулювання заходів.
У Франції корпораціонний податок сплачується державними підприємствами, корпораціями, асоціаціями та приватними компаніями з прибутку від підприємницької діяльності, що здійснюється на території країни. Ця прибути складається з різниці між чистими активами на початку і в кінці фінансового року за вирахуванням додатково вироблених капіталовкладень.
З компаній нерезидентів, що мають нерухомість у Франції, податок на прибуток юридичних осіб стягується у розмірі потроєною ренти, яка могла б бути отримана від оренди нерухомого майна.
Від оподаткування за певних умов звільняються муніципалітети, сільськогосподарські кооперативи, інвестиційні компанії. Пільговий режим з цього податку встановлено в спеціальних зонах підприємницької діяльності. Так, підприємство з чисельністю працюючих не менш як 10 осіб, зареєстроване в такій зоні, звільняється від сплати корпорационного податку протягом перших 10 років свого функціонування. Цей захід не поширюється лише на банки та страхові установи.
Основна ставка податку США на доходи корпорацій - 34%. АЛЕ сплачується цей податок ступінчасто: 15% за перші 50 тис. доларів оподатковуваного доходу, 25% - за наступні 25 тис. доларів, і 34% - на решту суми. Крім того, з доходів від 100 до 335 тис. доларів стягується додатковий 5-відсотковий податок. [16]
У США, як і в Німеччині, оподаткування корпорационному податками супроводжується великою кількістю пільг. Від нього звільняються відсотки з цінних паперів місцевої влади і штатів, внески в благодійні фонди, дивіденди від дочірніх компаній. Податкові пільги застосовуються в рамках системи прискореного відшкодування вартості основного капіталу, інвестиційної діяльності, НДДКР. Діють податкові знижки, що стимулюють використання альтернативних видів енергії. Компаніям надається «податковий кредит» у розмірі 50% вартості виробленого обладнання, що працює з використанням сонячної енергії або енергії вітру.
Поряд з численними пільгами в особливих випадках юридичні особи зобов'язуються сплачувати податок на надприбуток.
Однією з відмінних рис оподаткування в Японії є переважання прямих податків, до числа яких входить і податок на прибуток корпорацій (корпоративний прибутковий податок). Цей податок стягується з чистого прибутку. Якщо корпорація припиняє свою діяльність в результаті злиття або розпуску, то прибуткового оподаткування підлягає дохід від ліквідації.
Платники податків самостійно заповнюють податкові декларації і одночасно з їх подачею представляють до податкових органів заяви про прибутки та збитки.
Ставки корпоративного прибуткового податку залишаються незмінними з 1991 року. Вони складають: 28% - для підприємств малого й середнього бізнесу, 27% - для всіх інших платників податків. [17]
Японські дослідники податкової проблематики зазвичай виділяють при групи суб'єктів, які несуть тягар податку на прибуток корпорацій: самі корпорації; ті, хто надає корпораціям капітал і «організаторські здібності»; споживачі товарів і послуг, відповідно вироблених і надаються корпораціями.

Глава 3. Пропозиції щодо вдосконалення податку на прибуток в Росії

Спроби сформувати концепцію нової податкової системи робилися неодноразово.
На наш погляд із запропонованих проектів найбільш цілісним, проробленим, відповідним як реальному стану справ у Росії на даний момент часу, так і цілям розвитку суспільства в напрямку демократизації та послаблення державного втручання в економіку, є Проект Податкового кодексу Російської Федерації, внесений для розгляду Урядом Російської Федерації в Державну Думу Федеральних Зборів Російської Федерації.
У зв'язку з цим Проект, внесений в ГД розглядається як основа і обговорюються відмінності концепції, якої ми дотримуємося, в основному від даного проекту і в меншій мірі від чинного законодавства. З метою зниження витрат адміністрування та зменшення внесених податковою системою спотворень нами пропонуються наступні заходи: [18]
· Оподаткування всіх видів доходів за єдиною ставкою;
· Інтеграція податку на прибуток з прибутковим податком, чим забезпечується одноразове оподаткування прибутку підприємств;
· Заходи щодо вдосконалення бази оподаткування, що передбачають мінімізацію спотворюють ефектів, пов'язаних з базою податку, але з урахуванням необхідності створення перешкод для ухилення від сплати податку.
Адміністрування податку повинно відбуватися на рівні підприємств, тому що саме там здійснюється більша частина утримань біля джерела. Адміністрування вимагатиме менших зусиль, тому що податковим органам доведеться контролювати меншу кількість платників податків, і доходи до бюджету будуть збиратися за допомогою утримання податку у джерела. Оподаткування компенсацій за працю, згідно запропонованого нами порядку, має головним чином здійснюватися шляхом утримання податку у джерела виплати. Дивіденди будуть обкладатися інтегрованим корпоративним податком, а остаточний податок з відсотка повинен утримуватися у джерела. Поєднання податків, утриманих у джерела виплати за послуги, не пов'язані з трудовою діяльністю, і податків, утриманих у джерела виплати винагород за працю, створить єдину систему оподаткування фізичних осіб. Сума податку буде правильною, якщо буде діяти всього одна ставка в поєднанні з великим числом звільняються від сплати податку осіб і можливістю подачі декларацій для тих, хто має право на відшкодування. Єдина ставка повинна застосовуватися до всіх виплат фізичним особам, які будуть включати також заробітну плату і дивіденди. При цьому ставка повинна застосовуватися не до нарахованої заробітної плати, а до витрат роботодавця на оплату праці, включаючи прибутковий податок і сукупні платежі в соціальні фонди. [19]
Оподаткування різних видів доходів за єдиною ставкою зменшить стимули до легального і нелегального відходу від оподаткування, забезпечить нейтральність щодо форми підприємницької діяльності, спростить витрати дотримання законодавства та контролю за його виконанням.

§ 3.1. Валовий дохід

При визначенні доходу підприємства ми вважаємо за необхідне використовувати виключно метод нарахувань при одночасному введенні симетричного методу обліку витрат, на основі виникнення зобов'язань. Крім викладених вище аргументів, можна навести ще й наступний, підтверджує російський практикою. Існуюче право вибору між касовим методом і методом нарахувань для цілей оподаткування створює можливості як для податкового планування, так і для прямого ухилення від оподаткування шляхом створення афільованих посередників, які, реалізуючи продукцію підприємства-виробника, не тільки використовують трансфертні ціни, але і не перераховують йому (або перераховують із затримкою) належні суми. У разі реєстрації зазначених посередників у податкових притулках знижуються їх зобов'язання щодо податків, а у підприємства-виробника продукції у разі затримки платежів не виникає зобов'язань з податку на прибуток і відсутні кошти для сплати інших податків. Причому до моменту сплати заборгованості виникають податкові зобов'язання знецінюються. Крім того, використання методу нарахувань допоможе знизити привабливість бартеру, як однієї з форм ухилення від оподаткування Можна також припустити, що у разі, коли підприємство має підстави очікувати затримки платежів від своїх покупців, воно змушене призначати завищену ціну з урахуванням очікуваного терміну погашення заборгованості. У цій ситуації виникає дискримінація покупців, які вчасно виконують умови договору. У реальному вираженні ціна, яку вони сплачують за ідентичну продукцію, стає невиправдано завищеною. В умовах інфляції ставка дисконтування зростає.
Перехід на обов'язкове ведення бухгалтерського обліку реалізованої продукції і прибутку за фактом відвантаження продукції, а не її оплати, тобто перехід з касового методу обліку на метод рахунків (нарахувань) дозволить запобігти негативний вплив на доходи бюджету політики підприємств, що полягає у прагненні відкласти виникнення податкових зобов'язань на можливо більш пізній термін і знизить негативні стимули розвитку кризи взаємних неплатежів підприємств.
Зрозуміло, на початковому етапі переходу до нового порядку оподаткування можливі ситуації виникнення податкових зобов'язань, що перевищують кошти, доступні підприємству для їх сплати. [20] Можливо збільшення числа підприємств, що підлягають банкрутству. Пропонується допустити можливість розстрочки на рік за податковими зобов'язаннями, які виникають у зв'язку з переходом на новий порядок обліку. Витрати, які будуть потрібні на перехідний період, повинні окупитися надалі зменшенням масштабів ухилення від оподаткування, зниженням стимулів до використання бартеру та грошових сурогатів у розрахунках, а також загальним оздоровленням економічної ситуації.
Приріст капітальної вартості активів включається до оподатковуваного доходу за фактом розпорядження активами. Вище описувалися загальні для всіх податкових систем проблеми, що виникають при спробі оцінити приріст капітальної вартості на нарахованої основі. У Росії багато хто з цих проблем в силу недосконалості ринків, в першу чергу фінансових, набувають особливої ​​гостроти. Тому представляється малоймовірним, щоб у разі спроби оподаткування капітальних приростів на нарахованої основі виграш від цього заходу міг перевищити витрати з її реалізації.

§ 3.2. Умови нарахування амортизації

Нарахування амортизації пропонується здійснювати за принципом зменшуваного залишку для укрупнених груп устаткування Пропонована схема має ряд переваг. Перш за все, амортизація, нарахована за принципом зменшуваного залишку, ближче до істинної економічної амортизації, ніж нарахована лінійним методом. Крім того, використання укрупнених груп спрощує як процедуру обліку активів і визначення розміру амортизації, так і перевірку правильності її здійснення.
У проекті Податкового Кодексу, внесеному до ГД пропонується визначення амортизації за принципом зменшуваного залишку для укрупнених груп устаткування. Проте в даному проекті нарахування амортизації здійснюється щомісяця, відповідно задані і норми амортизації (місячні). Вважається, що нарахування амортизації доцільно нараховувати відповідно до тривалості податкового періоду щорічно. Для цієї мети слід перерахувати норми амортизації на щорічні за формулою: [21]
d г = 1 - (1-d м) 12,
де:
d г - річна норма амортизації,
d м - відповідна місячна норма амортизації, причому отримані річні норми амортизації має сенс округлити, принаймні, до цілих значень.
Перевага щорічного нарахування в тому, що протягом податкового періоду не потрібно робити бухгалтерських проводок, пов'язаних з амортизацією, звітність підприємства в цьому випадку більш проста і легко перевірювана.
При використанні цього методу виникають дві проблеми. По-перше, як нараховувати амортизацію для активів, введених в експлуатацію протягом року. Можливі такі варіанти: [22]
(1) нарахувати за перший рік амортизацію пропорційно числу повних місяців служби активу, тобто для активу вартістю P з терміном використання k місяців за рік і нормою амортизації d дозволений за перший рік відрахування складе d Ч (k/12) Ч P. Цей шлях привів би до більш точної оцінки, але за рахунок ускладнення обліку і збільшення витрат податкових органів у разі перевірки правильності обліку на підприємстві. Більш того, запропонований у Проекті Кодексу метод щомісячного нарахування амортизації забезпечує ще більшу точність при порівнянній складності обліку. Оскільки основною метою запропонованої системи є спрощення обліку і скорочення витрат підприємства і податкових органів, такий спосіб було б недоцільно;
(2) другим можливим варіантом є нарахування половини річної амортизації для нововведених в експлуатацію активів незалежно від точної дати початку їх використання. У цьому випадку зберігається умова простоти, але амортизація буде нараховуватися навіть на ті активи, які вступили у дію 31 грудня поточного року;
(3) в третьому варіанті амортизація не нараховується для активів, що вступили в дію в другій половині року, і нараховується у повному обсязі для активів, що використовуються починаючи з першого півріччя.
Третій варіант виглядає більш прийнятним для досягнення поставлених цілей.
Аналогічний підхід пропонується застосовувати у випадку реалізації.
Друга проблема виникає у зв'язку з нескінченним строком амортизації. Якщо не вимагати необхідності фізичної наявності активу для цілей інвентаризації протягом заздалегідь заданого терміну експлуатації, можливі зловживання. Наприклад, продаж придбаного активу за готівку або (у випадку з активами, які можуть використовуватися і підприємством, та фізичними особами) передача його одному з власників або працівників підприємства замість дивідендів або оплати праці з подальшим нарахуванням амортизації.
Встановлення комбінованої системи з нарахуванням амортизації спочатку за методом убутного залишку, а потім лінійно, ускладнило б облік.
Пропонується встановити для кожного амортизаційного пулу термін обов'язкової наявності активів та їх експлуатації, обчислюваний для груп активів разом з нормою амортизації. Для цієї мети можна запропонувати наступну формулу розрахунку:

Де
T - термін обов'язкової наявності активу (число років),
d - річна норма амортизації за методом убутного залишку,
g - частка первісної вартості активу, менше якої повинна після закінчення T років стати залишкова вартість одиниці активу, квадратні дужки означають функцію "ціла частина числа".
Пропонується вибрати g = 0,1, тобто актив повинен пред'являтися при інвентаризації, поки його залишкова вартість не стане менше 0,1 первісної (за відсутності індексації). У цьому випадку, наприклад, для активів з нормою амортизації 10% граничний термін складе 21 рік, при нормі амортизації 25% - 8 років, при нормі амортизації 45% - 3 роки.

§ 3.3. Елімінування впливу інфляції на оподатковуваний прибуток

Пропозиції щодо елімінування інфляції включають звільнену від оподаткування переоцінку активів відповідно до інфляції, а також реєстрацію за ринковими правилами для фінансових активів з приростом і збитком на нарахованої основі.
Відсутність у податковій системі механізмів коригування впливу інфляції на результати обліку може мати ряд негативних наслідків.
Перш за все, якщо б поведінку платника податків не змінювалося, інфляція призводила б до зростання податкового тягаря за рахунок зменшення в обліку витрат у реальному вираженні.
Але при цьому зміна поведінки платника податків, викликане даними зростанням податкового тягаря, може включати ухилення від сплати податків, витік капіталу, зниження інвестиційної активності, що в результаті може спровокувати зниження реальних і навіть номінальних податкових надходжень, незважаючи на те, що за відсутності поведінкової реакції інфляція повинна супроводжуватися їх зростанням.
Пропонована система переоцінки.
Для розрахунку скоригованого відповідно до інфляції оподатковуваного прибутку пропонується послідовно здійснити шість кроків: [23]
1. Слід збільшувати відповідно до спеціального індексом вартість номінованих в рублях необоротних активів. Отриманий результат слід включити в оподатковуваний прибуток.
2. Оборотний капітал, номінований в рублях, за винятком товарно-матеріальних запасів на початок періоду не індексується.
3. Виміряну в рублях величину акціонерного капіталу фірми на початок періоду необхідно збільшити з урахуванням відповідного показника темпу інфляції. При цьому вартість акціонерного капіталу дорівнює або різниці між всіма активами підприємства і всіма його зобов'язаннями, або сумі початкового акціонерного капіталу і нерозподіленого прибутку. Отриманий результат слід відняти від оподатковуваного прибутку.
4. Слід також збільшити з урахуванням відповідного темпу інфляції величину всіх кредитних інструментів в разі, якщо за умовами позики передбачається коригування залишку основної суми позики з урахуванням інфляції і визначення ставки відсотка в реальних величинах (тобто за вирахуванням відповідного показника темпу інфляції).
5. Поправка на інфляцію відносно кредитних інструментів в рублевому вираженні не здійснюється при відсутності відповідного положення в кредитній угоді.
6. Розрахунок амортизаційних відрахувань здійснюється на основі вартості активів, скоригованого з урахуванням інфляції.
7. Вартість товарно-матеріальних запасів на початок періоду індексується з урахуванням інфляції. Розрахунок собівартості реалізованої продукції виробляється на основі скоригованих (визначених з урахуванням необхідних поправок на інфляцію) величин. При цьому в принципі можна допустити використання як методу LIFO, так і методу FIFO, переоцінка ТМЗ пом'якшує відмінності в результатах обліку по кожному з цих методів.
8. Оскільки здійснюється коригування не всіх рахунків балансу, можливо виникнення нерівності між величиною активів і сумою акціонерного капіталу і зобов'язань. Для збереження балансу в цьому випадку формується рядок "розбіжність", яка містить різниця між вартістю активів і зобов'язань в сумі з акціонерним капіталом.

Висновок

Податкова система є одним з головних елементів ринкової економіки. Вона виступає головним інструментом впливу держави на розвиток господарства, визначення пріоритетів економічного і соціального розвитку. У зв'язку з цим необхідно, щоб податкова система Росії була адаптована до нових суспільних відносин, відповідала світовому досвіду.
Нестабільність наших податків, постійний перегляд ставок, кількості податків, пільг і т. д. безсумнівно, відіграє негативну роль, особливо в період переходу російської економіки до ринкових відносин, а також перешкоджає інвестиціям як вітчизняним, так і іноземних. Нестабільність податкової системи на сьогоднішній день - головна проблема реформи оподатковування.
Життя показало неспроможність зробленого упора на суто фіскальну функцію податкової системи: оббираючи платника податків, податки душать його, звужуючи тим самим оподатковувану базу і зменшуючи податкову масу.
Аналіз реформаторських перетворень в області податків в основному показує, що висунуті пропозиції стосуються в найкращому разі окремих елементів податкової системи. Однак у сьогоднішній час необхідна принципово інша податкова система, що відповідає нинішній фазі перехідного до ринкових відносин періоду. І це не випадково, бо оптимальну податкову систему можна розгорнути тільки на серйозній теоретичній основі.
На сьогоднішній день існує величезний, причому теоретично узагальнений і осмислений, досвід стягування і використання податків у країнах Заходу. Але орієнтація на їх практику дуже утруднена, оскільки було б зовсім нерозумно не приділяти першорядне увагу специфіці економічних, соціальних і політичних умов сьогоднішньої Росії, шукає кращі шляхи реформування свого народного господарства.
Поки не буде вироблено авторитетною цілісної концепції реформування оподаткування та його правової форми, результати будь-яких вишукувань у цій сфері залишаться не більш ніж точкою зору окремих колективів і фахівців. [24]
Проблем у сфері оподаткування накопичилося занадто багато, щоб їх можна було вирішити в тому порядку, в якому вони вирішувалися, окремими указами та доповненнями. Лише незначна їх частина буде так чи інакше вирішена в недалекому майбутньому. Але велика їх частина знову буде відкладена до кращих часів, мабуть, до прийняття другій частині Податкового кодексу. А до цього часу наша податкова система буде, практично, не здатна виконувати ті функції, які на неї покладені, що, у свою чергу, буде перешкоджати економічному розвитку країни. Тому дуже важливо, як можна швидше, доопрацювати і прийняти другу частину Податкового кодексу.


Список літератури

1. Гула В.І. "Податки - стан, проблеми та рішення" - Фінанси, № 6-1995.
2. Діючі податки. Коментарі / Под ред. В.В. Гусєва - М.: Міжнародний центр фінансово-економічного розвитку, 2002.
3. Дудорін В.І. Управління економікою і податки. - М.: Менеджер, 2001.
4. Козлова Е.П. "Бухгалтерський облік", Москва "Фінанси і статистика" 2002
5. Литвин М.І. Податкове навантаження і економічні інтереси підприємств / / Фінанси, 2001, № 5.
6. Податки: Навчальний посібник / За ред. Д.Г. Чорниця - 4-е вид. - М.: Фінанси і статистика, 2002.
7. Черник Д.Г. Основи податкової системи: Навчальний посібник - М.: Фінанси ЮНИТИ, 2001.
8. Юткіна Т.Ф. Податки і оподаткування: Навчальний посібник для студентів вузів - М.: ИНФРА-М, 2001.


[1] Гула В.І. "Податки - стан, проблеми та рішення" - Фінанси, № 6-2003. З. 64
[2] Гула В.І. "Податки - стан, проблеми та рішення" - Фінанси, № 6-2003. С. 94
[3] Діючі податки. Коментарі / Под ред. В.В. Гусєва - М.: Міжнародний центр фінансово-економічного розвитку, 2002. С. 173
[4] Діючі податки. Коментарі / Под ред. В.В. Гусєва - М.: Міжнародний центр фінансово-економічного розвитку, 2002. С. 172
[5] Дудорін В.І. Управління економікою і податки. - М.: Менеджер, 2001. З. 271
[6] Дудорін В.І. Управління економікою і податки. - М.: Менеджер, 2001. С. 241
[7] Податки: Навчальний посібник / За ред. Д.Г. Чорниця - 4-е вид. - М.: Фінанси і статистика, 2002. С. 306
[8] Податки: Навчальний посібник / За ред. Д.Г. Чорниця - 4-е вид. - М.: Фінанси і статистика, 2002. С. 317
[9] Податки: Навчальний посібник / За ред. Д.Г. Чорниця - 4-е вид. - М.: Фінанси і статистика, 2002. С. 327
[10] Податки: Навчальний посібник / За ред. Д.Г. Чорниця - 4-е вид. - М.: Фінанси і статистика, 2002. С. 333
[11] Черник Д.Г. Основи податкової системи: Навчальний посібник - М.: Фінанси ЮНИТИ, 2001. С. 173
[12] Черник Д.Г. Основи податкової системи: Навчальний посібник - М.: Фінанси ЮНИТИ, 2001. С. С. 195
[13] Черник Д.Г. Основи податкової системи: Навчальний посібник - М.: Фінанси ЮНИТИ, 2001. С. 203
[14] Черник Д.Г. Основи податкової системи: Навчальний посібник - М.: Фінанси ЮНИТИ, 2001. С. 218
[15] Юткіна Т.Ф. Податки і оподаткування: Навчальний посібник для студентів вузів - М.: ИНФРА-М, 2001. С. 78
[16] Юткіна Т.Ф. Податки і оподаткування: Навчальний посібник для студентів вузів - М.: ИНФРА-М, 2001. С. 91
[17] Юткіна Т.Ф. Податки і оподаткування: Навчальний посібник для студентів вузів - М.: ИНФРА-М, 2001. С. 112
[18] Діючі податки. Коментарі / Под ред. В.В. Гусєва - М.: Міжнародний центр фінансово-економічного розвитку, 2002. С. 91
[19] Діючі податки. Коментарі / Под ред. В.В. Гусєва - М.: Міжнародний центр фінансово-економічного розвитку, 2002. С. 98
[20] Діючі податки. Коментарі / Под ред. В.В. Гусєва - М.: Міжнародний центр фінансово-економічного розвитку, 2002. С. 132
[21] Діючі податки. Коментарі / Под ред. В.В. Гусєва - М.: Міжнародний центр фінансово-економічного розвитку, 2002. С. 141
[22] Діючі податки. Коментарі / Под ред. В.В. Гусєва - М.: Міжнародний центр фінансово-економічного розвитку, 2002. С. 150-162
[23] Гула В.І. "Податки - стан, проблеми та рішення" - Фінанси, № 6-2003. С. 93
[24] Гула В.І. "Податки - стан, проблеми та рішення" - Фінанси, № 6-2003. С. 101
Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Фінанси, гроші і податки | Курсова
94кб. | скачати


Схожі роботи:
Оподаткування прибутку підприємства
Оподаткування прибутку підприємства
Облік аналіз і контроль оподаткування прибутку підприємства
Оподаткування прибутку
Проблеми оподаткування прибутку освітніх установ
Загальна характеристика прибутку як обєкта оподаткування
Методика аудиторської перевірки оподаткування прибутку
Про облік з метою оподаткування прибутку
Оподаткування прибутку підприємств на прикладі ЗАТ СП Теріхем-Луцьк
© Усі права захищені
написати до нас