Оподаткування освітніх установ 2

ЗМІСТ

Введення

1 Правове регулювання оподаткування освітніх установ

1.1 Податкова система Росії і характеристика основних податків

1.2 Особливості оподаткування освітніх установ

1.3 Міжнародний досвід оподаткування освітніх установ

2 Характеристика фінансово-господарської діяльності автономного освітнього закладу

2.1 Аналіз діяльності установи

2.2 Порядок отримання і витрачання бюджетних коштів

2.3 Порядок сплати податків і аналіз податкового навантаження

3 Проблеми та напрями вдосконалення оподаткування освітніх установ

3.1 Пропозиції щодо зміни податкового законодавства

3.2 Удосконалення облікової політики освітніх установ

3.3 Механізм використання податкових пільг освітніми установами

Висновок

Список використаної літератури

Введення

На сучасному етапі розвитку світового співтовариства освіта стає одним з найважливіших факторів, що забезпечують стале економічне зростання, соціальну стабільність, розвиток інститутів громадянського суспільства, а також національну безпеку держави. Рівень освітньої підготовки населення, і особливо підростаючого покоління є одним з показників, що характеризують конкурентоспроможність країни.

Освіта є найважливішим елементом соціальної сфери держави, що забезпечує процес отримання конкретною людиною систематизованих знань, умінь і навичок з метою їх ефективного використання у професійній діяльності. Досить актуальною для Російської Федерації є глибока і всебічна модернізація сфери освіти на федеральному, регіональному та місцевому рівнях, з виділенням необхідних для цього ресурсів і створенням механізмів їх ефективного використання. При цьому особливо значущим є перехід на інноваційний шлях розвитку вітчизняної освіти.

Значну роль в інноваційному розвитку сфери освіти відіграють регіони, оскільки реальна реформа не може здійснюватися в рамках однаковою для всіх суб'єктів Російської Федерації програми дій. Диспропорції, що склалися в економічному становищі регіонів, істотно впливають на нерівність надання освітніх послуг на конкретній території. Відповідно успішне проведення реформи в галузі освіти можливо при поєднанні єдиних принципів реформи і різноманітність підходів, засобів і методів модернізації в окремих регіонах.

Найважливішою проблемою, яка виникає в діяльності установ освіти, є проблема оподаткування доходів, отриманих від комерційної діяльності. У багатьох регіонах Російської Федерації в даний час використовуються механізми пільгового оподаткування освітніх установ, однак, у Ростовській області поки відповідні закони не прийняті. Цим обумовлена ​​актуальність теми дипломної роботи.

Питання соціальної політики, економічного розвитку соціальної сфери, в тому числі і системи освіти, займають помітне місце у вітчизняній економічній науці. Методам і способам здійснення реформ в галузях соціальної сфери в умовах соціально-орієнтованої ринкової економіки присвячені наукові роботи цілого ряду дослідників: А. М. Бабича, В. Н. Бобкова, Є. В. Єгорова, Н. А. Волгіна, Г.А . Коміссарова., С.В. Шишкіна.

Дослідження різних аспектів освіти знайшло відображення в працях І.В. Абанкина, Г.А. Балихін, С. А. Белякова, М.І Вільчека, А.Б. Вифлеємського, Г.А. Галімова, Е.Д. Дніпрова, І.В. Журавльов, Т.Л. Клячко, О.М. Козиріна, Я.І. Кузьмінова, Є.В. Маркіної, Н.М. Мухетдинова, А.А. Пінського, В.А. Садовничого, Ю.Б. Сазонової, О.Н. Смоліна, В.І. Шкатулла.

Метою цієї дипломної роботи є дослідження особливостей оподаткування освітніх установ. Для досягнення поставленої мети в роботі вирішені наступні завдання:

1. охарактеризовано основні риси та особливості сучасної російської податкової системи;

2. проаналізовано особливості та пільги в оподаткуванні освітніх установ;

3. проведено аналіз діяльності та особливостей оподаткування МСОШ № 7 м. Ростов-на-Дону;

4. розроблені пропозиції щодо підвищення ефективності системи оподаткування освітніх установ, а також з удосконалення облікової політики з метою оподаткування, що формується освітньою установою.

Поставлені мета і завдання зумовили структуру і логіку дипломної роботи, яка складається з вступу, трьох розділів, висновків та списку використаної літератури.

1 Правове регулювання оподаткування освітніх установ

1.1 Податкова система Росії і характеристика основних податків

Податкова система Російської Федерації являє собою сукупність передбачених Податковим Кодексом ¹ податків і зборів, принципів, форм і методів їх встановлення, зміни та скасування, сплати і застосування заходів щодо забезпечення їх сплати, а також форм і методів податкового контролю та відповідальності за порушення податкового законодавства.

Завдання податкової системи - забезпечення держави фінансовими ресурсами за допомогою перерозподілу національного доходу, протидія спаду виробництва (в якості "вбудованих амортизаторів"), створення сприятливих умов для розвитку підприємництва; реалізація соціальних програм.

Головна функція податкової системи - фіскальна (формування доходної частини державного бюджету). Інші функції - ослаблення диференціації суспільства за доходами; вплив на структуру і обсяг виробництва через механізм попиту та пропозиції; стимулювання науково-технічного прогресу; регулювання зовнішньоекономічної діяльності.

Основне місце в Російській податковій системі займають непрямі податки, до яких відносяться: податок на додану вартість, акцизи, також велике значення став мати податок на видобуток корисних копалин. У складі доходів бюджету вони займають визначальне місце.

Податок на додану вартість (ПДВ) - непрямий податок на споживання, що стягується практично зі всієї видів товарів і таким чином лягає на плечі кінцевого споживача.

Податковим періодом по ПДВ протягом раніше був календарний місяць. Для платників податків із щомісячними (протягом кварталу) сумами виручки від реалізації товарів (робіт, послуг) без урахування ПДВ, що не перевищують 2 млн. руб., Податковий період становив один квартал. З 1 січня 2008 р. податковий період для всіх платників податків складає один квартал.

Судячи з усього, фіскальне значення ПДВ буде поступово знижуватися, а витрати пов'язані з ним, неухильно зростати. У підсумку нам доведеться всерйоз задуматися про істотне уточнення податкової бази, об'єкта оподаткування та ставок цього ефективного, але проблемного податку.

Не виключено, що Росія буде змушена піти шляхом деяких європейських країн, вводячи значну кількість знижених ставок, що представляється мірою не податкової політики, а соціальної політики ^2.

Акцизи, як і ПДВ - федеральний непрямий податок, який виступає у вигляді надбавки до ціни товару.

Податковий період для платників податків акцизів - календарний місяць. Обчислена сума податку зменшується на встановлені НК РФ податкові відрахування. Сума акцизу, що підлягає відрахуванню, повинна бути виділена в розрахункових документах і рахунках-фактурах, пред'явлених постачальником покупцеві товару.

Необхідно відзначити, що з введенням в дію гл.22 НК РФ «Акцизи» питання правового регулювання практики застосування акцизів у РФ піднялися на якісно новий рівень, що має велике значення для більш повного використання державою фіскальних можливостей цього податку ^3.

З 2002 р. введено єдиний податок на видобуток корисних копалин замість діяли до цього трьох податків: на право користування надрами, акциз на сировину і податку на відтворення матеріально-сировинної бази (гл.26 НК РФ). Зараз цей податок відіграє дуже важливу роль.

Податок на прибуток організацій відноситься до прямих податках і є найважливішим елементом податкової системи РФ. Це один з найбільш складних податків з часто змінюється законодавчою базою. Сучасний характер оподаткування прибутку організацій РФ, в цілому, відповідає світовому рівню.

Об'єктом оподаткування є прибуток, отриманий платником податку.

Кардинальні зміни відбулися в податку на прибуток з 1 січня 2002 р., що визначено в гл. 25 НК РФ. Сукупна ставка податку знижена з 35 до 24% з одночасним скасуванням усіх пільг, а з 1 січня 2009 р. - до 20%. Реформування оподаткування прибутку передбачає зняття обмежень на можливість віднесення платниками податків на витрати таких витрат, пов'язаних з отриманням прибутку, як витрати на рекламу, медичне та майнове страхування, прийняття до відрахування всіх необхідних документально підтверджених виробничих витрат, встановлення єдиної ставки податку для всіх сфер діяльності; лібералізації амортизаційної політики. Відзначимо деякі спірні моменти в новому порядку оподаткування прибутку, що стосуються більшості організацій - платників. В даний час проглядається загальноєвропейська тенденція зниження ставки корпоративного податку на прибуток, таким чином, формально Росія «йде в ногу» з сучасної податкової практикою розвинених країн. Разом з тим є і явна «забігання вперед», що стосується в першу чергу повномасштабної скасування пільг з податку на прибуток. Крім того, це дестимулює бюджетні установи до залучення небюджетних джерел і, отже, не сприяє розвитку їх діяльності. Деякі автори вважають, що необхідно звільнити від податку на прибуток дані доходи бюджетних установ ^4.

Єдиний соціальний податок був введений з 1 січня 2001 р., він має цільовий характер, оскільки призначений для мобілізації коштів на реалізацію права громадян на державне пенсійне і соціальне забезпечення та медичну допомогу.

На даний момент він забезпечує близько 6% надходжень до федерального бюджету.

З метою подальшої стабілізації податкового тягаря з 1 січня 2005р. знижені ставки єдиного соціального податку (далі ЄСП) і страхових внесків до Пенсійного фонду РФ.

Такий підхід забезпечить реальне зниження ЕСН для роботодавців у тих галузях, де оплата праці невисока і які не могли скористатися регресивною шкалою оподаткування.

Не секрет, що непомірна навантаження на фонд заробітної плати змушує багатьох роботодавців виплачувати «чорну» зарплату.

До 2005 року багато підприємств не користувалися регресивними ставками ЄСП, оскільки розміри оплати праці у цих організаціях не відповідають умовам застосування регресії. Накопичена з початку року величина податкової бази в середньому на одну фізичну особу, поділена на кількість місяців у поточному податковому періоді, становила менше 2,5 тис. руб.

Після трьох років важких дискусій та обговорень прийнята і з 1 січня 2005 року введено в дію гол. 25.3 «Державне мито». Це показовий і дуже важливий факт, навіть з загальноправової точки зору, тому що за допомогою цього розділу вдалося вирішити завдання розмежування платежів податкового та неподаткового характеру. Тепер поряд з конституційною нормою про те, що кожен повинен сплачувати законно встановлені податки, з'являється можливість реалізувати дзеркальний по відношенню до неї принцип, згідно з яким ні на кого не може бути покладено обов'язок сплачувати будь-які платежі, що володіє всіма ознаками податку і збору, якщо вони прямо не пойменовані в НК РФ. Звертаючись в ті чи інші уповноважені державні органи за здійсненням юридично значущих дій, платник податків повинен платити в розмірі, передбачених НК РФ. При цьому розміри державного мита в багатьох випадках знижені, а по більшості позицій встановлені її граничні розміри.

З введенням в дію глави про державне мито скасовано податок на рекламу.

Цілком очевидно, що це був не ринковий податок. У той же час представницьким органом місцевого самоврядування надано право введення єдиного податку на поставлений дохід від діяльності з розміщення зовнішньої реклами.

1.2 Особливості оподаткування освітніх установ

Навчальні заклади можна віднести до специфічних платників податків. Специфіка полягає в тому, що сплата окремих видів податків в основному пов'язана з податковими пільгами, встановленими для навчальних установ.

Для послуг з освіти встановлені пільги по ПДВ. Так, звільняються від ПДВ операції з надання послуг з вищої, середньої, професійно-технічної та початкової освіти закладами освіти, які мають спеціальний дозвіл (ліцензію) на надання таких послуг, та послуг з виховання та освіти дітей будинками культури в сільській місцевості, дитячими музичними та художніми школами, школами мистецтв.

У Податковому кодексі та прийнятих відповідно до нього федеральних законах, законодавчих актах суб'єктів РФ і муніципальних утворень про податки і збори присутні положення, що визначають особливості оподаткування у закладів освіти.

Операції, що визнаються об'єктом обкладення ПДВ, перераховані в ст. 146 НК РФ. В установах освіти об'єктом оподаткування може бути не тільки надання платних додаткових послуг, а й реалізація продукції, невикористаного майна, у тому числі основних засобів, матеріалів і так далі. Однак у ст. 149 НК РФ перераховані операції, що не обкладаються ПДВ, за якими освітні установи можуть не платити цей податок за кількома підставами. Так, не підлягає оподаткуванню (звільняється від оподаткування) реалізація (а також передача, виконання, надання для власних потреб) на території РФ:

- Послуг з утримання дітей у дошкільних установах, проведення занять з неповнолітніми дітьми у гуртках, секціях (включаючи спортивні) і студіях (пп. 4 п. 2 ст. 149 НК РФ).

У ряді регіонів податкові органи вимагають при застосуванні даної пільги пред'явити ліцензію на ведення освітньої діяльності, а так як установи з різних причин не завжди встигають вчасно проходити ліцензування, подаються, наприклад, вимоги до дошкільною освітнім установам про сплату ПДВ із стягнутої ними батьківської плати.

Суди в регіонах визнають такі нападки податкових органів необгрунтованими. Наприклад, в Постанові ФАС МО від 25.10.2006 N КА-А40/10437-06 зазначено, що діяльність з утримання дітей у дошкільних установах на відміну від освітньої діяльності за програмою дошкільної та загальної освіти, додаткової освіти дітей, професійної підготовки, професійної освіти не віднесена законодавцем до видів діяльності, що підлягає ліцензуванню. У ст. 149 НК РФ також поділяються послуги з утримання дітей і послуги у сфері освіти, тобто освітня діяльність (пп. 4 і 14 п. 2 ст. 149 НК РФ). При цьому, як зазначив Верховний Суд у Рішенні від 27.01.2003 N ГКПІ02-1399, з батьків стягується плата лише за утримання дітей у дошкільних установах - дошкільна освіта є безкоштовною. Оскільки інспекція в порушення вимог ст. 200 АПК РФ не представила докази, що свідчать про те, що в складі плати за утримання дітей платником податку стягувалася і плата за дошкільну освіту, відсутність у нього ліцензії не може бути підставою для донарахування ПДВ.

У Постановах ФАС УО від 22.10.2007 N Ф09-8560/07-С2 і ФАС ВСО від 20.12.2007 N А33-12133/06-Ф02-9174/07 зроблено висновок про те, що послуги з утримання дітей у дошкільному закладі не підлягають обкладенню ПДВ в силу пп. 4 п. 2 ст. 149 НК РФ незалежно від наявності у платника податків ліцензії на ведення освітньої діяльності, оскільки отримання ліцензії на право утримання дітей у дитячих садках не передбачено чинним законодавством.

А в Постанові ФАС ВСО від 20.12.2007 N А33-12133/06-Ф02-9174/07 відмову в задоволенні вимог податкової інспекції була мотивована наступним чином: для застосування платником податку пільги, передбаченої пп. 4 п. 2 ст. 149 НК РФ, щодо діяльності з утримання дітей у дитячих дошкільних установах не потрібно ліцензії на право ведення освітньої діяльності, оскільки наявність ліцензії є умовою застосування пільги тільки у випадку, якщо ліцензування передбачено законодавством, а відповідно до Постанови Уряду РФ від 18.10.2000 N 796 "Про затвердження Положення про ліцензування освітньої діяльності" (далі - Положення про ліцензування освітньої діяльності) послуги з утримання дітей у дитячих установах не ліцензуються.

У Постанові ФАС УО від 09.01.2008 N Ф09-10518/07-С2 арбітри також відмовили в задоволенні вимог податкової інспекції про сплату ПДВ з батьківської плати. Суд визнав правомірним використання освітньою установою пільги, передбаченої пп. 4 п. 2 ст. 149 НК РФ, незважаючи на те що чисельність дітей, які відвідують дошкільний заклад, перевищила нормативи, встановлені в ліцензії, оскільки недотримання нормативів, вказаних у ліцензії або додатку до неї, є порушенням ліцензіатом вимог ліцензування, що тягне наслідки щодо дії ліцензії, і не впливає на порядок оподаткування.

Слід звернути увагу, що податкова пільга, передбачена пп. 4 п. 2 ст. 149 НК РФ, надається тільки при проведенні занять з неповнолітніми дітьми, тобто з дітьми у віці до 17 років включно (ст. 21 ЦК РФ). Плата за заняття з особами, які досягли 18-річного віку, не підлягає пільгування з ПДВ.

Іноді податкові органи намагаються оскаржити використання даної пільги навчальним закладом, вимагаючи підтвердити документально проведення занять саме з неповнолітніми дітьми (наприклад, шляхом подання копій свідоцтв про народження кожної дитини). Проте суди не підтримують таких вимог. Так, наприклад, в Постанові ФАС ПО від 20.10.2006 N А57-6976/06-7 суд вказав, що НК РФ не містить вимоги про подання платником податків свідоцтв про народження неповнолітніх дітей. Суд прийшов до висновку про правомірність застосування пільги платником податку, так як він представив списки осіб, з яких видно, що в гуртках займаються діти. У Постанові ФАС МО від 01.06.2005 N КА-А40/4585-05 судом зазначено, що вік займаються підтверджується копіями свідоцтв про народження дітей, які приймалися для навчання, а також наказами про зарахування дітей на певний курс навчання. При цьому суд ухвалив, що відсутність у платника податків документів, що підтверджують вік учнів, не є підставою для відмови у праві на пільгу. Довести незаконність застосування пільги повинні податкові органи;

- Продуктів харчування, безпосередньо вироблених студентськими і шкільними їдальнями, столовими інших навчальних закладів, столовими медичних організацій, дитячих дошкільних установ і реалізованих ними в зазначених установах, а також продуктів харчування, безпосередньо вироблених організаціями громадського харчування і реалізованих ними зазначеним столовим або зазначеним установам (пп . 5 п. 2 ст. 149 НК РФ). Положення цього підпункту застосовується щодо студентських і шкільних їдалень, їдалень інших навчальних закладів тільки у разі повного або часткового фінансування цих установ з бюджету або з коштів фонду обов'язкового медичного страхування.

Використання даної норми також викликає різні проблеми, тому що податкові органи дуже вузько трактують можливість її застосування. Наприклад, на думку ИФНС, неправомірно використовувати податкову пільгу, встановлену пп. 5 п. 2 ст. 149 НК РФ, при організації харчування дітей у літньому оздоровчому таборі, оскільки табір не може бути віднесений до шкіл чи іншим організаціям, зазначеним у названій нормі. Однак у Постанові ФАС УО від 19.09.2007 N Ф09-7686/07-С2 суд зазначив, що підприємство за рахунок коштів місцевого бюджету здійснювало реалізацію продуктів харчування навчальному закладу, фінансованому з бюджету, що звільняє від оподаткування ПДВ.

Є проблеми і щодо реалізації покупних товарів. Наприклад, в Постанові ФАС МО від 19.06.2006 N КА-А41/5352-06 суд відкинув аргумент податкового органу про те, що реалізація покупного хліба у шкільній їдальні не підпадає під пільгу, передбачену пп. 5 п. 2 ст. 149 НК РФ. Нарізка хліба визнана арбітрами механічною обробкою, яка, у свою чергу, є видом кулінарної обробки. На підставі цього суд зробив висновок, що реалізація хліба, нарізаного шматочками, не обкладається ПДВ. У Постанові ФАС ВСО від 23.06.2006 N А19-6432/06-53-Ф02-2870/06-С1 зазначено, що реалізація переробленої продукції не повинна обкладатися ПДВ, при цьому ступінь такої обробки значення не має.

Тому можна зробити висновок про те, що обкладаються ПДВ лише операції з реалізації покупних товарів, що не проходять додаткову обробку, зокрема щодо реалізації шоколаду, соків в упаковці, кондитерських виробів промислового виробництва та інших;

- Послуг у сфері освіти з проведення некомерційними освітніми організаціями навчально-виробничого (за напрямками основної та додаткової освіти, зазначеним в ліцензії) чи виховного процесу, за винятком консультаційних послуг, а також послуг по здачі в оренду приміщень (пп. 14 п. 2 ст . 149 НК РФ). Таким чином, реалізація освітніми установами товарів (робіт, послуг), як власного виробництва, так і придбаних на стороні, підлягає оподаткуванню незалежно від того, направляється дохід від цієї реалізації в даний освітній заклад або на безпосередні потреби забезпечення розвитку, вдосконалення освітнього процесу.

У Листі Мінфіну Росії від 20.07.2007 N 03-07-07/24 наголошується, що згідно з п. 2 Положення про ліцензування освітньої діяльності освітня діяльність у формі разових лекцій, стажувань, семінарів та інших видів навчання, що не супроводжується підсумковою атестацією й видачею документів про освіту та (або) кваліфікації, ліцензуванню не підлягає, а значить, дані послуги обкладаються ПДВ у загальновстановленому порядку. Тому освітня діяльність з проведення разових семінарів без підсумкової атестації та видачі документів про освіту та (або) кваліфікації не підлягає ліцензуванню і, отже, підпадає під оподаткування ПДВ. Виключені з видів звільнених від оподаткування та різні консультаційні послуги.

Відносно послуг з проведення виховного процесу чи обов'язковості пільгування лише по тих освітніх послуг, які прямо вказані в ліцензії на ведення освітньої діяльності, суди стають на бік освітніх установ. Так, у Постанові ФАС ПО від 31.08.2006 N А72-14840/05-6/826 арбітри відкинули аргумент податкового органу про те, що пільга, передбачена пп. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ, може бути застосована лише за наявності ліцензії. При цьому суд вказав, що в цьому підпункті йдеться про надання послуг з проведення не тільки навчально-виробничого, а й виховного процесу, що відповідає статутної мети організації.

У Постанові ФАС ПО від 12.07.2007 N А12-17951/06 суд також відкинув аргумент податкового органу про те, що пільга, передбачена пп. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ, може бути застосована лише за наявності ліцензії. Таким чином, платник податків правомірно скористався пільгою при здійсненні неліцензованому діяльності.

Відповідно до ст. 145 НК РФ освітня установа має право на звільнення від виконання обов'язків платника податків, пов'язаних з обчисленням і сплатою податку, за умови що за три попередніх послідовних календарних місяці сума виручки від реалізації товарів (робіт, послуг) цих організацій без урахування податку не перевищує 2 млн руб . У цю суму (і, відповідно, в 8 млн руб. В рік) не входять кошти бюджетного фінансування, а обсяги надаваних платних послуг у більшості загальноосвітніх закладів та установ додаткової освіти, а також розміри батьківської плати в дошкільних установах не настільки великі, щоб перевищити дане обмеження. Отримання звільнення від сплати ПДВ за цією підставою найбільш вигідно для установи з огляду на те, що воно тягне за собою звільнення від виконання обов'язків платника ПДВ, отже, обов'язків ставати на облік у податкових органах як платника ПДВ, а також регулярно представляти в податкові органи податкові декларації (нехай навіть і нульові) та інших обов'язків, безпосередньо пов'язаних зі статусом платника ПДВ.

Главою 25 НК РФ для установ освіти з податку на прибуток не передбачено будь-яких спеціальних пільг. Як і всі організації, вони обчислюють його шляхом множення на 20% суми отриманого прибутку, яка, у свою чергу, визначається як дохід, зменшений на величину вироблених витрат, визначених відповідно до гл. 25 НК РФ і пов'язаних з отриманими доходами.

В освітніх установах можуть мати місце доходи, як враховуються, так і не враховуються при обчисленні податкової бази.

Доходи, що враховуються при обчисленні податкової бази. Доходи освітнього закладу для цілей оподаткування поділяються на доходи від реалізації товарів (робіт, послуг) та майнових прав і позареалізаційні доходи.

Доходом від реалізації визнається виручка від реалізації товарів (робіт, послуг), як власного виробництва, так і раніше придбаних, виручка від реалізації майнових прав (ст. 249 НК РФ). Виручка від реалізації визначається виходячи з усіх надходжень, пов'язаних з розрахунками за реалізовані товари (роботи, послуги) або майнові права, виражені в грошовій або натуральній формі.

У ст. 250 НК РФ наведений перелік позареалізаційних доходів платника податків. Зокрема, до них відносяться доходи, які найчастіше виникають у освітніх установ: у вигляді вартості надлишків товарно-матеріальних цінностей та іншого майна, які виявлені в результаті інвентаризації; у вигляді використаних не за цільовим призначенням майна (у тому числі грошових коштів), робіт, послуг, які отримані в рамках благодійної діяльності (в тому числі у вигляді благодійної допомоги, пожертвувань), цільових надходжень, цільового фінансування, за винятком бюджетних коштів; у вигляді безоплатно отриманого майна (робіт, послуг) або майнових прав, за винятком випадків , зазначених у ст. 251 НК РФ; у вигляді визнаних боржником або підлягають сплаті боржником на підставі рішення суду, що вступило в законну силу, штрафів, пені та (або) інших санкцій за порушення договірних зобов'язань, а також сум відшкодування збитків або шкоди; від здачі майна в оренду ( суборенду), якщо такі доходи не пов'язані з основним видом діяльності установи і не здійснюються систематично.

У цьому переліку позареалізаційних доходів, які можуть виникнути у освітніх установ, розглянемо докладніше кілька видів доходів.

Будь-яке освітня установа може виявити при інвентаризації лишки товарно-матеріальних цінностей (ТМЦ), причому в рамках як основний, що фінансується бюджетом, так і підприємницької діяльності. На відміну від бюджетного обліку, податковий облік виявлених надлишків ведеться однаково - вони включаються до складу позареалізаційних доходів, і з їх сум сплачується податок на прибуток. При відсутності позабюджетної діяльності доведеться до кошторису доходів і витрат включати витрати на сплату податку на прибуток. Зважаючи на те, як все це відбувається на практиці, і нераціональні фінансові витрати для установи внаслідок сплати податку на прибуток, можна лише порекомендувати намагатися не доводити ситуацію до офіційного виявлення надлишків ТМЦ.

Цільові кошти, витрачені не за призначенням, для цілей оподаткування підлягають включенню до складу позареалізаційних доходів у момент, коли отримувач таких доходів фактично використовував їх не за цільовим призначенням (порушив умови їх отримання). При цьому в доходи і витрати від реалізації і позареалізаційні доходи і витрати бюджетними освітніми установами не включаються доходи і витрати, пов'язані з утриманням та веденням статутної діяльності.

При отриманні майна (робіт, послуг) безоплатно оцінка доходів здійснюється виходячи з ринкових цін, але не нижче залишкової вартості за амортизується майну і не нижче витрат на виробництво (придбання) по іншому майну (виконаними роботами, наданими послугами). Ціни повинні підтверджуватися документально або шляхом незалежної оцінки. При цьому ряд безоплатних надходжень не підлягає обкладенню податком на прибуток.

Доходи, що не враховуються при обчисленні податкової бази. У базу оподаткування не включаються доходи у вигляді майна, отриманого платником податку в рамках цільового фінансування, до якого відносяться кошти у вигляді бюджетних асигнувань, що виділяються бюджетним установам на ведення статутної діяльності, і у вигляді грантів (пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ ).

При визначенні податкової бази також не враховуються цільові надходження на утримання некомерційних організацій і ведення ними статутної діяльності, що надійшли безоплатно від інших організацій та (або) фізичних осіб та використані зазначеними одержувачами за призначенням (п. 2 ст. 251 НК РФ). При цьому освітні установи - одержувачі таких цільових надходжень зобов'язані вести окремий облік доходів (витрат), отриманих (вироблених) в рамках цільових надходжень.

Перелік цільових надходжень, наведений у ст. 251 НК РФ, є вичерпним. Плата за надані додаткові платні освітні послуги та послуги, що надаються дошкільною освітньою установою, з метою оподаткування не розглядається в якості цільових коштів.

При обчисленні податку на прибуток кошти, які не належать установі та надано йому для виконання доручень та проведення заходів, не тільки не підлягають включенню до складу цільових коштів, а й взагалі не повинні розглядатися як доходи. До них слід віднести кошти на виплату стипендій цільових (у тому числі суми стипендій, які надаються організаціями студентам-контрактникам і виплачуваних освітніми установами), кошти учнів, що вносяться до каси освітнього закладу і призначені для придбання проїзних квитків, кошти для розрахунків з молодими фахівцями, спрямованими до місця роботи після закінчення навчальних закладів.

По відношенню до оплати батьками харчування учнів у загальноосвітніх установах такі висновки зробити не можна, так як в даному випадку мова йде про надання установою платних послуг. У той же час, якщо гроші збираються установою і потім передаються в організацію громадського харчування, можна говорити про відсутність економічної вигоди (якщо, звичайно, немає будь-якого возмездного договору, укладеного між установою і організацією громадського харчування), але і в даному випадку більш доцільним є надходження оплати від батьків учнів безпосередньо в організацію громадського харчування.

Особливу актуальність для установ освіти мають пожертвування. Відповідно до пп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ вони відносяться до неоподатковуваних податком на прибуток цільових надходжень. Згідно зі ст. 582 ГК РФ пожертвування можуть робитися виховним закладам, установам соціального захисту й інших аналогічних установ, благодійним, науковим і навчальним установам, фондам і так далі. При цьому пожертвування майна юридичним особам може бути обумовлено жертводавцем використанням даного майна за певним призначенням. При відсутності такої умови пожертвуване майно використовується обдаровуваним відповідно до його призначення. Якщо використання пожертвуваного майна відповідно до зазначеного жертводавцем призначенням стає внаслідок обставин, що змінилися неможливим, вона може бути використано за іншим призначенням лише за згодою жертводавця, а в разі смерті громадянина-жертводавця або ліквідації юридичної особи жертводавця - за рішенням суду.

У разі невиконання названих умов доведеться сплатити податок на прибуток, так як передача майна буде розглядатися лише як дарування. Крім того, використання пожертвуваного майна не у відповідності із зазначеним жертводавцем призначенням дає останньому право вимагати скасування пожертвування.

На практиці безоплатна передача майна в більшості випадків здійснюється без укладання відповідного договору, а лише на підставі листа керівника освітньої установи або частіше на підставі усної прохання.

Цивільним кодексом встановлено вимоги до документального оформлення безоплатної передачі майна. Дарування або пожертвування, супроводжуване передачею дару або пожертвування, може бути зроблене усно, за винятком випадків, коли дарувальником є юридична особа й вартість дарунка перевищує п'ять встановлених законом мінімальних розмірів оплати праці (МРОТ), договір містить обіцянку дарування в майбутньому.

В обох ситуаціях слід укладати письмові договори. У той же час, так як фізичні особи при здійсненні пожертвування не зобов'язані складати письмові договори, прибуткові ордери встановленої форми про прийом грошових коштів у вигляді пожертвування (у тому числі із зазначенням цільового призначення коштів) представляють собою належне оформлення пожертвування. У разі ж отримання ТМЦ у вигляді пожертвування необхідно скласти письмовий договір.

Найбільш часто зустрічається помилкою є наявність в документах формулювань "спонсорський внесок", "спонсорська допомога" та інших. Податкова інспекція може класифікувати такі надходження як підлягають оподаткуванню, скориставшись нормами Федерального закону від 13.03.2006 N 38-ФЗ "Про рекламу".

Якщо договором про надання спонсорської допомоги передбачено, що освітня установа повинне поширити рекламу про спонсора або його продукції, то така допомога визнається рекламними витратами спонсора, а для організації-одержувача вона є виручкою від реалізації рекламних послуг. У результаті освітній заклад має обчислити податки. У той же час, якщо договором не передбачено, що освітня установа - одержувач внеску - має зробити спонсорові рекламні послуги, внесок можна не розглядати як плату за рекламу. У разі незгоди податкової інспекції з такою позицією можливо відстоювання своєї точки зору в суді. Важливим тут може виявитися те, яким чином спонсор відбив перераховані кошти в податковому обліку. Він не має права включити суму внеску до собівартості продукції (робіт, послуг), а виплачує її з чистого прибутку.

Однак набагато простіше використовувати такі формулювання, як "пожертвування освітнього закладу", "пожертвування на ведення статутної діяльності освітньої установи", "пожертвування на розвиток освітньої установи" (в даному випадку це дарування в загальнокорисних цілях, що не вимагає відстеження цільового використання, так як практично будь-який напрямок буде цільовим), також можливі формулювання типу "пожертвування на розвиток матеріальної бази", "пожертвування на ремонт освітньої установи", "пожертвування на придбання устаткування" і так далі (у цих випадках відстежується цільове використання та ведеться окремий облік отриманого майна і всіх операцій з ним).

На отримане установою майно рахунок-фактура не виставляється, а жертводавець не повинен виділяти суму ПДВ у платіжних або інших документах.

Для обчислення податку на прибуток суму доходів слід зменшити на суму зроблених витрат.

Відповідно до ст. 252 НК РФ витратами зізнаються обгрунтовані й документально підтверджені витрати (а у випадках, передбачених ст. 265 НК РФ, також збитки), здійснені (понесені) платником податків. Причому в НК РФ відсутнє чітке визначення терміна "обгрунтований витрата", він визначається через інший термін - "виправданість витрат", визначення якого даний законодавчий акт також не містить. При цьому поняття "обгрунтованість витрат" і "економічна виправданість" є оціночними категоріями, у зв'язку з чим можливі різні їх трактування, що тягне розбіжності з податковими органами.

Витрати будуть обгрунтованими у разі підтвердження виправданості їх здійснення переконливими фактами, серйозними доказами. У НК РФ наведений найважливіший з можливих доводів - до витрат, що враховуються при оподаткуванні, відносяться будь-які витрати платника податку у разі, якщо вони зроблені для здійснення діяльності, спрямованої на одержання доходу. На практиці ж нерідко досить важко, а іноді й просто неможливо точно встановити, чи отримані доходи в результаті здійснення тих чи інших витрат. Як правило, отримання освітньою установою доходів є результатом сукупності його дій та здійснення комплексу витрат. Крім того, витрати, зроблені для діяльності, спрямованої на отримання доходу, але не принесли позитивного результату у вигляді доходу, повинні, на нашу думку, також визнаватися обгрунтованими і враховуватися при оподаткуванні прибутку. Необхідно зазначити, що витрати платника податків повинні бути здійснені з метою отримання саме доходу, а не прибутки (позитивної різниці між доходами та витратами). Тому навіть у разі отримання збитку від діяльності, спрямованої на отримання доходу, витрати, понесені платником податку для здійснення даної діяльності, повинні визнаватися обгрунтованими (економічно виправданими).

Витрати платника податку можуть бути спрямовані не лише на отримання доходу, але й на збереження вже отриманого доходу, зниження ризику будь-яких втрат і так далі, що також дозволить віднести їх до обгрунтованих податковим витрат. Тому важливими умовами для визнання витрат обгрунтованими і їх віднесення до податкових витрат можна вважати їх важливість і значущість для здійснення нормальної фінансово-економічної та виробничої діяльності платника податку. При цьому наслідком здійснення даних витрат, що обумовлює можливість визнання їх економічно обгрунтованими, має бути наступ в результаті їх здійснення позитивного економічного ефекту (економія коштів, підвищення ефективності управління і так далі). Так, наприклад, проведена рекламна кампанія може не дати бажаного ефекту у вигляді збільшення обсягів надання освітніх послуг. Проте відповідно до НК РФ витрати на рекламу враховуються для цілей оподаткування у повному обсязі (за винятком окремих її видів).

Перелік витрат, прийнятих до обліку для цілей оподаткування, є відкритим, як і перелік витрат, не зменшують базу оподаткування, тому важливе значення мають критерії віднесення конкретних витрат до того чи іншого виду.

Залежно від характеру, а також умов здійснення та напрямків діяльності установи витрати поділяються на витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією, і позареалізаційні витрати.

Однак не всі витрати визнаються при оподаткуванні. Так, у ст. 270 НК РФ встановлено, що при визначенні податкової бази не враховуються витрати з придбання та (або) створення амортизується майна (п. 5), до якого належить майно зі строком корисного використання більше 12 місяців і первісною вартістю більше 20 000 руб. Вартість такого майна враховується при розрахунку податкової бази через амортизаційні відрахування.

Згідно з пп. 1 п. 2 ст. 256 НК РФ не підлягає амортизації амортизується майно бюджетних організацій, за винятком майна, придбаного у зв'язку із здійсненням приносить дохід діяльності і використовуваного в цій діяльності.

Сума перевищення доходів над витратами від комерційної діяльності до числення податку не може бути спрямована на покриття витрат, передбачених за рахунок бюджетних асигнувань, що виділяються бюджетній установі (ст. 321.1 НК РФ).

Статтею 321.1 НК РФ встановлено, що якщо бюджетними асигнуваннями, виділеними установі, передбачено фінансування витрат з оплати комунальних послуг, послуг зв'язку, транспортних витрат з обслуговування адміністративно-управлінського персоналу, витрат за всіма видами ремонту основних засобів за рахунок двох джерел, то при обчисленні податкової бази прийняття таких витрат проводиться пропорційно обсягу коштів, отриманих від підприємницької діяльності, в загальній сумі доходів (включаючи кошти цільового фінансування). Якщо бюджетними асигнуваннями не передбачено фінансування перерахованих витрат, то вони враховуються при визначенні податкової бази по приносить дохід діяльності за умови, що експлуатація основних засобів, придбаних (створених) за рахунок бюджетних коштів, пов'язана з веденням такої діяльності. При цьому в загальній сумі доходів для зазначених цілей не враховуються позареалізаційні доходи (доходи, отримані у вигляді банківських відсотків за коштами, що знаходяться на розрахунковому, депозитному рахунках, отримані від здачі майна в оренду, курсові різниці та інші доходи). Якщо вищеназвані витрати повністю профінансовані за рахунок коштів бюджету, вони не можуть включатися бюджетними установами у витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією, від приносить дохід діяльності.

При визначенні суми витрат на оплату комунальних та інших послуг, які можуть бути віднесені до витрат по комерційній діяльності, з фактичної суми проведених витрат на зазначені цілі за звітний (податковий) період виключається сума таких витрат у розмірі лімітів бюджетних зобов'язань по кошторису доходів і видатків бюджетної установи. Розрахована таким способом сума порівнюється із сумою таких витрат, обчисленої виходячи з частки доходів, отриманих від реалізації товарів, робіт, послуг, у загальній сумі доходів. При оподаткуванні доходів бюджетної установи, отриманих від комерційної діяльності, приймається сума витрат з оплати комунальних та інших послуг у розмірі, що не перевищує граничної суми витрат, обумовленою в розглянутому вище порядку.

З метою обкладення податком на прибуток при визначенні податкової бази до витрат, пов'язаних з комерційною діяльністю, крім витрат, вироблених для ведення підприємницької діяльності, належать:

- Суми амортизації, нараховані по майну, придбаному за рахунок отриманих від цієї діяльності засобів і використовуваному для здійснення такої діяльності. При цьому за основними засобами, придбаними до 1 січня 2002 р., залишкова вартість визначається як різниця між первісною вартістю об'єкта основних засобів і сумою амортизації, нарахованої за правилами бухгалтерського обліку за період експлуатації такого об'єкта;

- Витрати на ремонт основних засобів, експлуатація яких пов'язана з веденням некомерційного та (або) комерційної діяльності і які придбані (створені) за рахунок бюджетних коштів, якщо фінансове забезпечення цих витрат не передбачено бюджетними асигнуваннями, виділеними бюджетній установі.

Якщо немає реалізації товарів, робіт, послуг, а освітній заклад отримує доходи від оренди, то питання сплати податку на прибуток значно ускладнюються. Виходячи з рішень ВАС ^5, платити податок на прибуток з доходів від оренди освітнім установам треба. Але як це відобразити в бюджетному обліку?

Оскільки бюджетні установи не отримують доходів від здачі майна в оренду, останні повністю зараховуються до бюджету органами Казначейства і лише потім виділяються за кошторисом доходів і витрат установі (а в ряді регіонів залишаються в бюджеті муніципального освіти), тому освітні установи не мають можливості сплачувати податок на прибуток. Нарешті-то цією проблемою перейнялися державні органи і стали розробляти механізм, що забезпечує реалізацію положень БК РФ і НК РФ у частині оподаткування доходів, одержуваних бюджетними установами від здачі в оренду майна, що знаходиться у федеральній власності і переданого їм в оперативне управління.

У Листі Мінфіну Росії від 27.09.2007 N 03-02-07/2-162/2 зізнається, що до розробки такого механізму виконання бюджетними установами самостійно свого обов'язку зі сплати податку на прибуток за вказаних доходів утруднено. При цьому у Листі висловлена ​​негативна позиція Мінфіну щодо стягнення податків, зборів, пені та штрафів з бюджетних установ у позасудовому порядку.

Мінфін вказує на те, що Федеральним законом N 137-ФЗ ⁶ внесені принципові зміни до частини першої НК РФ щодо забезпечення виконання організаціями, яким відкриті особові рахунки в органах Федерального казначейства (інших органах, що здійснюють відкриття та ведення особових рахунків), обов'язки по сплаті податків, зборів, відповідних пені та штрафів і стягнення з цих організацій вказаних платежів. Такі заходи у відношенні організацій, яким відкриті особові рахунки, можуть застосовуватися тільки в судовому порядку. Зазначеним Законом були виключені зі ст. 46 НК РФ положення про неприпустимість звернення стягнення податку з бюджетних рахунків у банках. Одночасно в п. п. 2 і 8 ст. 45 НК РФ внесені зміни, спрямовані на визначення переліку підстав, за наявності яких стягнення податків, зборів, пені та штрафів провадиться у судовому порядку. Такий порядок стягнення зазначених платежів є винятком із загальних правил, встановлених ст. ст. 46 - 48 НК РФ. Оскільки у відношенні організацій, яким відкриті особові рахунки, з п. 2 ст. 45 НК РФ стягнення податків, зборів, пені та штрафів може проводитися тільки в судовому порядку, керівники (заступники керівників) податкових органів не вправі приймати рішення про стягнення цих платежів з бюджетних організацій у порядку, встановленому ст. ст. 46 і 47 НК РФ.

У разі несплати чи неповної сплати податків, зборів, відповідних пені та штрафів податкові органи вправі пред'являти до арбітражних судів позови про їх стягнення до бюджетних установ. Відповідно до п. 3 ст. 105 НК РФ застосування податкових санкцій до організацій, яким відкриті особові рахунки, проводиться в порядку, встановленому бюджетним законодавством РФ, на підставі вступили в законну силу рішень судів. Виконання судових актів, які передбачають звернення стягнення на кошти федерального бюджету за грошовими зобов'язаннями федеральних бюджетних установ, здійснюється відповідно до ст. ст. 242.1 і 242.3 БК РФ.

Аналогічної позиції з приводу того, що стягнення з бюджетних установ заборгованості по податках, зборах, пені і штрафів за податкові правопорушення здійснюється тільки в судовому порядку, дотримується і Пленум ВАС (п. 1 Постанови N 31 ^7). При цьому підкреслюється, що податкові органи, діючи в межах своєї компетенції, повинні виконувати обов'язки, передбачені НК РФ й іншими федеральними законами.

Незважаючи на наведені роз'яснення, звернення з питання обчислення та сплати податку на прибуток організацій бюджетними установами з доходів від здачі в оренду майна, що знаходиться у федеральній власності і переданого їм в оперативне управління, продовжували надходити, і в 2008 р. позиція Мінфіну стала ще більш лояльною по відношенню до бюджетних установ.

Мінфін у Листі від 29.04.2008 N 01-СШ/30 "Щодо обчислення і сплати податку на прибуток організацій бюджетними установами з доходів від здачі в оренду майна, що знаходиться у федеральній власності" визнав, що у зв'язку з відсутністю до цього часу механізму, що забезпечує реалізацію положень бюджетного законодавства РФ і законодавства РФ про податки і збори в частині оподаткування доходів від здачі в оренду майна, що знаходиться у федеральній власності і переданого бюджетним установам в оперативне управління, дані установи до введення в дію такого механізму позбавлені можливості самостійно виконувати свій обов'язок по сплаті податку на прибуток організацій в частині зазначених доходів. Однак забезпечення ясності і визначеності порядку сплати податку гарантується кожному платникові податків основоположними принципами законодавства про податки і збори.

Мінфін вказав, що немає підстав для нарахування пені на недоїмку з податку на прибуток організацій, що утворилася у зв'язку з відсутністю до цього часу механізму, що забезпечує реалізацію положень бюджетного законодавства РФ та прийнятих відповідно до нього нормативно-правових актів, а також законодавства про податки і збори в частині оподаткування доходів, одержуваних бюджетними установами від здачі в оренду майна, що знаходиться у федеральній власності і переданого їм в оперативне управління.

Також у названому Листі зазначено, що розглянуті обставини є обставинами, які виключають залучення вищевказаних бюджетних установ до відповідальності у зв'язку з несплатою податку на прибуток організацій з доходів від здачі в оренду майна, що знаходиться у федеральній власності і переданого їм в оперативне управління. Відсутність вини особи у вчиненні податкового правопорушення вважається однією з обставин, що виключають на підставі п. 2 ст. 109 НК РФ притягнення особи до відповідальності за вчинення податкового правопорушення.

При цьому важливо і те, що такі обставини можуть бути визнані не лише судом, а й податковим органом, що виключають провину особи у вчиненні податкового правопорушення згідно з п. 1 ст. 111 НК РФ.

У той же час у названому Листі Мінфін дав вказівку територіальним органам Федерального казначейства приймати до виконання платіжні доручення бюджетних установ на сплату податку на прибуток організацій з доходів від оренди майна за рахунок коштів, які обліковуються на балансовому рахунку 40101.

Податок на майно організацій обчислюється відповідно до гл. 30 НК РФ. Крім цього, в кожному регіоні приймаються закони суб'єктів РФ, що вводять в дію цей податок і визначають податкову ставку в межах, встановлених НК РФ, порядок і терміни сплати податку, форму звітності з податку. При встановленні податку законами суб'єктів РФ також можуть передбачатися податкові пільги та підстави для їх використання платниками податків. Таким чином, податкові пільги можуть бути різні в різних регіонах.

Федеральний перелік податкових пільг з податку на майно встановлений ст. 381 НК РФ. Пільги з майна, яке використовується освітніми установами, діяли лише до 1 січня 2006 р. В даний час деякі регіони також скасували дані пільги. У той же час цілий ряд регіонів продовжує звільняти від сплати податку на майно державні установи суб'єктів РФ і муніципальні установи. Так, наприклад, згідно зі ст. 3-1 Обласного закону Ленінградської обл. від 25.11.2003 N 98-оз "Про податок на майно організацій" звільнені від сплати цього податку бюджетні установи, що фінансуються з обласного бюджету Ленінградської області та (або) з бюджетів муніципальних утворень Ленінградської області.

Федеральним законодавством пільг з податку на землю для освітніх установ не передбачено. Однак на відміну від податку на майно цей податок є місцевим, тому пільги можуть бути встановлені рішеннями органів місцевого самоврядування. У результаті на території одного регіону можлива ситуація, коли в одному муніципальному освіту (наприклад, в сільському районі) освітні установи звільнені від сплати податку на землю, а в сусідньому (наприклад, в місті) - ні.

Згідно зі ст. 388 НК РФ платниками земельного податку є організації і фізичні особи, які володіють земельними ділянками на праві власності, праві постійного (безстрокового) користування чи праві довічного успадкованого володіння. При цьому не зізнаються платниками податків організації та фізичні особи стосовно земельних ділянок, що перебувають у них на праві безоплатного термінового користування або переданих їм за договором оренди.

Як правило, ділянки освітніх установ при оформленні оперативного управління передаються в безстрокове користування, тому дані установи є платниками земельного податку ^8.

1.3 Міжнародний досвід оподаткування освітніх установ

Освітні реформи кінця XX - XXI ст. в економічно розвинених країнах мають ряд загальних тенденцій, законодавчо закріплених в урядових документах.

Так, початок освітньої реформи в США відносять до моменту публікації в 1983 р. відомого Доповіді Національної комісії з удосконалення освіти "Нація в небезпеці". У цьому ж році був виданий основоположний документ для професійно-технічної освіти: Акт Карла Перкінса - Федеральний закон про професійну освіту 1983 р. У 1990 р. були прийняті поправки до цього Закону, і він отримав офіційну назву "Акт Карла Д. Перкінса про прикладному технологічному освіту, прийнятий з поправками ⁹ ". В Акті К. Перкінса вперше на національному рівні законодавчо затверджена Програма технічної підготовки і запропоновано подальший розвиток концепції "Освіта для кар'єри", дана концепція визначає прагнення встановити співвідношення між світом освіти і світом роботи. Термін "освіта для кар'єри" (Career Education) введено С. Марландом в 1971 р. У 1974 р. приймається Закон про освіту в галузі кар'єри. Реалізація теорії освіти для кар'єри увазі перш за все процес введення в загальний вміст освіти концепцій розвитку кар'єри, за допомогою яких будь-які академічні знання повинні співвідноситися зі світом роботи або з процесом самореалізації і самодослідження.

Поправки 1998 р. до Акту Карла Д. Перкінса про професійний та технічну освіту вступили в силу 31 жовтня 1998 ¹⁰ Цей Державний закон 105-332, прийнятий Департаментом освіти США, часто називають "Перкінс-3". Це законодавство має на меті модернізацію академічної, професійної та технічної підготовки учнів системи початкової професійної освіти.

Не менш важливим законодавчим документом 1990-х років став Національний доповідь Комісії при Секретаря Департаменту праці США з досягнення необхідних навичок "Які вимоги світ праці пред'являє до шкіл", в якому наголошується на необхідності формування у молоді основних (базових, інструментальних) навичок ^11.

Важливим кроком у подальшому розвитку даного напрямку стало прийняття Конгресом США у 1994 р. Акту "Про можливості переходу від школи до роботи". У ньому зазначалося, що США бракує взаємозалежної системи надання допомоги молоді в отриманні знань, навичок, умінь та інформації про доступ до ринку праці, що необхідно для успішного переходу від школи до початкового професійною або вищої освіти ^12. Даная тенденція констатує фактичне прийняття переваг виробничої моделі навчання та формування робочого нового типу, що має принципове значення при порівняльно-педагогічному аналізі досвіду США з досвідом європейських країн (Німеччина, Швейцарія, Данія та ін), для яких характерна дуальна система професійного навчання, при остаточному доопрацюванні стратегії розвитку початкової професійної освіти в Росії, розвитку інноваційних освітніх установ початкової та середньої професійної освіти. Ухваленню стратегічного для системи освіти США документа Адміністрацією Б. Клінтона Акту про освіту Америки, схваленого Конгресом США в березні 1994 р. як частина загального документа "Цілі 2000" ^13, передував підготовлений за результатами громадського обговорення національних цілей освіти Звіт про національні цілі освіти: Формування нації, що навчаються. Дані документи законодавчо оформили рух по розробці стандартів освіти. У наукову, педагогічну і юридичну лексику вводиться термін "освіта на основі стандартів" (standard-based education), паралельно вживаються інші важливі документи на національному та місцевому рівні а також на рівні штатів. У країні створюється Національна Рада з розробки та вдосконалення освітніх стандартів, формуються національні ради з розробки стандартів для окремих освітніх галузей.

Законодавчим актом про інвестування у робочу силу став Державний закон 105-220, який був прийнятий Конгресом США 7 серпня 1998 р. У ньому визначено напрями реформування федеральної системи зайнятості, освіти дорослих та програм реабілітації груп ризику з метою створення інтегрованої системи "під ключ", включає в себе комплекс заходів щодо ефективного інвестування в підготовку робочої сили та освітні програми для дорослих і молоді.

29 квітня 1999 був прийнятий ще один федеральний освітній документ - Акт про партнерство для маневреності в галузі освіти. Цей нормативний документ дає право штатам на відмову або тимчасове невиконання окремих федеральних вимог, які можуть перешкоджати місцевим ініціативам по модернізації освіти.

Важливе значення для сучасного етапу розвитку освіти США має вступило в силу з 1 вересня 2002 р. законодавство Дж. Буша "Жодна дитина не повинен бути відстаючим", в якому закріплюються пріоритети модернізації американської освіти.

Державне регулювання професійної освіти Німеччини спирається на Основний Закон (Конституцію) ФРН, Закон про професійну освіту (1969 р.), Закон про розвиток професійної освіти (1981 р.), Положення про ремісничому професійну освіту (1965 р.), Закон про охорону праці молоді (1965 р.), Договір про професійне навчання. Правовою базою системи професійної освіти виступають Державний освітній стандарт і кваліфікаційні вимоги. Відповідно до цими нормативними документами професійне освіта розглядається як основа для професійної та географічної мобільності, у тому числі всередині ринку праці об'єднаної Європи. Який прийшов до влади в 1998 р. Уряд ФРН зробив цілий ряд ефективних заходів з модернізації системи підготовки молоді до зайнятості, що в першу чергу пов'язано з оновленням законодавчої та нормативної бази. Приймається ряд федеральних програм: Програма невідкладних дій зі скорочення молодіжного безробіття: професійне навчання, кваліфікація та зайнятість для молодих людей (1999 р.), Інвестиційна програма для майбутнього професійних шкіл (2001 р.), "Інноваційний додаткову освіту для вчителів професійних навчальних закладів" (2001 р.), "Інновації та навчання - розвиток можливостей професійної кар'єри всього життя" (2000 р.) та ін Прийнятий 10 грудня 2001 Федеральний закон про реформування інструментів політики ринку праці має важливе значення для модернізації системи професійної орієнтації та консультування у ФРН.

Як показало дослідження, основні напрями модернізації освіти в Данії багато в чому відповідають зазначеним вище тенденціям і цільовим установкам, характерним для Німеччини і США. Основними цілями реформи стали інтернаціоналізація навчання і відкритість освітньої системи, її інтеграція в європейський освітній простір, демократизація освіти, вдосконалення підготовки учнівської молоді до вступу в світ праці. У зв'язку з цим в 1990 - 2000 рр.. в Данії приймається цілий ряд нормативних документів: Закон про діяльність закладів середньої освіти (1990 р.), Закон про професійну освіту (1999 р.). У 2001 р. в Данії прийшло до влади ліберальний уряд, який відразу ж проголосило новий курс освітньої політики, пріоритетами якої стали: реформа системи соціальної допомоги, посилення якості та результативності навчання, розвиток викладання природничих дисциплін і математики, забезпечення прозорості освітніх програм. У новому Законі про професійну освіту (2001 р.) визначається необхідність розвитку системи диференціальної професійної підготовки, забезпечення раціонального співвідношення між формуванням широких особистісних та професійних навичок, введення індивідуальних програм підготовки.

Аналіз стану нормативного регулювання професійної підготовки провідних зарубіжних країн дозволяє зробити наступні висновки:

- Керівництво цих країн виявляє постійну турботу про вдосконалення нормативної бази професійної підготовки;

- Вдосконалення нормативної бази проводиться на всіх рівнях організації державної влади: федеральному (національному), суб'єктів федерації та місцевому рівні;

- Зміст нормативних актів охоплює широкий спектр проблем: освіта, зайнятість, працевлаштування - всі проблеми вирішуються комплексно;

- Чинні нормативні акти охоплюють інтереси широкого кола учасників: молоді, людей похилого віку, інвалідів, викладачів і учнів;

- При організації нормативного регулювання використовуються нормативні акти різних рівнів: закони, постанови уряду, накази міністрів та ін;

- До розробки нормативних документів широко залучаються вчені, фахівці, представники державних органів, представники громадськості та учасники процесу;

- Дія нормативно-правових актів широко забезпечується організаційними заходами: програмами, планами реалізації, і грунтовно фінансується.

З огляду на обсяг, терміни та складність стоять перед російським освітою завдань, визначених Концепцією Федеральної цільової програми розвитку освіти на 2006 - 2010 роки, облік і використання зарубіжного досвіду будуть сприяти якісному та ефективному вирішенню завдань розвитку освіти Росії ^14.

Характеристику оподаткування у сфері освіти у Великобританії має передувати інформацією про характеристиках британської податкової системи. Податкова система Великобританії - дворівнева: розрізняють податки, сплачувані в загальнодержавний бюджет, і місцеві податки.

Контроль за сплатою податків здійснює податкова і митна служба Її Величності (Her Majesty's Revenue and Customs, або скорочено HMRC, тут і далі - податкова служба). Служба є неміністерской (non-ministerial), тобто очолюваної цивільним службовцям, а не міністром або секретарем уряду, і підзвітна безпосередньо парламенту.

Податкова служба забезпечує сплату та адмініструє податки, що надходять до державного бюджету. Серед них прямі податки:

- Податок на приріст капіталу;

- Податок на доходи корпорацій;

- Прибутковий податок;

- Податок на майно, що переходить у порядку спадкування (податок на спадкування);

- Державний страховий збір, а також непрямі податки:

- Податок на додану вартість (ПДВ);

- Акцизи;

- Податок на страхові премії;

- Податок на доходи від вуглеводнів;

- Гербовий збір;

- Податок на купівлю нерухомості;

- Податок на резерв гербового збору.

Крім того, податкова служба проводить і адмініструє наступні виплати:

- Допомоги на дитину (Child Benefit);

- Виплати за вкладами в довірчий фонд на дитину (Child Trust Fund);

- Податкові знижки (Tax Credits).

Кожен податок має свою питому вагу в загальному обсязі податкових надходжень. За даними податкової служби Великобританії, найбільші надходження дає прибутковий податок - 135,0 млрд. ф. ст.; далі йдуть: ПДВ - 85,5 млрд. ф. ст., паливна мито - 72,9 млрд. ф. ст., податок на доходи корпорацій - 42,0 млрд. ф. ст., податок на нерухоме майно - 20,8 млрд. ф. ст. та ін ¹⁵

У 2005 - 2006 рр.. сукупна частка податкових знижок з прибуткового податку в 4,5 млрд. ф. ст. склала трохи більше 3% загальної суми, сплаченої платниками податків прибуткового податку. Разом з тим державні витрати на освіту у Великобританії за той же період, за даними Департаменту по дитинству, школам і сім'ям (Department for Children, Schools and Families), склали 40,8 млрд. ф. ст. ¹⁶

Таким чином, "внесок" тільки лише податкових знижок з прибуткового податку, якщо розглядати цей інститут як один з механізмів фінансової підтримки освіти державою, склав 11%, що, безперечно, з економічної точки зору вимагає найпильнішої уваги до ролі податкових знижок з прибуткового податку в системі освіти цієї країни. Основною, найбільш складний момент тут - визначити, який із способів перерозподілу і витрачання найбільш ефективний перш за все з позицій витрат на управління, а також знайти оптимальний баланс різних механізмів фінансування сфери освіти за рахунок публічних коштів.

Особливості оподаткування у сфері освіти Великої Британії, якщо розглядати освіту як певний і досить специфічний сектор економіки, в першу чергу пов'язані з наданням різних податкових пільг, привілеїв, звільнень і послаблень платникам податків - учасникам освітніх відносин - батькам (у формі певних податкових відрахувань і податкових знижок по податку на доходи як працівникам і як підприємцям), освітнім установам, фондам та іншим юридичним особам, основні статутні цілі створення яких так чи інакше пов'язані з сектором освіти (у формі звільнень і відрахувань з податку на доходи корпорацій, ПДВ, податків на нерухомість і деяким іншим), студентам (у формі податкових знижок у розмірі процентних ставок по освітніх кредитах, відрахувань з податку на доходи, звільнень від оподаткування прибутковим податком стипендій і виплат за грантами, виділеним на наукові дослідження). Сюди слід віднести і податкові пільги роботодавцям, які проводять підвищення кваліфікації працівників за рахунок власних коштів, в першу чергу з податків на фонд оплати праці і податку на доходи корпорацій. Віднесення до пільгової категорії платників податків може залежати не тільки від прямої вказівки на учасника освітніх відносин, наприклад, пряма вказівка ​​на акредитоване освітня установа, але може визначатися і розміром податкової бази, наприклад, у випадку з визначенням додаткових податкових знижок на навчання дітей з малозабезпечених сімей, коли за основу приймається розмір податкової бази з прибуткового податку домогосподарства або сім'ї в цілому.

В окремих, досить рідкісних випадках специфіка оподаткування обумовлена ​​застосуванням знижених процентних ставок по податку, наприклад, на нерухоме майно приватних освітніх установ (в окремих місцевих системах оподаткування). І все ж центральним інститутом, який служить сполучною ланкою між системою оподаткування, системою освіти і системою державної підтримки освіти, є інститут податкової знижки (tax credit), яка у Великобританії часто виходить за межі просто податкової пільги і стає прямою фінансовою допомогою держави, субсидією як такої. Специфіка Великобританії в зв'язку з цим визначається тісним взаємозв'язком понять "податкова знижка" і "допомога" (benefit). Існує два основних види податкової знижки: податкова знижка на дитину (child tax credit) і податкова знижка працівника (working tax credit).

Існує кілька різновидів допомоги на дитину (child benefits). Так, допомоги на дітей з багатодітних сімей складають 18,10 ф.ст. на тиждень на старшого і 12,10 ф.ст. на тиждень на кожного наступної дитини. Допомога на дитину виплачуються також сім'ям, в яких валовий річний дохід сім'ї становить менше 55220 ф.ст. Ці посібники виробляються у вигляді виплат по податковим знижкам, причому дані знижки є неутрачіваемимі (non-wastable), тобто не пов'язаними з чистими виплатами до бюджету з прибуткового податку, які справили батьки, тому в строгому сенсі слова правильніше ці виплати також іменувати посібниками. Розмір знижки базується на сумі, яку виплачують багатодітним сім'ям за посібниками. Допомога на дітей-інвалідів трохи вище, і виплачуються як у складі податкових знижок працівника (у Великобританії вони теж вважаються неутрачіваемимі), так і в складі додаткового податкового знижки на дитину.

Податкова знижка на дитину надається як обом батькам, так і одному з батьків (якщо вони не живуть разом), причому знижка буде надана тому з батьків, який проводить з дитиною більше часу. Частота переказів з податкової знижку на дитину на рахунок платника податків або виплат готівкою визначається самим одержувачем коштів і може бути встановлена ​​раз на тиждень або раз на чотири тижні. У разі якщо батько отримує допомогу на дитину-інваліда, розмір податкової знижки на дитину можна збільшити. Для цілей застосування податкової знижки дитина за загальним правилом повинен бути молодше 16 років. Важливо мати на увазі, що Закон про податкові знижки 2002 передбачає відповідальність за недостовірне декларування та шахрайство з податковими знижками в середньому до 3000 ф. ст. Штраф може бути призначений і компанії (включаючи освітні установи), якщо відповідно до Закону обов'язок виплатити працівнику податкову знижку лежить на ній як на агента.

Прибутковий податок у Великій Британії, за його фіскального значенням, є основним. Декларація з прибуткового податку подається щорічно платником податку, якщо він:

- Незалежний продавець, підприємець або партнер;

- Директор компанії;

- Очолює церкву чи конфесію;

- Не є працівником і здає нерухомість в оренду;

- Має роботу і одержує річний дохід від оренди нерухомості в сумі більше 2500 ф. ст.;

- Щорічно отримує дохід від трасту або довірчого управління чужою нерухомістю;

- Має оподатковуваний дохід від джерел за межами країни;

- Отримав персональне вимога податкової служби надати податкову декларацію.

У Великобританії встановлена ​​прогресивна ставка прибуткового податку. Для визначення ставки в першу чергу необхідно встановити суму оподатковуваного доходу. Парламент Шотландії, не втручаючись у податкову політику англійського парламенту (Вестмінстера), має право на своїй території змінювати в незначних межах ставку прибуткового податку. Ця невелика різниця в режимі оподаткування з прибуткового податку отримала назву шотландський податок (tartan tax). Податковий період з прибуткового податку триває з 6 квітня поточного року по 5 квітня наступного року.

Податок на додану вартість (ПДВ). Базова ставка ПДВ - 17,5%, також існують ставки 5% (зменшена) і 0% (наприклад, на підручники та іншу літературу, призначену для некомерційного використання). Платники податків ПДВ повинні реєструватися за спеціальною процедурою, якщо оподатковуваний щомісячний оборот від реалізації перевищив 64000 ф. ст. (Причому оборот по товарах, на які встановлено ставку ПДВ 0%, у розрахунок не береться), або, наприклад, платник податків закуповує товари в іншій країні ЄС.

Освітня послуга не обкладається ПДВ, якщо вона виявляється "уповноваженою установою" в термінах Закону про податок на додану вартість 1994

Закон розділив освітні установи на дві групи: для одних освіта є комерційною послугою (зазвичай незалежні платні школи, включаючи спецшколи, університети, установи, які викладають англійську мову в якості іноземної), в той час як інші засновані місцевими органами влади, фінансуються переважно за рахунок публічних коштів, тому дані установи не можуть вважатися створеними з метою ведення підприємницької діяльності і звільнені від сплати ПДВ. До "уповноваженим установам" віднесені місцеві органи влади, центральні органи державної влади, зокрема, міністерства, а також деякі некомерційні установи й організації. Таким чином, можна виділити дві базові критерії, що розмежовують освітні послуги, що звільняються від ПДВ і оподатковувані цим податком - мета надання послуги та суб'єктний склад учасників правовідносин.

Для цілей оподаткування ПДВ під освітою розуміється курс, урок, процес вивчення певного предмета в школі, коледжі, університеті незалежно від часу вивчення. Навчання може проходити у формі лекцій, семінарів, конференцій, симпозіумів, бути поєднане з проведенням канікул, спортивними і розважальними заходами. Сюди відноситься і дистанційне навчання, якщо навчається атестується (оцінюється) освітньою установою. Навчальні заняття в спортивному залі, за які виставляється оцінка, є навчанням, тоді як просто відвідування спортивного залу, коли за заняття не виставляється оцінка, навчанням не вважається. Оцінювання - один із ключових критеріїв, за яким закон відрізняє освітню послугу (і далі виділяє оподатковувані і неоподатковувані ПДВ) від інших, наприклад, послуг з надання спортивного інвентарю для індивідуальних тренувань за плату.

Податок на доходи корпорацій, як випливає з самої назви, стягується з доходів юридичних осіб, корпорацій та інших організацій, наприклад клубів, товариств, асоціацій, торгових асоціацій, товариств власників та наймачів, кооперативів (груп осіб, які не утворили простого товариства або партнерства). Перелік платників податків з 1 квітня 2006 р. був помітно розширений, так що в ньому виявилися навіть дуже невеликі компанії (дохід яких не перевищив 300 тис. ф. Ст. В рік), раніше не платили цей податок зовсім. Для них ставка податку знижена і становить у 2007 р. 20%. Базова ж податкова ставка встановлена ​​в розмірі 30%. Податковий період - 12 місяців, звітний період за загальним правилом такий же, але в деяких випадках може бути і менше.

Державний страховий збір (National Insurance contributions) зобов'язані сплачувати всі роботодавці за своїх працівників, а також вести систему обліку "Сплата разом із заробітком" (Pay As You Earn, PAYE), покликану полегшити і прискорити процедуру обліку відрахувань. Даний збір підрозділяється на наступні основні класи:

- Клас 1 - сплачується працівниками і роботодавцями (базовий);

- Клас 1А - сплачується роботодавцями, які постачають директорів і керівників певними благами, які можна використовувати для особистих потреб, наприклад, надають автомобілі або оплачують паливо;

- Клас 1Б - сплачується тільки роботодавцями, які уклали договір з податковою службою про ведення системи "Сплата разом із заробітком";

- Клас 2 - сплачується підприємцем, який отримує невеликий дохід у вільний час або є обмежено дієздатним і працює як підприємець на самого себе без договору найму;

- Клас 3 - сплачується добровільно особами, які хочуть у майбутньому отримувати державну пенсію, але на їх особовому рахунку недостатньо відрахувань за період їх трудової діяльності для призначення такої пенсії;

- Клас 4 - сплачується індивідуальними підприємцями, є обов'язковим платежем при досягненні певного граничного значення доходу.

Пенсійний вік визначається для цілей даного збору: 16 - 65 років - для чоловіків і 16 - 60 років - для жінок.

Роботодавець крім утримання із зарплати працівника прибуткового податку та державного страхового збору повинен в певних випадках проводити і інші утримання. Деякі з них тісно пов'язані зі сферою освіти, наприклад, утримання суми погашення пільгового освітнього кредиту, що видається студентам фінансово-кредитними інститутами, які спеціально уповноважені державою. Контроль за поступовим збором коштів в погашення цих позик здійснює податкова служба, а безпосередньо утримання та перерахування на рахунки податкової служби згідно з британським законодавством повинен виробляти роботодавець. Існують спеціальні таблиці, згідно з якими роботодавець зобов'язаний робити утримання сум в погашення освітніх позик.

Обов'язок роботодавця зберігається до тих пір, поки з податкової служби не прийде повідомлення про погашення (stop notice). Варто відзначити, що за своєю природою цей обов'язок роботодавця є неподаткової, проте адміністрування цих платежів відбувається в тому ж порядку, що і будь-яких інших обов'язкових платежів, у тому числі податкових, тим же органом (податковою службою). Більш того, за невиконання обов'язків щодо своєчасного утримання цих сум та перерахування їх на рахунки податкових органів встановлена ​​відповідальність роботодавця у вигляді штрафу.

Серед податкових доходів місцевих бюджетів основним є податок, який сплачують орендарі землі, що належить місцевим громадам, а також (в окремих випадках) приватні орендодавці. Місцеві податки у Великобританії, як і в США, є основним джерелом доходів, за рахунок якого підкріплюються фінансовими ресурсами повноваження та відповідальність місцевих органів з підтримання на місцевому рівні загальноосвітніх установ початкової та середньої освіти.

Таким чином, британське податкове законодавство містить численні норми, що утворюють у сукупності механізм правового регулювання оподаткування у сфері освіти і дозволяють забезпечити формування стійкої фінансової бази для розвитку освітніх установ як на загальнодержавному рівні, так і на рівні муніципальних утворень. Встановлення різноманітних податкових відрахувань і пільг дозволяє громадянам реалізувати свої права на отримання освіти, а освітнім установам створює фінансові та економічні гарантії сталого і ефективного здійснення своєї діяльності ^17.

2 Характеристика фінансово-господарської діяльності автономного освітнього закладу

2.1 Аналіз діяльності установи

МСОШ № 7 м. Ростов-на-Дону заснована в 1928 році, є опорною школою району, а з 2005 року муніципальної та республіканської експериментальним майданчиком. На базі школи постійно проводяться районні семінари, наради керівників і педагогічних працівників.

У школі навчається 2401 учень з 1 по 11 клас. Протягом ряду років кількість учнів зменшується незначно, що свідчить про популярність навчального закладу в районі.

Відповідно до Статуту школи управління здійснюється на принципах демократичності, відкритості, пріоритету загальнолюдських цінностей, охорони життя і здоров'я людини, вільного розвитку особистості. Управління школою будується на принципах єдиноначальності та самоврядування.

На основі ст.35 п.2 Закону РФ «Про освіту» в школі створено Керуючий Рада школи, який є вищим органом самоврядування, так як він представляє інтереси всіх учасників освітнього процесу: учнів, батьків і вчителів. Статутом школи, передбачено створення піклувальної ради.

У школі склалася система інформованості учасників освітнього процесу, громадськості про життя школи. З 2005 року щомісяця випускається з використанням інформаційних технологій шкільна газета «Парус», у 2007-2008 навчальному році створено шкільний сайт в Інтернеті. Традицією стали щорічні звіти адміністрації школи на громадських батьківських зборах. Батьківський комітет школи надає допомогу у вирішенні фінансових проблем школи, проведенні новорічних свят, ремонті шкільних приміщень, впорядкування території школи і т.д.

Немає ні одного глобального питання, до вирішення якого не залучалися б всі учасники освітнього процесу. Їх тісна співпраця в управлінні школою сприяє вдосконаленню навчально-виховної роботи.

Батьки, як учасники освітнього процесу, активно залучаються до управління шкільним життям через батьківські комітети класів і школи, батьківські збори.

Учнівський комітет як орган учнівського самоврядування сприяє Опікунській Раді школи, педагогічному колективу в реалізації основних виховних завдань, згуртуванню колективу, координування роботи класних учнівських колективів.

Сучасний навчально-виховний процес неможливий без відповідної матеріально - технічної бази.

У минулому навчальному році значно зміцнилася матеріально - технічної база школи. Сьогодні в школі 16 комп'ютерів, з них 10 у двох комп'ютерному класі Організовано плановий доступ учнів до ресурсів мережі Internet. Це дає можливість використовувати його ресурси у самостійній роботі, підготовці до ЗНО, участі в різних олімпіадах, конкурсах і т. д.

4 кабінети обладнані медіазасоби. У медіатеці близько 300 CD з освітніми програмами. Змонтовано локальна мережа в кабінеті інформатики. Значно поповнився бібліотечний фонд художньої та науково - популярною літературою. Придбане обладнання для кабінетів фізики, хімії, біології, географії дозволяє проводити лабораторні та практичні заняття відповідно до навчальної програми.

Зміцнення матеріально - технічної бази сприяло вдосконаленню навчально-виховного процесу в школі.

90% вчителів пройшли навчання з використання в навчальному процесі інформаційно - комунікаційних технологій.

У школі існує система використання Internet і медіаресурсів у навчальних цілях всіх предметів через комп'ютерний клас і індивідуально.

Для роботи учнів у навчальний та позанавчальний час надані:

• 2 кабінети ІКТ по 10 робочих місць, з локальною мережею і доступом в Інтернет

• комп'ютерний лінгафонний кабінет на 10 робочих місць з локальною мережею

• бібліотечно-ресурсний центр (БРЦ) на 4 комп'ютерні робочі місця читача, з доступом в Інтернет

• інтерактивна дошка

Більша частина комп'ютерів об'єднана у локальну обчислювальну мережу МСОШ 7 м. Ростов-на-Дону (ЛОМ) з виходом в Інтернет. В кінці 2007 року, в рамках нацпроекта «Освіта», ліцей отримав високошвидкісний доступ до Інтернет за технологією ADSL. Комп'ютерні класи і БРЦ забезпечені додатковою оргтехнікою (сканери-1, МФУ-2, принтери-3, мультимедіа-проектори - 4).

У 2007 році на кошти гранту переможця конкурсу шкіл в рамках нацпроекта «Освіта» був обладнаний новий комп'ютерний лінгафонний кабінет на 10 робочих місць, з установкою ліцензійного спеціалізованого лінгафонного програмного забезпечення.

У розпорядженні школи тепер сучасний високотехнологічний комп'ютерний комплекс, що дає можливість використовувати безліч самих різних технологій у навчанні іноземним мовам.

Таким чином за останні 3 роки створено і функціонує єдине інформаційне середовище, що відкриває якісно нові й ефективні можливості роботи з інформацією.

Підключення до ЛВС і Інтернету значно прискорює інформаційний обмін, дає можливість оперативно використовувати цифрові інформаційні ресурси МСОШ 7 м. Ростов-на-Дону та Інтернету, користуватися електронною поштою.

Всі учні займаються в комп'ютерних класах, мають можливість доступу до мережі під час уроків, а також, після уроків - в БРЦ, на гуртках ІКТ і в режимі вільного доступу.

У даний час ЛВС об'єднує 36 комп'ютерів:

• кабінети ІКТ (23 комп'ютера),

• РБЦ (5 комп'ютерів),

• АРМ адміністрації

У БРЦ створена і використовується електронна база всього бібліотечного фонду. Вся робота з інформаційного обслуговування відвідувачів ведеться на основі ІКТ технологій.

У результаті централізованого надходжень і окремих придбань сформована медіатека електронних навчальних наочних посібників з 100 дисків, яка активно використовується на уроках.

Навчальні кабінети обладнані настільним вчительським комп'ютером і проекційним екраном для проведення «електронних уроків», тобто уроків на базі цифрових інформаційних технологій. Для частини кабінетів використовується мобільне обладнання у вигляді ноутбуків і проекторів.

Всі вчителі мають кваліфіковану курсову підготовку з ІКТ. Вчителями-новаторами розроблені та успішно випробувані нові методики електронних уроків, з використанням електронних підручників, комп'ютерних тестів, електронних енциклопедій і презентацій.

За 2008/09 уч. рік було розроблено та проведено близько 720 електронних уроків. Одночасно в ліцеї може проводитися до 15 електронних уроків на день. Більше половини вчителів успішно застосовують нові технології.

У позанавчальний час, на базі кабінетів ІКТ працюють гуртки, де учні можуть займатися науково-проектної діяльністю, створенням сайтів, презентацій і які розвивають дозвіллям.

Учнями МСОШ 7 м. Ростов-на-Дону за 2008/09уч. р. було розроблено 15 навчальних проектів-презентацій, 4 з яких виставлялися на міську конференцію «Перші кроки в науці».

У канікулярний та позаурочний час випускники мають можливість готується до ЄДІ з допомогою індивідуального комп'ютерного тренінгу у формі ЄДІ по 15 предметів, а також у режимі телетестінга на освітніх сайтах Інтернету. Це допомагає досягти високих результатів підсумкової атестації.

2.2 Порядок отримання і витрачання бюджетних коштів

Бюджетна кошторис - документ, що встановлює відповідно до класифікації витрат бюджетів ліміти бюджетних зобов'язань бюджетної установи (ст. 6 БК РФ ^18). У свою чергу, ліміти бюджетних зобов'язань (ЛБО) - це обсяг прав у грошовому вираженні на прийняття бюджетною установою бюджетних зобов'язань та (або) їх виконання в поточному фінансовому році (поточному фінансовому році і плановому періоді). Якщо далі розшифрувати поняття бюджетного зобов'язання (витратні зобов'язання, що підлягають виконанню у відповідному фінансовому році), то поняття бюджетного кошторису буде наступним.

Бюджетна кошторис - це документ, що встановлює обсяг прав бюджетної установи в рублях на прийняття ним витратних зобов'язань у відповідності до класифікації витрат бюджетів на відповідний фінансовий рік з метою виконання функцій установи.

Схематично порядок розробки і затвердження бюджетного кошторису, який використовується в тому числі і в МСОШ № 7 можна представити наступним чином (рис. 2.1).

Загальний порядок складання та ведення бюджетних кошторисів для федеральних бюджетних установ встановлює Мінфін Росії (ст. ст. 165, 221 БК РФ). Так, з 1 січня 2008 р. діють Загальні вимоги до порядку складання, затвердження і ведення бюджетних кошторисів, затверджені Наказом Мінфіну Росії від 20.11.2007 N 112н (далі - Наказ N 112н). Зазначені Вимоги поширюються на бюджетні установи, а також на органи державної, муніципальної влади та органи управління державними позабюджетними фондами.

Порядок затвердження бюджетного кошторису для підвідомчих бюджетних установ встановлює головний розпорядник бюджетних коштів (ГРБС) (ст. 158 БК РФ). В даний час низкою міністерств і відомств розроблений такий порядок. Так, Міністерства освіти та науки Росії в особі Федерального агентства з освіти (Рособразование) розробило Порядок складання, затвердження і ведення бюджетних кошторисів федеральних бюджетних установ, що знаходяться у віданні Рососвіти, на 2009 р.

Бюджетна кошторис бюджетної установи, який є головним розпорядником бюджетних коштів, затверджується керівником головного розпорядника бюджетних коштів (ст. 221 БК РФ).

Складає та виконує бюджетну кошторис одержувач бюджетних коштів (ПБС) (ст. 162 БК РФ).

Кошторис складається установою за формою, розробленої та затвердженої головним розпорядником коштів бюджету, що містить такі обов'язкові реквізити:

- Гриф затвердження, який містить підпис (і її розшифровку) відповідного керівника, уповноваженого затверджувати кошторис установи (звід кошторисів установ), і дату затвердження;

- Найменування форми документа;

- Фінансовий рік, на який представлені містяться в документі відомості;

- Найменування установи, що склав документ, та його код за ЄДРПОУ підприємств і організацій (ЄДРПОУ), а також найменування головного розпорядника (розпорядника) коштів бюджету, що склав документ (звід кошторисів установ);

- Код за Зведеним реєстром головних розпорядників, розпорядників та одержувачів коштів федерального бюджету по головному розпоряднику коштів федерального бюджету (код за СРРПБС) (для федеральних установ);

- Найменування одиниць вимірювання показників, що включаються до кошторису, та їх код за ЄДРПОУ одиниць виміру (ОКЕІ);

- Змістовна і оформляє частини.

Змістовна частина форми кошторису МСОШ № 7 представляється у вигляді таблиці, яка містить коди рядків, найменування напрямів витрачання коштів бюджету та відповідних їм кодів класифікації видатків бюджетів бюджетної класифікації РФ, а також суми по кожному напрямку.

Змістовна частина кошторису в частині витрат має також розбивку по кварталах.

Кошторис складається установою освіти на підставі розроблених і встановлених Рососвіти розрахункових показників і доведених ЛБО. Перед доведенням розрахункових показників до установ Рособразование зобов'язано погодити їх з Міністерства освіти та науки Росії.

Кошторис складається в одному примірнику, затверджується заступником керівника Рососвіти, уповноваженим затверджувати кошторис, і завіряється гербовою печаткою Рососвіти.

Підписують кошторис начальник управління економіки і фінансів Рососвіти або його заступник, керівник установи і начальник економічної служби або головний бухгалтер установи.

Керівник установи, що є розпорядником бюджетних коштів, має право делегувати керівнику структурного підрозділу, що є одержувачем бюджетних коштів, право затверджувати кошторис підрозділи.

Внесення змін до кошторису, що вимагає зміни показників бюджетного розпису і ЛБО Рососвіти, затверджується після внесення у встановленому порядку змін до бюджетного розпису та ліміти бюджетних зобов'язань Рососвіти. У тижневий термін після отримання копії рішення Мінфіну Росії про затвердження змін бюджетного розпису та лімітів бюджетних зобов'язань Рососвіти затверджені Рососвіти зміни до кошторису у формі повідомлень доводяться до установ.

Обов'язок бюджетних установ складати кошторис доходів і витрат за коштами, отриманими від приносить дохід діяльності, закріплена низкою законодавчих актів, серед яких можна назвати:

1. Закон про федеральний бюджет на 2009 рік і на плановий період 2010 та 2011 років ^19;

2. Федеральний закон N 63-ФЗ ^20;

3. Наказ N 88Н ^21;

4. Наказ Федерального казначейства N 7Н ^22.

Зазначені документи свідчать, що кошти, отримані федеральними бюджетними установами від приносить дохід діяльності, обліковуються на особових рахунках, відкритих ним у територіальних ОФК, і витрачаються у відповідності з генеральними дозволами (дозволів) та кошторисами доходів і витрат за приносить дохід діяльності. Порядок затвердження кошторисів визначає головний розпорядник коштів федерального бюджету. Так, Рособразование на виконання зазначених вище документів розробило і затвердило Порядок складання, затвердження кошторисів доходів і витрат за приносить дохід діяльності та внесення до них змін федеральними бюджетними установами, що перебувають у віданні Рососвіти, на 2009 рік (Наказ від 15.01.2009 N 5), в якому наділяє підвідомчі бюджетні установи правом складати і самостійно затверджувати позабюджетну кошторис. Установи, у свою чергу, можуть делегувати права за самостійним твердженням кошторису доходів і витрат своїми структурними та територіально відокремленим підрозділам за умови, що відповідно до положень про ці підрозділи вони наділяються майном, що перебуває в їх оперативному управлінні, і правом самостійного ведення бухгалтерського обліку.

Крім того, Наказ N 5 пропонує форму кошторису і Додатки до кошторису доходів і витрат за приносить дохід діяльності.

Кошторис доходів і витрат за позабюджетної діяльності МСОШ № 7 містить наступні розділи:

I. Залишок коштів на початок поточного фінансового року - показується залишок коштів за приносить дохід діяльності, що враховується на особовому рахунку установи на 1 січня 2009 р., без зазначення джерел його утворення.

II. Доходи за кодами класифікації доходів бюджетної класифікації РФ - вказуються очікувані в поточному фінансовому році надходження грошових коштів за всіма джерелами утворення коштів від приносить дохід діяльності в структурі показників класифікації доходів бюджетів. При цьому наводяться тільки ті коди класифікації доходів бюджетів, по яких установа передбачає суми доходів.

III. Витрати по Косгеї бюджетної класифікації РФ - відображаються суми коштів від приносить дохід діяльності (з урахуванням залишку коштів на початок року) за напрямами їх використання в поточному фінансовому році в структурі кодів Косгеї без віднесення витрат до конкретних джерел утворення засобів.

Витрати повинні відповідати напрямам використання коштів від приносить дохід діяльності, зазначених у Дозволі на здійснення приносить дохід діяльності (код форми по КДФ 0531575, Додаток 5 до Наказу N 88Н) (далі - Дозвіл), оформленому установі або відокремленому підрозділу.

З 1 січня 2009 р. відповідно до Наказу Мінфіну Росії від 19.09.2008 N 98н "Про Порядок обліку бюджетних зобов'язань одержувачів коштів федерального бюджету" в ОФК підлягають обліку бюджетні зобов'язання, джерелом виконання яких є кошти від приносить дохід діяльності. Бюджетні зобов'язання виникають у одержувачів коштів бюджету відповідно до закону, іншим нормативно-правовим актом (у тому числі по публічних нормативним зобов'язаннями) або відповідно до договору, оформлення в письмовій формі за яким законодавством РФ не потрібно. Вони приймаються до обліку на підставі прийнятих до виконання ОФК документів для оплати грошових зобов'язань, представлених установою. Тому показники видатків за відповідними кодами класифікації витрат федерального бюджету не повинні бути менше сум прийнятих установою або відокремленим підрозділом зобов'язань, фінансовим джерелом яких є кошти від приносить дохід діяльності.

IV. Джерела внутрішнього фінансування дефіцитів бюджетів бюджетної класифікації РФ - передбачаються суми доходів від операцій з раніше придбаними цінними паперами (продажу, погашення акцій, облігацій, векселів) за кодами класифікації джерел внутрішнього фінансування дефіцитів бюджетів РФ. За установам, що мають відокремлені підрозділи, та їх відокремленим підрозділам у даному розділі кошторису показуються суми перерахувань грошових коштів між відокремленими підрозділами та установою, в чиєму віданні вони знаходяться, за відповідним кодом збільшення (зменшення) інших залишків грошових коштів федерального бюджету бюджетної класифікації.

У зведений кошторис доходів і витрат, подану установою в Рособразование, суми перерахувань грошових коштів між установою та її відокремленими підрозділами не включаються.

Суми надходжень коштів від приносить дохід діяльності, не передбаченої у Дозволі, враховуються у кошторисі доходів і витрат у структурі Класифікацій доходів та операцій сектору державного управління бюджетної класифікації РФ з правом їх витрачання після внесення відповідних змін до Дозвіл. Порядок внесення змін до Дозвіл встановлено п. 2.11 Наказу N 88Н. Відповідно до зазначеного пункту головні розпорядники у двадцятиденний строк з дня введення в дію нормативних правових актів, скасовувати або встановлюють джерела освіти і (або) напрями використання коштів від приносить дохід діяльності, оформляють Доповнення до Генерального дозволом на здійснення приносить дохід діяльності (код форми по КФД 0531734, Додаток 4 до Наказу N 88Н) та подають його на розгляд до Мінфіну. Представлене головним розпорядником Доповнення до Генерального дозволу оформляється в Мінфіні і представляється у Федеральне казначейство у порядку, аналогічному порядку оформлення подання у Федеральне казначейство Генерального дозволу.

При складанні кошторису доходів і витрат заповнюється Додаток до неї "Відомості про джерела утворення коштів, отриманих від приносить дохід діяльності у 2009 році", в якому відображаються річні суми доходів за видами джерел утворення засобів, передбачених статутом установи. У Додатку сума коштів на рік у рядку "Доходи - усього" повинна бути рівною сумі коштів на рік, зазначених у розд. I, II і IV (у частині доходів) кошторису доходів і витрат.

Кошторис доходів і витрат складається у двох примірниках і затверджується керівником установи, підпис якого засвідчується гербовою печаткою установи. Один примірник кошторису доходів і витрат залишається в МСОШ № 7, другий - видається їм до територіального ОФК.

У представленої в Рособразование зведеному кошторисі доходів і витрат враховуються всі надходження і видатки установи і його підрозділів. При цьому показники зведеного кошторису доходів і витрат повинні відповідати аналогічним плановим показникам, відбитим у квартальної та річної бюджетної звітності, що подається установою в Рособразование.

Для проведення операцій на особовому рахунку одержувача бюджетних коштів по розділу обліку операцій з прибутковою діяльності установа (відокремлений підрозділ) додатково до Дозволу представляє в ОФК за місцем обслуговування:

- Кошторис доходів і витрат за приносить дохід діяльності на поточний фінансовий рік;

- Відомості про кошторисних призначеннях, що містяться в Кошторису доходів і витрат за приносить дохід діяльності (форма по КФД 0531737).

Форма відомостей про кошторис є в Наказі N 5 (Додаток 2), а також у Наказі N 88Н (додаток 7). Порядок подання кошторису доходів і витрат за приносить дохід діяльності і відомостей про кошторис вказаний в п. п. 3.1 - 3.4 Наказу N 88Н. Кошторис доходів і витрат видається на паперовому носії, Відомості про кошторис - на машинному носії, а за наявності електронного документообігу між одержувачем та органом Федерального казначейства - в електронному вигляді.

У міру необхідності установи можуть протягом року вносити зміни до кошторису. У цьому випадку установи уточнюють кошторис доходів і витрат, стверджують і повідомляють про внесені зміни в ОФК.

При затвердженні змін, що вносяться до кошторису, МСОШ № 7 представляє в ОФК:

- На паперовому носії - зміни до Кошторису доходів і витрат, затверджені в порядку, встановленому головним розпорядником;

- На машинному носії - Відомості про кошторис, що містять показники з урахуванням затверджених змін.

У випадках, коли порядком складання Кошториси доходів і витрат, затвердженим головним розпорядником, передбачено формування в ній окремих розділів у розрізі видів приносить дохід діяльності, одержувач подає до ОФК Відомості про кошторис, що містять зведені (групувальні) дані по всіх розділах Кошториси доходів і витрат.

Доходи, одержувані бюджетними установами у вигляді орендної плати, відносяться до доходів від використання майна, що перебуває у державній або муніципальній власності (ст. 42 БК РФ). Доходи від використання майна відносяться до неподаткових доходів бюджетів і враховуються у складі доходів бюджетів після сплати податків і зборів у порядку, встановленому податковим законодавством (п. 5 ст. 41 БК РФ). Однак положення п. 5 ст. 41 БК РФ (у частині, що стосується доходів від здачі в оренду державного (муніципального) майна) діє тільки після вступу в силу федерального закону, що визначає особливості використання бюджетними установами коштів від надання платних послуг, безоплатних надходжень від фізичних та юридичних осіб, міжнародних організацій та урядів іноземних держав, у тому числі добровільних пожертвувань, і коштів від інший приносить дохід діяльності (далі - Закон про позабюджетної діяльності). Такого закону поки немає, а до його прийняття діють перехідні положення Федерального закону N 63-ФЗ ^23. Що стосується зазначених доходів пп. 1 п. 11 ст. 5 цього Закону сказано, що доходи від здачі в оренду майна, що знаходиться у федеральній власності і переданого в оперативне управління федеральним бюджетним установам культури і мистецтва, охорони здоров'я, науки, освіти, а також архівних установ, відображаються на особових рахунках зазначених установ, відкритих в органах Казначейства, і спрямовуються на утримання та розвиток їх матеріально-технічної бази понад бюджетні асигнування, передбачених відомчою структурою витрат федерального бюджету. Відносно порядку використання орендних доходів муніципальних бюджетних установ Федеральний закон N 63-ФЗ (пп. 2 п. 11 ст. 5) відсилає до правових актів представницького органу муніципального утворення, тобто до закону про бюджет відповідного суб'єкта РФ.

Загального порядку складання кошторису доходів і витрат за коштами, що надходять у дохід бюджету від здачі в оренду майна, що знаходиться у федеральній власності і переданого в оперативне управління бюджетним установам, немає. Однак Рособразование на підставі перелічених вище нормативних документів розробило Наказ від 22.01.2009 N 20 "Про затвердження форми кошторису доходів і витрат за коштами, що надходять у дохід бюджету від здачі в оренду майна, що знаходиться у федеральній власності і переданого в оперативне управління бюджетним установам" (далі - Наказ N 20).

Відповідно до Наказу N 98н ²⁴ підставою для постановки на облік бюджетних зобов'язань є Відомості про прийняте бюджетному зобов'язанні (форма відомостей затверджена як Додатка 1 до Наказу N 98н), в яких вказується джерело виконання бюджетного зобов'язання за видами засобів: кошти федерального бюджету, кошти додаткового джерела бюджетного фінансування за рахунок орендних платежів, кошти від приносить дохід діяльності. Це означає, що орган Федерального казначейства ставить на облік бюджетне зобов'язання і приймає його до виконання тільки у разі, якщо вказано джерело фінансування витрат, при цьому додаткове фінансування виділено в самостійне джерело. Висновок очевидний: установи, які здають в оренду майно, повинні складати окремий кошторис по доходах і видатках за рахунок орендних платежів.

Бюджетна установа складає проект кошторису доходів і витрат за коштами, що надходять у дохід бюджету від здачі в оренду майна. Форма кошторису доходів і витрат за коштами, що надходять у дохід бюджету від здачі в оренду майна, що знаходиться у федеральній власності і переданого в оперативне управління бюджетним установам, затверджена Наказом N 20 (Додаток 1, наведена нижче). Потім керівник установи представляє проект кошторису головному розпоряднику на затвердження, тобто керівники федеральних бюджетних установ представляють проект кошторису в Рособразование. Управління економіки та фінансів Рососвіти доводить до федеральних бюджетних установ затверджені ним кошторису.

Згідно з п. 3 ст. 41 БК РФ доходи від використання майна, що перебуває у державній або муніципальній власності, відносяться до неподаткових доходів бюджетів після сплати податків і зборів, передбачених законодавством про податки і збори. Відповідно до податкового законодавства платник податків зобов'язаний самостійно обчислювати і сплачувати податок на прибуток (ст. ст. 52, 45 НК РФ). При цьому обов'язок платника податків - бюджетної установи по сплаті податку на прибуток має бути виконана безпосередньо бюджетною установою. У свою чергу, грошове зобов'язання цього бюджетної установи може бути виконаний лише в порядку, встановленому для виконання бюджетного зобов'язання отримувача коштів федерального бюджету.

Згідно з положеннями ст. ст. 219 і 161 БК РФ оплата грошових зобов'язань одержувачем бюджетних коштів здійснюється в межах доведених до нього за відповідними кодами класифікації видатків бюджетів лімітів бюджетних зобов'язань. Статтею 70 БК РФ визначено перелік видів бюджетних асигнувань, передбачених бюджетній установі для забезпечення виконання функцій, що включає бюджетні асигнування для сплати податків, зборів та інших обов'язкових платежів до бюджетної системи РФ. Вказівками про порядок застосування бюджетної класифікації ²⁵ витрати на сплату податків і зборів відносяться на ст. 290 "Інші витрати" Косгеї.

Таким чином, для сплати податку на прибуток бюджетній установі повинні бути доведені ліміти бюджетних зобов'язань за кодом 290 "Інші витрати" Косгеї. При цьому ліміти бюджетних зобов'язань в 2009 р. доводяться установі в порядку, встановленому Наказом Мінфіну Росії від 30.09.2008 N 104н "Про Порядок доведення бюджетних асигнувань, лімітів бюджетних зобов'язань при організації виконання федерального бюджету за видатками та джерелами фінансування дефіциту федерального бюджету та передачі бюджетних асигнувань, лімітів бюджетних зобов'язань при реорганізації учасників бюджетного процесу федерального рівня "(далі - Наказ N 104н).

Повідомлення про ліміти бюджетних зобов'язань по додатковому бюджетному фінансуванню за рахунок орендних платежів (Додаток 2 до Наказу N 20) представляється керівниками федеральних бюджетних установ до територіального органу Федерального казначейства одночасно з поданням кошторисів у Рособразование ^26.

2.3 Порядок сплати податків і аналіз податкового навантаження

Об'єктом оподаткування податком на прибуток МСОШ № 7 є наступні доходи установи:

- Доходи від надання платних освітніх послуг;

- Відсотки по депозитах за рахунок коштів від приносить дохід діяльності;

- Безоплатно отримане майно;

- Вартість матеріалів або іншого майна, одержаних при демонтажі або розбиранні ліквідованих основних засобів;

- Позитивна різниця, отримана, зокрема, із засобів, що надійшли на валютні рахунки в банках у вигляді грантів, цільових надходжень, пожертвувань, коштів, що надійшли в рамках благодійної діяльності, а також безоплатної допомоги в іноземній валюті і натуральному вираженні;

- Доходи від продажу майна;

- Кошти, використані не за цільовим призначенням, у тому числі щодо благодійної діяльності, гранти, пожертвування.

Згідно зі ст. 273 НК РФ установи мають право на визначення дати отримання перерахованих вище доходів (здійснення видатків) за касовим методом, якщо в середньому за попередні чотири квартали сума виручки від реалізації товарів (робіт, послуг) цих організацій без урахування податку на додану вартість не перевищила 1 млн руб . за кожний квартал. МСОШ № 7 скористалося цим правом і з метою обчислення податку на прибуток веде облік доходів і витрат касовим методом.

Оскільки використання касового методу є правом установи, а не обов'язком, воно може ним не скористатися. Про обраному методі ведення податкового обліку доходів і витрат установа МСОШ № 7 справило відповідний запис в обліковій політиці для цілей оподаткування на 2009 рік.

Як вже було зазначено вище, касовий метод застосовується при визнанні як доходів, так і видатків. Витрати включаються до складу витрат установ з урахуванням таких особливостей:

- Матеріальні витрати з придбання сировини і матеріалів враховуються в складі витрат по мірі їх списання у виробництво;

- Витрати на оплату праці враховуються у складі витрат у момент погашення заборгованості шляхом списання грошових коштів з розрахункового рахунка платника податку (якщо заробітна плата перераховується на пластикові картки), виплати з каси, а при іншому способі погашення заборгованості - у момент такого погашення;

- Амортизація враховується в складі видатків у сумах, нарахованих за звітний (податковий) період. При цьому допускається амортизація тільки оплаченого установою амортизується майна, що використовується у виробництві;

- Витрати на сплату податків і зборів враховуються у складі витрат у розмірі їх фактичної сплати.

Розглянемо особливості визнання деяких витрат при касовому методі обліку.

Розглянемо порядок визнання витрат по матеріалах при обчисленні податку на прибуток. Згідно зі ст. 273 НК РФ їх можна врахувати тільки при виконанні двох умов:

- Матеріали повинні бути сплачені постачальникам;

- Вони повинні бути списані у виробництво.

Тому установа може зменшити прибуток на вартість тих матеріалів, які оплачені і відпущені у виробництво ^27.

Проведемо аналіз податкового навантаження МСОШ № 7.

У таблиці 2.1 наведено планові розрахунки податку на прибуток організацій, що підлягає сплаті МСОШ № 7 в 2010 р.

Таблиця 2.1

Планування податку на прибуток МСОШ № 7 на 2010 р.