Оподаткування освітніх установ

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

Реферат «ОПОДАТКУВАННЯ ОСВІТНІХ УСТАНОВ»
У сучасних умовах в економічній літературі величезна увага приділяється питанням удосконалення механізму фінансування платного сектора освітніх послуг, пошуку бюджетних і позабюджетних джерел фінансування. Законодавче регулювання цих питань передбачено Законом України "Про освіту" від 10.07.92 р. N 3266-1. Особливості функціонування освітньої системи, її суспільної значимості, виконання нею особливого соціального замовлення вимагають розробки державою критеріїв управління та підтримки, що відрізняються від критеріїв, вироблених по відношенню до інших суб'єктів економічної діяльності. До даних критеріями слід віднести і питання оподаткування закладів освіти.
У зв'язку з істотними змінами, що відбуваються в системі оподаткування, зокрема з введенням податку на прибуток організацій з 01.01.02 р., позиція освітніх установ у податкових відносинах змінилася. Освітні установи втратили пільги і зобов'язані платити податок на прибуток організацій за доходами, отриманими від підприємницької діяльності, у загальновстановленому порядку.
В умовах жорсткого бюджетного фінансування доходи від підприємницької діяльності для системи освіти служать найважливішим джерелом зміцнення матеріально - технічної бази, підтримки працівників, дозволяє розширити межі науково - дослідної роботи. Отже, наслідки закріплених положень гл. 25 НК РФ перш за все позначаться на фінансово - господарської діяльності ВНЗ.
Відповідно до Закону "Про освіту" освітні установи мають право виробляти додатковий платний прийом на навчання, надавати додаткові освітні послуги та здійснювати підприємницьку діяльність в частині, передбаченої ст. 47 цього Закону.
Однак слід зазначити, що у пункті 3 ст. 47 Закону "Про освіту" закріплено: "Діяльність освітніх установ відноситься до підприємницької діяльності лише в тій частині, в якій отримується від цієї діяльності дохід не реінвестується на безпосередні потреби забезпечення, розвитку і вдосконалення освітнього процесу (у тому числі на заробітну плату) в даному освітньому закладі ". Дане положення було враховано податковим законодавством при формуванні податкової бази по податку на прибуток освітніх установ до 01.01.02 р. Але у зв'язку з тим, що новим законодавством з податку на прибуток не передбачені пільги, можливість звільнення від обкладення освітніх установ виключена.
На нашу думку, основна проблема в системі оподаткування освітньої діяльності полягає не в тому, що дані суб'єкти - платники податків зобов'язані платити податок на прибуток, а в тому, що положеннями законодавства не передбачені наступні особливості даного сектора економічної діяльності:
1. Освітній заклад у відповідність до ст. 50 ЦК РФ є некомерційною організацією, що фінансується власником. При цьому воно не має на меті одержання прибутку, а створюється для здійснення покладених на нього функцій (управлінських, соціально - культурних, освітніх та інших). Визначено, що здійснення підприємницької діяльності можливе тільки в частині, що служить досягненню статутних цілей. Якщо установчими документами освітній установі дозволено здійснювати підприємницьку діяльність, яка приносить дохід, то доходи, отримані від такої діяльності, і придбане майно надходить у самостійне розпорядження та обліковується на окремому балансі (ст. 298 ГК РФ).
2. Доходи від платних послуг, що надаються бюджетною установою освіти, згідно з Бюджетним кодексом РФ (далі - БК РФ), ст. 41, п. 4, відносяться до неподаткових доходів бюджетів відповідних рівнів. Наказом МФ РФ від 25.05.99 р. N 38н закріплено, що з метою посилення контролю за отриманням неподаткових доходів у бюджетній класифікації введена група доходів "Доходи від підприємницької та іншої діяльності", на якій відображаються доходи від підприємницької та іншої приносить дохід діяльності, здійснюваної бюджетними установами. Згідно зі ст. 161 БК РФ бюджетні установи повинні складати кошторис доходів і витрат з відображенням доходів, отриманих як з бюджету, так і від здійснення підприємницької діяльності, у тому числі доходи від надання платних послуг, інші доходи, одержувані від використання державної або муніципальної власності, закріпленої за установою на праві оперативного управління та іншої діяльності. Отже, освітня установа при складанні кошторису доходів і витрат виходить із вимог Закону "Про бюджетну класифікацію РФ". Склад витрат, вироблених за рахунок позабюджетних коштів, визначається відповідно до економічної класифікації видатків бюджетів РФ, а структуру витрат бюджетна установа має право визначати самостійно. Проте в даному випадку необхідно враховувати особливості положень податкового законодавства. Методичними вказівками про порядок застосування гол. 25 НК РФ (Наказ МНС РФ від 26.02.02 р.) встановлено, що в доходи і видатки, що враховуються при обчисленні прибутку для цілей оподаткування, не включаються доходи і витрати, пов'язані із статутною діяльністю зазначених бюджетних установ (ст. 251). Щодо інших видів доходів діє загальновстановлений порядок.
3. Бюджетні установи використовують бюджетні кошти відповідно до затвердженого кошторису доходів і витрат за встановленими видами витрат (ст. 70 БК РФ), а доходи, отримані з позабюджетних джерел, витрачаються самостійно, згідно з кошторисом доходів і витрат позабюджетних коштів.
Виходячи з вищевикладеного, в даних суб'єктах складається наступна ситуація: з метою бухгалтерського обліку фінансово - господарської діяльності освітні установи керуються положеннями нормативних актів, що регулюють бюджетні відносини і облік, а з метою оподаткування прибутку - гол. 25 НК РФ, з урахуванням обмежень щодо використання бюджетних коштів, встановлених БК РФ і Законом РФ "Про бюджетну класифікацію РФ".
Обов'язок платника податку вести облік виникає з ст. 23 першої частини НК РФ п. 1 підпункту 3 - вести в установленому порядку облік своїх доходів (витрат) та об'єктів оподаткування, якщо такий обов'язок передбачений законодавством про податки і збори.
Відомо, що згідно зі ст. 314 гол. 25 НК РФ передбачено обов'язок платника податку вести податковий облік доходів і витрат. Але при цьому ст. 313 НК РФ зобов'язує вести окремий податковий облік, якщо порядок формування інформації в бухгалтерському обліку відмінний від порядку формування її для оподаткування.
Оскільки з метою бухгалтерського обліку в бюджетних організаціях діє Інструкція про бухгалтерський облік в бюджетних установах (Наказ МФ РФ від 30.12.99 р. N 107н), яка не враховує особливості податкового обліку, то передбачається формування освітніми установами повного обсягу регістрів податкового обліку паралельно регістрів бухгалтерського обліку. Це збільшує трудомісткість фінансово - бухгалтерської служби.
Такий підхід зумовлений тим, що:
- По-перше, витрати бюджетних установ списуються на витрати в міру їх здійснення (оплати), а не в міру їх використання з метою здійснення статутної діяльності. Комерційні організації мають право вибору методу формування видатків з метою оподаткування прибутку (в міру нарахування або в міру оплати), у відповідності до облікової політики. При цьому застосування методу "оплати" обмежується обсягом виручки за податковий період [1];
- По-друге, в результаті того, що гол. 25 НК РФ не уточнено положення по відношенню до витрат, які здійснюються за рахунок підприємницької діяльності освітніх установ, виникають спірні моменти при формуванні оподатковуваного прибутку.
Отже, доцільно доходи і видатки бюджетної освітнього закладу підрозділити на чотири групи:
1. Доходи і витрати, що фінансуються з бюджетів різних рівнів. У бухгалтерському обліку з них складається окремий баланс виконання кошторису доходів і видатків бюджетного фінансування. Податковий облік не застосовується.
2. Доходи і витрати по цільовому фінансуванню (за винятком бюджетного), благодійної діяльності (відповідно до Закону N 135-ФЗ), безоплатної допомоги (відповідно до Закону N 95-ФЗ). До доходів цільового характеру відносяться надходження від різних організацій і фондів у рахунок виплати стипендії студентам, аспірантам, докторантам і викладачам; гранди з науково - дослідних робіт та інші. Ці доходи повинні бути відображені в окремих податкових регістрах за фактом надходження і за фактом цільового використання. Крім того, складається звіт про цільове використання коштів. За наявності факту нецільового використання коштів суми підлягають включенню до складу позареалізаційних доходів, що підлягають обкладенню податком на прибуток.
3. Доходи і витрати по платних послуг, передбачених статутом (що відноситься до статутної діяльності). Сюди відносяться доходи і економічно обгрунтовані витрати, пов'язані з платної освітньої, науково - дослідної, консультаційної та іншою діяльністю відповідно до Статуту освітньої установи. При складанні кошторису доходів і витрат за даними засобів альтернатива вибору складових елементів обмежується Бюджетною класифікацією. Необхідність ведення податкового обліку не виникає. Однак, якщо нараховані доходи перевищують витрати, то будучи доходами, не використаними на статутну діяльність, включаються в базу оподаткування по прибутку.
4. Доходи і витрати від підприємницької діяльності, передбачені статутом, але не належать до статутної діяльності. Наприклад, до них можна віднести купівлю - продаж товарів, обладнання, продаж продукції громадського харчування, надання послуг базами відпочинку, аудиторські послуги, послуги профілакторію. Дані доходи і витрати підлягають обліку з метою обчислення оподатковуваного прибутку. При цьому самостійність використання доходів обмежується бюджетної класифікації, а розміри регулюються відповідно до гл. 25 НК РФ.
Слід зазначити, що доходи від підприємницької діяльності, тобто від надання платних послуг, освітніми установами використовуються для зміцнення навчально - педагогічного потенціалу. Однак аналіз законодавства дозволяє зазначити істотне спотворення трактувань врахованих витрат з метою оподаткування прибутку освітніх установ.
На нашу думку, досить спірним є "положення", закріплене ст. 256 п. 2, гл. 25 НК РФ, про невключення до складу майна, що амортизується основних засобів бюджетних організацій. Одночасно зазначено, що майно некомерційних організацій, придбане у зв'язку із здійсненням підприємницької діяльності, включається до складу витрат по амортизації.
Відповідно до ЦК України, ст. 298, освітні установи основні засоби та нематеріальні активи, придбані за рахунок підприємницької діяльності, враховують на окремому балансі, і ті вступають у самостійне розпорядження установ. Це правило за обсягом і характером правомочностей наближає дане право до права господарського відання. Ст. 299 ГК РФ передбачає ухвалення рішення про закріплення права господарського відання і за установами. Отже, в цілому майно освітнього закладу повинна розглядатися в двох балансах:
- На балансі виконання кошторису доходів і видатків бюджетного фінансування - майно, за яким нарахування амортизації не проводиться;
- На балансі виконання кошторису доходів і витрат з позабюджетних джерел - майно, яке надходить у самостійне розпорядження на праві господарського відання, та нарахування амортизації по ньому, правомірно при використанні такого майна для підприємницької діяльності.
Така позиція прийнята Верховним Судом РФ від 04.08.2000 р. N ГКПИ-00-645 у відношенні некомерційних організацій.
З урахуванням вищевикладеного вважаємо, що освітні установи мають повну підставу для нарахування амортизації по об'єктах основних засобів, придбаних з 01.01.02 р. за рахунок підприємницької діяльності, і враховувати з метою оподаткування. На основні засоби і нематеріальні активи, придбані до 01.01.02 р. за рахунок підприємницької діяльності, амортизація з метою оподаткування не нараховується, оскільки відповідно до Закону РФ "Про податок на прибуток підприємств і організацій" від 27.12.91 р. N 2116 - 1 (ст. 6) джерелом є доходи від підприємницької діяльності, реінвестовані в освітню діяльність із зменшенням оподаткованого прибутку на повну вартість.
Відсутність амортизується майна також є підставою відсутності витрат на ремонт основних засобів. Так як ст. 260 Податкового кодексу РФ визначено, що з метою оподаткування прибутку визнаються витрати на ремонт, які були здійснені у звітному періоді у розмірі, що не перевищує 10% початкової вартості, що амортизується. Отже, з 01.01.02 р. виникає наступне положення щодо витрат на ремонт:
- Використовуються кошти бюджету, що надходять відповідно до кошторису доходів та витрат на ремонт основних засобів;
- Використовуються кошти, що відносяться на витрати з ремонту, обліковуються з метою оподаткування у межах 10% від амортизується майна, придбаного за рахунок доходів від підприємницької діяльності. До амортизується майна відноситься всі об'єкти, що знаходяться на окремому балансі;
- Витрати на ремонт освітніх закладів в частині витрат на ремонт, що перевищують 10% вартості майна, що амортизується, що включаються до витрат з розподілом по роках.
Збереження зазначених положень податкового законодавства без змін щодо освітніх установ, на нашу думку, істотно відіб'ється на їх матеріальної бази. Ефективність використання доходів від підприємницької діяльності знизиться. Це торкнеться інтересів освітнього закладу, співробітників і учнів осіб.
Вважаємо, що важливе значення має визначення витрат на оплату праці та виплат стимулюючого характеру. Відомо, що витрати на оплату праці освітніх установ прив'язані до бюджетної класифікації. Відповідно, виплати можуть здійснюватися тільки відповідно до неї.
Усі виплати на користь найманих працівників підлягають обкладенню єдиним соціальним податком за прогресивною шкалою з максимальною ставкою 35,6%. Однак, згідно з НК РФ, гл. 24, ст. 236, п. 4, сплата податку не здійснюється при здійсненні виплат за рахунок коштів, що залишаються в розпорядженні організації після сплати податку на прибуток організацій за ставкою 24%.
Таким чином, з метою оптимізації оподаткування освітньою установою може бути використано дві схеми:
- Виплати у вигляді основної оплати праці та надбавок, пов'язаних із статутною діяльністю з віднесенням витрат до складу витрат, що не враховуються при оподаткуванні прибутку, але за якими нараховується єдиний соціальний податок. Це є стримуючим фактором при використанні коштів на дані цілі;
- Виплати у вигляді матеріальних заохочень, що носять разовий характер, за рахунок чистого прибутку від підприємницької діяльності освітнього закладу, не оподатковуваних єдиним соціальним податком (після сплати податку на прибуток).
Однак, згідно з гл. 24 НК РФ, ст. 238, п. 2, не підлягають оподаткуванню "виплати працівникам організацій, що фінансуються за рахунок коштів бюджетів, які не перевищують 2000 руб. За податковий період" в якості матеріальної допомоги. На нашу думку, дане формулювання веде до неправомірної трактуванні позиції податкового законодавства, отже, у освітніх установ виникає обов'язок нарахування податку на прибуток і, при подальшому використанні чистого прибутку з метою матеріального заохочення професорсько - викладацького складу, виплати обкладаються єдиним соціальним податком, при перевищенні суми 2000 руб., незалежно від джерела фінансування.
Вважаємо, що в даному випадку слід скорегувати формулювання ст. 238, п. 2, гл. 24 НК РФ, включивши виплати працівникам у якості матеріальної допомоги в межах 2000 руб. в неоподатковувану суму по єдиному соціальному податку при здійсненні їх за рахунок коштів, що фінансуються з бюджетів різних рівнів. Якщо грошові виплати здійснено за рахунок чистого прибутку від підприємницької діяльності (після сплати освітніми установами податку на прибуток організацій), то вони не підлягають обкладанню єдиним соціальним податком.
Усунення перелічених вище недоліків законодавства, на нашу думку, дозволить зміцнити фінансовий потенціал вузів при здійсненні статутної діяльності.

Література
ЗАКОН РФ від 27.12.1991 N 2116-1 "ПРО ПОДАТОК НА ПРИБУТОК ПІДПРИЄМСТВ ТА ОРГАНІЗАЦІЙ"
ЗАКОН РФ від 10.07.1992 N 3266-1 "ПРО ОСВІТУ"
"ЦИВІЛЬНИЙ КОДЕКС УКРАЇНИ (ЧАСТИНА ПЕРША)" від 30.11.1994 N 51-ФЗ (прийнятий ГД ФС РФ 21.10.1994)
ЗАКОН від 11.08.1995 N 135-ФЗ "Про благодійну діяльність та благодійні ОРГАНІЗАЦІЯХ" (прийнято ДД ФС РФ 07.07.1995)
ЗАКОН від 15.08.1996 N 115-ФЗ "Про бюджетної класифікації Російської Федерації" (прийнято ДД ФС РФ 07.06.1996)
"БЮДЖЕТНИЙ КОДЕКС УКРАЇНИ" від 31.07.1998 N 145-ФЗ (прийнятий ГД ФС РФ 17.07.1998)
"ПОДАТКОВИЙ КОДЕКС УКРАЇНИ (ЧАСТИНА ПЕРША)" від 31.07.1998 N 146-ФЗ (прийнятий ГД ФС РФ 16.07.1998)
ЗАКОН від 04.05.1999 N 95-ФЗ "Про безоплатної допомоги (сприяння) РОСІЙСЬКОЇ ФЕДЕРАЦІЇ І ВНЕСЕННЯ ЗМІН І ДОПОВНЕНЬ У ОКРЕМІ ЗАКОНОДАВЧИХ АКТІВ
РОСІЙСЬКОЇ ФЕДЕРАЦІЇ ПРО ПОДАТКИ І ПРО ВСТАНОВЛЕННЯ пільгами за платежами до державних позабюджетних фондів у ЗВ'ЯЗКУ З ЗДІЙСНЕННЯМ
Безоплатної допомоги (СПРИЯННЯ) РОСІЙСЬКОЇ ФЕДЕРАЦІЇ "(прийнято ДД ФС РФ 16.04.1999)
"ПОДАТКОВИЙ КОДЕКС УКРАЇНИ (ЧАСТИНА ДРУГА)" від 05.08.2000 N 117-ФЗ (прийнятий ГД ФС РФ 19.07.2000)
НАКАЗ Мінфіну РФ від 25.05.1999 N 38н "Про затвердження ЗАЗНАЧЕНЬ про порядок застосування бюджетної класифікації Російської Федерації"
НАКАЗ Мінфіну РФ від 30.12.1999 N 107н "ПРО ЗАТВЕРДЖЕННЯ ІНСТРУКЦІЇ З БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ В БЮДЖЕТНИХ
УСТАНОВАХ "
НАКАЗ МНС РФ від 26.02.2002 N БГ-3-02/98 "Про затвердження Методичних рекомендацій із застосування ГЛАВИ 25" ПОДАТОК НА ПРИБУТОК ОРГАНІЗАЦІЙ "ЧАСТИНИ ДРУГОЇ ПОДАТКОВОГО КОДЕКСУ РОСІЙСЬКОЇ ФЕДЕРАЦІЇ"
РІШЕННЯ Верховного Суду РФ від 23.08.2000 N ГКПИ 00-645 <Про визнання частково недійсним пунктів 1 і 3 додаток до наказу Мінфіну РФ ВІД 24.03.2000 N 31Н>


[1] Касовий метод можна застосовувати тільки в тому випадку, якщо виручка за попередній податковий період не перевищила 1 млн. руб. (Без ПДВ і НСП) в середньому за кожен квартал.
Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Фінанси, гроші і податки | Реферат
37кб. | скачати


Схожі роботи:
Оподаткування освітніх установ 2
Проблеми оподаткування прибутку освітніх установ
Діяльність освітніх установ
Бюджетне фінансування освітніх установ
Фінансування дошкільних освітніх установ
Типологія освітніх установ їх різноманіття Авторські школи
Особливості пенсійного забезпечення працівників освітніх установ
Проблеми професійної орієнтації старшокласників освітніх установ
Медичне забезпечення вихованців дитячих дошкільних освітніх установ
© Усі права захищені
написати до нас