Курсова робота
з дисципліни «Оподаткування»
на тему: «Оподаткування нерухомості в європейських країнах»
ЗМІСТ
Введення
1. Основні принципи системи оподаткування
2. Огляд систем оподаткування в європейських країнах
3. Можливості застосування європейського досвіду оподаткування в росії
Висновок
Список літератури
ВСТУП
Податок - це одне з основних понять фінансової науки. Складність розуміння природи податку зумовлена тим, що податок - це одночасно економічне, господарське та правове явище реального життя.
Податкові системи західноєвропейських країн дуже різняться між собою. У той же час проведені з кінця 80-х рр.. податкові реформи, і сучасні широкомасштабні інтеграційні процеси, кілька зближують їх. Багато країн перед вступом до спільного ринку серйозно змінюють податкову систему, наближаючи її до систем інших країн. Тенденція до економічного об'єднання, розширення міжнародних господарських зв'язків, прагнення уникнути подвійного оподаткування сприяють цьому процесу. З урахуванням специфічних особливостей економіки та традицій населення європейські країни засвоюють загальні риси системи податків.
Все вищевикладене стосується, зокрема, до одного з об'єктів оподаткування, що вивчається в даній роботі, нерухомості. У загальній класифікації видів податків, податок на нерухомість ставиться до прямих податків.
Актуальність роботи пояснюється необхідністю зміни і вдосконалення оподаткування нерухомості в нашій країні та приведення податкової системи у відповідність з європейськими та світовими нормами, у зв'язку з інтеграцією України у світове господарство.
Метою роботи є всебічне вивчення оподаткування нерухомості в європейських країнах і поняття його основних принципів, можливість застосування їх у Росії.
Завдання, поставлені для досягнення мети:
· Ознайомлення з основними принципами європейського оподаткування нерухомості;
· Докладний розгляд систем оподаткування нерухомості в європейських країнах;
· Розглянути перспективи нового податку на нерухомість у Росії.
1. ОСНОВНІ ПРИНЦИПИ СИСТЕМИ ОПОДАТКУВАННЯ
Податкові системи більшості країн складалися століттями під впливом різних економічних, політичних і соціальних умов.
Тому цілком природно, що податкові системи різних країн відрізняються один від одного: за видами і структурі податків, їх ставок, способами стягування, фіскальним повноважень органів влади різного рівня, рівня, масштабами та кількістю наданих пільг і ряду інших найважливіших ознак.
Спеціальні податки на окремі види майна, зокрема на нерухомість, відрізняються надзвичайною різноманітністю. Найчастіше, цими податками обкладаються житлові будинки, будівлі, споруди та установки, забудовані і незабудовані земельні ділянки, Умови оподаткування та ставки, зазвичай пов'язані з матеріалом будов, способом кріплення до землі, розмірами і призначенням. Як правило, різняться системи оподаткування житлових будинків і будов промислового чи іншого господарського призначення.
Оподаткування земельних ділянок різниться в залежності від господарського призначення. Існують різні системи оподаткування забудованих земельних ділянок, земель, які використовуються в сільському господарстві, і незабудованих земельних ділянок, що не використовуються для сільськогосподарського призначення. Ставки цих податків зазвичай встановлюються у відсотках від кадастрової вартості земельної ділянки. Від цих податків звільняються об'єкти, що знаходяться в державній власності, у власності органів місцевого самоврядування, а також у власності низки організацій, список яких встановлюється законодавчо.
Разом з тим, для всіх країн існують загальні принципи, що дозволяють створити оптимальні податкові системи.
У силу того, що на даний момент за кордоном накопичено досить багатий досвід оподаткування нерухомості, можна виділити основні принципи, що характеризують іноземні системи оподаткування нерухомості, які також в тій чи іншій мірі відображені в законодавстві зарубіжних європейських держав.
До цих принципів можна віднести наступні:
1. Об'єктом оподаткування, як правило, виступають саме земля, будівлі та споруди, оскільки їх на відміну від рухомого майна відносно легко виявити та ідентифікувати. У більшості випадків податок сплачується власниками нерухомості, також платником податків може бути орендар або обидва вищезазначених особи.
2. При визначенні оподатковуваної бази зазвичай використовується ринкова вартість оподатковуваних об'єктів, що стимулює найбільш економічно раціональне їх використання. В одних країнах як основа береться орендна вартість, в інших країнах - капітальна, тобто акумульована вартість об'єкта на зазначену базову дату. Сама методика визначення оціночної вартості базується, або на порівнянні продажів, тобто вивченні цін ринкових угод з об'єктами нерухомості, або капіталізації доходу від потенційного найкращого та вигідного використання нерухомого майна, або на витратному методі, тобто розрахунку витрат, які потрібні були б на повне відновлення даного об'єкту нерухомості, або на поєднанні всіх трьох перерахованих методів. Сам податок може служити основою для різноманітних відрахувань.
Відкрита ринкова вартість зазвичай визначається на основі кращої і (або) найвищої вартості власності. Даний підхід може стати приводом до виникнення потенційних проблем при оцінці в тому випадку, якщо власність використовується для таких цілей, які не можуть привести до появи кращої чи найвищої вартості цієї власності. У деяких випадках платник податків може оскаржити питання про те, яка вартість є кращою і (або) найвищої, особливо в тому випадку, якщо мова йде про комерційні ділянках, де власність використовується для різних цілей; платник податків може також оспорювати вартість власності при такому використанні.
3. При визначенні вартості нерухомого майна зазвичай використовується не індивідуальна оцінка кожного окремого об'єкта, а масова оцінка на основі застосування стандартних процедур розрахунку вартості об'єктів для цілей оподаткування. Це дозволяє оцінити велику кількість об'єктів при відносно невеликих витратах. У багатьох країнах є ті чи інші системи кадастрів, призначені для обліку інформації про власність. Принципи побудови та реалізації таких систем можуть бути різними і варіюватися від ведення декількох реєстрів, яке часто здійснюється на різних рівнях державної влади, до ведення єдиного реєстру в державному масштабі. Для зберігання і обробки інформації використовуються комп'ютерні технології.
У якості одного з елементів оцінного процесу, як правило, передбачено обмін інформацією між різними зацікавленими рівнями державної влади, а від платників податків може вимагатися надання додаткової інформації у разі потреби. Права платника податку на отримання доступу до інформації, яка зберігається на централізованій основі, значно різняться в різних країнах, при цьому в одних державах такі права у платників податків відсутні, а в інших їм можуть направлятися витяги з реєстру в тому випадку, якщо проведено коригування або внесені зміни . Крім того, за запитом платника податків може надаватися інформація про оцінку та аналогічні дані.
4. Пільги надаються або за категоріями платників податків (соціально незахищеним платникам податків, як правило, пенсіонерам та інвалідам, крім того, в деяких країнах при наданні пільги враховується сімейний стан платника податків, рівень його доходів), або з урахуванням характеру власності (по нерухомості, що забезпечує здійснення суспільно- корисних видів діяльності, або по об'єктах, що знаходяться в державній (муніципальної) власності, щоб уникнути «перекладання грошей з однієї кишені в іншу»). Також, до видів нерухомості, повністю або частково звільняються від сплати податку, в більшості країн належать об'єкти культури, освіти, призначені для громадських потреб, державного управління, для релігійних цілей. Звільнення від сплати податків може даватися і на деякій фіксований строк з метою стимулювання певних видів діяльності. Перевага звичайно віддається пільгування об'єктів (типів нерухомості), а не платників податків, у відповідності з принципом: податком безпосередньо обкладається сама нерухомість, а не її власник. У деяких країнах має місце поєднання того й іншого, але в основному все одно пільги зазвичай поширюються на об'єкти.
5. Податок на нерухоме майно є, переважно, місцевим податком, надходить до місцевих бюджетів. Він може також бути федеральним податком, але розподілятися між бюджетами всіх рівнів.
Що ж стосується ставок податку, то тут все залежить від конкретної законодавчої та економічної практики в тій чи іншій країні. У залежності від встановленого державою способу визначення ставки податку розрізняють фіксовані та змінні ставки. Фіксовані ставки встановлюються центральними органами влади тієї чи іншої країни і являють собою деякий початково заданий відсоток від оподатковуваного вартості. При цьому розмір податкових надходжень не визначимо заздалегідь, оскільки величина оподатковуваної бази - змінна величина. В інших країнах місцеві влади планують ставку податку на нерухомість виходячи з передбачуваних бюджетних витрат та величини наявної бази оподаткування. Ставка податку, таким чином, є змінною величиною. При цьому в одних випадках місцеві влади наділені самими широкими повноваженнями у виборі розмірів ставок, в більшості ж інших випадків діють загальнодержавні і регіональні нормативні акти, що обмежують мінімальну або максимальну величину ставки, або і те й інше разом. Конкретний же розмір ставки може варіювати по країнах від часток відсотка до 7-10% при різних коефіцієнтах оподаткування.
2. ПЕРЕГЛЯД СИСТЕМ ОПОДАТКУВАННЯ В ЄВРОПЕЙСЬКИХ КРАЇНАХ
Конкретні системи оподаткування нерухомості в кожній країні відрізняються своїми особливостями.
У Великій Британії стягується єдиний податок на майно, яке використовується для ведення підприємницької діяльності (national non-domestic rate - NNDR). Органи місцевого самоврядування стягують податок на нерухомість (universal business rate - UBR). Оподатковуваний база в даному випадку - передбачувана сума річної орендної плати. Він стягується з власників чи орендарів нерухомого майна виробничого або невиробничого призначення. У це поняття входить і земля. До числа платників даного податку ставляться й особи, що знімають житло і виплачують квартирну плату. Податок збирається щорічно, але може вноситися і вроздріб. Він цілком йде в місцеві бюджети і досить високий, щоб забезпечувати приблизно третину їх надходжень.
Оцінка вартості нерухомого майна зазвичай проводиться раз на 10 років і є основою розрахунку податку на нерухомість. Вона являє собою передбачувану суму річного доходу від здачі даного майна в оренду. Розмір податку встановлюється в пенсах з кожного фунта стерлінгів вартості майна. Розрахунок ставки оподаткування ведеться виходячи з потреб міста у фінансових ресурсах. Зумовлені на наступний фінансовий рік витрати міста співвідносяться з загальною податковою вартістю майна, що знаходиться на його території. Наслідком такого порядку є значні коливання податкових ставок по містах і графствам Великобританії.
Податок, сплачений на нерухомість, займану для цілей торгівлі, бізнесу, професійної діяльності, може служити підставою вирахування для податку на доходи компаній.
Основні закони про нерухомість в Сполученому Королівстві (Англія, Шотландія, Уельс, обидві Ірландії, острова Мен, Джерсі, Гернсі) не мінялися з 1925 р . Однак законодавство на місці не стоїть. Закони про податки і про житло є особливо мінливими. Закон про комерційну (нежитлової) нерухомості був прийнятий у 1954 р . Ця галузь поза політикою, тоді як житло входить у сферу соціальних інтересів і часто дотується державою.
Якщо земельна ділянка надана для обслуговування житлового будинку або іншого об'єкта, яка не є комерційним, то єдиним об'єктом оподаткування є будова, а земельна ділянка при будові входить в оцінку домоволодіння як складова частина. Використовувати таку ділянку для комерційних цілей (у т.ч. для виробництва сільгосппродукції навіть для власних потреб) не можна. Слід спочатку отримати квоту на виробництво сільгосппродукції, після чого ділянку стає об'єктом комерційного оподаткування, а будова входить в оцінку такого комерційного підприємства як складова частина.
Якщо ж житловий будинок на ділянці почати використовувати за комерційним призначенням (наприклад, як готель), то єдність об'єкта нерухомості зберігається, а об'єктом оподаткування стає умовна одиниця землі, орієнтована на величину національної ренти. Слід зазначити, що умовна одиниця землі характерна тільки для Сполученого Королівства, так як у Центральній Європі такого поняття немає.
Можна відзначити, що Великобританія є своєрідним винятком з усіх європейських країн. Податок на нерухомість є єдиним місцевим податком. Для порівняння у Франції стягується більше 50 різноманітних видів місцевих податків, в Італії - понад 70, у Бельгії - близько 100. Сума їхніх надходжень у цих країнах складає від 30 до 60% доходів місцевих бюджетів. У Великобританії сума надходження від цього податку становить більше 10% від загальних податкових надходжень Сполученого Королівства.
У Сполученому Королівстві поняття «нерухомість» пов'язано з єдністю земельної ділянки. Об'єкт нерухомості і як об'єкт оподаткування, і як об'єкта права єдиний, але це не земельна ділянка, а або будова некомерційного призначення з ділянкою, або ділянку з будовою (умовні одиниці землі комерційного використання, у т.ч. сільськогосподарського).
Конкретно в Англії ставка податку на нерухомість залежить від її ринкової вартості, встановленої на 1 квітня 1991 р . на основі суми, за яку на цю дату житло можна було продати на відкритому ринку при належній рекламі. Будинок вартістю до 120 тис. фунтів стерлінгів не оподатковується взагалі, від 120 до 250 тис. фунтів - за ставкою 1%, від 250 до 500 тис. фунтів - 3%, понад 500 тис. фунтів - від 4%.
У Франції є три різних податку:
· Податок на майно (забудовані ділянки);
· Податок на майно (незабудовані ділянки);
· Податок на житло.
Реально у Франції квартировласник платить фактично два податки: (правда, податок обчислюється з кадастрової вартості будов, що не переглядалися останні півстоліття). Якщо власник будинку в ньому живе, він платить обидва податку, якщо немає - тільки податок на нерухомість.
Можна відзначити, що французька логіка протилежна російської: у нас планується, навпаки, обкласти підвищеним податком тих, хто не живе в квартирі, володіючи нею.
Податок на майно (taxe fonci & eagrave) та податок на житло (taxe d'habitation) - це різні види податків, і вони можуть накладатися одночасно. Таким чином, на власника житла можуть накладатися обидва податку.
Історично склалося, що з часів Великої французької революції основними видами податків були місцеві податки на землю і будівлі певного призначення (крім сільськогосподарських). Будівлі сільськогосподарського призначення як приналежності землі, яка є засобом праці, самостійним об'єктом оподаткування не є, але їх цінність враховується в оцінці землі.
Суми податку розподіляються між органами місцевого самоврядування і державою.
Податок на житло (taxe d'habitation) - це місцевий податок, виплачуваний щорічно будь-якою особою, які проживають у житловому приміщенні 1 січня кожного року. Податок обчислюється шляхом множення вартості умовної орендної плати житла, визначеного місцевим земельним реєстром на коефіцієнти, що встановлюються органами місцевого самоврядування. Різні пільги надаються в залежності від сімейного стану платника податків, від податку на житло можуть бути звільнені повністю або частково малозабезпечені особи в частині їх основного місця проживання.
з дисципліни «Оподаткування»
на тему: «Оподаткування нерухомості в європейських країнах»
ЗМІСТ
Введення
1. Основні принципи системи оподаткування
2. Огляд систем оподаткування в європейських країнах
3. Можливості застосування європейського досвіду оподаткування в росії
Висновок
Список літератури
ВСТУП
Податок - це одне з основних понять фінансової науки. Складність розуміння природи податку зумовлена тим, що податок - це одночасно економічне, господарське та правове явище реального життя.
Податкові системи західноєвропейських країн дуже різняться між собою. У той же час проведені з кінця 80-х рр.. податкові реформи, і сучасні широкомасштабні інтеграційні процеси, кілька зближують їх. Багато країн перед вступом до спільного ринку серйозно змінюють податкову систему, наближаючи її до систем інших країн. Тенденція до економічного об'єднання, розширення міжнародних господарських зв'язків, прагнення уникнути подвійного оподаткування сприяють цьому процесу. З урахуванням специфічних особливостей економіки та традицій населення європейські країни засвоюють загальні риси системи податків.
Все вищевикладене стосується, зокрема, до одного з об'єктів оподаткування, що вивчається в даній роботі, нерухомості. У загальній класифікації видів податків, податок на нерухомість ставиться до прямих податків.
Актуальність роботи пояснюється необхідністю зміни і вдосконалення оподаткування нерухомості в нашій країні та приведення податкової системи у відповідність з європейськими та світовими нормами, у зв'язку з інтеграцією України у світове господарство.
Метою роботи є всебічне вивчення оподаткування нерухомості в європейських країнах і поняття його основних принципів, можливість застосування їх у Росії.
Завдання, поставлені для досягнення мети:
· Ознайомлення з основними принципами європейського оподаткування нерухомості;
· Докладний розгляд систем оподаткування нерухомості в європейських країнах;
· Розглянути перспективи нового податку на нерухомість у Росії.
1. ОСНОВНІ ПРИНЦИПИ СИСТЕМИ ОПОДАТКУВАННЯ
Податкові системи більшості країн складалися століттями під впливом різних економічних, політичних і соціальних умов.
Тому цілком природно, що податкові системи різних країн відрізняються один від одного: за видами і структурі податків, їх ставок, способами стягування, фіскальним повноважень органів влади різного рівня, рівня, масштабами та кількістю наданих пільг і ряду інших найважливіших ознак.
Спеціальні податки на окремі види майна, зокрема на нерухомість, відрізняються надзвичайною різноманітністю. Найчастіше, цими податками обкладаються житлові будинки, будівлі, споруди та установки, забудовані і незабудовані земельні ділянки, Умови оподаткування та ставки, зазвичай пов'язані з матеріалом будов, способом кріплення до землі, розмірами і призначенням. Як правило, різняться системи оподаткування житлових будинків і будов промислового чи іншого господарського призначення.
Оподаткування земельних ділянок різниться в залежності від господарського призначення. Існують різні системи оподаткування забудованих земельних ділянок, земель, які використовуються в сільському господарстві, і незабудованих земельних ділянок, що не використовуються для сільськогосподарського призначення. Ставки цих податків зазвичай встановлюються у відсотках від кадастрової вартості земельної ділянки. Від цих податків звільняються об'єкти, що знаходяться в державній власності, у власності органів місцевого самоврядування, а також у власності низки організацій, список яких встановлюється законодавчо.
Разом з тим, для всіх країн існують загальні принципи, що дозволяють створити оптимальні податкові системи.
У силу того, що на даний момент за кордоном накопичено досить багатий досвід оподаткування нерухомості, можна виділити основні принципи, що характеризують іноземні системи оподаткування нерухомості, які також в тій чи іншій мірі відображені в законодавстві зарубіжних європейських держав.
До цих принципів можна віднести наступні:
1. Об'єктом оподаткування, як правило, виступають саме земля, будівлі та споруди, оскільки їх на відміну від рухомого майна відносно легко виявити та ідентифікувати. У більшості випадків податок сплачується власниками нерухомості, також платником податків може бути орендар або обидва вищезазначених особи.
2. При визначенні оподатковуваної бази зазвичай використовується ринкова вартість оподатковуваних об'єктів, що стимулює найбільш економічно раціональне їх використання. В одних країнах як основа береться орендна вартість, в інших країнах - капітальна, тобто акумульована вартість об'єкта на зазначену базову дату. Сама методика визначення оціночної вартості базується, або на порівнянні продажів, тобто вивченні цін ринкових угод з об'єктами нерухомості, або капіталізації доходу від потенційного найкращого та вигідного використання нерухомого майна, або на витратному методі, тобто розрахунку витрат, які потрібні були б на повне відновлення даного об'єкту нерухомості, або на поєднанні всіх трьох перерахованих методів. Сам податок може служити основою для різноманітних відрахувань.
Відкрита ринкова вартість зазвичай визначається на основі кращої і (або) найвищої вартості власності. Даний підхід може стати приводом до виникнення потенційних проблем при оцінці в тому випадку, якщо власність використовується для таких цілей, які не можуть привести до появи кращої чи найвищої вартості цієї власності. У деяких випадках платник податків може оскаржити питання про те, яка вартість є кращою і (або) найвищої, особливо в тому випадку, якщо мова йде про комерційні ділянках, де власність використовується для різних цілей; платник податків може також оспорювати вартість власності при такому використанні.
3. При визначенні вартості нерухомого майна зазвичай використовується не індивідуальна оцінка кожного окремого об'єкта, а масова оцінка на основі застосування стандартних процедур розрахунку вартості об'єктів для цілей оподаткування. Це дозволяє оцінити велику кількість об'єктів при відносно невеликих витратах. У багатьох країнах є ті чи інші системи кадастрів, призначені для обліку інформації про власність. Принципи побудови та реалізації таких систем можуть бути різними і варіюватися від ведення декількох реєстрів, яке часто здійснюється на різних рівнях державної влади, до ведення єдиного реєстру в державному масштабі. Для зберігання і обробки інформації використовуються комп'ютерні технології.
У якості одного з елементів оцінного процесу, як правило, передбачено обмін інформацією між різними зацікавленими рівнями державної влади, а від платників податків може вимагатися надання додаткової інформації у разі потреби. Права платника податку на отримання доступу до інформації, яка зберігається на централізованій основі, значно різняться в різних країнах, при цьому в одних державах такі права у платників податків відсутні, а в інших їм можуть направлятися витяги з реєстру в тому випадку, якщо проведено коригування або внесені зміни . Крім того, за запитом платника податків може надаватися інформація про оцінку та аналогічні дані.
4. Пільги надаються або за категоріями платників податків (соціально незахищеним платникам податків, як правило, пенсіонерам та інвалідам, крім того, в деяких країнах при наданні пільги враховується сімейний стан платника податків, рівень його доходів), або з урахуванням характеру власності (по нерухомості, що забезпечує здійснення суспільно- корисних видів діяльності, або по об'єктах, що знаходяться в державній (муніципальної) власності, щоб уникнути «перекладання грошей з однієї кишені в іншу»). Також, до видів нерухомості, повністю або частково звільняються від сплати податку, в більшості країн належать об'єкти культури, освіти, призначені для громадських потреб, державного управління, для релігійних цілей. Звільнення від сплати податків може даватися і на деякій фіксований строк з метою стимулювання певних видів діяльності. Перевага звичайно віддається пільгування об'єктів (типів нерухомості), а не платників податків, у відповідності з принципом: податком безпосередньо обкладається сама нерухомість, а не її власник. У деяких країнах має місце поєднання того й іншого, але в основному все одно пільги зазвичай поширюються на об'єкти.
5. Податок на нерухоме майно є, переважно, місцевим податком, надходить до місцевих бюджетів. Він може також бути федеральним податком, але розподілятися між бюджетами всіх рівнів.
Що ж стосується ставок податку, то тут все залежить від конкретної законодавчої та економічної практики в тій чи іншій країні. У залежності від встановленого державою способу визначення ставки податку розрізняють фіксовані та змінні ставки. Фіксовані ставки встановлюються центральними органами влади тієї чи іншої країни і являють собою деякий початково заданий відсоток від оподатковуваного вартості. При цьому розмір податкових надходжень не визначимо заздалегідь, оскільки величина оподатковуваної бази - змінна величина. В інших країнах місцеві влади планують ставку податку на нерухомість виходячи з передбачуваних бюджетних витрат та величини наявної бази оподаткування. Ставка податку, таким чином, є змінною величиною. При цьому в одних випадках місцеві влади наділені самими широкими повноваженнями у виборі розмірів ставок, в більшості ж інших випадків діють загальнодержавні і регіональні нормативні акти, що обмежують мінімальну або максимальну величину ставки, або і те й інше разом. Конкретний же розмір ставки може варіювати по країнах від часток відсотка до 7-10% при різних коефіцієнтах оподаткування.
2. ПЕРЕГЛЯД СИСТЕМ ОПОДАТКУВАННЯ В ЄВРОПЕЙСЬКИХ КРАЇНАХ
Конкретні системи оподаткування нерухомості в кожній країні відрізняються своїми особливостями.
У Великій Британії стягується єдиний податок на майно, яке використовується для ведення підприємницької діяльності (national non-domestic rate - NNDR). Органи місцевого самоврядування стягують податок на нерухомість (universal business rate - UBR). Оподатковуваний база в даному випадку - передбачувана сума річної орендної плати. Він стягується з власників чи орендарів нерухомого майна виробничого або невиробничого призначення. У це поняття входить і земля. До числа платників даного податку ставляться й особи, що знімають житло і виплачують квартирну плату. Податок збирається щорічно, але може вноситися і вроздріб. Він цілком йде в місцеві бюджети і досить високий, щоб забезпечувати приблизно третину їх надходжень.
Оцінка вартості нерухомого майна зазвичай проводиться раз на 10 років і є основою розрахунку податку на нерухомість. Вона являє собою передбачувану суму річного доходу від здачі даного майна в оренду. Розмір податку встановлюється в пенсах з кожного фунта стерлінгів вартості майна. Розрахунок ставки оподаткування ведеться виходячи з потреб міста у фінансових ресурсах. Зумовлені на наступний фінансовий рік витрати міста співвідносяться з загальною податковою вартістю майна, що знаходиться на його території. Наслідком такого порядку є значні коливання податкових ставок по містах і графствам Великобританії.
Податок, сплачений на нерухомість, займану для цілей торгівлі, бізнесу, професійної діяльності, може служити підставою вирахування для податку на доходи компаній.
Основні закони про нерухомість в Сполученому Королівстві (Англія, Шотландія, Уельс, обидві Ірландії, острова Мен, Джерсі, Гернсі) не мінялися з
Якщо земельна ділянка надана для обслуговування житлового будинку або іншого об'єкта, яка не є комерційним, то єдиним об'єктом оподаткування є будова, а земельна ділянка при будові входить в оцінку домоволодіння як складова частина. Використовувати таку ділянку для комерційних цілей (у т.ч. для виробництва сільгосппродукції навіть для власних потреб) не можна. Слід спочатку отримати квоту на виробництво сільгосппродукції, після чого ділянку стає об'єктом комерційного оподаткування, а будова входить в оцінку такого комерційного підприємства як складова частина.
Якщо ж житловий будинок на ділянці почати використовувати за комерційним призначенням (наприклад, як готель), то єдність об'єкта нерухомості зберігається, а об'єктом оподаткування стає умовна одиниця землі, орієнтована на величину національної ренти. Слід зазначити, що умовна одиниця землі характерна тільки для Сполученого Королівства, так як у Центральній Європі такого поняття немає.
Можна відзначити, що Великобританія є своєрідним винятком з усіх європейських країн. Податок на нерухомість є єдиним місцевим податком. Для порівняння у Франції стягується більше 50 різноманітних видів місцевих податків, в Італії - понад 70, у Бельгії - близько 100. Сума їхніх надходжень у цих країнах складає від 30 до 60% доходів місцевих бюджетів. У Великобританії сума надходження від цього податку становить більше 10% від загальних податкових надходжень Сполученого Королівства.
У Сполученому Королівстві поняття «нерухомість» пов'язано з єдністю земельної ділянки. Об'єкт нерухомості і як об'єкт оподаткування, і як об'єкта права єдиний, але це не земельна ділянка, а або будова некомерційного призначення з ділянкою, або ділянку з будовою (умовні одиниці землі комерційного використання, у т.ч. сільськогосподарського).
Конкретно в Англії ставка податку на нерухомість залежить від її ринкової вартості, встановленої на 1 квітня
У Франції є три різних податку:
· Податок на майно (забудовані ділянки);
· Податок на майно (незабудовані ділянки);
· Податок на житло.
Реально у Франції квартировласник платить фактично два податки: (правда, податок обчислюється з кадастрової вартості будов, що не переглядалися останні півстоліття). Якщо власник будинку в ньому живе, він платить обидва податку, якщо немає - тільки податок на нерухомість.
Можна відзначити, що французька логіка протилежна російської: у нас планується, навпаки, обкласти підвищеним податком тих, хто не живе в квартирі, володіючи нею.
Податок на майно (taxe fonci & eagrave) та податок на житло (taxe d'habitation) - це різні види податків, і вони можуть накладатися одночасно. Таким чином, на власника житла можуть накладатися обидва податку.
Історично склалося, що з часів Великої французької революції основними видами податків були місцеві податки на землю і будівлі певного призначення (крім сільськогосподарських). Будівлі сільськогосподарського призначення як приналежності землі, яка є засобом праці, самостійним об'єктом оподаткування не є, але їх цінність враховується в оцінці землі.
Суми податку розподіляються між органами місцевого самоврядування і державою.
Податок на житло (taxe d'habitation) - це місцевий податок, виплачуваний щорічно будь-якою особою, які проживають у житловому приміщенні 1 січня кожного року. Податок обчислюється шляхом множення вартості умовної орендної плати житла, визначеного місцевим земельним реєстром на коефіцієнти, що встановлюються органами місцевого самоврядування. Різні пільги надаються в залежності від сімейного стану платника податків, від податку на житло можуть бути звільнені повністю або частково малозабезпечені особи в частині їх основного місця проживання.
Податок на забудовані ділянки застосовується до будівель, розташованим у Франції, і обчислюється шляхом застосування певних встановлюються щорічно органами місцевого самоврядування коефіцієнтів до половини вартості умовної орендної плати в порядку, визначеному місцевим земельним реєстром (cadastre). Податок стосується всієї нерухомості - будівель, споруд, резервуарів, силосних веж і т. д., а також ділянок, призначених для промислового або комерційного використання. Від сплати цього податку звільняються: державна власність; будівлі, що знаходяться за межами міст і призначені для сільськогосподарського використання; фізичні особи старше 75 років і які отримують допомогу з громадських фондів та допомоги по інвалідності.
Податок на незабудовані ділянки - земельний податок (в основному знаходяться у приватній власності земельні та лісові ділянки, поля, луки, ліси, кар'єри, болота, солончаки, ділянки під забудову і т.д.) обчислюється шляхом множення 80% вартості умовної орендної плати на коефіцієнти, що встановлюються органами місцевого самоврядування на основі земельного кадастру. Від його сплати звільняються ділянки в державній власності і можуть тимчасово звільнятися ділянки, призначені під розвиток сільськогосподарського виробництва.
Територія Франції (а це понад п'ятсот тисяч квадратних кілометрів) розбита на сто складових, шістдесят з яких є землями сільськогосподарського призначення. За останні роки акценти оподаткування змістилися на користь муніципалітетів. Вони і відіграють вирішальну роль у їх нарахуванні. Територія Франція поділена на 37 тис. муніципалітетів, 100 департаментів і 26 регіонів. Права регіонів, департаментів і муніципалітетів обмежені виконавчими функціями. З-за великого числа нормативно-правових актів виникають деякі труднощі з розумінням повноважень регіонів, і повноважень департаментів, і повноважень муніципалітетів. За законом, прийнятим у 1982 р ., Питання економічного розвитку, оподаткування та освіти передані у відання місцевих адміністрацій, але не у всіх регіонах, а лише у 22, а також в 96 департаментах.
Особливий статус земель сільськогосподарського призначення як засобів праці проявляється у Франції більш яскраво, ніж в інших європейських країнах. Це виражається в наступному. Об'єктом обліку в кадастрі завжди був і залишається земельну ділянку, однак єдність об'єкта нерухомості у Франції визначається диференційовано:
· Якщо призначення земельної ділянки сільськогосподарське, то розташовані на таких ділянках об'єкти нерухомості (багаторічні зелені насадження, корівники, свиноферми та ін) є приналежністю ділянки. Вартість будівель як таких не визначається, а визначається прибутковість ділянки як єдиного цілого з будовами;
· Якщо земельна ділянка призначений служити будові (тобто є приналежністю будови), то об'єктом оподаткування є будова (прибутковість будови).
У всіх випадках, місцева влада планує ставку податку виходячи з передбачуваних бюджетних витрат (при визначенні бюджету на майбутній рік) і величини наявної бази оподаткування. Ставки не можуть перевищувати законодавчо встановленого максимуму.
У Франції існують особливі правила оподаткування доходів, отриманих від операцій з нерухомістю, Так, прибуток, отриманий в результаті продажу за високою ціною нерухомого майна, включається до доходу, що підлягає оподаткуванню в році фактичного продажу. Але при цьому від податку звільняються доходи, отримані від продажу основного житла, від першого продажу житла, а також від продажу житла, що знаходиться у власності не менше 32 років. Різна ставка податку застосовується в залежності від терміну, протягом якого будинок перебував у власності у продавця. Ставка максимальна, якщо цей строк менше двох років. Далі ставка скорочується до нуля в залежності від терміну.
У Німеччині податок на нерухомість (Grundsteuer) накладається щорічно органами місцевого самоврядування на нерухоме майно, незалежно від його призначення (комерційне користування чи ні). Він накладається на податкову вартість майна за загальною федеральної ставкою 0,35%. Результат множиться на місцевий коефіцієнт, який може становити від 280 до 600%, в силу чого кінцева ставка складає від 0,98% до 2,1% податкової вартості майна. Середня ставка складає близько 1,5%. Для юридичних осіб податок може служити основою відрахувань для цілей податку на прибуток компаній і податку на підприємців, для фізичних - податок може служити основою вирахувань для тільки цілей прибуткового податку, якщо власність використовується в комерційних цілях або є джерелом доходу, наприклад, здається в оренду .
Майна з метою оподаткування класифіковані в Німеччині наступним чином: сільськогосподарське і лісогосподарське майно, земельні володіння, майно підприємства, інше майно. Від сплати податку звільнені державні підприємства, релігійні установи. Забудовані території в п'яти нових землях (Lander) можуть мати меншу вартість, у випадках, якщо вони орендуються як житло або використовуються для проживання.
Для відображення даних про земельні ділянки використання два державні реєстру - реєстр земельного кадастру (кадастрова картотека і кадастрова книга) і реєстр поземельної книги.
Досить близька до німецької, податкова система Австрії. При цьому податкова система Австрії, поряд з німецькою вважається однією з найбільш м'яких в Європі.
Нерухоме майно, що перебуває в Данії може обкладатися трьома видами податку на нерухомість:
· Місцевий податок на нерухомість (kommunal grundskyld);
· Окружний податок на нерухомість (amtskommunal grundskyld);
· Місцевий податок на нерухомість, що використовується як офіси, готелі, заводи, майстерні та інші подібні комерційні цілі (doekningsafgift).
Податки на нерухомість можуть служити основою відрахувань для цілей прибуткового податку (для фізичних осіб вони можуть бути основою відрахувань тільки у випадках, коли власність використовується в комерційних цілях). Власник нерухомості зазвичай є платником податків. Для цілей місцевих та окружних податків на нерухомість оподатковувана база - це вартість лише землі, будівлі та інша нерухомість у неї не включається. Для місцевого податку на нерухомість, яка використовується в комерційних цілях, оподатковувана база - це вартість будівлі, але не землі.
Ставка муніципального податку на нерухомість може в середньому бути від 0,6% до 2,4%. Ставка окружного податку на нерухомість становить 1%. Ставка місцевого податку на нерухомість на будинки, що використовуються в певних цілях, не може перевищувати 1%. Надані з податку пільги відносяться тільки до об'єктів нерухомості.
У Голландії податок на нерухомість (onroerende zaakbelasting) щорічно накладається місцевими органами. Податок складається з:
· I-частини покладається на власників нерухомості;
· Ii-частини, яка покладається на користувачів нерухомості.
Коли власник і користувач є одним і тим же особою, на цю особу накладаються обидві частини податку. Оподатковуваний база встановлюється державної оцінкою. Місцева влада планує ставку податку на нерухомість, виходячи з передбачуваних бюджетних витрат та величини наявної бази оподаткування. Місцеві влади наділені самими широкими повноваженнями у виборі розмірів ставок (податкова ставка розрізняється для кожного органу місцевого самоврядування, в цілому між приблизно 0,1% і 0,9% вартості, в результаті власник середньої по площі нерухомості на рік сплачує муніципальному бюджету близько 300 - 400 євро, але ставка податку може з року в рік мінятися). Різні ставки можуть застосовуватися для власності, використовується з комерційною метою та приватної власності. Податок на нерухомість може бути основою відрахувань для цілей податку на прибуток компаній (для фізичних осіб, податок на нерухомість може бути основою відрахувань, якщо власність використовується в комерційних цілях).
Звільнення від сплати податку надається по новобудовах на період будівництва будинку.
В Іспанії податок стягується щорічно органами місцевого самоврядування. Податком оподатковуються земельні ділянки та будівлі в межах муніципального округу. Оподатковувана база - кадастрова вартість. Вона переоцінюється кожні 8 років Кадастровим управлінням (державною структурою, яка займається переписом, оцінкою і переоцінкою майна) з посиланням на ринкову вартість майна, включаючи вартість землі та споруд. Ставки, диференційовані і регулюються муніципалітетами. Цей податок може бути основою вирахування для цілей податку на доходи компаній (для фізичних осіб він може бути основою вирахування з доходу від оренди для цілей прибуткового податку фізичних осіб).
У середньому податкові ставки становлять 0,4% для майна, що знаходиться в місті і 0,3% - у сільській місцевості, але можуть застосовуватися і більш високі ставки.
Існує також податок на зростаючу вартість земельних ділянок. Він вноситься при зміні власника ділянки у разі, якщо його кадастрова вартість зросла за період, що минув від придбання до продажу.
У Швеції державний податок на нерухомість (statlig fastighetsskatt) накладається на всі види нерухомості, яка може бути використана для проживання, в комерційних і виробничих цілях. Оподатковувана база - оцінена вартість майна на дату на два роки раніше, ніж відповідний податковий рік (у випадку приватного житлового приміщення за кордоном - 75% його ринкової вартості). У даному випадку забезпечується перевагу, пов'язану з тим, що органи, які проводять оцінку, можуть проаналізувати всю інформацію, необхідну для оцінки.
Податкова ставка становить 1,3% на будинки, розділені на орендовані квартири і блоки квартир (hyreshus), 1,0% на приміщення, які використовуються в комерційних цілях і 0,5% на промислову власність. Нові житлові приміщення звільняються від податку на перші 5 років, на наступні 5 років ставка знижена на 50%. Взагалі, усі надані пільги відносяться до об'єктів нерухомості. Податок може служити основою відрахувань для цілей податку на доходи компаній.
Оподаткування в Італії значно змінилося після вступу в ЄС, відповідно до міжнародних норм, але в той же час зберегло і специфічні риси. Вступ Італії в Європейський Союз спричинило за собою значне пожвавлення ринку нерухомості. З орієнтацією на ЄС оновилося законодавство. Збільшилося число послуг, знизився рівень бюрократизму. Угоди стали відбуватися швидше. Дохід від земельної власності складається з доходу від земельних ділянок та від будівель. Перший з них відбувається або із самого факту володіння землею, або від здійснення аграрної діяльності. Другий складається з доходу від експлуатації будівель і споруд безпосереднім власником і з доходу, отримуваного в результаті їх здачі в оренду. Розмір земельної ренти регулюється кадастровими реєстрами. Розмір податків з будинків, що знаходяться в користуванні безпосереднього власника, встановлюється на основі тарифів. Розмір податків з будинків, відданих в оренду, визначається річний орендною платою, обумовленої договором оренди. При розрахунку комплексного чистого доходу для цілей оподаткування орендна плата зменшується на 10% і може знижуватися ще на 15% з урахуванням потреб експлуатації будівлі або будови. Кадастрові оцінки переглядаються один раз на 10 років. Але в інтервалах між ними міністерство фінансів може вносити в діючі нормативи поправочні коефіцієнти. При розрахунку податку на володіння землею враховуються тільки землі, придатні для сільськогосподарської діяльності. При обчисленні податку на будівлі приймаються в розрахунок міські будинки, дачі, але виключаються будівлі для утримання худоби, зберігання сільськогосподарської продукції, допоміжні будівлі виробничих і торговельних підприємств, наприклад, склади, приміщення для охорони.
Податок на збільшення вартості нерухомого майна введений в середині 70-х років. Він застосовується по щаблях з прогресуючою шкалою податків. Об'єктом оподаткування є різниця між початковою вартістю і кінцевою оцінкою знаходиться в Італії нерухомості: будівель, споруд, вільних будівельних майданчиків і т.д. Обчислення податку починається з моменту передачі власності в руки даного платника податків.
Можна відзначити, що Італія - прародителька законодавства європейських країн. Особливо це помітно в частині нерухомості. І особливо в частині ведення земельного кадастру і реєстрації прав.
Особливий статус земель сільськогосподарського призначення, характерний для Європи, вперше зародився в Римській імперії. Міські землі як приналежності будівель і споруд у земельний кадастр займають дуже мало місця, а часто і взагалі відсутні, так як будівництво знаходиться у віданні органів архітектури, а реєстрація прав підвідомча органам юстиції.
У Чехії податок з квартировласників стягується за схемою, аналогічною діючої нині в Росії, виходячи із залишкової вартості будови.
У Фінляндії щорічний податок на майно становить близько 1 євро за 1 кв. м площі на рік, ринкова вартість будинку не має значення.
У Швейцарії не існує єдиного податку на федеральному рівні. Податки на нерухомість накладаються або на рівні кантонів (суб'єкти аналогічні американським штатам), або на місцевому рівні. Місцева влада планує ставку податку на нерухомість виходячи з передбачуваних бюджетних витрат та величини наявної бази оподаткування. Вони наділені самими широкими повноваженнями у виборі розмірів ставок. У швейцарському кантоні Базель-штадт, ставка податку на нерухомість становить 0,4% ринкової вартості, знижена ставка в 0,2% застосовується до деяким компаніям.
За європейськими мірками в Швейцарії відносно низький рівень оподаткування. Інвестиції в швейцарську нерухомість, можуть характеризуватися як стабільний і довгострокове капіталовкладення. Порівняльний аналіз оподаткування за основними кантонам Швейцарії і містам Європи, показує, що в Швейцарії рівень оподаткування організацій і фізичних осіб з доходом близько 100 000 швейцарських франків (CHF) на рік у порівнянні з іншими регіонами Європи залишається дуже низьким.
Швейцарська система оподаткування нерухомості схожа з такою в США.
У країнах колишнього СРСР до власників квартир фінансові органи і законодавці ставляться досить лояльно.
На Україну поки немає податку на нерухомість (влади країни тільки розробляють його концепцію), зате при її продажу стягується прибутковий податок.
У Латвії власники не платять за право володіння, але податком обкладається прибуток від здачі в найм особняків. У цьому відмінність від більшості європейських країн, де навпаки, давно відмовилися від стягування податку з доходу від продажу нерухомості, зате практично повсюдно діє податок на володіння нею.
На сучасному етапі податок на нерухоме майно існує приблизно в 130 країнах, але значимість його різна. У більшості країн надходження від цього податку становлять від 1 до 3% від загальних податкових надходжень на всіх рівнях структур влади, але є і виключення: Великобританія - 10,43%, Німеччина - 1,06%, Данія - 1,85%, Іспанія - 0,21%, Голландія - 1,81%, Франція - 2,17%, Швейцарія - 0,46%, Швеція - 0,89%. Оскільки в переважній більшості зарубіжних країн цей податок є місцевим, надходження від нього становлять основну статтю доходів бюджетів місцевих органів влади.
Між США та європейськими країнами укладено угоди про уникнення т.зв. подвійного оподаткування. Наприклад, за договором між США і Францією дружини - нерезиденти покійних американських громадян звільняються від податків на успадковане нерухомість.
3. МОЖЛИВОСТІ ЗАСТОСУВАННЯ ЄВРОПЕЙСЬКОГО ДОСВІДУ ОПОДАТКУВАННЯ В РОСІЇ
У Росії введення нового податку на нерухомість планується не раніше 2009 р . Ввести новий податок на нерухомість можна тільки після складання повного кадастру об'єктів нерухомості і її оцінки, тобто після 2009 р .
Методика масової оцінки нерухомості для цілей оподаткування поки що не прийнята. І з'явиться не раніше 2008 р ., А методика оцінки промислових об'єктів ще пізніше.
Концепція податку на нерухомість до кінця так і не визначено, а паралельно висуваються й інші ідеї: оподатковувати не вартість нерухомості, а її метраж або ж розраховувати податок, співвідносячи його з доходами кожного конкретного власника квартири. Ніхто не гарантує, що за два роки, що залишилися до введення податку, концепція не зміниться до невпізнання. І тим більше немає ніяких гарантій того, що з часом, коли вся нерухомість нарешті буде переоцінена за ринковими цінами, ставки податку не будуть збільшуватися. Спочатку метою введення податку заявлялася завдання допомоги місцевим бюджетам, куди надходять кошти.
Несвоєчасне введення податку на нерухомість, що розраховується виходячи з ринкових цін, може призвести до масового виселення інтелігенції з центру Москви. Багатьом небагатим нині людям дісталися квартири у спадок, і тепер їм доведеться платити величезний податок. Для ринку це нормальна історія, але його введення доцільно набагато пізніше. З метою справедливості: адже ще з радянських часів у людей в центрі залишились квартири, які були видані їм за їх працю, і вони не винні, що тепер на ці квартири такий попит. Багато здають ці квартири, але за рахунок цього тільки й зводять кінці з кінцями.
Можливо, більш перспективним представляється такий податок на нерухомість, який розраховується не від вартості житла і не з позиції забезпеченості (незабезпеченість) його власника, а виходячи з кількості квартир, яким володіє громадянин. Для цього вистачило б тієї інформації про квартировласника, яка вже є у податкових органів, реєстраційних палат та БТІ, у документах яких знаходять відображення всі угоди щодо відчуження і придбання нерухомості.
У більшості європейських країн за допомогою податків не створюється здорова економіка, а спочатку виробляються правила гри. Коли правила гри починають діяти, вони встановлюють справедливі ринкові ціни. І тільки тоді потрібно регулювати економіку податками. У Росії, на жаль, податки завжди біжать попереду.
Досвід західних держав цілком застосовний в сучасних умовах Росії, якщо його не сліпо копіювати, а переймати краще, застосовуючи до конкретних особливостей економіки РФ.
ВИСНОВОК
Європейське оподаткування нерухомості базується на п'яти основних принципах:
· Об'єкт оподаткування - земля, будівлі, споруди; земель сільгосппризначення мають у Франції, як і в інших країнах Європи, особливий статус. Будівлі на таких землях є приналежністю землі, тоді як у населених пунктах земельну ділянку є приналежністю будови і слід його долю.
· Оподатковувана база - ринкова вартість оподатковуваних об'єктів;
· Використання при визначенні вартості масової оцінки на основі застосування стандартних процедур розрахунку вартості об'єктів для цілей оподаткування;
· Пільги надаються або за категоріями платників податків, або з урахуванням характеру власності;
· Податок на нерухоме майно є, переважно, місцевим податком і надходить до місцевих бюджетів.
У кожній країні є свої особливості, але загальної прогресивної рисою є те, що кошти від сплати податку на нерухомість спрямовуються на розвиток міської інфраструктури, тому громадянам вигідно сплачувати цей податок. Надходження від цього податку становлять від 1 до 3% від загальних податкових надходжень на всіх рівнях структур влади (за винятком Великобританії). Оскільки в переважній більшості зарубіжних країн цей податок є місцевим, надходження від нього становлять основну статтю доходів бюджетів місцевих органів влади.
Відзначимо особливості оподаткування нерухомості в різних європейських країнах:
Великобританія - податок на нерухомість є єдиним місцевим податком, надходження від податку складають більше 10%, це більш, ніж де б то не було в Європі;
Франція - власник нерухомості платить фактично два податки на майно і на житло;
Німеччина, Швейцарія і Австрія - найбільш м'які податкові системи в Європі.
У більшості розвинених європейських країн відмовилися від стягування податку з доходу від продажу нерухомості, зате практично повсюдно діє податок на володіння нею. що не можна сказати про країни колишнього СРСР поки ще тільки відбувається становлення податкових систем. Необхідно нове оподаткування нерухомості і в Росії, при цьому корисно врахувати позитивний досвід західноєвропейських країн.
СПИСОК ЛІТЕРАТУРИ
1. Березін М. Оподаткування нерухомості - М.: Фінанси і статистика, 2003.
2. Гусєва Д., Склярова І. Куди рухається податок з нерухомості. / / Время новостей. 2007, № 51.
3. Євстигнєєв Є., Вікторова М. Основи оподаткування та податкового законодавства. - СПб: Питер, 2003.
4. Кисельов С.В. Земля і будова як єдиний об'єкт нерухомості (на прикладі європейських країн) / / «Нерухомість та інвестиції. Правове регулювання ». 2006, № 1.
5. Податки: Підручник / / За ред. Н.Є. Заєць, Т.І. Васлевской. - Мн. БГЕУ, 2000.
6. Податки: Навчальний посібник / / За ред. Д.Г. Чорниця. - 4-е вид., Перераб. і доп. М.: Фінанси і статистика, 1999.
7. Податки і оподаткування / / Под ред. І.Г. Русакова, В.А. Кашина. - М.: ЮНИТИ, 1998.
8. Податки й оподатковування: Підручник / / За ред. М.М. Ромашкова - М., 2004.
9. Податки й оподатковування: Підручник для вузів / / Під ред. М.В. Романовського, О.В. Врублевської - СПб.: Пітер, 2000.
10. Податкові системи зарубіжних країн / / Под ред. В.Л. Князєва. - М.: ЮНИТИ, 1997.
11. Юткіна Т.Ф. Податки й оподатковування: Підручник. - М.: ИНФРА-М, 1998.
12. Якобсон Л.І. Економіка громадського сектору. Основні теорії державних фінансів: Підручник для вузів - М.: Аспект прес, 1996.
Податок на незабудовані ділянки - земельний податок (в основному знаходяться у приватній власності земельні та лісові ділянки, поля, луки, ліси, кар'єри, болота, солончаки, ділянки під забудову і т.д.) обчислюється шляхом множення 80% вартості умовної орендної плати на коефіцієнти, що встановлюються органами місцевого самоврядування на основі земельного кадастру. Від його сплати звільняються ділянки в державній власності і можуть тимчасово звільнятися ділянки, призначені під розвиток сільськогосподарського виробництва.
Територія Франції (а це понад п'ятсот тисяч квадратних кілометрів) розбита на сто складових, шістдесят з яких є землями сільськогосподарського призначення. За останні роки акценти оподаткування змістилися на користь муніципалітетів. Вони і відіграють вирішальну роль у їх нарахуванні. Територія Франція поділена на 37 тис. муніципалітетів, 100 департаментів і 26 регіонів. Права регіонів, департаментів і муніципалітетів обмежені виконавчими функціями. З-за великого числа нормативно-правових актів виникають деякі труднощі з розумінням повноважень регіонів, і повноважень департаментів, і повноважень муніципалітетів. За законом, прийнятим у
Особливий статус земель сільськогосподарського призначення як засобів праці проявляється у Франції більш яскраво, ніж в інших європейських країнах. Це виражається в наступному. Об'єктом обліку в кадастрі завжди був і залишається земельну ділянку, однак єдність об'єкта нерухомості у Франції визначається диференційовано:
· Якщо призначення земельної ділянки сільськогосподарське, то розташовані на таких ділянках об'єкти нерухомості (багаторічні зелені насадження, корівники, свиноферми та ін) є приналежністю ділянки. Вартість будівель як таких не визначається, а визначається прибутковість ділянки як єдиного цілого з будовами;
· Якщо земельна ділянка призначений служити будові (тобто є приналежністю будови), то об'єктом оподаткування є будова (прибутковість будови).
У всіх випадках, місцева влада планує ставку податку виходячи з передбачуваних бюджетних витрат (при визначенні бюджету на майбутній рік) і величини наявної бази оподаткування. Ставки не можуть перевищувати законодавчо встановленого максимуму.
У Франції існують особливі правила оподаткування доходів, отриманих від операцій з нерухомістю, Так, прибуток, отриманий в результаті продажу за високою ціною нерухомого майна, включається до доходу, що підлягає оподаткуванню в році фактичного продажу. Але при цьому від податку звільняються доходи, отримані від продажу основного житла, від першого продажу житла, а також від продажу житла, що знаходиться у власності не менше 32 років. Різна ставка податку застосовується в залежності від терміну, протягом якого будинок перебував у власності у продавця. Ставка максимальна, якщо цей строк менше двох років. Далі ставка скорочується до нуля в залежності від терміну.
У Німеччині податок на нерухомість (Grundsteuer) накладається щорічно органами місцевого самоврядування на нерухоме майно, незалежно від його призначення (комерційне користування чи ні). Він накладається на податкову вартість майна за загальною федеральної ставкою 0,35%. Результат множиться на місцевий коефіцієнт, який може становити від 280 до 600%, в силу чого кінцева ставка складає від 0,98% до 2,1% податкової вартості майна. Середня ставка складає близько 1,5%. Для юридичних осіб податок може служити основою відрахувань для цілей податку на прибуток компаній і податку на підприємців, для фізичних - податок може служити основою вирахувань для тільки цілей прибуткового податку, якщо власність використовується в комерційних цілях або є джерелом доходу, наприклад, здається в оренду .
Майна з метою оподаткування класифіковані в Німеччині наступним чином: сільськогосподарське і лісогосподарське майно, земельні володіння, майно підприємства, інше майно. Від сплати податку звільнені державні підприємства, релігійні установи. Забудовані території в п'яти нових землях (Lander) можуть мати меншу вартість, у випадках, якщо вони орендуються як житло або використовуються для проживання.
Для відображення даних про земельні ділянки використання два державні реєстру - реєстр земельного кадастру (кадастрова картотека і кадастрова книга) і реєстр поземельної книги.
Досить близька до німецької, податкова система Австрії. При цьому податкова система Австрії, поряд з німецькою вважається однією з найбільш м'яких в Європі.
Нерухоме майно, що перебуває в Данії може обкладатися трьома видами податку на нерухомість:
· Місцевий податок на нерухомість (kommunal grundskyld);
· Окружний податок на нерухомість (amtskommunal grundskyld);
· Місцевий податок на нерухомість, що використовується як офіси, готелі, заводи, майстерні та інші подібні комерційні цілі (doekningsafgift).
Податки на нерухомість можуть служити основою відрахувань для цілей прибуткового податку (для фізичних осіб вони можуть бути основою відрахувань тільки у випадках, коли власність використовується в комерційних цілях). Власник нерухомості зазвичай є платником податків. Для цілей місцевих та окружних податків на нерухомість оподатковувана база - це вартість лише землі, будівлі та інша нерухомість у неї не включається. Для місцевого податку на нерухомість, яка використовується в комерційних цілях, оподатковувана база - це вартість будівлі, але не землі.
Ставка муніципального податку на нерухомість може в середньому бути від 0,6% до 2,4%. Ставка окружного податку на нерухомість становить 1%. Ставка місцевого податку на нерухомість на будинки, що використовуються в певних цілях, не може перевищувати 1%. Надані з податку пільги відносяться тільки до об'єктів нерухомості.
У Голландії податок на нерухомість (onroerende zaakbelasting) щорічно накладається місцевими органами. Податок складається з:
· I-частини покладається на власників нерухомості;
· Ii-частини, яка покладається на користувачів нерухомості.
Коли власник і користувач є одним і тим же особою, на цю особу накладаються обидві частини податку. Оподатковуваний база встановлюється державної оцінкою. Місцева влада планує ставку податку на нерухомість, виходячи з передбачуваних бюджетних витрат та величини наявної бази оподаткування. Місцеві влади наділені самими широкими повноваженнями у виборі розмірів ставок (податкова ставка розрізняється для кожного органу місцевого самоврядування, в цілому між приблизно 0,1% і 0,9% вартості, в результаті власник середньої по площі нерухомості на рік сплачує муніципальному бюджету близько 300 - 400 євро, але ставка податку може з року в рік мінятися). Різні ставки можуть застосовуватися для власності, використовується з комерційною метою та приватної власності. Податок на нерухомість може бути основою відрахувань для цілей податку на прибуток компаній (для фізичних осіб, податок на нерухомість може бути основою відрахувань, якщо власність використовується в комерційних цілях).
Звільнення від сплати податку надається по новобудовах на період будівництва будинку.
В Іспанії податок стягується щорічно органами місцевого самоврядування. Податком оподатковуються земельні ділянки та будівлі в межах муніципального округу. Оподатковувана база - кадастрова вартість. Вона переоцінюється кожні 8 років Кадастровим управлінням (державною структурою, яка займається переписом, оцінкою і переоцінкою майна) з посиланням на ринкову вартість майна, включаючи вартість землі та споруд. Ставки, диференційовані і регулюються муніципалітетами. Цей податок може бути основою вирахування для цілей податку на доходи компаній (для фізичних осіб він може бути основою вирахування з доходу від оренди для цілей прибуткового податку фізичних осіб).
У середньому податкові ставки становлять 0,4% для майна, що знаходиться в місті і 0,3% - у сільській місцевості, але можуть застосовуватися і більш високі ставки.
Існує також податок на зростаючу вартість земельних ділянок. Він вноситься при зміні власника ділянки у разі, якщо його кадастрова вартість зросла за період, що минув від придбання до продажу.
У Швеції державний податок на нерухомість (statlig fastighetsskatt) накладається на всі види нерухомості, яка може бути використана для проживання, в комерційних і виробничих цілях. Оподатковувана база - оцінена вартість майна на дату на два роки раніше, ніж відповідний податковий рік (у випадку приватного житлового приміщення за кордоном - 75% його ринкової вартості). У даному випадку забезпечується перевагу, пов'язану з тим, що органи, які проводять оцінку, можуть проаналізувати всю інформацію, необхідну для оцінки.
Податкова ставка становить 1,3% на будинки, розділені на орендовані квартири і блоки квартир (hyreshus), 1,0% на приміщення, які використовуються в комерційних цілях і 0,5% на промислову власність. Нові житлові приміщення звільняються від податку на перші 5 років, на наступні 5 років ставка знижена на 50%. Взагалі, усі надані пільги відносяться до об'єктів нерухомості. Податок може служити основою відрахувань для цілей податку на доходи компаній.
Оподаткування в Італії значно змінилося після вступу в ЄС, відповідно до міжнародних норм, але в той же час зберегло і специфічні риси. Вступ Італії в Європейський Союз спричинило за собою значне пожвавлення ринку нерухомості. З орієнтацією на ЄС оновилося законодавство. Збільшилося число послуг, знизився рівень бюрократизму. Угоди стали відбуватися швидше. Дохід від земельної власності складається з доходу від земельних ділянок та від будівель. Перший з них відбувається або із самого факту володіння землею, або від здійснення аграрної діяльності. Другий складається з доходу від експлуатації будівель і споруд безпосереднім власником і з доходу, отримуваного в результаті їх здачі в оренду. Розмір земельної ренти регулюється кадастровими реєстрами. Розмір податків з будинків, що знаходяться в користуванні безпосереднього власника, встановлюється на основі тарифів. Розмір податків з будинків, відданих в оренду, визначається річний орендною платою, обумовленої договором оренди. При розрахунку комплексного чистого доходу для цілей оподаткування орендна плата зменшується на 10% і може знижуватися ще на 15% з урахуванням потреб експлуатації будівлі або будови. Кадастрові оцінки переглядаються один раз на 10 років. Але в інтервалах між ними міністерство фінансів може вносити в діючі нормативи поправочні коефіцієнти. При розрахунку податку на володіння землею враховуються тільки землі, придатні для сільськогосподарської діяльності. При обчисленні податку на будівлі приймаються в розрахунок міські будинки, дачі, але виключаються будівлі для утримання худоби, зберігання сільськогосподарської продукції, допоміжні будівлі виробничих і торговельних підприємств, наприклад, склади, приміщення для охорони.
Податок на збільшення вартості нерухомого майна введений в середині 70-х років. Він застосовується по щаблях з прогресуючою шкалою податків. Об'єктом оподаткування є різниця між початковою вартістю і кінцевою оцінкою знаходиться в Італії нерухомості: будівель, споруд, вільних будівельних майданчиків і т.д. Обчислення податку починається з моменту передачі власності в руки даного платника податків.
Можна відзначити, що Італія - прародителька законодавства європейських країн. Особливо це помітно в частині нерухомості. І особливо в частині ведення земельного кадастру і реєстрації прав.
Особливий статус земель сільськогосподарського призначення, характерний для Європи, вперше зародився в Римській імперії. Міські землі як приналежності будівель і споруд у земельний кадастр займають дуже мало місця, а часто і взагалі відсутні, так як будівництво знаходиться у віданні органів архітектури, а реєстрація прав підвідомча органам юстиції.
У Чехії податок з квартировласників стягується за схемою, аналогічною діючої нині в Росії, виходячи із залишкової вартості будови.
У Фінляндії щорічний податок на майно становить близько 1 євро за
У Швейцарії не існує єдиного податку на федеральному рівні. Податки на нерухомість накладаються або на рівні кантонів (суб'єкти аналогічні американським штатам), або на місцевому рівні. Місцева влада планує ставку податку на нерухомість виходячи з передбачуваних бюджетних витрат та величини наявної бази оподаткування. Вони наділені самими широкими повноваженнями у виборі розмірів ставок. У швейцарському кантоні Базель-штадт, ставка податку на нерухомість становить 0,4% ринкової вартості, знижена ставка в 0,2% застосовується до деяким компаніям.
За європейськими мірками в Швейцарії відносно низький рівень оподаткування. Інвестиції в швейцарську нерухомість, можуть характеризуватися як стабільний і довгострокове капіталовкладення. Порівняльний аналіз оподаткування за основними кантонам Швейцарії і містам Європи, показує, що в Швейцарії рівень оподаткування організацій і фізичних осіб з доходом близько 100 000 швейцарських франків (CHF) на рік у порівнянні з іншими регіонами Європи залишається дуже низьким.
Швейцарська система оподаткування нерухомості схожа з такою в США.
У країнах колишнього СРСР до власників квартир фінансові органи і законодавці ставляться досить лояльно.
На Україну поки немає податку на нерухомість (влади країни тільки розробляють його концепцію), зате при її продажу стягується прибутковий податок.
У Латвії власники не платять за право володіння, але податком обкладається прибуток від здачі в найм особняків. У цьому відмінність від більшості європейських країн, де навпаки, давно відмовилися від стягування податку з доходу від продажу нерухомості, зате практично повсюдно діє податок на володіння нею.
На сучасному етапі податок на нерухоме майно існує приблизно в 130 країнах, але значимість його різна. У більшості країн надходження від цього податку становлять від 1 до 3% від загальних податкових надходжень на всіх рівнях структур влади, але є і виключення: Великобританія - 10,43%, Німеччина - 1,06%, Данія - 1,85%, Іспанія - 0,21%, Голландія - 1,81%, Франція - 2,17%, Швейцарія - 0,46%, Швеція - 0,89%. Оскільки в переважній більшості зарубіжних країн цей податок є місцевим, надходження від нього становлять основну статтю доходів бюджетів місцевих органів влади.
Між США та європейськими країнами укладено угоди про уникнення т.зв. подвійного оподаткування. Наприклад, за договором між США і Францією дружини - нерезиденти покійних американських громадян звільняються від податків на успадковане нерухомість.
3. МОЖЛИВОСТІ ЗАСТОСУВАННЯ ЄВРОПЕЙСЬКОГО ДОСВІДУ ОПОДАТКУВАННЯ В РОСІЇ
У Росії введення нового податку на нерухомість планується не раніше
Методика масової оцінки нерухомості для цілей оподаткування поки що не прийнята. І з'явиться не раніше
Концепція податку на нерухомість до кінця так і не визначено, а паралельно висуваються й інші ідеї: оподатковувати не вартість нерухомості, а її метраж або ж розраховувати податок, співвідносячи його з доходами кожного конкретного власника квартири. Ніхто не гарантує, що за два роки, що залишилися до введення податку, концепція не зміниться до невпізнання. І тим більше немає ніяких гарантій того, що з часом, коли вся нерухомість нарешті буде переоцінена за ринковими цінами, ставки податку не будуть збільшуватися. Спочатку метою введення податку заявлялася завдання допомоги місцевим бюджетам, куди надходять кошти.
Несвоєчасне введення податку на нерухомість, що розраховується виходячи з ринкових цін, може призвести до масового виселення інтелігенції з центру Москви. Багатьом небагатим нині людям дісталися квартири у спадок, і тепер їм доведеться платити величезний податок. Для ринку це нормальна історія, але його введення доцільно набагато пізніше. З метою справедливості: адже ще з радянських часів у людей в центрі залишились квартири, які були видані їм за їх працю, і вони не винні, що тепер на ці квартири такий попит. Багато здають ці квартири, але за рахунок цього тільки й зводять кінці з кінцями.
Можливо, більш перспективним представляється такий податок на нерухомість, який розраховується не від вартості житла і не з позиції забезпеченості (незабезпеченість) його власника, а виходячи з кількості квартир, яким володіє громадянин. Для цього вистачило б тієї інформації про квартировласника, яка вже є у податкових органів, реєстраційних палат та БТІ, у документах яких знаходять відображення всі угоди щодо відчуження і придбання нерухомості.
У більшості європейських країн за допомогою податків не створюється здорова економіка, а спочатку виробляються правила гри. Коли правила гри починають діяти, вони встановлюють справедливі ринкові ціни. І тільки тоді потрібно регулювати економіку податками. У Росії, на жаль, податки завжди біжать попереду.
Досвід західних держав цілком застосовний в сучасних умовах Росії, якщо його не сліпо копіювати, а переймати краще, застосовуючи до конкретних особливостей економіки РФ.
ВИСНОВОК
Європейське оподаткування нерухомості базується на п'яти основних принципах:
· Об'єкт оподаткування - земля, будівлі, споруди; земель сільгосппризначення мають у Франції, як і в інших країнах Європи, особливий статус. Будівлі на таких землях є приналежністю землі, тоді як у населених пунктах земельну ділянку є приналежністю будови і слід його долю.
· Оподатковувана база - ринкова вартість оподатковуваних об'єктів;
· Використання при визначенні вартості масової оцінки на основі застосування стандартних процедур розрахунку вартості об'єктів для цілей оподаткування;
· Пільги надаються або за категоріями платників податків, або з урахуванням характеру власності;
· Податок на нерухоме майно є, переважно, місцевим податком і надходить до місцевих бюджетів.
У кожній країні є свої особливості, але загальної прогресивної рисою є те, що кошти від сплати податку на нерухомість спрямовуються на розвиток міської інфраструктури, тому громадянам вигідно сплачувати цей податок. Надходження від цього податку становлять від 1 до 3% від загальних податкових надходжень на всіх рівнях структур влади (за винятком Великобританії). Оскільки в переважній більшості зарубіжних країн цей податок є місцевим, надходження від нього становлять основну статтю доходів бюджетів місцевих органів влади.
Відзначимо особливості оподаткування нерухомості в різних європейських країнах:
Великобританія - податок на нерухомість є єдиним місцевим податком, надходження від податку складають більше 10%, це більш, ніж де б то не було в Європі;
Франція - власник нерухомості платить фактично два податки на майно і на житло;
Німеччина, Швейцарія і Австрія - найбільш м'які податкові системи в Європі.
У більшості розвинених європейських країн відмовилися від стягування податку з доходу від продажу нерухомості, зате практично повсюдно діє податок на володіння нею. що не можна сказати про країни колишнього СРСР поки ще тільки відбувається становлення податкових систем. Необхідно нове оподаткування нерухомості і в Росії, при цьому корисно врахувати позитивний досвід західноєвропейських країн.
СПИСОК ЛІТЕРАТУРИ
1. Березін М. Оподаткування нерухомості - М.: Фінанси і статистика, 2003.
2. Гусєва Д., Склярова І. Куди рухається податок з нерухомості. / / Время новостей. 2007, № 51.
3. Євстигнєєв Є., Вікторова М. Основи оподаткування та податкового законодавства. - СПб: Питер, 2003.
4. Кисельов С.В. Земля і будова як єдиний об'єкт нерухомості (на прикладі європейських країн) / / «Нерухомість та інвестиції. Правове регулювання ». 2006, № 1.
5. Податки: Підручник / / За ред. Н.Є. Заєць, Т.І. Васлевской. - Мн. БГЕУ, 2000.
6. Податки: Навчальний посібник / / За ред. Д.Г. Чорниця. - 4-е вид., Перераб. і доп. М.: Фінанси і статистика, 1999.
7. Податки і оподаткування / / Под ред. І.Г. Русакова, В.А. Кашина. - М.: ЮНИТИ, 1998.
8. Податки й оподатковування: Підручник / / За ред. М.М. Ромашкова - М., 2004.
9. Податки й оподатковування: Підручник для вузів / / Під ред. М.В. Романовського, О.В. Врублевської - СПб.: Пітер, 2000.
10. Податкові системи зарубіжних країн / / Под ред. В.Л. Князєва. - М.: ЮНИТИ, 1997.
11. Юткіна Т.Ф. Податки й оподатковування: Підручник. - М.: ИНФРА-М, 1998.
12. Якобсон Л.І. Економіка громадського сектору. Основні теорії державних фінансів: Підручник для вузів - М.: Аспект прес, 1996.