Курсова робота
Оподаткування майна фізичних осіб
Тобольськ - 2010
ЗМІСТ
ВСТУП
РОЗДІЛ 1 ТЕОРЕТИЧНІ АСПЕКТИ ОПОДАТКУВАННЯ МАЙНА ФІЗИЧНИХ ОСІБ
1.1 Сутність та основні положення податку на майно фізичних осіб
1.2 Порядок обчислення і сплати податку
1.3 Пільги із податків на майно фізичних осіб
РОЗДІЛ 2 ОСНОВНІ НАПРЯМКИ ПОДАТКОВОЇ ПОЛІТИКИ РФ у сфері оподаткування майна фізичних осіб
2.1 Основні напрями податкової політики на 2010-2012 роки
2.2 Проблеми оподаткування майна фізичних осіб
ВИСНОВОК
СПИСОК ВИКОРИСТАНОЇ ЛІТЕРАТУРИ
ВСТУП
Податок - обов'язковий індивідуальний безоплатний платіж, що стягується державою з господарюючих об'єктів і громадян у формі відчуження належних їм грошових коштів (на праві власності, господарського відання, оперативного управління) з метою фінансового забезпечення діяльності держави і муніципальних утворень.
Податки є необхідною ланкою економічних відносин у суспільстві з моменту виникнення держави. Розвиток і зміна форм державного устрою завжди супроводжується перебудовою податкової системи.
У сучасному цивілізованому суспільстві податки - основна форма доходів держави. Оскільки економічна сутність податків характеризується грошовими відносинами, що складаються у держави з юридичними і фізичними особами, ці грошові відносини об'єктивно обумовлені та мають специфічне призначення - мобілізацію грошових коштів у розпорядження держави.
Одним з найважливіших податків є податок на майно фізичних осіб, так як він грає не останню роль у формуванні доходної частини бюджету.
Податки на майно з'явилися разом з виникненням держави. Вони існували в державах древньої Візантії та Риму. В останні роки вміст Федерального Закону N 2003-1 "Про податки на майно фізичних осіб" змінювався кілька разів. Істотним змінам піддалися об'єкти оподаткування, змінилися ставки з податку.
На сьогоднішній день податок на майно фізичних осіб активно обговорюється членами уряду, які хочуть ввести податок на нерухомість замість діючих земельного податку і податку на майно фізичних осіб.
Мета даної роботи - охарактеризувати основні особливості податкової політики в сфері оподаткування майна фізичних осіб.
Для досягнення даної мети необхідно вирішити такі завдання:
вивчити відповідно до нормативно-правовими документами, періодичними публікаціями та методичною літературою особливості справляння податків на майно фізичних осіб;
Охарактеризувати основні напрямки податкової політики на 2010-2012 роки;
Проаналізувати проблеми оподаткування майна фізичних осіб.
Теоретичною та методологічною основою дослідження послужили законодавчі акти та постанови Уряду РФ, а також наукові праці вітчизняних і зарубіжних вчених.
РОЗДІЛ 1 ТЕОРЕТИЧНІ АСПЕКТИ ОПОДАТКУВАННЯ МАЙНА ФІЗИЧНИХ ОСІБ
1.1 Сутність та основні положення податку на
майно фізичних осіб
Оподаткування майна фізичних осіб здійснюється на основі Закону РФ від 9 грудня 1991р. N 2003-1 "Про податки на майно фізичних осіб" з урахуванням внесених в подальшому змін та доповнень.
Податок на майно фізичних осіб встановлено в Російській Федерації відповідно до ФЗ в якості місцевого податку. Це один з небагатьох податків, правова основа якого була закладена на зорі формування податкової системи Росії і з тих пір не зазнала принципових поправок, за винятком, мабуть, ставок податку. Цим законом органам місцевого самоврядування надано значні права щодо встановлення ставок податку, зокрема встановлені граничні ставки податку на окремі види майна. Конкретні ставки податку встановлюються представницькими органами місцевого самоврядування. Разом з тим дещо обмежені права місцевих органів щодо надання пільг з податку.
Податок на майно фізичних осіб є місцевим податком і повністю зараховується до доходів місцевих бюджетів.
Платниками податків податку на майно фізичних осіб є фізичні особи - власники житлових будинків, квартир, дач, гаражів та інших будівель, приміщень і споруд (об'єктів оподаткування).
Якщо майно, визнане об'єктом оподаткування, перебуває у спільній частковій власності кількох фізичних осіб, платником податку щодо цього майна визнається кожне з цих фізичних осіб пропорційно його частці в цьому майні. В аналогічному порядку визначаються платники податків, якщо таке майно знаходиться у спільній частковій власності фізичних осіб і підприємств (організацій).
Якщо майно, визнане об'єктом оподаткування, знаходиться у спільній сумісній власності декількох фізичних осіб, вони несуть рівну відповідальність за виконання податкового зобов'язання.
Об'єктами оподаткування є що перебувають у власності фізичних осіб:
1) житловий будинок;
2) квартира;
3) кімната;
4) дача;
5) гараж;
6) іншу будівлю, приміщення і споруду;
7) частка в праві спільної власності на майно.
Податок на майно фізичних осіб обчислюється виходячи з податкової бази та відповідної ставки податку.
Для розрахунку податкової бази, використовується інвентаризаційна вартість житлового будинку, квартири, дачі, гаража та інших будівель, приміщень і споруд.
Під інвентаризаційної вартістю розуміється відновна вартість об'єкта (тобто всього будинку, всієї квартири або всіх об'єктів нерухомості, що знаходяться у власності фізичної особи) з урахуванням зносу і динаміки зростання цін на будівельну продукцію, роботи і послуги. Інформацію про інвентаризаційної вартості майна, яке визнається об'єктом оподаткування, станом на 1 січня кожного року до податкових органів представляють органи технічної інвентаризації (ОТІ / БТІ).
В даний час платниками податків отримані податкові повідомлення на сплату податку на майно фізичних осіб, у яких сума податку, що підлягає сплаті, значно перевищує показники попередніх років. У багатьох випадках це пов'язано зі збільшенням інвентаризаційної вартості житлового будинку, квартири, дачі, гаража і т.д., згідно з відомостями, представленим в податкові органи органами технічної інвентаризації.
1.2 Порядок обчислення і сплати податку
Податки на майно фізичних осіб обчислюються податковим органом за місцем знаходження об'єктів оподаткування. У випадку, коли фізична особа не проживає за місцем знаходження майна, яке визнається об'єктом оподаткування, податкове повідомлення на сплату обчисленого податку надсилається до податкового органу за місцем проживання платника податку для стягнення податку та перерахування до бюджету за місцем знаходження майна.
При отриманні податкового повідомлення на сплату податку податковий орган за місцем проживання платника податків зобов'язаний його прийняти і вручити платнику податків, а також стягнути і забезпечити перерахування податку на майно до бюджету за місцем знаходження об'єкту оподаткування.
Податок на будівлі, приміщення та споруди обчислюється на підставі даних про їх інвентаризаційної вартості за станом на 1 січня кожного року.
Законом встановлені граничні ставки податку у таких розмірах залежно від вартості майна:
до 300 тис. рублів - не вище 0,1%;
від 300 тис. рублів до 500 тис. рублів - від 0,1% до 0,3%;
понад 500 тис. рублів - від 0,3% до 2,0%.
Представницькі органи місцевого самоврядування можуть визначати диференціацію ставок у встановлених межах в залежності від сумарної інвентаризаційної вартості, типу використання та за іншими критеріями, тобто ставки можуть встановлюватися залежно від того, житлове це приміщення або нежитлове, використовується для господарських потреб або комерційних, цегляні, блокові або з дерева будівлі, приміщення та споруди і т.п.
При цьому представницьким органам місцевого самоврядування дано право змінювати ставки у встановлених Законом межах залежно від сумарної інвентаризаційної вартості всього об'єкта (житлового будинку, квартири, дачі, гаража і т.д.), типу використання (житлове це приміщення або нежитлове, використовується для господарських або комерційних потреб і т.д.) і за іншими критеріями.
З 1 січня 2010 р. ставки диференціюються тільки виходячи з інвентаризаційної вартості майна і типу його використання. Будь-які інші критерії органи місцевого самоврядування застосовувати не можуть.
Найчастіше в нормативних правових актах представницьких органів місцевого самоврядування диференціація ставок податку на майно фізичних осіб в залежності від типу використання нерухомості та / або за іншими критеріями не передбачена. Разом з тим представницькі органи повсюдно ввели ставку податку, диференційовану залежно від сумарної інвентаризаційної вартості майна.
Під сумарної інвентаризаційної вартістю розуміється сума всіх інвентаризаційних вартостей будівель, приміщень і споруд, визнаних об'єктами оподаткування і розташованих на території представницького органу місцевого самоврядування, який встановлює ставки з цього податку.
Наприклад, у фізичної особи у місті Ульяновську є у власності квартира, інвентаризаційна вартість якої складає 370 000 крб., І гараж з інвентаризаційною вартістю 140 000 руб.
Рішенням Ульяновської Міської Думи від 16.11.2005 № 174 на території міста Ульяновська визначено ставки податку у таких розмірах:
до 300 тис. рублів - 0,1%;
від 300 тис. рублів до 500 тис. рублів - 0,3%;
від 500 тис. рублів до 700 тис. рублів - 1,0%;
від 700 тис. рублів і вище - 2,0%.
Для вибору ставки визначається сумарна (тобто загальна) інвентаризаційна вартість всього наявного в Ульяновську на праві власності майна: 510 000 руб. (370 000 + 140 000).
Виходячи з обсягу отриманої сумарної інвентаризаційної вартості визначається ставка податку - 1,0%.
Таким чином, сума податку до сплати складе: 5 100 руб. (510 000 х 1%).
Таким чином, особливість обчислення податку на майно фізичних осіб полягає в тому, що визначення ставки податку залежить від кількості майна, розташованого на території одного муніципального освіти та її інвентаризаційної вартості.
У разі, якщо майно, що визнається об'єктом оподаткування, перебуває у спільній частковій власності кількох фізичних осіб, платником податку щодо цього майна визнається кожне з цих осіб пропорційно його частці в цьому майні.
Якщо ж майно знаходиться у спільній сумісній власності декількох фізичних осіб, вони несуть рівну відповідальність за виконання податкового зобов'язання. Обов'язок зі сплати податку виникає у кожного власника майна. При цьому, сума податку на майно фізичних осіб, що підлягає сплаті платником податку і обчислена податковим органом щодо майна, що знаходиться у спільній сумісній власності, визначається виходячи із встановленого главою 16 Цивільного кодексу Російської Федерації рівності часток кожного з власників у праві власності.
Враховуючи викладене, сума податку на майно фізичних осіб щодо майна, що перебуває у спільній частковій власності або спільної сумісної власності декількох фізичних осіб, обчислюється податковими ой власності декількох фізичних осіб, повинна обчислюватися ва, що знаходиться у спільній частковій власності або общрганамі виходячи з інвентаризаційної вартості всього об'єкта оподаткування (всього житлового будинку, всієї квартири і т.д.) та податкової ставки, відповідної інвентаризаційної вартості всього об'єкту.
Наприклад, у фізичної особи на території Городовиковського міського муніципального освіти Республіки Калмикія є на праві спільної часткової власності квартира (частка у праві 1 / 3) з інвентаризаційною вартістю 450 000 руб. Рішенням Зборів депутатів другого скликання Городовиковського міського муніципального освіти Республіки Калмикія від 26.10.2007 № 58 ставки податку встановлені в таких розмірах:
до 300 тис. рублів - 0,1%;
від 300 тис. рублів до 500 тис. рублів - 0,2%;
понад 500 тис. рублів - 0,3%.
Виходячи з інвентаризаційної вартості майна (у ситуації, що розглядається - всієї квартири) у розмірі 450 000 руб., Визначається ставка податку, що підлягає застосуванню - 0,2%.
Сума податку до сплати складе: 299,97 руб. (450 000 х 0,2% х 1 / 3).
Є ситуації, коли на території одного муніципального освіти платник податків має два об'єкти нерухомості, один з яких належить йому на праві спільної часткової власності, а інший - на праві спільної сумісної власності.
У такому випадку податковими органами обчислюється сума податку на майно фізичних осіб виходячи з сумарної інвентаризаційної вартості об'єктів, що знаходяться у власності даного платника податків, і податкової ставки, яка відповідає сумарної інвентаризаційної вартості об'єктів нерухомості.
Наприклад, у фізичної особи у місті Нижній Ломов, Ніжнеломовского району, Пензенської області в загальній частковій власності знаходиться квартира (частка у праві 1 / 3), інвентаризаційна вартість якої склала 430 000 руб., І квартира у спільній сумісній власності (на 2-х осіб) з інвентаризаційною вартістю 360 000 руб.
Рішенням Міського зборів народних депутатів міста Нижнього Ломова від 19.09.2005 № 12-3 на території міста Нижній Ломов, Ніжнеломовского району, Пензенської області встановлено ставки податку у таких розмірах:
до 300 тис. рублів - 0,1%;
від 300 тис. рублів до 500 тис. рублів - 0,3%;
понад 500 тис. рублів - 2,0%.
Для вибору ставки визначається загальна інвентаризаційна вартість майна: 790 000 руб. (430 000 + 360 000).
Отже, ставка податку, що підлягає застосуванню, дорівнює 2,0%.
Сума податку до сплати становитиме:
(430 000 х 2,0% х 1 / 3) + (360 000 х 2,0% х 1 / 2) = 2 866,38 + 3 600 =
6 466,38 руб.
При переході права власності на будівлі, приміщення або споруди протягом року одним громадянином - платником податків на користь іншого (купівля-продаж, міна, дарування), податок на будівлі, приміщення та споруди обчислюється і пред'являється до сплати первісному власнику з 1 січня поточного року до початку того місяця, в якому він втратив право власності на зазначене майно, а кожному новому власнику податок пред'являється з моменту набуття права власності на будівлю, приміщення та спорудження до моменту його відчуження.
За будівлі, приміщення та споруди, що перейшли у спадок, податок сплачується спадкоємцем з моменту (часу) відкриття спадщини. Моментом (часом) відкриття спадщини є день смерті спадкодавця, а при оголошенні спадкодавця померлим - день набрання законної сили рішенням суду про оголошення її померлою.
Відповідно до пункту 4 статті 218 Цивільного кодексу Російської Федерації член житлового, житлово-будівельного, дачного, гаражного чи іншого споживчого кооперативу, інші особи, які мають право на паєнагромадження, повністю внесли свій пайовий внесок за квартиру, дачу, гараж, інше приміщення, надане кооперативом, набувають право власності на зазначене майно.
Фізична особа сплачує податок на будівлі, приміщення та споруди з місяця, в якому був повністю внесений пайовий внесок, а за новими будов, приміщень і споруд - з початку року, наступного за їх зведенням і здачею в експлуатацію.
За знову зведені громадянами будівлі, приміщення та споруди податок сплачується з початку року, наступного за їх зведенням.
У випадку, коли окремі громадяни та інші зазначені вище особи, що мають будівлі, приміщення та споруди, протягом року звели на місці знаходження цих будівель, приміщень і споруд нові споруди (гаражі, сараї тощо) або зробили прибудови, надбудови до основних будівель , то за такі будівлі, прибудови та надбудови податок стягується також з початку року, наступного за їх зведенням.
У разі знищення, повного руйнування будівлі, приміщення або споруди справляння податку зупиняється починаючи з місяця, в якому вони були знищені або зруйновані. Підставою до цього є документ, що підтверджує цей факт, що видається органами технічної інвентаризації, а в сільській місцевості органами місцевого самоврядування.
За будівлі, приміщення та споруди, що не мають власника, або власник яких невідомий, або взятих податковими органами на облік як безхазяйне, податок не стягується.
За будівлі, приміщення та споруди податок сплачується незалежно від того, експлуатується це майно чи ні.
Податкові органи, обчислити податок на будівлі, приміщення та споруди вручають громадянам податкові повідомлення на сплату зазначених податків не пізніше 1 серпня.
У податковому повідомленні має бути зазначено розмір податку, що підлягає сплаті, розрахунок податкової бази, а також строки сплати податку. Форма податкового повідомлення затверджується Міністерством Російської Федерації з податків і зборів. Податкове повідомлення передається фізичній особі (його законному чи уповноваженому представнику) особисто під розписку або іншим способом, що підтверджує факт і дату його отримання.
У випадку, коли зазначені особи ухиляються від отримання податкового повідомлення, дане повідомлення надсилається поштою рекомендованим листом. Податкове повідомлення вважається отриманим через шість днів з дати надсилання рекомендованого листа.
Сплата податків здійснюється рівними частками у два строки - не пізніше 15 вересня і 15 листопада. За бажанням платника податків податок може бути сплачений в повній сумі за першим строком сплати, тобто не пізніше 15 вересня.
При несплаті податку в термін платнику податків надсилається вимога про сплату податку.
Вимога про сплату податку - це спрямоване платникові податків письмове повідомлення про несплачену суму податку, а також про обов'язок сплатити у встановлений термін несплачену суму податку та відповідні пені. Вимога про сплату податку надсилається платнику податків незалежно від притягнення його до відповідальності за порушення законодавства про податки і збори.
Вимога про сплату податку повинно містити відомості про суму заборгованості з податку, розмір пені, нарахованих на момент направлення вимоги, термін сплати податку, встановленого законодавством про податки і збори, строк виконання вимоги, а також заходи щодо стягнення податку та забезпечення виконання обов'язку зі сплати податку , які застосовуються у разі невиконання вимоги платником податків. У всіх випадках вимога повинна містити докладні дані про підстави справляння податку, а також посилання на положення закону про податки, які встановлюють обов'язок платника податків сплатити податок.
Вимога про сплату податку може бути передано фізичній особі (його законному чи уповноваженому представнику) особисто під розписку або іншим способом, що підтверджує факт і дату отримання цієї вимоги.
Вимога про сплату податку повинно бути надіслано платнику податків не пізніше трьох місяців після настання терміну сплати податку. Так, при несплаті податків за термін 15 вересня вимогу про сплату податку повинно бути направлено не пізніше 15 грудня, а за терміном 15 листопада - не пізніше 15 лютого.
У разі, коли громадяни своєчасно не було залучено до сплати податків, обчислення ним податків може бути здійснено не більше ніж за три попередні роки. За такий же період допускається перегляд неправильно виробленого оподаткування. У цих випадках додаткові суми податків на майно сплачуються в такі строки:
- Суми, додатково належні за поточний рік, - рівними частками в залишаються до кінця року терміни, але з тим, щоб на сплату відповідної суми було не менше 30 днів;
- Суми, нараховані на поточний рік після закінчення всіх термінів сплати і за попередні роки, - рівними частками у два строки: через місяць після нарахування сум (після вручення податкового повідомлення) і через місяць після першого терміну сплати. За бажанням платника податків податок може бути сплачений в повній сумі за першим строком сплати, тобто через місяць після нарахування сум (після вручення податкового повідомлення).
Такі ж терміни встановлюються і при перерахунку платежів і донарахування сум за поточний рік у зв'язку з неправильним визначенням вартості будівель, приміщень і споруд, з неправильним застосуванням ставок і т.д.
Нараховані раніше суми можуть бути знижені або скасовані у зв'язку з виникненням права на пільги, втрати права власності та з інших причин. У таких випадках, при зниженні обчислених на поточний рік сум у зв'язку з переглядом оподаткування або виникненням у платника податків права на пільгу з початку року суми податку, що підлягають зниженню, виключаються рівними частками за всіма строками сплати.
Якщо сума податку за вичерпаним до дня зниження податкового суми термінами повністю сплачена, що припадають на ці терміни, складені суми виключаються з суми, що сплачується до чергового терміну сплати. Пеня, сплачена за цими термінами, зменшується на ту ж частку, на яку зменшена початкова сума платежу, а зайво сплачена пеня зараховується в погашення платежу за чергового терміну.
Якщо до часу зниження спочатку обчислених сум податку всі терміни сплати минули, і податок повністю сплачено, сума надміру сплачених податків підлягає поверненню за письмовою заявою платника податку. У разі наявності у платника податків недоїмки зі сплати податків на майно фізичних осіб або заборгованості за пенями, нарахованих того ж місцевому бюджету, повернення платнику податків надміру сплаченої суми проводиться тільки після заліку зазначеної суми в рахунок погашення недоїмки (заборгованості).
Перегляд неправильно обчислених податків за минулі роки проводиться не пізніше ніж за три роки в такому ж порядку.
У разі несплати податків у встановлені терміни нараховується пеня за кожен календарний день прострочення у відсотках від несплаченої суми податку. Процентна ставка пені приймається рівною одній трьохсот діючої в цей час ставки рефінансування Центрального банку Російської Федерації.
У разі несплати податків на майно фізичних осіб у встановлені терміни до фізичних осіб застосовуються заходи податкової відповідальності відповідно до законодавства про податки і збори.
Обов'язок територіальних податкових органів Російської Федерації полягає у правильності обчислення податку на майно фізичних осіб та направлення повідомлень платникам податків у строки встановлені Кодексом, тобто не пізніше 30 днів до настання терміну сплати.
Згідно з роз'ясненням Мінфіну Росії (лист від 21.04.2008 № 03-05-04-01/19) вищевикладений порядок обчислення суми податку на майно фізичних осіб застосовується з 1 січня 2008 року. При цьому перерахунки податкових зобов'язань за більш ранні податкові періоди не виробляються.
На підставі постанови Уряду Російської Федерації від 30.06.2004 № 329 «Про Міністерство фінансів Російської Федерації», федеральним органом виконавчої влади, що здійснює функції з вироблення державної політики та нормативно-правового регулювання у сфері податкової діяльності, є Міністерство фінансів Російської Федерації. ФНС Росії перебуває у віданні Мінфіну Росії і зобов'язана керуватися його роз'ясненнями.
1.3 Пільги із податків на майно фізичних осіб
Законом № 2003-1 передбачено ряд пільг з податку на майно фізичних осіб.
Від сплати податку повністю звільняються наступні категорії громадян:
Герої Радянського Союзу і Герої Російської Федерації, а також особи, нагороджені орденом Слави трьох ступенів;
інваліди I і II груп, інваліди з дитинства;
учасники громадянської та Великої Вітчизняної воєн, інших бойових операцій по захисту СРСР з числа військовослужбовців, які проходили службу у військових частинах, штабах і установах, що входили до складу діючої армії, і колишніх партизанів;
особи вільнонайманого складу Радянської Армії, Військово-Морського Флоту, органів внутрішніх справ і державної безпеки, які посідали штатні посади у військових частинах, штабах і установах, що входили до складу діючої армії в період Великої Вітчизняної війни, або особи, що знаходилися в цей період в містах, участь в обороні яких зараховується цим особам у вислугу років для призначення пенсії на пільгових умовах, встановлених для військовослужбовців частин діючої армії;
особи, які мають право на отримання соціальної підтримки відповідно до Закону Російської Федерації від 15 травня 1991 року N 1244-1 "Про соціальний захист громадян, які зазнали впливу радіації внаслідок катастрофи на Чорнобильській АЕС", у відповідності з Федеральним законом від 26 листопада 1998 року N 175-ФЗ "Про соціальний захист громадян Російської Федерації, які зазнали впливу радіації внаслідок аварії в 1957 році на виробничому об'єднанні" Маяк "і скидань радіоактивних відходів у річку Теча";
військовослужбовці, а також громадяни, звільнені з військової служби після досягнення граничного віку перебування на військовій службі, стану здоров'я або у зв'язку з організаційно-штатними заходами, що мають загальну тривалість військової служби 20 років і більше;
особи, які брали безпосередню участь у складі підрозділів особливого ризику в випробуваннях ядерного і термоядерного зброї, ліквідації аварій ядерних установок на засобах озброєння і військових об'єктах;
члени сімей військовослужбовців, які втратили годувальника. Пільга членам сімей військовослужбовців, які втратили годувальника, надається на підставі пенсійного посвідчення, в якому проставлено штамп "вдова (вдівець, мати, батько) загиблого воїна" або є відповідний запис, завірена підписом керівника установи, яка видала пенсійне посвідчення, і печаткою цієї установи. У разі, якщо зазначені члени сімей не є пенсіонерами, пільга надається їм на підставі довідки про загибель військовослужбовця.
Податок на будівлі, приміщення і споруди не сплачується:
пенсіонерами, які отримують пенсії, що призначаються в порядку, встановленому пенсійним законодавством Російської Федерації;
громадянами, які звільнились з військової служби або призиваються на військові збори, які виконували інтернаціональний обов'язок в Афганістані та інших країнах, в яких велися бойові дії. Пільга надається на підставі свідоцтва про право на пільги та довідки, виданої районним військовим комісаріатом, військовою частиною, військовим навчальним закладом, підприємством, установою або організацією Міністерства внутрішніх справ СРСР або відповідними органами Російської Федерації;
батьками та подружжям військовослужбовців і державних службовців, які загинули при виконанні службових обов'язків. Пільга надається їм на підставі довідки про загибель військовослужбовця або державного службовця, виданої відповідними державними органами. Подружжю державних службовців, які загинули при виконанні службових обов'язків, пільга надається тільки в тому випадку, якщо вони не вступили у повторний шлюб;
Для отримання пільг зі сплати податків фізичні особи, які мають право на них, самостійно подають необхідні документи до податкових органів.
При втраті протягом року права на пільгу числення зазначених податків проводиться, починаючи з місяця, наступного за втратою цього права.
У разі несвоєчасного звернення за наданням пільги зі сплати податків перерахунок суми податків проводиться не більше ніж за три роки за письмовою заявою платника податку.
Закон про податки на майно фізичних осіб не зачіпає встановлених відповідно до загальних норм міжнародного права, а також договорами колишнього СРСР і Російської Федерації і законодавством Російської Федерації податкових привілеїв персоналу іноземних дипломатичних і консульських представництв, інших прирівняних до них у відношенні податкових привілеїв офіційних представництв іноземних держав та міжнародних організацій (Віденська конвенція про дипломатичні зносини, скоєно 18 квітня 1964 року, ратифікована Президією Верховної Ради СРСР 11.02.64 (Відомості ВР СРСР, 1964, N 18, ст. 221); Віденська конвенція про консульські зносини, здійснена 24 квітня 1964 року, приєднання СРСР, Указ Президії Верховної Ради СРСР від 16.02.89 N 10138-XI (Відомості ВР СРСР, 01.03.89, N 9, ст. 61)).
РОЗДІЛ 2 ОСНОВНІ НАПРЯМКИ ПОДАТКОВОЇ ПОЛІТИКИ РФ В ОБЛАСТІ оподаткування майна фізичних осіб
2.1 Основні напрями податкової політики на 2010-2012 роки
В умовах світової фінансової кризи Російська Федерація розробляє низку заходів, спрямованих на підвищення стійкості російської економіки, в тому числі, у сфері оподаткування.
Мінфіном Російської Федерації були розроблені основні напрямки податкової політики на 2010 рік і на плановий період 2011 та 2012 років в рамках циклу підготовки проекту федерального бюджету на черговий період.
Даний документ дозволяє учасникам податкових відносин визначити орієнтири в податковій сфері на трирічний період, що має сприяти стабілізації і визначеності умов ведення економічної діяльності на території Російської Федерації. Незважаючи на те, що Основні напрями податкової політики не є нормативним правовим актом, цей документ являє собою підставу для внесення змін до законодавства про податки і збори, які розробляються відповідно до передбачених в ньому положень. Такий порядок призводить до збільшення прозорості і прогнозованості податкової політики держави.
У трирічній перспективі 2010 - 2012 років пріоритети Уряду Російської Федерації в області податкової політики залишаються такими ж, як і раніше - створення ефективної податкової системи, збереження сформованого на цей момент податкового тягаря. Таким чином, Основні напрями податкової політики складені з урахуванням наступності раніше поставлених базових цілей і завдань.
Податкова політика, з одного боку, спрямована на протидію негативним ефектам економічної кризи, а з іншого боку, - на створення умов для відновлення позитивних темпів економічного зростання. У зв'язку з цим найважливішим чинником проведеної податкової політики є необхідність підтримки збалансованості бюджетної системи.
Скорочення обсягів промислового виробництва, негативна тенденція зміни інших макроекономічних показників може призвести до зростання заборгованості з податків і зборів перед бюджетною системою Російської Федерації і збільшення масштабів ухилення від сплати податків. З метою мінімізації зазначених ризиків знадобиться підвищення якості податкового адміністрування, а також розвиток інституту зміни терміну сплати податків і зборів (інвестиційний податковий кредит, розстрочення та відстрочення).
Необхідно постійно аналізувати ситуацію у світовій, російській економіці і виходячи з наявних можливостей вишукувати варіанти підтримки учасників економічної діяльності, стимулювати темпи зростання економіки, в тому числі і за допомогою механізмів податкової політики.
У рамках антикризових заходів податкового стимулювання в 2008 році в оперативному порядку були внесені цілий ряд уточнень і змін до законодавства про податки і збори. Зокрема, збільшені розміри податкових відрахувань з податку на доходи фізичних осіб, знижена ставка податку на прибуток організацій, збільшена "амортизаційна премія" з податку на прибуток організацій, запроваджено податкові пільги з податку на видобуток корисних копалин при видобутку нафти, включаючи зниження його ставки.
Важливі зміни очікують також податок на майно фізичних осіб. Основними напрямами податкової політики на 2009 - 2011 роки, Бюджетними посланнями Президента Російської Федерації було передбачено введення податку на нерухомість замість діючих земельного податку і податку на майно фізичних осіб. Враховуючи складність даної роботи, в минулому періоді велася активна робота з підготовки до введення податку на нерухомість.
З метою реалізації положень Бюджетного послання Президента Російської Федерації Федеральних Зборів Російської Федерації "Про бюджетну політику в 2008 - 2010 роках" та відповідно до доручення Уряду Російської Федерації Мінфіном Росії спільно з Мінекономрозвитку Росії і Мін'юстом Росії був підготовлений Графік робіт з прийняття глави Кодексу, що регулює оподаткування нерухомості, яким передбачається:
- Розробка і прийняття нормативних правових актів у зв'язку з набранням чинності Федерального закону від 24 липня 2007 р. № 221-ФЗ "Про державний кадастр нерухомості" (2008 - 2012 роки);
- Прийняття федерального закону "Про внесення змін до Федерального закону" Про оціночної діяльності в Російській Федерації "і інші законодавчі акти Російської Федерації", передбаченого проектом № 445126-4;
- Розробка нормативних правових актів з метою реалізації положень Федерального закону "Про оціночної діяльності в Російській Федерації" і інші законодавчі акти Російської Федерації "(2008 - 2009 роки);
- Інформаційне наповнення кадастру об'єктів нерухомості, в тому числі перенесення відомостей з Державного земельного кадастру і даних БТІ (2008 - 2012 роки);
- Визначення ефективної податкової ставки і податкових пільг для обчислення місцевого податку на нерухомість і підготовка проекту поправок Уряду Російської Федерації до проекту Федерального закону № 51763-4 "Про внесення змін до частини другої Кодексу та деякі інші законодавчі акти Російської Федерації" (2010 рік).
Проте для введення податку на нерухомість необхідно формування державного кадастру нерухомості, а також формування порядку визначення податкової бази, у якості якої повинна виступати кадастрова вартість об'єктів нерухомості. Для формування державного кадастру нерухомості був прийнятий Федеральний закон від 24 липня 2007 р. № 221-ФЗ "Про державний кадастр нерухомості", який набув чинності з 1 березня 2008 року, який регулює відносини, що виникають у зв'язку з веденням державного кадастру нерухомості, здійсненням кадастрового обліку нерухомого майна та кадастрової діяльності.
При цьому в даний час законодавчо не врегульовані питання, пов'язані з визначенням кадастрової вартості об'єктів нерухомості, порядком проведення державної кадастрової оцінки об'єктів нерухомості. Потрібно прийняття проекту Федерального закону № 445126-4 "Про внесення змін до Федерального закону" Про оціночної діяльності в Російській Федерації "і інші законодавчі акти Російської Федерації", що встановлює загальні принципи проведення кадастрової оцінки об'єктів нерухомості та вимоги до оцінювачів, які залучаються до державної кадастрової оцінки об'єктів нерухомості, а також визначає порядок затвердження результатів кадастрової оцінки та досудового врегулювання спорів про результати проведення державної кадастрової оцінки об'єктів нерухомості.
Крім того, для введення податку на нерухомість необхідні розробка і прийняття таких документів, як методика кадастрової оцінки нерухомості, методика перевірки результатів кадастрової оцінки нерухомості, проведення робіт по кадастровій оцінці об'єктів нерухомості та інформаційного наповнення державного кадастру нерухомості.
З включенням до Кодексу голови, яка регулює оподаткування нерухомості, податок на нерухомість може бути введений в тих суб'єктах Російської Федерації, де проведено кадастровий облік об'єктів нерухомості та затверджені результати кадастрової оцінки об'єктів нерухомості.
На даний момент єдиний податок на нерухомість ще не введений в дію. Перш за все, це пов'язано з деякими проблемами, що виникають при його реалізації. По-перше, запровадити єдиний податок на нерухомість можна лише за допомогою прямого примусу, оскільки платники податків не зацікавлені у збільшенні податкового навантаження. Крім того, можливе масове оспорювання в судах оцінок ринкової ціни кожного об'єкта, яке займе не один місяць.
По-друге, цей податок передбачається розраховувати не з інвентаризаційної вартості, як раніше, а з ринкової вартості нерухомості, яка істотно вище інвентаризаційної, що призведе до збільшення сплачується суми і невдоволення громадян з невисоким статком.
Проблеми оподаткування майна фізичних осіб
З оподаткуванням майна пов'язані значні складності як економічного, так і політичного характеру. У Росії зараз існує не ринок об'єктів нерухомості як таких (ділянок землі з усіма невіддільними від неї елементами), а ринок окремих елементів об'єкта нерухомості - квартир, офісів, складських приміщень і т.д. Причому "оборот" цих окремих сегментів ринку обмежений з точки зору як адміністративних, так і економічних бар'єрів, а також проблемами, пов'язаними з адмініструванням даних податків.
Проблеми оподаткування землі: проведена кадастрова оцінка земель незаконна, фактично відсутній ринок землі, проблеми адміністрування даного податку, пов'язані з великими часовими, трудовими, фінансовими витратами, наявність значної кількості земельних ділянок, які не мають меж, тобто не визначені і не мають правовласника, мова йде про земельні ділянки, що не пройшли державну реєстрацію, внаслідок чого дані ділянки не підлягають оподаткуванню. Вирішення означених завдань полягає, перш за все, у прийнятті Концепції реформування оподаткування майна та чіткому виконанні даного документа.
Проблеми оподаткування майна фізичних осіб: багато об'єктів майна на території Російської Федерації не пройшли інвентаризаційний облік, інвентарна вартість майна фізичних осіб, яка є податковою базою цього податку, не відображає реальної ціни оподатковуваного майна з огляду на те, що використовується в даний час органами технічної інвентаризації методика розрахунку інвентаризаційної вартості майна необ'єктивна, застаріла і містить масу протиріч.
Законодавство у сфері оподаткування нерухомості являє собою сукупність законів та інших нормативно-правових актів, за допомогою яких державні органи встановлюють, змінюють або скасовують відповідні правові норми.
Податок на майно фізичних осіб відноситься до місцевих податків, оподаткування здійснюється на основі Закону РФ від 9 грудня 1991 р. № 2003-1 "Про податки на майно фізичних осіб".
Традиційно податки на нерухомість складають основний гарантоване джерело доходів місцевого рівня, оскільки об'єкти нерухомості характеризуються постійним місцем розташування та їх юрисдикція легко фіксується; вони використовуються на розвиток міської інфраструктури і є механізмом регулювання соціальної нерівності, пов'язаного з придбанням багатства.
Податок на майно став, по суті, податком на будівлі, приміщення та споруди. Він є регулярним податком і сплачується щорічно незалежно від того, експлуатується це майно чи ні.
ВИСНОВОК
В умовах економічної кризи особливо актуальним стає податкова система, яка покликана залучати грошові кошти населення і підприємств до державного бюджету і бюджетів регіонального та місцевого рівнів. Одним з податків, який в майбутньому зазнає змін, є податок на майно фізичних осіб. Планується провести такі зміни в порядок сплати даного податку.
Відповідно до законопроекту податок на майно фізичних осіб, як і раніше буде встановлюватися як місцевого податку, що формує дохідну базу місцевих бюджетів. Це означає, що він буде вводитися в дію у відповідності з Податковим кодексом, нормативними правовими актами представницьких органів місцевого самоврядування. При цьому на місцевому рівні самостійно визначатимуться такі елементи оподаткування як податкові ставки (у встановлених Податковим кодексом межах), порядок та строки сплати податку. Крім того, представницькі органи місцевого самоврядування можуть також встановлювати додаткові податкові пільги для платників податків даного податку.
Платниками податків податку на майно фізичних осіб визнаються фізичні особи-власники майна, що є об'єктом оподаткування. При цьому об'єктом оподаткування є житлові будинки, квартири, гаражі та інші будівлі, будівлі, приміщення та споруди, розташовані на території відповідного муніципального освіти.
Податкова база визначається як інвентаризаційна вартість об'єктів оподаткування. Але при цьому порядок її обліку, що діє на сьогодні, суттєво зміниться. Майно, що перебуває у власності громадян, буде оцінюватися за ціною, наближеною до ринкової вартості, а не за цінами, обумовленими зараз бюро технічної інвентаризації. Відповідна методика розрахунку інвентаризаційної вартості майна, наближена до реальних ринкових цінами, вже підготовлена Держбудом РФ. Таким чином, база, з якої буде стягуватися податок, істотно розшириться.
Такий крок, на думку Уряду, дозволить значно, практично в 20 разів, знизити максимальну ставку податку. Саме таку цифру планується закласти в законопроекті, встановивши максимальну ставку податку на майно фізичних осіб у розмірі 0,1 відсоток, в порівнянні з 2-процентної, що діє в даний час. При цьому буде закріплена норма, що надає можливість органам місцевого самоврядування встановлювати диференційовані податкові ставки залежно від типу використання нерухомого майна та категорії платників податків.
Податковим періодом відповідно до законопроекту визнається календарний рік. Сума податку буде обчислюватися після закінчення податкового періоду як відповідна податковій ставці відсоткова частка податкової бази. Буде закріплено норму, відповідно до якої представницький орган місцевого самоврядування при встановленні податку матиме право передбачити сплату протягом податкового періоду не більше двох авансових платежів з податку. Сума податку і авансовий платіж за ним повинен сплачуватися за місцем знаходження об'єкта нерухомого майна.
Що стосується пільг з податку на майно фізичних осіб, то їх перелік, згідно з проектом, скоротиться. Це пояснюється бажанням Уряду залишити на федеральному рівні мінімальне число пільг, надавши при цьому можливість встановлювати додаткові пільги місцевій владі.
Список використаної літератури
Барулина С.В., Кирилова О.С., Муравлева Т.В. Податки та оподаткування. М., 2006
Гейцю І.В. Податки і збори, що сплачуються фізичними особами. - М.: Справа та сервіс, 2006
Дуканич Л.В. Податки та оподаткування. Ростов-на-Дону: Фенікс, 2008
Лермонтов Ю.М. Щодо роз'яснень податкового законодавства / / Податковий вісник. - 2005р. - № 10. - С. 15-18.
Лисов Є.А. особливості місцевого оподаткування в Росії та шляхи його вдосконалення / / Бухоблік і податки. 2004. № 8 / / www.dis.ru
Мельник В.Д. Податковий менеджмент: підручник. - Алмати: Данекер, 2006
Міляков Н.В. Податки та оподаткування. М., 2005
Податки та оподаткування. Під ред. Романовського М.В., ВрублевойО.В. СПб., 2008
Податки й оподатковування: Підручник для вузів. / Під ред. Романовського М.В., Врублевської О.В. - Спб.: Пітер, 2000
Податок на майно. Практика застосування. 6-е вид., Перераб. і доп. / під ред. Г. Ю. Касьянової. - М.: АБАК, 2009
Податки на майно фізичних осіб. М., 2008
Податки: Учеб. посібник. / Під ред. Д.Г. Чорниця. М., 2006
Податкова політика Росії: проблеми і перспективи / За ред. І.В. Горського. - М.: Фінанси і статистика - 2007
Податкові доходи / / www.fpcenter.ru
Податковий кодекс Російської Федерації від 31.07.1998 року (у редакції від 28.08.2010).
Пансков В.Г. Податки і податкова система в РФ. М., 2006
Пансков В.Г. Про деякі проблеми податкового законодавства / / податковий вісник. 2002, № 12
Перов А.В., Толкушкін А.В. Податки і оподаткування: Навчальний посібник. - 2-е вид., Перераб. і доп. - М.: Юрайт - Издат., 2008
Рахманова С.Ю. Оподаткування фізичних осіб. - М.: Видавнича група АСТ, 2006
Русакова І.Г. Податки в розвинених країнах: підручник. - Москва: Фінанси і статистика, 2009.
Сучасний фінансово-кредитний словник / П.р. М. Г. Лапуста, П.С. Нікольського. - М.: ИНФРА-М, 2005
Федеральна служба державної статистики. Податкова статистика / / www. gks.ru
Федеральний закон «Про податки на майно фізичних осіб» від 09.12.1991 № 2003-1 (зі змінами та доповненнями в ред. Від 28.11.2009)
Худяков Н.К. Податки: поняття, елементи, види: підручник. - Алмати: Юрист, 2007.
Черник Д. Г. Податки в ринковій економіці. / Д.Г. Черник - М.: ЮНИТИ, 2006.
Чвиков І. Податок на майно - за новими правилами / / Економіка і життя / / www.akdi.ru
Шаталов С.Д. Розвиток податкової системи Росії: проблеми, шляхи вирішення та перспективи. - М.: МЦФЕР, 2007
Юткіна Т. Ф. Податки та оподаткування. М., 2004
Яскевич М.М. Податки для громадян: як розібратися швидко і без проблем. - М.: Ексмо, 2009.
www.nalog.ru
www.r72.nalog.ru - Управління ФНС по Тюменській області