Оподаткування майна фізичних осіб

Федеральне агентство з освіти

Уральський Державний Економічний Університет

Кафедра фінансів, грошового обігу і кредиту

Курсова робота з дисципліни:

«Загальна теорія фінансів»

«Оподаткування майна фізичних осіб: сучасна організація, проблеми, шляхи вирішення»

Виконавець: студентка гр. ФК-04-5

Кушнір Оксана

Керівник: доцент, к.е.н., Толмачова О. В.

Єкатеринбург

2006

Зміст

Ведення.

Глава 1. Теоретичні аспекти оподаткування

1.1 Сутність та функції податків.

1.1.1 Сутність податків.

1.1.2 Функції податків.

1.2 Основи побудови системи оподаткування.

1.2.1 Принципи оподаткування.

1.2.2 Елементи оподаткування.

1.2.3 Класифікація податків.

Глава 2. Оподаткування майна фізичних осіб.

2.1 Механізм обчислення і справляння податку на майно.

2.1.1 Платники податків.

2.1.2 Об'єкт оподаткування.

2.1.3 Податкова база.

2.1.4 Ставки податку.

2.1.5 Порядок обчислення податків.

2.1.6 Порядок і терміни сплати податку

2.1.7 Пільги із податків на майно фізичних осіб.

2.2 Аналіз сплати податку на майно

Глава 3. Сучасні проблеми обчислення і справляння податку на майно фізичних осіб та шляхи їх вирішення.

Висновок.

Список літератури:

Ведення

Тема оподаткування досить обширна. Їй присвячено не мало праць, різноманітних наукових досліджень. Це обумовлено тим, що податки відіграють важливу роль в житті окремого громадянина і всього суспільства в цілому. Дана робота покликана висвітлити основні теоретичні моменти податків і системи оподаткування в цілому.

Податок є однією з основних категорій фінансової науки. Існує безліч поглядів на саму сутність податку. У даній роботі наведені цитати з наукових праць відомих вчених, які працювали над питаннями оподаткування.

Оподаткування пройшло тривалу еволюцію, як в масштабах всього світу, так і в Росії зокрема. У нашій країні все ще триває реформування системи оподаткування, висуваються на обговорення нові законопроекти.

Урядом Російської Федерації в квітні 2003 р. були схвалені основні напрямки здійснення податкової реформи, якими передбачається, зокрема, продовження курсу на подальше зниження податкового тягаря, спрощення податкової системи, посилення справедливості податкової системи, а також поліпшення податкового адміністрування.

У рамках завершення податкової реформи передбачається здійснення завершення реформування системи майнові податків, зокрема, податку на майно фізичних осіб.

Для того щоб розібратися в цьому питанні, необхідно вивчити основні поняття, такі як сутність та функції податку, основи побудови системи оподаткування. Все це ми розглянемо в першому розділі даної роботи, і лише після цього приступимо до вивчення податку на майно фізичних осіб в другій і третій чолі.

Глава 1. Теоретичні аспекти оподаткування

1.1 Сутність та функції податків

1.1.1 Сутність податків

Податки як фінансова категорія виникли разом з товарним виробництвом і появою держави, якому були потрібні кошти на виконання покладених на нього функцій.

Податок є однією з основних категорій фінансової науки. Існує безліч поглядів на саму сутність податку. Вчені Московської та Санкт-Петербурзької фінансових шкіл вважають, що повинності у формі податку, що стягується як у натуральній, так і в грошовій формі, існують з виникнення держави. У підручнику К.Р. Макконнелла і С.Л. Брю "Економікс" висловлено думку, що податок - це «примусова виплата уряду домогосподарством або фірмою грошей (або передача товарів і послуг), в обмін на які домогосподарство або фірма безпосередньо не отримують товари чи послуги». ¹

Д.Г. Черник так пише у своєму підручнику: «Вилучення державою на користь суспільства певної частини вартості ВВП у вигляді обов'язкового внеску і складає сутність податку». Внески здійснюють основні учасники виробництва ВВП:

• працівники, своєю працею матеріальні і нематеріальні блага і отримують певний дохід.

• господарюючі суб'єкти, власники капіталу, що діють у сфері підприємництва.

Економічний зміст податків виражається взаєминами господарюючих суб'єктів і громадян з одного боку, і держави з іншого боку з приводу формування державних фінансів. ²

За визначенням А.В. Бризгаліна, «податок - це категорія комплексна, це симбіоз економіки та права, тому жодна галузь знань не в змозі отримати тут беззастережного пріоритету ... податок - це економіко-правова категорія».

Т.Ф. Юткіна розглядає податок з різних сторін, акцентуючи увагу на його дуалізм. «Дуалізм податку» висловлює, з одного боку, якісне призначення податку як добровільної жертви з боку кожного на користь усіх, а з іншого боку, свідчить про його кількісної визначеності на практиці: в якій формі, коли і скільки від кожного. ³

Уральська фінансова школа дотримується дещо іншого погляду на сутність податків. У роботах А. Ю. Козака дається таке визначення податку: «Податки - це грошові відносини, по засобах яких держава безоплатно вилучає частину національного доходу для фінансового забезпечення своїх функцій. Економічна сутність податків полягає у відносно безоплатному вилученні частини ВВП на користь держави у вигляді обов'язкового внеску для формування грошових фондів ». ⁴

Існують і інші загальні теорії податків, які розглядають податки по-своєму.

Теорія обміну, що існувала в середні століття, розглядає безоплатний характер оподаткування, тобто, сплачуючи податок, громадяни купують у держави послуги з охорони, підтримання порядку і ін

Атомістична теорія (Ш. Л. Монтеск 'є, Т. Гоббс, Вольтер) представляє податки як попередню плату за надання захисту громадського порядку. «Сплачувати податок означає віддавати частину свого майна, щоб зберегти решту», - Вольтер.

Класична теорія (А. Сміт, Д. Рікардо) розглядає податок як один з видів державних доходів, які повинні покривати витрати по утриманню уряду.

Кейнсіанська теорія (Дж. Кейнс). Економічне зростання залежить від грошових заощаджень тільки в умовах повної зайнятості. Однак повної зайнятості досягти практично неможливо. У цих умовах великі заощадження заважають економічному зростанню. Щоб усунути негативні наслідки, зайві заощадження слід вилучати за допомогою податків. Податки є головним важелем регулювання економіки та одним із її складових успішного розвитку.

Теорія податкового тягаря (А. Лаффер) припускає, що фіскально держава впливає на збільшення або зменшення національного виробництва шляхом варіювання податкових ставок і здійснення державних видатків. Математичними розрахунками він довів, що результатом зниження податків є економічне піднесення і зростання доходів держави.

R

Ro

R 2

R 1

r 1 r 0 r 2 r

R - маса податків

r - ставка відсотка,%

Рис. 1. Крива Лаффера

Після введення в дію частини I Податкового кодексу Російської Федерації, наукова дискусія про визначення сутності податків в російській економічній літературі дещо стихла. Ось яке визначення дається в НК РФ:

Податок - обов'язковий, індивідуально-безоплатний платіж, що стягується з організацій і фізичних осіб у формі відчуження належних їм на праві власності, господарського відання або оперативного управління грошових коштів з метою фінансового забезпечення діяльності держави, та / або муніципальних утворень. ⁵

Теоретично економічна природа податку полягає у визначенні джерела оподаткування (капіталу, доходу) і того впливу, який в кінцевому підсумку робить податок на макро-і мікроекономічні процеси, тому що реальний процес оподаткування здійснюється державою і залежить від ступеня розвитку її демократичних форм.

Вперше економічна сутність податків була досліджена в роботах Д. Ріккардо (1772-1823). Податки становлять ту частку продукту та праці країни, яка надходить у розпорядження уряду, вони завжди сплачуються, в кінцевому рахунку, з капіталу або з доходу країни.

У радянській Росії 20-х рр.. фінансова наука (А. Соколов, П. В. Мікеладзе) дотримувалася теорії колективних потреблений. Завдання податкової політики полягає в тому, щоб узгоджувати і економічно раціонально задовольняти індивідуальні та колективні потреби.

Розглядаючи сучасні точки зору вчених-економістів на економічну сутність податку, можна відзначити, що і сьогодні не існує єдиного підходу до даної проблеми. ⁶

На думку В.М. Родіонової, «економічна сутність податків характеризується грошовими відносинами, що складаються у держави з юридичними і фізичними особами».

А.В. Бризгіна під фінансово-економічною сутністю податків розуміє «пряме вилучення державою визначеної частини ВВП на свою користь для формування централізованих фінансових ресурсів (бюджету)».

Аналізуючи запропоновані визначення, можна відзначити, що кожне з них робить акцент на різних аспектах, таким чином доповнюючи один одного.

«Щодо безоплатне вилучення державою частини ВНД у вигляді обов'язкового внеску для формування грошових фондів (доходів)», - такий погляд Уральської фінансової школи на дане питання.

1.1.2 Функції податків

Податки виконують дві функції - фіскальну та стимулюючу (регулюючу).

Фіскальна функція є основною, безпосередньо випливає з економічної природи податків. За допомогою реалізації цієї функції утворюються відповідні грошові фонди і створюються необхідні матеріальні умови для існування держави.

Стимулююча (регулююча) функція податків обумовлена ​​фіскальною функцією. За допомогою стимулюючої функції податки використовуються в якості найважливішого фінансового регулятора всіх перерозподільних процесів у суспільстві, активно впливає на стан економічної системи.

Обидві функції податків тісно взаємопов'язані. Надмірне захоплення однією з них, як правило, негативно позначається на загальному стані економіки. Тим не менш, в кожен конкретний момент, залежно від економічної ситуації, держава може віддавати перевагу використанню тієї або іншої функції податків, природно в суто цивілізованих економічних рамках.

Крива Лаффера (рис.1) демонструє тісний взаємозв'язок і взаємозумовленість двох функцій податків. Після певної межі (передбачити і прогнозувати який зобов'язана держава, як орган управління конкретної соціально-економічної спільністю) підвищення податкових ставок не тільки не сприяє збільшенню доходів бюджету, а й надає руйнівний вплив на виробництво. ⁷

1.2 Основи побудови системи оподаткування

1.2.1 Принципи оподаткування

Перетворення податків на головне джерело державних доходів поставило завдання і створило можливість дослідження джерел і принципів оподаткування.

Вперше принципи оподаткування сформулював А. Сміт у роботі «Дослідження про природу і причини багатства народів» ще в 1776 р. Він виділив чотири найважливіші принципи, названих пізніше «декларацією прав платника».

Принцип справедливості: «Піддані держави повинні по можливості відповідно до своєї здатності і силам брати участь в утриманні уряду, тобто відповідно доходу, яким він користується під охороною і захистом держави ».

Принцип визначеності: «Податок, який зобов'язується виплачувати кожна окрема особа, повинен бути точно визначений, а не довільний. Термін сплати, спосіб і сума платежу - все це повинно бути ясно і чітко визначено для платника і всякого іншої особи ».

Принцип зручності: «Кожен податок повинен стягуватися в той час або тим способом, коли і як платникові має бути найзручніше платити його».

Принцип економії: «Кожен податок має бути так задуманий і розроблений, щоб він брав і утримував із кишень народу якомога менше понад те, що він приносить державному казначейству», тобто витрати на стягнення податків повинні бути зведені до мінімуму.

Середовищ дослідників принципів оподаткування в історії фінансової науки, крім А. Сміта, необхідно виділити А. Вагнера. Він пропонував дев'ять основних правил, які класифікував в чотири групи (рис. 2).

Рис. 2. Система принципів оподаткування А. Вагнера.

Принципи, розроблені А. Смітом і А. Вагнером, зберегли свою актуальність і сьогодні, і покладені в основу сучасних систем оподаткування. Однак за більш ніж двохсотрічної розвиток суспільства вони зазнали певних змін.

Аналіз Економічної літератури за останні роки свідчить про те, що і зараз єдиної точки зору на принципи оподаткування немає. ⁸

Як приклад однієї з сучасних точок зору я викладу думку Уральської фінансової школи, яка сформулювала такі принципи:

1. Принцип справедливості, який відповідає принципу А. Сміта.

2. Принцип пропорційності - збалансованості економічних інтересів платника податків і держави. Цей принцип наочно відображений на рис.1. Крива Лаффера показує податковий межа - умовну крапку в оподаткуванні (R 0), в якій досягається оптимальна для платників і держави частка ВВП, що перерозподіляється через бюджетну систему.

3. Принцип максимального врахування інтересів і можливостей платників податків (визначеність і зручність, інформованість, простота обчислення і сплати податків).

4. Принцип економності (ефективності) - сума зборів повинна перевищувати витрати на його збір і обслуговування.

1.2.2 Елементи оподаткування

Під елементами оподаткування розуміють певні законодавчими актами держави принципи побудови та організації справляння податків (збори, мита), що відображають їх соціально-економічну сутність.

Елементи оподаткування поділяються на загальні та приватні. Загальні елементи застосовуються щодо кожного податку без винятку, а приватні - тільки до окремих видів податків.

Наприклад, при справлянні податку з наслідування чи дарування відсутній такий елемент, як податковий період. Цей елемент слід віднести до приватних.

Класифікація елементів оподаткування

Рис. 3. Класифікація елементів оподаткування. ⁹

1.2.3 Класифікація податків

Різноманіття існуючих податків викликає необхідність їх класифікації на певній основі. Класифікація досліджуваних наукою явищ дозволяє звести все розмаїття явищ до невеликого числа груп і тим самим полегшити їх вивчення. Те ж саме відноситься і до фінансової науці, яка, використовую ті чи інші основні ознаки, розробила класифікацію податків. При розмаїтті податків правильна класифікація, що встановлює їх відмінності і властивості, необхідна не тільки для теорії, але і для практики. Особливі властивості окремих груп податків вимагають особливих умов оподаткування та справляння, особливих адміністративно-фінансових заходів. ¹⁰

Рис.4. Класифікація податків (стрілками позначено, як класифікується податок на майно фізичних осіб).

Вивчення класифікаційних ознак податків дозволяє більш грамотно підходити до вивчення специфіки обчислення і сплати конкретних податків.

Глава 2. Оподаткування майна фізичних осіб

2.1 Механізм обчислення і справляння податку на майно

2.1.1 Платники податків

1. Платниками податків на майно фізичних осіб є такі категорії громадян, які мають на території Російської Федерації у власності майно, визнане Законом Російської Федерації "Про податки на майно фізичних осіб" об'єктом оподаткування:

• Громадяни Російської Федерації;

• Іноземні громадяни, в тому числі громадяни держав, що входили до складу колишнього СРСР;

• Особи без громадянства.

2. Якщо майно, визнане об'єктом оподаткування, перебуває у спільній частковій власності кількох фізичних осіб, платником податку щодо цього майна визнається кожне з цих фізичних осіб пропорційно його частці в цьому майні. В аналогічному порядку визначаються платники податків, якщо таке майно знаходиться у спільній частковій власності фізичних осіб і підприємств (організацій).

3. Якщо майно, визнане об'єктом оподаткування, знаходиться у спільній сумісній власності декількох фізичних осіб, вони несуть рівну відповідальність за виконання податкового зобов'язання. При цьому платником податку може бути одна з цих осіб, визначається за згодою між ними. ¹¹

2.1.2 Об'єкт оподаткування

Об'єктами оподаткування є що перебувають у власності фізичних осіб: житлові будинки, квартири, дачі, гаражі та інші будівлі, приміщення та споруди (далі - будівлі, приміщення та споруди).

Зі сказаного випливає, що визначальною умовою справляння податку на майно фізичних осіб є виникнення права власності. Тому коректніше було б визначити перераховане вище майно предметом оподаткування, тоді як об'єктом оподаткування вважати сам факт знаходження даного майна у власності фізичної особи.

2.1.3 Податкова база

Податковою базою для обчислення податку на будівлі, приміщення і споруди є сумарна інвентаризаційна вартість об'єкта, обумовлена ​​органами технічної інвентаризації. Інвентаризаційна вартість - це відновна вартість об'єкта з урахуванням зносу і динаміки зростання цін на будівельну продукцію, роботи і послуги. Сумарна інвентаризаційна вартість - це сума інвентаризаційних вартостей будівель, приміщень і споруд, визнаних об'єктами оподаткування і розташованих на території представницького органу місцевого самоврядування, який встановлює ставки з цього податку.

2.1.4 Ставки податку

Податок на будівлі, приміщення та споруди сплачується щорічно за ставками, які встановлюються нормативними правовими актами представницьких органів місцевого самоврядування залежно від сумарної інвентаризаційної вартості.

Представницькі органи місцевого самоврядування можуть визначати диференціацію ставок у встановлених межах в залежності від сумарної інвентаризаційної вартості, типу використання та за іншими критеріями. Тобто ставки можуть встановлюватися залежно від того, житлове це приміщення або нежитлове, використовується для господарських потреб або комерційних, цегляні, блокові або з дерева будівлі, приміщення та споруди і т.п.

2.1.5 Порядок обчислення податків

Податки на майно фізичних осіб обчислюються податковим органом за місцем знаходження об'єктів оподаткування. У випадку, коли фізична особа не проживає за місцем знаходження майна, яке визнається об'єктом оподаткування, податкове повідомлення на сплату обчисленого податку надсилається до податкового органу за місцем проживання платника податку для стягнення податку та перерахування до бюджету за місцем знаходження майна. При отриманні податкового повідомлення на сплату податку податковий орган за місцем проживання платника податків зобов'язаний його прийняти і вручити платнику податків, а також стягнути і забезпечити перерахування податку на майно до бюджету за місцем знаходження об'єкту оподаткування.

Податок на будівлі, приміщення та споруди обчислюється на підставі даних про їх інвентаризаційної вартості за станом на 1 січня кожного року. Якщо у платника податків у власності є кілька будівель, приміщень і споруд і вони знаходяться на території одного представницького органу місцевого самоврядування, який встановив по всіх об'єктах єдину ставку податку, то податок обчислюється із сумарною інвентаризаційної вартості всіх цих об'єктів. Якщо у платника податків у власності є кілька будівель, приміщень і споруд і вони знаходяться на території одного представницького органу місцевого самоврядування, який встановив різні ставки податку залежно від типу їх використання (житлового або нежитлового призначення, що використовуються для особистих чи комерційних цілей і т.п .) чи інших критеріїв, то податок обчислюється із сумарною інвентаризаційної вартості кожного типу об'єктів.

Органи, що здійснюють реєстрацію прав на нерухоме майно та угод з ним, органи технічної інвентаризації, які здійснюють оцінку будівель, приміщень та споруд зобов'язані щорічно до 1 березня подавати до податкового органу відомості, необхідні для обчислення податків на майно фізичних осіб станом на 1 січня. Органи, що здійснюють облік і (або) реєстрацію нерухомого майна, що є об'єктом оподаткування, зобов'язані повідомляти про розташованому на підвідомчій їм території нерухоме майно та їх власників до податкових органів за місцем свого знаходження протягом 10 днів після реєстрації майна.

2.1.6 Порядок і терміни сплати податку

Порядок сплати податку передбачає щорічні виплати за ставкою встановлюється нормативними правовими актами представницьких органів місцевого самоврядування.

Якщо об'єкт оподаткування відчужений протягом року від одного громадянина-платника іншому, податок на майно фізичних осіб по цьому об'єкту обчислюється і пред'являється до сплати первісному власнику з 1 січня поточного року до початку того місяця, в якому він втратив право власності на зазначене майно, а новому власнику - починаючи з того моменту, в якому виникло це право.

За знову зведені громадянами будівлі, приміщення та споруди податок на майно фізичних осіб сплачується з початку року, наступного за їх зведенням. Такий же порядок передбачається для випадків, коли громадяни, які мають будівлі або споруди, звели на їх місці нові споруди або зробили надбудови до основних будівель.

У разі знищення, зруйнування або повного руйнування даних об'єктів оподаткування стягування податок на майно фізичних осіб припиняється, починаючи з місяця, в якому вони були знищені. Документальним підставою при цьому виступає довідка комунального органу, а в сільській місцевості - відповідного органу виконавчої влади.

Громадяни, які купили будинки, квартири в розстрочку у підприємств, організацій, набувають право власності на це майно після погашення відповідних зобов'язань. Ці громадяни стають платниками податку за придбані будинки з моменту реєстрації власності.

За будівлі, приміщення та споруди, що не мають власника, або власник яких невідомий, або взятих податковими органами на облік як безхазяйне, податок не стягується.

За будівлі, приміщення та споруди, податок сплачується незалежно від того, експлуатується це майно чи ні.

Державні податкові інспекції вручають або пересилають громадянам повідомлення зі сплати податку не пізніше 1 серпня. Сплата здійснюється рівними частками у два строки - не пізніше 15 вересня і 15 листопада. За бажанням платника податків податок може бути сплачений в повній сумі за першим строком сплати, тобто не пізніше 15 вересня.

Після закінчення встановленого терміну сплати податку невнесена сума вважається недоїмкою і стягується з нарахуванням пені за кожний календарний день прострочення у відсотках від несплаченої суми податку. Процентна ставка пені приймається рівною одній трьохсот діючої в цей час ставки рефінансування Центрального банку Російської Федерації.

Якщо громадяни своєчасно не було залучено до сплати податок на майно фізичних осіб, обчислення ним даного податку може бути здійснено не більше ніж за три попередні роки. За такий же період допускається перегляд неправильно виробленого оподаткування.

У цих випадках додаткові суми податків на майно сплачуються в такі строки:

• суми, додатково належні за поточний рік, - рівними частками в залишаються до кінця року терміни, але з тим, щоб на сплату відповідної суми було не менше 30 днів;

• суми, нараховані на поточний рік після закінчення всіх термінів сплати і за попередні роки, - рівними частками у два строки: через місяць після нарахування сум (після вручення податкового повідомлення) і через місяць після першого терміну сплати.

Такі ж терміни встановлюються і при перерахунку платежів і донарахування сум за поточний рік у зв'язку з неправильним визначенням вартості будівель, приміщень і споруд, з неправильним застосуванням ставок і т.д.

Нараховані раніше суми можуть бути знижені або скасовані у зв'язку з виникненням права на пільги, втрати права власності та з інших причин. У таких випадках, при зниженні обчислених на поточний рік сум у зв'язку з переглядом оподаткування або виникненням у платника податків права на пільгу з початку року суми податку, що підлягають зниженню, виключаються рівними частками за всіма строками сплати. Якщо сума податку за вичерпаним до дня зниження податкового суми термінами повністю сплачена, що припадають на ці терміни складені суми виключаються з суми, що сплачується до чергового терміну сплати.

Пеня, сплачена за цими термінами, зменшується на ту ж частку, на яку зменшена початкова сума платежу, а зайво сплачена пеня зараховується в погашення платежу за чергового терміну.

Якщо до часу зниження спочатку обчислених сум податку всі терміни сплати минули і податок повністю сплачено, сума надміру сплачених податків підлягає поверненню за письмовою заявою платника податку. У разі наявності у платника податків недоїмки зі сплати податків на майно фізичних осіб або заборгованості за пенями, нарахованих того ж місцевому бюджету, повернення платнику податків надміру сплаченої суми проводиться тільки після заліку зазначеної суми в рахунок погашення недоїмки (заборгованості). Перегляд неправильно обчислених податків за минулі роки проводиться не пізніше ніж за три роки в такому ж порядку. ¹²

2.1.7 Пільги із податків на майно фізичних осіб

1. Від сплати податків на майно фізичних осіб звільняються такі категорії громадян:

(В ред. Федерального закону від 11.08.1994 N 25-ФЗ)

• Герої Радянського Союзу і Герої Російської Федерації, а також особи, нагороджені орденом Слави трьох ступенів;

• інваліди I і II груп, інваліди з дитинства;

(Учасники громадянської та Великої Вітчизняної воєн, інших бойових операцій по захисту СРСР з числа військовослужбовців, які проходили службу у військових частинах, штабах і установах, що входили до складу діючої армії, і колишніх партизанів;

• особи вільнонайманого складу Радянської Армії, Військово-морського Флоту, органів внутрішніх справ і державної безпеки, які посідали штатні посади у військових частинах, штабах і установах, що входили до складу діючої армії в період Великої Вітчизняної війни, або особи, що знаходилися в цей період в містах, участь в обороні яких зараховується цим особам у вислугу років для призначення пенсії на пільгових умовах, встановлених для військовослужбовців частин діючої армії;

• особи, які отримують пільги відповідно до Закону РРФСР "Про соціальний захист громадян, які зазнали впливу радіації внаслідок катастрофи на Чорнобильській АЕС", а також особи, зазначені в статтях 2, 3, 5, 6 Закону Російської Федерації "Про соціальний захист громадян, які зазнали впливу радіації внаслідок аварії в 1957 році на виробничому об'єднанні "Маяк" і скидань радіоактивних відходів у річку Теча;

(В ред. Федерального закону від 11.08.1994 N 25-ФЗ)

• військовослужбовці, а також громадяни, звільнені з військової служби після досягнення граничного віку перебування на військовій службі, стану здоров'я або у зв'язку з організаційно - штатними заходами, що мають загальну тривалість військової служби 20 років і більше;

(Абзац запроваджено Федеральним законом від 27.01.1995 N 10-ФЗ)

• особи, які брали безпосередню участь у складі підрозділів особливого ризику в випробуваннях ядерного і термоядерного зброї, ліквідації аварій ядерних установок на засобах озброєння і військових об'єктах;

(Абзац запроваджено Федеральним законом від 11.08.1994 N 25-ФЗ)

• члени сімей військовослужбовців, які втратили годувальника. Пільга членам сімей військовослужбовців, які втратили годувальника, надається на підставі пенсійного посвідчення, в якому проставлено штамп "вдова (вдівець, мати, батько) загиблого воїна" або є відповідний запис, завірена підписом керівника установи, яка видала пенсійне посвідчення, і печаткою цієї установи. У разі, якщо зазначені члени сімей не є пенсіонерами, пільга надається їм на підставі довідки про загибель військовослужбовця.

(Абзац запроваджено Федеральним законом від 11.08.1994 N 25-ФЗ)

2. Податок на будівлі, приміщення і споруди не сплачується:

• пенсіонерами, які отримують пенсії, що призначаються в порядку, встановленому пенсійним законодавством Російської Федерації;

• громадянами, які звільнились з військової служби або призиваються на військові збори, які виконували інтернаціональний обов'язок в Афганістані та інших країнах, в яких велися бойові дії. Пільга надається на підставі свідоцтва про право на пільги та довідки, виданої районним військовим комісаріатом, військовою частиною, військовим навчальним закладом, підприємством, установою або організацією Міністерства внутрішніх справ СРСР або відповідними органами Російської Федерації;

• батьками та подружжям військовослужбовців і державних службовців, які загинули при виконанні службових обов'язків. Пільга надається їм на підставі довідки про загибель військовослужбовця або державного службовця, виданої відповідними державними органами. Подружжю державних службовців, які загинули при виконанні службових обов'язків, пільга надається тільки в тому випадку, якщо вони не вступили у повторний шлюб;

• із спеціально обладнаних споруд, будівель, приміщень (включаючи житло), що належать діячам культури, мистецтва і народним майстрам на праві власності і використовуються виключно як творчих майстерень, ательє, студій, а також з житлової площі, що використовується для організації відкритих для відвідування недержавних музеїв , галерей, бібліотек та інших організацій культури, - на період такого їх використання;

• з розташованих на ділянках в садівничих і дачних некомерційних об'єднаннях громадян житлової будови житловою площею до 50 квадратних метрів та господарських будівель і споруд загальною площею до 50 квадратних метрів. ¹³

Платники, що мають право на пільги з даного податку, самостійно надають необхідну документацію в місцеву державну податкову інспекцію.

Оскільки податок на майно фізичних осіб відноситься до категорії місцевих податків, органи законодавчої (представницької) влади автономної області, автономних округів і місцевого самоврядування районів, міст (крім міст районного підпорядкування), районів у містах вправі застосовувати на своїй території додаткові пільги: зменшувати розміри ставок оподаткування, а так само вводити додаткові пільги для окремих категорій платників або для конкретних платників.

Органи місцевого самоврядування міст районного підпорядкування, селищ і сіл мають право надавати пільги з податку на майно фізичних осіб лише для окремих платників податків.

Звільнення від розглянутого податку або зниження ставки платник отримує починаючи з того місяця року, коли виникло право на пільгу. Якщо ж протягом року платник втрачає право на пільгу, то нормальний режим оподаткування застосовується починаючи з наступного місяця після втрати цього права.

Відповідно до загальних норм міжнародного права, договорами колишнього СРСР і Російської Федерації і законодавством Російської Федерації від сплати податку на майно фізичних осіб звільняється персонал іноземних дипломатичних і консульських представництв, а також інших прирівняних до них представництв іноземних держав та міжнародних організацій.

Платники даного податку повинні документально підтвердити своє право на одержання податкових пільг і привілеїв. ¹⁴

2.2 Аналіз сплати податку на майно

З 1 січня 1992 р., діяла єдина ставка податку на майно, яка дорівнювала 0,1%;

Нові межі диференційованих розмірів ставок були встановлені з введенням в дію з 17 липня 1999 р. Федерального закону N 168-ФЗ "Про внесення змін і доповнень до Закону РФ" Про податки на майно фізичних осіб ":

До 300 тис. рублів. До 0,1 відсотка

Від 300 тис. рублів до 500 тис. рублів. Від 0,1 до 0,3 відсотка

Понад 500 тис. рублів. Від 0,3 до 2,0 відсотка

Оскільки представницькі органи місцевого самоврядування можуть визначати диференціацію ставок у встановлених межах, в м. Єкатеринбурзі були встановлені такі ставки:

Таблиця № 1

Ставки податку на майно фізичних осіб у муніципальному освіту "місто Єкатеринбург" з 1 січня 2006 року:

┌ ─ ─ ─ ─ ┬ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┬ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┐

│ │ Майно │ │

├ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┤ │

│ 1.1. │ Житлові будови (у тому числі на садових, │ Ставка податку, │

│ │ городніх і дачних земельних ділянках), │ у% │

│ │ житлові приміщення (у тому числі житлові │ від інвентаризаційної │

│ │ будинку, включаючи котеджі і житлові будинки на │ вартості майна │

│ │ дачних ділянках, квартири, кімнати), │ │

│ │ а також окремо розташовані гаражі │ │

│ │ індивідуального користування, бокси │ │

│ │ гаражно-будівельних кооперативів, │ │

│ │ овочеві ями │ │

│ ├ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┤

│ │ Інвентаризаційна вартість │ │

│ │ майна: │ │

│ ├ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┤

│ │ До 300 000 рублів │ 0,1 │

│ ├ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┤

│ │ Від 300 000 рублів до 500 000 рублів │ 0,25 │

│ ├ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┤

│ │ Понад 500 000 рублів │ 2500 руб. + 1% від суми │

│ │ │ понад 500 000 рублів │

├ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┤

│ 1.2. │ Інші нежитлові приміщення, будівлі │ │

│ │ й споруди │ │

│ ├ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┤

│ │ Інвентаризаційна вартість │ │

│ │ майна: │ │

│ ├ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┤

│ │ До 300 000 рублів │ 0,1 │

│ ├ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┤

│ │ Від 300 000 до 500 000 рублів │ 0,3 │

│ ├ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┤

│ │ Понад 500 000 рублів │ 2,0 │ ¹⁵

└ ─ ─ ─ ─ ┴ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┴ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┘

Це рішення було зумовлене малою ефективністю колишніх ставок, до того ж диференційовані ставки дозволили більш рівномірно розподілити податковий тягар між різними верствами населення.

З кожним роком житловий фонд неухильно зростає. Це чітко видно в таблиці № 2, що відбиває збільшення не тільки загальної кількості квадратних метрів житла, а й забезпеченістю на одну людину.

Таблиця № 2

Житловий фонд.

Крім зростання числа квадратних метрів житла, так само ростуть і ціни. Всі перераховані вище фактори призвели до зростання податкових надходжень до місцевих бюджетів за останні роки (табл. 3)

Таблиця № 3

Надходження від податку на майно фізичних осіб.

Таблиця № 3 чітко показує, що за останні роки відбувається зростання надходжень від податку на майно фізичних осіб. Це особливо важливо, якщо згадати, що цей податок є закріпленим доходом місцевих бюджетів.

Однак податок на майно фізичних осіб стягується не тільки з житлових приміщень, які складають лише частину всього оподатковуваного майна. Якщо подивитися дані, наведені в таблиці № 4, то можна побачити, що частка житлових приміщень становить 82% від загального числа майна, зареєстрованого в базі даних податкового органу. Вражає так само сума податкових пільг, яка порівнянна з самими надходженнями від податку і становить 60% від зібраної суми.

Таблиця № 4

Звіт про податкову базу і структурі нарахувань з податку на майно фізичних осіб за 2006 р.

¹⁶

Ці дані свідчать про необхідність кардинальних змін у системі оподаткування майна фізичних осіб.

Глава 3. Сучасні проблеми обчислення і справляння податку на майно фізичних осіб та шляхи їх вирішення

Урядом Російської Федерації в квітні 2003 р. були схвалені основні напрямки здійснення податкової реформи, якими передбачається, зокрема, продовження курсу на подальше зниження податкового тягаря, спрощення податкової системи, посилення справедливості податкової системи, а також поліпшення податкового адміністрування. При цьому повинно бути забезпечено дотримання принципу стабільності податкової системи, визначеності в обсягах податкових платежів для платників податків на тривалий період, а також забезпечення прямої дії законодавства про податки і збори з одночасним підвищенням зрозумілості та визначеності при його застосуванні платниками податків.

У рамках завершення податкової реформи передбачається здійснення завершення реформування системи майнові податків.

З 2006 року передбачається ввести в дію главу Кодексу, регулюючу сплату податку на майно фізичних осіб. Це пов'язано з низкою проблем:

1. Труднощі в оцінці ринкової вартості майна.

Основною причиною незначності податку, а також істотної диференціації його розмірів є те, що в даний час в якості податкової бази по об'єктах нерухомого майна приймається їх інвентаризаційна вартість, що визначається органами бюро технічної інвентаризації, яка в більшості випадків не відповідає реальній вартості такого майна. За даними Мінфіну, оцінки БТІ розходяться з ринковою ціною майна більш ніж у 5 разів.

Для вирішення проблеми, що склалася у відповідності із внесеним главою Кодексу об'єктом оподаткування з цього податку визнається належить фізичним особам нерухоме майно і, зокрема, житлові будинки, квартири, дачі, гаражі та інші будівлі, приміщення та споруди. Податковою базою повинна стати вартість такого майна, яка визначається за спеціальною методикою оцінки майна, яка затверджується Кабінетом Міністрів України. Гранична ставка запропонована в розмірі 0,1% проти 2% у відповідності з чинним законодавством.

2. Широкий перелік податкових пільг.

Крім того, з цього податку на федеральному рівні передбачено надзвичайно широкий перелік податкових пільг, що істотно звужує податкову базу.

Враховуючи, що цей податок є місцевим, перелік податкових пільг, що встановлюються Кодексом, передбачається обмежити і поширити на вузьке коло майна, що належить окремим категоріям фізичних осіб (інвалідам, учасникам війни та деяким іншим). Введення зазначеної глави в дію повинно призвести до деякого збільшення надходжень від цього податку, перш за все щодо майна, що належить забезпеченим верствам населення. Тим самим буде посилена соціальна складова цього податку.

3. Незначність податку.

Перераховані проблеми призводять до малої ефективності податку на майно фізичних осіб. В даний час, витрати держави по організації збору цього податку (зокрема, у напрямку фізичним особам податкових повідомлень про його сплату) порівнянні з розмірами податку, які надходять до місцевих бюджетів. У 2005 р. до початку реформування системи оподаткування надходження від податку на майно фізичних осіб становили менше 0,4% від доходів.

Все це призвело до того, що схваленої в 2000 р. Урядом Російської Федерації концепцією податкової реформи передбачається можливість введення податку на нерухомість замість податку на майно організацій, податку на майно фізичних осіб і земельного податку. В якості об'єкта оподаткування з цього податку передбачалося встановити земельні ділянки з розташованими на них будинками, будівлями, спорудами тощо, які перебувають у власності юридичних і фізичних осіб, виходячи з їх оцінки за ринковою вартістю. Для відпрацювання механізму застосування цього податку відповідно до окремим федеральним законом у мм. Великому Новгороді і Твері проходить експеримент із застосування податку на нерухомість. Він показав цілий ряд серйозних проблем при застосуванні цього податку. Зокрема, необхідно виконати значну за обсягом і термінами підготовчу роботу, включаючи забезпечення інформаційної взаємодії податкових органів з органами, які здійснюють державну реєстрацію прав на нерухоме майно та угод з ним, налагодити облік всіх об'єктів нерухомості, розробити необхідну нормативно-технічну базу. Тому питання про введення податку на нерухомість може розглядатися як завдання на більш пізню перспективу. ¹⁷

Тим не менш, реформа податку на майно фізичних осіб має забезпечити додаткові надходження бюджету в розмірі 0,5 мільярда рублів. ¹⁸

Висновок

Податок є однією з основних категорій фінансової науки. Складність розуміння природи податку зумовлена ​​тим, що податок - одночасно економічне, господарське та правове явище реального життя. Виділення фінансової науки в самостійну дозволило їй обгрунтувати необхідність справляння податків, сформулювати визначення податку, словом, з'ясувати економічну природу податку.

І всеж, існує безліч поглядів на сутність податку. Уральська фінансова школа дає наступне визначення: «Податки - це грошові відносини, по засобах яких держава безоплатно вилучає частину національного доходу для фінансового забезпечення своїх функцій. Економічна сутність податків полягає у відносно безоплатному вилученні частини ВВП на користь держави у вигляді обов'язкового внеску для формування грошових фондів ».

Після введення в дію частини I Податкового кодексу Російської Федерації, наукова дискусія про визначення сутності податків в російській економічній літературі дещо стихла. Ось яке визначення дається в НК РФ:

Податок - обов'язковий, індивідуально-безоплатний платіж, що стягується з організацій і фізичних осіб у формі відчуження належних їм на праві власності, господарського відання або оперативного управління грошових коштів з метою фінансового забезпечення діяльності держави, та / або муніципальних утворень.

Перетворення податків на головне джерело державних доходів поставило завдання і створило можливість дослідження джерел і принципів оподаткування. Для ефективного функціонування податкової системи кожен окремий податок повинен відповідати основним принципам оподаткування.

Різноманіття існуючих податків викликає необхідність їх класифікації на певній основі: за суб'єктами оподаткування; за ставками; за способом оподаткування і вилучення; по порядку сплати; по території охоплення; по порядку використання державою отриманих сум. Вивчення класифікаційних ознак податків дозволяє більш грамотно підходити до вивчення специфіки обчислення і сплати конкретних податків.

З безлічі податків Російської Федерації розглянемо лише один - податок на майно фізичних осіб.

Податок на майно фізичних осіб є основним гарантованим джерелом доходів бюджету місцевого рівня, оскільки об'єкти нерухомості характеризуються сталістю місця розташування, і їх юридично легко фіксувати; вони використовуються на розвиток міської інфраструктури і є механізмом регулювання соціальної нерівності, пов'язаного з придбанням багатства.

Податок на майно фізичних осіб - місцевий податок, що стягується на підставі Закону РФ від 9 грудня 1991 р. N 2003-1 "Про податки на майно фізичних осіб". Спочатку існували два податки на майно фізичних осіб: податок на будівлі, приміщення і споруди та податок на транспортні засоби. З 1 січня 2003 р. у зв'язку з введенням гол. 28 "Транспортний податок" НК РФ в якості податку на майно фізичних осіб стягується тільки податок на будівлі, приміщення та споруди. На цьому зміни не закінчилися, з 2005 року передбачається ввести в дію главу Кодексу, регулюючу сплату податку на майно фізичних осіб.

Податковою базою повинна стати вартість нерухомого майна, що визначається за спеціальною методикою оцінки майна, яка затверджується Кабінетом Міністрів України. Гранична ставка запропонована в розмірі 0,1% проти 2% у відповідності з чинним законодавством. Враховуючи, що цей податок є місцевим, перелік податкових пільг, що встановлюються Кодексом, передбачається обмежити і поширити на вузьке коло майна, що належить окремим категоріям фізичних осіб (інвалідам, учасникам війни та деяким іншим). Реформа податку на майно фізичних осіб має забезпечити додаткові надходження бюджету в розмірі 0,5 мільярда рублів.

Податок на майно фізичних осіб зачіпає кожну людину, що має нерухоме майно. Саме тому так важливо дізнатися все про цей податок, знати свої права і обов'язки по сплаті, а також про можливі пільги.

Список літератури

1. Статистичні збірники за 2005 і 2006 року.

2. Бюджетний Кодекс Російської Федерації.

1. Податковий кодекс Російської Федерації.

2. Федеральний закон «Про федеральному бюджеті» на 2006 фінансовий рік.

3. Обласна закон «Про обласний бюджет» на 2006 фінансовий рік.

4. Рішення Єкатеринбурзькій міської Думи від 8 листопада 2005 р. N 13 / 2 "Про встановлення на території муніципального освіти" місто Єкатеринбург "податку на майно фізичних осіб".

5. Рішення Єкатеринбурзькій міської Думи від 28 грудня 2005 р. N 17 / 1 "Про бюджет муніципального освіти" місто Єкатеринбург "на 2006 рік"

6. Рішення Єкатеринбурзькій міської Думи від 25 січня 2005 р. N 69 / 1 "Про бюджет міста Єкатеринбурга на 2005 рік" (зі зм. І доп. Від 24 травня, 22 листопада 2005 р.)

7. Рішення Єкатеринбурзькій міської Думи від 22 квітня 2003 р. N 38 / 2 "Про затвердження Положення" Про бюджетний устрій та бюджетний процес в муніципальній освіті "місто Єкатеринбург" (з ізм. І доп. Від 22 лютого 2005 р., 25 квітня 2006 р .)

8. Закон Свердловської області від 10 грудня 2005 р. N 106-ОЗ "Про обласний бюджет на 2006 рік" (зі зм. І доп. Від 21 липня 2006 р.)

9. Закон Свердловської області від 27 грудня 2004 р. N 211-ОЗ "Про обласний бюджет на 2005 рік" (зі зм. І доп. Від 15 липня, 21 листопада 2005 р.)

10. Закон Свердловської області від 29 грудня 2003 р. N 62-ОЗ "Про обласний бюджет на 2004 рік" (зі зм. І доп. Від 14 грудня 2004 р.)

11. Закон РФ від 9 грудня 1991 р. N 2003-I "Про податки на майно фізичних осіб" (зі зм. І доп. Від 22 грудня 1992 р., 11 серпня 1994 р., 27 січня 1995, 17 липня 1999 р ., 24 липня 2002, 22 серпня 2004 р.)

12. Інструкція МНС РФ від 2 листопада 1999 р. N 54 "По застосуванню Закону Російської Федерації" Про податки на майно фізичних осіб "(зі зм. І доп. Від 27 лютого 2003 р.)

13. Рішення Єкатеринбурзькій міської Думи від 8 листопада 2005 р. N 13 / 2 "Про встановлення на території муніципального освіти" місто Єкатеринбург "податку на майно фізичних осіб"

14. Толкушкін А.В. Коментар (постатейний) до Федерального закону від 9 грудня 1991 р. N 2003-I "Про податки на майно фізичних осіб". - Система ГАРАНТ, 2006 р.

15. Макарова. Регіональні та місцеві податки. Підручник. М.: 2001р.

16. Міляков Н.В. Фінанси. Підручник. М.: ИНФРА-М. 2004р.

17. Міляков Н.В. Податки. Підручник. М.: інфа-М. 2004р.

18. Податки Росії. Коментарі. Відповіді на запитання. 2005р.

19. Податки і оподаткування / За ред. О.Ю. Козака. - К.: Вид-во Урал. ун-ту, 2005.

20. Податки і оподаткування / За ред. М.В. Романовського, О.В. Врублевської. СПб.: Питер, 2005.

21. Податки і оподаткування / За ред. А. Е. Сердюков, Є.С. Вилкова, А.Л. Тарасевич. СПб.: Питер, 2005.

22. Податки: Навчальний посібник / За ред. Д.Г. Чорниця. М.: Фінанси і статистика, 2005р.

23. Рожкова А.М. Приватна власність. 1996р.

24. Толкушкін А.В. Історія податків у Росії .- М.: «МАУП», 2001.

25. Фінанси і кредит: Підручник / За ред. О.Ю. Козака. Єкатеринбург: ЯВА, 1997.

26. Юткіна Т. Ф. Податки та оподаткування. - М.: «ИНФРА-М», 2007.

27. Журнали: «Податковий вісник» 1999р. № 3,

28. «Фінансові та бухгалтерські консультації» 1999р. № 11,

29. «АКДИ Економіка і життя» 1998р. № 10,

30. Сервер Держкомстату РФ http: / / www. Gks. Ru

31. Офіційний сервер Міністерства фінансів РФ http://www.minfin.ru.

32. Сервер податкової служби Росії http://www. Nalog. Ru

33. Сервер податкової служби свердловської області

http://www. r66.nalog.ru

36. Сервер новин http://www. Adnews. Ru

37. http: / / www. allmedia. ru.

38. http://www. rian.ru.