Оподаткування в Республіці Казахстан

Зміст

Введення

1. Поняття податкової системи Республіки Казахстан

1.1 Сутність та принципи оподаткування, стабільність і рухливість податків

1.2 Елементи, види і функції податків

1.3 Способи справляння податків і види податкової системи

1.4 Структура податкового комітету Ауезовского району

2. Аналіз корпоративного прибуткового податку в Республіці Казахстан.

2.1 Елементи корпоративного прибуткового податку в Республіці Казахстан

2.2 Аналіз виконання плану надходження корпоративного прибуткового податку

2.3 Аналіз недоїмки та заходи примусового стягнення корпоративного прибуткового податку

3. Проблеми сучасного оподаткування та шляхи вдосконалення податкової системи Республіки Казахстан.

3.1 Порівняльний аналіз податкових законодавств зарубіжних країн та Республіки Казахстан

3.2 Заходи щодо вдосконалення податкової системи Республіки Казахстан

Висновок

Список використаної літератури

Програми

Введення

Податки є необхідною ланкою економічних відносин у суспільстві з моменту виникнення держави. Розвиток і зміна форм державного устрою завжди супроводжується перебудовою податкової системи. У сучасному цивілізованому суспільстві податки - основна форма доходів держави. Окрім цієї суто фінансової функції податковий механізм використовується для економічного впливу держави на суспільне виробництво, його динаміку і структуру, на стан науково-технічного прогресу.

У розвитку форм та методів стягнення податків можна виділити три найбільших етапа. На початковому етапі розвитку від стародавнього світу до початку середніх віків держава не має фінансового апарату для визначення та збору податків. Вона лише визначає загальну суму коштів, яку бажає отримати, а збір податків доручає місту або общині. Дуже часто воно вдається до допомоги відкупників. На другому етапі (XVI - початок XIX ст.) В країні виникає мережа державних установ, в тому числі фінансових, і держава бере частину функцій на себе: встановлює квоту оподаткування, спостерігає за процесом збору податків, визначає цей процес більш-менш широкими рамками. Роль відкупників податків в цей період ще дуже велика. І, нарешті, третій, сучасний етап - держава бере в свої руки всі функції встановлення і стягнення податків, так як правила оподаткування встигли виробитися. Регіональні органи влади, місцеві громади грають роль помічників держави, маючи ту чи іншу ступінь самостійності.

В умовах ринкових відносин, і особливо в перехідний до ринку період, податкова система є одним з найважливіших економічних регуляторів, основою фінансово-кредитного механізму державного регулювання економіки. Держава широко використовує податкову політику в якості визначеного регулятора впливу на негативні явища ринку.

На Заході податкові питання давно вже займають почесне місце у фінансовому плануванні підприємств. В умовах високих податкових ставок неправильний або недостатній облік податкового чинника може привести до вельми несприятливих наслідків або навіть викликати банкрутство підприємства. З іншого боку, правильне використання передбачених податковим законодавством пільг і знижок може забезпечити не тільки збереження і отриманих фінансових накопичень, але і можливості фінансування розширення діяльності, нових інвестицій за рахунок економії на податках або навіть за рахунок повернення податкових платежів з казни.

Застосування податків є одним з економічних методів керування і забезпечення взаємозв'язку загальнодержавних інтересів з комерційними інтересами підприємців і підприємств, незалежно від відомчої підпорядкованості, форм власності та організаційно-правової форми підприємства. За допомогою податків визначаються взаємовідносини підприємців, підприємств усіх форм власності з державними і місцевими бюджетами, з банками, а також з вищестоящими організаціями. За допомогою податків регулюється зовнішньоекономічна діяльність, включаючи залучення іноземних інвестицій, формується госпрозрахунковий дохід і прибуток підприємства. За допомогою податків держава одержує у своє розпорядження ресурси, необхідні для виконання своїх суспільних функцій. За рахунок податків фінансуються також витрати по соціальному забезпеченню, які змінюють розподіл доходів. Система податкового обкладення визначає кінцевий розподіл доходів між людьми. А цей чинник є головним у визначенні успішності держави.

Президент нашої країни Н. А. Назарбаєв ще в 1998 році писав:

«... Чи можемо ми вважати себе сильною державою, якщо нам не вдається сповна отримувати податки і мита, якщо ми вчасно не виплачуємо заробітної плати і пенсій, якщо закони та укази часто не дотримуються? Через це постійно зазнають збитків свідомі платники податків і чесні власники підприємств, а також найбільш вразливі верстви населення. Що ж стосується безсовісних керівників підприємств та осіб, які не сплачують податки, то вони процвітають. »/ 5, с.33 /

У зв'язку з цим була розроблена стратегія вирішення даних проблем, яка поступово реалізується.

В умовах переходу від адміністративно-директивних методів управління до економічних, різко зростають роль і значення податків як регулятора ринкової економіки, заохочення і розвитку пріоритетних галузей народного господарства, через податки держава може проводити енергійну політику в розвитку наукомістких виробництв і ліквідації збиткових підприємств.

Саме податкова система на сьогоднішній день виявилася, мабуть, головним предметом дискусій про шляхи і методи реформування, а також гострої критики. Зараз існує маса всілякої літератури по оподаткуванню, у західних країнах накопичений величезний багаторічний досвід. Праці Ф. Кене, А. Сміта, Д. Рікардо поклали початок формуванню класичної теорії оподаткування, що проголосила фундаментальні принципи оподаткування, реалізуючи які національні податкові системи здатні рухатися до оптимального варіанту.

Обгрунтування податків як одного з відтворювальних чинників міститься в роботах зарубіжних і російських економістів початку XVIII ст. Е. Сакса, ж.б. Сея та ін Великий внесок вніс американський професор Лаффер, частина досліджень якого використовуються в даній роботі. З більш сучасних авторів, які вивчають питання оподаткування, відомі такі як Кемпбелл Р. Макконнелл, Стенлі Л. Брю, Ліндвуд Т. Гейгер, Галкін В.Ю., Кіперман Г.Я., Бєлялов О.З., Столяров В.Ф. ., Хасан-Бек Ц.М., Барулина С.В., Бризгалін А.В., ШараевС.Ю., Проскурів В.Г., Широков Є.С., Стеркиной Ф.М., Івлієва М.Ф. , Пепеляєв С.Г., Гутнов Є.В., Черник Д.Г., Раімбаев А. та інші.

Але у зв'язку з тим, що податкова система Казахстану створюється практично заново, сьогодні дуже мало монографій вітчизняних авторів по оподаткуванню, в яких можна було б знайти грамотні, глибоко продумані, прораховані пропозиції щодо створення саме нашої податкової системи, що відповідає нашим казахстанським умов.

Підсумовуючи все вище сказане, не залишається сумнівів в актуальності даної теми і безумовної корисності даного дослідження для фахівців у податковій сфері.

Мета роботи полягає у виявленні основних проблем податкової системи, аналізі стану збору корпоративного прибуткового податку, виявленні основних протиріч в ситуації, на даному етапі системі та шляхи її реформування.

У першому розділі роботи вивчений теоретичний матеріал, що розкриває поняття податкової системи Республіки Казахстан.

У другому розділі проаналізовано статистичні дані та дані виконання плану надходження корпоративного прибуткового податку, недоїмки та розкрито заходи примусового стягнення податків. Матеріал подано у таблицях.

У третьому розділі розглянуті проблеми сучасного оподаткування та шляхи вдосконалення податкової системи Республіки Казахстан.

У висновку зроблені висновки по роботі та наведено список використаної літератури.

1. Поняття податкової системи Республіки Казахстан

1.1 Сутність та принципи оподаткування, стабільність і рухливість податків

Перш за все, зупинимося на необхідності податків. Податки з'явилися з поділом суспільства на класи і виникненням держави. В історії розвитку суспільства ще жодна держава не змогла обійтися без податків, оскільки для виконання своїх функцій по задоволенню колективних потреб йому потрібна певна сума грошових коштів, які можуть бути зібрані тільки за допомогою податків. Виходячи з цього, мінімальний розмір податкового тягаря визначається сумою витрат держави на виконання мінімуму його функцій: управління, оборона, суд, охорона порядку, - чим більше функцій покладено на державу, тим більше воно має збирати податків.

Отже, оподаткування - це система розподілу доходів між юридичними або фізичними особами і державою, а податки являють собою обов'язкові платежі до бюджету, що стягуються державою на основі закону з юридичних і фізичних осіб для задоволення суспільних потреб. Податки виражають обов'язки юридичних і фізичних осіб, які отримують доходи, брати участь у формуванні фінансових ресурсів держави. Будучи інструментом перерозподілу, податки покликані гасити виникаючі збої в системі розподілу і стимулювати (або стримувати) людей у розвитку тієї чи іншої форми діяльності. Тому податки виступають найважливішим ланкою фінансової політики держави в сучасних умовах. Головні принципи оподаткування - це рівномірність і визначеність. Рівномірність - це єдиний підхід держави до платників податків з точки зору загальності, єдності правил, а так само рівній мірі збитку, який понесе платник податків. Сутність визначеності полягає в тому, що порядок оподаткування встановлюється заздалегідь законом, так що розмір і термін сплати податку відомий завчасно. Держава так само визначає заходи стягнення за невиконання цього закону.

Грошові кошти, що вносяться у вигляді податків, не мають цільового призначення. Вони надходять до бюджету і використовуються на потреби держави. Держава не надає платнику податків який або еквівалент за вносяться до бюджету кошти. Безплатність податкових платежів є однією з рис складових їх юридичну характеристику.

Для того щоб більш глибоко вникнути в суть податкових платежів, важливо визначити основні принципи оподаткування, які сформулював Адам Сміт у формі чотирьох положень, чотирьох основоположних, можна сказати, що стали класичними принципів, з якими, як правило, погоджувалися наступні автори. Вони зводяться до наступного:

"1. Піддані держави повинні брати участь у покритті витрат уряду, кожний по можливості, тобто пропорційно доходу, яким він користується під охороною уряду. Дотримання цього положення або нехтування ним веде до так званого рівності або нерівності оподаткування.

2. Податок, який зобов'язаний сплачувати кожен, повинен бути точно визначений, а не зроблений. Розмір податку, час та спосіб його сплати повинні бути зрозумілі і відомі як самому платникові, так і всякому іншому ...

3. Кожен податок повинен стягуватися в такий час і таким способом, які найбільш зручні для платника ...

4. Кожен податок повинен бути влаштований так, щоб він витягав з кишені платника якомога менше понад те, що надходить до каси держави ". / 9, с.35 /

Принципи Адама Сміта, завдяки їх простоті і ясності, не вимагають ніяких інших роз'яснень та ілюстрацій, крім тих, які містяться в них самих, вони стали "аксіомами" податкової політики.

Сьогодні ці принципи розширені і доповнені у відповідності з духом нового часу. Сучасні принципи оподаткування багатьох країн вийшли такі:

1. Рівень податкової ставки повинен установлюватися з урахуванням можливостей платника податків, тобто рівня доходів. Податок з доходу повинен бути прогресивним (тобто чим більший дохід, тим більший відсоток від нього сплачується у вигляді податку). Принцип цей дотримується далеко не завжди, деякі податки в багатьох країнах розраховуються пропорційно (ставка податку однакова для всіх оподатковуваних сум).

2. Необхідно докладати всіх зусиль, щоб оподаткування доходів носило одноразовий характер. Багаторазове оподаткування доходу чи капіталу неприпустиме. Прикладом здійснення цього принципу є заміна в розвинених країнах податку з обороту, де оподаткування обороту відбувалося за наростаючою кривою, на податок на додану вартість, де новостворений чистий продукт обкладається податком усього один раз аж до його реалізації.

3. Обов'язковість сплати податків. Податкова система не повинна залишати сумнівів у платника податків у неминучості платежу.

4. Система і процедура виплати податків повинні бути простими, зрозумілими і зручними для платників податків і економічними для установ, що збирають податки.

5. Податкова система повинна бути гнучкою і легко адаптується до мінливих суспільно-політичних потреб.

6. Податкова система повинна забезпечувати перерозподіл створюваного внутрішнього валового продукту і бути ефективним інструментом державної економічної політики. / 9, с.42 /

Крім того, схема сплати податку повинна бути доступна для сприйняття платника податків, а об'єкт податку повинен мати захист від подвійного чи потрійного оподаткування.

Принципи оподаткування в Республіці Казахстан

Податкове законодавство Республіки Казахстан грунтується на принципах:

1. Обов'язковості сплати податків та інших обов'язкових платежів до бюджету.

2. Визначеності.

3. Справедливості оподаткування.

4. Єдності податкової системи.

5. Гласності податкового законодавства.

Положення податкового законодавства Республіки Казахстан не можуть суперечити принципам оподаткування, встановленими цим Кодексом.

1. Принцип обов'язковості оподаткування

Платник податків зобов'язаний виконувати податкові зобов'язання у відповідності з податковим законодавством у повному обсязі і у встановлені терміни. / 3, с.4 /

2. Принцип визначеності оподаткування

Податки та інші обов'язкові платежі до бюджету Республіки Казахстан повинні бути визначеними. Визначеність оподаткування означає можливість встановлення в податковому законодавстві всіх підстав і порядку виникнення, виконання та припинення податкових зобов'язань платника податків.

3. Принцип справедливості оподаткування

Оподаткування в Республіці Казахстан є загальним і обов'язковим. Забороняється надання податкових пільг індивідуального характеру.

4. Принцип єдності податкової системи

Податкова система Республіки Казахстан є єдиною на всій території Республіки Казахстан щодо всіх платників податків.

5. Принцип гласності податкового законодавства

Нормативні правові акти, що регулюють питання оподаткування, підлягають обов'язковому опублікуванню в офіційних виданнях. / 3, с.5 /

Податків властива одночасно стабільність і рухливість. Чим стабільніша система оподаткування, тим впевненіше почувається підприємець: він може заздалегідь та досить точно розрахувати, яким буде ефект здійснення того чи іншого господарського рішення, проведеної угоди, фінансової операції. Невизначеність - ворог підприємництва. Підприємницька діяльність завжди пов'язана з ризиком, але ступінь ризику, принаймні, подвоюється, якщо до нестійкості ринкової кон'юнктури додається нестійкість податкової системи, нескінченні зміни ставок, умов оподаткування, а тим більше - самих принципів оподаткування. Не знаючи твердо, які будуть умови і ставки оподаткування в майбутньому періоді, неможливо розрахувати, яка ж частина очікуваного прибутку піде до бюджету, а яка дістанеться підприємцю.

Стабільність податкової системи значить, що склад податків, ставки, пільги, санкції можуть бути встановлені раз і назавжди. "Застиглих" систем оподаткування немає і бути не може. Будь-яка система оподаткування відображає характер суспільного ладу, стан економіки країни, стійкість соціально-політичної ситуації, ступінь довіри населення до уряду - і все це на момент її введення в дію. У міру зміни зазначених та інших умов податкова система не відповідає висунутим до неї вимогам, вступає в протиріччя з об'єктивними умовами розвитку народного господарства. У зв'язку з цим у податкову систему в цілому або окремі її елементи (ставки, пільги і т. п.) вносяться необхідні зміни.

Поєднання стабільності і динамічності, рухливості податкової системи досягається тим, що протягом року ніякі зміни (за винятком усунення очевидних помилок) не вносяться; складу податкової системи (переліку податків і платежів) повинен бути стабільний протягом декількох років. Систему оподаткування можна вважати стабільною і, відповідно, сприятливого для підприємницької діяльності, якщо залишаються незмінними основні принципи оподаткування, склад податкової системи, найбільш значущі пільги та санкції (якщо, звичайно, при цьому ставки податків не виходять за межі економічної доцільності). Приватні зміни можуть вноситися щорічно, але при цьому бажано, щоб вони були встановлені і були відомі підприємцям хоча б за місяць до початку нового господарського року. Наприклад, стан бюджету на черговий рік, наявність бюджетного дефіциту і його очікувані розміри можуть визначити доцільність зниження на 2-3 пункту або необхідність підвищення на 2-3 пункти ставок податку на прибуток або дохід. Такі приватні зміни не порушують стабільності системи господарювання, але разом з тим не перешкоджають ефективної підприємницької діяльності.

Стабільність податків означає відносну незмінність протягом ряду років основних принципів системи оподаткування, а також найбільш значимих податків і ставок, що визначають взаємини підприємців і підприємств з державним бюджетом. Якщо мати на увазі сьогоднішній день, то мова повинна йти про податок на додану вартість, акцизи, податок на прибуток і доходи. Багато ж інші податки і сам склад системи оподаткування можуть і повинні змінюватися разом зі зміною економічної ситуації в країні і в суспільному виробництві. / 8, с.97 /

1.2 Елементи, види і функції податку

Податкова система базується на відповідних законодавчих актах держави, які встановлюють конкретні методи побудови і стягування податків, тобто визначають конкретні елементи податків, до яких відносяться:

об'єкт податку - це майно або дохід, що підлягають обкладенню, вимірні кількісно, які служать базою для обчислення податку;
суб'єкт податку - це платник податку, тобто фізична або юридична особа, яка зобов'язана згідно із законодавством сплатити податок;
джерело податку, тобто дохід, з якого виплачується податок;
ставка податку - величина податкових відрахувань з одиниці об'єкта податку. Ставка визначається або у вигляді твердої ставки, або у вигляді відсотка і називається податкової квотою;
податкова пільга - повне або часткове звільнення платника від податку;
термін сплати податку - термін, в який повинен бути сплачений податок, і яка оговорюється в законодавстві, а за його порушення, не залежно від вини платника податків, стягується пені залежно від простроченого терміну.
правила обчислення і порядок сплати податку; штрафи та інші санкції за несплату податку. / 8, с.58 /

Податки бувають двох видів. Перший вид - податки на доходи і майно: прибутковий податок і податок на прибуток корпорацій (фірм); на соціальне страхування і на фонд заробітної плати і робочої сили (так звані соціальні податки, соціальні внески); майнові податки, у тому числі податки на власність , включаючи землю й іншу нерухомість; податок на переклад прибутку і капіталів за кордон та інші. Вони стягуються з конкретної фізичної або юридичної особи, їх називають прямими податками. Другий вид - податки на товари і послуги: податок з обороту - у більшості розвинених країн замінений податком на додану вартість; акцизи (податки, прямо що включаються у ціну товару або послуги); на спадщину; на угоди з нерухомістю і цінними паперами та інші. Це непрямі податки. Вони частково або цілком переносяться на ціну товару або послуги. / 8, с.84 /

Податковим законом на 2000 рік були визначені наступні види податків, зборів та інших обов'язкових платежів в Республіці Казахстан:

1. Діючі в Республіці Казахстан податки, збори та інші обов'язкові платежі надходять до доходів відповідних бюджетів у порядку, визначеному Законом Республіки Казахстан "Про бюджетну систему".

2. Податки, що діють на території Республіки Казахстан, поділяються на прямі і непрямі. До непрямих податків відносяться податок на додану вартість і акцизи. Інші податки відносяться до прямих податків.

Прямі податки важко перенести на споживача. З них легше всього справа обстоїть з податками на землю і на іншу нерухомість: вони включаються в орендну і квартирну плату, ціну сільськогосподарської продукції. Непрямі податки переносяться на кінцевого споживача в залежності від ступеня еластичності попиту на товари і послуги, оподатковувані цими податками. Чим менш еластичний попит, тим більша частина податку перекладається на споживача. Чим менш еластична пропозиція, тим менша частина податку перекладається на споживача, а велика сплачується за рахунок прибутку. У довгостроковому плані еластичність пропозиції росте, і на споживача перекладається дедалі більша частина непрямих податків. У випадку високої еластичності попиту збільшення непрямих податків може привести до скорочення споживання, а при високій еластичності пропозиції - до скорочення чистого прибутку, що викликає скорочення капіталовкладень чи перелив капіталу в інші сфери діяльності.

Розрізняють також тверді, пропорційні, прогресивні і регресивні податкові ставки. Тверді ставки встановлюються в абсолютній сумі на одиницю обкладання, незалежно від розмірів доходу. Пропорційні - діють в однаковому процентному відношенні до об'єкта податку без обліку диференціації його величини. Прогресивні ставки припускають зростання величини ставки зі зростанням доходу. Прогресивні податки - це ті податки, тягар яких сильніше тисне на осіб з великими доходами. Регресивні ставки припускають зниження величини ставки зі зростанням доходу. Регресивний податок може і не приводити до зростання абсолютної суми надходжень до бюджету при збільшенні доходів платників податків.

Залежно від використання податки поділяються на загальні та специфічні. Загальні податки використовуються на фінансування поточних і капітальних видатків державного та місцевих бюджетів без закріплення за якимось певним видом витрат. Специфічні податки мають цільове призначення (наприклад, відрахування на соціальне страхування чи відрахування на дорожні фонди). / 8, с.91 /

Соціально-економічна сутність, внутрішнє зміст податків проявляється через їх функції. Податки виконують такі найважливіші функції:

фіскальна (забезпечення доходів бюджетів)
регулювальна (створення загального податкового режиму)
контрольна (координація та фінансовий контроль діяльності з використанням державними органами податкових методів)
правова (формування системи норм податкового законодавства та його кодифікація)
стимулююча (регулювання через систему податкових пільг санкцій виробничої і соціальної активності).

У всіх державах, при всіх суспільних формаціях податки, в першу чергу виконували фіскальну функцію - вилучення частини доходів підприємств і громадян для утримання державного апарату, оборони стани і тієї частини невиробничої сфери, яка не має власних джерел доходів (багато установ культури, бібліотеки, архіви та тощо), або вони недостатні для забезпечення належного рівня розвитку - фундаментальна наука, театри, музеї і багато навчальних закладів і т. п.

Податків належить вирішальна роль у формуванні доходної частини державного бюджету. Але не це головне. Державний бюджет можна сформувати і без них. Важливу роль відіграє функція, без якої в економіці, що базується на товарно-грошових відносинах, не можна обійтися - регулююча. Ринкова економіка в розвинених країнах - це регульована економіка. Уявити собі ефективно функціонуючу ринкову економіку, не регульовану державою, неможливо. Інша справа - як вона регулюється, якими способами, у яких формах. Тут можливі варіанти, але які б не були ці форми і методи, центральне місце в самій системі регулювання належить податкам. Розвиток ринкової економіки регулюється фінансово-економічними методами - шляхом застосування налагодженої системи оподаткування, маневрування позичковим капіталом і процентними ставками, виділення з бюджету капітальних вкладень і дотацій і т. п. Центральне місце в цьому комплексі економічних методів займають податки. Маневруючи податковими ставками, пільгами і штрафами, змінюючи умови оподаткування, вводячи одні і скасовуючи інші податки, держава створює умови для прискореного розвитку певних галузей і виробництв, сприяє вирішенню актуальних для суспільства проблем.

Соціальна або перерозподільна функція податків. За допомогою податків у державному бюджеті концентруються кошти, що спрямовуються потім на рішення народногосподарських проблем, як виробничих, так і соціальних, фінансування крупних міжгалузевих, комплексних цільових програм - науково-технічних, економічних та ін За допомогою податків держава перерозподіляє частину прибутку підприємств і підприємців, доходів громадян, направляючи її на розвиток виробничої і соціальної інфраструктури, на інвестиції в капіталомісткі та фондомісткі галузі з тривалими термінами окупності витрат (залізниці, автостради, видобувні галузі, електростанції та ін.) У сучасних умовах значні кошти з бюджету повинні бути направлені на розвиток сільськогосподарського виробництва, відставання якого найбільш болісно відбивається на всьому стані економіки та життя населення. Перерозподільна функція податкової системи має яскраво виражений соціальний характер. Відповідним чином побудована податкову систему дозволяє надати ринковій економіці соціальну спрямованість, як це зроблено в Німеччині, Швеції, багатьох інших країнах. Це досягається шляхом встановлення прогресивних ставок оподаткування, напрями значної частини бюджету коштів на соціальні потреби населення, повного або часткового звільнення від податків громадян, які потребують соціального захисту.

Остання функція податків - стимулююча. За допомогою податків, пільг і санкцій держава стимулює технічний прогрес, збільшення числа робочих місць, капітальні вкладення в розширення виробництва та ін Дійсно, грамотно організована податкова система передбачає стягування податків тільки з коштів, що йдуть на споживання. А кошти, вкладені в розвиток (юридичною або фізичною особою - байдуже) звільняються від оподаткування є повністю або частково. У нас це правило не виконується. Стимулювання технічного прогресу за допомогою податків проявляється, перш за все, в тому, що сума прибутку, спрямована на технічне переозброєння, реконструкцію, розширення виробництва товарів народного споживання, устаткування для виробництва продуктів харчування і ряду інших звільняється від оподаткування. Ця пільга, звичайно, дуже істотна. У багатьох розвинених країнах звільняються від оподаткування витрати на наyчно-дослідні та дослідно-констрyкторскіе роботи. Робиться це по-різному.

Зазначене розмежування функцій податкової системи носить умовний характер, оскільки всі вони переплітаються і здійснюються одночасно. / 9, с.51 /

1.3 Способи справляння податків і види податкових систем

Податки можуть стягуватися такими способами:

1. Кадастровий - (від слова кадастр - таблиця, довідник) щоб податку диференційований на групи за певною ознакою. Перелік цих груп і їх ознаки заноситься в спеціальні довідники. Для кожної групи встановлена окрема ставка податку. Такий метод характерний тим, що величина податку не залежить від прибутковості об'єкта. Прикладом такого податку може служити податок на власників транспортних засобів. Він стягується за встановленою ставкою від потужності транспортного засобу, не залежно від того, використовується цей транспортний засіб чи простоює.

2. На основі декларації. Декларація - документ, в якому платник податку приводить розрахунок доходу і податку з нього. Характерною рисою такого методу є те, що сплата податку відбувається після отримання доходу і особою, які отримують дохід. Прикладом може служити податок на прибуток.

3. Біля джерела. Цей податок вноситься особою, виплачує дохід. Тому оплата податку виробляється до отримання прибутку, причому одержувач доходу отримує його зменшеним на суму податку. Наприклад, прибутковий податок з фізичних осіб. Цей податок виплачується підприємством або організацією, на якій працює фізична особа. Тобто до виплати, наприклад, заробітної плати з неї віднімається сума податку і перераховується до бюджету. Решта суми виплачується працівникові. / 8, с.72 /

Існують два види податкової системи - шедyлярная і глобальна.

У шедyлярной податкової системі весь дохід, отримуваний платником податків, ділиться на частини - шедyли. Кожна з цих частин оподатковується особливим чином. Для різних шедyл можуть бути встановлені різні ставки, пільги та інші елементи податку, перераховані вище. У глобальній податковій системі всі доходи фізичних і юридичних осіб обкладаються однаково. Така система полегшує розрахунок податків і спрощує планування фінансового результату для підприємців. Глобальна податкова система широко застосовується в Західних государствах./11, с.17 /

Прибутковий податок з населення відноситься до прямих, у більшості країн, прогресивним податків. Діючі системи особистого прибуткового оподаткування кілька згладжують нерівність у доходах після вирахування податків. Графік (малюнок 1) у кілька перебільшеному вигляді показує, якою мірою прогресивні ставки податку можуть вплинути на нерівність доходів. Це видно тому, як звужується площа, що відображає нерівність доходів: прогресивне оподаткування переміщує суцільну лінію вліво (до пунктирною лінії), ближче до лінії рівномірного розподілу доходів, що йде під кутом в 45 градусів.

Лінія А відображає нерівність у розподілі доходів до сплати податків. Лінія Б показує, що прогресивні податки призводять до більш рівномірного розподілу доходів, що залишаються після сплати податків. Вплив їх представлено на малюнку 1, природно, в перебільшеному вигляді, щоб краще виявити суть вопроса./10, с.31 /

Рис.1

На малюнку 2 показано графічне зображення залежності між доходами державного бюджету і динамікою податкових ставок, що отримало назву «Кривий Лаффера».

По осі ординат відкладені податкові ставки (R), по осі абсцис - надходження до держбюджету (Y). При збільшенні ставки податку R дохід держави в результаті оподаткування збільшується. Оптимальний розмір ставок (R1) забезпечує максимальні надходження до державного бюджету (Y1). При подальшому підвищенні податків стимули до праці і підприємництва падають, і при 100% оподаткування дохід держави дорівнює нулю, тому що ніхто не захоче працювати безкоштовно.

Рис.2 «Крива Лаффера»

Іншими словами, в тривалій перспективі зниження надмірно високих податків забезпечить зростання заощаджень, інвестицій, зайнятості і, отже, розміру сукупних доходів, що підлягають оподаткуванню. У результаті збільшиться і сума податкових надходжень, зросте обсяг державних доходів, зменшиться дефіцит, відбудеться послаблення інфляції. Ефект Лаффера проявляється тільки в разі нормального дії вільних ринкових механізмов./13, с.12 /

1.4 Структура податкового комітету Ауезовского району

На малюнку 3 наведена структура податкового комітету Ауезовского району м. Алмати, на якій чітко видно взаємозв'язок у роботі всіх структурних підрозділів.

I. Положення про Податковий комітеті з Ауезовскому районі м. Алмати

Загальні положення

1.1. Податковий комітет з Ауезовскому районі м. Алмати (далі - Комітет) є державною установою, уповноваженою на виконання функцій державного управління і контролю у сфері забезпечення надходжень державних доходів.

1.2. Комітет у своїй діяльності керується Конституцією Республіки Казахстан, законодавчо-нормативними актами та закону Республіки Казахстан, актами Президента та Уряду Республіки Казахстан. Положенням про Міністерства Державних доходів Республіки Казахстан Республіки Казахстан, а так само цим положенням.

1.3. Комітет є юридичною особою, має печатки і штампи зі своїм найменуванням державною та російською мовами, бланки встановленого зразка, а також у відповідності до законодавства рахунки в банках.

Повне найменування:

ПОДАТКОВИЙ КОМІТЕТ МІНІСТЕРСТВА ДЕРЖАВНИХ ДОХОДІВ РЕСПУБЛІКИ КАЗАХСТАН ЗА АУЕЗОВСКОМУ РАЙОНУ МІСТА АЛМАТИ.

II. Основні завдання, функції та права Комітету

2.1. Основними завданнями податкового комітету є:

- Забезпечення повного і своєчасного збору податків та інших обов'язкових платежів до бюджетів усіх рівнів на основі податкового законодавства та інших законодавчих актів, що передбачають надходження платежів до державного бюджету, та інших фінансових зобов'язань перед державою;

- Виявлення фактів, пов'язаних з несплатою податків, зборів та інших обов'язкових платежів до бюджету, або вчинених з метою приховання або заниження доходів, укриття об'єктів оподаткування юридичними і фізичними особами, іншого ухилення від сплати податків, зборів та інших обов'язкових платежів до бюджету, які спричинили заподіяння збитків державі у зв'язку з не надходженням або недонадходженням податків, зборів та інших обов'язкових платежів до бюджету, а також забезпечення виконання інших фінансових зобов'язань перед державою;

роз'яснення платникам податків їх прав і обов'язків, своєчасне

інформування платників податків про зміни податкового законодавства, і нормативних правових актів з налогообложенію./22, с.2 /

Малюнок 3.Структура податкового комітету (на прикладі Ауезовского району м.Алмати)

2.2. Відповідно до покладених завдань Комітет виконує такі основні функції:

- Здійснює контроль на території свого району м.Алмати за дотриманням податкового законодавства та інших законодавчих актів, що передбачають надходження податків, зборів та інших обов'язкових платежів до бюджету та інших фінансових зобов'язань перед державою;

- Здійснює перевірки заяв, повідомлень та іншої інформації про порушення податкового законодавства та інших законодавчих актів, що передбачають надходження податків, зборів та інших обов'язкових платежів до бюджету та інших фінансових зобов'язань перед державою;

- Проводить серед платників податків роз'яснювальну роботу щодо застосування податкового законодавства та інших законодавчих актів, що передбачають надходження платежів до бюджету та інших фінансових зобов'язань перед державою;

- Розглядає акти розбіжностей і заяви платників податків і здійснює за ним облік;

- Проводить аналіз і оцінку порушень законодавства та вносить відповідні пропозиції щодо усунення причин і умов, що сприяють податковим правопорушенням і злочинам;

- Складає в установленому порядку звітність про результати роботи по збору податків і платежів до бюджетів всіх рівнів;

- Надає методичну і практичну допомогу нижчестоящим податковим органам щодо організації роботи;

- Відкриває і веде особові рахунки по кожному платнику податків;

- Проводить заходи по підвищенню кваліфікації кадров./22, р3 /

2.3. Відповідно до законодавчих актів податковий комітет має право:

- Виробляти у юридичних (включаючи юридичні особи з особливим режимом роботи) та фізичних осіб перевірки на підставі пред'явлених приписів всіх грошових документів, бухгалтерських книг, звітів, кошторисів, наявності грошей, цінних паперів та інших цінностей, розрахунків, декларацій та інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків, зборів та інших обов'язкових платежів до бюджету та інших фінансових зобов'язань перед державою, у порядку і на умовах відповідно до законодавства Республіки Казахстан, отримувати від посадових осіб та інших працівників організацій, а також громадян довідки, усні та письмові пояснення з питань, які виникають у ході вказаних перевірок;

- Обстежувати з дотриманням чинного законодавства при здійсненні своїх повноважень використовуються для отримання доходів або пов'язані з утриманням об'єктів оподаткування незалежно від місця їх знаходження виробничі, складські, торговельні та інші приміщення організацій і громадян;

- Давати керівникам та іншим посадовим особам організацій, а також громадянам обов'язкові для виконання вказівки про усунення виявлених порушень податкового законодавства і контролювати їх виконання;

- Зупиняти видаткові операції організацій і громадян за їхніми рахунками у банках та інших організаціях, що здійснюють окремі види банківських операцій, у випадках невиконання вимог про усунення виявлених порушень податкового законодавства, не допуску до перевірки та обстежень, неподання податковим органам розрахунків, декларацій та інших документів, пов'язаних з отриманням доходів, утриманням об'єктів оподаткування, обчисленням і сплатою податків, зборів та інших обов'язкових платежів до бюджету та інших фінансових зобов'язань перед державою, неподання фінансової звітності на вимогу податкових органів до усунення виявлених порушень. При виявленні фактів порушення податкового законодавства податкові органи мають право вилучати документи, грошові і матеріальні кошти, що свідчать про це, з врученням платнику копії акта з описом вилученого;

- Застосовувати до організацій, посадовим особам та громадянам, які порушили законодавство, санкції і штрафи, передбачені чинним законодавством;

- При несплаті в установлений термін податків, зборів та інших обов'язкових платежів до бюджету та інших фінансових зобов'язань перед державою, штрафів і пені виносити рішення про обмеження у розпорядженні майном платника податків відповідно до законодавства Республіки Казахстан;

- Здійснювати у торговельних і інших організаціях, у індивідуальних підприємців контрольні закупи товарів (продукції), що надаються робіт і послуг;

- Отримувати на підставі письмового запиту згідно з чинним законодавством відомості, довідки, а також документи про підприємницьку діяльність, операції та стан грошей на банківських рахунках перевіряються організацій і громадян від інших юридичних осіб, банків та інших організацій, що здійснюють окремі види банківських операцій, бірж і громадян виключно в службових цілях;

- Залучати до проведення перевірок і експертиз кваліфікованих фахівців організацій, працівників інших контролюючих органів;

- Надавати організаціям і громадянам відстрочку і розстрочку по сплаті податків, зборів та інших обов'язкових платежів до бюджету, а також інших фінансових зобов'язань перед державою по місцевим бюджетам відповідно до встановленого порядком./22, с.6 /

III. Організація діяльності Комітету

3.1. Комітет очолює Голова, який призначається на посаду і звільняється з неї наказом Міністром державних доходів Республіки Казахстан.

3.2. Комітет підпорядковується безпосередньо Податкового комітету по м. Алмати і не входить в місцеві виконавчі органи.

3.3. Заступники голів Комітету та всі працівники призначаються на посаду і звільняються з неї наказом головою Комітету.

3.3. Штатний розклад Комітету затверджується Головою Податкового комітету по м. Алмати;

3.4. Голова Комітету організовує та здійснює керівництво роботою Комітету і несе персональну відповідальність за виконання покладених завдань і здійснення своїх функцій.

3.5. У цих цілях голова Комітету:

- Несе персональну відповідальність за достовірність звітності подається вищестоящим податковим комітетам;

- Визначає повноваження та обов'язки працівників комітету;

- Підписує накази Комітету;

- У встановленому законом порядку накладає дисциплінарні стягнення;

- Представляє Комітет в державних органах та інших організаціях./22, с.8 /

IV. Майно Комітету

4.1. Комітет має на праві оперативного управління відокремлене майно. Майно Комітету формується за рахунок майно переданого йому державою, і складається із основних фондів і оборотних коштів, а так само іншого майна, вартість яких відображається в балансі Комітету.

4.2. Фінансування Комітету здійснюється з коштів республіканського бюджету.

Комітет не має права вступати в договірні відносини з господарюючими суб'єктами підприємництва на предмет виконання обов'язків, що є функціями Комітету.

4.3. Комітет не має права відчужувати або іншим чином розпоряджатися закріпленим за ним імуществом./22, с.9 /

V. Реорганізація і ліквідація

5.1. Реорганізація і ліквідація Комітету здійснюється відповідно до законодавства Республіки Казахстан./22, с.10 /

Функціональні обов'язки структурних підрозділів Податкового комітету з Ауезовскому району м.Алмати

1. Відділ по роботі з платниками податків.

Відділ по роботі з платниками податків здійснює свою діяльність відповідно до чинного законодавства Республіки Казахстан, нормативними актами та цим положенням.

Відділ будує свою роботу відповідно до Закону Республіки Казахстан "Про податки та інших обов'язкових платежах до бюджету".

У своїй роботі відділ керується Конституцією Республіки Казахстан, Законами Республіки Казахстан, Указами та Постановами Президента Республіки Казахстан, постановами і розпорядженнями Уряду Республіки Казахстан, а також іншими нормативними актами Міністерства Державних доходів Республіки Казахстан. Відділ складається з двох секторів:

а) Сектор по роботі з юридичними особами;

б) Сектор по роботі з фізичними особами.

Керівництво відділом по роботі з платниками податків здійснює начальник відділу.

Начальник відділу по роботі з платниками податків несе персональну відповідальність за організацію роботи з виконання покладених на нього завдань та обов'язків, встановлює відповідальність начальникам секторів, визначає коло обов'язків працівників відділу, функціональні та посадові обов'язки. Визначає порядок взаємодії між секторами, взаємозамінність і розподіл обов'язків.

Основними завданнями відділу по роботі з платниками податків є здійснення контрольно-економічної роботи відповідно до плану роботи відділу, методичного керівництва та роз'яснення податкового законодавства на місцях, а також взаємодія з правоохоронними, контролюючими органами, проведення перевірок за дорученнями керівництва, розгляд та оформлення запитів і матеріалів за справах про умисні ухилення від сплати податків та інших обов'язкових платежів до бюджету для подальшої передачі їх у податкову за поліцію, узагальнення та подання до Податкового комітет з м.Алмати звіту 2-Н./22, с.12 /

1.1. Сектор по роботі з юридичними особами.

Керівництво сектором по роботі з юридичними особами здійснює начальник сектору, який несе персональну відповідальність за організацію роботи з виконання розкладених на сектор завдань та обов'язків, і визначає коло обов'язків сектора.

Завдання та обов'язки сектора:

а) участь у складанні плану контрольно-економічної роботи відділу та його виконання;

б) участь у складанні звіту 2-Н, з наданням даних по сектору;

в) контроль за своєчасністю подання декларацій і розрахунків по юридичних особах. Камеральні перевірки наданих декларацій та розрахунків;

г) роз'яснювальна робота з податкового законодавства серед платників податків;

д) участь у розробці пропозицій щодо вдосконалення податкового законодавства, форм звітності про роботу податкового комітету;

е) виконання оглядових листів, участь у підготовці доповідей, довідок, інформаціі./22, с.13 /

1.2. Сектор по роботі з фізичними особами.

Керівництво сектором по роботі з фізичними особами здійснює начальник сектору, який несе персональну відповідальність за організацію роботи з виконання покладених на сектор завдань та обов'язків, і визначає коло обов'язків сектора.

Завдання та обов'язки сектора:

а) участь у складанні плану контрольно-економічної роботи відділу та його виконання;

б) участь у складанні звіту 2-Н, з наданням даних по сектору;

в) контроль за правильністю подання декларацій фізичними особами;

г) роз'яснювальна робота з податкового законодавства серед платників податків;

д) Патентування приватних підприємців;

е) виконання оглядових листів, участь у підготовці доповідей, довідок, інформації та подання до Податковий комітет по м.Алмати і другіе./22, с.15 /

2. Відділ податкового аудиту

Відділ податкового аудиту здійснює свою діяльність відповідно до чинного законодавства Республіки Казахстан, нормативними актами та цим положенням по організації діяльності податкових комітетів на території міста Алмати.

У своїй роботі відділ керується Конституцією Республіки Казахстан, Законами Республіки Казахстан, Указами та Постановами Президента Республіки Казахстан, постановами і розпорядженнями Уряду Республіки Казахстан, а також нормативними актами Міністерства державних доходів Республіки Казахстан.

Керівництво відділом здійснює начальник відділу. Начальник відділу несе персональну відповідальність за організацію роботи з виконання покладених на відділ завдань і обов'язків, визначає взаємозамінність і розподіл обов'язків працівників відділу.

Основними завданнями відділу податкового аудиту є здійснення документальних перевірок достовірності поданих до податкового комітет декларацій і розрахунків, правильності обчислення, повноти і своєчасності сплати податків і платежів юридичними та фізичними особами, а також взаємодія з відділом примусового стягнення податків в частині стягнення донарахованих сум податків та платежів по актам проверок./22, с.16 /

У своєму складі відділ податкового аудиту має на правах структурних підрозділів 2 сектори:

- Сектор податкового аудиту юридичних осіб;

- Сектор податкового аудиту фізичних осіб

2.1. Сектор податкового аудиту юридичних осіб

Керівництво сектором здійснює начальник сектора. Начальник сектору несе персональну відповідальність за організацію роботи з виконання покладених на сектор завдань та обов'язків, визначає взаємозамінність і розподіл обов'язків працівників сектора.

На сектор податкового аудиту юридичних осіб покладається виконання наступних функціональних обов'язків:

а) участь у складанні плану контрольно-економічної роботи відділу та його виконання;

б) здійснення документальної перевірки достовірності поданих до податкового комітет декларацій і розрахунків, правильності обчислення, повноти і своєчасності сплати податків і платежів юридичними особами;

в) проведення обстежень та перевірок юридичних осіб, в частині дотримання податкового законодавства по котрі вступили заявами, скаргами та сигналами;

г) проведення зустрічних перевірок господарюючих суб'єктів юридичних осіб;

д) проведення документальних перевірок юридичних осіб при ліквідації;

е) проведення перевірок на ринках з питання дотримання податкового законодавства;

ж) виявлення незареєстрованих і не подають декларації платників податків з подальшою передачею у Відділ невиробничих платежів;

з) проведення перевірок платників податків - юридичних осіб, що працюють на основі патенту, з питання достовірності представлених відомостей при отриманні патентів та дотримання податкового законодавства;

і) передача податкової поліції матеріалів податкових перевірок платників податків з виявленими порушеннями чинного законодавства, що містять ознаки злочинів;

к) збір матеріалів перевірок містять ознаки злочинів, передача їх у відділ "по роботі з платниками податків" для прийняття подальших заходів;

л) участь у складанні звіту 2-Н, з наданням даних по сектору;

м) розгляд актів розбіжностей платників податків;

н) виконання оглядових листів, підготовка матеріалів до доповіді, довідок, інформації та подання до Податковий комітет по м.Алмати та інші вишестоящіе./22, с.17 /

2.2. Сектор податкового аудиту фізичних осіб

На сектор податкового аудиту фізичних осіб покладається виконання наступних функціональних обов'язків:

а) здійснення документальної перевірки достовірності представлених у податкових декларацій і розрахунків, правильності обчислення, повноти своєчасності сплати податків і платежів фізичними особами, підприємцями;

б) проведення обстежень та перевірок фізичних осіб за що надійшли заявами, скаргами та сигналами;

в) проведення зустрічних перевірок фізичних осіб;

г) проведення документальних перевірок фізичних осіб при припиненні заняття підприємницької діяльності;

д) проведення перевірок на ринках з питання дотримання податкового законодавства, а також достовірності, повноти і своєчасності сплати до бюджету збору за право реалізації товарів на ринках і проведення хронометражу;

е) проведення перевірок платників податків - фізичних осіб, які працюють за патентом (свідченнями) з питання достовірності наданих відомостей при вибірці патентів та дотримання податкового законодавства;

ж) проведення перевірок достовірності поданих до податкового комітет декларацій фізичних осіб які вчинили у податковому році велике придбання або будівництво на суму понад 500 місячних розрахункових показників на рік, декларацій державних службовців, іноземних фізичних осіб, фізичних осіб отримали прибутки з за кордону (і інших доходів) і розрахунків, правильності обчислення, повноти і своєчасності сплати податків і платежів до бюджету;

з) проведення перевірок правильності обчислення та своєчасності перерахування до бюджету утриманих сум прибуткового податку з фізичних осіб юридичними особами;

і) проведення перевірок правильності обчислення та справляння державного мита в установах стягують держмито;

к) Збір матеріалів перевірок містять ознаки злочинів, передача їх у відділи "по роботі з платниками податків" і "примусового стягнення» для прийняття подальших заходів;

л) участь у складанні звіту 2-Н, з наданням даних по сектору;

м) розгляд актів розбіжностей платників податків;

н) виконання оглядових листів, підготовка матеріалів до доповіді, довідок, інформації та подання до Податковий комітет по м.Алмати та інші вишестоящіе./22, с.18 /

3. Відділ примусового стягнення податків

Відділ примусового стягнення податків - здійснює свою діяльність відповідно до чинного законодавства Республіки Казахстан, нормативними актами та цим положенням по організації діяльності податкових комітетів на території міста Алмати.

У своїй роботі відділ керується Конституцією Республіки Казахстан, Законами Республіки Казахстан, Указами та Постановами Президента Республіки Казахстан, постановами і розпорядженнями Уряду Республіки Казахстан, а також нормативними актами Міністерства Державних доходів Республіки Казахстан.

Основними завданнями відділу примусового стягнення податків є:

а) аналіз заборгованості платників податків перед бюджетом;

б) контроль за своєчасним виставленням розпоряджень на рахунки платника податків і його дебіторів;

в) збір і систематизація відомостей про дебіторах платника податків для подальшого виставлення розпоряджень на їх рахунки;

г) організація опису майна підприємств з метою обмеження у розпорядженні ним;

д) організація, підготовка відповідних матеріалів та участь у проведенні аукціонів з реалізації описаного майна;

е) контроль за надходженням коштів від реалізованого на аукціонах майна до бюджету;

ж) контроль за рухом коштів боржників до бюджету на їх рахунках у банківських установах;

з) передача податкової поліції матеріалів перевірок платників податків з виявленими порушеннями чинного законодавства, що містять ознаки злочину;

і) прийняття участі у складанні форми 2-Н, з наданням даних по сектору;

к) збір відповідних матеріалів по ліквідованим підприємствам, передача їх в "відділ по роботі з платниками податків" для прийняття подальших заходів;

л) прийом відповідних матеріалів за незареєстрованими і недодали декларації платникам податків від відділу невиробничих платежів та відділу податкового аудиту, прийняття по них заходів, передача даних матеріалів в необхідних випадках до органів податкової поліції;

м) виконання оглядових листів, підготовка матеріалів до доповіді, довідок, інформації та подання до Податковий комітет по м.Алмати та інші вишестоящіе./22, с.20 /

4. Відділ невиробничих платежів

Відділ невиробничих платежів здійснює свою діяльність відповідно до чинного законодавства Республіки Казахстан, нормативними актами та цим положенням по організації діяльності податкових комітетів на території міста Алмати.

Відділ будує свою роботу відповідно до Закону "Про податки та інших обов'язкових платежах до бюджету".

У своїй роботі відділ керується Конституцією Республіки Казахстан, Законами Республіки Казахстан, Указами та Постановами Президента Республіки Казахстан, постановами і розпорядженнями Уряду Республіки Казахстан, а також нормативними актами Міністерства Державних доходів Республіки Казахстан.

Основними завданнями відділу невиробничих платежів є:

а) участь у складанні плану контрольно-економічної роботи відділу та його виконання;

б) участь у складанні звіту 2-Н, з наданням даних по сектору;

в) контроль за правильністю та своєчасністю подання декларацій фізичними особами з місцевих податків (податок на майно, землю, на транспортні засоби);

г) роз'яснювальна робота з податкового законодавства серед платників податків;

д) виконання оглядових листів, участь у підготовці доповідей, довідок, інформації та подання до Податковий комітет по м.Алмати;

е) проведення перевірок з питання дотримання податкового законодавства, а також достовірності, повноти і своєчасності сплати до бюджету податків і зборів;

ж) організація роботи з виявлення незареєстрованих і не подають декларації платників податків;

з) аналіз та контроль невиробничих платежей./22, с.22 /

5. Відділ правового забезпечення.

Відділ правового забезпечення здійснює свою діяльність відповідно до чинного законодавства Республіки Казахстан, нормативними актами та цим положенням.

Відділ будує свою роботу відповідно до Закону, "Про податки та інших обов'язкових платежах до бюджету".

Керівництво відділом правового забезпечення здійснює начальник відділу, який несе персональну відповідальність за організацію роботи з виконання покладених на відділ завдань і обов'язків, і визначає коло обов'язків відділу.

Завдання та обов'язки відділу:

а) участь у складанні плану контрольно-економічної роботи відділу та його виконання;

б) правове забезпечення податкового комітету;

в) представлення інтересів податкового комітету в судах.

г) підготовка матеріалів, інформації.

6. Організаційно-контрольний відділ.

Організаційно-контрольний відділ здійснює свою діяльність відповідно до чинного законодавства Республіки Казахстан, нормативними актами та цим положенням.

Відділ будує свою роботу відповідно до Закону Республіки Казахстан, "Про податки та інших обов'язкових платежах до бюджету".

Керівництво організаційно-контрольним відділом здійснює начальник відділу, який несе персональну відповідальність за організацію роботи з виконання покладених на відділ завдань і обов'язків, і визначає коло обов'язків працівників відділу.

Завдання та обов'язки відділу:

а) планування роботи податкового комітету, забезпечення взаємоузгодження планів робіт відділів податкового комітету, контроль за ходом виконання затверджених планів;

б) розробка заходів щодо реалізації Указів та розпоряджень Президента, постанов і розпоряджень Уряду, наказів Міністерства Державних доходів, завдань і доручень Податкового комітету по м. Алмати, здійснення контролю за їх виконанням;

в) звід звітності про контрольно-економічної роботи податкових комітетів за формою «2-Н», подання звітності в Податковий комітет по м. Алмати;

г) вироблення пропозицій щодо поліпшення діяльності податкових органів;

д) підготовка матеріалів для розгляду на засіданнях колегії податкового комітету, організація реалізації його рішень;

е) підготовка інформації та довідок про роботу податкового комітету для подання у вищестоящі органи./22, с.23 /

7. Відділ інформаційного забезпечення та обліку.

Відділ інформаційного забезпечення та обліку здійснює свою діяльність відповідно до чинного законодавства Республіки Казахстан, нормативними актами та цим положенням.

Керівництво відділом інформаційного забезпечення та обліку здійснює начальник відділу, який несе персональну відповідальність за організацію роботи з виконання покладених на відділ завдань і обов'язків, і визначає коло обов'язків працівників відділу.

Завдання та обов'язки відділу:

а) облік надходжень коштів до бюджету;

б) відкриття, своєчасне і повне ведення особових рахунків платників податків;

в) забезпечення керівництва податкового комітету необхідною інформацією;

г) складання термінового звіту форми 1-Н надходження податків та 1-Н недоїмка;

д) прийняття участі у складанні форми 2-Н, з наданням даних по сектору;

е) складання періодичної звітності про виконання прогнозних данних./22, с.25 /

2. Аналіз корпоративного прибуткового податку в Республіці Казахстан

2.1 Елементи корпоративного прибуткового податку в РК

Як вже говорилося в попередніх розділах роботи, податки бувають двох видів: прямі і непрямі.

В Особливій частині Податкового Кодексу РК, що вступив в дію з 1 січня 2002 року податок поділяються на наступні:

1. Корпоративний прибутковий податок.

2. Індивідуальний прибутковий податок.

3. Податок на додану вартість.

4. Акцизи.

5. Податки й спеціальні платежі надрокористувачів.

6. Соціальний податок.

7. Земельний податок

8. Податок на транспортні засоби.

9. Податок на майно. / 3, с.25 /

Розглянемо докладніше кожен вид. Прямі податки стягуються з конкретної фізичної або юридичної особи.

У новому Податковому Кодексі РК введено поняття, корпоративний прибутковий податок, уявімо механізм дії та особливості малюнок 4. Як видно з малюнка 4, одним з важливих понять, що лежать в основі поділу даного виду податку, є резидентство, що має на увазі кінцеву податкову відповідальність юридичної особи за місцем знаходження, тобто на території РК. При цьому резиденти податкової юрисдикції (території, всередині якої діють відповідні податкові закони) обкладаються податками на всі доходи з усіх джерел, включаючи і закордонні джерела доходів.

Для визнання юридичної особи резидентом розглядається критерій наявності податкового доміциля. Податковий доміциль - це сукупність певних ознак, необхідних для визнання юридичної (фізичної) особи платником податку. Серед таких ознак для юридичних осіб виділяють:

- Місцезнаходження органу управління фірмою;

- Фактичне місце управління компанією;

- Місце реєстрації;

- Наявність у даній юрисдикції резиденції, тобто службового будинку на правах власності або законного володіння, яке використовується постійно. Згідно загальноприйнятим правилам оподаткування при наявності ознак податкового доміциля юридична особа вважається резидентом даної юрисдикції, якщо ознаки доміциля відсутні - то нерезидентом.

Малюнок 4. Механізм і особливості корпоративного прибуткового податку.

Згідно з принципом резидентства всі доходи юридичної особи, отримані у всіх юрисдикціях проведення комерційних операцій, обкладаються прибутковим податком у країні, в якій воно (юридичні особа) є резидентом. Слід зазначити, що у світовій практиці в найбільш чистому вигляді принцип резидентства характерний для оподаткування фізичних осіб. У випадках, якщо фізична особа з тих чи інших причин піддається подвійному оподаткуванню, іноземні держави або звільняють своїх нерезидентів від індивідуального прибуткового оподаткування, або застосовують для доходів таких осіб знижені ставки (менше 15%). Основу побудови казахстанської системи прибуткового оподаткування складають як критерії резидентства, так і критерії територіальності отримання доходів. Порівняння існуючих і нових податкових правил з оподаткування прибутковим податком наведено в таблиці 2.

У таблиці 1 розглянуто принципи корпоративного оподаткування.

Таблиця 1.Принцип корпоративного оподаткування

Об'єкти оподаткування	Принцип резидентства	Принцип територіальності
Матеріальне і соціальне становище платника податків	Враховується	Враховується в незначній мірі
Податкова база	Всі доходи резидентів даної юрисдикції, вільні від оподаткування за кордоном	Доходи, отримані від усіх факторів виробництва, що застосовуються в даній країні, незалежно від кінцевого резидентства цих факторів
Види податків, що сплачуються	Податки на прибуток корпорацій, індивідуальні прибуткові податки, податки на майно, трансфертні податки	Податки на репатріацію доходу, тобто розподіл доходу на користь іноземної резидента у вигляді відсотків, дивідендів, роялті
Вигідність принципу	Для капіталоекспортіру-чих країн	Для капітолоімпортірующіх країн

Характеризуючи корпоративний прибутковий податок, потрібно зазначити таке нововведення в НК РК, як надання так званих інвестиційних податкових преференцій, тобто права додаткових відрахувань з СГД платників податків. Іншими словами, такі преференції є різновидами податкових кредитів, згідно з якими податкові органи можуть надавати тимчасову відстрочку податкового платежу. Податковий кредит оформляється договором податкового органу з підприємством і погоджується з фінансовими органами. Після закінчення встановленого терміну податки повинні бути сплачені, та сплати процентамі./21, р3 /

В цілому такі права поширюються лише на інвестиції в основні кошти, спрямовані на створення нових, розширення і оновлення діючих виробництв. Застосування преференцій з корпоративного прибуткового податку з знову вводиться в експлуатацію основних засобів не включає їх вартість у вартісній баланс підгрупи, і платник податків веде окремий облік.

Таблиця 2. Порівняння існуючих і нових податкових правил.

№

Показники, що впливають на податкове навантаження платника податків

Чинний Закон РК «Про податки ...»

НК РК

Назва прибуткового оподаткування юридичних осіб

Прибутковий податок з юридичних осіб

Корпоративний прибутковий податок

Сукупний річний дохід

Виключається позитивна курсова різниця

Включається позитивна курсова різниця

Відрахування

Виключається негативна курсова різниця

Включається негативна курсова різниця

Амортизація фіксованих активів

Існує поняття додаткової норми амортизації

Немає поняття додаткової норми амортизації

Переоцінка основних засобів

Сума переоцінки понад сум, обчислених із застосуванням індексу, обкладається 15% прибутковим податком

Немає такої статті

Ставка корпоративного прибуткового податку

30%

Ставки податку в спеціалізованих економічних зонах

20%

Немає такого поняття

Податок у джерела виплати

15%

Некомерційні

Дохід не обкладається податком

Підприємства з участю інвалідів

Дохід не обкладається податком, якщо чисельність інвалідів або їх фонд зарплати не менше 51%

Дохід не обкладається податком, якщо чисельність інвалідів або їх фонд зарплати не менше 60%

Пільги з корпоративного прибуткового податку

Існує широка категорія пільговиків

Відсутня поняття пільг з прибуткового податку

Витрати на ремонт

Сума витрат на ремонт основних засобів по кожній підгрупі віднімається в межах 15%

вартісного балансу підгрупи на кінець звітного періоду

Розширюється база обчислення суми витрат на ремонт, що відносяться на відрахування

Преференції з корпоративного прибуткового податку дають право відносити на відрахування із СГД вартість вводяться в експлуатацію основних засобів рівними частками в залежності від терміну дії преференцій, який визначається в кожному окремому випадку залежно від обсягів і термінів окупності інвестицій.

При цьому такий строк не повинен перевищувати п'яти років з дати, встановленої в контракті та переданої до податкового органу за місцем реєстрації платника податку. Порядок складання та укладання контракту визначається законодавчим актом РК, що регулює питання про державні заходи щодо захисту інвестицій.

Платники податків у рамках інвестиційного проекту (інвестиційної програми) звільняються від податку на майно.

Податковим періодом для корпоративного прибуткового податку є календарний рік. У разі створення підприємства після початку календарного року першим податковим періодом для нього є період часу з дня створення підприємства, тобто державної реєстрації в уповноваженому органі, до кінця календарного року.

При ліквідації (реорганізації) до кінця календарного року останнім податковим періодом буде вважатися період часу від початку року до дня завершення ліквідації (реорганізації).

Декларацію з корпоративного прибуткового податку, включаючи додатки з розкриття інформації про об'єкти, пов'язаних з оподаткуванням, повинна бути представлена юридичними особами (крім застосовують спеціальний податковий режим) до податкових органів не пізніше 31 березня року, наступного за звітним податковим періодом.

Можна відзначити, що в вводиться в дію з січня 2007 р. НК РК не в належній мірі розкриваються особливості корпоративного прибуткового податку. Отже, виникає необхідність внести окремі доповнення, в яких докладніше повинна бути описана методика такого оподаткування та її відмінності від діючої раніше.

Практика прибуткового оподаткування традиційно розрізняє валовий дохід, відрахування і оподатковуваний дохід. Сукупний річний дохід - це загальна сума доходів, отриманих з різних джерел. Законодавчо з валового доходу дозволяється відняти виробничі, транспортні, відрядження, рекламні витрати. Крім того, до обчислюватись відносяться різні податкові пільги - неоподатковуваний мінімум (певна величина доходу, вільна від податку), пільги підприємствам, фірмам у вигляді прискореної амортизації, звільнення від податків сум, спрямованих на благодійні цілі і т.п.

Таким чином, про благаю дохід визначається за формулою 1:

Оподатковуваний дохід = Сукупний річний дохід - Відрахування (1).

2.1 Аналіз виконання плану надходження корпоративного прибуткового податку

На органи податкової служби покладається завдання щодо забезпечення повноти надходження податків та інших обов'язкових платежів до бюджету. Вони зобов'язані вести у встановленому порядку облік платників податків, об'єктів оподаткування та об'єктів, пов'язаних з оподаткуванням, облік нарахованих і сплачених податків та інших обов'язкових платежів до бюджету.

Суми податків та інших обов'язкових платежів надходять до доходів відповідних бюджетів у порядку, визначеному Законом РК «Про бюджетну систему» і законодавством про республіканський бюджет на відповідний рік.

Розглянемо динаміку надходження податків, зборів та інших обов'язкових платежів до бюджету на прикладі Ауезовского району м.Алмати за минулі три роки. У цілому з корпоративного прибуткового податку (101101-101104)

При доведеному прогнозі на 2006 р. у сумі 3435373,0 тис.тенге, фактично надійшло 4545350,0 тис.тенге, виконання склало 132,3%. У порівнянні з аналогічним періодом 2005 року відбулося зростання надходжень по ВПП на 1661636,0 тис.тенге (факт за 12 міс. 2005 р. - 2883714,0 тис.тенге).

Корпоративний прибутковий податок - резидентів (101101)

Прогноз на 2006 р. доведений у сумі 3331416, 0 тис.тенге, фактичне надходження склало - 4401728,0 тис.тенге. Прогноз виконаний на 132,1%.

За аналогічний період 2005 року надійшло 2713290,0 тис.тенге. Зростання надходжень у порівнянні з аналогічним періодом 2005 р. склав 1688438,0 тис.тенге.

На виконання прогнозу і великий приріст надходжень за 12 місяців поточного року в порівнянні з 2005 р. вплинули наступні фактори:

1.налогооблагаемая база - з 8965 НП 5586 залучено до сплати понад 1 тенге, авансові платежі за 2005 р. склали 2713997,0 т.т., среднемес. нарахування на 2006 р. складають 255126,0 т.т.

2. зростання обсягів промислового виробництва - будівництво, торгівля, сфера послуг-привело до збільшення надходжень за заявленими авансовими платежами до здачі і після здачі декларації на 2006р. за окремим великим підприємствам району, наприклад за такими як:

ТОО Корпорація Базис-А (будівництво великих житлових масивів по РК) зростання надходжень склав 1452986,6 т.т. (за 12 міс. 2006 перераховано 2009836,3 т.т., а за 12 міс. 2005 р. - 556849 , 7 т.т.),
по ТОВ Каз.фондовая біржа надходження збільшилися на 27336,7 т.т. (за 12 міс. 2006 надійшло 100080,0 т.т., а за 12 міс. 2005 р. - 72743,3 т.т.) ,
по ТОВ "Енергетична Компанія" зростання надходжень склав 54886,2 т.т. (за 12 міс. 2006 надійшло 112888,0 т.т., а за 12 міс. 2005 р. - 58001,8 т.т.) ,
по АТ Елмо зростання надходжень склав 37250,7 т.т. (за 12 міс. 2006 надійшло 118426,6 т.т., а за 12 міс. 2005 р. - 81175,9 т.т.),
по РГП Банкнотна фабрика Нац.банка РК зростання надходжень склав 39045,1 т.т. (за 12 міс. 2006 надійшло 86825,4 т.т., а за 12 міс. 2005 р. - 47780,3 т.т .).

З метою забезпечення рівномірного надходження авансових платежів на основі розробленого плану заходів щодо поліпшення адміністрування ВПП НК району проведено ряд заходів щодо правильності нарахування та сплати авансових платежів шляхом камерального контролю особових рахунків всіх діючих платників податків:

Виявлено що з 4285 НП, що надали розрахунки і декларації, 3401 є платниками понад 1 тенге. Авансові платежі за 2005 р. склали 2713997,0 т.т., с / м нарахування на 2006 р. склали 255126,0 т.т..
За складеним скрипту виявлено заниження авансових платежів за розрахунком після здачі СГД а суму 5027,0 т.т. по 37 підприємствам.

3) Забезпечено стягнення нарахованих сум адм.штрафов згідно п.4, 5 ст.209 КпАП РК за перевищення сум ВПП, нарахованих за декларацією по СГД над сумою авансових платежів у 2005 р. Нараховано штрафів по 90 НП на суму 7148,0 т. т., стягнуто по 70 НП на суму 1568,0 т исяч т енге. Корпоративний прибутковий податок з нерезидентів (101 102)

Прогноз на 2006 р. не доведений. Надходження за 12 міс. 2006 р. склали 23772,0 тис.тенге. За даним кодом пройшли великі платежі за:

Філ іал Комп Аніі "Тьюбоскоп Ветко Капітал Лімітед" в сумі 18809,5 т.т.,

Перед ста в ительство Корпорації "Екзаменаційна мережа сертифікованих міжнародних професійних бухгалтерів" в РК - 4268,2 т.т. з доходів іноземних компаній.

Корпоративний прибутковий податок з резидентів у джерела виплати (101103)

Станом на 12 міс. 2006 прогноз доведений в сумі 18467,0 тис.тенге, фактичне надходження склало - 19608,0 тис.тенге. Виконання забезпечено на 106,2%. За аналогічний період 2005 року надійшло 23443,0 тис.тенге. Спостерігається спад надходжень на 3835,0 тис.тенге.

На виконання прогнозу за 12 міс. 2006 р. в порівнянні з аналогічним періодом 2005 р. вплинула великий платіж по ТОВ "Toyota Tsusho Kazakhstan Auto" на суму 24378,8 т.т., пов'язаний зі сплатою податку за річними і квартальними виплат по дивідендах, АТ Пансіонат Каргали в сумі 1009 , 3 т.т.

Спад надходжень за 2006 р.по порівнянні з аналогічним періодом 2005 р. пов'язане зі зменшенням виплат дивідендів, у зв'язку з ліквідацією ВАТ Науриз Банк РК (2005 р. - 6886,1 т.т.), перехід нп в інші НК: ТОО Буран Бойлер (2005 р.-3800, 7 т.т.), ТзОВ "Kazakh Geophysical company" (2005 р.-9000, т.т.), відповідні перекидання по помилковим платежах.

Корпоративний прибутковий податок - нерезидентів у джерела виплати (101104)

При доведеному прогнозі за 12 місяців 2006 р. в сумі 85490,0 тис.тенге. фактично надійшло 100242,0 тис.тенге. або 117,3%. За аналогічний період 2005 р. надходження склали 146275,0 тис.тенге.

У порівнянні з відповідним періодом 2005 р. спостерігається спад надходжень на 46033,0 тис.тенге.

На виконання прогнозу вплинули великі перерахування за річними і квартальними виплат по дивідендах, вироблені такими платниками району:

На перевиконання прогнозу за 2006 р. вплинули перерахування за ВПП з доходів нерезидентів з джерел РК за укладеними великих контрактах. За даним КБК великі платежі зроблені такими платниками району:

ТзОВ "Toyota Tsusho Kazakhstan Auto" в сумі 40105,7 т.т.,

ТзОВ "SKY ENGINEERING" в сумі 18115,8 т. т.,

ТОО Скіф Сіті - 4826,5 т.т.,

ТОО Мехстроййсервіс - 6665,9 т.т. (Надання консультаційних, маркетингових та др.услуг іноземних компаній за контрактами).

На зниження надходжень за 12 місяців 2006 року порівняно з відповідним періодом 2005 р. вплинула значний спад надходжень по наступним підприємствам, наприклад: по ТОВ Корпорації Базис-А на 81214,4 т.т. (За 2006 р. - перерахувань немає, у зв'язку з відсутністю послуг, що надаються нерезидентам), по ВАТ "Науриз Банк Казахстан" на 5179,8 т.т. (за 2006р. Перерахувань немає, у зв'язку з ліквідацією банку), по Філії " Компанії Тьюбоскоп Ветко Капітал Лімітед "на 22355,0 т.т. (за 2005 р. було перераховано 22355,0 т.т. у зв'язку з перездачею розрахунків за 2003-2004г.г.).

Підсумки діяльності НК по Ауезовскому району м.Алмати за 2006 рік.

У цілому виконання прогнозних показників всіх рівнів бюджету 2006 року склало 113,3%, в порівнянні з аналогічним періодом 2005 року забезпечено приріст на 6,142 млрд. т., або на 45,6%, в тому числі по республіканському бюджету на 118,5% з приростом на 4,646 млрд. т. або на 36,5%, місцевий бюджет забезпечений на 108%, з приростом на 1,496 млрд. т. або на 9,1%.

У середньому частка всіх податкових і неподаткових платежів по району в загальноміському обсязі становить 3,96 відсотка (493,4 млрд. т.).

Малюнок 5.

З метою забезпечення доходної частини бюджету за 2006 рік податковим комітетом з Ауезовскому району м.Алмати проведена цілеспрямована робота в напрямку забезпечення зростання надходжень податків та інших обов'язкових платежів до бюджету, здійснення повного обліку суб'єктів підприємницької діяльності, своєчасного проведення перевірок фінансово - господарської діяльності, скороченням і ліквідації недоїмки, планомірна і системна робота з поліпшення податкового адміністрування, з вишукування додаткових резервів надходжень по податках.

Динаміка надходжень до бюджету за останні роки показує щорічний приріст надходжень до бюджету не менше 5,2 відсотків.

У цілому обсяги надходження платежів до бюджету, в порівнянні з відповідним періодом 2005 року збільшилися на 2,07 млрд.тенге, в тому числі: за РБ на - 1,22 млрд.тенге; по МБ на - 8,4 млрд.тенге

На збільшення доходної частини бюджету району по податках та інших обов'язкових платежах до бюджету вплинуло позитивна тенденція зростання економічних показників і забезпечення виконання податкових зобов'язань і платежів підприємствами забезпечують 65% усіх надходжень, такими як: ТОВ «Корпорація Базис-А», ВАТ «Ел Джі Електронікс », які включені в лістинг підприємств, що підлягають республіканському моніторингу, ТОО« Тойота Тсушо », що підлягають моніторингу регіонального рівня, а також АТ Елмо, АТ ПСТК« Бітелеком »і т.д.

За 2006 рік з 74 видів податків і платежів знаходяться в компетенції МФ РК, по яких був доведений прогноз, виконання прогнозу вище 110% досягнуто по 37 видам і нижче 100% допущено по 5 видів зборів і неподаткових платежів.

При цьому структура надходжень доходної частини місцевого бюджету склалася в даний час таким чином:

Податкові надходження в сумі - 7,84 млрд.. Тенге або 86,1%, у тому числі:
- соціальний податок - 43,17%;
- ІСН з доходів, оподатковуваних у джерела виплати - 23,8%;
- податок на майно - 6,16%;
- акцизи на товари внутрішнього виробництва - 0,7%;
- податок на транспорт - 5,2%;
- ІСН з доходів, не оподатковуваних у джерела виплати - 4,3%;
- земельний податок - 3%;
- інші податки і платежі - 5%
Неподаткові надходження - 0,3 млрд.. Тенге або 2,9%;
Доходи від операцій з капіталом - надходження від продажу земельних ділянок 1,015 млрд.. Тенге або 11%.

Одним із резервів збільшення надходження податків і платежів до бюджету і пріоритетним напрямком роботи комітету є невиробничі платежі.

Податковим Комітетом з Ауезовскому районі м. Алмати за невиробничим платежах прогноз за 2006 р. виконаний на 131,5%. До бюджету усіх рівнів надійшло невиробничих платежів 2, 918 млрд. тенге.

Малюнок 6.

З метою поліпшення адміністрування та активізації збору транспортного податку відділом невиробничих платежів проводяться роз'яснювальні роботи серед населення через засоби масової інформації з питань строків сплати податку та адміністративної відповідальності у разі несвоєчасної сплати. Постійно проводиться робота по виявленню незареєстрованих платників, а також виявлення осіб, які мають земельні ділянки і не перебувають на обліку в НК району. З метою збільшення надходжень проводиться звірка з отриманими відомостями від уповноважених органів (військкомату, ГЦВП і т. д.)

Одним з основних пріоритетів розвитку економіки району є підтримка розвитку малого підприємництва.

Всього зареєстровано 16351 СМБ, в тому числі юр.осіб - 6720, ІП -9631, з них діючих -11720, в тому числі юр.осіб - 4722, ІП - 6998.

Загальні надходження за 2006 рік склали - 4413600 т.т., питома вага в загальному обсязі надходжень складає 22,6%.

В останні роки потужний імпульс для соціально-економічного розвитку району додало становлення малого бізнесу, розвиток якого насамперед знижує соціальну напруженість, забезпечуючи зайнятість населення шляхом створення нових підприємств, відповідно нових робочих місць, насичує ринок різноманітними товарами і послугами.

При зростанні кількості СМБ в порівнянні з аналогічним періодом минулого року на 18,5%, забезпечено приріст надходжень на 16,5%.

При цьому, кількість суб'єктів малого підприємництва склало 16351, з них юридичних осіб - 6720 або 18,2%, від усіх суб'єктів малого підприємництва та фізичних осіб, що здійснюють підприємницьку діяльність -9631 або 26,9%.

Таким чином, НК складено повноцінний план спільних дій з уповноваженими органами району. Тепер нам належить величезна робота щодо подальшого розширення бази оподаткування і пополенію доходної частини бюджету. Реалізація всіх намічених заходів внесе значний приплив надходжень до місцевого бюджету Ауезовского району.

У таблиці 3 показано виконання надходжень податків до державного бюджету (додаток А).

Таблиця 3. Надходження податків до державного бюджету в 2002-2006 роки * (Млн. тенге)

Показники	2003	2004	2005рік	2006року
Податкові надходження в тому числі:	947251	1186137	1998314	2209102
Корпоративний прибутковий податок	272632	382814	834332	776609
Індивідуальний прибутковий податок	93281	98535	122999	165033
Соціальний податок	157676	167995	197300	236569
ПДВ	231338	242955	343926	489572
Акцизи	26986	29913	33416	47433

* Складено за даними Статистичного бюлетеня Міністерства фінансів Республіки Казахстан 2007р.

Аналізуючи таблицю 3 можна сказати, що податкові надходження до державного бюджету в 2006 році корпоративного прибуткового податку склали 776609 млн. тенге.

2.3 Аналіз недоїмки та заходи примусового стягнення корпоративного прибуткового податку

Як би податкові органи не намагалися, які б закони і покарання не приймалися, знайдуться такі фізичні та юридичні особи, які з тих чи інших причин не виплачують всіх належних податків, або виплачують їх не повністю. У зв'язку з цією проблемою і з'явився термін недоїмка.

Недоїмка - нараховані та не сплачені в строк суми податків та інших обов'язкових платежів до бюджету. / 3, с.5 /

Для того щоб проаналізувати стан недоїмки по податках та інших обов'язкових платежах до бюджету розглянемо статистичні дані району м.Алмати (таблиця 4).

Таблиця 4. Стан недоїмки по податках та інших обов'язкових платежах до бюджету. (Млн. тенге)

Найменування платежу	На 01.01.2004 р	На 01.01.2005 р.	На 01.01.2006 р	На 01.01.2007 р
1	2

	3	4	5
Податкові надходження
Корпоративний прибутковий податок	12 360	11 433	8849	14569
Індивідуальний прибутковий податок	2 867	2 294	2083	2005
Соціальний податок	8 005	5 903	4087	3807
Податок на майно	2 016	1 792	1607	1701
Земельний податок	1 213	928	724	676
Податок на транспортні засоби	166	155	115	102
ПДВ на товари внутрішнього виробництва	23 007	17 971	16690	19002
Акцизи на товари внутрішнього виробництва	363	38	5108	5106
Бонуси	7	9	2	15
Плата за користування водними ресурсами поверхневих джерел	93	78	67	56
Плата за лісові користування	8	5	5	4
Роялті	1 110	204	102	76
Плата за використання радіочастотного спектру	5	4	3	3
Плата за користування земельними ділянками	564	609	367	342
Плата за забруднення навколишнього середовища	1 331	1 275	365	394
Збір з аукціонів	4	4	4	4
Інші податки	297	246	53	72

По таблиці 4 видно, що недоїмки по ВПП на 1січня 2007 року становить 14569 млн.тенге. Діюча в країні податкова система зі слабко проробленими теоретично і економічно ставками податків змушує вводити нові (і часом зовсім не ринкові) види вилучень, здатні, на думку довільністю ставок податків на окремі доходи. Тому зараз з-за нижчої ставки вигідніше направляти кошти на оплату праці, ніж платити податок з прибутку. Завтра це може призвести до того, що всі доходи підуть в особисте споживання. Тому важливо, щоб доходи оподатковувалися за однаковими середніми ставками, щоб за інших рівних умов у підприємця не було мотиву перерозподіляти доходи з метою "легального" зниження розміру податку, що сплачується.

Основними завданнями податкових органів є забезпечення максимального надходження податків та інших обов'язкових платежів до бюджету, підвищення рівня добровільного дотримання податкового законодавства, зменшення і запобігання ухиленню від сплати податків.

Податкові порушення і пов'язана з ними відповідальність

Практика свідчить, що в умовах нестабільності законодавства, підприємства схильні до ризику появи помилок. З позиції оподаткування цьому сприяють: неправильне тлумачення податкового законодавства; недостатня кваліфікація виконавців, відсутність контролю з боку керівництва, відсутність або неправильне оформлення первинних або зведених документів; несвоєчасне реагування на ті чи інші зміни або доповнення в законі; відсутність організованості і плановості в роботі.

Типові способи ухилення від податків узагальнені в додатку А.

У загальноприйнятій практиці до порушників податкового законодавства застосовуються заходи оперативного реагування (призупинення операцій по банківських рахунках, накладення арешту на фінансові кошти у фінансово-кредитних установах), фінансово-правові санкції (стягнення всієї суми несплаченого податку, штраф за приховування доходу, за неподання фінансової та податкової документації, стягнення пені за прострочення податкового платежу, а також можливе вилучення всього прихованого об'єкта оподаткування), заходи адміністративної відповідальності (штрафи з посадових осіб компаній і з фізичних осіб за порушення податкового законодавства), заходи кримінальної відповідальності (штрафи у встановленому законом розмірі, позбавлення свободи, виправні роботи, конфіскація майна неплатників податків), (додаток Б).

У лютому 2001 року набрав чинності Кодекс РК "Про адміністративні правопорушення". У ньому передбачені адміністративні стягнення за порушення в галузі бухгалтерського обліку, аудиту, валютних операцій, а також у сфері оподаткування.

У додатку Б систематизовано адміністративні стягнення за видами порушень.

У Податковому кодексі Республіки Казахстан (гл. 9) передбачаються заходи примусового стягнення податкової заборгованості.

Податкові порушення мають безпосереднє відношення до облікової системи. У зв'язку з цим виникає необхідність у відповідних змінах у процедурі бухгалтерського обліку. Такі перетворення в області облікової системи дозволять зробити вагомий внесок у прибуткову роботу господарюючих суб'єктів і розвиток бізнесу в Казахстані з урахуванням як індивідуальних, так і громадських інтересов./19, с.4 /

У разі невиконання обов'язків, органи податкової служби уповноважені приймати примусові заходи, про які йдеться в наступних статтях:

Стягнення заборгованості з податків, зборів та інших обов'язкових платежів органами податкової служби.

1. Сплата податків, зборів та інших обов'язкових платежів, встановлених цим Законом, є обов'язком перед державою.

2. У разі несплати у строки, встановлені податковим законодавством Республіки Казахстан, податків або поточних і авансових платежів, а також зборів і інших обов'язкових платежів, нарахованих платником податку за деклараціями і (або) розрахункам, поданим у територіальні податкові органи, територіальні податкові органи мають право стягувати з банківських рахунків платників податків (за винятком тенговом депозитів юридичних і фізичних осіб, переоформлених у зв'язку з переходом до режиму вільно плаваючого обмінного курсу) кошти в межах заборгованості, що утворилася за податками, поточним і авансовими платежами, зборах, інших обов'язкових платежах, штрафів і пені без згоди платника податків - юридичної особи або фізичної особи, яка здійснює підприємницьку діяльність без створення юридичної особи.

3. За згодою платника податків з нарахованими за актом перевірки органами податкової служби податками, зборами, іншими обов'язковими платежами, штрафами і пені терміни сплати зазначених сум платником податків продовжуються на 60 днів і підлягають сплаті платником податку протягом цього періоду рівними частками через кожні 15 днів згідно з графіком, складеним платником податків у довільній формі та узгодженим з територіальним податковим органом. / 1, с.43 /

Продовження терміну сплати нарахованих за актом перевірки органами податкової служби податків, зборів, інших обов'язкових платежів, штрафів та пені згідно з положеннями цього пункту не звільняє платника податків від сплати пені за несвоєчасне внесок податку до бюджету, за винятком випадків, передбачених у пункті 1-1 статті 152 та у пункті 3 статті 70 цього Закону.

Положення цього пункту не застосовуються щодо нарахованих за актом перевірки органами податкової служби сум акцизу і прибуткового податку з доходів юридичних осіб, що підлягає утриманню у джерела виплати.

При порушенні платником податків строків сплати нарахованих за актом перевірки податків, зборів, інших обов'язкових платежів, штрафів та пені, установлених графіком погашення, не дотримуватися графіка погашення припиняється і територіальні податкові органи роблять стягнення з банківських рахунків платника податків - юридичної особи або фізичної особи, яка здійснює підприємницьку діяльність без утворення юридичної особи, сум, нарахованих та несплачених за актом перевірки.

4. Згодою за пунктом 3 цієї статті вважається не оскарження виявлених і нарахованих за актом перевірки сум податків, зборів, інших обов'язкових платежів, штрафів та пені протягом 5 банківських днів у порядку, встановленому статтями 165 і 166 цього Закону.

При незгоді платника податків за пунктом 3 цієї статті та оскарження виявлених і нарахованих за актом перевірки сум податків, зборів, інших обов'язкових платежів, штрафів та пені протягом 5 банківських днів у порядку, встановленому статтями 165 і 166 цього Закону, стягнення зазначених сум з банківських рахунків платника податків припиняється.

Стягнення виявлених і нарахованих за актом перевірки сум податків, зборів, інших обов'язкових платежів, штрафів та пені без згоди платника податків здійснюється в порядку і на умовах, встановлених статтею 165 цього Закону, з нарахуванням пені з терміну сплати, зазначеного в повідомленні про нараховані за актом перевірки сумах податків, зборів, інших обов'язкових платежів, штрафів та пені.

5. За відсутності коштів на банківських рахунках платника податку територіальні податкові органи мають право стягувати з банківських рахунків його дебіторів - юридичних осіб або фізичних осіб, що здійснюють підприємницьку діяльність без створення юридичної особи, кошти в межах заборгованості, що утворилася за податками, зборах, інших обов'язкових платежах, штрафів і пені і (або) сум податків, зборів, інших обов'язкових платежів, штрафів та пені, нарахованих за актом перевірки податкової служби, при наявності акта звірки взаєморозрахунків між платником податку та його дебітором, що підтверджує наявність заборгованості перед платником податків.

/ 1, с.45 /

Забезпечення сплати податків

1. Для забезпечення сплати заборгованості, що виникла у відповідності зі статтею 154 цього Закону, органи податкової служби мають право в разі відсутності коштів на рахунках платника податку або його дебіторів винести рішення про обмеження розпорядження майном платника податків у порядку, визначеному Урядом Республіки Казахстан.

2. Обмежене в розпорядженні майно вилучається або залишається в користуванні платника податків, який несе відповідальність за його збереження.

3. У разі погашення заборгованості рішення про обмеження розпорядження підлягає скасуванню.

Порядок звернення стягнення на майно платника податків

1. Податкова служба має право за згодою платника податків звернути стягнення на його обмежене у розпорядженні майно в межах суми заборгованості.

2. Згодою за пунктом 1 цієї статті є не оскарження платником податків рішення органу податкової служби про обмеження розпорядження протягом 5 банківських днів у порядку, встановленому статтями 165 і 166 цього Закону.

Реалізація обмеженого у розпорядженні майна

1. Обмежене в розпорядженні майно платника податків реалізується на спеціалізованому відкритому аукціоні, порядок і умови проведення якого визначаються Урядом Республіки Казахстан.

2. Виручка від продажу майна в першу чергу зачитується в рахунок видатків по зверненню стягнення і реалізації потім в рахунок сплати пені, штрафів і самого податку. Залишок коштів повертається платнику податків протягом трьох банківських днів.

Стягнення сум, які належать платнику податків

Відповідно до процедури стягнення податкова служба має право направляти третім особам (у тому числі роботодавцю, банку чи іншій фінансовій установі) повідомлення, що пропонує сплату у відповідний бюджет будь-якої суми, належної платнику податків до дня вручення повідомлення про стягнення на майно, а також отримувати такі суми з банківського рахунку третьої сторони - дебіторів - юридичних осіб або фізичних осіб, що здійснюють підприємницьку діяльність без створення юридичної особи.

Призупинення експортних операцій

При зверненні стягнення на майно платника податків митні органи Республіки Казахстан на підставі повідомлення, направленого органами податкової служби, припиняють експортні операції платника податків шляхом накладення арешту на експортовані товари. / 1, с.47 /

3.. Проблеми сучасного налооблаженія та шляхи вдосконалення податкової системи Республіки Казахстан

3.1 Порівняльний аналіз податкових законодавств зарубіжних країн та Республіки Казахстан

При податковому плануванні не слід орієнтуватися тільки на розміри податкових ставок. Навпаки, розміри податкових ставок з точки зору оподаткування податкової діяльності мають другорядне значення. Інакше важко б було зрозуміти, чому в умовах повної свободи руху капіталів компанії продовжують діяти в країнах з рівнем корпорационного податку в 4% -50% і не перебираються в "податкові гавані", де ставки цього податку 2-5% або він зовсім не застосовується .

Насправді і в країнах з нормальними (не зниженими) ставками податків компанії з добре поставленим податковим урядом платять податки по ефективній податковій ставці не понад 20-25%. А ці ставки вже порівнянні з рівнем оподаткування в країнах - "податкових гаванях". Тому вибір між країнами з нормальними податковими ставками і "податковими гаванями" далеко не завжди зумовлений на користь останніх, в багатьох ситуаціях і ті й інші грають на рівних.

Зниження високих нормальних податкових ставок до знижених ефективних в західних країнах в принципі доступно для всіх компаній, хоча і носить виборчий характер. Практично у всіх цих країнах існують значні податкові пільги (або навіть прямі субсидії і компенсації) для експортної діяльності, для інвестицій в нові промислові потужності, у створення нових робочих місць, для підприємств, що створюються у відносно менш розвинених районах і т.д. Тому щодо реальної виробничої і комерційної діяльності податкові режими розвинених країн цілком конкурентноздатні з режимами країн - "податкових гаваней", особливо якщо врахувати, що для реальної діяльності важливі стан інфраструктури, доступності джерел сировини, близькість ринків збуту, наявність кваліфікованої робочої сили, в чому "податкові гавані", очевидно, поступаються розвиненим странам./10, с.124 /

Але навіть і для "базових" компаній, які не здійснюють ніякої діяльності в країні свого місцезнаходження, а тільки керуючих активами, обслуговуючих чи контролюють діяльність в інших країнах, розміщення в країні з нормальним рівнем оподаткування може виявитися не менш вигідним, ніж в країні - "податкової гавані ". Справа в тому, що багато країн (США, Великобританія, Франція і т.д.) надають своїм компаніям відстрочення від оподаткування доходів, отриманих за кордоном до тих пір, поки вони не будуть реально репатрійовані в країну. Така відстрочка може фактично мати безстроковий характер, а при сучасному рівні процентних ставок відстрочення в сплаті податків на 7-8 років рівносильна цілковитого звільнення від податку.

Компанії з міжнародним масштабом діяльності можуть навіть користуватися вельми істотними пільгами, передбаченими міжнародними податковими угодами; країни - "податкові гавані" таких угод не імеют./10, с.126 /

Нарешті, деякі розвинуті країни (США, Франція, ФРН, Японія і т. д.) в останні роки прийняли спеціальні закони, спрямовані за переміщенням капіталів з цих країн в «податкові притулку», які на діяльність їх громадян і компаній не поширюються. Це також служить стримуючим фактором при виборі країни розміщення капіталу.

При всьому цьому тиск розвинених країн Заходу на країни - «податкові гавані» ніколи не було особливо сильним. Точніше було б сказати, що ставлення податкової влади західних країн до «податкових гаваней», при всій гостроті офіційної критики, залишається в рамках «резервованій прихильності». Більшість з країн - «податкових гаваней» при бажанні могли б бути зруйновані простими політичними економічними заходами буквально в кілька днів. Але насправді капітали тільки «базуються» у податкових гаванях », а реально вони вкладаються і функціонують в тих же західних країнах. Туди ж переводяться і доходи з цих капіталів, оскільки їх власники проживають в цих країнах. Більш жорстка позиція по відношенню до «податкових гаванях» могла б спонукати інвесторів і компанії остаточно покинути свою країну. Нарешті, країни - «податкові притулку» грають важливу роль для пом'якшення гостроти конкурентних суперечностей між розвиненими країнами у боротьбі за залучення капіталів і дають важливий аргумент для внутрішньополітичної боротьби в цих країнах, дозволяючи владі захищати надання істотних податкових пільг капіталам посиланнями саме на наявність цих « податкових притулків »за кордоном.

Таким чином, сплата підприємством податку за стандартною, встановленої законом ставкою є незвичайним, рідкісним явищем і свідчить про погану постановці податкового планування на даному підприємстві.

Для цілей податкового планування всі безліч податків, які сплачують підприємства в ході його діяльності, доцільно підрозділити на податки, оплачувані за рахунками витрат, і податки, які сплачуються за рахунками прибутків і збитків. При цьому в першій групі податків можна виділити податки, сплачувані підприємством від імені інших осіб, і податки, що підлягають розподілу між підприємством та іншими особами. Однак цей поділ, хоч і грунтується на законодавчо затверджених формах податків, на практиці виявляється дуже розпливчастим. Дійсно, те, в якій частці ці податки прийняті на власні витрати, залежить не від податкового законодавства, а від конкретних умов взаємини даного підприємства зі своїми контрагентами.

Наприклад, податки з обороту, акцизи і т.д., хоча і сплачуються підприємством від свого імені, але фактично за сприятливих обставин можуть через ціни повністю перекладатися на споживачів, тобто номінальне збільшення витрат на суму цих податків автоматично збалансується відповідним збільшенням виручки.

Серед податків, сплачуваних підприємством від імені інших осіб, можна виділити податки на заробітну плату.

Податкове планування є компонентом (і одним з найважливіших) внутрішнього планування підприємства, показники і загальні цілі якого принципово відрізняються від опублікованих в офіційних звітах і балансах. Опубліковані розміри балансового прибутку (і навіть прибутку після сплати податків) не є і не можуть бути метою діяльності підприємства. Насправді цифри, що публікуються в балансах підприємств, являють собою лише ту частку реальних накопичень, яку підприємство готове надати для розподілу між державою (у вигляді податків з прибутку) і акціонерами (у вигляді дивідендів, залишок прибутку може використовуватися на створення деяких видів резервів). Причому якщо говорити про акціонерів, то балансовий прибуток є засобом задоволення в основному дрібних акціонерів, а великі пайовики підприємств реалізують свою частку накопичень іншими більш вигідними для них способами.

У своєму внутрішньому плануванні підприємства орієнтуються не на балансовий прибуток, а на якийсь зведений показник накопичення (який на різних підприємствах розраховується за різною методикою), що охоплює, крім балансового прибутку, цілий ряд інших форм, під якими маскується реальна додаткова вартість, вироблена на даному підприємстві . Це, по-перше, частина реальних грошових накопичень, які в балансі показуються як витрати: відрахування в амортизаційні фонди (точніше, їх надмірна частина в порівнянні з реальним зносом обладнання), різного роду резерви, що формуються за рахунок нарахування на витрати, і т. д. По друге, це нереалізований приріст вартості належних підприємству активів: нерухомого майна, товарних запасів, пакетів акцій і т.д. По-третє, це що знаходяться в обігу підприємства кошти, передача яких на користь інших осіб може бути затримана на більш-менш тривалий час: суми податків, по яких державою надано відстрочку; пенсійні фонди і фонди залучення до участі в капіталі підприємства найманих працівників, утвореного шляхом нарахувань на них заробітну плату; тимчасово звільняються від податків фонди накопичення коштів на капіталовкладення і т.д. Не всі ці фонди в однаковій мірі висловлюють накопичення підприємства; тому фонди та суми, перераховані в двох останніх групах, повинні враховуватися з відповідними поправочними коефіцієнтами.

З точки зору такого внутрішнього планування всі податки, сплачувані підприємством, розглядаються як його власні витрати; різниця лише в можливостях і методах їх обліку. Так, податки, сплачувані з майна або капіталу підприємства, можуть бути точно визначені заздалегідь; кінцеве тягар податків з оборотів митних зборів та інших податків, які розраховуються на базі цін продаваних товарів і послуг, може бути визначено лише з урахуванням можливості перекладання цих податків на споживачів ( шляхом зміни цін), розмір корпорационного податку залежить від цілого ряду компонентів, що впливають на величину балансового прибутку, з яких тільки частина може регулюватися самим підприємством, а інші визначаються зовнішніми причинами, тому відносно цього податку може бути лише більш-менш точний прогнозний розрахунок. Крім того, підприємство повинно планувати можливу економію на сплату податків внаслідок використання пільг, передбачених для тих чи інших форм витрачання його накопичень, відстрочок у сплаті податку і т.д. Таким чином, частина податків являє собою постійну, заздалегідь відому частку загальних витрат, інші податки є змінною величиною, яка залежить від факторів, в різній мірі піддаються вимірюванню або прогнозуванню.

Тому при плануванні своєї діяльності, розміщенні накопичених доходів і ресурсів підприємство розробляє, як правило, кілька варіантів, з яких вибирає той, який забезпечує мінімальний розмір податкових зобов'язань (природно, при рівності інших комерційних і фінансових умов). При цьому найбільш широкі можливості для податкового планування існують саме з боку податків, що сплачуються за рахунками прибутків, оскільки саме для цих податків законом передбачено найбільше число пільг, знижок, вирахувань і т.д. в залежності від вибору того чи іншого шляху здійснення діяльності, форми і методів вкладення капіталів. / 7, с.5 /

З урахуванням історичних особливостей утворення сучасної податкової системи та потреб податкового планування всі існуючі зараз податки можна класифікувати у вигляді такої схеми. За цією класифікацією податків, та й за змістом, яскраво видно різницю з податковою системою в Казахстані, тим не менш, важко сказати, чия система краща, тому що економіка нашої країни сильно відрізняється від економічного положення зарубіжних країн.

ПОДАТКИ:

з натуральною базою оподаткування:

побудинкові податки;
подушного податку;
специфічні мита;

з вартісною базою оподаткування:

а) податки на базі валового доходу:

акцизи;
податки з обороту;
мита;
податки на майно, капітали і т.д.;
податки на відсотки, дивіденди і т.д.;

б) податки на базі очищеного доходу:

корпораціонний податок;
податок на індивідуальні доходи;
податок на додану вартість;
податок на спадщини.

Перехід до системи оподаткування на основі приросту тільки стану платника податків (тобто річної суми його чистого доходу) зажадав створення умов для того, щоб загальна сума стягнутих з нього податків не перевищила меж цього доходу. У минулому цьому обмеження не надавалося значення, різні види податків вводилися самі по собі, діяли відокремлено один від одного, тому підсумовування зовні невисоких ставок різних податків, але що встановлюються на базі валового, а не чистого доходу, нерідко призводило для деяких категорій населення до обкладання, перевищує весь обсяг реалізованими доходів і, відповідно, до їх руйнування і прогресуючого зубожіння. Зараз цій умові віддається дуже велике значення, особливо якщо врахувати, що в деяких країнах через податки перерозподіляється до трьох п'ятих всієї суми національного дохода./12, с.14 /

Тому для забезпечення цієї умови довелося створити нові форми взаємного обліку різних видів податків, і серед них найбільш важливе значення має система прибуткових податків. Ця система включає в себе ряд попередніх, авансових податків (withholding taxes) і остаточний податок, в якому ці податки сумуються шляхом так званого податкового кредиту. У загальному вигляді ця система може бути представлена наступним чином:

Податок на індивідуальні доходи

1.Налог на приріст капіталу:

1.1.Доходи від капіталу та інші фіксовані доходи (ренти та ін.)

2.Налог «у джерела»:

2.1.Доходи від капіталу та інші фіксовані доходи (ренти та ін.)

3.Налог на прибутку в корпоративному секторі бізнесу:

3.1.Корпораціонний податок.

3.2.Налог "у джерела" на дивіденди.

3.3.Налогі на нерозподілений частину прибутку.

4.Налог на прибутку некорпоративного бізнесу і доходи від праці за свій рахунок.

5.Налог "у джерела" з заробітної плати:

5.1.Заработная плата та інші доходи від роботи за наймом.

Така система прибуткових податків, з відомими модифікаціями, існує у всіх розвинених капіталістичних країнах. Провідну роль у ній відіграє податок на індивідуальні доходи (individual income tax), яким обкладається вся сума доходів кожного окремого платника податків (у деяких країнах допускається підсумовування доходів для подружніх пар). Податок на індивідуальні доходи стягується за прогресивно зростаючим ставками, які для найбільш високих доходів можуть досягати 75-80%. Авансові або попередні податки стягуються з певних видів доходів в міру їх отримання, тобто «У джерела». Для цих податків встановлено тверді, фіксовані ставки: для відсотків і дивідендів зазвичай 25-30%, для ліцензійних платежів і виплат з авторських прав - 10-12% і т.д. Для утримання податків із заробітної плати зазвичай застосовуються спеціально розроблені шкали податкових ставок.

Податки з підприємств

Спеціальна система оподаткування існує для корпоративного сектору бізнесу. Всі капіталістичні підприємства, утворені у формі акціонерних компаній (у США - корпорацій), обкладаються спеціальним корпоративним податком (corporate income tax), Його ставка становить зазвичай 45-60% і базою оподаткування є чистий прибуток корпорації. Що залишилася після сплати корпорационного податку частину прибутку - якщо вона розподіляється серед акціонерів, і податком на перерозподіл прибутку - якщо вона залишається у вигляді резервів корпорації.

Прибутки некорпораціонного сектора бізнесу (у багатьох країнах він охоплює до 25-30% всієї сфери комерційної діяльності) розраховуються за тими ж правилами, безпосередньо податком на індивідуальні доходи і за його ставками (зазвичай у вигляді авансових платежів протягом року і з остаточним розрахунком по поданні річного балансу). Після закінчення податкового періоду (звичайно року) кожен платник податку подає декларацію з податку на індивідуальні доходи, отримані в даному році, і всі утримання авансових податків, які були з них зроблені. Податкові органи розраховують суму податку (на індивідуальні доходи), виходячи із загальної суми доходів платника податку, і потім з суми податків віднімають («кредитують» цю суму) утримані перш суми авансових податків. Сума, що залишилася податків довзімается з платника податків.

Таким чином, відбувається підсумовування авансових податків з подальшим відрахуванням їх із суми остаточного податку. В останні роки спостерігається тенденція до розширення цієї системи: у ряді країн до податку на індивідуальні доходи були підключені і майнові податки, а деякі країни навіть установили обмеження, що вся сума податків для будь-якого платника податку не може перевищувати 75-80% загальної суми його доходів. На практиці останнє обмеження не має серйозного значення, оскільки навіть при застосуванні податкових ставок до 70-75% «ефективна» податкова ставка не перевищить 45-50%, а як показують дані податкових органів, в дійсності багаті платники податків, користуючись широкими пільгами, рідко сплачують податки за "ефективної" ставкою понад 30%.

При існуючій системі числення податку проводиться за шкалою ставок, прогресивно збільшуються із зростанням доходу. Однак за підвищеною ставкою оподатковується не весь дохід, а тільки та його частина, яка потрапляє у відповідний даної ставці надлишок доходу. У перших діапазонах потрапляють в них частини (частки) доходу оподатковуються за нижчими ставками, і лише для кожної наступної частини (частки) податкова ставка підвищується. Таким чином, якщо найвища частка доходу і оподатковується за ставкою в 75%, то попередні несуть значно більш низьке податкове навантаження. Сума всіх частин розрахованого таким шляхом податку по відношенню до всієї суми доходу і є «ефективна» податкова ставка.

Відмінність авансових податків від податку на індивідуальні доходи полягає в наступному: а) перші сплачуються безпосередньо в момент отримання доходу, а розрахунки за останнім податку виробляють лише в кінці податкового періоду, б) перші сплачуються не одержувачем, а платником доходу; в) перші податки розраховуються з повної суми сплачуваного доходу без будь-яких відрахувань, а останній стягується з чистого доходу за мінусом боргів, витрат, з наданням пільгових відрахувань і т.д.

Інші податки - акцизи, податки з обороту, митні збори і т.д., хоча і з застереженнями, можуть вважатися доповненням до розглянутій системі прибуткових податків, оскільки при відрахуванні доходу, що підлягає обкладенню податком корпораціонний або податком на індивідуальні податки, ці податки допускаються до відрахування нарівні з іншими діловими расходамі./12, с.18 /

Розглянувши податкове законодавство кількох зарубіжних країн, можна зробити висновок, що наше податкове законодавство багато почерпнуло саме звідти, але завдяки тому, що економічний розвиток наших країн на різному рівні, існує багато відмінностей. Вони полягають і в самій класифікації податків і в процентних ставках, хочу зазначити, в деяких випадках в нашому законодавстві податкові ставки нижчі. У порівнянні з нашими, податки на підприємства в зарубіжних країнах визначені більш чітко. Але, як бачимо, у них у цьому питанні теж проблем достатньо.

3.2 Заходи щодо вдосконалення податкової системи Республіки Казахстан

У світовій практиці можна виділити три типи податкової політики:

1. Політика максимальних податків - характеризується принципом «взяти все, що можна».

2. Політика розумних податків, які підтримують розвиток підприємництва при обмеженні соціального захисту.

3. Податкова політика передбачає досить високий рівень оподаткування, але визнає соціальний захист.

При сильній, нормальній економіці всі три типи цієї податкової політики розумно поєднуються.

Для Казахстану сьогодні характерний перший тип податкової політики і частиною третій тип.

У Республіці Казахстан правове регулювання оподаткування у своєму розвитку пройшло 3 етапи. В даний час в РК функціонують:

- Загальнодержавні,

- Місцеві загальнодержавні податки і збори.

Основне завдання нового податкового законодавства - забезпечити зниження податкового тягаря господарюючих суб'єктів. Це досягається шляхом скорочення відрахувань у різні цільові фонди, а також зменшення кількості податків.

Продовжуються розробки фіксованих податків у сфері торгівлі, послуг грального бізнесу, так як вітчизняна та світова практика показує, що дуже важко контролювати одержувані тут доходи.

Одним з важливих кроків у справі вдосконалення оподаткування приватного підприємництва став перехід фізичних осіб, які займаються підприємницькою діяльністю на патентування, яке передбачає, що громадяни можуть здійснювати підприємницьку діяльність без створення юридичні особи на основі викупленого патенту, який буде одночасно свідченням про державну реєстрацію як підприємця і ліцензією.

Проблеми сучасного оподаткування в Казахстані мають загальновідомі коріння: це проблема великої кількості податків за високими ставками, і як наслідок, висока частка податкових платежів із загальної суми доходів господарюючих суб'єктів. Дана проблема властива всім країнам світу, але в наших умовах вона посилюється економічною ситуацією в країні - переходом від адміністративно-командної системи до ринкової.

Світовий досвід показує, що перевищення деякого критичного значення податкових відрахувань призводить до зниження підприємницької активності населення і зменшує загальний обсяг надходження до бюджету. Згідно з даними різних джерел, вони не повинні перевищувати 30-40% від доходу.

Використання науково-обгрунтованих уявлень про податки є передумовою правильної організації податкової системи держави. На жаль, побудова податкової системи Казахстану не завжди здійснювалося на вивіреної науковій основі, що й породило її певні недоліки. Наведу деякі приклади упущень законодавчих актів з оподаткування.

Податкове законодавство РК не зовсім точно визначає об'єкт оподаткування. Наприклад, відповідно до статті 7 Указу «Про податки» об'єктом обкладення прибутковим податком є оподатковуваний дохід, обчислений як різниця між сукупним річним доходом і відрахуваннями, передбаченими цим Указом. Однак при сплаті податку методом утримання у джерела виплати доходу, що передбачено цим же Указом. Податок у багатьох випадках стягується з суми виплати. Тобто в якості об'єкта оподаткування виступає не сукупний річний дохід за мінусом встановлених відрахувань, як це приписано статтею 7 Указу, а разова виплата. Не вкладається в цю формулу і обкладання доходів нерезидента з казахстанського джерела, не пов'язаних з постійним представництвом. Цей дохід підлягає оподаткуванню у джерела виплати також без здійснення відрахувань. Таким чином, формула, закладена в статті 7 Указу, яка спеціально присвячена об'єкту оподаткування, не є загальним, хоча і не містить в самій собі якихось альтернативних варіантів. На перший погляд може здатися, що нічого страшного в цьому немає - інші об'єкти оподаткування висвітлені всього лише в інших місцях Указу. Однак на практиці, посилаючись саме на статтю 7 Указу, начебто як вимагає оподаткування виключно по сукупному доходу, стали вимагати від індивідуальних підприємців, що мають обкладений у джерела виплати дохід за договорами підряду, подання річної декларації.

Що стосується економічної конструкції оподаткування (в першу чергу мова йде про прибутковий податок), то в його основу взято американська модель. (Між тим, за визнанням самих же американців, їх податкова система є однією з найгірших у світі.) Основним способом оподаткування виступає самоуплата податку шляхом подання річної декларації, де платник податків повинен чесно і добровільно вказати абсолютно всі отримані доходи, включаючи всякого роду непрямі доходи, охарактеризовані як такі грошовій оцінці, а потім зробити складний розрахунок оподатковуваного доходу. Така система оподаткування потребує, по-перше, висококваліфікованого професійного забезпечення, оскільки звичайний громадянин провести розрахунок свого податку не в змозі, по-друге, - добре організованою служби відстеження та контролю за сплатою податків, по-третє - високого рівня законослухняності громадян. У нас же немає ні першого, ні другого, ні третього.

Змінюючи ставки податків, держава намагається звести баланс держбюджету. Так сталося й у нас: введення соціального податку мало на меті підвищити розміри надходжень до держбюджету. Казахстанськими фахівцями алматинського департаменту малого бізнесу відмічено, що з дня прийняття Указу "Про податки та інших обов'язкових платежах до бюджету" від 24 квітня 1995 року № 2235, протягом менше чотирьох років були внесені серйозні зміни порядку 25 разів, причому за багатьма статтями - абсолютно протилежні рішення. До грудневого Указу 1998 р., який займав 60 сторінок, додавалося 650 сторінок підзаконних актів у вигляді постанов уряду та інструкцій Міністерства фінансів Республіки Казахстан.

У зв'язку з цим головною проблемою оподаткування в Казахстані залишається розробка, прийняття таких податків, які б ефективно поповнювали бюджет країни і при цьому не були засобом оббирання народа./14, с.4 /

Перший крок на шляху до вдосконалення податкової системи в Казахстані вже зроблений. У цьому році прийнято новий Податковий Кодекс, який почне діяти вже з 1 січня 2002 року.

Як відзначають багато обізнані в цьому питанні люди, які є самі платниками податків, новий Кодекс прогресивніший. У ньому враховано ряд моментів застосовуються на міжнародному рівні. Спрощено деякі процедури, зокрема застосування Конвенції про уникнення подвійного оподаткування.

Багато аспектів, не врегульовані чинним Законом, викладені більш дохідливо і розгорнуто.

Хочеться відзначити, що, відповідно до статті 21, вперше в практиці оподаткування РК зроблена спроба наділити повноваженнями щодо справляння податків місцеві виконавчі органи.

Як правильно зауважив начальник кафедри спец. економічної дисципліни Академії фінансової поліції, кандидат економічних наук М.В. Сандрачук: «Новий Податковий Кодекс - це сплав, що існують на сьогоднішній день юридичних, економічних та фінансових теорій. Розробникам вдалося звести воєдино існуючі в даний час концепції. А добре чи погано у них це вийшло, покаже час ».

На думку судді Верховного Суду РК Ахмедова Б.А. «Окремі моменти нового Податкового Кодексу суперечать Цивільному Процесуальним Кодексом». / 18, с. 12 /

Такі думки фахівців, які вивчили новий Податковий Кодекс і дали свою оцінку.

Висновок

Вивчення матеріалів по темі дипломної роботі дозволяє сформулювати поняття податкової системи Республіки Казахстан. Сучасна податкова система Республіки Казахстан - це сукупність всіх податків, зборів, мита та інших платежів, що стягуються в державі в установленому законодавством порядку, методів і способів оподаткування, податкових відносин та нормативно-правових, органів управління та податкових служб у сфері податкової діяльності, а також форм і методів податкового контролю.

У Республіці Казахстан правове регулювання оподаткування у своєму розвитку пройшло кілька етапів. Останній етап характеризується введенням нового Податкового кодексу. У дипломній роботі було проаналізовано зміст податкової системи Республіки Казахстан на сучасному етапі в порівнянні з чинним законодавством і новим Податковим кодексом.

Вивчення податкової системи республіки дозволяє зробити наступні висновки.

1. Закон Республіки Казахстан "Про податки та інших обов'язкових платежах до бюджету" від 24.04.1995 р. (із змінами) зіграв величезну роль у становленні нашої державності та формуванні фінансової системи. Найголовніше, що було досягнуто в Законі - це суттєве спрощення самої системи оподаткування, скорочення кількості податків, об'єднання всіх основних положень в досить простій за формою і викладу документ.

2. Нова податкова система, основи якої закріплені в Податковому кодексі 2007 р., переслідує своєю головною метою подолання головних вад старої системи, при якій основним було поповнення бюджету, повністю ігноруючи при цьому економічну доцільність. На жаль, поки ще залишається незбалансованість між його окремими розділами, між самим податковим законодавством та іншими актами. У новому кодексі враховано ряд моментів застосовуються на міжнародному рівні. Спрощено деякі процедури, зокрема застосування Конвенції про уникнення подвійного оподаткування. Багато аспектів, не врегульовані раніше чинним Законом, викладені більш дохідливо і розгорнуто. Наприклад, у відповідності зі статтею 21, вперше в практиці оподаткування РК зроблена спроба наділити повноваженнями щодо справляння податків місцеві виконавчі органи.

3. Аналіз податкових надходжень до республіканського бюджету показав, що левову частку становить корпоративний прибутковий податок.

4. Аналіз показав, що протягом трьох останніх років зберігається проблема недоїмок. Великі суми погашення заборгованостей надходять у грудні, тобто до кінця року. Чітко простежується збільшення сум погашення заборгованостей до кінця року і різке зниження надходження сум з початку нового року.

5. У Податковому кодексі зафіксовані права та обов'язки податкової служби. Визначено та обов'язки платника податків, якому належить бути дисциплінованим і вчасно сплачувати всі податки. Однак про права він обізнаний найменше. І в разі їх утиску невідомо, як йому вчинити. Основними завданнями податкових органів є забезпечення максимального надходження податків та інших обов'язкових платежів до бюджету, підвищення рівня добровільного дотримання податкового законодавства, зменшення і запобігання ухиленню від сплати податків.

У зв'язку з вищевикладеним з метою вдосконалення податкової системи Казахстану необхідно проведення наступних заходів:

1) невідкладні заходи щодо стандартизації податкового законодавства та податкової звітності;

2) ефективну взаємодію з кредитно-банківською системою (в частині регулювання процентних ставок), надання переваг кредитним установам і підприємствам, що використовують довгострокові позики на інвестиційні цілі;

3) встановлення контролю за рівнем витрат, правомірністю віднесення тих чи інших витрат на собівартість продукції або на результати фінансової діяльності великих платників податків;

4) скасування пільгового оподаткування для підприємств пріоритетних галузей і виробництв, якщо останні не використовують на цілі накопичення амортизаційні відрахування. Невикористана амортизація повинна включатися в базу оподаткування при обчисленні податку на прибуток;

5) поступове обмеження частки непрямих податків;

6) введення зниження ставок ПДВ.

7) здійснення заходів щодо вдосконалення податкового контролю та в цілому податкового адміністрування.

8) реформування системи державних витрат за допомогою запровадження моніторингу дефіциту бюджету, видаткової його частини.

9) проведення жорсткої політики витрачання державних коштів, основними напрямами якої мають стати розвиток реального сектору економіки, його інвестиційного комплексу та підтримка малого і середнього бізнесу.

10) Специфіка податкових спорів потребує створення Податкового Суду. Фінансові, податкові суди існують майже у всіх розвинених країнах. Наукове та практичне класифікування справ, розглянутих у Податковому Суді, дозволило б глибше розглянути механізм дії законів, пов'язаних з оподаткуванням.

Для того щоб регулювання податками було ефективним, на Податковий комітет Ауезовского району необхідно покласти такі обов'язки:

1. Вироблення стратегії, встановлення порядку виконання процедур і керування.

2. Розробка декларацій, пояснювальних матеріалів.

3. Розробка нормативних і інструктивних матеріалів.

4. Удосконалення професіоналізму податкових працівників.

5. Організація внутрішнього аудиту та інспекторських перевірок.

У висновку хотілося б відзначити, що оскільки податки відіграють важливу роль у розвитку держави і, отже, громадянського суспільства в Казахстані, то формування податкової системи повинно розглядатися як історично важливий етап розвитку суспільства, наслідки якого матимуть довгостроковий стратегічний характер. Тому, вивчаючи практику оподаткування різних держав, ми повинні виділяти, як переваги, так і недоліки. І вже на основі досвіду минулого побудувати свою юридично грамотну податкову систему.

Основною метою податкової політики в РК на сучасному етапі має стати забезпечення максимізації надходжень доходів до державного бюджету при раціональному рівні податкового тягаря населення і господарюючих суб'єктів республіки, а також створення умов для розширення бази оподаткування.

Список використаної літератури

Закон Республіки Казахстан "Про податки та інших обов'язкових платежах до бюджету", 2001
Кодекс РК «Про податки та інших обов'язкових платежах до бюджету», Алмати, 2007
Кодекс РК «Про податки та інших обов'язкових платежах до бюджету», Алмати, 2001
Агентство зі статистики РК (щорічник) за 2005, 2006, 2007 роки
Н. Назарбаєв «Казахстан - 2030», Алмати, вид. "Данекер», 2001, стор.33, 57
Барулина С.В. "Податки як інструмент державного регулювання економіки" - Фінанси, № 1-1996, стор.5-19
Бризгалін А. В. Принципи податкового права: теорія і практика / / Законодавство і економіка. 1997. № 19-20, стор.5-8
Галкін В.Ю. "Нові методи господарювання: податкові платежі з прибутку підприємств та їх роль у формуванні доходів державного бюджету". М., Мінфін СРСР, 1991, стор.58-103
Кемпбелл Р. Макконнелл, Стенлі Л. Брю "Економікс: принципи, проблеми і політика". Баку, 1992, стор.35-62
Лінвуд Т. Гайгер "Макроекономічна теорія і перехідна економіка", Москва, "Инфра-М", 1996р., Стор.31 ,124-126
Столяров В. Ф., Хасан-Бек Ц. М. "Оподаткування і ринкова економіка". Київ, 1991, стор.17
С. Фішер, Р. Дорнбуш, Р. Шмалензі "Економіка", Москва, "Дело", 1997р, стор.18
Лапіна А. «Прибутковий податок: проблеми та їх вирішення», Податки № 23, 1997, стор.12
Нусупов Н. Л. і Л. У пошуках резервів. / / Деловая неделя № 17 від 30.04.99., Стор.4-9
А. Раімбаев «Класифікація податків (проблеми та критерії)», науково-практичний журнал «Фінанси Казахстану», № 7, 1999, стор.6
Інформаційний бюлетень Мін.Фін.РК, № 1, 1999, стор.34
Інформаційний бюлетень Мін.Фін.РК, № 1, 2001, стор.57
«Думки платників податків», журнал «Податковий експерт», № 7 (20), 2001р, стор.12-14
«Про примусове стягнення податкових заборгованостей з юридичних і фізичних осіб», тимчасове методична розробка, Алмати, 1996, стор.4
Статистичний бюлетень, № 5 (29), травень 2001, стор.15-52
«Доходи і витрати в податковій системі Казахстану», Бібліотека бухгалтера і підприємця № 10 (135), жовтень 2001р., Стор.11-20 ,24-27

22. Положення про Податковий комітеті з Бостандикского району м. Алмати

Додаток А

Поширені способи ухилення від податків в РК і переслідувані цілі

	Різновиди ухилення від сплати податків з доходів
Ухилення від сплати податків	: Порушення правил організації та порядку ведення бухгалтерського обліку, достовірності відображення даних фінансової документації
	Приховування факту наявності грошей на рахунках в іноземних банках, що знаходяться за межами РК, або одержання доходів за межами РК
	Завідомо неправильне обчислення податків та інших обов'язкових платежів - (наприклад, застосування заниженої ставки оподаткування, використання неіснуючих пільг, необгрунтоване застосування вирахувань)
	Віднесення на собівартість витрат, не підтверджених первинними документами
	Неподання податкової декларації та / або наявність у поданій декларації завідомо неправдивих відомостей
Зменшення суми податку	Внесення в документи податкового, бухгалтерського обліку та звітності перекручених даних
	Віднесення на відрахування витрат понад затверджених норм (або відсутність підтверджуючих документів): витрат на відрядження, представницьких - витрат, витрат з навчання працівників, компенсацій працівникам підприємства за використання для службових поїздок особистих легкових автомобілів, відсотків за кредити, взяті в банках, та інших витрат
	Невключення до СГД позики, погашеної за рахунок коштів підприємства, понад - нормативних добових, підзвітних сум, не підтверджених виправдувальними документами, іншої матеріальної вигоди, що підлягає включенню
	Завищення виручки від реалізації продукції або несвоєчасне відображення, в т.ч. з товарообмінних операцій
Приховування об'єкта оподаткування	Проведення операцій з реалізації товарів (робіт, послуг) без відображення отриманого доходу в податковому обліку
	Списання витрат постачальників і підрядників на собівартість у разі відсутності договору поставки, виконання робіт, надання послуг, а також акту здачі-приймання виконаних робіт (наданих послуг)
	Відсутність роздільного виду обліку витрат при здійсненні різних видів діяльності, за якими передбачені різні ставки податків або пільги
	Порушення затвердженого в наказі про облікову політику методу обліку реалізації продукції або відсутність характеристики такого методу у змісті облікової політики
	Реалізація майна підприємства за ціною нижче фактичної собівартості без відповідного обгрунтування
	Невідповідність виручки від реалізації продукції у Головній книзі, облікових регістрах, накладних, рахунках, договори поставки продукції (робіт, послуг), бухгалтерської звітності
Несплата	Припинення діяльності платника податку після перевірки або здачі декларації.
	Зведення до мінімуму документації, втрата або знищення документів

Додаток Б

Наслідки порушень податкового законодавства

Вид порушення	Адміністративне стягнення
Ухилення уповноваженої посадової особи від ведення бухгалтерського обліку або недотримання затверджених стандартів бухгалтерського обліку та Генерального плану рахунків, не заподіяли великої шкоди - на вказаний посадовець	штраф до 20 МРП
Складання посадовою особою спотвореної фінансової звітності, приховування даних, що підлягають відображенню в бухгалтерському обліку, не заподіяли великої шкоди - на вказаний посадовець	штраф до 20 МРП
Знищення посадовою особою фінансових та інших облікових документів, що не завдало великих збитків - на вказаний посадовець

	штраф від 10 до 25 МРП
Ухилення юридичної особи від ведення бухгалтерського обліку або недотримання затверджених стандартів бухгалтерського обліку та Генерального плану рахунків, за відсутності ознак кримінально караного діяння - на юридичну особу	штраф до 200 МРП
Відмова юридичної особи від подання фінансової звітності, подання з порушенням встановленого терміну або неподання її без поважної причини у відповідності з установчими документами органам державної статистики, органам контролю і нагляду відповідно до їх компетенції - на юридичну особу	штраф до 300 МРП
Проведення юридичними особами валютних операцій без відповідного відображення їх результатів у бухгалтерському обліку або ведення бухгалтерського обліку валютних операцій з порушенням порядку встановлених форм обліку та звітності - на юридичну особу	штраф до 100% від суми, яка не була врахована або була врахована неналежним чином
Приховування об'єктів оподаткування: - на фізичних осіб - на посадових осіб - на індивідуальних підприємців і на юридичних осіб	штраф: - від 5 до 10 МРП, - від 20 до 50 МРП, - 50% від вартості прихованих об'єктів оподаткування
Приховування об'єктів оподаткування, вчинене протягом року після накладення адміністративного стягнення за вказане порушення - на фізичних осіб - на посадових осіб - на індивідуальних підприємців і на юридичних осіб	Штраф: - Від 10 до 20 МРП; - від 50 до 70 МРП; - 100% від вартості прихованих об'єктів оподаткування
Відсутність обліку доходів, витрат і об'єктів оподаткування або ведення його з порушенням встановленого законодавством РК порядку. за винятком невідображення в обліковій документації операцій з обліку та реалізації товарів \| робіт, послуг) - на посадових осіб - на індивідуальних підприємців і на юридичних осіб	штраф: - Від 20 до 50 МРП, -10% від вартості необлікованих товарів (робіт, послуг)
Відсутність обліку доходів, витрат і об'єктів оподаткування або ведення його з порушенням встановленого законодавством РК порядку, вчинене протягом року після накладення адміністративного стягнення за вказане порушення - на посадових осіб - на індивідуальних підприємців і на юридичних осіб	Штраф: - Від 50 до 70 МРП. - 20% від вартості необлікованих товарів (робіт, послуг)
Невідображення в обліковій документації операцій з обліку та реалізації товарів (робіт, послуг) - на індивідуальних підприємців і на юридичних осіб	штраф: - 10% від вартості необлікованих товарів (робіт, послуг)
Заниження сум податків та інших обов'язкових платежів до декларації (в тому числі завищення суми ПДВ, віднесеного до заліку) - на фізичних осіб - на індивідуальних підприємців і посадових осіб - на юридичних осіб	штраф: - Від 5 до 10 МРП; - від 40 до 50 МРП. - 50% від несплаченої суми податків та інших обов'язкових платежів до бюджету
Завищення суми збитку в декларації для цілей оподаткування корпоративного прибуткового податку або індивідуального прибуткового податку - на індивідуальних підприємців і на юридичних осіб	штраф: - 50% від суми корпоративного прибуткового податку або індивідуального прибуткового податку, обчисленого від суми збитку, завищеною в декларації
Заниження сум поточних платежів до бюджету - на індивідуальних підприємців і на юридичних осіб	штраф: - 50% від заниженої суми поточних платежів
Перевищення суми фактично нарахованого корпоративного прибуткового податку або індивідуального прибуткового податку за податковий період над сумою нарахованих авансових платежів протягом податкового періоду в розмірі більше 10%	Штраф: - 2% від суми оподатковуваного доходу
Перевищення суми фактично нарахованого корпоративного прибуткового податку або індивідуального прибуткового податку за податковий період над сумою нарахованих авансових платежів протягом податкового періоду в розмірі більше 25%	штраф: - 5% від суми оподатковуваного доходу
Виписка платником податків фіктивного рахунку-фактури (фіктивним визнається рахунок-фактура, виписаний платником, що не перебувають на обліку з ПДВ, і включає в себе суму ПДВ! - На індивідуальних підприємців і на посадових осіб - на юридичних осіб	штраф: - Від 40 до 50 МРП; - 200% від суми ПДВ, включеної в рахунок-фактуру

Додаток В

Надходження податків до державного бюджету в 2002-2006 роки * (Млн. тенге)

Показники	2003	2004	2005рік	2006року
Податкові надходження в тому числі:	947251	1186137	1998314	2209102
Корпоративний прибутковий податок	272632	382814	834332	776609
Індивідуальний прибутковий податок	93281	98535	122999	165033
Соціальний податок	157676	167995	197300	236569
ПДВ	231338	242955	343926	489572
Акцизи	26986	29913	33416	47433

Додаток Г

Стан недоїмки по податках та інших обов'язкових платежах до бюджету. (Млн. тенге)

Найменування платежу	На 01.01.2004 р	На 01.01.2005 р.	На 01.01.2006 р	На 01.01.2007 р
1	2	3	4	5
Податкові надходження
Корпоративний прибутковий податок	12 360	11 433	8849	14569
Індивідуальний прибутковий податок	2 867	2 294	2083	2005
Соціальний податок	8 005	5 903	4087	3807
Податок на майно	2 016	1 792	1607	1701
Земельний податок	1 213	928	724	676
Податок на транспортні засоби	166	155	115	102
ПДВ на товари внутрішнього виробництва	23 007	17 971	16690	19002
Акцизи на товари внутрішнього виробництва	363	38	5108	5106
Бонуси	7	9	2	15
Плата за користування водними ресурсами поверхневих джерел	93	78	67	56
Плата за лісові користування	8	5	5	4
Роялті	1 110	204	102	76
Плата за використання радіочастотного спектру	5	4	3	3
Плата за користування земельними ділянками	564	609	367	342
Плата за забруднення навколишнього середовища	1 331	1 275	365	394
Збір з аукціонів	4	4	4	4
Інші податки	297	246	53	72