Уральський соціально-економічний інститут
Академії праці і соціальних відносин
Кафедра фінансового менеджменту
Контрольна робота
з дисципліни «Податки і оподаткування»
Челябінськ 2009
Завдання 1
Організація займається виробництвом залізобетонних конструкцій, обчислює і перераховує податок на прибуток і ПДВ щомісяця у встановлені терміни. У таблиці 1 наведені показники та операції, вироблені за вересень 2007 р.
Необхідно:
розрахувати з податку на прибуток і ПДВ податкову базу;
обчислити суму податку, що підлягає сплаті до бюджету;
обчислити суму податку з дивідендів, утриману у джерела виплат;
заповнити податкові декларації.
Таблиця 1
Основні показники та операції за вересень 2007 р.
№ п / п | Операція | |
1 | Виручка від реалізації продукції У т.ч. ПДВ | 3 776 000 576 000 |
2 | Собівартість реалізованої продукції | 1 960 000 |
3 | Отримано аванс на поставку продукції від покупця «н» | 300 000 |
4 | Зараховано на розрахунковий рахунок дивіденди по акціях | 600 000 |
5 | Організація сплатила за рахунком вартість буфетного обслуговування делегації, сума виставленого рахунку на буфетне обслуговування У т.ч. ПДВ | 11 800 1 800 |
6 | Організація здійснила витрати на наукові дослідження та дослідно конструкторські розробки, пов'язані з удосконалення виробленої продукції, зокрема витрати на винахідництво, здійснені ним самостійно | 25 000 |
7 | Організація замовила і оплатила сувенірну продукцію з символікою фірми У т.ч. ПДВ | 17 700 2 700 |
8 | Організація оплатила витрати, пов'язані з оплатою навчання у вищому навчальному закладі головного бухгалтера при отриманні ним другої вищої освіти | 18 000 |
9 | Організація придбала, оплатила і поставила на баланс службовий легковий автомобіль, вартістю У т.ч. ПДВ | 141 600 21 600 |
10 | Фонд оплати праці за 2007 рік | 300 000 |
Вказівки для виконання завдання:
При розрахунку податку на прибуток і ПДВ слід мати на увазі, що:
норматив представницьких витрат дорівнює 4% від річного фонду оплати праці;
витрати на виготовлення сувенірів нормуються, та норматив, що зменшує оподатковуваний прибуток, дорівнює 1% від виручки;
витрати на наукові дослідження та дослідно-конструкторські розробки рівномірно включаються до складу інших витрат протягом одного року за умови використання зазначених досліджень і розробок у виробництві і при реалізації товарів, виконання робіт, надання послуг з 1-го числа місяця, наступного за місяцем, в якому завершені такі дослідження;
витрати на підготовку і перепідготовку кадрів на договірній основі з освітніми установами, пов'язані з підготовкою та перепідготовкою, у тому числі з підвищенням кваліфікації кадрів, відповідно до договорів з такими установами включаються до складу інших витрат, якщо:
1) відповідні послуги надаються російськими освітніми установами, які отримали державну акредитацію і мають відповідну ліцензію, або іноземними освітніми закладами, які мають відповідний статус;
2) підготовку або перепідготовку проходять працівники платника податків, що перебувають у штаті, а для експлуатуючих організацій, відповідно до законодавства Російської Федерації відповідають за підтримання кваліфікації працівників ядерних установок, працівники цих установок;
3) програма підготовки або перепідготовки сприяє підвищенню кваліфікації та більш ефективному використанню підготовлюваного або перепідготовляють фахівця в цій організації у рамках діяльності платника податку. Не визнаються витратами на підготовку і перепідготовку кадрів витрати, пов'язані з організацією розваги, відпочинку або лікування, а також витрати, пов'язані з утриманням освітніх установ або наданням їм безкоштовних послуг, з оплатою навчання у вищих і середніх спеціальних навчальних закладах працівників при отриманні ними вищої та середньої спеціальної освіти.
2.При обчисленні ПДВ слід мати на увазі, що податкові відрахування відшкодовуються з бюджету після прийняття на облік товарів, робіт, послуг та майнових прав за наявності відповідних первинних документів.
3.Налогообложеніе дивідендів по акціях, що належить організації, здійснено у джерела виплат.
Рішення:
Розрахуємо податок на прибуток:
Платниками податків податку на прибуток організацій визнаються: російські організації, іноземні організації:
- Здійснюють свою діяльність у РФ через постійні представництва;
- Отримують прибутки від джерел РФ.
Об'єктом оподаткування є прибуток, отриманий платником податку. Прибутком є:
- Для російських організацій - отримані доходи, зменшені на величину виробничих витрат, що враховуються з метою оподаткування.
- Для іноземних організацій, що здійснюють діяльність у РФ через постійні представництва, - доходи, отримані через ці постійні представництва, зменшені на величину враховуються з метою оподаткування витрат, вироблених цими постійними представництвами.
- Для іноземних організацій - доходи, отримані від джерел у РФ.
Податкове законодавство визначає наступні умови, яким повинні задовольняти витрати, що враховуються в цілях оподаткування:
- Витрати повинні бути обгрунтованими;
- Витрати повинні бути підтверджені документами, оформленими відповідно до законодавства РФ;
- Витрати повинні бути зроблені для здійснення діяльності, спрямованої на одержання доходу.
Податковою базою є грошовий вираз прибутку, що підлягає оподаткуванню, тому доходи і витрати платника податків повинні враховуватися в грошовій формі. Податкова база визначається наростаючим підсумком з початку року.
Доходи, отримані в натуральній формі в результаті реалізації товарів, робіт, послуг, майнових прав, враховуються виходячи з цін операції з урахуванням положень ст. 40 податкового кодексу РФ, без включення в неї ПДВ, акцизу та податку з продажів. В аналогічному порядку враховуються внерелізаціонние доходи, отримані в натуральній формі.
Податкова база з прибутку, що обкладається за ставкою, відмінною від 24%, визначається платником податків окремо. Платник податків повинен вести окремий облік доходів та витрат за операціями, за якими передбачений відмінний від загального порядок обліку прибутку та збитку.
Якщо у звітному періоді платником податку отримано збиток, податкова база такого періоду визнається рівною нулю, а отримані збитки приймаються з метою оподаткування в установленому порядку.
При обчисленні податкової бази в складі доходів і витрат не враховуються:
-Доходи і витрати, пов'язані К5 гральному бізнесу;
-Доходи і витрати, пов'язані з діяльністю, що потрапляє під оподаткуванню єдиним податком на тимчасовий дохід для окремих видів діяльності;
-Доходи і витрати, пов'язані з спеціальним податковим режимам, - для платників податків, які застосовують спеціальні податкові режими;
-Прибуток (збиток) від сільськогосподарської діяльності.
Особливий порядок визначення податкової бази встановлений:
- Для банків (статті 290-292 НК РФ);
- Для страховиків (статті 293-294 НК РФ);
- Для недержавних пенсійних фондів (статті 295-296 НК РФ);
- Для професійних учасників ринку цінних паперів (статті 298-299 НК РФ);
- За операціями з цінними паперами (стаття 280 НК РФ з урахуванням положень статей 281-282 НК РФ);
- За операціями з фінансовими інструментами термінових угод (статті 301-305 НК РФ).
Податковий період з податку на прибуток організацій встановлений як календарний рік. Податковим законодавством також встановлено звітні періоди з податку, що визначаються в залежності від обраного способу сплати авансових платежів.
Розрахуємо податкову базу:
НБ = доходи - зроблені витрати - ПДВ - акцизи;
Доходи від реалізації робіт і послуг = виручка від реалізації - ПДВ - витрати від реалізації робіт і послуг.
Витрати від реалізації робіт і послуг = собівартість реалізованої продукції = 1 960 000 руб.
Доходи від реалізації робіт і послуг = (3 776 000 - 576 000) - 1 960 000 = 3 200 000 - 1 960 000 = 1 240 000 руб.
Прибуток = доходи - витрати
Розрахуємо суму витрат зменшують оподатковуваний прибуток:
- Представницькі витрати
норматив представницьких витрат = 300 000 × 4% = 12 000 руб.
фактично: 11 800 - 1 800 (ПДВ) = 10 000 руб.
оподатковуваний прибуток зменшується на 10 000 руб.
- Витрати на сувеніри
норматив представницьких витрат = 3200000 × 1% = 32 000 руб.
фактично: 17 700 - 2 700 = 15 000 руб.
оподатковуваний прибуток зменшується на 15 000 руб.
- Витрати на наукові дослідження та дослідно-конструкторські розробки не віднімаються з прибутку згідно з п.1 вказівок до виконання завдання 1.
- Оплата навчання бухгалтера не вираховується з прибутку відповідно до п.3 вказівок до виконання завдання 1.
Загальна сума витрат зменшують оподатковуваний прибуток складе:
10 000 + 15 000 = 25 000 руб.
НБ = 1240000 - 25 000 = 1215000 крб.
Податок на прибуток за ставкою 24% складе:
НП = 1215000 × 24% = 291 600 руб.
У тому числі:
ФБ - 1215000 × 6,5% = 78 975 руб.
РБ - 1215000 × 17,5% = 212 625 руб.
Розрахуємо податок на прибуток за ставкою 9% по дивідендах, по акціях, зарахованим на розрахунковий рахунок:
600 000 × 9% = 59 341 руб.
100% - 9%
Розрахуємо податок на додану вартість
Податкова база визначається як виручка від реалізації товарів, обчислена виходячи з усіх доходів платника податку, пов'язаних з розрахунками з оплати зазначених товарів, отриманих як у грошовій, так і в натуральній формах, включаючи оплату цінними паперами. Зазначені доходи враховуються у разі можливості їх оцінки і в тій мірі, в якій їх можна оцінити. У разі, якщо платником податку здійснюються операції з реалізації товарів, які оподатковуються за різними ставками, податкова база визначається окремо по кожному виду товарів, які оподатковуються за різними ставками. При застосуванні однакових ставок податку, податкова база визначається сумарно за всіма видами операцій, що оподатковуються за цією ставкою.
Податкова база з ПДВ становитиме:
ПДВ до сплати = ПДВ нарахований - ПДВ до відрахування;
ПДВ до відрахування: 1 800 + 2 700 + 21 600 = 26 100 руб.
Розрахуємо суму ПДВ сплачену за часткову оплату на поставку продукції від покупця «Н»
Оподаткування проводиться в даному випадку за ставкою 18% згідно п.3 ст.164 «податкові ставки» НК РФ.
300 000 × 18% / 118% = 45 763 руб.
ПДВ нарахований: 576 000 + 45 763 = 621 763 руб.
ПДВ до сплати = 621 763 - 26 100 = 595 663 руб.
Завдання 2
За основним місцем роботи за 2007 р. працівнику (1967 р.н.) нараховано:
заробітна плата - 24 800 руб.
премія за результатами роботи - 3 472 руб.
виплати по районному коефіцієнту - 4 240 руб.
надано матеріальну допомогу за заявою - 3 900 руб.
оплачений проїзд на міському пасажирському транспорті - 3 240 руб.
на здешевлення харчування виплачено - 8 000 крб.
вручений подарунок - телевізор вартістю - 7000 руб.
У працівника двоє дітей: дочка 10 років і син 22 років, студент вузу денної форми навчання. У бухгалтерію організації надані всі документи на отримання стандартних вирахувань з податку. Крім того, працівник є учасником військових дій в Афганістані.
По закінченні 2007 р. в податковий орган надані:
декларація про отримані доходи;
довідка з місця основної роботи про види отриманих доходів і утримані податки;
документи, що підтверджують витрати на власне навчання у ВНЗ;
документи, що підтверджують витрати на навчання дитини до 24 років;
документи, що підтверджують витрати у вигляді благодійної допомоги школі;
документи, що підтверджують витрати на лікування дитини;
документи, що підтверджують, отримання матеріальної вигоди у вигляді економії на відсотках при отриманні від організації позикових коштів.
У таблиці 2 наведено дані для розрахунку податку на доходи фізичних осіб (ПДФО) та єдиного соціального податку (ЄСП).
Таблиця 2
Дані для розрахунку НДФЛ і ЕСН, руб.
№ п / п | Операція | |
1 | Сума утриманого податку за 2007 | 6 402 |
2 | Дохід з початку року перевищив 40 000 руб. | Грудень |
3 | Документи, що підтверджують витрати на власне навчання у вузі | |
4 | Документи, що підтверджують витрати на навчання дитини до 24 років | 27 000 |
5 | Документи, що підтверджують витрати у вигляді благодійної допомоги школі | |
6 | Документи, що підтверджують витрати на лікування дитини | |
7 | Документи, що підтверджують отримання матеріальної вигоди у вигляді економії на відсотках при отриманні від організації позикових коштів |
Визначити:
загальну суму доходу;
неоподатковуваний дохід;
оподатковуваний дохід;
стандартні і соціальні податкові відрахування;
податкову базу;
суму ПДФО, що підлягає утриманню з доходів працівника;
заповнити податкову декларацію;
нарахувати єдиний соціальний податок (ЄСП), що підлягає перерахуванню до федерального бюджету, фонд соціального страхування і федеральний, територіальний фонди обов'язкового медичного страхування.
Рішення:
Проведемо розрахунок ПДФО.
Об'єктом оподаткування визнається дохід, отриманий платниками податків:
від джерел у РФ або від джерел за межами РФ - для фізичних осіб, які є податковими резидентами РФ;
від джерел у РФ - для фізичних осіб, які не є податковими резидентами РФ.
Доходи від джерел у РФ і від джерел за межами РФ обумовлюються в НК РФ особливо.
Оподаткуванню підлягають наступні види доходів фізичних осіб:
- Доходи, отримані в грошовій формі;
- Доходи, одержувані платником податку в натуральній формі:
- Оплата за нього організаціями чи індивідуальними підприємцями товарів або майнових прав, у тому числі комунальних послуг, харчування, відпочинку, навчання в інтересах платника податків;
- Отримані платником податку товари, виконані в інтересах платника податків роботи, надані в інтересах платника податків послуги на безоплатній основі; оплата праці в натуральній формі;
- Інші аналогічні доходи;
- Матеріальна вигода, отримана від економії на відсотках за користування позиковими коштами, отриманими від організацій або індивідуальних підприємців, які є взаємозалежними по відношенню до платника податків;
- Матеріальна вигода, отримана від придбання цінних паперів.
Не підлягають оподаткуванню такі види доходів фізичних осіб:
- Встановлені види державних допомог, виплат, компенсацій, пенсій, виплачуваних у законодавчо встановленому порядку; одержувані елементи;
- Гранти, а також премії за видатні досягнення, призи, одержувані спортсменами, - у встановлених випадках; суми одноразової матеріальної допомоги у встановлених випадках; встановлені види виплат на користь фізичних осіб, пов'язані з соціальними, реабілітаційними, оздоровчими, освітніми та іншими аналогічними заходами, стипендії визначених категорій фізичних осіб і за встановленим переліком;
- Окремі види оплати праці - у встановлених випадках і в межах встановлених норм;
- Доходи платників податків від продажу вирощеної в особистих підсобних господарствах продукції тваринництва, рослинництва, квітництва й бджільництва - при окремих умовах;
- Доходи від збору і здачі рослин, ягід, горіхів, грибів тощо - При певних умовах;
- Окремі види доходів родових, сімейних громад нечисленних народів Півночі - за певних умов; доходи мисливців любителів - за певних умов; доходи в грошовій і натуральній формах, одержувані від фізичних осіб у порядку спадкування або дарування;
- Доходи, отримані акціонерами від акціонерних товариств в результаті переоцінки основних фондів у вигляді додатково отриманих основних акцій, - у певних випадках;
- Винагороди виплачуються за передачу у державну власність скарбів.
При визначенні податкової бази враховуються всі доходи платника податку:
- Отримані ним як у грошовій, так і в натуральній формах;
- Право на розпорядження якими у нього виникла;
- Доходи у вигляді матеріальної вигоди.
Якщо з доходу платника податків за його розпорядженням, за рішенням суду чи інших органів виробляються які - або утримання, такі відрахування не зменшують податкову базу по НДФЛ.
Податкова база визначається окремо по кожному виду доходів, щодо яких встановлено різні податкові ставки.
Для доходів, щодо яких передбачена податкова ставка 13%, податкова база визначається як грошове вираження таких доходів, що підлягають оподаткуванню, зменшених на суму податкових відрахувань. Якщо ж сума податкових відрахувань у податковому періоді виявиться більше суми таких доходів за цей самий податковий період, то стосовно до цього податкового періоду податкова база приймається рівною нулю. На наступний податковий період різниця між сумою податкових відрахувань сумою доходів не переноситься.
Для доходів, щодо яких передбачені податкові ставки, відмінні від 13%, податкова база визначається як грошове вираження таких доходів, що підлягають оподаткуванню. При цьому податкові відрахування не приймаються.
Розрахуємо суму доходу на початок року:
24 800 + 3 472 + 4 240 + 3 900 + 3 240 + 8 000 + 7 000 = 54 652
Неоподатковуваний дохід: 3 900 + 4000 = 7 900 руб.
Оподатковуваний дохід: 54 652 - 7 900 = 46 752 руб.
Нормативні соціальні відрахування: 27 000 <50 000, тобто 27 000 руб.
Стандартні відрахування: 500 × 12 + (1000 × 2) × 12 = 30 000 руб.
НБ = оподатковуваний дохід - стандартні відрахування - соціальні відрахування;
НБ = 46 752 - 30 000 - 27 000 = - 10 248, т.е.равна 0
Сума утриманого податку = 6 402 руб.
До повернення з бюджету підлягає 6402 руб.
НБ = сума всіх виплат та винагород на користь фізичної особи:
НБ = 24 800 + 3 472 + 4 240 + 3 900 = 36 412 руб.
У пенсійний фонд - 20%
36 412 × 20% = 7282 руб.
На фінансування страхової частини трудової пенсії виробляються відрахування в сумі:
36 412 × 14% = 5098 руб.
На фінансування накопичувальної частини трудової пенсії:
36 412 × 6% = 2 184 руб.
У фонд соціального страхування - 3,1%
36 412 × 3,1% = 1 129 руб.
У фонд медичного страхування - 2,9%
36 412 × 2,9% = 1 056 руб.
Завдання 3
Розрахувати суму податку на майно за 1 квартал, 1 півріччя, 9 місяців та рік, а також суму податкових платежів до бюджету за ці звітний і податковий періоди.
Дані для розрахунку наведені в таблиці 3.
Таблиця 3
Вартість основних засобів за станом на кожне 1-е число місяця за 2007 р, тис. руб.
Звітні дані на початок кожного місяця | Первісна вартість основних засобів | Сума нарахованого зносу | Залишкова вартість основних засобів |
Січень | 5 000 | 1 200 | |
Лютий | 5 000 | 1 320 | |
Березень |