Обчислення ПДВ після закінчення 60 днів з моменту відвантаження товарів (виконання робіт, надання послуг, передачі майнових прав на об'єкти інтелектуальної власності)
Обчислення та сплата податків передбачає визнання суб'єктом підприємницької діяльності доходів від цієї діяльності. Визнання доходу здійснюється відповідно до облікової політики організації. Інструкція з бухгалтерського обліку "Доходи організації", затверджена постановою Міністерства фінансів Республіки Білорусь від 26.12.2003 № 181 (далі - Інструкція з бухгалтерського обліку), передбачає, що виручка від реалізації - грошові кошти або інше майно в грошовому виразі, отримані або підлягають отриманню в результаті реалізації товарів, готової продукції, робіт, послуг за цінами, тарифами відповідно до договору.
Виручка від реалізації приймається до бухгалтерського обліку:
- В сумі, обчисленої на момент її визнання у відповідності до облікової політики організації;
- За вартістю товарів (цінностей), отримані або підлягають отриманню організацією в порядку, встановленому законодавством Республіки Білорусь;
- У повній сумі дебіторської заборгованості при продажу продукції і товарів, виконання робіт, надання послуг на умовах відстрочення оплати (комерційний позика).
При визнанні в бухгалтерському обліку виручки від реалізації в міру відвантаження товарів, готової продукції, виконання робіт, надання послуг (метод нарахування) - по Дебету рахунку 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" і інших рахунків обліку розрахунків в кореспонденції з Кредитом рахунку 90 "Реалізація ".
При визнанні в бухгалтерському обліку виручки від реалізації у міру оплати відвантажених товарів, готової продукції, виконаних робіт, наданих послуг - за Дебету рахунків 50 "Каса", 51 "Розрахунковий рахунок", 52 "Валютні рахунки", 55 "Спеціальні рахунки в банках" , рахунків обліку розрахунків та інших рахунків в кореспонденції з Кредитом рахунку 90 "Реалізація".
Враховуючи, що ПДВ є непрямим податком, тобто податком, що обчислюється при реалізації товарів (робіт, послуг), майнових прав на об'єкти інтелектуальної власності (далі - об'єкти), при обчисленні ПДВ також необхідно обчислювати при визнанні доходу організацією відповідно до її облікової політикою.
Але, при визнанні в бухгалтерському обліку виручки від реалізації у міру оплати відвантажених об'єктів при обчисленні ПДВ, існує наступна особливість. Відповідно до Закону Республіки Білорусь "Про податок на додану вартість" (з урахуванням доповнень і змін, внесених Законом Республіки Білорусь від 29.12.2006 № 190-З "Про внесення доповнень і змін до деяких Законів Республіки Білорусь з питань оподаткування) (далі - Закон) порядок визначення моменту фактичної реалізації об'єктів викладено в статті 10 Закону і заснований на положеннях, встановлених обліковою політикою платника. Метод визначення моменту фактичної реалізації об'єктів встановлюється облікової політикою по всіх операціях з реалізації об'єктів і зміні протягом календарного року не підлягає.
Законом встановлено, що при визначенні облікової політикою платника факту реалізації об'єктів по мірі їх відвантаження моментом фактичної реалізації відвантажених товарів (виконаних робіт, наданих послуг), переданих майнових прав є день відвантаження об'єктів і пред'явлення покупцю (замовнику) розрахункових документів (пункт 1 статті 10) .
При встановлення облікової політикою платника факту реалізації об'єктів в міру їх оплати моментом фактичної реалізації відвантажених товарів (виконаних робіт, наданих послуг), переданих майнових прав на об'єкти інтелектуальної власності для цілей обчислення ПДВ є день зарахування грошових коштів від покупця (замовника) на рахунок платника ( день надходження готівкових грошових коштів у касу платника), але не пізніше 60 днів з дня відвантаження об'єктів.
У разі закінчення у звітному податковому періоді 60 днів з дня відвантаження об'єктів обороти по цих об'єктах включаються до податкової бази цього податкового періоду, та сплата податку здійснюється у загальновстановленому порядку.
Таким чином, якщо обліковою політикою організації встановлено визначення моменту фактичної реалізації об'єктів по мірі надходження оплати за відвантажені об'єкти, то обчислення ПДВ слід проводити за той податковий період, в якому відбулося надходження оплати, але не пізніше 60 днів з дня відвантаження об'єктів покупцеві.
Відповідно до Загальною частиною Податкового кодексу Республіки Білорусь протягом строку, обчислюваного роками, місяцями, тижнями чи днями, починається з наступного дня після календарної дати або настання події, якими визначено його початок (стаття 31).
Отже, обчислення цього терміну починається з дня, наступного за днем відвантаження об'єктів, тобто день відвантаження не вважається першим днем цього строку, а останнім днем, тобто днем настання моменту фактичної реалізації, вважається 60-й день з дня відвантаження. Саме 60-й день, а не 61-й день, так як в Інструкції обумовлено, що момент фактичної реалізації настає не пізніше 60 днів з дня відвантаження об'єктів покупцеві.
Приклад
Об'єкт відвантажено 1 квітня 2007 60 днів закінчується 31 травня 2007 р., а не 1 червня цього року, що важливо для віднесення моменту фактичної реалізації до певного податкового періоду для відображення обороту з реалізації в податковій декларації з ПДВ. У цьому випадку цей оборот слід відобразити в податковій декларації за травень, а не за червень, як могло б бути при помилку у визначенні 60 днів з дня відвантаження об'єктів.
Таким чином, при відсутності оплати обчислення ПДВ проводиться за той податковий період, в якому закінчився 60 днів з дня відвантаження об'єктів. Саме в тому податковому періоді, в якому закінчився цей термін, і настає момент фактичної реалізації об'єктів.
Визначення моменту фактичної реалізації для цілей обчислення ПДВ є дуже важливим для цілей виконання зобов'язань перед бюджетом, щоб уникнути застосування економічних санкцій за приховування об'єкта оподаткування і т.п.
Інструкцією про порядок відображення в бухгалтерському обліку ПДВ, затвердженої постановою Міністерства фінансів Республіки Білорусь від 16.12.2003 № 176, встановлено, що обчислені платником суми ПДВ з оборотів по реалізації товарів, робіт, послуг, майнових прав на об'єкти інтелектуальної власності, відображаються за Кредитом рахунка 68 "Розрахунки за податками і зборами" (за відповідними субрахунками) в кореспонденції з Дебетом:
- Рахунки 90 "Реалізація" субрахунок 90-3 "Податок на додану вартість" - по реалізованих товарах, продукції, робіт, послуг;
- Рахунки 91 "Операційні доходи і витрати" субрахунку 91-3 "Податок на додану вартість" - за доходами від продажу та іншого вибуття основних засобів, нематеріальних активів, продажу інших активів; по доходах від надання в тимчасове володіння і користування або у тимчасове користування за плату майна та майнових прав, коли це не є видом діяльності організації, і іншим доходам; по операційних витрат (не пов'язаних з отриманням операційних доходів), що є об'єктом оподаткування відповідно до законодавства;
- Рахунки 92 "Позареалізаційні доходи і витрати" субрахунку 92-3 "Податок на додану вартість" - по позареалізаційних доходів, що підлягають оподаткуванню.
Обчислені платником суми ПДВ з оборотів по реалізації товарів, робіт, послуг, майнових прав на об'єкти інтелектуальної власності відображаються за Кредитом рахунка 68 "Розрахунки за податками і зборами" (за відповідними субрахунками) в кореспонденції з Дебетом рахунка 97 "Витрати майбутніх періодів" - на суму податку за відвантаженими товарами, продукції, виконаним роботам, наданим послугам, переданим майнових прав на об'єкти інтелектуальної власності, по закінченні 60 днів з моменту їх відвантаження (виконання робіт, надання послуг) у разі прийнятого платником податку методу визначення виручки від реалізації товарів, робіт, послуг по моменту їх оплати.
Отже, при настанні терміну 60 днів з дня відвантаження об'єктів оборот в бухгалтерському обліку не відображається в частині рахунків обліку виручки від реалізації, а проводиться нарахування лише ПДВ.
Приклад
Зміст господарської операції | Дебет рахунку | Кредит рахунку |
Відвантажено товар | 45 | 41, 43 |
Нарахування ПДВ виходячи податкової бази якого визнається вартість продажна відвантаженого | 97 | 68-2 |
При надходженні виручки від реалізації цих товарів, робіт, послуг, доходів від продажу інших активів, а також при надходженні оплати за переданими майнових прав на об'єкти інтелектуальної власності та відображення сум, що надійшли на рахунку 90 "Реалізація" субрахунку 90-1 "Виручка від реалізації" або рахунку 91 "Операційні доходи і витрати" субрахунку 91-1 "Операційні доходи", сплачена сума ПДВ списується з Кредиту рахунку 97 "Витрати майбутніх періодів" у Дебет рахунків 90 "Реалізація" субрахунок 90-3 "Податок на додану вартість" або 91 "Операційні доходи і витрати" субрахунок 91-3 "Податок на додану вартість" відповідно.
Приклад
Зміст господарської операції | Дебет рахунку | Кредит рахунку |
Відвантажено товар | 45 | 41, 43 |
Нарахування ПДВ виходячи податкової бази | 97 |