Оборотні кошти підприємства та зростання ефективності їх використання

Зміст

Введення

1. Організаційна структура та правовий статус підприємства

Глава1. Облік грошових коштів

1.1 Основні правила ведення і документального оформлення касових операцій

1.2 Порядок ведення касових операцій

1.3 Прийом, видача готівкових грошей і оформлення касових документів

1.4 Ведення касової книги і зберігання грошей

1.5 Ревізія каси і контроль за дотриманням касової дисципліни

1.6 Синтетичний облік грошових коштів у касі

1.7 Документальне оформлення руху грошових коштів на розрахункових рахунках в банку

1.8 Синтетичний облік грошових коштів на розрахункових рахунках

Глава 2. Аналіз оборотних коштів на прикладі ТОВ "Альянс"

2.1 Оборотні кошти торгового підприємства, джерела їх утворення, значення і шляхи підвищення ефективності їх використання

2.2 Завдання аналізу обігових коштів.

2.3 Аналіз обсягу і структури оборотних коштів та ефективності їх використання. Вивчення оборотних коштів за джерелами формування

Висновок

Список використаної літератури

_{Введення}

Важливою частиною майна підприємства є його оборотні кошти.

З розвитком ринкових відносин відбулися зміни, що торкнулися складу і структури оборотних коштів, їх фінансування, обліку, порядку руху.

Кожне підприємство, що здійснює господарську діяльність, повинно мати оборотні кошти в достатньому обсязі (оборотний капітал), які забезпечують безперебійний процес виробництва та реалізації продукції. Оборотні кошти господарюючих суб'єктів, беручи участь у кругообігу засобів ринкової економіки, представляють собою органічно єдиний комплекс.

Наявність у підприємства достатніх оборотних коштів оптимальної структури - необхідна передумова для його нормального функціонування в умовах ринкової економіки. Тому на підприємстві повинне проводитися нормування оборотних коштів, чиїм завданням є створення умов, що забезпечують безперебійність виробничо-господарської діяльності підприємства.

Оборотні кошти є найбільш мобільною частиною капіталу, від стану і раціонального використання якого багато в чому залежать результати господарської діяльності та фінансовий стан підприємства.

Основна мета оцінки оборотних коштів - своєчасне виявлення і усунення недоліків управління оборотними коштами і знаходження резервів підвищення ефективності та інтенсивності його використання.

Важливо також уміти правильно керувати оборотними коштами, розробляти і впроваджувати заходи, що сприяють зниженню матеріалоємності продукції і прискоренню оборотності оборотних коштів. У результаті прискорення оборотності оборотних коштів відбувається їхнє вивільнення, що дає цілий ряд позитивних ефектів.

Підприємство у випадку ефективного керування своїми і залученими оборотними засобами може досягти раціонального економічного становища, збалансованого по ліквідності і прибутковості.

Актуальність даної курсової роботи полягає в тому, що її результати можуть бути використані в поточної фінансової діяльності підприємства з метою прискорення оборотності оборотних коштів, зниження їх розмірів за рахунок часткового вивільнення та залучення до повторного обігу, що повинно сприяти досягненню соціально значимого ефекту.

Метою даної роботи є розгляд питання шляхів поліпшення використання оборотних коштів підприємства.

Для досягнення поставленої мети необхідно вирішити такі завдання:

розглянути структуру оборотних коштів і джерела їх формування;

визначити джерела фінансування оборотних коштів підприємства;

виявити заходи щодо підвищення ефективності оборотних коштів;

расмотреть формування і використання оборотних коштів підприємства на прикладі ТОВ "Альянс".

Робота складається з вступу, двох основних розділів, висновків, списку використаної літератури, додатки. У першому розділі розглядається облік грошових коштів. У другому - аналіз оборотних коштів підприємства на прикладі ТОВ "Альянс", аналізується фінансовий аспект формування і використання оборотних коштів підприємства.

_{1. Організаційна структура та правовий статус підприємства}

Фірма ТОВ "Альянс" займається торгівельною діяльністю з 2002 року. Основним напрямком діяльності фірми є оптова торгівля солоними овочами в тетра-упаковці і пакетах-струна, ємністю до 1000 мл., В дерев'яних і пластикових бочках, ємкістю до 50 літрів. Фірма володіє складським приміщенням площею 300 кв. м., розташованим в 30 хвилинах їзди від Калінінграда в місті Гур'євську.

Фірма постійно розширює асортимент реалізованих товарів. Продукцію, упаковану в пакети-струна, поступово замінюють на продукцію, упаковану в пластмасові баночки невеликої ємності. Така упаковка дозволяє зберігати продукцію більш тривалі терміни, а також набагато більш зручний у використанні. Відділ закупівель оперативно реагує на появу нової продукції у російських виробників солоних овочів. У найближчих планах ТОВ "Альянс" створити власний бренд "Соленушка". Під цим брендом буде продаватися продукція Іванівського заводу з переробки овочів. Завод готовий забезпечити підприємство широким асортиментом своєї продукції в різній упаковці. Дані заходи дозволять підприємству збільшити виручку, укласти більш вигідні договори на постачання товарів в мережеві магазини міста і області, пропонувати оптовим та роздрібним покупцям більш конкурентоспроможні ціни на товари.

Колектив ТОВ "Альянс" складається на даний момент з 34 чоловік.

Організаційна структура фірми виглядає наступним чином:

Рис.1 - Організаційна структура ТОВ "Альянс".

Фірма знаходиться на загальній системі оподаткування. За організацію бухгалтерського обліку несе відповідальність бухгалтерська служба з двох бухгалтерів на чолі з головним бухгалтером. Бухгалтер по первинних документах виконує основну роботу по занесенню документів в бухгалтерську програму, що надходять від постачальників і покупців, а також від матеріально-відповідальних осіб. Бухгалтер-економіст займається обробкою даних, отриманих на основі первинних документів, формуванням управлінських звітів. Головний бухгалтер підпорядковується безпосередньо генеральному директору фірми і несе відповідальність за формування облікової політики, ведення бухгалтерського обліку, своєчасне представлення повної і достовірної бухгалтерської звітності, забезпечує відповідність здійснюваних господарських операцій Законодавству Російської Федерації, контроль руху майна і виконанням зобов'язань.

Бухгалтерський облік фірми ведеться на основі програми Navision.

Основні фінансово-економічні показники діяльності досліджуваного підприємства ТОВ "Альянс" за період 2007-2008 р. р., подано в його бухгалтерської звітності (див. додаток - бухгалтерський баланс форма № 1, № 2)

Результати загальної оцінки фінансового стану ТОВ "Альянс", за період 2007-2008 р. р., подано в таблиці 1.

Таблиця 1.

Основні показники господарської діяльності підприємства ТОВ "Альянс" за 2007-2008 р. р. (тис. крб.)

_{Глава1. Облік грошових коштів}

_{1.1 Основні правила ведення і документального оформлення касових операцій}

Юридичні особи всіх форм власності (крім кредитних організацій, що здійснюють касове обслуговування фізичних та юридичних осіб) повинні вести документальний облік касових операцій на підставі вимог Порядку ведення касових операцій в Російській Федерації (затверджений Рішенням Ради директорів ЦБ РФ від 22.09.03 № 40).

Підставою для відображення інформації про здійснені господарські операції на підприємстві ТОВ "Альянс" є первинні документи.

При документальному оформленні касових операцій необхідно дотримуватися наступних вимог:

не допускається застосування бланків за застарілими і довільним формами;

записи в первинних документах повинні здійснюватися чорнилом, кульковими ручками, за допомогою засобів механізації та інших, які забезпечують збереження цих записів протягом періоду, встановленого для їх зберігання;

вільні рядки в документах необхідно прокреслюють;

перелік осіб, які мають право підпису первинних документів, затверджується керівником за погодженням з головним бухгалтером;

на первинних документах, що пройшли обробку, повинні бути присутніми дата запису в обліковому регістрі і підпис бухгалтера, що виключають можливість їх повторного використання;

всі документи, додані до прибуткових та видаткових касових ордерів, обов'язково погашаються штампом або написом від руки "Одержано" ("Оплачено") із зазначенням дати (число, місяць, рік).

Надходження і видача з каси готівкових грошових коштів оформляються ТОВ "Альянс" поруч уніфікованих форм первинних документів з обліку касових операцій: "Прибутковий касовий ордер" (N КО-1); "Видатковий касовий ордер" (N КО-2); "Журнал реєстрації прибуткових і видаткових касових документів "(N КО-3);" Касова книга "(N КО-4);" Книга обліку прийнятих і виданих касиром грошових коштів "(N КО-5).

1. Прибутковий касовий ордер (форма N КО-1) використовується для оформлення надходження готівки до каси організації як в умовах ручної обробки даних, так і при обробці інформації із застосуванням засобів обчислювальної техніки. Прибутковий касовий ордер виписується в одному екземплярі і завіряється головним бухгалтером або уповноваженим на те особою. При надходженні в касу готівкових грошей видається квитанція прибуткового касового ордера, яка вноситься до журналу реєстрації прибуткових та видаткових касових документів і передається покупцеві (товару, послуг), а прибутковий касовий ордер залишається в касі. При заповненні прибуткового касового ордера в рядку "Підстава" обов'язково вказується зміст господарської операції.

2. Видатковий касовий ордер (форма N КО-2) використовується для видачі готівки з каси організації як в умовах звичайних методів обробки даних, так і при обробці інформації із застосуванням засобів обчислювальної техніки. Даний ордер виписується в одному примірнику, завіряється підписом керівника ТОВ "Альянс", головного бухгалтера або уповноваженими на те особами і вноситься до журналу реєстрації прибуткових та видаткових касових документів.

3. Журнал реєстрації прибуткових та видаткових касових документів (форма N КО-3) застосовується для реєстрації прибуткових та видаткових касових ордерів або замінюючих їх документів (платіжних або розрахунково-платіжних відомостей, заяв на видачу грошей, рахунків та інших) і заповнюється бухгалтерією до передачі їх в касу. Видаткові касові ордери, оформлені за платіжними (розрахунково-платіжними) відомостями на оплату праці та інших прирівняних до неї платежів, реєструються після їх видачі.

4. Касова книга (форма N КО-4) застосовується для обліку надходжень та видач готівки організації в касі. Кожне підприємство веде тільки одну касову книгу, яка повинна бути пронумерована, прошнурована і опечатана. Кількість аркушів у касовій книзі завіряється підписами керівника та головного бухгалтера. Записи ведуться в двох примірниках через копіювальний папір чорнилом або кульковою ручкою. Перші примірники аркушів залишаються в касовій книзі, другі, необхідні касирові для звіту, є відривними, причому обидва примірники нумеруються під однаковими номерами. Підчистки та необумовлені виправлення в касовій книзі не допускаються.

Записи вносяться касиром після одержання або видачі грошей по кожному ордеру або замінює його документа. Касова книга ведеться на підприємстві ТОВ "Альянс" автоматизованим способом.

5. Книга обліку прийнятих і виданих касиром грошових коштів (форма N КО-5) застосовується для обліку грошей, виданих касиром з каси організації іншим касирам або довіреній особі (роздавальнику), а також для обліку повернення готівки і касових документів по проведених операціях. Книга відкривається на рік і заповнюється старшим касиром. Для забезпечення достовірності бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності на підприємстві ТОВ "Альянс" проводиться інвентаризація майна та зобов'язань, в ході якої перевіряється і документально підтверджується їх наявність і визначається їх стан. У терміни, встановлені керівником підприємства, а також при зміні касира проводиться раптова ревізія каси з повним полістний перерахунком готівки і перевіркою інших цінностей, що знаходяться в касі. Залишок готівки в касі звіряється з даними обліку по касовій книзі.

Організація роботи каси - один з найбільш відповідальних і трудомістких питань у діяльності підприємств. Банки систематично перевіряють дотримання підприємствами вимог Порядку ведення касових операцій. Порушення порядку роботи з готівкою і порядку ведення касових операцій полягає в здійсненні розрахунків готівкою з іншими організаціями понад установлені розміри, неоприбуткування (неповне оприбуткування) в касу готівки, недотриманні порядку зберігання вільних грошових коштів. Це дорівнює накопиченню в касі готівки понад встановлених лімітів, тягне за собою накладення адміністративного штрафу на посадових осіб у розмірі від сорока до п'ятдесяти мінімальних розмірів оплати праці (МРОТ); на юридичних осіб - від чотирьохсот до п'ятисот МРОТ.

Відповідальність за організацію роботи каси несе керівник підприємства, головний бухгалтер і касир.

_{1.2 Порядок ведення касових операцій}

Підприємства, організації та установи незалежно від організаційно-правових форм і сфери діяльності зобов'язані зберігати вільні грошові кошти в установах банків.

Підприємства проводять розрахунки за своїми зобов'язаннями з іншими підприємствами, як правило, в безготівковому порядку через банки або застосовують інші форми безготівкових розрахунків, що встановлюються Банком Росії у відповідність до законодавства Російської Федерації.

Для здійснення розрахунків готівкою кожне підприємство повинно мати касу і вести касову книгу за встановленою формою.

Прийом готівки підприємствами при здійсненні розрахунків з населенням проводиться з обов'язковим застосуванням контрольно-касових машин.

Готівкові гроші, отримані підприємствами в банках, витрачаються на цілі, зазначені в чеку.

Підприємства можуть мати в своїх касах готівку в межах лімітів, встановлених банками, за погодженням з керівниками підприємств. При необхідності ліміти залишків кас переглядаються.

Підприємства зобов'язані здавати в банк всю готівку понад встановлені ліміти залишку готівки в касі в порядку і строки, узгоджені з обслуговуючими банками.

Підприємства, що мають постійну грошову виручку, за погодженням з обслуговуючими їх банками можуть витрачати її на оплату праці та виплату соціально-трудових пільг, закупівлю сільськогосподарської продукції, скуповування тари і речей у населення.

Підприємства не мають права нагромаджувати в своїх касах готівку понад встановлені ліміти для здійснення майбутніх витрат, у тому числі на оплату праці.

Підприємства мають право зберігати у своїх касах готівку, понад встановлені ліміти лише для оплати праці, виплати допомоги по соціальному страхуванню і стипендій не понад 3 робочих днів, включаючи день отримання грошей в банку.

Видача готівки під звіт проводиться з кас підприємств.

При тимчасовій відсутності у підприємств каси дозволяється видавати за узгодженням з банком касирам підприємств або особам, що їх замінюють, чеки на отримання готівки безпосередньо з каси банку.

На підприємстві ТОВ "Альянс" видають готівку під звіт на адміністративно-господарські витрати, а також на витрати експедицій, геолого-розвідувальних партій, уповноважених підприємств і організацій, окремих підрозділів господарських організацій

Видача готівки під звіт на витрати, пов'язані зі службовими відрядженнями, проводиться у межах сум, належних відрядженим особам на ці цілі.

Особи, які одержали готівку під звіт, зобов'язані не пізніше 3 робочих днів після закінчення терміну, на який вони видані, або з дня повернення їх з відрядження, пред'явити в бухгалтерію підприємства звіт про витрачені суми і зробити остаточний розрахунок по них.

Видача готівки під звіт проводиться за умови повного звіту конкретної підзвітної особи за раніше виданим йому авансу.

Передача виданих під звіт готівки однією особою іншому забороняється.

Касові операції оформляються типовими формами первинної облікової документації для підприємств і організацій, які затверджуються Держкомстатом Російської Федерації за узгодженням з Центральним банком Російської Федерації і Міністерством фінансів Російської Федерації.

_{1.3 Прийом, видача готівкових грошей і оформлення касових документів}

Прийом готівки касами підприємств проводиться за прибутковими касовими ордерами (див. додаток), підписаними головним бухгалтером або особою на це уповноваженим письмовим розпорядженням керівника підприємства ТОВ "Альянс".

Про прийом грошей видається квитанція до прибуткового касового ордеру за підписами головного бухгалтера або особи, на це уповноваженого, і касира, завірена печаткою (штампом) касира або відбитком касового апарата.

Видача готівки з кас підприємств проводиться за видатковими касовими ордерами (див. додаток) або належно оформленими іншими документами (платіжним даними (розрахунково-платіжними), заявами на видачу грошей, рахунками та ін) з накладенням на цих документах штампа з реквізитами видаткового касового ордера. Документи на видачу грошей мають бути підписані керівником, головним бухгалтером підприємства або особами на це уповноваженими.

При видачі грошей за видатковим касовим ордером або замінює його документа окремій особі касир вимагає пред'явлення документа (паспорта або іншого документа), що засвідчує особу одержувача, записує найменування і номер документа, ким і коли він виданий і відбирає розписку одержувача.

На підприємстві видача грошей може проводитися за посвідченням, виданим цим підприємством, при наявності на ньому фотографії та особистого підпису власника.

Розписка в отриманні грошей може бути зроблена одержувачем тільки власноручно чорнилом або кульковою ручкою із зазначенням одержаної суми: карбованців - прописом, копійок - цифрами. При отриманні грошей за платіжною (розрахунково-платіжної) відомості сума прописом не вказується.

Видача грошей особам, які не перебувають в обліковому складі підприємства, проводиться за видатковими касовими ордерами, що виписуються окремо на кожну особу, або за окремою відомістю на підставі укладених договорів.

Прибуткові та видаткові касові ордери або замінюючі їх документи до передачі в касу реєструються бухгалтерією в журналі реєстрації прибуткових та видаткових касових документів. Видаткові касові ордери, оформлені на платіжних (розрахунково-платіжних) відомостях на оплату праці та інших прирівняних до неї платежів реєструються після їх видачі.

_{1.4 Ведення касової книги і зберігання грошей}

Усі надходження і видачі готівки підприємства враховують у касовій книзі.

На підприємстві ТОВ "Альянс" ведеться тільки одна касова книга (див. додаток), яка повинна бути пронумерована, прошнурована і опечатана. Кількість аркушів у касовій книзі завіряється підписами керівника та головного бухгалтера цього підприємства.

Записи в касовій книзі ведуться в 2-х примірниках через копіювальний папір чорнилом або кульковою ручкою. Другі екземпляри листів повинні бути відривними і служать звітом касира. Перші примірники аркушів залишаються в касовій книзі. Перші і другі екземпляри листів нумеруються однаковими номерами.

Записи в касову книгу проводяться касиром відразу ж після одержання або видачі грошей по кожному ордеру або іншому заменяющему його документа. Щодня в кінці робочого дня, касир підбиває підсумки операцій за день, виводить залишок грошей у касі на наступне число і передає до бухгалтерії як звіт касира другий відривний лист (копію записів у касовій книзі за день) з прибутковими та видатковими касовими документами під розписку в касовій книзі.

Контроль за правильним веденням касової книги покладається на головного бухгалтера підприємства ТОВ "Альянс".

На підприємстві ТОВ "Альянс" обладнана каса (ізольоване приміщення, призначене для прийому, видачі і тимчасового зберігання готівки) і забезпечена схоронність грошей у приміщенні каси, а також при доставці їх з установи банку і здачі в банк. У тих випадках, коли з вини керівників підприємств не були створені необхідні умови, що забезпечують збереження грошових коштів при їх зберіганні і транспортуванні, вони несуть у встановленому законодавством порядку відповідальність.

Приміщення каси має бути ізольовано, а двері до каси під час здійснення операцій - замкнені з внутрішнього боку. Доступ до приміщення каси особам, які мають відношення до її діяльності, забороняється.

Усі готівкові гроші та цінні папери на підприємствах зберігаються, як правило, у вогнетривких металевих шафах, а в окремих випадках - у комбінованих і звичайних металевих шафах, які після закінчення робочого дня закриваються ключем і опечатуються печаткою касира. Ключі від металевих шаф і печатки зберігаються у касирів, яким забороняється залишати їх в умовлених місцях, передавати стороннім особам або виготовляти невраховані дублікати.

Зберігання в касі готівки та інших цінностей, які не належать даному підприємству, забороняється.

Перед відкриттям приміщення каси і металевих шаф касир зобов'язаний оглянути схоронність замків, дверей, віконних грат і печаток, переконатися у справності охоронної сигналізації.

Після видання наказу (рішення, постанови) про призначення касира на роботу керівник підприємства зобов'язаний під розписку ознайомити його з Порядком ведення касових операцій в Російській Федерації, після чого з касиром укладається договір про повну матеріальну відповідальність.

Касир відповідно до чинного законодавства про матеріальну відповідальність робітників і службовців несе повну матеріальну відповідальність за збереження всіх прийнятих ним цінностей та за шкоду, заподіяну підприємству, як в результаті навмисних дій, так і в результаті недбалого чи несумлінного ставлення до своїх обов'язків.

Касиру забороняється передовіряти виконання дорученої йому роботи іншим особам.

_{1.5 Ревізія каси і контроль за дотриманням касової дисципліни}

У терміни, встановлені керівником підприємства, а також при зміні касирів на кожному підприємстві проводиться раптова ревізія каси з повним полістний перерахунком готівки і перевіркою інших цінностей, що знаходяться в касі. Залишок готівки в касі звіряється з даними обліку по касовій книзі. Для виробництва ревізії каси наказом керівника підприємства ТОВ "Альянс" призначається комісія, яка складає акт. При виявленні ревізією недостачі або надлишку цінностей у касі в акті вказується їх сума і обставини виникнення.

Засновники підприємств, вищестоящі організації, а також аудитори (аудиторські фірми) відповідно до укладених договорів при проведенні документальних ревізій і перевірок на підприємствах проводять ревізію каси і перевіряють дотримання касової дисципліни. При цьому особлива увага повинна приділятися питанню забезпечення схоронності грошей і цінностей.

Відповідальність за дотримання Порядку ведення касових операцій покладається на керівників підприємств, головних бухгалтерів та касирів.

Особи, винні в неодноразовому порушенні касової дисципліни, притягуються до відповідальності відповідно до законодавства Російської Федерації. Банки систематично перевіряють дотримання підприємствами вимог Порядку ведення касових операцій.

Органи внутрішніх справ у межах своєї компетенції перевіряють технічну укріпленість кас і касових пунктів, забезпечення умов збереження грошей і цінностей на підприємствах.

Пропозиції та рекомендації щодо усунення виявлених у ході перевірок касової дисципліни недоліків, а також причин та умов, що сприяють вчиненню розкрадань і зловживань, обов'язкові для виконання підприємствами.

_{1.6 Синтетичний облік грошових коштів у касі}

Для обліку наявності руху грошових коштів в касі підприємства використовують активний рахунок 50 "Каса".

Сальдо рахунку свідчить про наявність вільних коштів у касі підприємства на початок і кінець місяця, оборот за дебетом - суми, що надійшли готівкою в касу, за кредитом - суми, видані готівкою.

Основний реєстр по сч.50 "Каса" - журнал-ордер № 1 (див. додаток).

Журнал-ордер № 1 ведеться за К ^Т сч.50, а відомість № 1 - за Д ^Т сч.50.

Журнал-ордер № 1 заповнюють лінійно-позиційним способом на підставі звіту касира, тобто кожному звіту касира відповідає тільки один рядок у журналі-ордері № 1.

У касі підприємства можуть зберігати не тільки готівка, а й цінні папери і бланки суворої звітності.

До рахунку 50 "Каса" можуть бути відкриті такі субрахунки:

50 / 1 - "Каса організації"

50 / 2 - "Операційна каса"

50 / 3 - "Грошові документи"

На субрахунку 50 / 1 "Каса організації" враховуються кошти у касі організації. Зберігання готівкових коштів ведеться в межах лімітів, встановлених обслуговуючим банком після узгодження з керівництвом організації. Банк контролює таке цільове використання коштів (на корінці чека зазначається призначення одержуваних з банку сум). Перевищення ліміту в касі не повинно бути більше трьох днів для виплати заробітної плати, допомоги по соціальному страхуванню і стипендій.

На субрахунку 50 / 2 "Операційна каса" обліковуються кошти, одержувані організацією при розрахунках з населенням. Якщо організація крім розрахунків з власним персоналом проводить розрахунки з населенням, вона зобов'язана використовувати і реєструвати в податкових органах контрольно-касові машини (ККМ). Враховується наявність та рух грошових коштів у касах товарних контор (пристаней) і експлуатаційних ділянок, зупиночних пунктів, річкових переправ, судів, квиткових і багажних касах портів (пристаней), вокзалів, касах зберігання квитків, касах відділень зв'язку і т.п. Він відкривається організаціями (зокрема, організаціями транспорту та зв'язку) при необхідності.

На субрахунку 50 / 3 "Грошові документи" враховуються перебувають у касі організації поштові марки, марки державного мита, вексельні марки, оплачені авіаквитки та інші грошові документи. Грошові документи враховуються на рахунку 50 "Каса" в сумі фактичних витрат на придбання. Аналітичний облік грошових документів ведеться за їх видами. Враховуються перебувають у касі організації грошові документи, цінні папери (бланки трудових книжок, оплачені курортні путівки, оплачені авіаквитки, поштові марки, акції, облігації, векселі), що випускаються самою організацією або придбані на стороні. Для їх обліку відкривається окрема касова книга, а на кожен вид документів - окремі сторінки. Облік надходження грошових документів здійснюється за накладною. Виписує її касир у двох примірниках при прийомі грошових документів.

За дебетом рахунка 50 "Каса" відображається надходження грошових коштів та грошових документів до каси організації.

За кредитом рахунку 50 "Каса" відображається виплата грошових коштів та видача грошових документів з каси організації.

Таблиця 2

Основні бухгалтерські проводки за рахунком 50 "Каса"

_{1.7 Документальне оформлення руху грошових коштів на розрахункових рахунках в банку}

Розрахунковий рахунок - основний рахунок підприємства, через який проводяться всі грошові операції без обмеження їх переліку.

Усі вільні грошові кошти організації зберігають в обслуговуючих установах банків на що відкриваються розрахункових рахунках.

У підприємства ТОВ "Альянс" відкритий розрахунковий рахунок в АКБ ВАТ "СтройвестБанк".

Кожному розрахунковому рахунку банк присвоює номер, який повинен бути зазначений на всіх документах при списанні або надходження грошей на рахунок. В даний час номер рахунку клієнта двадцятизначні.

Р / р відкривають підприємства, які є юридичними особами і мають самостійний баланс.

Згідно з чинним законодавством, підприємства самостійно розпоряджаються коштами, що зберігаються на Р / с.

Розрахунковий рахунок являє собою безстроковий внесок організації, тобто залишок грошових коштів, що залишився на кінець року, переходить на наступний рік.

Зберігання коштів на рахунках у банках має велике значення, так як:

надійно забезпечується їх зберігання від розкрадань;

контролюється використання за цільовим призначенням;

полегшуються і прискорюються розрахунки між юридичними особами шляхом застосування безготівкових форм розрахунків.

Для відкриття розрахункового рахунку організація самостійно вибирає найбільш зручний і вигідний для себе банк, куди повинні бути представлені наступні документи:

Заява на відкриття рахунку за спеціальною формою.

Картка із зразками підписів керівника і головного бухгалтера організації з відбитком печатки (у двох примірниках).

Рішення міської (районної) адміністрації про створення організації.

Копія затвердженого статуту, договору оренди, документа на право користування землею або інших документів, що підтверджують законність функціонування організації.

Довідки про взяття на облік в:

податкової інспекції за місцем реєстрації;

фонді соціального страхування;

фонді пенсійного забезпечення;

фонді обов'язкового медичного страхування.

Розглянувши подані документи, банк приймає рішення про відкриття організації розрахункового рахунку і повідомляє про це свого клієнта Грошові кошти, що зберігаються на розрахункових рахунках, призначені як для основної діяльності, так і для вкладень у необоротні активи.

У силу цього на розрахункові рахунки зараховуються грошові кошти, що отримуються в результаті основної діяльності організації: виручка від продажу готової продукції і товарів, від надання послуг, від виконуваних на бік робіт. Крім того, на розрахункові рахунки зараховуються виручка від реалізації основних засобів, орендна плата за здані в оренду основні засоби, а також виручка від реалізації інших активів (матеріалів, сировини, напівфабрикатів, цінних паперів, нематеріальних активів і т.д.), дивіденди по акцій, облігацій і т.п.

Витрачаються грошові кошти з розрахункових рахунків як на основну діяльність (придбання сировини, матеріалів, товарів, оплата праці працівників і пр), так і шляхом вкладень у необоротні активи (на придбання основних засобів, придбання нематеріальних активів тощо), а також на фінансові вкладення (придбання акцій, облігацій та інших цінних паперів, надання позик і т.д.).

Надходження та списання грошових коштів з розрахункових рахунків можуть здійснюватися двома способами:

готівковим;

безготівковим.

При внеску готівки на розрахунковий рахунок, що оформляється оголошенням на внесок готівкою, установа банку видає квитанцію встановленого зразка.

Цей документ складається з трьох частин: оголошення на внесок готівкою, що складається клієнтом і залишається в банку для бухгалтерського оформлення поступили коштів; квитанції, виписується банком для видачі клієнту; ордера, який додається до виписки банку, що видається клієнту.

Видача грошей готівкою з розрахункового рахунку проводиться за чеками, які зброшуровані в чекову книжку. Чек для отримання грошей готівкою складається безпосередньо з чека і корінця. Одночасно з заповненням чека заповнюється корінець. Чеки захищені водяними знаками, тому ніякі підчистки, а також обумовлені виправлення в них не допускаються.

Чеки бувають іменні і представницькою. В іменному чеку після слова "Заплатіть" вказуються прізвище, ім'я, по батькові одержувача, і для отримання грошей необхідно пред'явлення паспорта. У представницькою чеку прізвище, ім'я, по батькові одержувача не вказуються (в даний час вони майже не застосовуються).

На лицьовій стороні чека, крім дати його виписки, вказується сума цифрами і прописом, ставиться відбиток печатки чекодавця та підписи керівника і головного бухгалтера організації.

На зворотному боці чека зазначається, на які цілі чекодавець отримує гроші (на оплату праці, витрати на відрядження і т.д.), що також підтверджується підписами керівника і головного бухгалтера організації.

Порядок заповнення та користування грошовими чеками наступний:

Чек і корінець чека заповнюються тільки чорнилом від руки або кульковою ручкою.

У реквізиті "Сума цифрами" вільні місця попереду і після суми карбованців повинні бути обов'язково прокреслені двома лініями.

Після слова "Заплатіть" вписуються чорнилом:

а) на представницькою чеку: слово "пред'явнику";

б) на іменному чеку: прізвище, ім'я, по батькові особи, на ім'я якого виписаний чек.

Сума прописом повинна починатися обов'язково з великої літери на самому початку рядка. Слово "рублів" повинно вказуватися слідом за сумою прописом без залишення вільного місця.

Чек підписується чекодавцем обов'язково чорнилом.

Підписання чека до заповнення всіх його реквізитів категорично забороняється.

Ніякі поправки в тексті чека не допускаються.

При поданні власником рахунку спеціальної довідки про те, що організації не дозволено мати печатку, чек приймається без скріплення його відбитком печатки.

Підпис на звороті чека в отриманні грошей відбирається банком тільки на іменному чеку.

Корешки оплаченных и испорченных чеков, а также испорченные чеки чекодатель обязан хранить не менее трех лет.

Одновременно с составлением чека должны быть заполнены все реквизиты корешка чека.

При закрытии счета его владелец обязан представить в банк заявление и приложить к нему чековые книжки с оставшимися неиспользованными чеками и корешками, в которых указываются номера чеков.

Деньги, полученные по чеку с расчетного счета, должны быть оприходованы в кассе путем выписки приходного кассового ордера.

Большинство операций по расчетному счету производится безналичным путем, т.е. осуществляется без участия наличных денег, путем перечисления (перевода) денежных средств со счета плательщика (в сберегательном или ином банке) и зачисления их на счет получателя.

В настоящее время используются разные формы безналичных расчетов, при которых применяются различные банковские расчетные документы:

платежные поручения;

платежные требования;

платежные требования - поручения;

аккредитивы;

расчетные чеки и др.

Основные формы безналичных расчетов.

Платежное поручение (форма № 0401060) представляет собой письменное распоряжение владельца счета на списание денег с его счета и зачисление их на счет получателя. Оно применяется в основном по нетоварным операциям, для перечисления в бюджет налогов, удержанных из оплаты труда работников, для оплаты счетов организаций связи за услуги, для расчетов с органами имущественного, социального и медицинского страхования и в других случаях.

Платежные поручения действительны в течение 10 дней со дня выписки, не считая день выписки документа, и принимаются банками к исполнению без ограничения суммы только при наличии средств на счете плательщика.

Платежные поручения выписываются с использованием технических средств для банка и всех сторон, участвующих в расчетах. Первый экземпляр должен быть подписан руководителем и главным бухгалтером организации и иметь оттиск печати. Помарки и подчистки в платежных поручениях не допускаются.

Схема расчетов при помощи платежных поручений:

Рис.2. Схема расчетов при помощи платежных поручений.

1. Представление в банк платежного поручения;

2. Возврат банком последнего экземпляра платежного поручения с отметкой о выполнении приказа владельца счета;

3. Пересылка платежного поручения в банк, обслуживающий получателя, для зачисления денег на его счет;

4. Сообщение получателю о зачислении денег на его счет (в выписке банка).

Платежное требование (ф. № 0401061) является банковским расчётным документом при акцептно-инкассовой форме расчётов.

ИНКАССО - вид банковской операции, заключающейся в получении банком денег по различным документам (векселям, чекам и т.п.) от имени и за счет своих клиентов.

Чтобы воспользоваться акцептно-инкассовой формой расчетов, поставщик составляет документы на отпуск товаров покупателю (счета-фактуры, накладные и пр.) и от транспортной организации (при отправке товаров) должен получить транспортные документы (железнодорожные и другие квитанции). На основании составленных и полученных документов поставщик выписывает платежное требование, которое передает в банк на инкассо.

Акцептно-инкассовая форма расчетов “начинается от поставщика", который отправляет покупателю товары или оказывает услуги. На отправленные товары (оказанные услуги, выполненные работы) составляются необходимые документы, на основании которых выписывается платежное требование.

На акцепт платежного требования установлено 3 рабочих дня, не считая день поступления документов в банк, но в некоторых случаях по просьбе клиента он может быть продлен до 7 дней.

Акцептно-инкассовая форма расчетов применяется только в том случае, если она предусмотрена договором или соглашением, заключенным между поставщиком и покупателем. В течение срока, установленного для акцепта, плательщик может заявить полный или частичный отказ от акцепта.

Полный отказ от акцепта может быть заявлен:

при поступлении не заказанных товаров;

при поступлении ранее оплаченных товаров;

в случаях, предусмотренных договором.

Частичный отказ от оплаты, т.е. отказ от оплаты части суммы, указанной в платежном требовании, может быть заявлен при:

поступлении наряду с заказанными не заказанных товаров;

поступлении ранее частично оплаченных товаров;

завышении цены или количества, несоблюдении ассортимента и в других случаях, предусмотренных договором.

Акцептно-инкассовая форма расчетов наиболее выгодна покупателю, так как он может пользоваться поступившими товарами до их оплаты, а поставщику она менее выгодна, поскольку, отправляя товары покупателю, он не гарантирован в их своевременной оплате.

Плательщик обязан возвратить в обслуживающий банк платежное требование-поручение в течение трех дней со дня поступления его в банк плательщика.

При согласии полностью или частично произвести оплату руководитель и главный бухгалтер организации-плательщика подписывают и ставят оттиск печати на всех экземплярах платежного требования-поручения и передают их в обслуживающий банк.

Допускается передача платежного требования-поручения поставщиком непосредственно покупателю (плательщику). Плательщик (руководитель и главный бухгалтер) подписывает все экземпляры платежного требования-поручения, ставит оттиск печати и передает в свое отделение банка для оплаты, указывая сумму прописью.

Схема расчетов при помощи платежных требований-поручений:

Рис.3. Схема расчетов при помощи платежных требований-поручений.

1. Представление (пересылка) поставщиком в банк покупателя или непосредственно покупателю платежного требования-поручения транспортно-отгрузочных документов;

2. Передача плательщику платежного требования-поручения;

3. Возврат банку в течение трех дней платежного требования-поручения с согласием на оплату или в течение этого же срока уведомление о полном (частичном) отказе от оплаты;

4. Пересылки платежного требования-поручения в банк, обслуживающий поставщика, для зачисления денег на его счет

Последние экземпляры расчетных документов (с отметкой банка) главный бухгалтер организации должен хранить в отдельной папке до получения выписки с расчетного счета в банке.

Ежедневно банк составляет для своих клиентов выписку с расчетного счета, которая представляет собой точную копию записей на счете.

Любая форма выписки должна содержать обязательные реквизиты: дату, номер документа, код совершенной операции с указанием суммы по дебету (списание или выдача денег с расчетного счета) и кредиту (поступление или взнос наличных денег на расчетный счет), а также входящий и исходящий остаток денежных средств на расчетном счете, заверенные подписями исполнителя и контролера банка с оттиском штампа банка.

После обработки выписки банка главный бухгалтер ООО "Альянс" составляет разработочную ведомость с указанием в ней наименования организаций, от которых получены или которым перечислены денежные средства с расчетного счета.

_{1.8 Синтетический учет денежных средств на расчётных счетах}

Бухгалтерский учет денежных средств на расчетном счете осуществляется на счете 51 “Расчетные счета", который по отношению к балансу является активным и размещается во II разделе актива баланса по статье “Расчетные счета". По дебету счета учитываются остаток и поступление денежных средств на расчетные счета, а по кредиту - их списание (расходование). Синтетический учет осуществляется в Главной книге, а аналитический учет при мемориально-ордерной форме учета - в контокоррентной книге, а при журнально-ордерной форме-в журнале-ордере № 2 (см. приложение), форма которого аналогична журналу-ордеру № 1.

На лицевой стороне журнала-ордера записи производятся по кредиту счета 51 “Расчетные счета" (при перечислении и выдаче денег с расчетного счета) в корреспонденции с дебетом других счетов.

На обратной стороне журнала-ордера записи производятся по дебету счета 51 “Расчетные счета" (при поступлении денег на расчетный счет) в корреспонденции с кредитом других счетов. Эту часть журнала-ордера принято называть ведомостью. В журнале-ордере № 2 записи производятся в течение месяца. Журнал-ордер № 2 с ведомостью открываются отдельно на каждый расчетный счет.

Предприятие ежедневно или в другие установленные банком сроки получает из банка выписку из Р/с. Содержание операций в банковской выписке заменяется кодом.

Банковская выписка выдаётся после осуществления операций по Р/с.

К банковской выписке прилагаются оправдательные документы.

Банковская выписка - это зеркальное отражение Р/с, т.к банк выступает, как должник предприятию и, поэтому, хранит денежные средства, использует их в своём обороте, а остатки средств и их поступление в банковской выписке записывается по кредиту лицевого счёта предприятия; выдача и перечисление денег - по дебиту счёта.

Если бухгалтер ошибся в расчётах и перечислил большую сумму денег, то следует срочно сообщить об этом в банк.

Если платёжное поручение уже исполнено, то следует воспользоваться счётом 76/2 "Расчёты по претензиям".

ИНН - идентификационный номер налогоплательщика.

Он присваивается в отделениях Налоговой инспекции РФ при постановке налогоплательщиков на учёт.

БИК - банковский идентификационный код.

Присваивается в отделениях банков в соответствии со Справочником БИК РФ.

Таблиця 3

Основные бухгалтерские проводки по счёту 51 "Расчётные счета"

_{Глава 2. Анализ оборотных средств на примере ООО "Альянс"}

_{2.1 Оборотные средства торгового предприятия, источники их образования, значение и пути повышения эффективности их использования}

Оборотные средства - это денежные средства, авансированные в оборотные производственные фонды и фонды обращения. Понятие оборотных средств определяется их экономической сущностью, необходимостью обеспечения воспроизводственного процесса, включающего как процесс производства, так и процесс обращения.

Под составом оборотных средств понимают совокупность элементов, образующих оборотные средства. Деление оборотных средств на оборотные производственные фонды и фонды обращения определяется особенностями их использования и распределения в сферах производства продукции и ее реализации.

К оборотным производственным фондам промышленных предприятий относится часть средств производства (производственных фондов), вещественные элементы которых в процессе труда, в отличие от основных производственных фондов, расходуются в каждом производственном цикле, и их стоимость переносится на продукт труда целиком и сразу. Вещественные элементы оборотных фондов в процессе труда претерпевают изменения своей натуральной формы и физико-химических средств. Они теряют свою потребительную стоимость по мере их производственного потребления. Новая потребительная стоимость возникает в виде выработанной из них продукции. Оборотные производственные фонды предприятия состоят из трех частей:

производственные запасы;

незавершенное производство и полуфабрикаты собственного изготовления;

витрати майбутніх періодів.

Производственные запасы - это предметы труда, подготовленные для запуска в производственный процесс; состоят они из сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, горючего, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделии, тары и тарных материалов, запасных частей для текущего ремонта основных фондов.

Расходы будущих периодов - это невещественные элементы оборотных фондов, включающие затраты на подготовку и освоение новой продукции, которые производятся в данном периоде (квартал, год), но относятся на продукцию будущего периода (например, затраты на конструирование и разработку технологии новых видов изделий, на перестановку оборудования и др.).

Оборотные производственные фонды в своем движении также связаны с фондами обращения, обслуживающими сферу обращения. Они включают готовую продукцию на складах, товары в пути, денежные средства и средства в расчетах с потребителями продукции, в частности, дебиторскую задолженность. Совокупность денежных средств предприятия, предназначенных для образования оборотных фондов и фондов обращения, составляет оборотные средства предприятия.

Оборотные средства предприятия, участвуя в процессе производства и реализации продукции, совершают непрерывный кругооборот.

При этом они переходят из сферы обращения в сферу производства и обратно, принимая последовательно форму фондов обращения и оборотных производственных фондов.

Таким образом, проходя последовательно три фазы, оборотные средства меняют свою натурально-вещественную форму.

В первой фазе (Д - Т) оборотные средства, имевшие первоначально форму денежных средств, превращаются в производственные запасы, т.е. переходят из сферы обращения в сферу производства.

Во второй фазе (Т - П - Т) оборотные средства участвуют непосредственно в процессе производства и принимают форму незавершенного производства, полуфабрикатов и готовых изделий. Третья фаза кругооборота оборотных средств (Т1 - Д1) совершается вновь в сфере обращения. В результате реализации готовой продукции оборотные средства принимают снова форму денежных средств. Разница между поступившей денежной выручкой и первоначально затраченными денежными средствами (Д1 - Д) определяет величину денежных накоплений предприятий. Таким образом, совершая полный кругооборот (Д - Т - П - Т1 - Д1), оборотные средства функционируют на всех стадиях параллельно во времени, что обеспечивает непрерывность процесса производства и обращения. Кругооборот оборотных средств представляет собой органическое единство трех его фаз.

В отличие от основных средств, которые неоднократно участвуют в процессе производства, оборотные средства функционируют только в одном производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на весь изготовленный продукт.

По источникам формирования оборотные средства подразделяются на собственные и заемные (привлеченные).

Собственные средства предприятий с развитием предпринимательской деятельности и акционирования играют определяющую роль, так как обеспечивают финансовую устойчивость и оперативную самостоятельность хозяйствующего субъекта. Собственные оборотные средства приватизированных предприятий находятся в полном их распоряжении. Предприятия имеют право их продавать, передавать другим хозяйствующим субъектам, гражданам, сдавать в аренду и т.д.

Заемные средства, привлекаемые главным образом в виде банковских кредитов, покрывают дополнительную потребность предприятия в средствах. При этом главным критерием условий кредитования банком служит надежность финансового состояния предприятия и оценка его финансовой устойчивости.

Пути экономии оборотных фондов и ускорения оборотных средств, то есть повышение эффективности их использования, будут конкретными в отдельных отраслях промышленности, в том числе в отраслях пищевой промышленности. Однако общим для них будут следующие.

1. Сокращение норм расходов и всемерная экономия производственных ресурсов. Резервы подобного рода в пищевой промышленности России велики: удельные расходы ресурсов в стране в 1,5-2 раза выше аналогичных показателей стран с развитой рыночной экономикой. Поэтому необходимо переходить на ресурсосберегающие технологии.

2. Снижение остатков товарно-материальных ценностей на складах во всех отраслевых структурах. И здесь резервы громадны. В Японии, например, запасы на входе и выходе не превышают пяти процентов используемых ресурсов и производимых товаров, а в России в несколько раз выше и лежат "мертвым капиталом", отягощая и без того скудные наличные оборотные средства. Именно в таком положении "запас тянет из кармана". Надо научиться работать, имея минимальные запасы в соответствии с нормами и нормативам оборотных средств.

3. Сокращение длительности производственного цикла на основе внедрения прогрессивных технологий, совершенствования действующих, перехода на непрерывные процессы производства, интенсификации производства.

4. Рационализация связей с поставщиками и потребителями с использованием жестких законов и требований рыночной экономики, что сведет к минимуму производственные запасы и остаток продукции на складах.

5. Ликвидация взаимных неплатежей между хозяйствующими субъектами рынка. Во взаимных неплатежах оседает значительная часть оборотных средств.

6. Рационализация размещения предприятий и мощностей отрасли пищевой промышленности. Это ускорит доставку ресурсов и реализацию товаров, тем самым повысит эффективность использования оборотных средств, экономичность и скорость оборота.

7. Совершенствование форм организации производства - оптимизация уровня концентрации, специализации, кооперирования и комбинирования.

8. Выравнивание социально-экономического развития регионов страны, комплексное развитие экономики регионов и субъектов федерации.

9. Научно-технический прогресс во всех его направлениях и масштабное использование его достижений в производстве.

10. Диверсификация производства, обеспечивающая более быстрое продвижение товаров в различных сегментах рынка.

Все это способствует экономии ресурсов и ускорению оборота, а значит снижению потребности в оборотных средствах и увеличению скорости оборачиваемости оборотных средств.

11. Комплекс мер по экономическому, в том числе материальному стимулированию повышения эффективности использования оборотных фондов и оборотных средств. Таким универсальным средством является сам рынок с добросовестной жесткой конкуренцией и объективным механизмом ускорения в сфере производства и обращения.

_{2.2 Задачи анализа оборотных средств.}

Анализ оборотных средств может производиться по нескольким направлениям, разработка которых в комплексе позволяет дать оценку структуры, динамики и эффективности использования основных средств и долгосрочных инвестиций.

Вместе с тем действия аналитика могут быть систематизированы и в основном сводятся к выполнению следующих аналитических процедур:

сравнение данных отчетного периода с соответствующими данными базисного периода;

сравнение отчетных данных с плановыми сметными или проектными показателями;

сравнение показателей эффективности использования оборотных средств с показателями использования других видов ресурсов предприятия;

сравнение отчетов по оборотным средствам с отчетами о финансовых результатах деятельности предприятия;

факторное моделирование взаимосвязей показателей использования оборотных средств.

Методика анализа оборотных средств основана на:

использовании системы показателей;

изучении причин изменения этих показателей;

выявлении и измерений взаимосвязи между ними.

Методика анализа оборотных средств предполагает:

определение целей и задач анализа;

формирование совокупности показателей для достижения целей и задач;

разработку схемы и последовательности проведения анализа;

установление периодичности и сроков проведения анализа;

выбор способов получения информации и ее обработки;

разработку методов анализа экономической информации;

формирование перечня организационных этапов проведения анализа и распределения обязанностей между службами организации при проведении комплексного анализа;

определение порядка оформления результатов анализа и их оценку.

Основной целью анализа оборотных средств является выявление и устранение недостатков управления оборотными средствами и нахождение резервов повышения интенсивности и эффективности их использования.

Основной источник данных для анализа оборотных средств предприятия - отчетный бухгалтерский баланс и другие отчетные формы, которые детализируют содержание его отдельных статей и позволяют исследовать факторы, повлиявшие на финансовые показатели.

_{2.3 Анализ объема и структуры оборотных средств и эффективности их использования. Изучение оборотных средств по источникам формирования}

Фірма ТОВ "Альянс" займається торгівельною діяльністю з 2002 року. Основным направлением деятельности фирмы является оптовая торговля солеными овощами.

Результаты общей оценки финансового состояния ООО "Альянс", за период 2007-2008 г. г. представлены в таблице 1, к которой приведены соответствующие пояснения и сделаны выводы (на основе данных бухгалтерского баланса).

Таблиця 4

Основные показатели хозяйственной деятельности предприятия за 2007-2008 г. (тыс. руб.)