Оборотні кошти підприємства та зростання ефективності їх використаний

Підприємства проводять розрахунки за своїми зобов'язаннями з іншими підприємствами, як правило, в безготівковому порядку через банки або застосовують інші форми безготівкових розрахунків, що встановлюються Банком Росії у відповідність до законодавства Російської Федерації.
Для здійснення розрахунків готівкою кожне підприємство повинно мати касу і вести касову книгу за встановленою формою.
Прийом готівки підприємствами при здійсненні розрахунків з населенням проводиться з обов'язковим застосуванням контрольно-касових машин.
Готівкові гроші, отримані підприємствами в банках, витрачаються на цілі, зазначені в чеку.
Підприємства можуть мати в своїх касах готівку в межах лімітів, встановлених банками, за погодженням з керівниками підприємств. При необхідності ліміти залишків кас переглядаються.
Підприємства зобов'язані здавати в банк всю готівку понад встановлені ліміти залишку готівки в касі в порядку і строки, узгоджені з обслуговуючими банками.
Підприємства, що мають постійну грошову виручку, за погодженням з обслуговуючими їх банками можуть витрачати її на оплату праці та виплату соціально-трудових пільг, закупівлю сільськогосподарської продукції, скуповування тари і речей у населення.
Підприємства не мають права нагромаджувати в своїх касах готівку понад встановлені ліміти для здійснення майбутніх витрат, у тому числі на оплату праці.
Підприємства мають право зберігати у своїх касах готівку, понад встановлені ліміти лише для оплати праці, виплати допомоги по соціальному страхуванню і стипендій не понад 3 робочих днів, включаючи день отримання грошей в банку.
Видача готівки під звіт проводиться з кас підприємств.
При тимчасовій відсутності у підприємств каси дозволяється видавати за узгодженням з банком касирам підприємств або особам, що їх замінюють, чеки на отримання готівки безпосередньо з каси банку.
На підприємстві ТОВ "Альянс" видають готівку під звіт на адміністративно-господарські витрати, а також на витрати експедицій, геолого-розвідувальних партій, уповноважених підприємств і організацій, окремих підрозділів господарських організацій
Видача готівки під звіт на витрати, пов'язані зі службовими відрядженнями, проводиться у межах сум, належних відрядженим особам на ці цілі.
Особи, які одержали готівку під звіт, зобов'язані не пізніше 3 робочих днів після закінчення терміну, на який вони видані, або з дня повернення їх з відрядження, пред'явити в бухгалтерію підприємства звіт про витрачені суми і зробити остаточний розрахунок по них.
Видача готівки під звіт проводиться за умови повного звіту конкретної підзвітної особи за раніше виданим йому авансу.
Передача виданих під звіт готівки однією особою іншому забороняється.
Касові операції оформляються типовими формами первинної облікової документації для підприємств і організацій, які затверджуються Держкомстатом Російської Федерації за узгодженням з Центральним банком Російської Федерації і Міністерством фінансів Російської Федерації.

1.3 Прийом, видача готівкових грошей і оформлення касових документів

Прийом готівки касами підприємств проводиться за прибутковими касовими ордерами (див. додаток), підписаними головним бухгалтером або особою на це уповноваженим письмовим розпорядженням керівника підприємства ТОВ "Альянс".
Про прийом грошей видається квитанція до прибуткового касового ордеру за підписами головного бухгалтера або особи, на це уповноваженого, і касира, завірена печаткою (штампом) касира або відбитком касового апарата.
Видача готівки з кас підприємств проводиться за видатковими касовими ордерами (див. додаток) або належно оформленими іншими документами (платіжним даними (розрахунково-платіжними), заявами на видачу грошей, рахунками та ін) з накладенням на цих документах штампа з реквізитами видаткового касового ордера. Документи на видачу грошей мають бути підписані керівником, головним бухгалтером підприємства або особами на це уповноваженими.
При видачі грошей за видатковим касовим ордером або замінює його документа окремій особі касир вимагає пред'явлення документа (паспорта або іншого документа), що засвідчує особу одержувача, записує найменування і номер документа, ким і коли він виданий і відбирає розписку одержувача.
На підприємстві видача грошей може проводитися за посвідченням, виданим цим підприємством, при наявності на ньому фотографії та особистого підпису власника.
Розписка в отриманні грошей може бути зроблена одержувачем тільки власноручно чорнилом або кульковою ручкою із зазначенням одержаної суми: карбованців - прописом, копійок - цифрами. При отриманні грошей за платіжною (розрахунково-платіжної) відомості сума прописом не вказується.
Видача грошей особам, які не перебувають в обліковому складі підприємства, проводиться за видатковими касовими ордерами, що виписуються окремо на кожну особу, або за окремою відомістю на підставі укладених договорів.
Прибуткові та видаткові касові ордери або замінюючі їх документи до передачі в касу реєструються бухгалтерією в журналі реєстрації прибуткових та видаткових касових документів. Видаткові касові ордери, оформлені на платіжних (розрахунково-платіжних) відомостях на оплату праці та інших прирівняних до неї платежів реєструються після їх видачі.

1.4 Ведення касової книги і зберігання грошей

Усі надходження і видачі готівки підприємства враховують у касовій книзі.
На підприємстві ТОВ "Альянс" ведеться тільки одна касова книга (див. додаток), яка повинна бути пронумерована, прошнурована і опечатана. Кількість аркушів у касовій книзі завіряється підписами керівника та головного бухгалтера цього підприємства.
Записи в касовій книзі ведуться в 2-х примірниках через копіювальний папір чорнилом або кульковою ручкою. Другі екземпляри листів повинні бути відривними і служать звітом касира. Перші примірники аркушів залишаються в касовій книзі. Перші і другі екземпляри листів нумеруються однаковими номерами.
Записи в касову книгу проводяться касиром відразу ж після одержання або видачі грошей по кожному ордеру або іншому заменяющему його документа. Щодня в кінці робочого дня, касир підбиває підсумки операцій за день, виводить залишок грошей у касі на наступне число і передає до бухгалтерії як звіт касира другий відривний лист (копію записів у касовій книзі за день) з прибутковими та видатковими касовими документами під розписку в касовій книзі.
Контроль за правильним веденням касової книги покладається на головного бухгалтера підприємства ТОВ "Альянс".
На підприємстві ТОВ "Альянс" обладнана каса (ізольоване приміщення, призначене для прийому, видачі і тимчасового зберігання готівки) і забезпечена схоронність грошей у приміщенні каси, а також при доставці їх з установи банку і здачі в банк. У тих випадках, коли з вини керівників підприємств не були створені необхідні умови, що забезпечують збереження грошових коштів при їх зберіганні і транспортуванні, вони несуть у встановленому законодавством порядку відповідальність.
Приміщення каси має бути ізольовано, а двері до каси під час здійснення операцій - замкнені з внутрішнього боку. Доступ до приміщення каси особам, які мають відношення до її діяльності, забороняється.
Усі готівкові гроші та цінні папери на підприємствах зберігаються, як правило, у вогнетривких металевих шафах, а в окремих випадках - у комбінованих і звичайних металевих шафах, які після закінчення робочого дня закриваються ключем і опечатуються печаткою касира. Ключі від металевих шаф і печатки зберігаються у касирів, яким забороняється залишати їх в умовлених місцях, передавати стороннім особам або виготовляти невраховані дублікати.
Зберігання в касі готівки та інших цінностей, які не належать даному підприємству, забороняється.
Перед відкриттям приміщення каси і металевих шаф касир зобов'язаний оглянути схоронність замків, дверей, віконних грат і печаток, переконатися у справності охоронної сигналізації.
Після видання наказу (рішення, постанови) про призначення касира на роботу керівник підприємства зобов'язаний під розписку ознайомити його з Порядком ведення касових операцій в Російській Федерації, після чого з касиром укладається договір про повну матеріальну відповідальність.
Касир відповідно до чинного законодавства про матеріальну відповідальність робітників і службовців несе повну матеріальну відповідальність за збереження всіх прийнятих ним цінностей та за шкоду, заподіяну підприємству, як в результаті навмисних дій, так і в результаті недбалого чи несумлінного ставлення до своїх обов'язків.
Касиру забороняється передовіряти виконання дорученої йому роботи іншим особам.

1.5 Ревізія каси і контроль за дотриманням касової дисципліни

У терміни, встановлені керівником підприємства, а також при зміні касирів на кожному підприємстві проводиться раптова ревізія каси з повним полістний перерахунком готівки і перевіркою інших цінностей, що знаходяться в касі. Залишок готівки в касі звіряється з даними обліку по касовій книзі. Для виробництва ревізії каси наказом керівника підприємства ТОВ "Альянс" призначається комісія, яка складає акт. При виявленні ревізією недостачі або надлишку цінностей у касі в акті вказується їх сума і обставини виникнення.
Засновники підприємств, вищестоящі організації, а також аудитори (аудиторські фірми) відповідно до укладених договорів при проведенні документальних ревізій і перевірок на підприємствах проводять ревізію каси і перевіряють дотримання касової дисципліни. При цьому особлива увага повинна приділятися питанню забезпечення схоронності грошей і цінностей.
Відповідальність за дотримання Порядку ведення касових операцій покладається на керівників підприємств, головних бухгалтерів та касирів.
Особи, винні в неодноразовому порушенні касової дисципліни, притягуються до відповідальності відповідно до законодавства Російської Федерації. Банки систематично перевіряють дотримання підприємствами вимог Порядку ведення касових операцій.
Органи внутрішніх справ у межах своєї компетенції перевіряють технічну укріпленість кас і касових пунктів, забезпечення умов збереження грошей і цінностей на підприємствах.
Пропозиції та рекомендації щодо усунення виявлених у ході перевірок касової дисципліни недоліків, а також причин та умов, що сприяють вчиненню розкрадань і зловживань, обов'язкові для виконання підприємствами.

1.6 Синтетичний облік грошових коштів у касі

Для обліку наявності руху грошових коштів в касі підприємства використовують активний рахунок 50 "Каса".
Сальдо рахунку свідчить про наявність вільних коштів у касі підприємства на початок і кінець місяця, оборот за дебетом - суми, що надійшли готівкою в касу, за кредитом - суми, видані готівкою.
Основний реєстр по сч.50 "Каса" - журнал-ордер № 1 (див. додаток).
Журнал-ордер № 1 ведеться за К ^Т сч.50, а відомість № 1 - за Д ^Т сч.50.
Журнал-ордер № 1 заповнюють лінійно-позиційним способом на підставі звіту касира, тобто кожному звіту касира відповідає тільки один рядок у журналі-ордері № 1.
У касі підприємства можуть зберігати не тільки готівка, а й цінні папери і бланки суворої звітності.
До рахунку 50 "Каса" можуть бути відкриті такі субрахунки:
50 / 1 - "Каса організації"
50 / 2 - "Операційна каса"
50 / 3 - "Грошові документи"
На субрахунку 50 / 1 "Каса організації" враховуються кошти у касі організації. Зберігання готівкових коштів ведеться в межах лімітів, встановлених обслуговуючим банком після узгодження з керівництвом організації. Банк контролює таке цільове використання коштів (на корінці чека зазначається призначення одержуваних з банку сум). Перевищення ліміту в касі не повинно бути більше трьох днів для виплати заробітної плати, допомоги по соціальному страхуванню і стипендій.
На субрахунку 50 / 2 "Операційна каса" обліковуються кошти, одержувані організацією при розрахунках з населенням. Якщо організація крім розрахунків з власним персоналом проводить розрахунки з населенням, вона зобов'язана використовувати і реєструвати в податкових органах контрольно-касові машини (ККМ). Враховується наявність та рух грошових коштів у касах товарних контор (пристаней) і експлуатаційних ділянок, зупиночних пунктів, річкових переправ, судів, квиткових і багажних касах портів (пристаней), вокзалів, касах зберігання квитків, касах відділень зв'язку і т.п. Він відкривається організаціями (зокрема, організаціями транспорту та зв'язку) при необхідності.
На субрахунку 50 / 3 "Грошові документи" враховуються перебувають у касі організації поштові марки, марки державного мита, вексельні марки, оплачені авіаквитки та інші грошові документи. Грошові документи враховуються на рахунку 50 "Каса" в сумі фактичних витрат на придбання. Аналітичний облік грошових документів ведеться за їх видами. Враховуються перебувають у касі організації грошові документи, цінні папери (бланки трудових книжок, оплачені курортні путівки, оплачені авіаквитки, поштові марки, акції, облігації, векселі), що випускаються самою організацією або придбані на стороні. Для їх обліку відкривається окрема касова книга, а на кожен вид документів - окремі сторінки. Облік надходження грошових документів здійснюється за накладною. Виписує її касир у двох примірниках при прийомі грошових документів.
За дебетом рахунка 50 "Каса" відображається надходження грошових коштів та грошових документів до каси організації.
За кредитом рахунку 50 "Каса" відображається виплата грошових коштів та видача грошових документів з каси організації.
Таблиця 2
Основні бухгалтерські проводки за рахунком 50 "Каса"

1.7 Документальне оформлення руху грошових коштів на розрахункових рахунках в банку

Розрахунковий рахунок - основний рахунок підприємства, через який проводяться всі грошові операції без обмеження їх переліку.
Усі вільні грошові кошти організації зберігають в обслуговуючих установах банків на що відкриваються розрахункових рахунках.
У підприємства ТОВ "Альянс" відкритий розрахунковий рахунок в АКБ ВАТ "СтройвестБанк".
Кожному розрахунковому рахунку банк присвоює номер, який повинен бути зазначений на всіх документах при списанні або надходження грошей на рахунок. В даний час номер рахунку клієнта двадцятизначні.
Р / р відкривають підприємства, які є юридичними особами і мають самостійний баланс.
Згідно з чинним законодавством, підприємства самостійно розпоряджаються коштами, що зберігаються на Р / с.
Розрахунковий рахунок являє собою безстроковий внесок організації, тобто залишок грошових коштів, що залишився на кінець року, переходить на наступний рік.
Зберігання коштів на рахунках у банках має велике значення, так як:
надійно забезпечується їх зберігання від розкрадань;
контролюється використання за цільовим призначенням;
полегшуються і прискорюються розрахунки між юридичними особами шляхом застосування безготівкових форм розрахунків.
Для відкриття розрахункового рахунку організація самостійно вибирає найбільш зручний і вигідний для себе банк, куди повинні бути представлені наступні документи:
Заява на відкриття рахунку за спеціальною формою.
Картка із зразками підписів керівника і головного бухгалтера організації з відбитком печатки (у двох примірниках).
Рішення міської (районної) адміністрації про створення організації.
Копія затвердженого статуту, договору оренди, документа на право користування землею або інших документів, що підтверджують законність функціонування організації.
Довідки про взяття на облік в:
податкової інспекції за місцем реєстрації;
фонді соціального страхування;
фонді пенсійного забезпечення;
фонді обов'язкового медичного страхування.
Розглянувши подані документи, банк приймає рішення про відкриття організації розрахункового рахунку і повідомляє про це свого клієнта Грошові кошти, що зберігаються на розрахункових рахунках, призначені як для основної діяльності, так і для вкладень у необоротні активи.
У силу цього на розрахункові рахунки зараховуються грошові кошти, що отримуються в результаті основної діяльності організації: виручка від продажу готової продукції і товарів, від надання послуг, від виконуваних на бік робіт. Крім того, на розрахункові рахунки зараховуються виручка від реалізації основних засобів, орендна плата за здані в оренду основні засоби, а також виручка від реалізації інших активів (матеріалів, сировини, напівфабрикатів, цінних паперів, нематеріальних активів і т.д.), дивіденди по акцій, облігацій і т.п.
Витрачаються грошові кошти з розрахункових рахунків як на основну діяльність (придбання сировини, матеріалів, товарів, оплата праці працівників і пр), так і шляхом вкладень у необоротні активи (на придбання основних засобів, придбання нематеріальних активів тощо), а також на фінансові вкладення (придбання акцій, облігацій та інших цінних паперів, надання позик і т.д.).
Надходження та списання грошових коштів з розрахункових рахунків можуть здійснюватися двома способами:
готівковим;
безготівковим.
При внеску готівки на розрахунковий рахунок, що оформляється оголошенням на внесок готівкою, установа банку видає квитанцію встановленого зразка.
Цей документ складається з трьох частин: оголошення на внесок готівкою, що складається клієнтом і залишається в банку для бухгалтерського оформлення поступили коштів; квитанції, виписується банком для видачі клієнту; ордера, який додається до виписки банку, що видається клієнту.
Видача грошей готівкою з розрахункового рахунку проводиться за чеками, які зброшуровані в чекову книжку. Чек для отримання грошей готівкою складається безпосередньо з чека і корінця. Одночасно з заповненням чека заповнюється корінець. Чеки захищені водяними знаками, тому ніякі підчистки, а також обумовлені виправлення в них не допускаються.
Чеки бувають іменні і представницькою. В іменному чеку після слова "Заплатіть" вказуються прізвище, ім'я, по батькові одержувача, і для отримання грошей необхідно пред'явлення паспорта. У представницькою чеку прізвище, ім'я, по батькові одержувача не вказуються (в даний час вони майже не застосовуються).
На лицьовій стороні чека, крім дати його виписки, вказується сума цифрами і прописом, ставиться відбиток печатки чекодавця та підписи керівника і головного бухгалтера організації.
На зворотному боці чека зазначається, на які цілі чекодавець отримує гроші (на оплату праці, витрати на відрядження і т.д.), що також підтверджується підписами керівника і головного бухгалтера організації.
Порядок заповнення та користування грошовими чеками наступний:
Чек і корінець чека заповнюються тільки чорнилом від руки або кульковою ручкою.
У реквізиті "Сума цифрами" вільні місця попереду і після суми карбованців повинні бути обов'язково прокреслені двома лініями.
Після слова "Заплатіть" вписуються чорнилом:
а) на представницькою чеку: слово "пред'явнику";
б) на іменному чеку: прізвище, ім'я, по батькові особи, на ім'я якого виписаний чек.
Сума прописом повинна починатися обов'язково з великої літери на самому початку рядка. Слово "рублів" повинно вказуватися слідом за сумою прописом без залишення вільного місця.
Чек підписується чекодавцем обов'язково чорнилом.
Підписання чека до заповнення всіх його реквізитів категорично забороняється.
Ніякі поправки в тексті чека не допускаються.
При поданні власником рахунку спеціальної довідки про те, що організації не дозволено мати печатку, чек приймається без скріплення його відбитком печатки.
Підпис на звороті чека в отриманні грошей відбирається банком тільки на іменному чеку.
Корінці сплачених і зіпсованих чеків, а також зіпсовані чеки чекодавець зобов'язаний зберігати не менше трьох років.
Одночасно з складанням чека повинні бути заповнені всі реквізити корінця чека.
При закритті рахунку його власник зобов'язаний подати в банк заяву і прикласти до нього чекові книжки з рештою невикористаними чеками та корінцями, в яких зазначаються номери чеків.
Гроші, отримані за чеком з розрахункового рахунку, мають бути оприбутковані в касі шляхом виписки прибуткового касового ордера.
Більшість операцій по розрахунковому рахунку проводиться безготівковим шляхом, тобто здійснюється без участі готівкових грошей, шляхом перерахування (переказу) грошових коштів з рахунку платника (в ощадному чи іншому банку) та зарахування їх на рахунок одержувача.
В даний час використовуються різні форми безготівкових розрахунків, при яких застосовуються різні банківські розрахункові документи:
платіжні доручення;
платіжні вимоги;
платіжні вимоги - доручення;
акредитиви;
розрахункові чеки та ін
Основні форми безготівкових розрахунків.
Платіжне доручення (форма № 0401060) являє собою письмове розпорядження власника рахунку на списання грошей з його рахунку і зарахування їх на рахунок одержувача. Воно застосовується в основному за нетоварними операціями, для перерахування до бюджету податків, утриманих з оплати праці працівників, для оплати рахунків організацій зв'язку за послуги, для розрахунків з органами майнового, соціального та медичного страхування і в інших випадках.
Платіжні доручення дійсні протягом 10 днів з дня виписки, не враховуючи день виписки документа, і приймаються банками до виконання без обмеження суми тільки при наявності коштів на рахунку платника.
Платіжні доручення виписуються з використанням технічних засобів для банку і всіх сторін, що беруть участь в розрахунках. Перший примірник має бути підписаний керівником і головним бухгалтером організації та мати відбиток печатки. Помарки і підчищення в платіжних дорученнях не допускаються.
Схема розрахунків за допомогою платіжних доручень:

Платник

Одержувач

Банк платника

Банк одержувача

1

2

3

4

Рис.2. Схема розрахунків за допомогою платіжних доручень.
1. Подання в банк платіжного доручення;
2. Повернення банком останнього примірника платіжного доручення з відміткою про виконання наказу власника рахунку;
3. Пересилання платіжного доручення в банк, що обслуговує отримувача, для зарахування грошей на його рахунок;
4. Повідомлення одержувача про зарахування грошей на його рахунок (у виписці банку).
Платіжна вимога (ф. № 0401061) є банківським розрахунковим документом при акцептно-інкасової формі розрахунків.
ІНКАСО - вид банківської операції, що полягає в отриманні банком грошей по різних документах (векселях, чеках тощо) від імені та за рахунок своїх клієнтів.
Щоб скористатися акцептно-інкасової формою розрахунків, постачальник складає документи на відпустку товарів покупцеві (рахунки-фактури, накладні тощо) і від транспортної організації (при відправленні товарів) повинен отримати транспортні документи (залізничні та інші квитанції). На підставі складених та отриманих документів постачальник виписує платіжну вимогу, яка передає в банк на інкасо.
Акцептно-інкасова форма розрахунків "починається від постачальника", який відправляє покупцю товари або надає послуги. На відправлені товари (надані послуги, виконані роботи) складаються необхідні документи, на підставі яких виписується платіжне вимога.
На акцепт платіжного вимоги встановлено 3 робочих дні, не рахуючи дня надходження документів до банку, але в деяких випадках на прохання клієнта він може бути продовжений до 7 днів.
Акцептно-інкасова форма розрахунків застосовується тільки в тому випадку, якщо вона передбачена договором або угодою, укладеною між постачальником і покупцем. Протягом терміну, встановленого для акцепту, платник може заявити повну або часткову відмову від акцепту.
Повна відмова від акцепту може бути заявлена:
при вступі не замовлених товарів;
при вступі раніше оплачених товарів;
у випадках, передбачених договором.
Часткова відмова від оплати, тобто відмова від оплати частини суми, зазначеної в платіжному вимозі, може бути заявлений при:
надходження поряд із замовленими не замовлені товарів;
надходженні раніше частково оплачених товарів;
завищенні ціни або кількості, недотриманні асортименту і в інших випадках, передбачених договором.
Акцептно-інкасова форма розрахунків найбільш вигідна покупцю, так як він може користуватися надійшли товарами до їх оплати, а постачальнику вона менш вигідна, оскільки, відправляючи товари покупцю, він не гарантований у їх своєчасній оплаті.
Платник зобов'язаний повернути в обслуговуючий банк платіжне вимога-доручення протягом трьох днів з дня надходження їх у банк платника.
За згодою повністю або частково здійснити оплату керівник і головний бухгалтер організації-платника підписують і ставлять відбиток печатки на всіх примірниках платіжної вимоги-доручення і передають їх в обслуговуючий банк.
Допускається передача платіжної вимоги-доручення постачальником безпосередньо покупцеві (платнику). Платник (керівник і головний бухгалтер) підписує всі примірники платіжної вимоги-доручення, ставить відбиток печатки та передає до свого відділення банку для оплати, вказуючи суму прописом.
Схема розрахунків за допомогою платіжних вимог-доручень:

Платник (Покупець)

Банк платника (Покупця)

2

3

Одержувач (Постачальник)

Банк одержувача (Постачальника)

4

1

1

Рис.3. Схема розрахунків за допомогою платіжних вимог-доручень.
1. Представлення (пересилання) постачальником до банку покупця або безпосередньо покупцю платіжної вимоги-доручення транспортно-відвантажувальних документів;
2. Передача платнику платіжної вимоги-доручення;
3. Повернення банку протягом трьох днів платіжної вимоги-доручення зі згодою на оплату або протягом цього ж терміну повідомлення про повне (часткове) відмову від оплати;
4. Пересилання платіжної вимоги-доручення в банк, що обслуговує постачальника, для зарахування грошей на його рахунок
Останні екземпляри розрахункових документів (з відміткою банку) головний бухгалтер організації повинен зберігати в окремій папці до одержання виписки з розрахункового рахунку в банку.
Щодня банк складає для своїх клієнтів виписку з розрахункового рахунку, яка являє собою точну копію записів на рахунку.
Будь-яка форма виписки повинна містити обов'язкові реквізити: дату, номер документа, код здійсненої операції із зазначенням суми за дебетом (списання або видача грошей з розрахункового рахунку) і кредиту (надходження або внесок готівки на розрахунковий рахунок), а також вхідний і вихідний залишок грошових коштів на розрахунковому рахунку, завірені підписами виконавця і контролера банку з відбитком штампа банку.
Після обробки виписки банку головний бухгалтер ТОВ "Альянс" складає разработочной відомість із зазначенням у ньому найменування організацій, від яких отримані або яким перераховано кошти з розрахункового рахунку.

1.8 Синтетичний облік грошових коштів на розрахункових рахунках

Бухгалтерський облік грошових коштів на розрахунковому рахунку здійснюється на рахунку 51 "Розрахункові рахунки", який по відношенню до балансу є активним і розміщується в II розділі активу балансу за статтею "Розрахункові рахунки". За дебетом рахунка враховуються залишок і надходження грошових коштів на розрахункові рахунки, а за кредитом - їх списання (витрачання). Синтетичний облік здійснюється у Головній книзі, а аналітичний облік при меморіально-ордерній формі обліку - в контокоррентном книзі, а при журнально-ордерній формі-в журналі-ордері № 2 (див. додаток), форма якого аналогічна журналу-ордеру № 1.
На лицьовій стороні журналу-ордера записи проводяться по кредиту рахунку 51 "Розрахункові рахунки" (при перерахуванні та видачі грошей з розрахункового рахунку) в кореспонденції з дебетом інших рахунків.
На зворотному боці журналу-ордера записи проводяться за дебетом рахунка 51 "Розрахункові рахунки" (при надходженні грошей на розрахунковий рахунок) в кореспонденції з кредитом інших рахунків. Цю частину журналу-ордера прийнято називати відомістю. У журналі-ордері № 2 записи проводяться протягом місяці. Журнал-ордер № 2 з відомістю відкриваються окремо на кожний розрахунковий рахунок.
Підприємство щодня або в інші встановлені банком строки отримує з банку виписку з Р / с. Зміст операцій у банківській виписці замінюється кодом.
Банківська виписка видається після здійснення операцій з Р / с.
До банківської виписки додаються виправдувальні документи.
Банківська виписка - це дзеркальне відображення Р / с, т.к банк виступає, як боржник підприємству і, тому, зберігає кошти, використовує їх у своєму обороті, а залишки коштів і їх надходження в банківській виписці записується за кредитом особового рахунку підприємства; видача і перерахування грошей - по дебіту рахунка.
Якщо бухгалтер помилився в розрахунках і перерахував велику суму грошей, то слід терміново повідомити про це в банк.
Якщо платіжне доручення вже виконано, то слід скористатися рахунком 76 / 2 "Розрахунки за претензіями".
ІПН - ідентифікаційний номер платника податків.
Він присвоюється у відділеннях Податкової інспекції РФ при постановці платників податків на облік.
БИК - банківський ідентифікаційний код.
Присвоюється у відділеннях банків відповідно до Довідника БИК РФ.
Таблиця 3
Основні бухгалтерські проводки по рахунку 51 "Розрахункові рахунки"

Глава 2. Аналіз оборотних коштів на прикладі ТОВ "Альянс"

2.1 Оборотні кошти торгового підприємства, джерела їх утворення, значення і шляхи підвищення ефективності їх використання

Оборотні кошти - це грошові кошти, авансовані в оборотні виробничі фонди і фонди обігу. Поняття оборотних коштів визначається їх економічною сутністю, необхідністю забезпечення відтворювального процесу, що включає як процес виробництва, так і процес звернення.
Під складом оборотних коштів розуміють сукупність елементів, що утворюють оборотні кошти. Розподіл оборотних коштів на оборотні виробничі фонди і фонди обігу визначається особливостями їх використання та розподілу в сферах виробництва продукції та її реалізації.
До оборотних виробничих фондів промислових підприємств відноситься частина засобів виробництва (виробничих фондів), речові елементи яких у процесі праці, на відміну від основних виробничих фондів, витрачаються в кожному виробничому циклі, і їх вартість переноситься на продукт праці цілком і відразу. Речові елементи оборотних фондів у процесі праці перетерплюють зміни своєї натуральної форми і фізико-хімічних засобів. Вони втрачають свою споживчу вартість у міру їх виробничого споживання. Нова споживча вартість виникає у вигляді виробленої з них продукції. Оборотні виробничі фонди підприємства складаються з трьох частин:
виробничі запаси;
незавершене виробництво та напівфабрикати власного виготовлення;
витрати майбутніх періодів.
Виробничі запаси - це предмети праці, підготовлені для запуску у виробничий процес; складаються вони із сировини, основних і допоміжних матеріалів, палива, пального, покупних напівфабрикатів і комплектуючих виробі, тари і тарних матеріалів, запасних частин для поточного ремонту основних фондів.
Витрати майбутніх періодів - це нематеріальні елементи оборотних фондів, що включають витрати на підготовку і освоєння нової продукції, які виробляються в даному періоді (квартал, рік), але відносяться на продукцію майбутнього періоду (наприклад, витрати на конструювання і розробку технології нових видів виробів, на перестановку устаткування та ін.)
Оборотні виробничі фонди в своєму русі також пов'язані з фондами обігу, що обслуговують сферу обігу. Вони включають готову продукцію на складах, товари в дорозі, грошові кошти і кошти в розрахунках зі споживачами продукції, зокрема, дебіторську заборгованість. Сукупність грошових коштів підприємства, призначених для утворення оборотних фондів і фондів обігу, становить оборотні кошти підприємства.
Оборотні кошти підприємства, беручи участь у процесі виробництва і реалізації продукції, здійснюють безперервний кругообіг.
При цьому вони переходять зі сфери обігу в сферу виробництва і назад, приймаючи послідовно форму фондів обігу і оборотних виробничих фондів.
Таким чином, проходячи послідовно три фази, оборотні засоби змінюють свою натурально-речову форму.
У першій фазі (Д - Т) оборотні кошти, що мали спочатку форму грошей, перетворюються у виробничі запаси, тобто переходять зі сфери обігу в сферу виробництва.
У другій фазі (Т - П - Т) оборотні кошти беруть участь безпосередньо в процесі виробництва і приймають форму незавершеного виробництва, напівфабрикатів та готових виробів. Третя фаза кругообігу оборотних коштів (Т1 - Д1) відбувається знову у сфері обігу. У результаті реалізації готової продукції оборотні кошти беруть знову форму грошових коштів. Різниця між надійшла грошовою виручкою і спочатку витраченими коштами (Д1 - Д) визначає величину грошових накопичень підприємств. Таким чином, здійснюючи повний кругообіг (Д - Т - П - Т1 - Д1), оборотні кошти функціонують на всіх стадіях паралельно в часі, що забезпечує безперервність процесу виробництва та обігу. Кругообіг оборотних коштів являє собою органічну єдність трьох його фаз.
На відміну від основних засобів, які неодноразово беруть участь у процесі виробництва, оборотні кошти функціонують тільки в одному виробничому циклі і повністю переносять свою вартість на весь виготовлений продукт.
За джерелами формування оборотні кошти поділяються на власні і позикові (залучені).
Власні кошти підприємств із розвитком підприємницької діяльності та акціонування відіграють визначальну роль, тому що забезпечують фінансову стійкість і оперативну самостійність господарюючого суб'єкта. Власні оборотні кошти приватизованих підприємств перебувають у повному їх розпорядженні. Підприємства мають право їх продавати, передавати іншим господарюючим суб'єктам, громадянам, здавати в оренду і т.д.
Позикові кошти, що залучаються головним чином у вигляді банківських кредитів, покривають додаткову потребу підприємства в коштах. При цьому головним критерієм умов кредитування банком служить надійність фінансового стану підприємства та оцінка його фінансової стійкості.
Шляхи економії оборотних фондів і прискорення оборотних коштів, тобто підвищення ефективності їх використання, будуть конкретними в окремих галузях промисловості, у тому числі в галузях харчової промисловості. Однак загальним для них будуть наступні.
1. Скорочення норм витрат і всебічна економія виробничих ресурсів. Резерви подібного роду в харчовій промисловості Росії великі: питомі витрати ресурсів в країні в 1,5-2 рази вище аналогічних показників країн з розвиненою ринковою економікою. Тому необхідно переходити на ресурсозберігаючі технології.
2. Зниження залишків товарно-матеріальних цінностей на складах у всіх галузевих структурах. І тут резерви величезні. У Японії, наприклад, запаси на вході і виході не перевищують п'яти відсотків використовуваних ресурсів і вироблених товарів, а в Росії в кілька разів вища і лежать "мертвим капіталом", обтяжуючи і без того мізерні готівку оборотні кошти. Саме в такому положенні "запас тягне з кишені". Треба навчитися працювати, маючи мінімальні запаси відповідно до норм і нормативів оборотних коштів.
3. Скорочення тривалості виробничого циклу на основі впровадження прогресивних технологій, вдосконалення діючих, переходу на безперервні процеси виробництва, інтенсифікації виробництва.
4. Раціоналізація зв'язків з постачальниками і споживачами з використанням жорстких законів і вимог ринкової економіки, що зведе до мінімуму виробничі запаси і залишок продукції на складах.
5. Ліквідація взаємних неплатежів між господарюючими суб'єктами ринку. У взаємних неплатежах осідає значна частина оборотних коштів.
6. Раціоналізація розміщення підприємств та потужностей галузі харчової промисловості. Це прискорить доставку ресурсів і реалізацію товарів, тим самим підвищить ефективність використання оборотних коштів, економічність і швидкість обороту.
7. Удосконалення форм організації виробництва - оптимізація рівня концентрації, спеціалізації, кооперування і комбінування.
8. Вирівнювання соціально-економічного розвитку регіонів країни, комплексний розвиток економіки регіонів і суб'єктів федерації.
9. Науково-технічний прогрес у всіх його напрямках і масштабне використання його досягнень у виробництві.
10. Диверсифікація виробництва, що забезпечує більш швидке просування товарів у різних сегментах ринку.
Все це сприяє економії ресурсів та прискорення обороту, а значить зниження потреби в оборотних коштах і збільшення швидкості оборотності оборотних коштів.
11. Комплекс заходів щодо економічного, в тому числі матеріального стимулювання підвищення ефективності використання оборотних фондів і оборотних коштів. Таким універсальним засобом є сам ринок з добросовісної жорсткою конкуренцією і об'єктивним механізмом прискорення у сфері виробництва та обігу.

2.2 Завдання аналізу обігових коштів.

Аналіз оборотних коштів може здійснюватися за кількома напрямами, розробка яких у комплексі дозволяє дати оцінку структури, динаміки та ефективності використання основних засобів і довгострокових інвестицій.
Разом з тим дії аналітика можуть бути систематизовані і в основному зводяться до виконання наступних аналітичних процедур:
порівняння даних звітного періоду з відповідними даними базисного періоду;
порівняння звітних даних з плановими кошторисними або проектними показниками;
порівняння показників ефективності використання оборотних коштів з показниками використання інших видів ресурсів підприємства;
порівняння звітів по оборотних коштів зі звітами про фінансові результати діяльності підприємства;
факторне моделювання взаємозв'язків показників використання оборотних коштів.
Методика аналізу оборотних коштів заснована на:
використанні системи показників;
вивченні причин зміни цих показників;
виявленні та вимірювань взаємозв'язку між ними.
Методика аналізу оборотних коштів передбачає:
визначення цілей та завдань аналізу;
формування сукупності показників для досягнення цілей і завдань;
розробку схеми та послідовності проведення аналізу;
встановлення періодичності і термінів проведення аналізу;
вибір способів отримання інформації та її обробки;
розробку методів аналізу економічної інформації;
формування переліку організаційних етапів проведення аналізу і розподілу обов'язків між службами організації при проведенні комплексного аналізу;
визначення порядку оформлення результатів аналізу та їх оцінку.
Основною метою аналізу оборотних коштів є виявлення і усунення недоліків управління оборотними коштами і знаходження резервів підвищення інтенсивності та ефективності їх використання.
Основне джерело даних для аналізу оборотних коштів підприємства - звітний бухгалтерський баланс і інші звітні форми, які деталізують зміст його окремих статей і дозволяють досліджувати чинники, що вплинули на фінансові показники.

2.3 Аналіз обсягу і структури оборотних коштів та ефективності їх використання. Вивчення оборотних коштів за джерелами формування

Фірма ТОВ "Альянс" займається торгівельною діяльністю з 2002 року. Основним напрямком діяльності фірми є оптова торгівля солоними овочами.
Результати загальної оцінки фінансового стану ТОВ "Альянс", за період 2007-2008 р. р., подано в таблиці 1, до якої наведено відповідні пояснення і зроблені висновки (на основі даних бухгалтерського балансу).
Таблиця 4
Основні показники господарської діяльності підприємства за 2007-2008 р. (тис. крб.)
Відхилення:
Відхилення = отч. пер. (2008р) - баз. пер. (2007р) (1)
1.42788-52683 = - 9895
2.38765-49485 = - 10720
3.4023-3198 = 825
4.765-364 = 401
5.3258-2834 = 424
6.7,6-5,4 = 2,2
7.1874-1203 = 671
8.34-34 = 0
9.2288-2095 = 193
Темп зростання:
Темп зростання = отч. пер. (2008р) / баз. пер. (2007р) * 100% (2)
1.42788/52683 * 100 = 81,22
2.38765/49485 * 100 = 78,33
3.4023/3198 * 100 = 125,80
4.765/364 * 100 = 210,16
5.3258/2834 * 100 = 114,96
6.7,6 / 5,4 * 100 = 140,74
7.1874/1203 * 100 = 155,78
8.34/34 * 100 = 100
9.2288/2095 * 100 = 109,21
За даними таблиці можна зробити висновок про те, що такі показники господарської діяльності, як виручка і собівартість продажів досліджуваного підприємства в 2008 році, в порівнянні з попереднім 2007 роком, значно знизилися, але, незважаючи на це, комерційні витрати, прибуток від продажів, чиста прибуток, фонд оплати праці та рентабельність продажів підвищилися.
Виручка від продажу товарів, продукції, робіт і послуг знизився в 2008 р. по відношенню до попереднього 2007 р. на 9895 тис. руб. або на 18,78% (100-81,22 = 18,78).
Собівартість проданих товарів, продукції, робіт і послуг знизився в 2008 р. по відношенню до попереднього 2007 р. на 10720 тис. руб. або на 21,66% (100-78,33 = 21,66).
Таким чином, зниження собівартості проданих товарів, продукції, робіт і послуг в 2008 р., в порівнянні з 2007 р., відбувається більш високими темпами, ніж зниження виручки від їх продажу. Зниження показників відбулося через розірвання договору поставки в один з великих мережних магазинів міста, в 2008 році планується переглянути договори з усіма покупцями і запропонувати більш вигідні умови, що дозволяють надалі збільшити виручку від продажів.
У результаті впливу інших операційних і позареалізаційних доходів і витрат, підприємство в 2008 р. отримало чистий прибуток у розмірі 1874 тис. руб., Що на 671 тис. руб. більше, ніж у 2007 р. (1203 тис. руб).
Чисельність працівників підприємства за останні 2 роки не змінилася (34 осіб), що дозволило керівництву фірми по закінченню фінансового року у зв'язку з підвищенням чистого прибутку трохи збільшити заробітну плату співробітників, що відбилося в збільшенні загального фонду заробітної плати підприємства.
Таблиця 5
Аналіз оборотних коштів ТОВ "Альянс" на підставі бухгалтерської звітності підприємства за 2007 і 2008 роки: (тис. крб)

Відхилення:
Відхилення = отч. пер. (2008р) - баз. пер. (2007р)
1.20162-23391 = - 3229
2.46-38 = 8
3.5631-3290 = 2341
4.484-2600 = - 2116
5.294-0 = 294
6.2580-3626 = - 1046
Темп зростання:
Темп зростання = отч. пер. (2008р) / баз. пер. (2007р) * 100%
1.20162/23391 * 100 = 86, 20
2.46/38 * 100 = 121,05
3.5631/3290 * 100 = 171,16
4.484/2600 * 100 = 18,62
5. -
6.2580/3626 * 100 = 71,15
Темп приросту:
Темп приросту = Темп зростання - 100% (3)
1.86, 20-100 = - 13,8
2.121,05-100 = 21,05
3.171,16-100 = 71,16
4.18,62-100 = - 81,38
5. -
6.71,15-100 = - 28,85
За отриманими даними можна зробити висновок, що за період з 2007 по 2008 рік, короткострокова дебіторська заборгованість покупців і замовників збільшилася за рік на 2341 тис. рублів і склала 5631 тис. рублів, витрати майбутніх періодів збільшилися у звітному році на 8 тис. рублів і склали 46 тис. рублів. Обсяг товарів для перепродажу, що зберігаються на складах, за досліджуваний період істотно скоротився на 3229 тис. рублів і склав 20162 тис. рублів, що, можливо, сталося через що збільшилися замовлень покупців у передноворічний період, а також перегляду логістики підприємства, що дозволила скоротити залежалися товарні запаси на складах. Одночасно зі скороченням запасів на складах зріс такий показник, як дебіторська заборгованість покупців за відвантажені товари. Загальний темп зростання оборотних коштів підприємства склав 88,62%, що говорить про зниження оборотних активів на 3748 тис. рублів, загалом, за рік.