"Облікова політика організації, принципи її формування і розкриття"
ЗМІСТ
Визначення 17
Поняття обліку 17
Цілі і завдання 17
Принципи обліку: Допущення 17
Принципи обліку: Вимоги 18
Способи ведення обліку, затверджувані організацією 18
Застосування облікової політики 19
Зміни до облікової політики вносяться з початку наступного року у випадках 19
Додатки вносяться протягом звітного року в випадках 20
Організація отримує аванс від покупця 50
Додаток січня 1971
П Р А К A3 № 1 про облікову політику ВАТ «АРСП» на 2009 рік 71
Додаток лютого 1977
Робочий план рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності 77
Додаток березня 1979
Інформація про основні засоби, 79
ВСТУП
В даний час облікова політика є найважливішим інструментом управління підприємством. При грамотному складанні облікової політики організація може істотно змінити в кращу сторону свої основні показники діяльності підприємства, побудувати податкове планування і цінову політику.
Однак слід зазначити, що значення облікової політики недооцінюється багатьма підприємствами, в яких до розробки облікової політики ставляться формально, не вивчають наслідки застосування тих чи інших елементів.
Без ознайомлення з обліковою політикою підприємства не можна здійснювати порівняльний аналіз показників діяльності організації за різні періоди, порівнювати різні організації між собою, проводити аудиторську і податкову перевірки.
Будь-який господарюючий суб'єкт - юридична особа або індивідуальний підприємець сплачують різні види податків.
Основними документами податкового законодавства в нашій країні є Податковий Кодекс РФ і прийняті відповідно до нього Федеральні закони про податки і збори. Податкова політика Російської Федерації грунтується на визнанні загальності та рівності оподаткування. Згідно НК РФ кожна особа повинна сплачувати законно встановлені податки і збори.
Податок вважається встановленим тоді, коли визначені платники податків і елементи оподаткування, а саме об'єкт оподаткування, податкова база, податковий період, податкова ставка, порядок обчислення податку, порядок і терміни сплати податку. Законно встановлений податок платник податків зобов'язаний правильно обчислити і вчасно заплатити. У залежності від того, наскільки правильно платник податків розрахує оподатковувану базу і визначить суму податку, що підлягає сплаті до бюджету, в кінцевому підсумку залежить, як величина податкових наслідків для організації, так і розмір її фінансового результату.
Розраховуючи податкову базу, платник податків повинен протягом усього фінансового року користуватися незмінними методами. Виходячи з вищевикладеного, можна сказати, що платник податку повинен організувати систему узагальнення інформації для визначення податкової бази по кожному з податків на основі первинних документів, згрупованих відповідно до порядку, встановленим податковим законодавством, тобто фактично повинен мати облікову політику з метою оподаткування, для оптимізації звалені на нього податкового тягаря. 1
Таким чином, починаючи з 1 січня 2002 року всі організації повинні складати стверджувати дві дисконтні політики - облікову політику з метою ведення бухгалтерського обліку та облікову політику оподаткування.
Перед початком нового року кожна організація не тільки підбиває попередні підсумки року, що минає, але і замислюється про те, як працювати в наступному. Для цих цілей на підприємстві формують важливий документ - облікову політику.
Облікова політика - це звід обов'язкових для організації, постійно застосовуваних одиниць правил відображення майна, доходів, витрат, операцій у бухгалтерському та податковому обліку і звітності.
Для підготовки в бухгалтерському обліку повної, об'єктивної та достовірної інформації про свою фінансово-господарського життя організація на початку підприємницької діяльності повинна сформувати облікову політику і надалі підтримувати її в актуальному стані. З усього різноманіття способів ведення бухгалтерського обліку організація обирає ті, які найкращим чином забезпечують обліковий процес і в результаті використання яких формується повна і достовірна картина її фінансового стану та фінансових результатів діяльності. При цьому обрані способи ведення обліку повинні відповідати загальновизнаним правилам. Облікова політика для оподаткування являє собою обрану компанією сукупність допускаються НК РФ способів (методів) визначення доходів і (або) видатків, їх визнання, оцінки та розподілу, а також обліку інших необхідних для цілей оподаткування показників фінансово-господарської діяльності платника податків (п. 2 ст . 11 НК РФ). Таким чином, облікова політика для цілей оподаткування і для цілей бухгалтерського обліку переслідує різні завдання. При формуванні облікової політики на 2010 рік слід враховувати зміни до положень з бухгалтерського обліку, внесені з 1 січня 2009 року.
Облікова політика організації є основним внутрішнім документом, що регулює всі істотні елементи організації та ведення бухгалтерського обліку. При проведенні податкових перевірок саме облікова політика і дотримання її положень є об'єктами пильної уваги перевіряльників. Тому необхідні глибокі знання про принципи розробки, затвердження і розкриття облікової політики.
Об'єкт дослідження - ВАТ "АРСП".
Предмет дослідження - принципи формування облікової політики ВАТ "АРСП".
Мета дослідження - вивчити загальні принципи формування облікової політики, внесення в неї зміни, а також застосування норм облікової політики організації в практичній діяльності.
Гіпотеза роботи полягає в тому, що існує прямий зв'язок облікової політики та її впливу на фінансовий результат діяльності підприємства.
1. ПРИНЦИПИ ФОРМУВАННЯ ОБЛІКОВОЇ ПОЛІТИКИ ОРГАНІЗАЦІЇ
Нормативно-законодавча база щодо формування облікової політики
Під обліковою політикою підприємства розуміється вибрана ним сукупність способів ведення бухгалтерського обліку - первинного спостереження, вартісного виміру, поточної угруповання і підсумкового узагальнення фактів господарської діяльності.
До способів ведення бухгалтерського обліку належать: 2
способи угрупування та оцінки господарської діяльності;
способи погашення вартості активів;
способи застосування рахунків бухгалтерського обліку;
системи регістрів бухгалтерського обліку;
способи обробки інформації та ін
Формування облікової політики включає в себе такі способи ведення бухгалтерського обліку, зумовлені організацією: 3
робочий план рахунків бухгалтерського обліку;
форми первинних облікових документів, за якими немає уніфікованих форм;
методи оцінки активів і пасивів;
правила документообігу;
порядок контролю за господарськими операціями та ін
Облікова політика формується головним бухгалтером, затверджується керівником і застосовується з 1 січня року, наступного за роком її затвердження.
Головне завдання облікової політики підприємства - розкрити ті способи бухгалтерського обліку, які суттєво впливають на оцінку і прийняття рішень зацікавленими користувачами бухгалтерської звітності.
Зміни в обліковій політиці повинні вводиться з 1 січня року, наступного за роком затвердження і повинні носити продуманий, обгрунтований характер.
Положення з бухгалтерського обліку «Облікова політика організації» (ПБУ 1 / 2008) замінить діючу в даний момент ПБУ 1 / 98, затверджене наказом Мінфіну РФ від 09.12.1998 року № 60н. Зверніть увагу, що облікову політику на 2009 рік потрібно формувати відповідно до нового положення. Набирає чинності 01.01.2009.
Таблиця 1 - Порівняння положень «старої» і «нової» редакції
Що змінилося | Положення з бухгалтерського обліку «Облікова політика організації» (ПБУ 1 / 2008) | Положення з бухгалтерського обліку «Облікова політика організації» (ПБУ 1 / 98) |
Формування облікової політики | ||
Особи відповідальні за формування облікової політики Пункт 4 ПБУ 1 / 2008 | Облікова політика організації формується головним бухгалтером або іншою особою, на яке відповідно до законодавства РФ покладено ведення бухгалтерського обліку організації і затверджується керівником організації | Облікова політика організації формується головним бухгалтером (бухгалтером) організації і затверджується керівником організації |
Форми первинних документів, що включаються до облікової політики Пункт 4 ПБУ 1 / 2008 |
При формуванні облікової політики допускається розробка організацією відповідного способу, виходячи з Міжнародних стандартів фінансової звітності. При цьому інші положення з бухгалтерського обліку застосовуються для розробки відповідного способу в частині аналогічних або пов'язаних фактів господарської діяльності, визначень, умов визнання і порядку оцінки активів, зобов'язань, доходів і витрат | Не регламентовано | |
Прийняття облікової політики реорганізованої організацією Пункт 9 ПБУ 1 / 2008 | Новостворена організація, що виникла в результаті реорганізації, оформляє обрану облікову політику не пізніше 90 днів з дня державної реєстрації | Новостворена організація оформляє обрану облікову політику до першої публікації бухгалтерської звітності, але не пізніше 90 днів з дня державної реєстрації |
Зміна облікової політики | ||
Порядок зміни облікової політики Пункт 12 ПБУ 1 / 2008 | Зміна облікової політики здійснюється з початку звітного року, якщо інше не обумовлюється причиною такої зміни | Зміна облікової політики має бути введені з 1 січня року (початку фінансового року), наступного за роком його затвердження відповідним організаційно розпорядчим документом |
Відображення наслідків змін облікової політики в бухгалтерській звітності Пункт 15 ПБУ 1 / 2008 | Наслідки зміни облікової політики, що зробили або здатні суттєво вплинути на фінансове становище організації, фінансові результати її діяльності або рух грошових коштів, відображаються в бухгалтерській звітності ретроспективно, за винятком випадків, коли оцінка в грошовому вираженні таких наслідків стосовно періодів, що передували звітному, не може бути проведена з достатньою надійністю. Ретроспективне відображення наслідків зміни облікової політики полягає у коригуванні вхідного залишку за статтею «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)» за найбільш ранній представлений в бухгалтерській звітності період, а також значень пов'язаних статей бухгалтерської звітності, розкритих за кожний поданий в бухгалтерській звітності період, як якщо б нова облікова політика застосовувалася з моменту виникнення фактів господарської діяльності даного виду | Наслідки зміни облікової політики, що зробили або здатні суттєво вплинути на фінансове становище, рух грошових коштів чи фінансові результати діяльності організації, відображаються в бухгалтерській звітності виходячи з вимоги представлення числових показників мінімум за два роки, крім випадків, коли оцінка в грошовому вираженні цих наслідків у щодо цих наслідків стосовно періодів, що передують звітному, не може бути проведена з достатньою надійністю. Відображення наслідків зміни облікової політики полягає у коригуванні включених в бухгалтерську звітність за звітний період відповідних даних за періоди, що передують звітному. Зазначені коригування відображаються лише в бухгалтерській звітності. При цьому ніякі облікові записи не виробляються |
Розкриття облікової політики | ||
Інформація, яка повинна бути розкрита в разі зміни облікової політики організація Пункт 21 ПБО 1 / 2008 | У разі зміни облікової політики організація повинна розкривати наступну інформацію: - Причину зміни облікової політики; - Зміст зміни облікової політики; - Порядок відображення наслідків зміни облікової політики в бухгалтерській звітності; - Суми коригувань, пов'язаних зі зміною облікової політики, по кожній статті бухгалтерської звітності за кожен з представлених звітних періодів, а якщо організація зобов'язана розкривати інформацію про прибуток, що припадає на одну акцію, - також за даними про базову та розбавлений прибутку (збитку) на акцію ; - Суму відповідного коректування, що відноситься до звітних періодів, попереднім представленим в бухгалтерській звітності, - до того ступеня, до якої воно є можливим. Якщо зміна облікової політики зумовлено застосуванням нормативного правового акту вперше або зміною нормативного правового акту, розкриттю також підлягає факт відображення наслідків зміни облікової політики відповідно до порядку, передбаченого цим актом | Зміни облікової політики, підлягають розкриттю в бухгалтерській звітності. Інформація про них має, як мінімум, включати: - Причину зміни облікової політики; - Оцінку наслідків змін у грошовому виразі (у відношенні звітного року і кожного іншого періоду, дані за який включені в бухгалтерську звітність за звітний рік); - Вказівка на те, що включені в бухгалтерську звітність за звітний рік відповідні дані періодів, що передували звітному, скориговані |
Випадок, коли розкрити інформацію про зміни облікової можливості, неможливо Пункт 22 ПБУ 1 / 2008 | Якщо розкриття інформації за будь-то окремому попередньому звітному періоду, представленому в бухгалтерській звітності, або по звітних періодах, більш раннім у порівнянні з представленими, є неможливим, факт неможливості такого розкриття підлягає розкриттю разом із зазначенням звітного періоду, в якому почнеться застосування відповідної зміни облікової політики. | Не регламентовано |
Для початку кілька слів про те, хто уповноважений розробляти принципи облікової політики організації. Якщо до цих пір такою особою був головний бухгалтер, то, починаючи з 2009 року формувати облікову політику, може будь-який інший працівник фірми, на якого покладено ведення обліку. Наприклад, керівник фінансового департаменту або генеральний директор. Як і раніше, облікова політика затверджується наказом директора.
Бухгалтерам дали більше свободи. Відтепер додатком до облікову політику можна стверджувати форми будь-яких первинних облікових документів. Нагадаємо, раніше така зухвалість дозволялася тільки щодо бланків, по яких немає уніфікованих форм.
Таким чином, всі «держкомстатівські» бланки «первинки» перейшли в розряд рекомендованих. Якщо фірма вважає за потрібне розробити свій бланк, застосовувати його вона може, незважаючи на наявність типової форми. Але все це поки залишається лише в теорії. Справа в тому, що на сьогоднішній день не переглянутий Закон про бухоблік (Закон від 21 листопада 1996 р. № 129-ФЗ). Як ви розумієте, федеральний закон має пріоритет перед наказом фінансового відомства. А отже, відповідно до діючої редакції статті 9 цього закону, для оформлення господарських операцій повинна застосовуватися уніфікована «первинка». Можливо, найближчим часом парламентарії таки звернуть увагу на це протиріччя між ПБО і головним бухгалтерським законом і внесуть в останній відповідні поправки.
Одним з важливих нововведень стала поява в російському стандарті прямий відсилання на МСФЗ. Так, пунктом 7 ПБУ 1 / 2008 встановлено, що деякі питання ведення обліку не відображені в російських стандартах, і підприємство може розробити відповідні способи відображення облікових даних самостійно - з урахуванням вимог російських ПБО та Міжнародних стандартів фінансової звітності. Як ви розумієте, щоб врахувати вимоги всіх діючих IAS та IFRS, бухгалтеру спочатку необхідно з ними ознайомитися.
Іншим кроком у бік зближення з міжнародними стандартами складання фінансової звітності став новий порядок внесення змін до облікової політики. Нагадаємо, раніше при внесенні таких змін вони вступали в силу з 1 січня року, наступного за роком затвердження оновленої облікової політики. Тепер за загальним правилом усі зміни у фірмовій політиці ведення обліку підлягають застосуванню «заднім числом», тобто з початку звітного періоду (п. 12 ПБУ 1 / 2008).
Однак відіграти облік назад, на початок року, мало. Всі зміни в обліковій політиці організація повинна застосовувати ретроспективно (п. 15 ПБУ 1 / 2008). При ретроспективному відображенні наслідків зміни облікових методик вони повинні бути застосовані таким чином, як якщо б компанія застосовувала їх завжди. Практично ретроспективне відображення наслідків зміни облікової політики полягає у коригуванні вхідного залишку за статтею «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)» за найбільш ранній представлений в бухгалтерській звітності період, а також значень інших пов'язаних з коригуванням статей звітності.
Організація, яка внесла зміни до облікової політики, згідно з пунктом 21 ПБО 1 / 2008 повинна розкрити у пояснювальній записці:
причину зміни облікової політики;
зміст внесеного зміни;
порядок відображення його наслідків в бухгалтерській звітності;
суми коригувань, пов'язаних зі зміною облікової політики, по кожній статті бухгалтерської звітності за кожен з представлених звітних періодів, а якщо організація зобов'язана розкривати інформацію про прибуток, що припадає на одну акцію, - також за даними про базову та розбавлений прибутку (збитку) на акцію;
суму відповідного коректування, що відноситься до звітних періодів, попереднім представленим в бухгалтерській звітності, - до того ступеня, до якої воно є можливим.
Основні принципи облікової політики
Хоча бухгалтерський облік регламентується загальними нормативними документами для всіх підприємств, у кожного з них можуть бути різні цілі і завдання. У зв'язку з цим на часі розгляд різних підходів до розробки підприємством облікової політики.
На вибір і обгрунтування облікової політики організації впливають такі чинники: 4
організаційно-правова форма підприємства (товариство з обмеженою відповідальністю, акціонерне товариство, державне підприємство);
галузева приналежність або вид діяльності (промисловість, будівництво, торгівля, посередницька діяльність);
обсяги діяльності, структура організації, чисельність;
порядок оподаткування організації (звільнення від різного виду податків, ставки податків);
ступінь свободи дії в умовах ринкової економіки, тобто можливість самостійного прийняття рішень у питаннях ціноутворення, вибору партнера);
цілі та завдання економічного розвитку підприємства на довгострокову перспективу, очікувані напрямки інвестицій, тактичні підходи до вирішення перспективних завдань;
матеріальної бази (забезпеченість комп'ютерною технікою та іншими засобами оргтехніки, програмно-методичне забезпечення);
система інформаційного забезпечення підприємства (за всіма необхідними для ефективної діяльності напрямами);
рівень кваліфікації бухгалтерських кадрів, економічної сміливості, ініціативності та підприємливості керівників фірми;
система матеріальної зацікавленості в ефективності роботи підприємства та матеріальної відповідальності за виконуваний коло обов'язків. 5
Тільки прийняття до уваги всієї сукупності зазначених чинників допоможе правильно підійти до обгрунтування облікової політики.
Прийнята облікова політика підприємства повинна забезпечувати цілісність системи бухгалтерського обліку. Тому вона повинна охоплювати всі аспекти облікового процесу: методичний, технічний та організаційний.
Методичний аспект обліку передбачає способи оцінки майна та зобов'язань, нарахування амортизації з різних видів майна, методи обчислення прибутку, доходу тощо Методичний аспект включає:
Критерій віднесення предметів до основних засобів.
Порядок нарахування зносу (амортизації) основних фондів.
Порядок нарахування амортизації по нематеріальних активах.
Порядок фінансування ремонту основних засобів.
Метод оцінки сировини, матеріалів (виробничих запасів).
Формування облікових груп матеріальних цінностей.
Спосіб відображення на рахунках операцій заготовляння та придбання матеріальних цінностей.
Спосіб обліку випуску продукції.
Терміни погашення витрат майбутніх періодів.
Перелік резервів майбутніх витрат і платежів.
Метод визначення виторгу від реалізації продукції.
Порядок створення резервів по сумнівних боргах.
Необхідність, порядок створення і використання фондів. Технічний аспект - як реалізується ці способи в облікових регістрах, схемах відображення на рахунках обліку. Технічний аспект включає:
План рахунків бухгалтерського обліку.
Форма бухгалтерського обліку.
Технології обробки облікової інформації.
Організація внутрішньовиробничого контролю.
Організація складання звітності.
Інвентаризація майна і зобов'язань.
Організаційний аспект - як здійснюються ці способи з точки зору побудови бухгалтерської служби, її місце в системі управління, взаємозв'язку і взаємодію з іншими елементами і ланками цієї системи, характерними для ринкової економіки. Організаційний аспект включає:
Правила документообігу.
Перелік осіб, які мають право підпису первинних облікових документів.
Графік документообігу.
Підприємство самостійно вибирає форму бухгалтерського обліку, визначаючи перелік облікових регістрів, послідовність і техніку записів у них, їх взаємозв'язок. В основі вибору лежать такі критерії, як обсяг і склад майна, що належить підприємству, структура і складність виробничого процесу, масштаби і різноманітність видів діяльності, організація управління, кваліфікація персоналу.
При виборі форми ведення обліку доцільно орієнтуватися на машинні технології обробки облікової інформації.
Машиноорієнтованого форми обліку мають передбачати: високий рівень автоматизації облікових робіт; регламентацію процесів отримання облікової та звітної інформації, необхідної для виконання функцій бухгалтерського обліку в управлінні господарською діяльністю підприємства; можливість формування частини звітної інформації не тільки за відповідний звітний період, але і на будь-яку дату в цьому періоді; фіксацію всієї вихідної інформації на машинних носіях; висновок у зручний для використання формі за встановленим регламентом інформації для здійснення бухгалтерського контролю за господарською діяльністю та підготовки управлінських рішень, складання бухгалтерської звітності та виконання інших управлінських робіт; висновок у зручний для використання формі за запитами працівникам бухгалтерської служби даних для довідкових цілей, контролю достовірності облікової інформації, правильності її обробки; оперативність і зручність використання облікової та звітної інформації.
У якості загальних принципів побудови машиноорієнтованого форм обліку можуть бути запропоновані наступні: нагромадження і зберігання інформації про факти господарської діяльності в базі даних; систематизація інформації про факти господарської діяльності повинна виробляється в процесі її хронологічної реєстрації; суміщення записів синтетичного та аналітичного обліку в єдиній системі.
Однократность введення даних передбачає, що дані, зафіксовані в первинному документі, вводяться в систему облікових записів одноразово: подальша обробка їх здійснюється шляхом перенесення і руху по різним регістрам.
Орієнтація на застосування машинних інформаційних технологій не виключає можливості організації бухгалтерського обліку за однією з традиційних ручних форм рахівництва. Мається на увазі, наприклад, єдина журнально-ордерна, журнал-головна, меморіально-ордерна форми.
При формуванні звітних даних облікова політика організації є основоположною.
Від вибору методу бухгалтерського подружжя, закріпленого облікової політикою підприємства, залежить порядок обліку основних операцій. 6
Міжнародні стандарти облікової політики
Розглянемо, що розуміють під облікової політики у міжнародній практиці. Для цього звернемося до текстів Міжнародних стандартів бухгалтерського обліку International Accounting Standards (IAS), що розробляються Комітетом з Міжнародних стандартів (IASC) і вперше опублікованих російською Держкомстатом РФ. 7
Стандарт IAS1 -75 прямого визначення термін «облікова політика» не дає, однак опосередковано пояснює, що опис облікової політики - текст, який включається у фінансові звіти з метою пояснення основних правил обліку, прийнятих в організації, необхідність чого обумовлюється тим, що різні облікові політики можуть приводити до принципово різних комплектів фінансових звітів, заснованих на одних і тих же умовах і події.
Звідси можна зробити три важливі висновки:
1. Облікова політика організації як така, тобто без відповідного їй фінансового звіту за якийсь період часу, не є предметом розгляду стандарту IASI-75. Стандарт регламентує облікову політику тільки у вузькому сенсі слова стосовно до конкретного фінансового звіту. Причому лише в тій мірі, в якій вона потрібна для прояснення.
2. Ніяких тимчасових обмежень дії тих чи інших компонентів облікової політики в організації не встановлюється. Період, охоплений фінансовим звітом, первинний по відношенню до періоду дії опису облікової політики.
3. Перелік компонентів облікової політики обмежується тими, які потрібні споживачам для розуміння конкретного фінансового звіту. Укладач опису облікової політики має визначити ті питання, які можуть виявитися, незрозумілі його споживачам фінансового звіту, і саме їх і вказати в описі облікової політики.
У Росії завдання переходу на міжнародні стандарти фінансової звітності, тобто стандарти IAS вперше була поставлена в 1992 р., коли була прийнята державна програма переходу на міжнародну систему обліку і статистики відповідно до вимог розвитку ринкової економіки.
Однак у першому вітчизняному стандарті бухгалтерського обліку ПБО 1 / 94 та Законі «Про бухгалтерський облік» № 29-ФЗ від 21 листопада 1996р. ставлення до облікової політики відрізняється від вже розглянутої стандарту IASI-75.
Відповідно до міжнародних стандартів після закінчення фінансового року складається фінансовий звіт і в ньому пояснюється, яка була облікова політика в минулому році стосовно лише до тих даних звіту, які можуть виявитися, незрозумілі підготовленим користувачем. Дуже ймовірним може виявитися таке становище, коли облікова політика, на майбутній рік є корпоративним секретом.
Жорстких вимог до опису облікової політики в стандарті не пред'являється. Це означає, що:
Текст його може бути роздроблений і дано в тих місцях фінансового звіту, в яких це потрібно для збереження цілісності звіту з точки зору споживача фінансової інформації. Наприклад, фінансовий звіт банку може складатися з табличних форм, що містять фінансову інформацію і виділених у розділи, пояснення можуть слідувати після тих форм, які цього вимагають.
Керівник організації підписує весь фінансовий звіт, а не окрему його частину під назвою «облікова політика».
По суті, характеристика облікової політики у вузькому сенсі слова згідно з міжнародним стандартом зводиться до наступного: 8
1. У кожної організації облікова політика повинна бути лише одна, у різних організацій облікові політики можуть бути різними.
2. Облікова політика «має відношення до принципів, підстав, угодами, правил, процедур, схваленим керівництвом на етапі підготовки фінансових звітів».
3. Фундаментальні положення обліку, застосовані у фінансовому звіті, пояснень не вимагають, а проте, якщо це фундаментальні положення у звіті не застосовуються, то це необхідно пояснити.
Формальні вимоги до документа, що описує облікову політику, в Росії більш жорсткі, ніж у стандарті IASI-75. Відповідно до Закону «Про бухгалтерський облік» цей документ затверджується «наказом чи розпорядженням особи, відповідальної за організацію і стан бухгалтерського обліку». Відповідно, даний документ не може бути текстом, що пояснюють окремі розділи фінансових звітів.
Крім того, в російській практиці облікова політика не прив'язана до фінансових звітів підприємства, а має самостійне значення.
На відміну від міжнародних стандартів, в Росії:
Документ під назвою «Облікова політика» затверджується на початку року. Облікова політика організації, як така, є предметом розгляду стандарту ПБУ 1 / 94. Стандарт регламентує облікову політику в широкому сенсі слова, стосовно до прийнятого обліку на підприємствах.
Тимчасові обмеження дії компонентів облікової політики в організації встановлюються жорстко. Період, охоплений фінансовим звітом, вторинний по відношенню до періоду дії опису облікової політики.
Перелік компонентів облікової політики є дуже широким, охоплюючи, по можливості, всі потенційні напрямки діяльності підприємства. 9
Висновок: у даному розділі було виявлено основні принципи і порядок формування облікової політики.
Структура облікової політики та підходи до її формування
При формуванні облікової політики, що використовує ПБУ 11/2008, повинна як мінімум визначити:
1) перелік осіб, які є пов'язаними сторонами організації, чи принципи включення в цей перелік юридичних і фізичних осіб;
2) конкретний склад і форму розкриття (в тому числі порядок подання) інформації, що підлягає розкриттю відповідно до ПБО 11/2008;
3) порядок побудови аналітичного обліку, що забезпечує отримання інформації щодо пов'язаних сторін, яка підлягає розкриттю організацією.
У облікову політику має сенс включити кілька розділів та інформацію, яку в них варто розмістити.
Отже, в першому описуються організаційно-технічні питання:
- Організація ведення податкового обліку (силами працівників бухгалтерії, шляхом створення окремого спеціалізованого підрозділу);
- Система податкових регістрів (правила побудови і опис форм регістрів);
- Система документообігу для заповнення податкових регістрів.
У другому розділі вказується вибір способів податкового обліку в тих випадках, коли НК РФ надає платнику податку таке право (наприклад, визначення переліку прямих і непрямих витрат). Це основна частина облікової політики. Тут бажано провести розмежування податкового обліку за окремими видами податків. Типова помилка при складанні другого розділу - опис «шаблонних» правил обліку або дублювання тих норм, які прямо передбачені в НК РФ і не припускають права вибору платником того чи іншого способу обліку. Тому основне завдання - уникнути таких помилок і описувати як можна докладніше той спосіб обліку доходів і витрат, який організація в дійсності передбачає використовувати. Особливу увагу слід приділити тим господарським операціям, по яких норми податкового законодавства відсутні або не містять певного порядку дій. У цьому випадку важливо прописати алгоритм визнання доходів і витрат, який можна розбити на такі етапи:
- Визначення дати визнання доходів і витрат,
- Визначення суми доходів і витрат,
- Форми первинних документів, які є підставою для відображення операцій,
- Бухгалтерські проводки (якщо податковий облік формується на підставі даних бухгалтерського обліку).
Наприклад, можна розібрати ситуацію з документами на такі витрати, як орендні платежі, оплата за послуги зв'язку, юридичні, інформаційні, консультаційні, аудиторські та інші послуги, які приходять в організацію з запізненням. Справа в тому, що за цих послуг НК РФ надає платнику податку самому визначити, яка з трьох дат буде вважатися датою визнання витрат. Так, згідно з підпунктом 3 пункту 7 статті 272 НК РФ ці витрати можна враховувати або на дату розрахунків, зазначену в договорі, або на останнє число періоду, або на дату пред'явлення платнику податку документів, які є підставою для проведення розрахунків. Очевидно, що для нейтралізації наслідків "спізнілих» документів варто вибрати і закріпити в обліковій політиці останній варіант.
У третьому розділі облікової політики організація може розробити та затвердити форми податкових регістрів, приклади визначення доходів і витрат по конкретних господарських операціях, варіанти перенесення збитку на майбутнє. Наприклад, збиток, отриманий організацією в 2009 році, буде зменшувати податкову базу по податку на прибуток протягом наступних десяти років - з 2010 го по 2019 рік. Якщо в 2010 році компанія отримає прибуток у розмірі, що перевищує суму збитку, зафіксованого за результатами 2009 року, то вона зможе зменшити прибуток цього року відразу на всю величину збитку. При меншій сумі прибутку за підсумками 2010 року фірма буде включати збиток минулих років до витрат поточного періоду по частинах (у розмірі, що не перевищує в сукупності з іншими витратами суму доходів, які підлягають оподаткуванню). Втім, навіть якщо величина прибутку, отриманого в 2010 році, дозволить врахувати повністю всю суму збитку, організація має право передбачити в податковій облікову політику обмеження на перенесення збитків на майбутнє.
При формуванні облікової політики компанія повинна пам'ятати, що цей документ складається не «для галочки» і не тільки для виконання обов'язку платника податків. Багато бухгалтери вважають, що наказ про облікову політику - це формальний документ, який потрібно швидко написати, здати податківцям і забути про нього.
Між тим, посилаючись на даний наказ (у якому грамотно повинні бути описані методи обліку), можна виграти складні, а часом і практично безнадійні судові справи, або відстояти свою точку зору в суперечках з податківцями під час перевірок, навіть не доводячи суперечки до судових позовів. Відповідно до ПБО 1 / 2008 «Облікова політика організації» (наказ Мінфіну Росії від 06.10.2008 р. № 106н «Про твердження нии положень з бухгалтерського обліку») під облікової політики організації з метою бухгалтерського обліку розуміється прийнята нею сукупність способів ведення бухгалтерського обліку - первинного на ржання, вартісного виміру, поточної угруповання і підсумкового узагальнення фактів господарської діяльності.
Згідно статті 11 НКРФ облікова політика для цілей оподаткування - Це обрана платником податку сукупність допускаються НК РФ способів (методів) визначення доходів і (або) видатків, їх визнання, оцінки та розподілу, а також обліку інших необхідних для цілей оподаткування показників фінансово-господарської діяльності платника податку.
Рекомендуємо Положення про облікову політику підприємства оформляти у вигляді двох самостійних локальних документів:
перший документ присвячений облікову політику підприємства в області бухгалтерського обліку;
другий документ присвячений облікову політику в області податко оподаткування.
Вважаємо, що припущення послідовності застосування облікової політики, регламентоване бухгалтерським стандартом ПБО 1 / 2008 «Облікова політика організації» прийнятний і для облікової політики для цілей оподаткування: обрана підприємством облікова політика застосовується послідовно від одного податкового періоду до іншого, тобто розробляється «на віки» і лише при необхідності внесення ав ня змін коригується наказом датованим до 1 січня календарного року, яким запроваджуються зміни.
Наявність двох самостійних положень не випадково. Поряд з тим фактом, що розрахунок ряду податків здійснюється на базі бухгалтерського обліку, в нормативних документах з оподаткування існує до статочно велика кількість вимог, які не можна виконати, використовуючи лише діючі методи бухгалтерського обліку.
Починаючи з 2006 р., це відноситься не тільки до порядку обчислення податку на прибуток організацій згідно з гл. 25 НК РФ, але й ПДВ згідно з гл. 21 НК РФ-Постанова набула чинності з дня його офіційного опублікування вання («Російська газета», № 160, 30.07.2008) та поширюється на правовідносини, що виникли з 1 січня 2008
Спочатку дамо визначення основним поняттям, застосовуваним в обліковій політиці для цілей бухгалтерського і податкового обліку (табл.1).
Таблиця 2 - Визначення для цілей бухгалтерського і податкового обліку.
Для цілей Бухгалтерського Обліку | Для цілей оподатковування | ||
| Документ / Підстава | Визначення | Документ / Підстава |
| |||
Бухгалтерський облік - упорядкована система збору, реєстрації та узагальнення інформації в грошовому вираженні про майно, зобов'язання організацій і їхньому русі шляхом суцільного, безперервного і документального обліку всіх господарських операцій | ФЗ РФ № 129-ФЗ ст.1 | Податковий облік - система узагальнення інформації для визначення податкової бази по податку на основі даних первинних документів, згрупованих відповідно до порядку, передбаченого Податковим Кодексом | НК РФ гл.25 ст. 313 |
| |||
Формування повної і достовірної інформації про діяльність організації та її майновий стан; Забезпечення інформацією внутрішніх і зовнішніх користувачів для контролю за додержанням законодавства України при здійсненні організацією господарських операцій і їх доцільністю, наявністю і рухом майна і зобов'язань, використанням матеріальних, трудових і фінансових ресурсів Запобігання негативних результатів господарської діяльності організації і виявлення внутрішньогосподарських резервів забезпечення її фінансової стійкості | ФЗ РФ № 129-ФЗ ст.1 | Формування повної і достовірної інформації про порядок обліку для цілей оподаткування господарських операцій, здійснених протягом звітного (податкового) періоду; Забезпечення інформацією внутрішніх і зовнішніх користувачів для контролю за правильністю обчислення, повнотою і своєчасністю обчислення та сплати до бюджету податку |
НК РФ гл.25 ст. 313 | |||
| |||
Послідовність застосування облікової політики від одного звітного року до іншого; Безперервність діяльності організації осяжному майбутньому, відсутність наміру і необхідності ліквідації або суттєвого скорочення діяльності, і, отже, погашення зобов'язань у встановленому порядку; Тимчасова визначеність факторів господарської діяльності до того звітного періоду, в якому вони мали місце, незалежно від фактичного часу надходження чи виплати грошових коштів, пов'язаних з цими фактами; Майнова відокремленість активів і зобов'язань організації від активів і зобов'язань власників цієї організації та інших організацій | ПБУ 1 / 0 8 п.6 | Послідовність застосування норм і правил податкового обліку від одного податкового періоду до іншого; Безперервність відображення об'єктів обліку в хронологічному порядку | НК РФ гл.25 ст. 313, 314 |
| |||
Повноти відображення в бухгалтерському обліку всіх факторів господарської діяльності Своєчасності відображення фактів господарської діяльності в бухгалтерському обліку та бухгалтерської звітності Обачності (більша готовність до визнання в бухгалтерському обліку витрат і зобов'язань, ніж можливих доходів і активів, не допускаючи створення прихованих резервів) Пріоритету змісту перед формою (відображення в бухгалтерському обліку факторів господарської діяльності виходячи не стільки з їх правової форми, скільки з економічного змісту фактів та умов господарювання) Несуперечності (тотожність даних аналітичного обліку оборотам і залишкам за рахунками синтетичного обліку на останній календарний день кожного місяця) Раціональності ведення бухгалтерського обліку, виходячи з умов господарської діяльності і величини організації | ПБУ 1 / 0 8 п.7 | ||
| |||
Методи оцінки окремих видів активів і зобов'язань організації; Робочий план рахунків бухгалтерського обліку для ведення синтетичного й аналітичного обліку; Форми первинних облікових документів, за якими не передбачені типові та уніфіковані форми; Регістри бухгалтерського обліку; Форми документів для внутрішньої бухгалтерської звітності; Склад форм і розкриття зовнішньої бухгалтерської звітності; Правила документообігу; Перелік осіб, які мають право підпису первинних облікових документів; Графік документообігу; Порядок зберігання документів бухгалтерського обліку; Технологія обробки облікової інформації; Порядок проведення інвентаризації активів і зобов'язань організації; Порядок контролю за господарськими операціями; Організація роботи бухгалтерської служби; Організація роботи відокремлених структурних підрозділів (філій); Розкриття припущень, відмінних від передбачених у ПБО 1 / 98 п.6, і причини їх застосування; Проведення зовнішньої аудиторської перевірки; Організація внутрішнього аудиту; Перелік відомостей, що становлять комерційну таємницю; Інші рішення, необхідні для організації бухгалтерського обліку | ПБУ 1 / 0 8 ПВБУБО | Методи оцінки окремих видів активів і зобов'язань організації; Форми аналітичних регістрів податкового обліку; Визначення податкової бази та періодичність надання звітності Інші рішення, необхідні для організації податкового обліку | НК РФ гл.25 |
| |||
Послідовно з року в рік З 1 січня року, наступного за роком її затвердження | ПБУ 1 / 0 8 | Послідовно від одного податкового періоду до іншого З початку нового податкового періоду | НК РФ гл.25 ст. 313 |
| |||
Зміни законодавства РФ і нормативних актів з бухгалтерського обліку Розробки підприємством нових способів ведення бухгалтерського обліку у зв'язку з відсутністю відповідних нормативних актів, керуючись загально-методологічними підходами для більш достовірного уявлення фактів господарської діяльності в обліку та звітності організації або меншій трудомісткості облікового процесу без зниження ступеня достовірності інформації Істотної зміни умов діяльності підприємства у зв'язку з:
| ПБУ 1 / 0 8 | Зміни законодавства Зміни застосовуваних методів обліку | НК РФ гл.25 ст. 313 |
| |||
Упущення будь-яких моментів при її первісному затвердження Зміни видів діяльності підприємства Появи нових ділянок бухгалтерського обліку | ПБУ 1 / 0 8 | При здійсненні нових видів діяльності | НК РФ гл.25 ст. 313 |
Істотні способи ведення бухгалтерського обліку підлягають розкриттю у пояснювальній записці, що входить до складу бухгалтерської звітності підприємства за звітний рік.
Ухилення організації від обов'язків щодо формування облік ної політики може бути кваліфіковано податковим органом як грубе порушення правил обліку доходів і витрат та об'єктів опода бложенія, що виражається в даному випадку у відсутності методології (способів ведення бухгалтерського та податкового обліку) і, як наслідок, у неправильному відображенні господарських операцій на рахунках бухгалтерського обліку та звітності.
Відсутність облікової політики призводить на практиці до серйозних помилок обліку доходів і витрат для цілей оподаткування і до іс каженію бухгалтерської звітності.
За чинним законодавством передбачена як податкова, так і адміністративну відповідальність, але не за відсутність Положення по обліковій політиці як такого, а за помилки в правилах ведення обліку, застосування первинних документів (див. табл.3).
Помилки можливі через відсутність опрацьованої облікової політики.
Таблиця 3 - Відповідальність за порушення облікової політики
Податкове правопорушення (ст. 120 НК РФ) | Податкові санкції (штраф) |
Грубе порушення організацією правил обліку доходів і (або) витрат і (або) об'єктів оподаткування: якщо ці діяння вчинені протягом одного податкового періоду за відсутності ознак податкового правопорушення, якщо вони вчинені протягом більше одного податкового періоду, якщо вони спричинили заниження податкової бази | 5000 руб. 15000 руб. 10% від суми несплаченого податку, але не менше 15000 руб. |
Адміністративна відповідальність (гол. 15КоАПРФ) | Адміністративне стягнення (штраф на посадових осіб) |
1. Грубе порушення правил ведення бухгалтерського обліку та подання бухгалтерської звітності (ст. 15.11 КоАПРФ): спотворення сум нарахованих податків і зборів не менш ніж на 10% спотворення будь-якої статті (рядки) бухгалтерської звітності не менш ніж на 10% | від 2000 до 3000 руб. |
2. Ненадання у встановлений законодавством про податки і збори термін або відмова від подання до податкових органів оформлених у встановленому порядку документів та (або) інших відомостей, необхідних для здійснення податкового контролю, а також подання таких відомостей в неповному обсязі або в спотвореному вигляді (п. 1 ст. 15.6 КоАП РФ) | Від 300 до 500 руб. |
Податкові органи та суди не раз вказували, що відсутність облікової політики означає порушення вибору організацією встановленого порядку визнання з метою оподаткування альтернативно предло женного варіанту визнання доходів і витрат (див. лист Мінфіну РФ від 15.03.04 р. № 02-5-10/13 , Постанова Президії ВАС РФ від 15.09.1998 р. № 161/98), ВАС РФ, Ухвала від 10.07.2008 р. № 7997/08 про відсутність в обліковій політиці роздільного обліку обла гаєм та неоподатковуваних операцій і пр.
Для того щоб не порушувати допущення безперервності діяч ности і допущення послідовності застосування облікової політики, слід затверджувати в грудні 2009 року лише зміни діючої в організації облікової політики.
ПБО 1 / 2008 «Облікова політика організації» затверджено наказом Мінфіну Росії від 06.10.2008 р. № 106н. З появою цієї ново бухгалтерських стандартів стала чітко видна класифікація змін, з якими доводиться стикатися бухгалтерам при веденні бухгалтерського обліку і складанні бухгалтерської звітності:
- Зміна облікової політики з бухгалтерського обліку;
Виходячи з п.п. 12 і 13ПБУ 15/2008 якщо основний засіб набувається з метою продажу, то відсотки за позиковими коштами не включаються до первісної вартості об'єкта, а враховуються як поточні витрати.
Вся сукупність розв'язуються методом облікової політики вопро сов ділиться: на організаційні та методичні.
Таблиця 4 - Методичні аспекти облікової політики
Організаційні аспекти | прийоми і методи організації технологічного процесу роботи бухгалтерсько-фінансової служби підприємства, спрямовані на успішне виконання завдань, що стоять перед інформаційною системою, що забезпечує процес прийняття економічних рішень. |
Методичні аспекти | впливають на порядок формування фінансових результатів діяльності організації, на оцінку її фінансового стану |
З метою раціоналізації документопотока можна до Положення про облікову політику включити розпорядчу частину з посиланням про при застосуванні наступних локальних актів:
Таблиця 5 - Локальні акти
Найменування документа | Основний зміст | Нормативна база |
1. Положення про службові відрядження | Даний локальний акт розробляється самостійно сторонами колективного договору і індивідуально для кожного підприємства. Встановлює основні правила та порядок направлення працівників у службові відрядження | 1. Трудовий кодекс РФ. 2. Положення про особливості направлення працівників у службові відрядження, затверджене постановою Уряду Росії від 13.10.08 № 749 (набрала чинності з 25.10.08) |
2. Наказ про затвердження графіка документообігу | Містить схему або перелік робіт зі створення, перевірки та обробки документів, виконуваних кожним підрозділом організації, а також усіма виконавцями робіт із зазначенням їх взаємодії і термінів виконання робіт | 1.Закон № 129-ФЗ від 21.11.96 р. «Про бухгалтерський облік». 2. Положення поведінки бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в РФ », затверджене наказом Мінфіну України № 34н від 29.07.1998 р. |
3.Пріказ про ліміт залишку каси в структурних підрозділі-пах | Видається в організаціях, які крім центральної каси мають ще й окремі каси в структурних підрозділах (Це може бути доцільним, якщо торгова фірма має декілька відокремлених торгових точок, не виділених на окремий баланс і не мають свого розрахункового рахунку) | Положення Банку Росії від 05.01.98 № 14-П «Правила організації готівкового грошового про- рощення на території РФ »(затверджено Радою директорів Банку Росії від 19.12.1997 р. № 47) |
4. Наказ про видачу підзвітних сум | Встановлює: перелік підзвітних осіб; максимальні розміри підзвітних сум; підстави видачі грошових коштів під звіт; терміни, на які грошові кошти можуть видаватися під звіт | Порядок ведення касових операцій у РФ, затверджений інструкцією Банку Росії від 04.10.93 № 18 |
Таким чином, облікова політика являє собою сукупність способів ведення бухгалтерського обліку, обраних організацією для використання. Формувати облікову політику може особа, на яку покладено ведення бухгалтерського обліку організації (п. 4 ПБУ 1 / 2008).
У облікову політику має сенс включити кілька розділів:
У першому описуються організаційно-технічні питання.
У другому розділі вказується вибір способів податкового обліку в тих випадках, коли НК РФ надає платнику податку таке право (наприклад, визначення переліку прямих і непрямих витрат).
У третьому розділі облікової політики організація може розробити та затвердити форми податкових регістрів, приклади визначення доходів і витрат по конкретних господарських операціях, варіанти перенесення збитку на майбутнє.
Рекомендуємо Положення про облікову політику підприємства оформляти у вигляді двох самостійних локальних документів:
перший документ присвячений облікову політику підприємства в області бухгалтерського обліку;
другий документ присвячений облікову політику в області податко оподаткування.
Ухилення організації від обов'язків щодо формування облік ної політики може бути кваліфіковано податковим органом як грубе порушення правил обліку доходів і витрат та об'єктів опода бложенія, що виражається в даному випадку у відсутності методології (способів ведення бухгалтерського та податкового обліку) і, як наслідок, у неправильному відображенні господарських операцій на рахунках бухгалтерського обліку та звітності.
2. МЕТОДИКА СКЛАДАННЯ І РОЗКРИТТЯ ОБЛІКОВОЇ ПОЛІТИКИ ДЛЯ ЦІЛЕЙ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ у ВАТ «АРСП»
2.1 Основні елементи облікової політики підприємства
ВАТ «АРСП» утворено 26.04.2001г. Виробничу діяльність розпочало з 01.10.2001г.
Статутний капітал товариства 27.465.240 руб.
Середньооблікова чисельність ВАТ «АРСП» становить 133 чол.
Відкрите акціонерне товариство «АРСП» знаходиться за адресою: м. Москва, пр. Серебрякова, д.21, стр.1
Сфери діяльності:
Виробництво асфальтобетонних сумішей.
Будівельні та ремонтні дорожні роботи.
земляні і планувальні роботи
пристрій підстилаючих та морозозахисних верств
пристрій несучих шарів основ
влаштування покриттів з асфальтобетонних сумішей
влаштування покриттів з литих асфальтобетонних сумішей
поточний і капітальний ремонт покриттів доріг та вулиць
комплексний благоустрій
Спеціальні роботи.
Основа і покриття злітно-посадкових смуг і руліжних доріжок та місць стоянок ПС
Нанесення дорожньої розмітки фарбою і термопластиком
Контроль якості дорожньо-будівельних робіт
Переробка асфальтових і бетонних відходів
Впровадження та розвиток нових технологій литий асфальт за німецькою технологією (ZTV Asphalt - StB 01)
В даний час ВАТ «АРСП» займає стійкі позиції в сфері виробництва асфальтобетонних сумішей м. Москви, чому сприяє та обставина, що дані матеріали в даний час широко затребувані в цивільному і промисловому будівництві у зв'язку зі зрослими темпами їх зростання. Другим основним напрямок господарської діяльності товариства є роботи з будівництва, реконструкції та модернізації, автомобільних доріг, аеродромів і конструкцій.
У ВАТ «АРСП» впроваджена і широко застосовується система відпустки асфальтобетонної суміші в кредит підприємствам, які працюють за міським замовленням. Підтримуючи багаторічні партнерські відносини з підприємствами-покупцями, Товариство надає знижки організаціям, що добре зарекомендували себе і купують великі обсяги продукції. Залучення нових покупців і замовників здійснюється фінансово-економічним відділом підприємства шляхом попередніх переговорів і розробкою індивідуальних умов.
Підприємство є конкурентно здатною в умовах стійко зростаючого купівельного попиту і фінансово стійким в умовах дефіциту фінансування на московському ринку дорожніх робіт.
Наявні у підприємства сховища та майданчики для зберігання інертних матеріалів дозволяють підприємству створювати резервні запаси основних виробничих матеріалів (пісок, щебінь, бітум). У підприємства є парк автомобілів, що забезпечують роботу дорожніх бригад і надають транспортні послуги населенню та підприємствам міста, а також обслуговуючих адміністративно-управлінський апарат. Адміністративні служби підприємства забезпечені електронно-обчислювальної та іншої необхідної технікою в повному обсязі.
Для оцінки облікової політики ВАТ «АРСП» необхідно розглянути загальну організаційну структуру бухгалтерського обліку, наведену в таблиці 6 жовтня
Таблиця 6 - Загальна організаційна структура бухгалтерського обліку у ВАТ «АРСП»
Елемент організації бухгалтерського обліку | Фактично у ВАТ «АРСП» |
Склад бухгалтерії та структурна схема в бухгалтерії | До складу бухгалтерії входить 3 особи: гол. бухгалтер, зам.гл.бухгалтера, бухгалтер-касир |
Наявність облікової політики | Наказ про облікову політику підприємства від 29.12.2004г. № 91-П |
Наявність посадових інструкцій, фактичні обов'язки працівників бухгалтерії та їх повноваження | Перелік обов'язків працівників бухгалтерії та їх повноваження відображені в посадових інструкціях |
Наявність робочого плану рахунків та його особливості | Затверджений робочий план рахунків як додаток до Наказу про облікову політику |
Форма бухгалтерського обліку | Журнально-ордерна |
Застосування в обліку і управлінні комп'ютерних програм | 1: С Бухгалтерія |
Наявність затвердженої внутрішньої звітності та здійснення контролю за її складанням та наданням | Затверджена внутрішня звітність підприємства відсутня |
Наявність форм первинної облікової документації відмінних від типових | Форми первинної документації типові |
Наявність положення про порядок проведення інвентаризації | Затверджено положення про порядок проведення інвентаризації як додатки до наказу про облікову політику |
Облікова політика на ВАТ «АРСП» сформована виходячи з свободи вибору тих чи інших способів ведення бухгалтерського обліку, надається Російським законодавством, і проводиться в життя на підставі відповідного наказу, виданого керівником підприємства та обов'язкового до виконання всіма його структурними підрозділами.
Так, згідно цього наказу, первісна вартість основних засобів погашається за встановленими нормами протягом їх нормативного строку служби.
На підприємстві використовується лінійний спосіб списання вартості основних засобів. При цьому способі річна сума нарахування амортизаційних відрахувань визначається виходячи з первісної вартості об'єкта основних засобів і норми амортизації, обчисленої виходячи з терміну корисного використання об'єкта. Протягом року відрахування по об'єктах основних засобів нараховуються щомісячно в розмірі 1 / 12 річної суми.
Амортизаційні відрахування по об'єкту основних засобів нараховуються до повного погашення вартості цього об'єкта чи списання цього об'єкта з бухгалтерського обліку. Нарахування амортизаційних відрахувань призупиняється на період відновлення об'єктів основних засобів, тривалість якого перевищує 12 місяців.
Відновлення об'єктів основних засобів здійснюється за допомогою ремонту, модернізації та реконструкції. Витрати на модернізацію і реконструкцію можуть призвести до збільшення первісної вартості об'єкта і відносяться на додатковий капітал підприємства.
Облік матеріалів, комплектуючих і напівфабрикатів на складах, в цехових коморах і при списанні у виробництво здійснюється за середньозваженими цінами. При цьому аналітичний облік матеріальних цінностей ведеться в картках складського обліку (книгах обліку) по кожному виду матеріальних цінностей.
Облік витрат на виробництво, відповідно до облікової політики, що проводиться на підприємстві, здійснюється традиційним способом, тобто шляхом розподілу витрат на прямі і непрямі. Прямі витрати відносяться до витрат на виробництво на підставі первинних документів. У калькуляціях вони становлять окремі статті. Непрямі витрати (загальногосподарські, загальновиробничі) локалізуються, тобто враховуються спочатку за місцями їх виникнення (цехам), а в кінці місяця розподіляються за видами продукції і також відображаються в собівартості окремими статтями. Причому слід зазначити, що накладні витрати, щомісяця збираються по дебету рахунків 25 «Загальновиробничі витрати» та 26 «Загальногосподарські витрати» розподіляються між видами продукції пропорційно основній заробітній платі працівників.
Облікова політика на підприємстві затверджується наказом керівника і обов'язкова для виконання всіма співробітниками підприємства.
Досліджуємо стан облікової політики у ВАТ «АРСП» і виявимо її вплив на фінансовий результат, з метою проведення заходів щодо оптимізації оподаткування в сучасних умовах.
Облікова політика у ВАТ «АРСП» затверджена наказом про облікову політику директора ВАТ «АРСП» від 29.12.2009г.
Аналізований наказ про облікову політику має відображення в бухгалтерському обліку та звітності окремих господарських операцій та оцінки майна.
У результаті дослідження облікової політики ВАТ «АРСП» встановлено наступне.
Облікова політика ВАТ «АРСП» є внутрішнім документом, що визначає сукупність способів ведення бухгалтерського обліку Товариства - первинного спостереження (документація, інвентаризація), вартісного вимірювання (оцінка і калькулювання), поточної угруповання (рахунки і подвійний запис) і підсумкового узагальнення (баланс і звітність) фактів господарської діяльності, які регламентуються законодавством Російської Федерації.
Облікова політика Товариства сформована на основі наступних основних допущень:
від активів і зобов'язань власників Товариства та інших зобов'язань власників Товариства та інших організацій (допущення майнової відособленості);
організація буде продовжувати свою діяльність у найближчому майбутньому, і в неї відсутні наміри і необхідність ліквідації або суттєвого скорочення діяльності, отже, зобов'язання будуть погашатися у встановленому порядку (допущення безперервності діяльності);
прийнята ВАТ «АРСП» облікова політика застосовується послідовно від одного звітного року до іншого (допущення послідовності застосування облікової політики), з одночасним розглядом облікової політики як похідної від господарської ситуації, в якій діє ВАТ «АРСП», і законодавства, чинного на момент прийняття облікової політики;
факти господарської діяльності ВАТ «АРСП» відносяться до того звітного періоду (і, отже, відображаються в бухгалтерському обліку в тому звітному періоді), в якому вони мали місце, незалежно від фактичного часу надходження чи виплати грошових коштів, пов'язаних з цими фактами (допущення тимчасової визначеності фактів господарської діяльності).
Облікова політика ВАТ «АРСП» затверджується наказом директора. Зміна в обліковій політиці можуть мати місце у разі: реорганізації підприємства (злиття, поділ, приєднання), зміни власників, зміни законодавства РФ або в системі регулювання бухгалтерського обліку.
Відповідальність за організацію бухгалтерського обліку у ВАТ «АРСП» і дотримання законодавства при виконанні господарських операцій несе головний бухгалтер ВАТ «АРСП».
2.2 Відображення в облікової політики основних фондів і нематеріальних активів
Ведення бухгалтерського обліку здійснює головний бухгалтер, який безпосередньо підпорядковується генеральному директору.
Оформлення облікової політики, ведення бухгалтерського обліку, своєчасне надання повної і достовірної бухгалтерської звітності, здійснення контролю за рухом майна і виконанням зобов'язань виконує головний бухгалтер ВАТ «АРСП».
Система бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності.
Бухгалтерський облік ВАТ «АРСП" ведеться в журнально-ордерній формі.
Технологія обробки облікової інформації проводиться із застосуванням комп'ютерної техніки, за допомогою програми 1С: Бухгалтерія.
Майно організації, зобов'язання і господарські операції для відображення у бухгалтерському обліку оцінюються в рублях і копійках.
Звітним періодом підприємства вважається період з 1 січня по 31 грудня включно.
Організація представляє в обов'язковому порядку квартальну і річну бухгалтерську звітність у терміни встановлені законодавством для здачі звітності:
Річна звітність до 1 квітня.
Квартальна і річна звітність за термінами, встановленими державної податкової інспекції та позабюджетними фондами. Порядок розгляду та затвердження річної бухгалтерської звітності затверджується директором.
Інвентаризація майна і зобов'язань проводиться у відповідності з нормативними документами на підставі наказу директора.
При кожній інвентаризації формується інвентаризаційна комісія, що відповідає за повноту і достовірність результатів інвентаризації майна і зобов'язань, в кількості трьох осіб, склад якої затверджується за три дні до початку інвентаризації.
Виявлення при інвентаризації та інших перевірках розбіжності фактичної наявності майна з даними бухгалтерського обліку регулюються в порядку, передбаченому чинним законодавством.
Затверджений робочий план рахунків і субрахунків бухгалтерського обліку, що застосовується на підприємстві, обумовлений в Додатку № 3 до наказу про облікову політику ВАТ «АРСП».
Типові форми бухгалтерської звітності та інструкції про порядок заповнення цих форм відповідає формам, розробленим і затвердженим МФ РФ, і спеціалізованим формам бухгалтерської звітності, розробленим міністерствами і відомствами РФ додатково до типових форм. 11
Способи оцінки майна і зобов'язань та методи відображення їх у бухгалтерському обліку
1. Склад і оцінка основних засобів.
Основні засоби приймаються в бухгалтерському обліку за первісною вартістю. Вартість основних засобів ВАТ «АРСП», в якій вони прийняті до бухгалтерського обліку, не підлягають зміні, за винятком випадків добудування, дообладнання, модернізації, реконструкції та часткової ліквідації відповідних об'єктів.
ВАТ «АРСП» не проводить переоцінку об'єктів основних засобів. Амортизація об'єктів основних засобів ВАТ «АРСП» нараховується лінійним способом виходячи з первісної вартості об'єкта і норми амортизації, а так само з терміну корисного використання цього об'єкта.
Наведемо приклад нарахування амортизації у ВАТ «АРСП».
Як приклад візьмемо нарахування амортизації по купленому устаткуванню. ВАТ «АРСП» у червні 2005 року придбало обладнання вартістю 600 000руб. Строк корисного використання - 5 років. Річна сума амортизації - 120 000руб, тобто 1 / 5 вартості об'єкта, тому що Строк корисного використання складає 5 років, а при лінійному способі нарахування амортизації відрахування розподіляються рівномірно. Розрахунок амортизації представлений в таблиці 7.
Таблиця -7 Розрахунок амортизаційних відрахувань
рік | Залишкова вартість на початок року, руб. | Річна сума амортизації, грн. |
2005 | 600 000 | 60000 (120000 / 2) |
2006 | 540000 | 120 000 |
2007 | 420 000 | 120 000 |
2008 | 300000 00000 | 120000 |
2009 | 180000 | 120000 |
2010 | 60000 | 60000 |
всього | - | 600 000 |
Як вже говорилося раніше, в бухгалтерському обліку існує кілька способів нарахування амортизації: лінійний, зменшуваного залишку, списання вартості по сумі чисел років терміну корисного використання, і списання вартості пропорційно обсягу продукції робіт, послуг.
Лінійний спосіб найбільш поширений, тому що він не вимагає багато часу на його розрахунок, з цієї ж причини, для збереження часу, і зближення бухгалтерського та податкових обліків даний спосіб застосовують і в обліковій політиці для цілей оподаткування.
При лінійному способі собівартість продукції не дозволяє включати в перші роки використовуваного об'єкта більш високі амортизаційні відрахування, а в міру виробітку обладнання зменшувати їх розмір. Цей спосіб найбільш придатний для основних фондів, де строк корисного використання більше 20 років і не бере участі у безпосередньому виробництві - це адміністративні корпуси, господарські будівлі, та ін
Нематеріальні активи відсутні.
2.3 Відображення в облікової політики товарно-матеріальних цінностей
У складі МПЗ ВАТ «АРСП» »числяться: сировина та матеріали (рахунок 10)
МПЗ приймаються до бухгалтерського обліку за фактичною собівартістю.
Метод оцінки списання у виробництво матеріально-виробничих запасів - по середній собівартості. Розглянемо списання у виробництво деяких матеріалів у ВАТ «АРСП».
У січні 2009 складі ВАТ «АРСП» зберігалося 400 кг залізної арматури. Ціна 1кг арматури 10 руб. без ПДВ. На початку місяця на склад надійшло 400 кг по 15руб без ПДВ. А в середині місяця - ще 400 кг по 20руб без ПДВ. За листопад витратили 400кг.
Всього на складі зберігалося 1 200кг (400кг +400 кг +400 кг), вартістю 18 000руб. (400кг * 10руб/кг +400 кг * 15руб/кг +400 кг * 20руб/кг).
Фактична собівартість всього металу, витраченого за місяць, складе: 10руб/кг * 400кг +15 руб / кг * 400кг = 10 0000руб
Фактична собівартість залишку металу оцінюється за собівартістю останньої партії, вона дорівнює 8 000 руб. (20руб/кг * 400кг).
Виходячи з облікової політики ВАТ «АРСП» виручка від реалізації за такими довгостроковими контрактами визначається по об'єкту в цілому, що в свою чергу буде знаходити відображення у фінансовому результаті. У бухгалтерському обліку застосовується рахунок 46 «Виконані етапи по незавершених роботах».
Витрати, вироблені в звітному періоді, але відносяться до наступних звітних періодів, відображаються у звітності окремим рядком як витрати майбутніх періодів і відносяться на витрати протягом строку, до якого вони відносяться бухгалтерським записом.
Сума отриманого чистого прибутку за звітний рік відображається на рахунку 84 «Нерозподілений прибуток» (непокритий збиток) »і розподіляється рішенням зборів засновників на виплати дивідендів або погашення збитків минулих років.
Виручка від реалізації продукції (робіт, послуг) визначається по відвантаженню товарів - методом нарахування, це означає, виручка визнається в тому періоді, де мали місце витрати на реалізацію даної продукції.
Розподіл непрямих витрат розподіляється пропорційно прямій заробітній платі виробничих робітників, витраті матеріальних витрат та інших
Фінансовий результат безпосередньо залежить від того скільки змінних витрат було вироблено за період, для того щоб витрати лягли рівномірно на продукцію, на даному підприємстві угруповання і списання витрат на виробництво встановлюється за статтями калькуляції.
Організація внутрішнього контролю регулюється Положенням про внутрішньогосподарському контролі, затвердженому наказом директора. Основоположними документами, які регулюють питання облікової політики для цілей оподаткування, є Податковий Кодекс РФ і інші, законодавчі та нормативні акти в частині оподаткування.
Система податкового обліку організується ВАТ «АРСП» виходячи з принципу послідовності застосування норм і правил податкового обліку, тобто застосовується послідовно від одного податкового обліку, тобто застосовується послідовно від одного податкового періоду до іншого. Податковий облік у ВАТ «АРСП» здійснює головний бухгалтер.
Нарахування амортизації за основними засобами проводиться лінійним способом, що дає можливість, зблизитися бухгалтерського та податкового обліків, і не вважати амортизацію двічі. Однак потрібно звернути увагу на такий момент: залишкова вартість основних засобів обкладається податком на майно, причому дані беруться з бухгалтерського обліку. Тому можна зекономити на податку на майно, вибравши інший метод нарахування амортизації у бухгалтерському обліку, і нелінійний метод - у податковому обліку, що дозволить заощадити на податку на прибуток.
За амортизируемим основних засобів понижуючий коефіцієнт не застосовується.
При визначенні норми амортизації по амортизується майну вона визначається з урахуванням строку корисного використання, зменшеного на кількість місяців експлуатації даного майна попередніми власниками. ВАТ «АРСП» ніякі резерви, в тому числі і по сумнівних боргах не створює. Резерв на ремонт основних засобів не створюється. Накопичення коштів для проведення особливо складних і дорогих видів капітального ремонту основних засобів протягом більше одного податкового періоду не проводиться.
Моментом виникнення податкових зобов'язань з ПДВ є дата оплати реалізованих товарів (робіт, послуг).
2.4 Відображення в облікової політики доходів і витрат
Облік доходів і витрат здійснюється методом нарахування, що дозволяє зблизити бухгалтерський і податковий обліки, проте законодавством дозволено застосовувати й інший метод - касовий.
При відпуску матеріально-виробничих запасів у виробництво та іншому вибутті їх оцінка здійснюється за методом середньої собівартості. Розрахунок представлений в обліковій політиці з бухгалтерського обліку.
Балансову виручку від реалізації робіт, послуг, товарів визначається в міру відвантаження товарів (робіт, послуг), тобто методом нарахування.
Податкова база з транспортного податку визначається згідно ст.359 Податкового Кодексу РФ.
Щомісячні авансові платежі по єдиному соціальному податку сплачуються виходячи з величини фактичних витрат на оплату праці, проведених організацією в попередньому місяці. Це дозволяє не переплачувати авансові платежі, що в свою чергу впливає на формування кінцевого фінансового результату. Це було до 1 січня 2010 року.
У підтвердженні даних податкового обліку використовуються первинні документи (включаючи довідку бухгалтера) та аналітичні регістри податкового обліку.
В обліковій політиці підприємства не останнє місце займає податкове навантаження. Податкове навантаження - це частина податкової сукупності, яка фактично повинна бути виплачена організацією і не може бути перенесена на інші економічні суб'єкти або іншим чином зменшена, наприклад, в результаті застосування податкового планування, оптимізації податкових платежів, іншими доступними способами. Податкове навантаження в абсолютному вираженні менше або дорівнює податкової сукупності. 12
Податкова сукупність - це всі податки, сплачувані організацією в сумовому вираженні (тобто за абсолютною величиною).
Податковий тягар організації - це частина податкового навантаження, при якій діяльність організації перестає бути ефективною.
На прикладі ВАТ «АРСП» проаналізуємо податкові платежі, які сплачує дана організація при здійсненні підприємницької діяльності, а також міру їх впливу на формування величини прибутку організації.
Аналізуючи нарахування податків за 2007 і 2008 рік, випливає, що найбільша частка припадає на сплату єдиного соціального податку. Темп зростання порівняно з 2007 роком склав 151,2%. Збільшення єдиного соціального податку відбулося в основному через збільшення витрат по заробітній платі працівникам.
Для дослідження ефективності податкового навантаження організації використовуються коефіцієнти:
1. Коефіцієнт ефективності оподаткування Кен. Він показує, як співвідносяться між собою показники чистого прибутку і загальної суми нарахованих податкових платежів організації. Розрахунок цього показника здійснюється за формулою:
, (1)
Де ЧП - фактична сума чистого прибутку
Н - загальна сума податкових платежів.
Таблиця 8 - Розрахунок коефіцієнта ефективності оподаткування
Показники | Період | Зміни (+,-) | |
2008 | 2009 | ||
Фактична сума чистого прибутку (ПП) | 68 500 | 71 954 | +3454 |
Загальна сума податкових платежів (Н) | 12 465 | 13 746 | +2281 |
Коефіцієнт ефективності оподаткування (Кен) | 5.4 | 5.2 | -0.2 |
За аналізований період спостерігається зниження коефіцієнта ефективності оподаткування на 0.2 рази, що свідчить про незначне збільшення податкового тягаря організації щодо чистого прибутку.
2. Податкоємність реалізації продукції (робіт, послуг) - дозволяє визначити суму податкових платежів, що припадають на одиницю обсягу реалізованої продукції. Визначається за формулою:
(2)
Де, Н-загальна сума податкових платежів
Р - обсяг реалізації продукції (робіт, послуг)
3. Коефіцієнт оподаткування витрат (витрат)
(3)
Де, Нз - сума податкових платежів, що входять до складу витрат (єдиний соціальний податок, податок на дороги, земельний податок та ін)
З - сума витрат з бухгалтерського обліку.
Показники таблиці 9 свідчать, що коефіцієнт оподаткування витрат (витрат) в порівнянні з попереднім роком збільшився, так як зросла сума платежів, що входять до складу витрат (витрат). Збільшилися витрати, які не враховуються при обчисленні єдиного податки, але зменшують дохід, отриманий підприємством. Однак зауважимо, що збільшення можна назвати досить незначними.
Таблиця 9 - Розрахунок коефіцієнта оподаткування витрат (витрат)
Показники |