Облікова політика організації на прикладі ТОВ ВКФ Поліссі

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

Дипломна робота

Облікова політика організації на прикладі ТОВ ВКФ «Полісся»

ВСТУП

Ведення бухгалтерського обліку здійснюється у відповідності з нормативними документами, що мають різний статус. Одні з них обов'язкові до застосування (Закон «Про бухгалтерський облік», положення з бухгалтерського обліку), інші носять рекомендаційний характер (План рахунків, методичні вказівки, коментарі).

У ПБУ 1 / 98 «Облікова політика організації» викладено основні принципи обліку, орієнтовані на міжнародні принципи (безперервності діяльності організації, обачності, послідовності застосування облікової політики тощо)

Бухгалтерський облік на підприємстві повинен здійснюватися по певних правилах. Проблема полягає у встановленні такої сукупності правил, реалізація яких забезпечила б максимальний ефект від ведення обліку. При цьому під ефектом у даному випадку розуміється своєчасне формування фінансової та управлінської інформації, її вірогідність і корисність для широкого кола зацікавлених користувачів.

Облікова політика передбачає отримання інформації, відкритої для зовнішніх користувачів. Відкритість досягається шляхом достовірного відображення її у фінансовій звітності підприємства.

Актуальність обраної теми пояснюється тим, що з переходом до ринкових відносин змінилися підходи до постановки бухгалтерського обліку в організаціях. Суть нових підходів до постановки бухгалтерського обліку полягає в тому, що підприємства самостійно розробляють облікову політику для вирішення своїх завдань, але на основі встановлених державою загальних правил.

Обрана організацією облікова політика дуже впливає показники собівартості продукції, прибутку, податків на прибуток, додану вартість і майно, показники фінансового стану організації, їх величину. Отже, облікова політика підприємства є одним з головних засобом формування величини основних показників діяльності організації, податкового планування, цінової політики. Без ознайомлення з обліковою політикою не можна здійснювати порівняльний аналіз показників діяльності організації за різні періоди і тим більше порівняльний аналіз різних організацій.

Облікова політика підприємства - це прийнята нею сукупність способів ведення бухгалтерського обліку (первинне спостереження, вартісне вимірювання, поточна угруповання і підсумкове узагальнення фактів господарської діяльності).

Сутність підходів до постановки бухгалтерського обліку полягає в тому, що на основі встановлених державою загальних правил бухгалтерського обліку підприємства самостійно розробляють форми і методи ведення обліку.

Це в свою чергу зажадало розробки облікової політики підприємства.

До способів ведення бухгалтерського обліку належать способи групування та оцінки фактів господарської діяльності, погашення вартості активів, організації документообігу, інвентаризації, способи застосування рахунків бухгалтерського обліку, системи регістрів бухгалтерського обліку, обробки інформації та інші відповідні способи і прийоми.

На вибір облікової політики впливають такі чинники:

- Організаційно-правова форма організації (акціонерне товариство, державне і муніципальне унітарне підприємство, товариство з обмеженою відповідальністю, виробничий кооператив і т.д.);

- Галузева належність і вид діяльності (промисловість, сільське господарство, торгівля, будівництво, посередницька діяльність тощо);

- Масштаби діяльності підприємства (обсяг виробництва і реалізації продукції, чисельність працюючих, вартість майна організації і т.д.);

- Управлінська структура і структура бухгалтерії;

- Фінансова стратегія підприємства;

- Матеріальна база (наявність технічних засобів реєстрації інформації, комп'ютерної техніки і т.д.);

- Ступінь розвитку інформаційної системи, в тому числі управлінського обліку;

- Рівень кваліфікації бухгалтерських кадрів.

Облікова політика на різних підприємствах обов'язково буде відрізнятися, вона дає можливість вибору конкретних способів оцінки, калькуляції, складу і порядку ведення рахунків, форми бухгалтерського обліку та ін все це в цілому складає ступінь свободи організації у формуванні облікової політики.

Підприємство самостійно вибирає форму обліку (журнально-ордерна, меморіально-ордерна, спрощена, машинно-орієнтована), перелік застосовуваних облікових регістрів, їх побудова, послідовність і способи запису в них.

Підприємство також самостійно вибирає організаційну побудову бухгалтерії. Крім того, бухгалтерський облік і звітність можуть здійснюватись спеціалізованою організацією або відповідним спеціалістом на договірних засадах. Підприємство може виділити на окремий баланс свої виробництва і господарства, а також філії, представництва, відділення та інші відокремлені підрозділи, що входять до його складу.

В організаціях малого бізнесу, що не мають в штаті касира, його обов'язки можуть виконуватися головним бухгалтером або іншим працівником за письмовим розпорядженням керівника організації.

Новостворене підприємство повинно оформити обрану ним облікову політику не пізніше 90 днів з дня набуття прав юридичної особи, тобто державної реєстрації.

Облікова політика організації формується головним бухгалтером (бухгалтером) організації і затверджується керівником організації.

Керівник підприємства видає наказ по обліковій політиці, де проголошує, яким чином протягом року буде вирішуватися вищеперелічений набір облікових проблем цього підприємства. У наказі повинні бути конкретно відображені всі ті параметри фінансово-економічної діяльності підприємства, які використовуються у його роботі: як розділити основні кошти та кошти в обороті, де нижня межа вартості засобів праці, що відносяться до основних засобу; як визначати норми амортизації нематеріальних активів і на які об'єкти нематеріальних активів слід нараховувати амортизацію;

Підприємство повинно розкривати обрані при формуванні облікової політики способи ведення бухгалтерського обліку, які суттєво впливають на оцінку і прийняття рішення користувачів бухгалтерської звітності.

Істотними визнаються способи ведення бухгалтерського обліку, без знання про застосування яких зацікавленими користувачами бухгалтерської звітності неможлива достовірна оцінка фінансового стану, руху грошових коштів або фінансових результатів діяльності організації.

Облікова політика - необхідний інструмент регулювання бухгалтерського обліку на підприємстві.

Не встигли бухгалтери розслабитися після здачі звітності за 9 місяців, як "на носі" вже кінець чергового фінансового року. Бухгалтеріям організацій знову належить напружена робота зі складання і введення річного бухгалтерського звіту. Разом з тим початок нового року означає також і прийняття нової облікової політики на 2005 р.

У цій ситуації організації можуть скористатися як своєї колишньої облікової політикою на 2004 р., автоматично перенісши її дію на наступний період, так і затвердити нову. Слід мати на увазі, що багато податкові інспекції вимагають подання облікової політики організацій або разом з річним звітом, або одночасно із здачею звітності за I квартал наступного року. Хочу звернути увагу на те, що облікова політика не входить до складу здається в податкові органи бухгалтерської та податкової звітності. Вимагати її інспектора можуть тільки при проведенні камеральних чи виїзних перевірок. Тому її виставу "податківцям" разом зі звітами є справою добровільною. У теж час, щоб уникнути непотрібних конфліктів і враховуючи ту обставину, що облікова політика не є конфіденційною інформацією, доцільно все-таки її представляти в податкові органи на початку кожного фінансового року. Крім того, передаючи "податківцям" облікову політику, підприємства автоматично інформують їх про застосовувані методи бухгалтерського і, що особливо важливо, податкового обліку.

Метою роботи розглянути - як грамотно розробити облікову політику для цілей бухгалтерського обліку, а також, які моменти повинні передбачити в ній організації.

Основними завданнями, при дослідженні даної теми є дослідження:

- Сутності, структури та порядку оформлення облікової політики;

- Організації облікової служби;

- Порядку відображення інформації в обліку і бухгалтерської звітності;

- Оцінки майна та зобов'язань, методи їхнього відображення в обліку;

- Інших положень облікової політики.

Методичною і теоретичною основою дипломної роботи є: Федеральний Закон «Про бухгалтерський облік», Положення по веденню бухгалтерського обліку і звітності до, Глава 25 НК РФ, ПБУ 1 / 98 «Облікова політика організації» та інші нормативні документи, законодавчі акти, а так ж література з бухгалтерського обліку, публікації економічних журналів і газет, таких як «Бухгалтерський облік», «Головбух», «Фінансова газета» і внутрішня документація підприємства.

Об'єктом дослідження є ТОВ ВКФ «Полісся».

Предметом дослідження є сама методика облікової політики та практика застосування її в управлінській діяльності.

Структурно дипломна робота складається з вступу, трьох розділів, висновків, списку використаної літератури та додатків.

1. ОБЛІКОВА ПОЛІТИКА ДЛЯ ЦІЛЕЙ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ

1.1 Сутність і порядок оформлення облікової політики

Основним нормативним документом, що регламентує основи формування і розкриття облікової політики організації для цілей бухгалтерського обліку є ПБУ 1 / 98.

Відповідно до п.2 ПБО 1 / 98 під облікової політики організації розуміється прийнята нею сукупність способів ведення бухгалтерського обліку - первинного спостереження, вартісного виміру, поточної угруповання і підсумкового узагальнення фактів господарської діяльності.

Обов'язок формування облікової політики покладено на головного бухгалтера організації. У той же час, оскільки згідно зі ст.6 Закону про бухгалтерський облік відповідальність за організацію бухгалтерського обліку в організаціях і дотримання законодавства при виконанні господарських операцій несуть керівники організацій, облікова політика повинна оформлятися наказом (розпорядженням) цього керівника.

Форма такого наказу (розпорядження) організаціями розробляється самостійно виходячи з діючої в них системи діловодства (див. додаток 1).

Якщо затверджується облікова політика невеликої організації (на підставі типових положень, без додаткових додатків), її можна включити в текст самого наказу (розпорядження).

Прийнята організацією облікова політика повинна застосовуватися послідовно від одного звітного року до іншого. Це означає, що навіть, якщо організація щороку затверджує нову облікову політику, її положення (особливо в частині застосування методів відображення операцій у бухгалтерському обліку) все одно грунтуються на обліковій політиці попереднього року. Однак це зовсім не означає, що облікову політику зовсім не можна змінювати.

У п.6 ПБО 1 / 98 наводяться випадки, коли можлива зміна облікової політики організації:

- При зміні законодавства РФ або нормативних актів з бухгалтерського обліку;

- У разі розробки організацією нових способів ведення бухгалтерського обліку. При цьому застосування нового способу передбачає більш достовірну уяву фактів господарської діяльності в обліку та звітності організації або меншу трудомісткість облікового процесу без зниження ступеня достовірності інформації;

- Якщо відбулася істотна зміна умов діяльності підприємства. Зміна може бути пов'язано з її реорганізацією, зміною власників, зміною видів діяльності або всієї системи обліку (наприклад, перехід на спрощену систему оподаткування).

Не вважається зміною облікової політики утвердження нових способів (методів) ведення бухгалтерського обліку фактів господарської діяльності, які відмінні по суті від фактів, що мали місце раніше.

Наприклад, перехід організації на спосіб оцінки товарів у бухгалтерському обліку за вартістю придбання замість їх оцінки за продажними цінами буде вважатися зміною не всієї облікової політики, а лише окремого її методу. Не є зміною облікової політики та різного роду доповнення, внесені до неї у зв'язку з появою нових фінансово-господарських операцій у діяльності організації. Наприклад, в обліковій політиці організації відсутні положення, що стосуються обліку позикових коштів і зобов'язань. З появою такого роду операцій (отриманням кредиту в банку або позики від іншої організації) їй слід внести не зміни, а відповідні доповнення в свою облікову політику з бухгалтерського обліку.

Зміна та доповнення до облікової політики повинні оформляється в такому ж порядку, як і сама облікова політика, тобто наказом чи розпорядженням керівника підприємства (див. додаток 2).

Якщо організацією проведені зміни облікової політики або окремих її положень, то вони повинні бути введені з 1 січня року, наступного за роком його затвердження (тобто з початку наступного фінансового року).

1.2 Структура облікової політики з бухгалтерського обліку

Законодавчими та нормативними документами не регламентується порядок складання облікової політики. Організаціям дано право самим розробляти її положення виходячи з вимог Закону про бухгалтерський облік, ПБУ 1 / 98 та інших положень з бухгалтерського обліку.

При цьому існує ряд положень, наявність яких обов'язково при затвердженні облікової політики з бухгалтерського обліку (п.5 ПБУ 1 / 98), а саме:

- Робочий план рахунків бухгалтерського обліку;

- Господарської діяльності, за якими не передбачені типові (уніфіковані) форми первинних облікових документів, а також форми документів для внутрішньої бухгалтерської звітності;

- Порядок проведення інвентаризації активів і зобов'язань організації;

- Методи оцінки активів і зобов'язань;

- Правила документообігу;

- Порядок контролю за господарськими операціями (організація внутрішнього контролю в організації);

- Інші рішення, необхідні для організації бухгалтерського обліку.

Структура облікової політики з бухгалтерського обліку також встановлюється самою організацією. В якості прикладу я пропоную наступний принцип її побудови:

1) організаційні моменти облікової політики;

2) способи оцінки майна та зобов'язань та методи відображення їх у бухгалтерському обліку;

3) інші положення облікової політики.

Виходячи з подібної структури облікової політики з бухгалтерського обліку, розглянемо докладніше процес її формування.

Організаційні моменти облікової політики включають в себе різного роду положення, що стосуються загальних принципів побудови бухгалтерського обліку в організації (галузеві особливості, організація бухгалтерської служби, форми обліку, порядок складання звітності та ін.)

В обліковій політиці при визначенні методів і способів ведення бухгалтерського обліку в організації необхідно врахувати особливості тієї галузі, до якої вона відноситься (роздрібна або оптова торгівля, громадське харчування), а також застосування організаціями торгівлі та громадського харчування для цілей бухгалтерського обліку різного роду галузевих методик і рекомендацій . До них, зокрема відносяться:

1) Методичні рекомендації з бухгалтерського обліку витрат, що включаються у витрати обігу і виробництва, і фінансових результатів на підприємствах торгівлі та громадського харчування, затверджені Роскомторгом і Мінфіном Росії 20 квітня 1995 р. N 1-550/32-2 (далі за текстом - Методичні рекомендації з бухгалтерського обліку витрат, що включаються у витрати обігу);

2) Методика обліку сировини, товарів та виробництва в підприємствах масового харчування різних форм власності, затверджена Галузевим центром підвищення кваліфікації працівників торгівлі Комітету Російської Федерації з торгівлі 12 серпня 1994 р. N 1-1098/32-2 (далі за текстом - Методика обліку сировини );

3) Методичні рекомендації з обліку й оформлення операції прийому, зберігання та відпуску товарів в організаціях торгівлі, затверджені Листом Роскомторгом від 10 липня 1996 р. N 1-794/32-5 (далі за текстом - Методичні рекомендації з обліку товарів).

У зв'язку з цим необхідно нагадати, що з 1 січня 2002 р. Численні і сплата податку на прибуток для підприємств будь-яких галузей здійснюється відповідно до вимог гл.25 частини другої НК РФ. З набранням чинності цих положень податкового законодавства припинило діяти Положення про склад витрат. Відповідно втратили силу і різного роду галузеві інструкції та методичні вказівки з формування собівартості товарів (робіт, послуг).

У той же час Листом Мінфіну Росії від 29 квітня 2002 р. N 16-00-13/03 рекомендується організаціям до завершення робіт щодо розроблення та затвердження міністерствами і відомствами відповідних галузевих нормативних документів з питань організації обліку витрат на виробництво, калькулювання собівартості продукції (товарів , робіт, послуг) відповідно до Програми реформування бухгалтерського обліку, керуватися наявними в даний час галузевими інструкціями (вказівками) з урахуванням вимог, принципів і правил визнання в бухгалтерському обліку показників, розкриття інформації в бухгалтерській звітності відповідно до вже прийнятими нормативними документами з бухгалтерського обліку.

Таким чином, організаціям можна керуватися раніше прийнятими галузевими методиками і рекомендаціями в частині, що не суперечить чинним законодавчим і нормативним документам. Крім того, необхідно враховувати, що наведені вище галузеві методики і рекомендації можна застосовувати тільки до бухгалтерського обліку витрат організації та формування нею собівартості товарів (виробів громадського харчування). З метою оподаткування застосовуються виключно положення чинного податкового законодавства.

1.3 Організація облікової служби

Під облікової службою розуміється структурна одиниця підприємства, що виконує функції збору, обробки та групування інформації у вигляді зведених бухгалтерських документів, внесення записів на рахунки бухгалтерського обліку.

У залежності від організаційної структури облікового службою може бути не тільки бухгалтерія, а й інші підрозділи (група обліку податків, група зведеної звітності, група роботи з дебіторами, економічний, фінансовий відділи тощо).

Тому в обліковій політиці доцільно виділити основні моменти, що стосуються взаємовідносин головного бухгалтера (бухгалтерської служби) з іншими підрозділами (особливо виконують будь-які облікові функції) і керівництвом організації в цілому. Це можуть бути посилання на типові положення законодавства (наприклад, Закон про бухгалтерський облік), на внутрішні посадові інструкції головного бухгалтера та інших співробітників бухгалтерської служби, а також розроблене головним бухгалтером на підставі чинних законодавчих і нормативних актів Положення про бухгалтерську службу. Останнє, до речі, може бути затверджено як окремим наказом, так і у вигляді додатку до облікової політики організації з бухгалтерського обліку.

В обліковій політиці слід також відобразити порядок організації бухгалтерії, під якою розуміється структура бухгалтерської служби в організації.

При цьому слід мати на увазі, що відповідальність за організацію бухгалтерського обліку в організаціях, а також дотримання законодавства при виконанні господарських операцій несуть їх керівники (п.1 ст.6 Закону про бухгалтерський облік). Тому, виходячи з обсягів облікової роботи, керівникам організацій дозволено самим організовувати систему бухгалтерської служби, відобразивши даний факт в обліковій політиці організації. Так, відповідно до п.2 ст.6 Закону про бухгалтерський облік керівники організацій можуть:

- Заснувати бухгалтерську службу як структурний підрозділ, очолюване головним бухгалтером (дане положення відноситься в основному до великих і середнім організаціям);

- Ввести в штат посаду бухгалтера (для невеликих організацій, обсяг роботи яких дозволяє вести бухгалтерський облік одному бухгалтеру);

- Передати на договірних засадах ведення бухгалтерського обліку централізованої бухгалтерії (наприклад, для холдингів - передача ведення бухгалтерських справ дочірніх підприємств головної організації), спеціалізованої організації або бухгалтеру - фахівцю (характерно для невеликих підприємств, як правило, суб'єктів малого підприємництва, для яких недоцільно мати в штаті бухгалтерську службу або бухгалтера);

- Вести бухгалтерський облік особисто (при незначних обсягах фінансово-господарської діяльності малого підприємства).

Якщо в організації бухгалтерія виділена в окрему службу, то в обліковій політиці необхідно відобразити її структурна будова.

При централізованій формі всі аспекти бухгалтерського обліку зосереджені в головній (централізованої) бухгалтерії, що є єдиним підрозділом організації. Таке її побудова дає можливість організувати чіткий розподіл праці співробітників бухгалтерії та забезпечити контроль з боку даної облікової служби за всіма виробничими, комерційними та іншими процесами в організації.

Однак багато підприємств мають у своїй структурі мережу підрозділів, різних як за обсягами діяльності (наприклад, мережа універмагів), так і за своїм виробничим профілем (наприклад, організація громадського харчування реалізує вироби через власний магазин, що відноситься вже до сфери роздрібної торгівлі).

У цьому випадку може бути прийнято рішення про децентралізацію обліку з створенням бухгалтерських служб у кожному підрозділі організації.

1.4 Порядок відображення інформації

в обліку і бухгалтерської звітності

Відповідно до п.4 ст.8 Закону про бухгалтерський облік всі організації зобов'язані вести бухгалтерський облік майна, зобов'язань і господарських операцій шляхом подвійного запису на взаємопов'язаних рахунках бухгалтерського обліку, включених до робочого плану рахунків бухгалтерського обліку.

Щоб систематизувати і накопичувати інформацію, що міститься у прийнятих до обліку первинних документах, і відображати її на рахунках бухгалтерського обліку й у бухгалтерській звітності, організаціями ведуться регістри бухгалтерського обліку. Регістри ведуться в спеціальних книгах (журналах, журналах-ордерах), на окремих аркушах і картках, у вигляді машинограм, отриманих при використанні обчислювальної техніки, а також на магнітних стрічках, дисках, дискетах та інших машинних носіях. Така форма рахівництва називається журнально-ордерної і застосовується більшістю організацій.

Значно рідше застосовується меморіально-ордерна форма обліку, при якій на підставі даних первинних або накопичувальних документів складаються меморіальні ордери, що відбиваються в реєстраційному журналі (журналі господарських операцій), а потім у головній книзі.

Організаціями може застосовуватися також машинно-орієнтовані (автоматизовані) форми обліку на основі журнально-ордерної чи (значно рідше) меморіально-ордерної форми.

Застосована в організації форма обліку повинна бути відображена в її облікову політику.

За своїми показниками організації торгівлі (громадського харчування) можуть відноситися до так званим "малим підприємствам". Подібні організації-суб'єкти малого підприємництва, мають більш широкі можливості вибору, в якому порядку їм відображати облікову інформацію:

1) аналогічно вищезазначеному із застосуванням встановлених форм рахівництва (журнально-ордерної або меморіально-ордерної);

2) за формою рахівництва, встановленої для малих підприємств (скороченої).

3) за спрощеною системою оподаткування (згідно з гл.26.2 НК РФ і п.3 ст.4 Закону про бухгалтерський облік).

Дані обставини повинні бути також зафіксовані в обліковій політиці малого підприємства. Залежно від типу і структури організацій торгівлі та громадського харчування можуть існувати деякі відмінності в составляемой ними бухгалтерської звітності.

Всі організації зобов'язані подавати бухгалтерську звітність у складі та в порядку, передбаченому Законом про бухгалтерський облік та ПБО 4 / 99. У той же час суб'єкти малого підприємництва можуть представляти скорочений перелік бухгалтерської звітності (п.85 Положення ведення бухгалтерського обліку). Крім того, організації, що мають у своєму складі структурні підрозділи, виділені на окремі баланси, або територіально відокремлені підрозділи (представництва, філії та ін), повинні відобразити в обліковій політиці порядок складання консолідованої звітності в цілому по організації.

2. ОЦІНКА МАЙНА І ЗОБОВ'ЯЗАНЬ, МЕТОДИ ЇХ ВІДБИТТЯ У БУХГАЛТЕРСЬКОМУ ОБЛІКУ

2.1 Нематеріальні активи

Згадуваний вище ПБУ 1 / 98 було розроблено в рамках реформування російського бухгалтерського обліку в напрямку його відповідності міжнародним стандартам. Однак багато формулювань цього документа носять загальний характер і доповнюються по ряду моментів іншими Положеннями з бухгалтерського обліку, які є російськими стандартами у певній галузі бухгалтерського обліку. Крім того, багато методи і способи бухгалтерського обліку відрізняються від методів обліку податкового. Тому звертаю увагу, що в цій дипломній роботі розглянуті лише способи оцінки майна та зобов'язань, що застосовуються в бухгалтерському обліку.

Операції, пов'язані з рухом нематеріальних активів (НМА), регламентуються ПБО 14/2000.

Виходячи з вимог ПБУ 14/2000 (п.3), всі НМА умовно можна розділити на дві групи: об'єкти інтелектуальної власності та інші нематеріальні активи. При цьому п.4 ПБО 14/2000 наведений конкретний перелік об'єктів, які можуть бути віднесені до НМА, а саме:

1) об'єкти інтелектуальної власності (виняткове чи майнове право на результати інтелектуальної діяльності):

- Виключне право патентовласника на винахід, промисловий зразок, корисна модель;

- Виключне авторське право на програми для ЕОМ, бази даних;

- Майнове право автора чи іншого власника авторських прав на топології інтегральних мікросхем;

- Виключне право власника на товарний знак і знак обслуговування, найменування місця походження товарів;

- Виключне право патентовласника на селекційні досягнення;

2) інші об'єкти:

- Ділова репутація фірми;

- Організаційні витрати.

Необхідно звернути увагу, що у ПБО 14/2000 наводиться закритий список нематеріальних активів. Отже, ніякі інші об'єкти прав не можуть бути віднесені до НМА.

Відповідно до п.6 ПБО 14/2000 всі нематеріальні активи приймаються до бухгалтерського обліку за первісною вартістю. При цьому порядок визначення цієї вартості розрізняється залежно від способу надходження нематеріального активу в організацію: придбання за плату, створення силами самої організації, а також шляхом безоплатної передачі (дарування), обміну на інше майно (роботи або послуги) або внеску в статутний капітал організації .

Вартість нематеріальних активів погашається за допомогою амортизації (п.14 ПБУ 14/2000).

Для відображення нарахованої амортизації призначено рахунок 05 "Амортизація нематеріальних активів" (План рахунків (Інструкція про застосування Плану рахунків)). Проте слід врахувати, що нарахування амортизації нематеріальних активів не завжди здійснюється на даному рахунку. Тому організації мають право самостійно вибрати порядок такого обліку:

1) із застосуванням окремого рахунку 05;

2) без застосування цього рахунку, шляхом зменшення на величину щомісячної амортизації первісної вартості НМА. Іншими словами і облік первісної вартості НМА, і облік нарахованої по них амортизації ведеться на рахунку 04.

Обраний спосіб повинен бути обов'язково зафіксовано в обліковій політиці організації.

Якщо організація використовує рахунок 05, то сума амортизації враховується за дебетом рахунків обліку витрат (у залежності від того, де застосовується даний нематеріальний актив) і кредиту рахунку 05:

дебет рахунків 26 "Загальногосподарські витрати" (для організацій громадського харчування), 29 "Обслуговуючі виробництва і господарства", 44 "Витрати на продаж" кредит рахунку 05 - нарахована амортизація НМА.

Якщо організація буде використовувати другий варіант, то суму нарахованої амортизації потрібно віднести безпосередньо в кредит рахунку 04 "Нематеріальні активи":

дебет рахунків 26, 29, 44 кредит рахунка 04 "Нематеріальні активи" - нарахована амортизація НМА.

Крім того, організації торгівлі та громадського харчування мають право самостійно вибрати спосіб здійснення амортизації нематеріальних активів, до числа яких належать:

- Лінійний спосіб;

- Спосіб зменшуваного залишку;

- Спосіб списання вартості пропорційно обсягу продукції (робіт).

Річна сума нарахування амортизаційних відрахувань НМА при лінійному способі визначається виходячи з первісної вартості нематеріальних активів і норми амортизації, обчисленої виходячи з терміну корисного використання цього об'єкта.

Приклад: Організація ТОВ ВКФ «Полісся» відповідно до договору поступки прав отримала виняткову ліцензію на використання комп'ютерної програми строком на 5 років. Первісна вартість даного об'єкта НМА склала 36 000 крб.

Річна норма амортизації НМА розраховується виходячи з терміну його корисного використання (який в даному випадку дорівнює строку виключної ліцензії):

100%: 5 років = 20%.

Щомісячна сума амортизації НМА визначається шляхом множення його первісної вартості на річну норму і діленням на 12 місяців:

36 000 крб. х 20%: 12 міс. = 600 руб.

Щомісячну суму амортизації можна розрахувати і виходячи з кількості місяців строку корисного використання (у нашому прикладі: 5 років. Х 12 міс. = 60 міс.).

36 000 крб. : 60 міс. = 600 руб.

При способі зменшуваного залишку річна сума амортизації визначається виходячи із залишкової вартості НМА на початок звітного року та норми амортизації, обчисленої виходячи з терміну корисного використання цього об'єкта.

Приклад: Початкова вартість об'єкта НМА ТОВ ВКФ «Полісся» при його введенні в експлуатацію у вересні місяці склала 36 000 крб. Строк корисного використання об'єкту - 5 років (60 місяців). Річна норма амортизації - 20 відсотків (100%: 5 років).

Сума щомісячних амортизаційних відрахувань у перший рік використання визначається шляхом множення первісної вартості

НМА на річну норму амортизації і ділення на 12 місяців:

36 000 крб. х 20%: 12 міс. = 600 руб.

При цьому нарахування амортизації по об'єкту НМА буде проводитися з місяця, наступного за його введенням в експлуатацію, тобто з жовтня по грудень поточного року включно. Таким чином, загальна величина амортизаційних відрахувань за перший неповний рік використання активу складе 1800 руб. (600 руб. Х 3 міс.).

Сума щомісячних амортизаційних відрахувань у другий рік використання об'єкта визначається шляхом множення вже не первісної, а залишкової вартості НМА на початок року на річну норму амортизації і ділення на 12 місяців:

(36 000 руб. - 1800 руб.) Х 20%: 12 міс. = 570 руб.

Аналогічно розраховується щомісячна сума амортизації та за кожний наступний рік експлуатації НМА до повного погашення вартості даного об'єкта.

При способі списання вартості пропорційно обсягу продукції (робіт) нарахування амортизаційних відрахувань проводиться виходячи з натурального показника обсягу продукції (робіт) у звітному періоді і співвідношення первинної вартості нематеріального активу і передбачуваного обсягу продукції (робіт) за весь строк корисного використання НМА.

Приклад: Початкова вартість об'єкта НМА (товарного знака) у ТОВ ВКФ «Полісся» 36 000 крб. Строк корисного використання - 5 років. Передбачуваний обсяг випуску продукції (виробів громадського харчування) за цей період - 1000 одиниць. У звітному періоді (місяці) фактично випущено 30 одиниць.

Величина амортизації НМА у звітному місяці буде становити:

(36 000 руб.: 1000 од.) Х 30 од. = 1080 руб.

Слід враховувати, що вищевказані способи обчислення амортизації (крім лінійного методу) застосовуються тільки для цілей бухгалтерського обліку. Що стосується методів розрахунку амортизації для оподаткування, то вони визначені ст.259 частини другої НК РФ.

2.2 Надходження, оцінка та амортизація основних засобів

Порядок відображення в обліку руху основних засобів та нарахування по них амортизації відображений у ПБО 6 / 01.

В даний час практично всі активи, термін служби яких перевищує 12 місяців (і задовольняють іншим вимогам, встановленим п.4 ПБО 6 / 01) слід відносити до основних засобів. У теж час, при розробці облікової політики необхідно відобразити свої параметри віднесення об'єктів до основних засобів (природно, обгрунтувавши їх з технічного боку або з точки зору ступеня їх використання у виробничому або управлінському процесі).

Наприклад, в обліковій політиці можна передбачити конкретний перелік предметів праці, які не можуть бути віднесені до основних засобів незалежно від терміну служби в силу їх масового застосування та неможливості пооб'єктного обліку (канцтовари, посуд, господарський інвентар, різного роду робочі інструменти, електроприлади і т. д.).

Крім того, в обліковій політиці з бухгалтерського обліку необхідно зафіксувати, в межах якої вартості (але не більше 10 000 руб. Включно) їх можна відразу ж після введення в експлуатацію списувати на витрати організації (п.18 ПБУ 6 / 01). До речі, організація може взагалі не встановлювати подібний ліміт. У такому разі всі об'єкти основних засобів у бухгалтерському обліку будуть значитися на рахунку 01 "Основні засоби" з нарахуванням амортизації. Однак при цьому організації доведеться вести подвійний облік, так як для цілей оподаткування подібного вибору немає і все майно, вартістю до 10 000 руб., Не є амортизируемим. Аналогічна ситуація виникає і в тому випадку, коли для цілей бухгалтерського обліку гранична сума визначена в іншому розмірі (тобто нижче 10 000 руб.).

Слід також мати на увазі, що встановивши певний ліміт списання вартості основних засобів на витрати (в межах 10 000 крб.), Організація торгівлі або громадського харчування повинна передбачити в обліковій політиці і спосіб подальшого контролю за збереженням і рухом такого роду об'єктів (п.18 ПБО 6 / 01). Наприклад, підприємствами може бути вибраний один з наступних варіантів:

1) позабалансовий облік. При цьому вибирається невикористовуваний позабалансовий рахунок і на ньому ведеться облік подальшого руху основного засобу;

2) аналітичний облік. У цьому випадку контроль за рухом об'єкта може вестися або в окремому регістрі (причому, його форма повинна бути також відображена в обліковій політиці для цілей бухгалтерського обліку) або безпосередньо на рахунку 01 "Основні засоби" в кількісному вираженні.

Об'єкти основних засобів можуть надходити в організацію шляхом їх придбання за плату, при самостійному виготовленні (будівництві) силами самої організації, отриманні в якості внеску до статутного капіталу, в порядку дарування або при проведенні товарообмінних (бартерних) операцій.

Всі основні засоби приймаються до обліку за первісною вартістю (п.7 ПБУ 6 / 01). При формуванні первісної вартості основних засобів необхідно звернути увагу на суттєвий момент.

Відповідно до п.8 ПБО 6 / 01 до первісної вартості основного засобу включається величина відсотків за позиковими зобов'язаннями, якщо вони були залучені для його придбання, спорудження або виготовлення. Одночасно, слід звернути увагу, що відповідно до п.11 ПБО 10/99 відсотки, сплачувані організацією за надання їй в користування грошових коштів (кредитів, позик) включаються до складу інших (операційних) витрат. Причому це правило відноситься до відсотків по всіх видах зобов'язань (позика, банківський кредит, комерційний кредит). Аналогічна вимога, до речі, міститься і в податковому законодавстві (пп.2 п.1 ст.265 частини другої НК РФ).

Таким чином, щоб уникнути спірних питань у бухгалтерському обліку і ведення додаткового податкового обліку (згідно з яким однозначно подібні витрати відносяться на позареалізаційні витрати) відсотки за зобов'язаннями, пов'язаними з придбанням основних засобів, доцільно не включати до їх первісної вартості, а відображати на рахунку 91 " Інші доходи і витрати ", субрахунок 91-2" Інші витрати ". При цьому обраний організацією варіант відображення відсотків за позиковими зобов'язаннями необхідно відобразити в обліковій політиці для бухгалтерського обліку.

Вартість об'єктів основних засобів погашається за допомогою нарахування амортизації. Пунктом 18 ПБО 6 / 01 визначено чотири способи нарахування амортизації основних засобів:

- Лінійний спосіб;

- Спосіб списання вартості пропорційно обсягу продукції (робіт);

- Спосіб зменшуваного залишку;

- Спосіб списання вартості за сумою чисел років терміну корисного використання.

Більшість організацій застосовує лінійний спосіб, при якому річна сума амортизаційних відрахувань визначається виходячи з первісної вартості об'єкта основних засобів і норми амортизації, обчисленої виходячи з терміну корисного використання цього об'єкта.

Строк корисного використання основних засобів визначається організацією самостійно при прийнятті об'єкта до бухгалтерського обліку (п.20 ПБУ 6 / 01) на основі технічних та інших характеристик об'єкта.

Слід зазначити, що для визначення терміну корисного використання основних засобів, придбаних після 1 січня 2002 р., в бухгалтерському обліку організаціями може застосовуватися "податкова" Класифікація основних коштів, що включаються в амортизаційні групи, затверджена Постановою Уряду РФ від 1 січня 2002 р. N 1 (далі по тексту - Класифікація основних засобів). Відповідно ця обставина має бути відображено в обліковій політиці з бухгалтерського обліку.

Розглянемо порядок обчислення амортизації основних засобів лінійним способом.

Приклад: Організацією ТОВ ВКФ «Полісся» придбано комп'ютер, первісною вартістю 24 000 крб. (Без урахування ПДВ). Для визначення терміну корисного використання в організації застосовується Класифікація основних коштів, на підставі якої термін корисного використання даного устаткування встановлено в розмірі 5 років (3 амортизаційна група).

Відповідно, річна норма амортизації буде дорівнює:

100%: 5 років = 20%.

Величина щомісячної суми амортизаційних відрахувань в цьому випадку буде становити:

24 000 крб. х 20%: 12 місяців = 400 руб.

Так само як і по НМА, строк корисного використання в цих цілях може бути виражений в місяцях. У такому випадку розрахунок щомісячної суми амортизації основного засобу буде виглядати наступним чином:

24 000 крб. : (5 років х 12 міс.) = 400 руб.

У бухгалтерському обліку нарахування амортизації по об'єктах основних засобів (при будь-якому способі нарахування амортизації) необхідно відобразити так:

дебет рахунку 44 кредит рахунки 02 "Амортизація основних засобів" - 400 руб. - Нарахована амортизація основних засобів.

Нарахування амортизації при способі списання вартості пропорційно обсягу продукції (робіт) буде провадитися виходячи з натурального показника обсягу продукції (робіт) у звітному періоді і співвідношення первинної вартості об'єкта основних засобів і передбачуваного обсягу продукції (робіт) за весь строк корисного використання об'єкта.

Приклад: Організація ТОВ ВКФ «Полісся», що здійснює виробництво кондитерської продукції, придбала обладнання для випічки тортів. Первісна вартість устаткування становить 200 000 руб.

Згідно з технічними характеристиками дане обладнання розраховане на виготовлення 2 000 000 одиниць продукції.

За звітний період (місяць) вироблено 1000 тортів.

Отже, сума амортизаційних відрахувань складе:

1000 од. : 2 000 000 од. х 200 000 руб. = 100 руб.

При способі зменшуваного залишку річна сума амортизаційних відрахувань визначається виходячи із залишкової вартості об'єкта основних засобів на початок звітного року та норми амортизації, обчисленої виходячи з терміну корисного використання цього об'єкта і коефіцієнта прискорення, встановленого відповідно до законодавства РФ. У частині останнього слід зазначити, що в даний час для цілей бухгалтерського обліку не діє жодне з положень, що регламентують застосування прискореної амортизації (у тому числі і для суб'єктів малого підприємництва).

Приклад: Організація ТОВ ВКФ «Полісся». Вона придбала холодильне обладнання, первісною вартістю 200 000 руб. (Без урахування ПДВ). Класифікація основних засобів в організації для цілей бухгалтерського обліку не застосовується. Строк корисного використання устаткування, обчислений на підставі його технічних і експлуатаційних характеристик становить 10 років.

Річна норма амортизації буде дорівнює 10 відсоткам (100%: 10 років). У перший рік експлуатації річна сума амортизації розраховується виходячи з первісної вартості об'єкта і складе 20 000 руб. (200 000 руб. Х 10%).

При цьому щомісячно до кінця року робиться проводка:

дебет рахунку 44 кредит рахунки 02 - 1666,67 руб. (20 000 руб.: 12 міс.) - Нарахована амортизація за звітний місяць.

У другій рік амортизація нараховується виходячи із залишкової вартості, тобто різниці між первісною вартістю основного засобу і величиною амортизаційних відрахувань за перший рік експлуатації, і складе 18 000 руб. ((200 000 руб. - 20 000 руб.) Х 10%), а щомісячна сума - 1500 руб. (18 000 руб.: 12 міс.).

У третій рік розрахунок виглядатиме так:

(200 000 руб. - 20 000 руб. - 18 000 руб.) Х 10% = 16 200 руб.

Щомісячна сума амортизації при цьому буде дорівнює 1350 крб. (16 200 руб.: 12 міс.).

І так за всі роки до закінчення терміну корисного використання і припинення нарахування амортизації.

При способі списання вартості по сумі чисел років терміну корисного використання річна сума амортизаційних відрахувань визначається виходячи з первісної вартості об'єкта основних засобів і річного співвідношення, де в чисельнику число років, що залишаються до кінця строку служби об'єкта, а в знаменнику - сума чисел років терміну служби цього об'єкта.

Приклад: Використовуємо дані попереднього прикладу, коли ТОВ ВКФ «Полісся» придбала холодильне обладнання, первісною вартістю 200 000 руб. з терміном корисного використання 10 років.

Сума чисел терміну служби складає 55 (1 + 2 + 3 + 4 + 5 + 6 + 7 + 8 + 9 + 10).

У перший рік експлуатації амортизація буде нарахована в такому розмірі:

10: 55 х 200 000 руб. = 36 363,64 руб.

У другій рік:

9: 55 х 200 000 руб. = 32 727,27 руб.

У третій рік:

8: 55 х 200 000 руб. = 29 090,91 руб.

і так далі до закінчення строку корисного використання основного засобу.

Організації мають право не частіше одного разу на рік (на початок звітного року) переоцінювати групи однорідних об'єктів основних засобів за поточною (відновної) вартості шляхом індексації чи прямого перерахунку по документально підтвердженим ринковими цінами (п.15 ПБУ 6 / 01). Це означає, що у своїй обліковій політиці з бухгалтерського обліку вони повинні передбачити, чи буде у звітному році проводитися така переоцінка чи ні.

Причому, у разі прийняття рішення про переоцінку основних засобів слід враховувати, що в подальшому вони повинні переоцінюватися регулярно, щоб вартість основних засобів, за якою вони відображаються в бухгалтерському обліку та звітності, суттєво не відрізнялася від поточної (відновної) вартості.

З метою запобігання основних засобів від передчасного зносу і підтримки об'єктів у робочому стані, проводиться їх відновлення, яке може здійснюватися шляхом безкоштовного ремонту або модернізації (реконструкції, технічного переозброєння, дообладнання).

Витрати організацій на здійснення будь-яких видів ремонту основних засобів (поточний, середній, капітальний) є поточними, тобто відображаються в бухгалтерському обліку в складі витрат організації того звітного періоді, до якого вони відносяться.

У бухгалтерському обліку витрати на ремонт основних засобів відображаються за дебетом рахунка 44 і кредиту рахунків обліку витрат на здійснення даного ремонту (План рахунків (Інструкція про застосування Плану рахунків)).

Приклад: На балансі організації ТОВ ВКФ «Полісся» числиться холодильне обладнання. Капітальний ремонт даного обладнання був проведений сторонньою фірмою. Вартість ремонту склала 5900 руб. (У тому числі ПДВ 18% - 900 крб.). Витрати на ремонт в організації списуються у періоді їх виникнення.

В обліку дана операція буде відображена проводкою:

дебет рахунку 44 кредит рахунки 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" - 5000 руб. (5900 руб. - 900 крб.) - Витрати з ремонту обладнання віднесені на витрати обігу (без урахування ПДВ).

З метою більш рівномірного розподілу витрат на проведення ремонту по звітних періодах, організації можуть створювати резерв витрат на ремонт основних засобів. При утворенні резерву до складу витрат включається сума відрахувань, обчислена виходячи з кошторисної вартості ремонтів всіх об'єктів основних засобів протягом року.

Приклад: Використовуючи дані попереднього прикладу, припустимо, що річний кошторис витрат згідно з планом ремонтних робіт організації торгівлі (громадського харчування) складає 120 000 руб. Отже щомісяця резервуються сума буде дорівнює 10 000 руб. (120 000 руб.: 12 міс.). В обліку щомісяця нараховується у резерв сума буде відображена проводкою:

дебет рахунку 44 кредит рахунки 96 "Резерви майбутніх витрат" - 10 000 руб. - Нарахована щомісячна сума відрахувань у резерв витрат на ремонт основних засобів.

Фактичні ж витрати з ремонту об'єктів основних засобів будуть списуватися так:

дебет рахунку 96 кредит рахунки 60 - 5000 руб. (5900 руб. - 900 крб.) - Списані витрати на ремонт обладнання (без урахування ПДВ).

Для відображення в бухгалтерському обліку організація повинна зафіксувати у своїй обліковій політиці вибраний варіант обліку витрат на ремонт (у міру їх виникнення або шляхом створення резерву на ремонт основних засобів).

Необхідно відзначити, що законодавчими і нормативними документами по бухгалтерському обліку не зовсім чітко регламентований порядок створення і витрати резервів майбутніх витрат (у тому числі резерву на ремонт основних засобів). Зокрема, не визначено процес переходу залишків резервів, що припадають на кінець звітного року, на наступний рік. Тому такий порядок по кожному резерву (у тому числі з ремонту основних засобів) організації розробляють самостійно (відбиваючи його у своїй обліковій політиці з бухгалтерського обліку). З метою уніфікації бухгалтерського і податкового обліку за зразок можна взяти порядок формування такого резерву для цілей оподаткування (про що піде мова в наступній статті, присвяченій облікову політику для цілей оподаткування).

Відновлення основних засобів відбувається не тільки в процесі їх ремонту, але і за допомогою реконструкції, модернізації, дообладнання (добудови) або технічного переозброєння. У цьому випадку (і в бухгалтерському, і в податковому обліку) суми витрат на реконструкцію (дообладнання, модернізацію, технічне переозброєння тощо) відносяться не на витрати організації, а на збільшення первісної вартості основних засобів (п.27 ПБУ 6 / 01, п.2 ст.257 частини другої НК РФ).

Оскільки процес списання наведених вище витрат не передбачає будь-яких варіантів їх бухгалтерського обліку, організація може не відображати такий порядок у своїй обліковій політиці (або зафіксувати його інформативно).

2.3 Методи обліку надходження та способи списання матеріально-виробничих запасів

У складі матеріально-виробничих запасів (МПЗ) можуть ставитися сировина (продукти харчування), матеріали, товари. Порядок їх обліку визначений положеннями ПБО 5 / 01.

Хоча товари та є частиною МПЗ, у світлі формування облікової політики в них є велика кількість специфічних положень. Тому в даному розділі статті мова піде тільки про матеріальні цінності, які обліковуються на рахунку 10 "Матеріали", а товари будуть розглянуті в окремому розділі.

МПЗ можуть надходити в організацію шляхом їх придбання за плату, створення силами самої організації, безоплатного отримання (дарування), обміну на інше майно (роботи або послуги) або внеску в статутний капітал.

МПЗ приймаються до бухгалтерського обліку за фактичною собівартістю (п.5 ПБУ 5 / 01).

Як і в ситуації з НМА та основними засобами, слід звернути увагу, що у разі придбання МПЗ за рахунок позикових коштів, відсотки за користування цими коштами організація може або включати в їх фактичну вартість (п.5 ПБУ 5 / 01), або до складу позареалізаційних витрат з відображенням на рахунку 91, субрахунок "Інші витрати" (п.11 ПБУ 10/99). Обраний спосіб необхідно зафіксувати в обліковій політиці з бухгалтерського обліку.

Організації можуть вести облік МПЗ за фактичними цінами придбання (п.5 ПБУ 5 / 01). У цьому випадку всі витрати, пов'язані з надходженням МПЗ, збираються безпосередньо на рахунку 10 в розрізі отриманих партій сировини і матеріалів. Постановка такого обліку можлива, як правило, лише при невеликій номенклатурі МПЗ (або достатньо високому рівні автоматизації бухгалтерського і складського обліку). При цьому необхідно чітко відслідковувати приналежність витрат, пов'язаних з придбанням МПЗ, до певної їхньої партії. Якщо подібні витрати, пов'язані з надходженням МПЗ, відображені в обліку вже після оприбуткування матеріалів, то ці витрати підлягають віднесенню на рахунок 44.

Приклад: Організація ТОВ ВКФ «Полісся» придбала 100 пачок паперу вартістю 11 800 руб. (У тому числі ПДВ 18% - 1800 руб.). Для їх перевезення на склад ТОВ ВКФ «Полісся» була найнята машина у транспортної компанії. Вартість транспортування папери склала 1180 руб. (Включаючи ПДВ 18% - 180 крб.). Облікової політикою визначено, що облік матеріалів ведеться за фактичною собівартістю, яка збирається на рахунку 10.

В обліку ці операції необхідно відобразити таким чином:

Зміст операцій

Дебет рахунку

Кредітсчета

Сума, руб.

1. Оприбутковано матеріали (папір) (без урахування ПДВ): (11 800 руб. - 1800 руб.)

10

60

10 000

2. Відображена в обліку вартість транспортування папери на склад організації (без урахування ПДВ): (1180 руб. - 180 руб.)

10

60

1 000

3. Відображено в обліку ПДВ по придбаних матеріалів і транспортних витрат: (1800 руб. + 180 руб.)

19

60

1 980

4. Здійснено оплату постачальнику папери і транспортної компанії: (11 800 руб. + 1180 руб.)

60

51

12 980

5. Прийнятий до відрахування ПДВ, сплачений постачальнику матеріалів і за транспортні послуги

68, субрахунок "Розрахунки з ПДВ"

19

1 980

Якщо, наприклад, розрахункові документи на транспортні послуги надійшли після оприбуткування матеріалів (паперу), то проводки в частині розрахунків з транспортною компанією будуть такими:

дебет рахунку 44 кредит рахунки 60 - 1000 руб. (1180 руб. - 180 руб.) - Вартість доставки матеріалів на склад організації віднесена на витрати обігу (без урахування ПДВ);

дебет рахунку 19 "Податок на додану вартість по придбаним цінностям" кредит рахунку 60 - 180 руб. - Відображено ПДВ по транспортних послугах;

дебет рахунку 60 кредит рахунки 51 "Розрахункові рахунки" - 1180 руб. - Проведена оплата транспортної компанії за послуги;

дебет рахунку 68 "Розрахунки по податках і зборах", субрахунок "Розрахунки з ПДВ" кредит рахунку 19 - 180 руб. - Прийнятий до відрахування ПДВ, сплаченої за послуги з доставки матеріалів.

Якщо в процесі виробництва організація використовує значну номенклатуру матеріалів, то розподіл зроблених витрат по кожній партії МПЗ досить важко і занадто багато роботи. Тому простіше використовувати розраховані економічними службами так звані облікові (або планові) ціни, які будуть постійними в межах певного часового періоду до моменту їх перегляду з яких-небудь причин (наприклад, різке збільшення вартості матеріалів). У цих умовах і застосовуються рахунки 15 "Заготівля та придбання матеріальних цінностей" і 16 "Відхилення у вартості матеріальних цінностей" (План рахунків (Інструкція про застосування Плану рахунків)).

За дебетом рахунка 15 враховується покупна вартість МПЗ та інші витрати, пов'язані з їх придбанням (наприклад, транспортні послуги). У кредит рахунка 15 з дебету рахунку 10, списується вартість які поступили і оприбуткованих матеріалів за планово-обліковими цінами, сформованими організацією. Різниця між фактичною собівартістю МПЗ і вартістю, розрахованої виходячи з планово-облікових цін, списується з рахунку 15 на рахунок 16.

Раніше такого роду відхилення списувалися на рахунки обліку витрат (витрати обігу) пропорційно вартості матеріалів за обліковими цінами відпущених у виробництво. На даний момент така вимога в нормативних актах з бухгалтерського обліку відсутній. У той же час накопичені за дебетом або кредитом рахунку 16 відхилення реально ставляться до всіх МПЗ, які значаться в обліку підприємства (у тому числі і до знаходяться на складі). Тому було б логічно робити відповідний розрахунок цих відхилень, що припадають на залишок матеріалів на кінець місяця, залишаючи отриману суму на рахунку 16.

Розрахунок величини відхилень, що припадає на вартість переданих у звітному періоді на виробничі потреби матеріалів, можна привести до такої формули:

Іом

Відхилення,% = ---------------------------- х 100%

Мн + Мом

де Іом - вартість (за планово-обліковими цінами) матеріалів, витрачених у звітному періоді (місяці);

Мн - залишок матеріалів за планово-обліковими цінами на складі (на рахунку 10) на початок звітного періоду (місяця);

Мом - надійшло (оприбутковано) матеріалів на рахунку 10 у звітному місяці (за планово-обліковими цінами).

Отриманий відсоток відхилень множиться на величину відхилень на кінець місяця.

Так як діючими нормативними актами в частині бухгалтерського обліку такий порядок списання відхилень не передбачений, організація сама повинна вирішити, яким чином їй виробляти таке списання: в повній сумі на рахунки обліку витрат або пропорційно вартості витрачених матеріалів, відбивши даний факт у своїй обліковій політиці з бухгалтерського обліку.

Оскільки порядок відображення в обліку таких операцій аналогічний і для матеріалів, і для товарів (тільки із застосуванням відповідних рахунків: 10 - для матеріалів, 41 - для товарів), то ми його докладніше розглянемо в розділі, присвяченому товарах.

Оцінка матеріалів при їх відпуску на витрати обігу (і іншому вибутті) здійснюється організацією одним з таких методів (п.16 ПБУ 5 / 01):

- За собівартістю кожної одиниці;

- По середній собівартості;

- За собівартістю перших за часом придбання МПЗ (метод ФІФО);

- За собівартістю останніх за часом придбання МПЗ (метод ЛІФО).

Оскільки дані способи застосовуються і при списанні фактичної вартості реалізованих товарів (що є частиною МПЗ), більш детально вони будуть розглянуті в наступному розділі, присвяченому списанню товарів.

2.4 Відображення в обліку та оприбуткування товарів

Як вже говорилося, товари є частиною МПЗ. Тому порядок обліку операцій, пов'язаних з рухом товарів, по багатьох позиціях аналогічний порядку обліку матеріалів і також регламентується ПБУ 5 / 01. У той же час є ряд особливостей, які необхідно окремо виділяти в обліковій політиці організації.

Наприклад, оцінка товарів за цінами придбання (фактичної собівартості) згідно п.13 ПБО 5 / 01 аналогічна оцінці матеріалів в схожих випадках (при придбанні за плату, безоплатної передачі (дарування), внесок в якості статутного капіталу, отримання в порядку товарообміну). Проте для організацій роздрібної торгівлі існує ще одна можливість оцінки товарів в обліку - за продажними цінами, що включає в себе торгову націнку.

Отже, вартість придбаних товарів в обліку таких організацій може бути відображена або за купівельною вартістю, визначеною відповідно до п.п.5 і 6 ПБУ 5 / 01, або за продажними цінами, що включає крім вартості придбання ще й торговельну націнку.

Залежно від обраного способу в організації роздрібної торгівлі вартість придбаних товарів може відображатися в бухгалтерському обліку на рахунку 41 "Товари" за купівельними або продажними цінами. В останньому випадку буде також застосовуватися рахунок 42 "Торговельна націнка".

Слід мати на увазі, що цим правом можуть скористатися тільки організації роздрібної торгівлі (п.13 ПБУ 5 / 01). Оптові фірми ведуть облік товарів виключно за купівельними цінами.

Що стосується організацій громадського харчування, то необхідно звернути увагу, що ні ПБУ 5 / 01, ні Планом рахунків (Інструкцією про застосування Плану рахунків) для них не передбачено використання подібного способу оцінки сировини (продуктів) за винятком товарів для перепродажу в роздріб (сигарет, алкогольних напоїв, готових виробів, придбаних у сторонніх організацій тощо). Однак така можливість раніше передбачалася Методичними рекомендаціями з бухгалтерського обліку витрат, що включаються у витрати обігу і Методики обліку сировини. Тому, відобразивши в обліковій політиці застосування вищевказаних галузевих методичних матеріалів, організації громадського харчування можуть застосовувати метод оцінки сировини (продуктів) за продажними цінами.

Причому особливістю організацій громадського харчування є та обставина, що нарахування торгової націнки може вироблятися як на стадії оприбуткування сировини на складі (в коморі), так і при передачі продуктів у виробництво (на кухню) для виготовлення готової продукції (страв) (Методика обліку сировини). Тому обраний варіант оприбуткування сировини (продуктів) необхідно обов'язково зафіксувати в обліковій політиці організації громадського харчування з бухгалтерського обліку.

Оприбуткування товарів за купівельними цінами в організаціях торгівлі (як оптових, так і роздрібних) та продуктів харчування (сировини) в організаціях громадського харчування аналогічно відображенню в обліку, що надійшли. При цьому фактичні витрати, пов'язані з придбанням (вступом) товарів (продуктів), можуть збиратися підприємствами торгівлі і громадського харчування як безпосередньо на рахунку 41 (у цьому випадку схема проведень буде аналогічна розглянутої у розділі, присвяченому МПЗ, тільки замість рахунку 10 буде використовуватися рахунок 41 ), так і на рахунку 15 (якщо організацією розроблено на товари (продукти) облікові ціни).

Розглянемо на умовних прикладах обидва способи.

Приклад 1. Облікової політикою ТОВ ВКФ «Полісся» передбачено, що вартість товарів (продуктів, сировини) відображається за купівельними цінами на рахунку 41.

За поточний місяць ТОВ ВКФ «Полісся» були проведені наступні витрати, пов'язані з придбанням товарів (продуктів):

- Фактична вартість товарів (продуктів), отриманих від постачальника, склала 10 000 руб.;

- Транспортні витрати з доставки товарів (продуктів) на склад покупця - 1000 руб.;

- Інші витрати, пов'язані з придбанням товарів (продуктів), що включаються до їх фактичну собівартість (наприклад, винагорода посереднику, оплата експертам за визначення якості тощо), - 3000 руб.

Для наочності прикладу всі зазначені вище витрати наведені без урахування ПДВ.

У бухгалтерському обліку при цьому робиться проводка:

дебет рахунку 41 кредит рахунки 60 - 14 000 руб. (10 000 руб. + 1000 руб. + 3000 руб.) - Витрати, пов'язані з придбанням товарів (продуктів), включені в їх фактичну собівартість (без урахування ПДВ).

Якщо ж розрахункові документи з яких-небудь інших витрат, пов'язаних з придбанням товарів (продуктів) крім договірної ціни постачальника, надійшли в організацію після їх оприбуткування, то в обліку вони відображаються так:

дебет рахунку 44 кредит рахунки 60 - відбиті витрати, пов'язані з придбанням товарів (продуктів), розрахункові документи за якими надійшли після відображення вартості цих товарів (продуктів) в обліку.

Приклад 2. Використовуючи дані прикладу 1, припустимо, що облікової політикою ТОВ ВКФ «Полісся» передбачено, що вартість товарів (продуктів, сировини) відображається за обліковими цінами, тобто з використанням рахунків 15 і 16.

На початок звітного місяця на рахунку 16 значилося кредитове сальдо в розмірі 1500 руб. Залишок товарів (продуктів) на рахунку 41 становив на початок місяця 24 000 крб.

За звітний місяць реалізовано товарів (відпущено продуктів у виробництво) за планово-обліковими цінами, на суму 31 000 руб.

Розглянемо дві можливі ситуації: коли облікові ціни вище або відповідно нижче фактичних цін придбання.

1. Облікова ціна нижче фактичної собівартості товарів (продуктів).

Придбані в звітному місяці товари (продукти) оприбутковані за обліковими цінами на суму 12 000 руб. Придбання та списання фактичної собівартості товарів (продуктів) відобразиться в обліку наступним чином:

Зміст операцій

Дебет рахунку

Кредітсчета

Сума, руб.

1. Відображені в обліку витрати, пов'язаніз придбанням товарів (продуктів) (без урахування ПДВ): (10 000 руб. + 1000 руб. + 3000 руб.)

15

60

14 000

2. Оприбутковані товари (продукти) за обліковими цінами

41

15

12 000

3. Відображено в обліку відхилення учетнихцен від фактичної вартості товарів (продуктів): (14 000 руб. - 12 000 руб.)

16

15

2 000

4. Списано собівартість реалізованнихтоваров (продуктів, відпущених у виробництво)

90-2 - для торгівлі 20 - для громадського харчування

41

31 000

Розрахунок суми відхилень, що підлягає списанню на витрати виробництва та обігу, буде виглядати наступним чином:

31 000 руб. : (24 000 руб. + 12 000 руб.) Х 100% = 86,11%;

(2000 руб. - 1500 руб.) Х 86,11% = 430,55 руб.

При списанні відхилень в обліку потрібно зробити запис:

дебет рахунку 90-2 кредит рахунку 16 - 430,55 руб. - Списано відхилення у вартості товарів (для організацій торгівлі);

дебет рахунку 20 кредит рахунки 16 - 430,55 руб. - Списано відхилення у вартості продуктів (для організацій громадського харчування).

2. Облікова ціна вище фактичної собівартості товарів (продуктів).

Припустимо, що придбані у звітному місяці товари (продукти) були оприбутковані за обліковими цінами на суму 15 000 руб.

В обліку при цьому будуть зроблені проводки:

дебет рахунка 15 кредит рахунка 60 - 14 000 руб. (10 000 руб. + 1 000 руб. + 3000 руб.) - Відбиті фактичні витрати, пов'язані з придбанням товарів (продуктів);

дебет рахунку 41 кредит рахунка 15 - 15 000 руб. - Оприбутковано отримані товари (продукти) за обліковими цінами;

дебет рахунка 15 кредит рахунка 16 - 1000 руб. (15 000 - 14 000) - списані відхилення у вартості отриманих товарів (продуктів);

дебет рахунку 90 "Продажі", субрахунок "Собівартість продажів" або дебет рахунку 20 кредит рахунка 41 - 31 000 руб. - Списана собівартість реалізованих товарів (продуктів, відпущених на кухню).

Отже, на кінець звітного місяця за рахунком 16 буде значитися кредитове сальдо в розмірі 2500 руб. (1000 руб. + 1500 руб.).

Розрахунок суми відхилень, яка підлягає сторнуванню з рахунку 90 "Собівартість продажів" або з рахунку 20, буде виглядати наступним чином:

31 000 руб. : (24 000 руб. + 15 000 руб.) Х 100% = 79,49%;

(1000 руб. + 1500 руб.) Х 79,49% = 1987,25 руб.

При списанні відхилень в обліку потрібно зробити запис:

дебет рахунку 90 "Собівартість продажів" (або дебет рахунку 20) кредит рахунку 16 - 1987,25 руб. - Сторнувати кредитове відхилення у вартості товарів (продуктів).

При застосуванні організаціями торгової націнки слід врахувати, що така націнка може визначатися як в цілому по компанії (по всій номенклатурі товарів або продуктів), так і в розрізі окремих видів або груп товарів (продуктів).

Даний спосіб зручний тим, що собівартість реалізованих товарів буде тотожною величиною виручки від їх реалізації. Проте для формування фінансових результатів від операцій реалізації необхідно встановити фактичну собівартість реалізованих товарів, відбивши даний порядок в обліковій політиці.

Згідно з Планом рахунків (Інструкції щодо застосування Плану рахунків)), сума торгової націнки на залишок нереалізованих товарів (продуктів) на підприємствах може бути визначена за процентним методом. Такий відсоток обчислюється виходячи з відношення величини торгової націнки на залишок товарів (продуктів) на початок звітного періоду (місяця) і обороту по кредиту рахунку 42 від суми реалізованих за продажними цінами за місяць товарів (виробів кухні) і залишку товарів (продуктів) на кінець місяця (також за продажними цінами).

Так званий середній відсоток реалізованого торгового накладення можна представити наступною формулою:

(Сума торгової націнки на початок місяця + торгова націнка за що надійшли за місяць товарів (продуктів)): (виручка від реалізації товарів (виробів кухні) за місяць) + залишок товарів (продуктів) на кінець місяця) х 100% = середній відсоток

або

(Сальдо за рахунком 42-1 на початок місяця + кредитовий оборот за рахунком 42-1): (оборот по кредиту рахунку 90 + залишок по рахунку 41 (або залишок по рахунку 41 + залишок по рахунку 20)) х 100% = середній відсоток .

Множачи отриманий середній відсоток реалізованого торгового накладення на вартість реалізованих за продажними цінами товарів (виробів кухні), визначають величину торгової націнки, що припадає на реалізовані товари (вироби кухні).

Розглянемо ці операції на умовному прикладі.

Приклад 1. Згідно облікову політику в ТОВ ВКФ «Полісся», товари оприбутковуються за продажними цінами, що включає в себе ціну придбання товарів і торгову націнку.

На початок звітного місяця на складі залишалося товарів на суму 80 000 руб. Величина торгової націнки (залишок по рахунку 42) склала 16 000 руб.

За звітний період на склад підприємства надійшло товарів на суму 200 000 руб за продажними цінами, що включає в себе також торгову націнку - 40 000 руб.

За звітний місяць реалізовано товарів за продажними цінами на суму 240 000 руб. Залишок товарів на кінець звітного періоду склав, таким чином, 40 000 руб. (80 000 руб. + 200 000 руб. - 240 000 руб.).

Розрахунок відсотка реалізованого торгового накладення буде виглядати наступним чином:

(16 000 руб. + 40 000 руб.): (240 000 руб. + 40 000 руб.) Х 100% = 20%.

Відповідно величина торгової націнки, що припадає на реалізовані товари, складе 48 000 руб. (240 000 руб. Х 20%).

У тому випадку, якщо в організації застосовується єдина торгова націнка на всі види товарів, то її розрахунок можна зробити арифметичним способом.

Приклад 2. Згідно облікову політику ТОВ ВКФ «Полісся», товари оприбутковуються за продажними цінами. При цьому на всі товари нараховується єдина торгова націнка в розмірі 25 відсотків.

За звітний місяць реалізовано товарів за продажними цінами на суму 240 000 руб.

Розрахунок торговельної націнки, що припадає на продані товари, буде виглядати наступним чином:

240 000 руб. : 1,25 х 25% = 48 000 руб.

Як вже говорилося вище, торгова націнка організаціями може нараховуватися як при оприбуткуванні продуктів, так і при видачі їх у виробництво.

Розрахунок торговельної націнки, що припадає на реалізовані вироби кухні, при нарахуванні її в момент надходження продуктів на склад, буде таким же, як і по товарах, за винятком того, що в якості залишків продуктів на початок і кінець звітного періоду приймаються не тільки залишки продуктів на складі, але і знаходяться у виробництві (на кухні), але не витрачені в процесі виготовлення страв і виробів кухні. Тому більш детально розглянемо другий варіант (нарахування торгової націнки при передачі продуктів у виробництво).

Приклад 3. ТОВ ВКФ «Полісся» здійснює облік продуктів (сировини) при їх надходженні на склад - за купівельними цінами, а при їх передачі у виробництво - за продажними цінами.

У звітному періоді (місяці) ТОВ ВКФ «Полісся» придбав у постачальника продуктів харчування на суму 220 000 руб. (У тому числі ПДВ за ставкою 10% - 20 000 руб.). На кухню ресторану було передано продуктів на суму 180 000 руб. за купівельними цінами.

Організацією встановлена ​​єдина торгова націнка для всіх видів продуктів у розмірі 50 відсотків.

У бухгалтерському обліку проведення за цими операціями будуть такими:

Зміст операцій

Дебетсчета

Кредітсчета

Сума, руб.

1. Здійснено оплату постачальнику за продукти

60

51

220 000

2. Оприбутковано продукти на склад за купівельними цінами без урахування ПДВ: (220 000 руб. - 20 000 руб.)

41

60

200 000

3. Відображено в обліку ПДВ по придбаних продуктів

19

60

20 000

4. Передано продукти у виробництво за купівельними цінами

20

41

180 000

5. Нараховано торгову націнку на продукти, передані у виробництво: (180 000 руб. Х 50%)

20

42

90 000

Таким чином, вартість продуктів, відпущених у виробництво, за продажними цінами становитиме 270 000 крб. (180 000 руб. + 90 000 руб.).

На початок місяця в обліку організації значилися:

- Залишок продуктів на рахунку 41 (за покупними цінами) на суму 30 000 руб.;

- Залишок не витрачених у виробництві продуктів на рахунку 20 за продажними цінами на суму 25 000 руб.;

- Торгова націнка на залишок продуктів на кухні (у виробництві) на рахунку 42 - у розмірі 5000 руб.

За місяць реалізовано готової продукції (виробів кухні) за продажними цінами на суму 240 000 руб. Відповідно залишок продуктів на кухні за продажними цінами складе 55 000 руб. (25 000 руб. + 270 000 руб. - 240 000 руб.). Припустимо, ставка ПДВ по проданій продукції становить 18 відсотків.

Торгова націнка, що припадає на продані вироби кухні, буде розрахована так:

240 000 руб. х ((5 000 руб. + 90 000 руб.): (240 000 руб. + 55 000 руб.) х 100%) = 7288 руб.

Зверніть увагу, що залишок продуктів на складі в даній ситуації не бере участі в розрахунках реалізованого торгового накладення, так як відображається в обліку за купівельними цінами, а не за продажними.

У бухгалтерському обліку ці операції відобразяться в такий спосіб:

Зміст операцій

Дебетсчета

Кредит рахунку

Сума, руб.

1. Реалізація виробів кухні

50

90-1

240 000

2. Нараховано ПДВ з реалізованої продукції: (240 000 руб.: 1,18 х 18%)

90-3

68, субрахунок "Розрахунки з ПДВ"

36 610,20

3. Списано собівартість проданих виробів за продажними цінами

90-2

20

240 000

4. Сторновано торгова націнка, що припадає на реалізовані вироби кухні

90-2

42

-77 288

5. Прибуток від реалізації продукції громадського харчування: (240 000 руб. - 36 610,20 руб. - (240 000 руб. - 77 288 руб.))

90-9

99

40 677,80

У фактичну собівартість товарів (продуктів) включаються витрати по заготівлі та доставці товарів (продуктів) на склади (як правило, більшість з них складають транспортні витрати).

Однак п.13 ПБО 5 / 01 робиться виключення для всіх торговельних організацій (оптових і роздрібних). Такі організації можуть витрати по заготівлі та доставці товарів до центральних складів (баз), вироблені до моменту їх передачі в продаж, включати до складу витрат на продаж (витрат обігу). Для організацій громадського харчування подібний варіант визначено Методичними рекомендаціями з бухгалтерського обліку витрат, що включаються у витрати обігу.

Таким чином, при формуванні облікової політики організації повинні вирішити, як будуть відображатися в їх обліку транспортні витрати по заготівлі і доставці товарів до складу підприємства. Ці витрати можуть бути:

1) включені в покупну (продажну) вартість товарів або продуктів (тобто або безпосередньо на рахунок 41 "Товари", або за допомогою застосування рахунків 15 і 16);

2) віднесені на рахунок 44 "Витрати на продаж".

В останньому випадку згідно з Планом рахунків (Інструкції щодо застосування Плану рахунків) такого роду витрати списуються у складі витрат обігу на собівартість продажів не в повній сумі, а тільки в частині, що припадає на реалізовані товари (вироби кухні).

Такий розрахунок проводитиметься наступним порядком:

1) підсумовуються транспортні витрати, що припадають на залишок товарів (продуктів) на початок місяця і вироблені в звітному місяці;

2) визначається виручка від реалізації товарів (виробів кухні), проданих у звітному місяці, і залишок товарів (продуктів) на кінець місяця;

3) визначається середній відсоток витрат обігу до загальної вартості товарів (продуктів) шляхом розподілу певної в пп.1 суми витрат обігу від суми реалізованих і залишилися товарів або продуктів (згідно пп.2);

4) множенням суми залишку товарів (продуктів) на кінець місяця на середній відсоток зазначених витрат визначається їх сума, що відноситься до залишку товарів (продуктів) на кінець місяця.

Розглянемо на умовних прикладах розрахунок середнього відсотка витрат обігу (транспортних витрат).

Приклад 1. ТОВ ВКФ «Полісся» займається оптовою торгівлею товарами. Її облікової політикою передбачено, що транспортні витрати, пов'язані із заготівлею та придбанням товарів, відносяться на витрати обігу.

На початок звітного періоду на рахунку 44 в організації значився залишок витрат обігу (транспортних витрат) у розмірі 5000 руб.

За звітний місяць організацією були проведені витрати по оплаті транспортних послуг, пов'язаних з доставкою придбаних товарів на склад, на суму 40 000 руб. (Без урахування ПДВ). При цьому фактична собівартість реалізованих за місяць товарів склала 1 000 000 руб. На кінець звітного періоду залишилося товарів на суму 400 000 руб. за купівельними цінами.

Розрахунок середнього відсотка буде виглядати так:

(5000 руб. + 40 000 руб.): (1 000 000 руб. + 400 000 руб.) Х 100% = 3,21%.

Таким чином, сума транспортних витрат, що припадає на залишок товарів на кінець місяця, становитиме 12 840 руб. (400 000 руб. Х 3,21%).

Відповідно на собівартість продажів слід списати транспортних витрат у сумі 32 160 руб. (5 000 руб. + 40 000 руб. - 12 840 руб.).

Для організацій громадського харчування розрахунок проводитиметься таким же чином, за винятком того, що в залишок продуктів на кінець місяця буде входити не тільки їх залишок на складі (рахунок 41), але величина не витрачених у виробництві продуктів (рахунок 20).

2. Облікової політикою ТОВ ВКФ «Полісся» передбачено, що транспортні витрати, пов'язані із заготівлею та придбанням товарів, відносяться на витрати обігу.

Використовуючи дані п.1 цього прикладу (тільки замість товарів - продукти харчування), припустимо, що крім залишку продуктів на складі, на рахунку 20 (у виробництві) також числиться залишок невитрачених продуктів на суму 50 000 руб.

У цьому випадку розрахунок середнього відсотка необхідно зробити наступним чином:

(5000 руб. + 40 000 руб.): (1 000 000 руб. + 400 000 руб. + 50 000 руб.) Х 100% = 3,10%.

Таким чином, сума транспортних витрат, що припадає на залишок продуктів на кінець місяця (на рахунках 41 і 20), становитиме 13 950 руб. ((400 000 руб. + 50 000 руб.) Х 3,1%).

Відповідно на собівартість продажів слід списати транспортних витрат у сумі 31 050 руб. (5000 руб. + 40 000 руб. - 13 950 руб.).

Оцінка товарів (продуктів) при їх вибутті (продажу, списання, передачі і т.п.) виробляється тими ж способами, що і матеріалів (п.16 ПБУ 5 / 01):

- За собівартістю кожної одиниці;

- По середній собівартості;

- За собівартістю перших за часом придбання товарів (продуктів) (спосіб ФІФО);

- За собівартістю останніх за часом придбання товарів (продуктів) (спосіб ЛІФО).

Спосіб оцінки за собівартістю кожної одиниці застосовують ті організації торгівлі (громадського харчування), у яких присутня невелика номенклатура товарів (продуктів). Для цього в бухгалтерії і на складі облік руху товарів (продуктів) ведеться окремо по кожній їх партії (навіть якщо ці товари (продукти) відрізняються тільки своєю ціною). Такий метод є досить трудомістким.

Тому більшість організацій застосовують спосіб оцінки за середньої собівартості, яка визначається по кожному виду (групі) товарів (продуктів) як частка від ділення загальної собівартості виду (групи) товарів (продуктів) на їх кількість. Оскільки порядок застосування зазначених вище методів однаковий і для торгівлі (оптових і роздрібних), і для громадського харчування, то ми розглянемо їх на прикладі організацій торгівлі.

Приклад 1: ТОВ ВКФ «Полісся» відображає вартість товарів за обліковими цінами, під якими розуміються ціни постачальників.

Залишок прального порошку на складі організації на початок звітного періоду становив 5000 упаковок за ціною 8 грн. за одиницю, всього на суму 40 000 руб.

За місяць на склад надійшло наступне кількість порошку:

- 10 000 упаковок за ціною 10 руб., На суму 100 000 руб.;

- 2000 упаковок за ціною 10,50 руб., На суму 21 000 руб.

За звітний період відпущено в виробництво 11 000 упаковок порошку.

Середню собівартість 1 упаковки розрахуємо наступним чином:

(500 уп. Х 8 крб.) + (10 000 уп. Х 10 руб.) + 2000 уп. х 10,50 руб.)

-------------------------------------------------- ----------------------------------- = 9,47 руб.

5000 уп. + 10 000 уп. + 2000 уп.

Таким чином, вартість проданого прального порошку складе:

11 000 уп. х 9,47 руб. = 104 170 руб.

В обліку при цьому буде зроблена проводка:

дебет рахунку 90 "Продажі", субрахунок "Собівартість продажів" кредит рахунку 41 - 104 170 руб. - Списана фактична собівартість реалізованих товарів (така проводка робиться при використанні будь-яких методах оцінки реалізованих товарів).

Метод ФІФО грунтується на припущенні, що товари реалізуються (або продукти відпускаються у виробництво) протягом певного періоду в послідовності їх придбання (надходження), тобто товари (продукти), першими продані (надійшли у виробництво), повинні бути оцінені по собівартості перших за часом придбань з урахуванням собівартості товарів (продуктів), що значаться на початок цього періоду.

У даному випадку робиться припущення, що реалізовані (відпущені для виробничих цілей) товари (продукти) з найпершої надійшла на склад партії. Якщо кількість товарів (продуктів) в цій першій партії менше витраченого, то списуються товари (продукти) з другої партії, і так далі.

Приклад 2: Використовуючи дані попереднього прикладу, розглянемо порядок оцінки методом ФІФО проданих товарів.

Розрахунок вартості реалізованого порошку буде виглядати таким чином:

(5000 уп. Х 8 крб.) + ((11 000 уп. - 5000 уп.) Х 10 руб.) = 100 000 руб.

Відповідно собівартість 1 упаковки складе в цьому випадку 9,09 руб. (100 000 руб.: 11 000 уп.).

В умовах зростаючої інфляції більш доцільне застосування методу ЛІФО, заснованого на оцінці вартості останніх за часом придбання товарів (продуктів).

При списанні робиться припущення, що продані товари (відпущені у виробництво продукти) з останньої партії, що надійшла. Якщо кількість товарів (продуктів) в останній партії менше проданого кількості товарів (відпущених у виробництво продуктів), то для розрахунку приймається вартість їх з передостанньої партії і так далі

Приклад 3. Використовуючи дані прикладів 1 і 2, розглянемо порядок оцінки проданих товарів методом ЛІФО.

Розрахунок вартості реалізованого порошку буде виглядати таким чином:

(2000 уп. Х 10,50 руб.) + ((11 000 уп. - 2000 уп.) Х 10 руб.) = 111 000 руб.

Відповідно собівартість 1 одиниці проданого порошку складе 10,09 руб. (111 000 руб.: 11 000 уп.).

Проведення у бухгалтерському обліку при застосуванні методів ФІФО і ЛІФО будуть такими ж, як і в прикладі 1.

2.5 Облік незавершеного виробництва, напівфабрикатів і витрат майбутніх періодів

Організації торгівлі не здійснюють виробництво продукції (робіт або послуг). Тому незавершене виробництво (НЗВ) у прямому своєму значенні в цьому випадку відсутній. Однак не всі витрати списуються на фінансові результати діяльності цих організацій. Частина витрат обігу (транспортних витрат), що відноситься до залишку товарів на складі, залишається на рахунку 44. Це і буде для підприємств торгівлі свого роду НЗП.

На відміну від них організації громадського харчування списують вартість продуктів, переданих у виробництво на рахунок 20 "Основне виробництво". При цьому не всі продукти в звітному періоді (місяці) можуть бути витрачені на виробництво готових виробів. Залишок продуктів на кухні, який визначається шляхом проведення щомісячних інвентаризацій, вважається для громадського харчування незавершеним виробництвом. Крім того, на рахунку 20 можуть залишатися також витрати на виготовлення напівфабрикатів, не використаних для подальшої переробки (приготування страв чи виробів кухні). Вартість реалізованих виробів списуються на рахунок 90, субрахунок "Собівартість продажів".

Природно, також як і організації торгівлі, підприємства громадського харчування залишають на рахунку 44 частина транспортних витрат, що припадають на залишок продуктів на складі та у виробництві.

Витрати на виробництво напівфабрикатів можуть враховуватися як на рахунку 20 (у цьому випадку їх залишок на кінець місяця буде входити до складу НЗП організації), так і на окремому рахунку 21 "Напівфабрикати власного виробництва" (План рахунків (Інструкція про застосування Плану рахунків)).

Відповідно вибраний варіант підприємства громадського харчування повинні відобразити у своїй обліковій політиці для цілей оподаткування.

Під витратами майбутніх періодів розуміються витрати, зроблені організаціями торгівлі та громадського харчування в звітному періоді, але відносяться до наступних звітних періодах.

Такого роду витрати відображаються в бухгалтерському обліку на рахунку 97 "Витрати майбутніх періодів".

Для цілей бухгалтерського обліку організаціям необхідно у своїй обліковій політиці відобразити порядок (строки) їх списання, встановлюваний організацією самостійно, а також по можливості складу таких витрат. При цьому списання може здійснюватися:

- Рівномірно протягом періоду, до якого ці витрати відносяться;

- Пропорційно обсягу продажів;

- Іншим способом, встановленим організацією.

Необхідно звернути увагу, що до різних видів витрат майбутніх періодів можна застосовувати будь-які з перерахованих вище способів їх списання.

Приклад. ТОВ ВКФ «Полісся» отримала ліцензію на право здійснення торгівлі алкогольною продукцією строком на 1 рік. Витрати на її придбання склали 6000 руб. Облікової політикою організації передбачено, що витрати майбутніх періодів списуються рівномірно, протягом терміну дії ліцензії.

В обліку ці операції відобразяться проводками:

дебет рахунку 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" кредит рахунку 51 - 6000 руб. - Проведена попередня оплата ліцензії ліцензіюючим органу;

дебет рахунку 97 кредит рахунка 76 - 6000 руб. - Витрати з оплати ліцензії включені до складу витрат майбутніх періодів (при отриманні цієї ліцензії);

дебет рахунку 44 кредит рахунка 97 - 500 руб. (6000: 12 міс.) - Частина витрат майбутніх періодів списано на витрати обігу.

2.6 Облік майбутніх витрат і платежів (створення резервів)

Згідно п.72 Положення ведення бухгалтерського обліку, з метою рівномірного включення деяких видів майбутніх витрат у витрати виробництва та обігу організація може створювати відповідні резерви, а саме:

- Резерв на майбутню оплату відпусток працівникам;

- Резерв на виплату щорічної винагороди за вислугу років;

- Резерв на виплату винагород за підсумками роботи за рік;

- Резерв на ремонт основних засобів (який був розглянутий вище);

- Резерв виробничих витрат з підготовчих робіт у зв'язку з сезонним характером виробництва;

- Резерв майбутніх витрат на рекультивацію земель та здійснення інших природоохоронних заходів;

- Резерв на гарантійний ремонт і гарантійне обслуговування;

- Резерв на покриття інших непередбачених витрат та інші цілі, передбачені законодавством РФ, нормативними правовими актами Мінфіну Росії.

Організація у своїй обліковій політиці повинна передбачити, яким чином такого роду витрати будуть ставитися на собівартість продукції: у міру їх виникнення або шляхом створення вищезгаданих резервів.

Причому в останньому випадку необхідно зафіксувати в обліковій політиці для бухгалтерського обліку порядок їх утворення (принципи формування, розміри, чи є залишки за даними резервів переходять на наступний рік, тощо). За основу формування таких резервів можна взяти порядок відрахувань у резерв на ремонт основних засобів, розглянутий нами вище. При цьому замість річного кошторису витрат на ремонт всіх об'єктів основних засобів, що значаться на балансі організації, буде фігурувати планова величина відповідних витрат (оплата відпусток - на підставі плану відпусток і середньомісячної оплати праці співробітників; суми щорічних винагород за вислугу років і за підсумками року, певні виходячи з прийнятої в організації бази розрахунку такого винагород; сума передбачуваних витрат на гарантійний ремонт товарів тощо). Зазначені бази для формування резервів наведені тільки як приклади. Організація самостійно визначає порядок розрахунку щомісячних відрахувань в подібні резерви, відбивши його у своїй обліковій політиці з бухгалтерського обліку.

2.7 Облік фінансових вкладень і створення оціночних резервів

В якості іншої (позареалізаційної) діяльності організації торгівлі та громадського харчування можуть здійснювати фінансові вкладення.

Слід звернути увагу, що п.3 ПБУ 19/02 визначено перелік операцій, які відносяться до фінансових вкладень:

- Державні та муніципальні цінні папери;

- Цінні папери інших організацій, в тому числі боргові цінні папери, в яких визначена дата і вартість погашення (облігації, векселі);

- Вклади до статутних (складеному) капітали інших організацій (включаючи дочірні і залежні господарські товариства);

- Надані іншим організаціям позики;

- Депозитні вклади в кредитних організаціях;

- Дебіторська заборгованість, придбана на підставі поступки права вимоги;

- Вклади організації - товариша за договором простого товариства.

Під первісною вартістю фінансових вкладень розуміється сума фактичних витрат організації на їх придбання, за винятком ПДВ і інших відшкодовуваних податків (крім випадків, передбачених законодавством РФ про податки і збори) (п.п.8 і 9 ПБУ 19/02).

Фінансові вкладення можуть бути придбані організацією за рахунок позикових коштів (позик, кредитів). При цьому відображення в бухгалтерському обліку витрат за отриманими кредитами (позиками) може здійснюватися двома шляхами:

- У повній сумі в складі інших (операційних) витрат (на підставі п.11 ПБО 10/99);

- У складі первісної вартості фінансових вкладень в сумі витрат, вироблених до прийняття до обліку цих вкладень, і в сумі витрат, здійснених після їх оприбуткування на баланс організації (згідно з ПБО 19/02 і п.15 ПБУ 15/01).

Обраний організацією спосіб повинен бути зафіксований в її облікову політику з бухгалтерського обліку.

Всі фінансові вкладення поділяються на дві групи:

1) по яких можна визначити поточну ринкову вартість в установленому порядку (в основному це цінні папери і деякі види боргових зобов'язань (облігацій));

2) за якими поточна ринкова вартість не визначається.

При цьому вартість вибувають фінансових вкладень (у порядку погашення, реалізації, списання тощо), які не переоцінювалися виходячи з поточної ринкової вартості, встановлюється виходячи з оцінки, яка визначається одним з таких способів (п.26 ПБУ 19/02):

1) за первісною вартістю кожної одиниці бухгалтерського обліку фінансових вкладень;

2) за середньою первісної вартості;

3) за первісною вартістю перших за часом придбання фінансових вкладень (спосіб ФІФО).

Обраний спосіб оцінки вибувають вкладень відбивається в обліковій політиці з бухгалтерського обліку.

Такого роду резерви створюються для уточнення оцінки окремих об'єктів бухгалтерського обліку. Перелік та порядок утворення оціночних резервів регулюються законодавством РФ та іншими нормативними актами. Факт їх створення має бути зафіксований в обліковій політиці з бухгалтерського обліку.

Згідно п.70 Положення ведення бухгалтерського обліку, організація може створювати резерви сумнівних боргів за розрахунками з іншими організаціями та громадянами за продукцію, товари, роботи і послуги з віднесенням сум резервів на фінансові результати організації.

Сумнівним боргом визнається дебіторська заборгованість організації, яка не погашена в терміни, встановлені договором, і не забезпечена відповідними гарантіями.

В обліку створення резерву відображається проводкою:

дебет рахунку 91, субрахунок "Інші витрати" кредит рахунку 63 "Резерви по сумнівним боргах" - нарахований резерв за сумнівним боргом.

Аналогічним чином утворюється і резерв під знецінення вкладень у цінні папери. Цей резерв утворюється як різниця між оцінкою на кінець звітного періоду фінансових вкладень організації в акції за ринковою вартістю і їх вартістю, прийнятої до бухгалтерського обліку, якщо остання вище ринкової.

В обліку створення резерву відобразіть проводкою:

дебет рахунку 91, субрахунок "Інші витрати" кредит рахунку 59 "Резерви під знецінення фінансових вкладень" - створено резерв під знецінення вкладень у цінні папери.

Організація у своїй обліковій політиці повинна відобразити, будуть чи ні в 2005 р. створюватися такого роду резерви.

2.8 Реалізація товарів (робіт, послуг) і Варіанти розподілу і використання прибутку

У бухгалтерському обліку не існують будь-яких різних варіантів визначення виручки від реалізації товарів (робіт або послуг).

Тому докладніше дана тема буде висвітлена в статті, присвяченій формуванню облікової політики з метою оподаткування.

Проте слід врахувати, що якщо організація визначає в обліковій політиці для цілей оподаткування момент виникнення податкових зобов'язань з ПДВ "по оплаті", то необхідно визначити порядок відображення в бухгалтерському обліку цих податків, нарахованих по відвантаженої, але не оплаченої продукції (товарів, робіт або послуг ). Зазвичай в цих цілях використовується субрахунок "Розрахунки по ПДВ" (назва може бути вибрано організацією самостійно) до рахунку 76.

Згідно ПБУ 10/99, практично всі витрати організацій (у тому числі й ті, які раніше ставилися за рахунок чистого прибутку) вважаються їх витратами.

Будь-які витрати організації підлягають в бухгалтерському обліку в кінцевому підсумку віднесенню на фінансові результати діяльності організації. Тому Планом рахунків (Інструкцією про застосування Плану рахунків) не передбачено створення за рахунок чистого прибутку будь-яких фондів (споживання, соціальних, накопичення і т.п.) за винятком резервного. Відповідно організація у своїй обліковій політиці не може передбачити розподіл чистого прибутку за такого роду фондів (навіть якщо цей принцип закладено в установчих документах).

Також слід врахувати, що отримана організацією чистий прибуток може в даний час використовуватися тільки на виплату дивідендів засновникам (учасникам) організації (на підставі рішення їх загальних зборів) або на погашення збитку, отриманого підприємством у попередні періоди.

2.9 Облік кредитів і позик

При формуванні даного розділу облікової політики слід враховувати вимоги ПБО 15/01, відповідно до якого (п.32) в обліковій політиці організації повинна міститися наступна інформація:

1) про переведення довгострокової заборгованості в короткострокову;

2) про склад і порядок списання додаткових витрат на позики;

3) про вибір способів нарахування і розподілу належних доходів за позиковими зобов'язаннями;

4) про порядок обліку доходів від тимчасового вкладення позикових коштів.

Розглянемо докладніше, як відобразити дані положення в обліковій політиці для цілей бухгалтерського обліку.

1. Організація торгівлі або громадського харчування, що отримала кредит або позику (позичальник), повинна визначити, як вона буде враховувати знаходяться в її розпорядженні позикові засоби, термін погашення яких за договором позики або кредиту перевищує 12 місяців.

Організація може враховувати знаходяться в її розпорядженні позикові кошти до закінчення зазначеного терміну у складі довгострокової заборгованості (варіант 1) або перевести довгострокову заборгованість в короткострокову (варіант 2). При виборі другого варіанту переклад довгострокової заборгованості за отриманими позиками і кредитами в короткострокову організацією-позичальником здійснюється в момент, коли за умовами договору позики і (або) кредиту до повернення основної суми боргу залишається 365 днів (п.6 ПБО 15/01).

2. У числі витрат, пов'язаних з отриманням і використанням позик і кредитів, числяться так звані додаткові витрати, здійснені у зв'язку з отриманням позик і кредитів, випуском і розміщенням позикових зобов'язань (п.11 ПБУ 15/01).

Під додатковими витратами розуміються такі витрати як оплата юридичних та консультаційних послуг, копіювально-розмножувальних робіт, різних податків і зборів (у випадках, передбачених чинним законодавством), експертиз, послуг зв'язку, інших витрат, безпосередньо пов'язаних з отриманням позик і кредитів, розміщенням позикових зобов'язань .

Такого роду додаткові витрати можуть бути або віднесені до складу операційних витрат безпосередньо у періоді їх виникнення, або враховуватися відособлено як дебіторська заборгованість у розрізі кожного отриманого кредиту (позики) і включатися до складу операційних витрат рівномірно протягом терміну погашення даного кредиту (позики) (п .20 ПБУ 15/01).

3. У випадках, передбачених законодавством, організація може залучати позикові кошти шляхом видачі векселів, випуску та продажу облігацій (далі - видані позикові зобов'язання). У цьому випадку в обліковій політиці для цілей бухгалтерського обліку їй необхідно передбачити порядок нарахування і розподілу належних доходів по цих позиковим зобов'язанням. Іншими словами, ці доходи можуть бути попередньо відображені організацією у складі витрат майбутніх періодів, про що необхідно повідомити в обліковій політиці з бухгалтерського обліку.

4. Перераховані вище вимоги та положення відносяться до всіх отриманим позиковими коштами, за винятком тієї їх частини, яка підлягає включенню у вартість інвестиційного активу (п.12 ПБУ 15/01). При цьому під інвестиційними активами розуміються об'єкти основних засобів, майнові комплекси та інші аналогічні активи, що вимагають багато часу і витрат на придбання або будівництво.

Такі витрати за отриманими позиками і кредитами, пов'язані з придбанням інвестиційного активу, можуть зменшуватися на величину доходу від тимчасового використання позикових коштів, отриманих під придбання (будівництво) даного активу, в якості довгострокових і короткострокових фінансових вкладень.

3. Інші положення ОБЛІКОВОЇ ПОЛІТИКИ

3.1 Інвентаризація майна

Відповідно до Методичних вказівок по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань, затверджених Наказом Мінфіну Росії від 13 червня 1995 р. N 49, організації можуть самостійно встановлювати строки проведення і кількість інвентаризацій в звітному році (крім обов'язкових за законодавством), перелік майна і зобов'язань, що перевіряються при кожній з них.

При цьому порядок і строки проведення інвентаризацій затверджуються організацією або у вигляді окремого наказу (Положення про проведення інвентаризації), або у складі облікової політики з бухгалтерського обліку.

Нижче наведено приблизний варіант відображення в обліковій політиці положень про інвентаризацію майна організації.

Приклад. Порядок і строки проведення інвентаризації в ТОВ ВКФ «Полісся» в 2005 р.

Інвентаризації підлягає все майно організації, незалежно від місця знаходження, і всі види зобов'язань.

Інвентаризація в організації проводиться в такі строки:

- Основних засобів - не рідше одного разу на два роки за станом на 1 листопада звітного року;

- Нематеріальних активів - щорічно за станом на 1 листопада звітного року;

- Незавершеного капітального будівництва - щорічно за станом на 1 листопада звітного року;

- Сировини (продуктів харчування), товарів, матеріалів - щорічно за станом на 1 листопада звітного року;

- Незавершеного виробництва - щомісяця за станом на кінець місяця (для організацій громадського харчування);

- Витрат майбутніх періодів - щорічно за станом на 31 грудня звітного року;

- Грошових коштів на рахунках в установах банків - щорічно за станом на 31 грудня звітного року;

- Грошових коштів у касі - не рідше, ніж один раз на квартал (місяць);

- Фінансових вкладень - щорічно за станом на 1 грудня звітного року;

- Розрахунків з дебіторами та кредиторами - щокварталу за станом на кінець кварталу;

- Розрахунків за податками та обов'язковими відрахуваннями в бюджет і позабюджетні фонди - щорічно за станом на 31 грудня поточного року.

Для проведення інвентаризації створюються постійно діючі інвентаризаційні комісії, склад яких затверджується наказом керівника організації.

3.2 Робочий план рахунків

Всі організації незалежно від структурної підпорядкованості, форми власності та організаційно-правової форми керуються чинним Планом рахунків (Інструкцією про застосування Плану рахунків).

У теж час Інструкцією про застосування Плану рахунків організаціям надано право самостійно уточнювати зміст окремих субрахунків, виключати і об'єднувати їх, а також вводити додаткові субрахунки залежно від здійснюваних видів діяльності, виробничої структури, складності технологічного процесу, кількості та видів господарських операцій організації (див. додаток 3).

Невеликі і середні організації з незначними обсягами облікової роботи (і відповідно кількістю рахунків і бухгалтерських проводок) можуть скористатися типовим Планом рахунків, не вносячи до нього істотних змін в частині застосування субрахунків і нетипових проводок.

Інші ж підприємства (як правило, мають багатопрофільний характер діяльності, значний обсяг облікових даних, розгалужену структурну мережа тощо) повинні розробляти свій так званий робочий план рахунків з урахуванням специфіки своєї фінансово-господарської діяльності.

При цьому в частині субрахунків та аналітичного обліку організації торгівлі та громадського харчування можуть самостійно встановлювати порядок своєї облікової роботи. З цією метою та розробляється робочий план рахунків підприємства, що є складовою частиною його облікової політики і затверджується (як правило) в якості її застосування.

3.3 Форми первинних облікових документів

Відповідно до п.1 статті Закону про бухгалтерський облік всі господарські операції, що проводяться організацією, повинні оформлятися виправдувальними документами. Причому, такі документи приймаються до обліку тільки в тому випадку, якщо вони складені за формою, що міститься в альбомах уніфікованих форм первинної облікової документації.

Такі уніфіковані форми первинних документів затверджуються відповідними постановами Держкомстату Росії. Наприклад, форми первинних документів за операціями, які здійснюються організаціями торгівлі та громадського харчування, затверджені Постановою Держкомстату Росії від 25 грудня 1998 р. N 132 "Про затвердження уніфікованих форм первинної облікової документації з обліку торговельних операцій".

В обліковій політиці необов'язково вказувати той факт, що підприємство застосовує уніфіковані форми первинної документації, так як дане зобов'язання встановлено на законодавчому рівні.

Однак при формуванні облікової політики організації необхідно визначити, для яких фінансово-господарських операцій уніфіковані форми не затверджені. Якщо для підтвердження здійснених в обліку операцій уніфіковані форми будь-яких первинних документів відсутні, підприємства мають право самостійно розробити таку документацію. Розроблені організацією внутрішні форми первинної документації (так само як і облікових регістрів) повинні бути в обов'язковій формі зафіксовані в її облікової політики (зазвичай альбом неуніфікованих форм затверджується в складі облікової політики як її застосування) (див. додаток 4).

ВИСНОВОК

Виходячи з вищевикладеного можна зробити наступні висновки:

Основним нормативним документом, що регламентує основи формування і розкриття облікової політики організації для цілей бухгалтерського обліку є ПБУ 1 / 98.

ПБО 1 / 98 було розроблено в рамках реформування російського бухгалтерського обліку в напрямку його відповідності міжнародним стандартам. Однак багато формулювань цього документа носять загальний характер і доповнюються по ряду моментів іншими Положеннями з бухгалтерського обліку, які є російськими стандартами у певній галузі бухгалтерського обліку. Крім того, багато методи і способи бухгалтерського обліку відрізняються від методів обліку податкового.

Бухгалтерський облік на підприємстві повинен здійснюватися по певних правилах. Проблема полягає у встановленні такої сукупності правил, реалізація яких забезпечила б максимальний ефект від ведення обліку. При цьому під ефектом у даному випадку розуміється своєчасне формування фінансової та управлінської інформації, її вірогідність і корисність для широкого кола зацікавлених користувачів.

Сутність підходів до постановки бухгалтерського обліку полягає в тому, що на основі встановлених державою загальних правил бухгалтерського обліку підприємства самостійно розробляють форми і методи ведення обліку.

Це в свою чергу зажадало розробки облікової політики підприємства. Облікова політика підприємства - це сукупність конкретних форм і методів бухгалтерського обліку, заснованих на загальноприйнятих принципах та особливості підприємства. Крім облікової політики на підприємстві розробляється податкова політика, наявність якої не визначено нормативними документами, але практично вона потрібна кожному підприємству.

Облікова політика передбачає отримання інформації, відкритої для зовнішніх користувачів. Відкритість досягається шляхом достовірного відображення її у фінансовій звітності підприємства.

Прийнята організацією облікова політика повинна застосовуватися послідовно від одного звітного року до іншого. Це означає, що навіть, якщо організація щороку затверджує нову облікову політику, її положення (особливо в частині застосування методів відображення операцій у бухгалтерському обліку) все одно грунтуються на обліковій політиці попереднього року. Однак це зовсім не означає, що облікову політику зовсім не можна змінювати. У п.6 ПБО 1 / 98 наводяться випадки, коли можлива зміна облікової політики організації.

Якщо організацією проведені зміни облікової політики або окремих її положень, то вони повинні бути введені з 1 січня року, наступного за роком його затвердження (тобто з початку наступного фінансового року).

Розроблена методика допомогла виявити, що облікова політика на різних підприємствах обов'язково буде відрізнятися, вона дає можливість вибору конкретних способів оцінки, калькуляції, складу і порядку ведення рахунків, форми бухгалтерського обліку та ін Все це в цілому складає ступінь свободи організації у формуванні облікової політики.

Неприпустимо, щоб деякі фактори враховувалися і розумілися підприємством і податковими органами по різному, в різні моменти часу. Наприклад, неприпустимою є ситуація, коли підприємство в одному місяці веде облік із застосуванням одних рахунків, а в наступному - інших. Залежно від прийняття в обліковій політиці підприємства того чи іншого способу оцінки засобів, нарахування зносу і так далі по-різному формується собівартість, відображаються операції.

Таким чином документом, що охоплює всю господарську діяльність підприємства є облікова політика.

Кожне підприємство має можливість вибрати будь-який прийнятний для себе спосіб обліку з тих чи інших питань в залежності від специфіки діяльності підприємства. Така можливість є завдяки облікову політику, завдяки гнучкості облікової політики її використання передбачається всіма організаціями незалежно від організаційно-правових форм.

У ПБУ 1 / 98 "Облікова політика організації" сказано: "Якщо з конкретного питання у нормативних документах не встановлено способи ведення бухгалтерського обліку, то при формуванні облікової політики здійснюється розробка організацією відповідного способу, виходячи з цього та інших положень з бухгалтерського обліку". Внесення нових елементів у процесі формування облікової політики диктується різноманіттям реальної господарського життя організації і випливає безпосередньо з аналізу застосування норм бухгалтерського обліку в господарській діяльності.

Існуючі законодавчі документи з облікової політики не можуть передбачати всіх особливостей діяльності підприємств, у зв'язку з чим підприємства змушені розробляти власні положення, які повинні чітко влаштуватися і аргументуватися.

Для забезпечення збереження майна, законності і доцільності ведення фінансово-господарської діяльності, а також достовірності облікових і звітних даних в організації повинна бути налагоджена система внутрішньогосподарського контролю.

У зв'язку з цим Положення про внутрішній (внутрішньогосподарському) контролі може бути затверджене керівником підприємства як у вигляді самостійного документа, так і в складі облікової політики як її застосування.

До числа позицій, які доцільно було б включити до складу Положення про внутрішній контроль можна віднести наступні:

- Розподілу сфер відповідальності і делегованих повноважень, включаючи перелік конкретних осіб, наділених повноваженнями затвердження різних видів типових і нетипових операцій (наприклад, правом підпису фінансових документів);

- Застосування керівництвом організації (бухгалтерії) процедур контролю за вводяться даними в комп'ютерну бухгалтерську програму з метою забезпечення впевненості в тому, що всі затверджені операції по введенню даних оброблені правильно і проведені через цю електронну систему єдиний раз;

- Існування методів контролю за використанням та зберіганням файлів на зовнішніх накопичувачах і внутрішніх файлів, включаючи зберігання необхідних даних у вигляді резервних копій (в т.ч. терміни дотримання термінів зберігання документів);

- Забезпечення достатнього ступеня контролю за збереженням основних засобів, матеріалів та іншого майна (склад матеріально відповідальних осіб);

- Використання методів контролю та існування засобів забезпечення збереження грошових коштів в касі і підзвітних сум (в т.ч. порядок та строки видачі під звіт на господарські витрати);

- Перелік посадових осіб, які мають право підпису на відпуск матеріальних цінностей, на прихід і витрата грошових коштів, на прийняття до обліку представницьких, на відрядження та інших господарських операцій;

- Збереження комерційної таємниці;

- Представлення інформації зовнішнім користувачам (крім випадків, передбачених законодавством).

Крім вищевикладеного, в обліковій політиці підприємства для бухгалтерського обліку можуть бути зафіксовані інші положення, які організація вважає для себе найбільш важливими.

Наприклад, в тому випадку, якщо чинним законодавством не врегульовані будь-які питання обліку або в різних законодавчих (нормативних) документах міститися суперечливі дані, підприємство може відобразити свою думку в обліковій політиці.

СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ

  1. Положення з бухгалтерського обліку "Облікова політика організацій" ПБУ1/98 (Наказ Мінфіну РФ від 09.12.98 № 60-Н).

  2. Астахов В.П. Річна бухгалтерська звітність за 2007 рік та організація обліку в 2007 році. М - 2007 р.

  3. Баришніков Н.П. Бухгалтерський облік, звітність і оподаткування; тому 1,2, М., 2007 р;

  4. Бакаєв О.С., Безруких П.С., Врублевський Н.Д. Бухгалтерський облік: Підручник. - М.: Бухгалтерський облік, 2006. - 719 с.

  5. Бакаєв О.С. Коментарі до нового Плану рахунків бухгалтерського обліку. - М.: ІПБ-БІНФА, 2008. - 423 с.

  6. Безруких П. С. Бухгалтерський облік. - М.: Бухгалтерський облік, 2007 р.

  7. Белобжецкій І. А. Бухгалтерський облік і внутрішній аудит. - М.: Бух. облік, 2007 р.

  8. Богаченко В. М., Кирилова Н.А. Бухгалтерський облік: Навчальний посібник. - 4-е изд-е, переробці. і доп. - Ростов-на-Дону: Фенікс, 2006 .- 480.

  9. Бурганова А. Г. Бухгалтерський облік на підприємствах різних організаційно-правових норм, Санкт-Петербург, 2006 р.

  10. Бухгалтерський облік та звітність, нормативний документ, методичні рекомендації з обліку, складання періодичної звітності. М; 2007 р;

  11. Бухгалтерський облік: Експрес-курс. М., «Инфра-М» 2007 р.

  12. Вещунова Н.Л., Фоміна Л.Ф. Самовчитель по бухгалтерському і податковому обліку. - М.: Проспект, 2006. - 464 с.

  13. Річний звіт за 2006р. - Додаток до журналу Головбух

  14. Гуляєва А.Ф. Бухгалтерська звітність організацій; - Самара, 2006 р. Навчальний посібник.

  15. Давидов В.А. Облік використаної прибутку та проведення реформації бухгалтерського балансу. ("Бухгалтерський облік" 2006 № 4).

  16. Івашки Б.М. Бухгалтерський облік в торгівлі. М 2007

  17. Івошкевіч Б.Б., Гарифуллин К.М. Бухгалтерський облік у промисловості. Навчальний посібник. Казань 2007

  18. Камишанов П.М. Практичний посібник з бухгалтерського обліку. М; Економіка 2006

  19. Козлова О.М. Парашутін Н. В. Бабченко Т.М Галаніна Є.М. "Бухгалтерський облік" М: 2006р.

  20. Кожинов В.Я. Самовчитель бухгалтерського обліку. М.: ИНФРА-М, 2007 р.

  21. Камишанов П.І.. Практичний посібник з бухгалтерського обліку. М., Економіка 2006

  22. Кондраков Н.П. План і кореспонденція рахунків. М.: Гросбух, 2007 р.

  23. Кондраков Н.П. Бухгалтерський облік: Навчальний посібник. - М.: ИНФРА, 2007 р.

  24. Ларіонов А.Д., Єрофєєв В.А. Бухгалтерський облік. Підручник. М.: Гросбух, 2007р. - 112 с.

  25. Ларіонова Є. А. Бухгалтерський облік: Підручник .- М.: Проспект, 2007 р.

  26. Миколаєва С. А., паній В. Ф. Бухгалтерський облік, звітність, економічний аналіз в 2007 році: Методика, практичні рекомендації. - М; АТ "ВПМ-центр", 2007 р-158 с;

  27. Миколаєва С.А. Облікова політика організації. Засади формування, створення, практично рекомендації, аудиторська перевірка .- М: Аналітика-Прес, 2006.

  28. Новиченко П.П Бухгалтерський облік: Учебнік/..- 2-е вид., Перераб. і доп. - М.: Фінанси і статистика, 2006 р.

  29. Новодворський В.Д. та ін Бухгалтерська звітність: складання та аналіз. М. Бухгалтерський облік за 2007 рік, 80с.

  30. Про складання бухгалтерських звітів за 2006 рік та квартальної звітності у 2004 організації, що складаються на бюджеті № 11.

  31. Пака А. С. Досконалість до Положення про бухгалтерський облік та звітності та Плани рахунків (Бухгалтерський облік 2006 р. № 6);

  32. Практичний журнал "Головбух"

- Лютий 2008 р.

- Липень 2007

  1. Хахонова М.М. Основи бухгалтерського обліку та аудиту. - Ростов н / Д: Фенікс, 2006. - 480 с.

  2. Щадулова С.М. Основи бухгалтерського обліку. Навчальний посібник. М 2005

ДОДАТОК 1

Наказ N

"Про облікову політику

(Назва організації)

на 2008 рік "

м. Ростов-на-Дону "31" грудня 2007

На підставі Федерального закону від 21 листопада 1996 р. N 129-ФЗ "Про бухгалтерський облік", Положення з бухгалтерського обліку "Облікова політика організації" ПБУ 1 / 98, Податкового кодексу РФ та інших законодавчих і нормативних актів, а також відповідно до Статуту організації наказую:

1. Затвердити Положення про Облікової політики з бухгалтерського обліку на 2005 р.

2. Контроль за дотриманням положень Облікової політики (назва організації торгівлі або громадського харчування) покласти на головного бухгалтера організації (П.І.Б.).

Генеральний директор (П.І.Б.)

(Підпис)

ДОДАТОК 2

Наказ N

"Про внесення доповнень до облікової політики

(Назва організації)

на 2008 рік "

м. Ростов-на-Дону "14" квітня 2008

На підставі Федерального закону від 21 листопада 1996

N 129-ФЗ "Про бухгалтерський облік", Положення з бухгалтерського обліку "Облікова політика організації" ПБУ 1 / 98, інших законодавчих і нормативних актів, а також відповідно до Статуту організації наказую:

1. Внести такі доповнення до облікової політики з бухгалтерського обліку на 2005 р.:

1) доповнити облікову політику з бухгалтерського обліку на 2005 р. розд.

4.10. "Облік кредитів і позик" такого змісту:

4.10.1. Організація не переводить довгострокову заборгованість за кредитами і позиками у короткострокову.

4.10.2. Виникаючі в ході отримання кредитів і позик у. Організації додаткові витрати включаються до складу операційних витрат безпосередньо у періоді їх виникнення.

4.10.3. У разі видачі Організацією позикових зобов'язань при отриманні кредитів і позик на дані нараховані відсотки (дисконт) відображаються в обліку разом з основною заборгованістю.

4.10.4. Організація не виробляє фінансових вкладень за рахунок тимчасово вільних коштів, отриманих для придбання інвестиційних активів.

2. Контроль за дотриманням положень Облікової політики Організації з урахуванням проведених доповнень покласти на головного бухгалтера організації (П.І.Б.).

Генеральний директор (П.І.Б.)

(Підпис)

ДОДАТОК 3

Робочий план рахунків

п / п

Найменування рахунку

Номер

рахунки

Номер і найменування субрахунку

Вид

рахунки

1

Основні засоби

01


А

2

Амортизація основних засобів

02


П

3

Вкладення у необоротні активи

08

1. Придбання земельних ділянок

2. Придбання об'єктів продовольства

3. Будівництво об'єктів основних засобів

4. Придбання об'єктів основних засобів


А

4

Матеріали

10

1. Сировина і матеріали

2. Покупні напівфабрикати і комплектуючі вироби, конструкції, деталі

3. Паливо

4. Тара і тарні матеріали

5. Запасні матеріали

6. Інші матеріали

7. Матеріали, передані в переробку на сторону

8. Будівельні матеріали

9. Інвентар та господарські речі

А

5

ПДВ по придбаних цінностях

19

1. ПДВ з придбання

основних засобів

2. ПДВ по придбаних нематеріальних активів

3. ПДВ по придбаних матеріально-виробничих запасів


А

6

Основне виробництво

20


А

7

Загальногосподарські витрати

26


А

8

Готова продукція

43


А

9

Каса

50

1. Каса організації

2. Операційна каса

3. Грошові документи

А

10

Розрахунковий рахунок

51


А

11

Розрахунки з постачальниками і підрядниками

60


П

12

Розрахунки з покупцями і замовниками

62


АП

13

Розрахунки по податках і зборам

68


П

14

Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпеченню

69

1. Розрахунки по соціальному страхуванню

2. Розрахунки з пенсійного забезпечення

3. Розрахунки по медичному страхуванню

П

15

Розрахунки з персоналом з оплати праці

70


П

16

Розрахунки з підзвітними особами

71


АП

1 липня

Розрахунки з дебіторами і кредиторами

76

1. За майновим і особистим страхуванням

2. За претензіями

3. По дивідендах і ін доходами

4. За депонованим сумам

АП

18

Статутний капітал

80


П

19

Продажі

90


АП

20

Інші доходи і витрати

91


АП

21

Прибутки та збитки

99


АП






ДОДАТОК 4

Наказ про облікову політику ТОВ ВКФ «Полісся» на 2008рік,

м. Ростов-на-Дону 29 грудня 2007.

Вибрані варіанти методики обліку.

1) Порядок обліку товарно-матеріальних цінностей.

1.1 Матеріальні цінності оприбутковуються на балансовому рахунку № 10 «Матеріали» за ціною придбання з урахуванням витрат, поіменнованих в ПБО 5 / 98

1.2 Облік основних засобів ведеться на балансовому рахунку № 01 за первісною вартістю.

1.2.1 Вартість основних засобів погашається шляхом нарахування амортизації. Амортизація об'єктів основних засобів, здійснюється за лінійним способом.

1.3 Порядок відображення виручки від реалізації продукції визначається «У міру відвантаження продукції споживачам», виручка від реалізації продукції, виробленої в результаті здійснення статутної діяльності відображається, на рахунку № 90 «Продажі».

Вибрані варіанти техніки обліку.

2.1 Бухгалтерський облік ведеться за журнально-ордерною формою обліку.

2.2 Облік майна, зобов'язань і господарських операцій ведеться способом подвійного запису відповідно до робочого плану рахунків бухгалтерського обліку.

2.3 Підстави для записів у регістрах бухгалтерського обліку є первинні документи, що фіксують факт здійснення господарської операції, а так само розрахунки бухгалтерії.

2.4 Звітним роком вважається період з 1-го січня по 31-е грудня включно.

Організація бухгалтерського обліку.

3.1 Бухгалтерський облік здійснюється бухгалтерською службою.

3.2 Для своєчасного отримання фінансового результату роботи підприємства встановлюється дата здачі матеріальних звітів, табелів робочого часу, відомостей на нарахування зарплати не пізніше 2-го числа місяця, наступного за звітним.

3.3 Авансовий звіт за витратами на відрядження надається в бухгалтерію непозднее, 3-х днів після повернення з відрядження.

3.4 З метою забезпечення достовірності даних бухгалтерського обліку до звітності проводиться інвентаризація: матеріальних залишків на складі перед здачею річного звіту (в 4-му кварталі), каси не рідше 1-го разу на квартал. Позаштатні інвентаризації каси і МПЗ провадяться за рішенням керівника. Інвентаризація основних засобів проводиться 1 раз на 3 роки.

3.5 План рахунків, що використовується підприємством при веденні бухгалтерського обліку (додаток № 1 до облікової політики).

Керівник підприємства Соболєв Л.П.

Головний бухгалтер Орлова В.М.

Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Бухгалтерія | Диплом
384.2кб. | скачати


Схожі роботи:
Облікова політика для цілей бухгалтерського обліку на прикладі ТОВ ТЕМПЕР
Облікова політика ТОВ Фабрика Джентльмен
Облікова політика ТОВ Фабрика Джентльмен 2
Облікова політика ТОВ Фрегат-Центр
Облікова політика організації 2
Облікова політика організації
Облікова політика організації та її основні принципи
Облікова політика організації 2 Зміст методологічного
Облікова політика організації 2 Характеристика облікової
© Усі права захищені
написати до нас