Зміст
Введення
Глава 1 Економічна сутність облікової політики
1.1 Основні поняття облікової політики та принципи її побудови
1.2 Вимоги, що пред'являються до облікової політики
1.3 Зміна і розкриття облікової політики
1.4 Нормативна база облікової політики
Глава 2 Зміст і облік облікової політики
2.1. Структура облікової політики
2.2 Облікова політика підприємства
Висновок
Додаток
Література
Введення
З переходом до ринкових відносин змінилися підходи до організації та ведення бухгалтерського обліку - від жорсткої регламентації облікового процесу з боку держави в минулому здійснено перехід до розумного поєднання державного регулювання і самостійності організації в постановці бухгалтерського обліку. Сутність нових підходів до організації та ведення бухгалтерського обліку полягає в основному в тому, що на підставі встановлених державою загальних правил бухгалтерського обліку організації самостійно розробляють облікову політику для вирішення поставлених перед обліком завдань.
Слід зазначити, що значення облікової політики недооцінюється багатьма організаціями. До розробки облікової політики в багатьох організаціях ставляться формально, не вивчають наслідки застосування тих чи інших її елементів.
Тим часом вибрана організацією облікова політика робить істотний вплив на величину показників собівартості продукції, прибутку, податків на прибуток, додану вартість і майно, показників фінансового стану організації. Отже, облікова політика організації є важливим засобом формування величини основних показників діяльності організації, податкового планування, цінової політики. Без ознайомлення з обліковою політикою не можна здійснювати порівняльний аналіз показників діяльності організації за різні періоди і тим більше порівняльний аналіз різних організацій.
Характеризуючи ступінь наукової розробленості проблематики, Вибір форми облікової політики організації слід врахувати, що дана тема вже аналізувалася у різних авторів у різних виданнях: підручниках, монографіях, періодичних виданнях.
В даний час в світі відбуваються постійні зміни стратегій і методів, і проблематика даного дослідження і раніше несе актуальний характер.
Представляється, що аналіз тематики Вибір форми облікової політики організації є досить актуальним і становить науковий і практичний інтерес.
Виходячи з того, що бухгалтерський облік на підприємстві здійснюється у визначеному порядку. Необхідно встановити такий порядок. Реалізація якого б, забезпечила б максимальний ефект від ведення обліку. При цьому під ефектом у даному випадку розуміється своєчасне формування фінансової та управлінської інформації, її вірогідність і корисність для широкого кола зацікавлених користувачів. Таким чином, господарюючі суб'єкти розробляють і проводять власну облікову політику.
Оскільки одним з основних документів, що піддаються першочерговим перевірці, є прийнята облікова політика підприємства, то метою даної роботи є:
v Визначити зміст і дати визначення облікової політики;
v Визначити основні елементи облікової політики.
Інакше кажучи, облікова політика підприємства - це сукупність правил реалізації методу бухгалтерського обліку, яка забезпечує максимальний ефект від ведення обліку. При цьому розуміється своєчасне формування фінансової інформації, її достовірність, об'єктивність, доступність і корисність для управлінських рішень і широкого кола користувачів.
У зв'язку з цим у цій роботі необхідно вирішити наступні завдання:
v Які застосовуються основні поняття і принципи побудови облікової політики;
v Вимоги та способи бухгалтерського обліку, які пред'являються до облікової політики;
v Фактори що впливають на вибір і обгрунтування облікової політики організації;
v Структура облікової політики.
Дана робота складається з вступу, розділів основної частини, висновків, списку літератури та додатків.
У першому розділі розглянуті загальнотеоретичні питання Вибір форми облікової політики організації. Визначаються основні поняття, обумовлюється актуальність Вибір форми облікової політики організації.
У розділі другому, розглянуто зміст та облік на основі структури облікової політики організації. Наведено приклад облікової політики підприємства.
Основними джерелами інформації при написанні курсових робіт послужили матеріали нормативної документації, Положення з бухгалтерського обліку - 1 / 2008, Навчальний посібник Кондракова Н.П.
Метод бухгалтерського обліку як наука склався 500 років тому і ніякої суспільно-економічний лад, як показує практика, не може змінити його. Зміни ж відбувається тільки в технічному й організаційному плані з метою більш раціонального та ефективного використання методу бухгалтерського обліку. Тому міжнародні стандарти передбачають не сукупність методів і способів ведення бухгалтерського обліку, а принципів і правил організацій і технологічної основи реалізації його способів. Тому, облікова політика організації являє собою сукупність принципів і правил (варіантів) організації та технології реалізації способів (методу) бухгалтерського обліку на організації з метою формування максимально оперативної, повної, об'єктивної та достовірної фінансової та управлінської інформації організації.
Термін «облікова політика організації» увійшов у вжиток наприкінці вісімдесятих років в якості вільного перекладу на російську мову словосполучення «accunting policies», яке вживається в стандартах, що видаються Комітетом з міжнародних стандартів бухгалтерського обліку.
У додатку до наказу Міністерства фінансів України від 06.10.2008. № 106н під облікової політики організації розуміється «Облікова політика організації - це прийнята нею сукупність способів ведення бухгалтерського обліку - первинного спостереження, вартісного зміни, поточної угруповання і підсумкового узагальнення фактор господарської діяльності.
До способів ведення бухгалтерського обліку належать способи групування та оцінки фактів господарської діяльності, погашення вартості активів, організації документообігу, інвентаризації, застосування рахунків бухгалтерського обліку, системи регістрів бухгалтерського обліку, обробки інформації та інші способи, системи та прийоми.
Облікова політика організації формується її керівником і підлягає оформленню відповідної організаційно - розпорядчої документації (наказом, розпорядженням та ін) організації.
Філії та представництва іноземних організацій, що знаходяться на території Російської Федерації, можуть формувати облікову політику виходячи з правил, встановлених у країні перебування іноземної організації, якщо останні не суперечать міжнародним стандартам фінансової звітності.
Облікова політика формується виходячи з припущень і вимог, встановлених Положенням з бухгалтерського обліку «Облікова політика організації» ПБУ 1 / 98, затверджена наказом Мінфіну Росії від 09.12.1998 № 960н Дане Положення застосовувалося з 1 січня 1999 року.
Наказом Мінфіну Росії від 06.10.2008 № 106н «про затвердження положень з бухгалтерського обліку» Зареєстровано в Мін'юсті РФ 27.10.2008 № 12522 нове положення. Їм, наказом вноситься зміни в два положення з бухгалтерського обліку «Облікова політика організації (ПБУ 1 / 2008) та« Зміна оціночних значень »(ПБУ 21/2008), яка набуде чинності з 01.01.2009 року. Положення замінить діючу в даний момент ПБУ 1 / 98. Треба звернути увагу, що облікову політику на 2009 рік потрібно формувати відповідно до нового положення.
Нове положення в цілому зберегло норми зі «старої» редакції, це видно з таблиці наведена в Додатку «Таблиця порівняння положень« старої »і« нової »редакції ПБО« Облікова політика організації ».
Нове ПБУ 21/2008 «Зміна оціночних значень» дозволить бухгалтерам переглядати такі показники, як резерв по сумнівних боргах, термін використання основних засобів, нематеріальних активів, зниження вартості МПЗ.
Принципи побудови облікової політики.
Облікова політика формується на основі сукупності основоположних принципів і правил, виконання яких видається безумовним. Наявність таких принципів і правил пояснюється самим призначенням бухгалтерського обліку в умовах ринкової економіки, який покликаний формувати повні і достовірні дані про майновий і фінансовим становище організації, виступати способом спілкування ділових людей, бути складовою загальнодержавної системи формування макроекономічних показників. Все це стає можливим лише на основі їдених підходів і правил ведення обліку.
Принципи і правила - це не стовідсоткова уніфікація облікового процесу. Ці правила встановлюють рамки в побудові системи обліку на організації, які необхідно дотримувати при виборі облікових процедур та розробці облікового процесу.
Загальні принципи і правила встановлені нормативно - правової документацією, що регламентує систему бухгалтерського обліку. При їх реалізації в обліковій політиці конкретного підприємства доцільно виходить з припущень про майнову відособленості організації, безперервності його діяльності, послідовному застосуванні облікової політики, тимчасової визначеності фактів господарської діяльності.
При формуванні облікової політики передбачається, що:
v Майно і зобов'язання організації існують, відособлене від майна і зобов'язань власника та майна інших юридичних осіб, що знаходиться у даної організації (допущення майнової відособленості);
v Організація буде продовжувати свою діяльність у найближчому майбутньому і в неї відсутні наміри і необхідність ліквідації або суттєвого збереження діяльності і отже, зобов'язання будуть погашатися у встановленому порядку (допущення безперервності діяльності організації);
v Обрана організацією облікова політика застосовується послідовно, від одного облікового року до іншого (допущення послідовного застосування облікової політики);
v Фактори господарської діяльності організації відносяться до того звітного періоду (і, отже, відображаються в бухгалтерському обліку), в якому вони мали місце незалежно від фактичного часу надходження чи виплати грошових коштів, пов'язаних з цими фактами (допущення часу визначеності факторів господарської діяльності).
У міжнародній обліковій практиці поряд з основоположними використовуються і інші бухгалтерські принципи: обережності, суттєвості, вартісної оцінки об'єктів і ін
1.2 Вимоги, що пред'являються до облікової політики
У вітчизняній практиці в якості зазначених понять використовується поняття «вимоги». Формована організаціями облікова політика повинна відповідати вимогам повноти, своєчасності, обачності, пріоритету змісту перед формою, несуперечності та раціональності.
Вимога повноти означає необхідність відображення в бухгалтерському облік всіх факторів господарської діяльності.
Виконання цієї вимоги забезпечує обов'язковим документуванням всіх господарських операцій в організації, своєчасним проведенням інвентаризації майна та відображенням її результатів в обліку.
Викладене у ПБО вимога повноти слід доповнити викладеними в наступних ПБО вимогами про склад розкривається у звітності інформації по кожному об'єкту обліку.
Вимога своєчасності увазі необхідність своєчасно відображати в бухгалтерському обліку і бухгалтерської звітності факти господарської діяльності.
Виконання даного вимога забезпечується насамперед своєчасним документальним оформленням фактів господарської діяльності. Первинні бухгалтерські документи повинні бути складені в момент здійснення господарських операцій або одразу після їх закінчення.
Вимога обачності означає більшу готовність до обліку втрат (витрат) і пасивів, ніж можливих доходів і активів (не допускаючи прихованих резервів).
У західній практиці одним з конкретних проявів цієї вимоги є так званої асиметричний облік прибутків і збитків, тобто прибуток відображається в обліку тільки після здійснення господарських операцій, а збиток може відображатися з моменту виникнення пропозиції про його можливості. Для покриття таких збитків передбачається створення спеціальних резервів, наприклад резервів по сумнівних боргах.
У вітчизняній практиці теж передбачено утворення резервів по сумнівних боргах.
В даний час вимога обачності у вітчизняній практиці потрібно використовувати обережно, оскільки і без нього багато організацій прагнуть збільшити витрати з метою зменшення у звітності прибутку і відповідно податку на прибуток.
З переходом до реальних ринкових відносин, коли організації будуть зацікавлені показувати у звітності високу рентабельність (забезпечувати можливість отримання кредитів, нормальні економічні відносини з іншими організаціями, виплату високих дивідендів по акціях і продаж їх за високими цінами і т.п.), вимога обережності буде діяти в повній мірі.
Вимога пріоритету змісту перед формою означає, що в бухгалтерському обліку факти господарської діяльності повинні відображатися виходячи не тільки з їх правової форми, а й з економічного змісту фактів та умов господарювання. Наприклад, сам по собі факт видачі керівникам організації великих позик не є незаконним. Однак якщо видача цих сум здійснюється у період нестійкого фінансового стану організації, особливо при затримці виплати нарахованої оплати праці з-за відсутності грошових коштів, то цю господарську операцію слід визнати неправомірною.
Слід зазначити, що впровадження у вітчизняну облікову політику вимоги пріоритету змісту перед формою має призвести до визнання права бухгалтера на розв'язання проблем обліку на основі його професійного судження, широко практикується в західних країнах.
Проте на практиці вимога пріоритету змісту перед формою у вітчизняному обліку по суті не зізнається. Працівники фінансових, податкових, судових органів при розгляді спірних питань з проблем обліку вирішують їх, як правило, з формальних позицій, не визнаючи за бухгалтером право на професійне судження.
Вимога несуперечності обумовлює необхідність тотожності даних аналітичного обліку з оборотами і залишками за синтетичним рахунках на 1-е число кожного місяця, показників бухгалтерської звітності даним синтетичного та аналітичного обліку, а також показників звітності на початок і кінець періоду.
Вимога раціональності - це необхідність раціонального і економного введення бухгалтерського обліку виходячи з умов господарської діяльності і величини організації.
У виконанні цієї вимоги необхідно вивчити, перш за все, можливості підвищення рівня механізації і автоматизації облікових робіт на всіх етапах, починаючи зі збору та реєстрації інформації (застосування сучасних лічильників, датчиків, вимірювальних пристроїв, мірної тари тощо). Слід також вивчити раціональність структури апарату бухгалтерії, рівень кваліфікації кожного її працівника і т.д.
На вибір і обгрунтування облікової політики впливають такі чинники:
v організаційно - правова форма організації (акціонерне товариство, державне і муніципальне унітарне підприємство, товариство з обмеженою відповідальністю, виробничий кооператив і т.д.);
v галузева приналежність і вид діяльності (промисловість, сільське господарство, торгівля, будівництво, посередницька діяльність тощо);
v масштаби діяльності організації (обсяг виробництва і реалізації продукції, чисельність працюючих, вартість майна організації і т.д.);
v управлінська структура організації та структура бухгалтерії;
v фінансова стратегія організації. (Наприклад, прагнення організації до зменшення податку на прибуток і податку на майно буде сприяти вибору таких варіантів обліку, які дозволять збільшити собівартість, - застосуванню прискорених методів амортизації основних засобів, відповідного методу при оцінці витрачених виробничих запасів і т.п. Якщо для організації, навпаки, важливо мати у звітності високі показники прибутку і рентабельності, то вона повинна вибирати варіанти обліку та оцінки об'єктів обліку, що дозволяють зменшити поточні витрати на виробництво продукції та її реалізацію - метод ФІФО при оцінці витрачених виробничих запасів і т.п.);
v матеріальна база (наявність технічних засобів реєстрації інформації, комп'ютерної техніки і т.д.) Введення
Глава 1 Економічна сутність облікової політики
1.1 Основні поняття облікової політики та принципи її побудови
1.2 Вимоги, що пред'являються до облікової політики
1.3 Зміна і розкриття облікової політики
1.4 Нормативна база облікової політики
Глава 2 Зміст і облік облікової політики
2.1. Структура облікової політики
2.2 Облікова політика підприємства
Висновок
Додаток
Література
Введення
З переходом до ринкових відносин змінилися підходи до організації та ведення бухгалтерського обліку - від жорсткої регламентації облікового процесу з боку держави в минулому здійснено перехід до розумного поєднання державного регулювання і самостійності організації в постановці бухгалтерського обліку. Сутність нових підходів до організації та ведення бухгалтерського обліку полягає в основному в тому, що на підставі встановлених державою загальних правил бухгалтерського обліку організації самостійно розробляють облікову політику для вирішення поставлених перед обліком завдань.
Слід зазначити, що значення облікової політики недооцінюється багатьма організаціями. До розробки облікової політики в багатьох організаціях ставляться формально, не вивчають наслідки застосування тих чи інших її елементів.
Тим часом вибрана організацією облікова політика робить істотний вплив на величину показників собівартості продукції, прибутку, податків на прибуток, додану вартість і майно, показників фінансового стану організації. Отже, облікова політика організації є важливим засобом формування величини основних показників діяльності організації, податкового планування, цінової політики. Без ознайомлення з обліковою політикою не можна здійснювати порівняльний аналіз показників діяльності організації за різні періоди і тим більше порівняльний аналіз різних організацій.
Характеризуючи ступінь наукової розробленості проблематики, Вибір форми облікової політики організації слід врахувати, що дана тема вже аналізувалася у різних авторів у різних виданнях: підручниках, монографіях, періодичних виданнях.
В даний час в світі відбуваються постійні зміни стратегій і методів, і проблематика даного дослідження і раніше несе актуальний характер.
Представляється, що аналіз тематики Вибір форми облікової політики організації є досить актуальним і становить науковий і практичний інтерес.
Виходячи з того, що бухгалтерський облік на підприємстві здійснюється у визначеному порядку. Необхідно встановити такий порядок. Реалізація якого б, забезпечила б максимальний ефект від ведення обліку. При цьому під ефектом у даному випадку розуміється своєчасне формування фінансової та управлінської інформації, її вірогідність і корисність для широкого кола зацікавлених користувачів. Таким чином, господарюючі суб'єкти розробляють і проводять власну облікову політику.
Оскільки одним з основних документів, що піддаються першочерговим перевірці, є прийнята облікова політика підприємства, то метою даної роботи є:
v Визначити зміст і дати визначення облікової політики;
v Визначити основні елементи облікової політики.
Інакше кажучи, облікова політика підприємства - це сукупність правил реалізації методу бухгалтерського обліку, яка забезпечує максимальний ефект від ведення обліку. При цьому розуміється своєчасне формування фінансової інформації, її достовірність, об'єктивність, доступність і корисність для управлінських рішень і широкого кола користувачів.
У зв'язку з цим у цій роботі необхідно вирішити наступні завдання:
v Які застосовуються основні поняття і принципи побудови облікової політики;
v Вимоги та способи бухгалтерського обліку, які пред'являються до облікової політики;
v Фактори що впливають на вибір і обгрунтування облікової політики організації;
v Структура облікової політики.
Дана робота складається з вступу, розділів основної частини, висновків, списку літератури та додатків.
У першому розділі розглянуті загальнотеоретичні питання Вибір форми облікової політики організації. Визначаються основні поняття, обумовлюється актуальність Вибір форми облікової політики організації.
У розділі другому, розглянуто зміст та облік на основі структури облікової політики організації. Наведено приклад облікової політики підприємства.
Основними джерелами інформації при написанні курсових робіт послужили матеріали нормативної документації, Положення з бухгалтерського обліку - 1 / 2008, Навчальний посібник Кондракова Н.П.
1. Економічна сутність облікової політики
1.1 Основні поняття облікової політики та принципи її побудовиМетод бухгалтерського обліку як наука склався 500 років тому і ніякої суспільно-економічний лад, як показує практика, не може змінити його. Зміни ж відбувається тільки в технічному й організаційному плані з метою більш раціонального та ефективного використання методу бухгалтерського обліку. Тому міжнародні стандарти передбачають не сукупність методів і способів ведення бухгалтерського обліку, а принципів і правил організацій і технологічної основи реалізації його способів. Тому, облікова політика організації являє собою сукупність принципів і правил (варіантів) організації та технології реалізації способів (методу) бухгалтерського обліку на організації з метою формування максимально оперативної, повної, об'єктивної та достовірної фінансової та управлінської інформації організації.
Термін «облікова політика організації» увійшов у вжиток наприкінці вісімдесятих років в якості вільного перекладу на російську мову словосполучення «accunting policies», яке вживається в стандартах, що видаються Комітетом з міжнародних стандартів бухгалтерського обліку.
У додатку до наказу Міністерства фінансів України від 06.10.2008. № 106н під облікової політики організації розуміється «Облікова політика організації - це прийнята нею сукупність способів ведення бухгалтерського обліку - первинного спостереження, вартісного зміни, поточної угруповання і підсумкового узагальнення фактор господарської діяльності.
До способів ведення бухгалтерського обліку належать способи групування та оцінки фактів господарської діяльності, погашення вартості активів, організації документообігу, інвентаризації, застосування рахунків бухгалтерського обліку, системи регістрів бухгалтерського обліку, обробки інформації та інші способи, системи та прийоми.
Облікова політика організації формується її керівником і підлягає оформленню відповідної організаційно - розпорядчої документації (наказом, розпорядженням та ін) організації.
Філії та представництва іноземних організацій, що знаходяться на території Російської Федерації, можуть формувати облікову політику виходячи з правил, встановлених у країні перебування іноземної організації, якщо останні не суперечать міжнародним стандартам фінансової звітності.
Облікова політика формується виходячи з припущень і вимог, встановлених Положенням з бухгалтерського обліку «Облікова політика організації» ПБУ 1 / 98, затверджена наказом Мінфіну Росії від 09.12.1998 № 960н Дане Положення застосовувалося з 1 січня 1999 року.
Наказом Мінфіну Росії від 06.10.2008 № 106н «про затвердження положень з бухгалтерського обліку» Зареєстровано в Мін'юсті РФ 27.10.2008 № 12522 нове положення. Їм, наказом вноситься зміни в два положення з бухгалтерського обліку «Облікова політика організації (ПБУ 1 / 2008) та« Зміна оціночних значень »(ПБУ 21/2008), яка набуде чинності з 01.01.2009 року. Положення замінить діючу в даний момент ПБУ 1 / 98. Треба звернути увагу, що облікову політику на 2009 рік потрібно формувати відповідно до нового положення.
Нове положення в цілому зберегло норми зі «старої» редакції, це видно з таблиці наведена в Додатку «Таблиця порівняння положень« старої »і« нової »редакції ПБО« Облікова політика організації ».
Нове ПБУ 21/2008 «Зміна оціночних значень» дозволить бухгалтерам переглядати такі показники, як резерв по сумнівних боргах, термін використання основних засобів, нематеріальних активів, зниження вартості МПЗ.
Принципи побудови облікової політики.
Облікова політика формується на основі сукупності основоположних принципів і правил, виконання яких видається безумовним. Наявність таких принципів і правил пояснюється самим призначенням бухгалтерського обліку в умовах ринкової економіки, який покликаний формувати повні і достовірні дані про майновий і фінансовим становище організації, виступати способом спілкування ділових людей, бути складовою загальнодержавної системи формування макроекономічних показників. Все це стає можливим лише на основі їдених підходів і правил ведення обліку.
Принципи і правила - це не стовідсоткова уніфікація облікового процесу. Ці правила встановлюють рамки в побудові системи обліку на організації, які необхідно дотримувати при виборі облікових процедур та розробці облікового процесу.
Загальні принципи і правила встановлені нормативно - правової документацією, що регламентує систему бухгалтерського обліку. При їх реалізації в обліковій політиці конкретного підприємства доцільно виходить з припущень про майнову відособленості організації, безперервності його діяльності, послідовному застосуванні облікової політики, тимчасової визначеності фактів господарської діяльності.
При формуванні облікової політики передбачається, що:
v Майно і зобов'язання організації існують, відособлене від майна і зобов'язань власника та майна інших юридичних осіб, що знаходиться у даної організації (допущення майнової відособленості);
v Організація буде продовжувати свою діяльність у найближчому майбутньому і в неї відсутні наміри і необхідність ліквідації або суттєвого збереження діяльності і отже, зобов'язання будуть погашатися у встановленому порядку (допущення безперервності діяльності організації);
v Обрана організацією облікова політика застосовується послідовно, від одного облікового року до іншого (допущення послідовного застосування облікової політики);
v Фактори господарської діяльності організації відносяться до того звітного періоду (і, отже, відображаються в бухгалтерському обліку), в якому вони мали місце незалежно від фактичного часу надходження чи виплати грошових коштів, пов'язаних з цими фактами (допущення часу визначеності факторів господарської діяльності).
У міжнародній обліковій практиці поряд з основоположними використовуються і інші бухгалтерські принципи: обережності, суттєвості, вартісної оцінки об'єктів і ін
1.2 Вимоги, що пред'являються до облікової політики
У вітчизняній практиці в якості зазначених понять використовується поняття «вимоги». Формована організаціями облікова політика повинна відповідати вимогам повноти, своєчасності, обачності, пріоритету змісту перед формою, несуперечності та раціональності.
Вимога повноти означає необхідність відображення в бухгалтерському облік всіх факторів господарської діяльності.
Виконання цієї вимоги забезпечує обов'язковим документуванням всіх господарських операцій в організації, своєчасним проведенням інвентаризації майна та відображенням її результатів в обліку.
Викладене у ПБО вимога повноти слід доповнити викладеними в наступних ПБО вимогами про склад розкривається у звітності інформації по кожному об'єкту обліку.
Вимога своєчасності увазі необхідність своєчасно відображати в бухгалтерському обліку і бухгалтерської звітності факти господарської діяльності.
Виконання даного вимога забезпечується насамперед своєчасним документальним оформленням фактів господарської діяльності. Первинні бухгалтерські документи повинні бути складені в момент здійснення господарських операцій або одразу після їх закінчення.
Вимога обачності означає більшу готовність до обліку втрат (витрат) і пасивів, ніж можливих доходів і активів (не допускаючи прихованих резервів).
У західній практиці одним з конкретних проявів цієї вимоги є так званої асиметричний облік прибутків і збитків, тобто прибуток відображається в обліку тільки після здійснення господарських операцій, а збиток може відображатися з моменту виникнення пропозиції про його можливості. Для покриття таких збитків передбачається створення спеціальних резервів, наприклад резервів по сумнівних боргах.
У вітчизняній практиці теж передбачено утворення резервів по сумнівних боргах.
В даний час вимога обачності у вітчизняній практиці потрібно використовувати обережно, оскільки і без нього багато організацій прагнуть збільшити витрати з метою зменшення у звітності прибутку і відповідно податку на прибуток.
З переходом до реальних ринкових відносин, коли організації будуть зацікавлені показувати у звітності високу рентабельність (забезпечувати можливість отримання кредитів, нормальні економічні відносини з іншими організаціями, виплату високих дивідендів по акціях і продаж їх за високими цінами і т.п.), вимога обережності буде діяти в повній мірі.
Вимога пріоритету змісту перед формою означає, що в бухгалтерському обліку факти господарської діяльності повинні відображатися виходячи не тільки з їх правової форми, а й з економічного змісту фактів та умов господарювання. Наприклад, сам по собі факт видачі керівникам організації великих позик не є незаконним. Однак якщо видача цих сум здійснюється у період нестійкого фінансового стану організації, особливо при затримці виплати нарахованої оплати праці з-за відсутності грошових коштів, то цю господарську операцію слід визнати неправомірною.
Слід зазначити, що впровадження у вітчизняну облікову політику вимоги пріоритету змісту перед формою має призвести до визнання права бухгалтера на розв'язання проблем обліку на основі його професійного судження, широко практикується в західних країнах.
Проте на практиці вимога пріоритету змісту перед формою у вітчизняному обліку по суті не зізнається. Працівники фінансових, податкових, судових органів при розгляді спірних питань з проблем обліку вирішують їх, як правило, з формальних позицій, не визнаючи за бухгалтером право на професійне судження.
Вимога несуперечності обумовлює необхідність тотожності даних аналітичного обліку з оборотами і залишками за синтетичним рахунках на 1-е число кожного місяця, показників бухгалтерської звітності даним синтетичного та аналітичного обліку, а також показників звітності на початок і кінець періоду.
Вимога раціональності - це необхідність раціонального і економного введення бухгалтерського обліку виходячи з умов господарської діяльності і величини організації.
У виконанні цієї вимоги необхідно вивчити, перш за все, можливості підвищення рівня механізації і автоматизації облікових робіт на всіх етапах, починаючи зі збору та реєстрації інформації (застосування сучасних лічильників, датчиків, вимірювальних пристроїв, мірної тари тощо). Слід також вивчити раціональність структури апарату бухгалтерії, рівень кваліфікації кожного її працівника і т.д.
На вибір і обгрунтування облікової політики впливають такі чинники:
v організаційно - правова форма організації (акціонерне товариство, державне і муніципальне унітарне підприємство, товариство з обмеженою відповідальністю, виробничий кооператив і т.д.);
v галузева приналежність і вид діяльності (промисловість, сільське господарство, торгівля, будівництво, посередницька діяльність тощо);
v масштаби діяльності організації (обсяг виробництва і реалізації продукції, чисельність працюючих, вартість майна організації і т.д.);
v управлінська структура організації та структура бухгалтерії;
v фінансова стратегія організації. (Наприклад, прагнення організації до зменшення податку на прибуток і податку на майно буде сприяти вибору таких варіантів обліку, які дозволять збільшити собівартість, - застосуванню прискорених методів амортизації основних засобів, відповідного методу при оцінці витрачених виробничих запасів і т.п. Якщо для організації, навпаки, важливо мати у звітності високі показники прибутку і рентабельності, то вона повинна вибирати варіанти обліку та оцінки об'єктів обліку, що дозволяють зменшити поточні витрати на виробництво продукції та її реалізацію - метод ФІФО при оцінці витрачених виробничих запасів і т.п.);
v ступінь розвитку інформаційної системи в організації, в тому числі управлінського обліку;
v рівень кваліфікації бухгалтерських кадрів та ін
Основи формування і розкриття облікової політики організації встановлені ПБУ
Норми ПБО поширюються:
v в частині формування облікової політики - на всі організації незалежно від організаційно - правових форм;
v в частині розкриття облікової політики - на організації, що публікують свою бухгалтерську звітність повністю або частково відповідно до законодавства Російської Федерації, установчих документів або за власною ініціативою;
Облікова політика організації формується головним бухгалтером (бухгалтером) або іншою посадовою особою, на яку покладено ведення бухгалтерського обліку в організації на основі цього Положення і затверджується керівником організації.
При цьому затверджуються:
v вибрані організацією варіанти обліку та оцінки об'єктів обліку;
v робочий план рахунків бухгалтерського обліку, що містить синтетичні рахунки та субрахунки, необхідні для ведення бухгалтерського обліку відповідно до вимог своєчасності та повноти обліку та звітності;
v форми первинних облікових документів, застосовуваних для оформлення фактів господарської діяльності, за якими не передбачені типові форми первинних облікових документів, а також форми документів для внутрішньої бухгалтерської звітності;
v порядок проведення інвентаризації активів і зобов'язань організації;
v методи оцінки активів і зобов'язань;
v правила документообігу і технологія обробки облікової інформації;
v порядок контролю за господарськими операціями;
v інші рішення, необхідні для організації бухгалтерського обліку.
При формуванні облікової політики організації по кожному конкретному напрямку ведення та організації бухгалтерського обліку здійснюється вибір одного способу з декількох, що допускаються законодавством і нормативними актами з бухгалтерського обліку. Якщо з конкретного питання у нормативних документах не встановлено способи ведення бухгалтерського обліку, то при формуванні облікової політики організація розробляє відповідний спосіб виходячи з положень з бухгалтерського обліку.
Способи ведення бухгалтерського обліку, обрані організацією при формуванні облікової політики, застосовуються з 1 січня року, наступним за роком затвердження відповідного організаційно - розпорядчого документа. При цьому вони застосовуються всіма структурними підрозділами організації (включаючи виділені на окремий баланс) незалежно від їх місця знаходження.
Новостворена організація оформляє обрану облікову політику до першої публікації бухгалтерської звітності, але не пізніше 90 днів з дня державної реєстрації. Прийнята такою організацією облікова політика вважається застосовуваної з дня набуття прав юридичної особи (державної реєстрації).
1.3 Зміна і розкриття облікової політики
Внесення змін до облікової політики організації приймається на ряд років і не повинна щорічно змінюватися. Зміни в обліковій політики може здійснюватися у випадках:v Зміни законодавства Російської Федерації чи нормативних актів, що впливають на постановку бухгалтерського обліку;
v Розробки організацією нових способів ведення бухгалтерського обліку. Застосування нового способу ведення дозволить більш достовірно відображати факти господарської діяльності або зменшити трудомісткість облікового процесу.
v Суттєвого зміни умов діяльності, що може бути пов'язано з реорганізацією, зміною власників, зміною видів діяльності, значним розширенням або зменшенням обсягів діяльності тощо.
Не рахуючи зміною облікової політики затвердження способу ведення бухгалтерського обліку фактів господарської діяльності, які відмінні по суті від фактів, що мали місце раніше, або виникли вперше в діяльності організації.
Зміна облікової політики має бути обгрунтованим і оформлятися в порядку, передбаченому для облікової політики. Вони повинні вводиться з 1 січня року, наступного за роком затвердження відповідного організаційно - розпорядчого документа.
Пунктом 19 ПБО 1 / 98 визначено, що наслідки зміни облікової політики, що зробили або здатні суттєво вплинути на фінансове становище, рух грошових коштів чи фінансові результати діяльності організації, оцінюються в грошовому вираженні. Оцінка проводиться на підставі вивірених організацією даних на дату, з якої застосовується змінений спосіб ведення бухгалтерського обліку.
Наслідки зміни облікової політики, викликаного зміною законодавства Російської Федерації або нормативними актами з бухгалтерського обліку, відображаються в бухгалтерському обліку та звітності в порядку, передбаченому відповідним законодавством або нормативним актом. Якщо нові нормативні документи не передбачають порядок відображення наслідків зміни облікової політики, то вони відображаються в бухгалтерському обліку та звітності виходячи з вимог надання цифрових показників мінімум за два роки. Винятком є ті випадки, коли оцінка в грошовому вираженні цих наслідків стосовно періодів, що передують звітному, не може бути проведена з достатньою точністю.
При дотримання зазначеної вимоги відображення наслідків змін облікової політики слід виходити з припущення, що змінений спосіб ведення бухгалтерського обліку застосовувався з першого моменту виникнення фактів господарської діяльності даного виду. Відображення наслідків зміни облікової політики полягає у коригуванні включених в бухгалтерську звітність за період відповідних даних за періоди, що передують звітному. Важливо мати на увазі, що зазначені коригування відображаються лише в бухгалтерській звітності. Вони не супроводжуються ніякими обліковими записами.
Розкриття облікової політики.
Організація повинна розкривати вибрані при формуванні облікової політики способи ведення бухгалтерського обліку, які суттєво впливають на оцінку і прийняття рішення користувачів бухгалтерської звітності. Істотними визнаються способи ведення бухгалтерського обліку, без знання про застосування яких зацікавленими користувачами бухгалтерської звітності неможлива достовірна оцінка фінансового стану, руху грошових коштів або фінансових результатів діяльності організації.До способів ведення бухгалтерського обліку, прийнятих при формуванні облікової політики організації і підлягає розкриттю в бухгалтерській звітності, ставляться амортизація основних засобів, нематеріальних та інших активів, оцінки виробничих запасів, товарів, незавершеного виробництва і готової продукції, визнання прибутку від продажу продукції, товарів, робіт , послуг та інші істотні способи.
Склад і зміст підлягає розкриттю в бухгалтерській звітності інформації про облікову політику організації з конкретних питань бухгалтерського обліку встановлюються положеннями з бухгалтерського обліку або законодавчими актами та постановами Урядами РФ.
У випадку публікації бухгалтерської звітності не в повному обсязі інформація про облікову політику підлягає розкриттю як мінімум в частині, безпосередньо відноситься до опублікованих матеріалів.
Якщо, облікова політика організації сформована виходячи з припущень, передбачених пунктом 5 цього положення, то ці припущення можуть не розкриватися в бухгалтерській звітності.
Якщо при підготовці бухгалтерської звітності є значна невизначеність щодо подій та умов, які можуть породити істотні сумніви в застосовності допущення безперервності діяльності, то організація повинна вказати на таку невизначеність і однозначно описати, з чим вона пов'язана.
Істотні способи ведення бухгалтерського обліку підлягають розкриттю у пояснювальній записці, що входить до складу бухгалтерської звітності організації за звітний рік.
Проміжна бухгалтерська звітність може не містити інформацію про облікову політику організації, якщо в останній не відбулося
змін з часом складання річної бухгалтерської звітності за попередній рік, який розкрив облікову політику.
Зміни облікової політики, що зробили або здатні суттєво вплинути на фінансове становище, рух грошових коштів чи фінансові результати організації, підлягають відокремленому розкриттю в бухгалтерській звітності. Інформації про них повинна включати (за ПБО 1 / 98, зміни які сталися наведені в Додатку у "Таблиці порівняння» пункт 21 ПБУ 1 / 2008):
v Причину зміни облікової політики;
v Оцінку наслідків змін у грошовому виразі (у відношенні звітного року і кожного іншого періоду, дані за який включені в бухгалтерську звітність за звітний рік);
v Вказівка на те, що включені в бухгалтерську звітність за звітний рік відповідні дані періодів, що передують звітному, скориговані.
Зміни облікової політики на рік, наступним за звітним, відображаються у пояснювальній записці до бухгалтерської звітності організації.
Після затвердження облікової політики керівником організації, вона набуває статусу юридичного документу.
Розглянуті вище правила формування облікової політики викладені відповідно до бухгалтерського фінансового обліку.
1.4 Нормативна база облікової політики організації
Формування облікової політики організації та ведення бухгалтерського обліку здійснюється у відповідності з нормативними документами, що мають різний статус. Одним з них обов'язкові до застосування (Федеральний закон «Про бухгалтерський облік», положення з бухгалтерського обліку), інші носять рекомендаційний характер (План рахунків, методичні вказівки, коментарі).У залежності від призначення і статусу нормативні документи доцільно представити у вигляді такої системи:
v 1-й рівень: законодавчі акти, укази Президента РФ і постанови Уряду РФ, що регламентують прямо або побічно порядок ведення бухгалтерського обліку в організації;
v 2-рівень: стандарти (положення) з бухгалтерського обліку та звітності;
v 3-рівень: методологічні рекомендації (вказівки), інструкції, коментарі, листи Мінфіну Росії та інших відомств;
v 4-рівень: робочі документи з бухгалтерського обліку самої організації.
Основним актом 1-го рівня є Федеральний закон від 21.11.1996 № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік», який визначає правові основи бухгалтерського обліку, його зміст, принципи, організацію, основні напрями бухгалтерської діяльності та складання звітності, склад господарюючих суб'єктів, зобов'язаних вести бухгалтерський облік та подавати фінансову звітність.
До 1-го рівня системи слід віднести також Цивільний кодекс Російської Федерації, Податковий кодекс Російської Федерації, постанова Уряду РФ від 06.03.1998 № 283 «Про програму реформування бухгалтерського обліку відповідно до міжнародних обліковими стандартами фінансової звітності» і ін
Обліковий стандарт (2-й рівень) можна визначити як звід основних правил, що встановлює порядок обліку та оцінки певного об'єкта або їх сукупності. Облікові стандарти (у вітчизняному бухгалтерському обліку - положення) покликані конкретизувати Федеральний закон «Про бухгалтерський облік». В даний час в Росії розроблено і затверджено 20 положень з бухгалтерського обліку та звітності.
На 2-му рівні системи нормативних документів єдиним регулюючим органом є Мінфін Росії.
Положення з бухгалтерського обліку звичайно включає наступні елементи:
v назву і номер;
v загальні положення (вказується сфера застосування відповідного ПБУ і умови визнання відповідного об'єкта обліку);
v визначення (основні визначення і поняття з відповідного об'єкту обліку);
v оцінку (вказуються різні види застосовуваних оцінок по об'єкту);
v порядок обліку (описується порядок обліку наявність і зміну відповідного об'єкта обліку);
v оголошувану інформацію (вказується склад інформації, яка підлягає розкриттю у складі інформації по обліковій політиці, і у бухгалтерській звітності).
Вітчизняні стандарти (ПБО) на відміну від міжнародних стандартів носять не рекомендаційний, а обов'язковий характер. Більшістю ПБО передбачені різні варіанти обліку відповідних об'єктів обліку.
Методичні рекомендації та інструкції (3-й рівень) покликані конкретизувати облікові стандарти відповідно до галузевими та іншими особливостями. Вони розроблені Мінфіном Росії і різними відомствами (тільки в промисловості СРСР діяло 140 галузевих інструкцій).
Робочі документи самої організації (4-й рівень) визначають особливості організації та ведення обліку в ній.
Основними робочими документами організації є:
v наказ про облікову політику;
v форми первинних облікових документів затверджених керівником;
v графіки документообігу;
v робочий план рахунків бухгалтерського обліку затверджений керівником;
v форми внутрішньої звітності, затверджені керівником.
При формуванні облікової політики використовуються наступні основні нормативні документи:
1. Федеральний закон від 21.11.1996 № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік».
2. Цивільний кодекс Російської Федерації (частини перша і друга).
3. Становище ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації (затверджено наказом Мінфіну Росії від 29.07.1998 № 34н, в редакції наказу Мінфіну Росії від 18.09.2006 № 116н).
4. План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організації та Інструкція по його застосуванню (затверджені наказом Мінфіну Росії від 31.10.2000 № 94н, в редакції наказу Мінфіну Росії від 18.09.2006 № 115н).
5. Положення з бухгалтерського обліку «Облікова політика підприємства» ПБУ 1 / 2008 (затверджено наказом Мінфіну Росії від 06.10.2008 № 106н).
6. положення з бухгалтерського обліку «Зміни оціночних значень» ПБУ 21/2008 (затверджено наказом Мінфіну Росії від 06.10.2008 № 106н).
7. положення з бухгалтерського обліку «Облікова політика організації ПБУ 1 / 2008 (затверджено наказом Мінфіну Росії від 06.10.2008 № 106н)
8. Положення з бухгалтерського обліку «Облік договорів (контрактів) на капітальне будівництво» ПБУ 2 / 94 (затверджено наказом Мінфіну Росії від 20.12.1994 № 167).
9. Положення з бухгалтерського обліку «Облік активів і зобов'язань, вартість яких виражена в іноземній валюті» ПБУ 3 / 2006 (затверджено наказом Мінфіну Росії від 27.11.2006 № 154н).
10. Положення з бухгалтерського обліку «Бухгалтерська звітність організації» ПБУ 4 / 99 (затверджено наказом Мінфіну Росії від 06.07.1999 № 43н, в редакції наказу Мінфіну Росії від 18.09.2006 № 115н).
11. Положення з бухгалтерського обліку матеріально-виробничих запасів ПБУ 5 / 01 (затверджено наказом Мінфіну Росії від 09.06.2001 № 44н, в редакції наказів Мінфіну Росії від 27.11.2006 № 156н і від 26.03.2007 № 26н). Положення з бухгалтерського обліку «Облік основних засобів »ПБУ 6 / 01 (затверджено наказом Мінфіну Росії від 30.03.2001 № 26н, в редакції наказів Мінфіну Россі від 18.09.2006 № 116н і від 27.11.2006 № 156н).
12. Положення з бухгалтерського обліку «Події після звітної дати» ПБО 7 / 98 (затверджено наказом Мінфіну Росії від 25.11.1998 № 56н).
13. Положення з бухгалтерського обліку «умовні факти господарської діяльності» ПБО 8 / 01 (затверджено наказом Мінфіну Росії від 28.11.2001 № 96н, в редакції наказу Мінфіну Росії від 18.09.2006 № 116н).
14. Положення з бухгалтерського обліку «Доходи організації» ПБУ 9 / 99 (затверджено наказом Мінфіну Росії від 06.05.1999 № 32н, в редакції наказів Мінфіну Росії від 18.09.2006 № 116н і від 27.11.2006 № 156н).
15. Положення з бухгалтерського обліку «витрати організації» ПБУ 10/99 (затверджено наказом Мінфіну Росії від 06.05.1999 № 33н, в редакції наказів Мінфіну Росії від 18.09.2006 № 116н і від 27.11.2006 № 156н).
16. Положення з бухгалтерського обліку «Інформація про афільованих осіб» ПБУ 11/2000 (затверджено наказом Мінфіну Росії від 13.01.2000 № 5н).
17. Положення з бухгалтерського обліку «Інформація за сегментами» ПБУ 12/2000 (затверджено наказом Мінфіну Росії від 27.01.2000 № 11н, в редакції наказу Мінфіну Росії від 18.09.2006 № 115н)
18. Положення з бухгалтерського обліку «Облік державної допомоги» ПБУ 13/2000 (затверджено наказом Мінфіну Росії від 16.10.2000 № 92н, в редакції наказів Мінфіну від 18.09.2006 № 115н).
19. Положення з бухгалтерського обліку «Облік нематеріальних активів» ПБУ 14/2000 (затверджено наказом Мінфіну Росії від 16.10.2000 № 91н, в редакції наказів Мінфіну Росії від 18.09.2006 № 115н і від 27.11.2006 № 155н)
20. Положення з бухгалтерського обліку «Облік позик і кредитів та витрат по їх облуговування» ПБУ 15/01 (затверджено наказом Мінфіну Росії від 02.08.2001 № 60н, в редакції наказів Мінфіну Росії від 18.09.2006 № 115н і від 27.11.2006 № 155н) .
21. Положення з бухгалтерського обліку «Інформація по діяльності, що припиняється» ПБУ 16/02 (затверджено наказом Мінфіну Росії від 02.0720002 № 66н, в редакції наказів Мінфіну Росії від 18.09.2006 № 116н)
22. Положення з бухгалтерського обліку «Облік розрахунків з податку на прибуток» ПБУ 18/02 (затверджено наказом Мінфіну Росії від 19.11.2002 № 114н)
23. Положення з бухгалтерського обліку «Облік фінансових вкладень» ПБУ 19/02 (затверджено наказом Мінфіну Росії від 10.12.2002 № 126н, в редакції наказів Мінфіну Росії від 18.09.2006 № 116н і від 27.11.2006 № 156н).
24. Положення з бухгалтерського обліку «Інформація про участь у спільній діяльності» ПБУ 20/03 (затверджено наказом Мінфіну Росії від 24.11.2003 № 105н, в редакції наказу Мінфіну Росії від 18.09.2006 № 116н).
25. Наказ Мінфіну Росії від 22.07.2003 № 67н «Про форми бухгалтерської звітності організації» (у редакції наказу Мінфіну Росії від 18.09.2006 № 115н).
26. Лист Мінфіну Росії від 29.09.2003 № 16-0077/31 «Про порядок подання бухгалтерської звітності організації»
27. Концепція розвитку бухгалтерського обліку та звітності в Російській Федерації на середньострокову перспективу (схвалена наказом Мінфіну Росії від 01.07.2004 № 180н).
28. Проект Федерального закону «Про офіційному бухгалтерському обліку».
29. Елементи облікової політики, що визначають порядок ведення бухгалтерського обліку та його організацію розглянемо в наступному розділі.
Глава 2 Зміст і облік облікової політики
2.1 Структура облікової політики
Основні елементи облікової політики
v Робочий план рахунків бухгалтерського обліку;
v Форми первинних облікових документів, розроблені організацією;
v Порядок проведення інвентаризації активів та зобов'язання організації;
v Правила документообігу і технології обробки облікової інформації (вибір способу ведення бухгалтерського обліку і плану його організації);
v Порядок контролю господарських операцій;
v Інші рішення, необхідні для організації бухгалтерського обліку.
З 01.01.2001 в Російській Федерації діє План рахунків бухгалтерського обліку та Інструкція з його застосування, затверджені наказом Мінфіну Росії від 31.10.2000 № 94н.
Робочий план рахунків - це визначальний елемент у системі бухгалтерського обліку і повинен відповідати цілям, завданням бухгалтерського обліку, бути пов'язаним з податковою політикою та обліком фінансових результатів.
Розробляється на основі чинного Плану рахунків. У робочому плані рахунків рекомендується вказувати коди і найменування субрахунків, вживаних організацією і необхідних для ведення синтетичного й аналітичного обліку.
З 01.01.1999 організації застосовують уніфіковані форми первинної облікової документації з обліку праці та її оплати, основних засобів і нематеріальних активів, матеріалів, малоцінних і швидкозношуваних предметів, робіт у капітальному будівництві, затверджені постановою Держкомстату Росії від 30.10.1997 № 71а.
Первинні облікові документи повинні бути складені в момент здійснення операцій, а якщо це не надається можливим - безпосередньо після закінчення операції.
Відповідальність за своєчасне та доброякісне складання первинних облікових документів, передачу їх у встановлені терміни для відображення їх у бухгалтерському обліку, достовірність які у документах дані несуть особи, які склали і підписали ці документи.
Інвентаризація - це перевірка майна і зобов'язань організації шляхом підрахунку, обміру, зважування. Це спосіб уточнення показників обліку і подальшого контролю збереження майна організації.
Інвентаризація підлягає все майно організації незалежно від його місцезнаходження та всі види фінансових зобов'язань.
Крім того, інвентаризації підлягають виробничі запаси й інші види майна, які не належать організації, але котрі увійшли в бухгалтерському обліку (що знаходяться на відповідальному зберіганні, орендовані, отримані для переробки), а також майно, не враховане з якихось причин.
Інвентаризації можуть бути плановими, які проводять у заздалегідь встановлені терміни, і раптовими, які проводять, щоб встановити наявність цінностей несподівано для матеріально відповідальної особи. Їх здійснюють за розпорядженням вищестоящих органоном, керівників організації, на вимогу ревізорів, слідчих і контрольних органів.
Під документообігом розуміють шлях, який проходять документи від моменту виписки до здачі на зберігання в архів.
Порядок організації документообігу викладений у Положенні про документи і документообіг в бухгалтерському обліку. Рух первинних облікових документів у бухгалтерському обліку регламентується графіками документообігу. Роботу зі складання графіків документообігу організовує головний бухгалтер, затверджуються графіки керівником організації. (Приклад графіка документообігу наведено у Додатку в таблиці № 2.)
Форма обліку визначається такими ознаками: кількістю, структурою і зовнішнім виглядом облікових регістрів, зв'язком між документами і регістрами, а також між регістрами та у спосіб запису в них, тобто використанням тих чи інших технічних засобів.
В даний час в організаціях застосовуються меморіально-ордерна, автоматизована і спрощена форми обліку.
Під організацією бухгалтерського обліку розуміти систему умов та елементів (складових) побудови облікового процесу з метою отримання достовірної та своєчасної інформації про господарську діяльність організації та здійснення контролю за раціональним використанням виробничих ресурсів і готової продукції. Способи нарахування амортизації основних засобів і нематеріальних активів, способи оцінки матеріально-виробничих запасів і т.д.
Ефективність бухгалтерського фінансового обліку багато в чому залежить від організації поточного контролю господарських операцій, ефективності використання матеріальних, трудових і фінансових ресурсів.
Контроль господарських операцій може здійснюватися:
v по первинних і зведених документах, які складаються з непродуктивних витрат, втрат, розкраданням;
v за відхиленнями фактичних показників первинних і зведених документів від нормативних і планових значень;
v за синтетичними та аналітичними рахунками, що використовуються для обліку непродуктивних витрат, втрат і розкрадань;
v за формами внутрішньої звітності.
Велике значення у здійсненні контролю за господарськими операціями мають форми бухгалтерської звітності.
Організаційні питання, що відображаються в обліковій політиці.
v Права та обов'язки головного бухгалтера;
v Права та обов'язки працівників бухгалтерії;
v Технологія обробки облікової інформації, використання ПК, прогресивних методів обліку. Автоматизація процесів формування вихідної інформації та забезпечення її достовірності, а також підвищення оперативності й зручності використання облікової та звітної інформації.
Методичні питання, що відображаються в обліковій політиці.
v Встановлення кордону між ОС і засобами праці в обороті;
v Порядок нарахування амортизації основних засобів;
v Порядок нарахування амортизації нематеріальних активів;
v Порядок обліку та фінансування ремонту основних засобів;
v Метод оцінки сировини, матеріалів та інших виробничих запасів;
v Порядок і відображення в обліку процесу заготівлі матеріалів;
v Спосіб розподілу непрямих витрат між об'єктами калькулювання; варіанти обліку витрат на виробництво; калькулювання собівартості і отримання фінансового результату.
v Терміни списання витрат майбутніх періодів; варіант обліку випуску продукції; перелік резервів майбутніх витрат.
v Порядок створення резерву по сумнівних боргах; варіант розподілу чистого прибутку.
Технічні питання, що відображаються в обліковій політиці.
v Формування робочого плану рахунків;
v Розробка конкретної номенклатури субрахунків;
v Вибір форми обліку: визначення переліку регістрів, їх побудова, послідовність, техніка записів у них, взаємозв'язок облікових форм.
2.2 Облікова політика підприємства
Бухгалтерський облік у ТОВ «СтройТрансСервіс" ведеться згідно з Положенням по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в Російській Федерації та іншими нормативними документами з урахуванням наступних змін і доповнень до них.
Положення з бухгалтерського обліку «Облікова політика підприємства» ПБУ 1 / 2008 від 06.10.2008 р.
1. Бухгалтерський облік здійснюється під керівництвом головного бухгалтера.
2. Вимоги головного бухгалтера при здійсненні обраної облікової політики є обов'язковими для всіх працівників організації.
3. Бухгалтерський облік майна і господарських операцій вести відповідно до Положення про бухгалтерський облік та звітність в РФ і Планом рахунків бухгалтерського обліку за журнально-ордерної системи, з веденням головної книги.
4. Порядок і строки проведення інвентаризації визначаються директором організації окремим наказом, за винятком випадків, коли проведення інвентаризації є обов'язковим. Проведення інвентаризації обов'язково у наступних випадках.
v - при передачі майна в оренду, продажу;
v - при зміні матеріально відповідальних осіб;
v - при виявленні фактів розкрадання чи псування майна;
v - у разі стихійного лиха, пожежі або інших надзвичайних ситуацій;
v - перед складанням річної бухгалтерської звітності.
5. Ліміт вартості віднесення предметів МШП встановити в розмірі не більше стократного встановленого законом розміру мінімальної оплати праці за одиницю,
Облік зносу МШП робити шляхом нарахування зносу в розмірі 100% при передачі МШП в експлуатацію.
Списання МШП вартістю не більше однієї двадцятої встановленого в даному пункті ліміту виробляти без нарахування зносу, і відразу списувати на собівартість продукції
6. Списання зносу нематеріальних активів виробляти щомісяця за нормами, нарахованих організацією, виходячи з первісної вартості та строку їх корисного використання. Списання зносу нематеріальних, за якими неможливо визначити термін корисного використання проводити виходячи з норм встановлених у розрахунку на 10 років.
7. Нарахування амортизації основних засобів виробляти відповідно до єдиних нормативів амортизаційних відрахувань на повне відновлення основних фондів.
8. Фактичну вартість списаних з виробництва товарно-матеріальних цінностей визначати за методом ЛІФО - за собівартістю останніх за часом закупівель.
9. Облік товарів виробляти за купівельною вартістю.
10. Облік витрат на виробництва вести з поділом на:
- Прямі на рахунку 20 «Основне виробництво»;
- Непрямі на 26 «Загальногосподарські витрати».
Непрямі витрати списувати в кінці звітного періоду на рахунок 20 без розподілу.
11. Витрати на капітальний та поточний ремонт засобів МШП, орендованого автотранспорту відносити на собівартість того звітного періоду, в якому проводяться ремонтні роботи.
12. Витрати, вироблені в звітному періоді, але відносяться до майбутніх звітному періодах, слід відображати на окремому рахунку 97 «Витрати майбутніх періодів» з віднесенням до собівартості в міру настання періоду, до якого вони відносяться.
13. Для цілей оподаткування виручку від реалізації продукції визначати в міру її оплати.
При безготівкових розрахунках - по мірі надходження коштів за товари на розрахунковий рахунок підприємства, а при розрахунках готівкою - за надходженням коштів у касу. Під виручкою від реалізації продукції слід розуміти виручку від фактично виконаних робіт, підтверджених і підписаних актом виконаних робіт.
14. Доходи, отримані у звітному році, але відносяться до майбутніх звітному періодах необхідно відображати на окремому рахунку 98 «Доходи майбутніх періодів», з віднесенням на прибуток звітного періоду залежно від періоду, до якого вони відносяться.
15. Прибуток залишається у розпорядженні підприємства враховувати з розподілом по фондах.
16. Нарахування та виплати дивідендів засновників виробляти в кінці звітного періоду за рахунок прибутку, що залишається в розпорядженні підприємства.
З вище сказаного, можна зробити висновок, що ТОВ «СтройТрансСервіс» займається будівельно-ремонтної діяльністю і чисельність становить 25 осіб. Виручка визначається на момент оплати, що відображено в обліковій політиці.
Висновок
Отже, зробимо деякі висновки. На початку року установа переглядає облікову політику, якої користувалося протягом попереднього звітного періоду, і вносить корективи. До цього документа потрібно поставитися гранично уважно, адже саме він буде регламентувати діяльність установи протягом усього року. Розглянемо основні моменти.Під обліковою політикою розуміється прийнята організацією сукупність способів ведення бухгалтерського обліку - первинного спостереження, вартісного виміру, поточної угруповання і підсумкового узагальнення фактів господарської діяльності. У зв'язку з реформуванням бюджетної системи в Росії з 2005 року змінилися вимоги до звітності, зросла відповідальність не тільки за розумне управління фінансами, але і за ефективність бюджетної політики. Дані зміни послужили початком принципово нового підходу до організації бюджетного обліку. У раніше діяла Інструкції з бухгалтерського обліку в бюджетних установах, затвердженої наказом Мінфіну Росії від 30 грудня
v план рахунків бюджетного обліку;
v порядок відображення операцій з виконання бюджетів бюджетної системи Російської Федерації на рахунках бюджетного обліку;
v порядок відображення органами, які здійснюють касове обслуговування виконання бюджетів, операцій з касового обслуговування виконання бюджетів на рахунках бюджетного обліку;
v кореспонденцію рахунків бюджетного обліку;
v інші питання організації бюджетного обліку.
В Інструкції № 25н регламентований лише методичний розділ облікової політики. У ній визначено:
v критерії, за якими актив визнається основним засобом, нематеріальним активом, невироблених активом, матеріальним запасом;
v правила оцінки нефінансових активів;
v порядок нарахування амортизації по основних засобах і нематеріальних активів;
v порядок визначення вартості використовуваних матеріалів.
v Організаційну частину облікової політики та методичну частину, що зачіпає питання підприємницької діяльності, установа повинна розробити самостійно. При формуванні облікової політики для цілей бюджетного обліку та оподаткування слід враховувати організаційно-правові форми, галузеві особливості та види діяльності, здійснювані бюджетними установами. Бюджетні установи при формуванні облікової політики повинні керуватися Законом від 21 листопада 1996 р . № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік». Положення про облікову політику установи рекомендується оформляти у вигляді двох самостійних розпорядчих документів (наказів, положень і т. п.). Перший документ присвячений облікову політику установи в області бухгалтерського обліку. Другий - облікову політику в сфері оподаткування. Наявність двох самостійних положень не випадково. Поряд з тим фактом, що розрахунок ряду податків здійснюється на базі бухгалтерського обліку, в нормативних документах з оподаткування існує велика кількість вимог, які не можна виконати, використовуючи лише діючі методи бухгалтерського обліку. Це призводить до необхідності здійснення поряд з бухгалтерським - податкового обліку з твердженням способів та форм податкового обліку внутрішнім документом установи - Положенням про облікову політику підприємства для цілей оподаткування. Облікова політика установи для цілей бухгалтерського обліку формується головним бухгалтером (бухгалтером або іншою особою, на яке відповідно до законодавства РФ покладено ведення бухгалтерського обліку) організації і затверджується наказом чи розпорядженням її керівника. Робочий план рахунків, форми первинних облікових документів, що складаються у довільній формі, а також розроблений графік документообігу доцільніше оформляти у вигляді додатків до наказу організації про облікову політику для цілей бухгалтерського обліку. Аудиторські перевірки проводять висококваліфіковані фахівці з досвідом роботи в галузі аудиту більш 3-х років, при необхідності до аудиторської перевірки залучаються юристи. За результатами перевірки крім аудиторського висновку надається звіт, в якому детально описуються всі виявлені аудиторами помилки в бухгалтерському і податковому обліку організації, розповідається, як правильно відобразити ту чи іншу операцію (з посиланнями на нормативну базу), даються рекомендації щодо виправлення помилок. Із звіту впізнається, які санкції загрожують організації за скоєні помилки.
- У процесі перевірки дається консультації з усіх питань.
- Аудиторська перевірка може охоплювати будь-який проміжок часу. Можна перевірити порядок ведення бухгалтерського та податкового обліку компанії за поточний рік, квартал, місяць, а також за минулі періоди.
Всі зміни облікової політики, що зробили або здатні суттєво вплинути на фінансове становище, рух грошових коштів чи фінансові результати діяльності організації, підлягають відокремленому розкриттю в бухгалтерській звітності. При цьому обов'язково повинна бути розкрита причина зміни облікової політики, дана оцінка наслідків змін у грошовому вираженні.
Таким чином, облікова політика займає центральне місце у системі бухгалтерського обліку та звітності. До процесу її формування необхідний особливий підхід, тому що від цього залежать весь обліковий процес організації, правильність ведення бухгалтерського та податкового обліку, а також процес прийняття управлінських рішень.
Таблиця порівняння положень «старої» і «нової» редакції ПБО «Облікова політика організації»
Документ включений до УПС «КонсультантПлюс»
v порядок відображення операцій з виконання бюджетів бюджетної системи Російської Федерації на рахунках бюджетного обліку;
v порядок відображення органами, які здійснюють касове обслуговування виконання бюджетів, операцій з касового обслуговування виконання бюджетів на рахунках бюджетного обліку;
v кореспонденцію рахунків бюджетного обліку;
v інші питання організації бюджетного обліку.
В Інструкції № 25н регламентований лише методичний розділ облікової політики. У ній визначено:
v критерії, за якими актив визнається основним засобом, нематеріальним активом, невироблених активом, матеріальним запасом;
v правила оцінки нефінансових активів;
v порядок нарахування амортизації по основних засобах і нематеріальних активів;
v порядок визначення вартості використовуваних матеріалів.
v Організаційну частину облікової політики та методичну частину, що зачіпає питання підприємницької діяльності, установа повинна розробити самостійно. При формуванні облікової політики для цілей бюджетного обліку та оподаткування слід враховувати організаційно-правові форми, галузеві особливості та види діяльності, здійснювані бюджетними установами. Бюджетні установи при формуванні облікової політики повинні керуватися Законом від 21 листопада
- У процесі перевірки дається консультації з усіх питань.
- Аудиторська перевірка може охоплювати будь-який проміжок часу. Можна перевірити порядок ведення бухгалтерського та податкового обліку компанії за поточний рік, квартал, місяць, а також за минулі періоди.
Всі зміни облікової політики, що зробили або здатні суттєво вплинути на фінансове становище, рух грошових коштів чи фінансові результати діяльності організації, підлягають відокремленому розкриттю в бухгалтерській звітності. При цьому обов'язково повинна бути розкрита причина зміни облікової політики, дана оцінка наслідків змін у грошовому вираженні.
Таким чином, облікова політика займає центральне місце у системі бухгалтерського обліку та звітності. До процесу її формування необхідний особливий підхід, тому що від цього залежать весь обліковий процес організації, правильність ведення бухгалтерського та податкового обліку, а також процес прийняття управлінських рішень.
Додаток
Таблиця № 1Таблиця порівняння положень «старої» і «нової» редакції ПБО «Облікова політика організації»
| Що змінилося | Положення з бухгалтерського обліку «облікова політика організації» (ПБУ 1 / 2008) | Положення з бухгалтерського обліку «Облікова політика організації» (ПБУ 1 / 98) |
| Формування облікової політики. | ||
| Особи відповідальні за формування облікової політики Пункт 4 ПБУ 1 / 2008 | Облікова політика організації формується головним бухгалтером або іншою особою, на яке відповідно до законодавства РФ покладено ведення бухгалтерського обліку організації і затверджується керівником організації. | Облікова політика організації формується головним бухгалтером (бухгалтером) організації і затверджується керівником організації. |
| Форми первинних документів, що включаються до облікової політики Пункт 4 ПБУ 1 / 2008 | При формуванні облікової політики затверджуються форми первинних облікових документів, регістрів бухгалтерського обліку. | При формуванні облікової політики затверджуються форми первинних облікових документів, застосовуваних для оформлення фактів господарської діяльності, за якими не передбачені типові форми первинних облікових документів. |
| Порядок формування облікової політики на основі МСФЗ Пункт 7 ПБУ 1 / 2008 | При формуванні облікової політики допускається розробка організацією відповідного способу, виходячи з Міжнародних стандартів фінансової звітності. При цьому інші положення з бухгалтерського обліку застосовуються для розробки відповідного способу в частині аналогічних або пов'язаних фактів господарської діяльності, визначень, умов визнання і порядку оцінки активів, зобов'язань, доходів і витрат. | Не регламентується. |
| Прийняття облікової політики реорганізованої організацією Пункт 9 ПБУ 1 / 2008 | Новостворена організація, що виникла в результаті реорганізації, оформляє обрану облікову політику не пізніше 90 днів з дня державної реєстрації. | Новостворена організація оформляє обрану облікову політику до першої публікації бухгалтерської звітності, але не пізніше 90 днів з дня державної реєстрації |
| Зміна облікової політики | ||
| Порядок зміни облікової політики Пункт 12 ПБУ 1 / 2008 | Зміна облікової політики здійснюється з початку звітного року, якщо інше не обумовлюється причиною такої зміни | Зміна облікової політики має вводиться з 1 січня року (початку фінансового року), наступного за роком його затвердження відповідним організаційно-розпорядчим документом. |
| Відображення наслідків змін облікової політики в бухгалтерській звітності Пункт 15 ПБУ 1 / 2008 | Наслідки зміни облікової політики, що зробили або здатні суттєво вплинути на фінансове становище організації, фінансові результати її діяльності або рух грошових коштів, відображаються в бухгалтерській звітності ретроспективно, за винятком випадків, коли оцінка в грошовому вираженні таких наслідків стосовно періодів, що передували звітному, не може бути проведена з достатньою надійністю. Ретроспективне відображення наслідків зміни облікової політики полягає у коригуванні вхідного залишку за статтею «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)» за найбільш ранній представлений бухгалтерської звітності період, а також значень пов'язаних статей бухгалтерської звітності, розкритих за кожний поданий в бухгалтерській звітності період, як якби нова облікова політика застосовувалася з моменту виникнення фактів господарської діяльності даного виду. | Наслідки зміни облікової політики, що зробили або здатні суттєво вплинути на фінансове становище, рух грошових коштів чи фінансові результати діяльності організації позначаються на бухгалтерської звітності виходячи з вимог надання числових показників мінімум за два роки крім випадків, коли оцінка в грошовому вираженні цих наслідків стосовно цих наслідків стосовно періодів попередніх звітному, не може бути проведена з достатньою надійністю. |
| Розкриття облікової політики. | ||
| Інформація, яка повинна бути розкрита в разі зміни облікової політики організації Пункт 21 ПБО 1 / 2008 | У разі зміни облікової політики організація повинна розкривати наступну інформацію: - Причину зміни облікової політики; - Зміст зміни облікової політики; - Порядок відображення наслідків зміни облікової політики в бухгалтерській звітності; - Суми коригувань, пов'язаних зі зміною облікової політики, по кожній статті бухгалтерської звітності за кожен з представлених звітних періодів, а якщо організація зобов'язана розкривати інформацію про прибуток, що припадає на одну акцію, - також за даними про базову та розбавлений прибутку (збитку) на акцію ; - Суму відповідного коректування, що відноситься до звітних періодів, попереднім представленим в бухгалтерській звітності, - до того ступеня, до якої воно є можливим. Якщо зміна облікової політики зумовлено застосуванням нормативного правового акту вперше або зміною нормативного правового акту, розкриттю також підлягає факт відображення наслідків зміни облікової політики відповідно до порядку, передбаченого цим актом. | Зміни облікової політики, підлягають розкриттю в бухгалтерській звітності. Інформація про них має, як мінімум включати: - Причину зміни облікової політики; - Оцінку наслідків змін у грошовому виразі (у відношенні звітного року і кожного іншого періоду, дані за який включені в бухгалтерську звітність за звітний рік); - Вказівка на те, що включені в бухгалтерську звітність за звітний рік відповідні дані періодів, що передували звітному, скориговані. |
| Випадок, коли розкритий інформацію про зміни облікової можливості, неможливо Пункт 22 ПБУ 1 / 2008 | Якщо розкриття інформації за будь-то окремому попередньому звітному періоду, представленому в бухгалтерській звітності, або по звітних періодах, вразливіша у порівнянні з представленими, є неможливим, факт неможливості такого розкриття підлягає розкриттю разом із зазначенням звітного періоду, в якому почнеться застосування відповідної зміни облікової політики. | Не регламентовано |
| Порядок внесення змін до облікової політики, якщо нормативний правовий акт з бухгалтер-ському обліку не вступив в силу Пункт 23 ПБУ 1 / 2008 | Якщо нормативний правовий акт з бухгалтерського обліку затверджено і опубліковано, але ще не набув чинності, організація повинна розкривати факт його незастосування, а також можливу оцінки впливу застосування такого акта на показники бухгалтерської звітності організації за період, в якому почнеться застосування. | Не регламентовано |
Таблиця № 2 Додаток до Положення Про документи і документообіг в бухгалтерському обліку.
Графік документообігу по підприємству, установі.
Затверджено наказом № ___________от «_____»______ 2009
Графік документообігу по підприємству, установі.
Затверджено наказом № ___________от «_____»______ 2009
| Створення документа | Перевірка документа | Обробка документа | Передача в архів | |||||||||||||
| Найменування доку мента | Кількість примірників | Відповідальний ний за виписку | Відповідальний ний за оформлення | Відповідальний ний за виконання | Термін виконання | Відповідальний ний за перевірку | Хто перед ставлять | Поря док перед ставления | Термін вико нання | Хто використан вується | Термін вико нання | Хто використан вується | Термін вико нання | |||
| Вимоги ня | 2 | Цех | ВМТП, бухгалтерія | Склад | Щодня (до17 год.) | Бухгалтерія | 1-й екз.-цех, 2-й прим .- склад | При звіті, при реєстрі. | Щодня (до 18 год.) | Бухгалтерський терія | Щодня | Бухгалтерія | Щодня | |||
Список використаної літератури
1. Бризгалін В.В., Новікова Д.О. «Облікова політика організації на 2007 рік». М,: Вершина, 2007.
2. Кондраков Н.П. «Облікова політика організації». М: Головбух 2008.
3. Кондраков Н.П. «Бухгалтерський облік». Навчальний посібник 2007.
4. Краснопьорова О.А. «Облікова політика організації на 2007 рік. М: Гросс Медіа, 2007.
5. Хабарова Л.П. «Облікова політика 2007 року. М: ТОВ «Бухгалтерський Бюлетень ББ», 2007.
6. Податковий Кодекс РФ, частини 1 і 2.
7. Цивільний кодекс РФ, частини 1 і 2.
8. Положення з бухгалтерського обліку 1 / 98 і 1 / 2008.
9. Інструкція по бюджетному обліку № 25.
10. СПС «Консультант Плюс» грудень 2008 року.
11. Журнал «Головбух» 2008 рік.
1. Бризгалін В.В., Новікова Д.О. «Облікова політика організації на 2007 рік». М,: Вершина, 2007.
2. Кондраков Н.П. «Облікова політика організації». М: Головбух 2008.
3. Кондраков Н.П. «Бухгалтерський облік». Навчальний посібник 2007.
4. Краснопьорова О.А. «Облікова політика організації на 2007 рік. М: Гросс Медіа, 2007.
5. Хабарова Л.П. «Облікова політика 2007 року. М: ТОВ «Бухгалтерський Бюлетень ББ», 2007.
6. Податковий Кодекс РФ, частини 1 і 2.
7. Цивільний кодекс РФ, частини 1 і 2.
8. Положення з бухгалтерського обліку 1 / 98 і 1 / 2008.
9. Інструкція по бюджетному обліку № 25.
10. СПС «Консультант Плюс» грудень 2008 року.
11. Журнал «Головбух» 2008 рік.