Облікова політика для податкового і бухгалтерського обліку

Зміст

Введення

Глава 1 Облікова політика підприємств: поняття та особливості формування

1.1 Формування облікової політики для цілей бухгалтерського обліку

1.2 Формування облікової політики для цілей оподаткування

Глава 2 Елементи облікової політики, які формують особливості обліку основних засобів

2.1 Елементи облікової політики для цілей бухгалтерського обліку, що формують особливості обліку основних засобів

2.2 Елементи облікової політики для цілей оподаткування, які формують особливості обліку основних засобів

Висновок

Список використаних джерел

Додаток 1 Наказ "Про облікову політику" ТОВ "Городіщеремтехснаб" № 45 від 30 грудня 2006 р ...

Введення

Актуальність роботи. Відповідно до чинного на сьогоднішній день законодавством Російської Федерації організації всіх форм власності (за винятком бюджетних установ і кредитних організацій) повинні формувати облікову політику для цілей ведення бухгалтерського та, окремо, податкового обліку. Дане положення визначене тим, що як в теорії, так і на практиці завжди існують різні варіанти бухгалтерської методології, що дозволяють при використанні різних облікових методів один і той же факт господарського життя, представити і як прибуткову, і як збиткову операцію. Бухгалтерські прийоми, що формують оцінку активів, порядок визнання виручки та списання витрат, мають безпосередній зв'язок з оподаткуванням організації, з одного боку, та фінансовим станом організації, демонстрованим засновникам (учасникам), потенційним інвесторам і кредиторам - з іншого.

Змінюючи облікову методологію у дозволених законом межах, можна вибрати найбільш вигідний для себе спосіб ведення обліку - той, який дозволяє знизити податкові платежі або досягти будь-яких інших цілей, наприклад, оздобити фінансове становище.

Якщо нормативні документи містять кілька варіантів відображення в обліку тих чи інших фактів господарського життя, то при відображенні конкретних фактів бухгалтер може вибирати і використовувати який-небудь із запропонованих законодавством сценаріїв дії. Іноді нормативні документи взагалі не дають конкретних приписів щодо правил урахування будь-яких фактів господарського життя. У п.8 Положення з бухгалтерського обліку "Облікова політика організації", затвердженого наказом Міністерства фінансів РФ від 09.12.98 р. № 60н, обумовлено, що якщо з конкретного питання у нормативних документах не встановлено способи ведення бухгалтерського обліку, організація самостійно розробляє відповідний спосіб , виходячи з діючих положень з бухгалтерського обліку.

Вибір одного з пропонованих нормативними документами варіантів методики обліку конкретних операцій, самостійна розробка способів ведення обліку та обгрунтування відступів від приписів нормативних документів відображає значення облікової політики організації.

Аналіз теоретичних підходів, реальна ситуація в області формування та застосування облікової політики дозволяють виділити проблему роботи: які методи формування облікової політики для цілей бухгалтерського обліку та цілей оподаткування.

Проблема дослідження в її цілісності і взаємозв'язку, визначила вибір теми роботи: "Облікова політика (основні засоби).

Об'єкт роботи: Облікова політика організації

Предмет роботи: Елементи облікової політики, які формують особливості обліку основних засобів.

Мета роботи: Розглянути особливості формування врахованої політики для цілей оподаткування і для бухгалтерського обліку, в тому числі для обліку основних засобів.

Завдання роботи:

1. Розглянути поняття і особливості формування облікової політики підприємств.

2. Розглянути елементи облікової політики, які формують особливості обліку основних засобів

Структура курсової роботи складається з вступу, двох розділів, висновків, списку використаних джерел використаної літератури та 1 додатка.

Глава 1 Облікова політика підприємств: поняття та особливості формування

1.1 Формування облікової політики для цілей бухгалтерського обліку

Незалежно від організаційно-правової форми та форми власності кожна фірма повинна розробити і прийняти облікову політику для цілей бухгалтерського обліку (п. 1 і 3 ПБУ 1 / 98). Прийнята облікова політика обов'язкова для застосування всіма підрозділами фірми включаючи територіально віддалені і виділені на окремий баланс (п. 10 ПБУ 1 / 98).

Прийняту облікову політику потрібно застосовувати послідовно з року в рік (п. 4 ст. 6 Закону "Про бухгалтерський облік" (далі Закону) від 21 листопада 1996 р. № 129-ФЗ).

Облікову політику можна міняти або доповнювати, якщо:

- Змінюються норми законодавства, що регулює порядок ведення бухобліку;

- Фірма впроваджує нові способи ведення бухобліку (наприклад, переходить на комп'ютерну обробку даних);

- Змінюються умови роботи фірми (зміна власників, реорганізація, відмова від будь-якої діяльності, освоєння нових видів бізнесу і т. д.).

Такі правила встановлені пунктом 16 ПБО 1 / 98.

Щоб правильно і обгрунтовано відобразити зміни облікової політики в бухгалтерській звітності, потрібно виконати наступні дії:

- Визначити перелік необхідних змін та підготувати їх обгрунтування;

- Затвердити зміни в обліковій політиці наказом керівника;

- Сформувати бухгалтерську звітність на основі колишньої облікової політики;

- Визначити, чи потрібно перераховувати показники бухгалтерської звітності. Якщо потрібно, то попередньо слід визначити період перерахунку і оцінити можливість його проведення. За загальним правилом перерахунок потрібно проводити мінімум за два роки (п. 21 ПБУ 1 / 98). Від цього правила можна відступити в двох випадках:

- Якщо нормативним правовим актом, через якого змінюється облікова політика, передбачений інший період або порядок перерахунку (п. 20 ПБУ 1 / 98);

- Якщо перерахунок не можна зробити з достатнім ступенем точності (п. 21 ПБУ 1 / 98). Неможливість перерахунку повинна бути обгрунтована;

- Перерахувати показники виходячи з того, що нова облікова політика застосовувалася протягом усього періоду перерахунку. Наприклад, при зміні методу оцінки матеріалів ЛІФО на метод ФІФО потрібно перерахувати вартість матеріалів, списаних за весь період перерахунку, та їх залишки. Оскільки це призведе до зміни залишків незавершеного виробництва, собівартості і фінансового результату, результати перерахунку потрібно зберегти. Вони будуть документальним обгрунтуванням для змін показників звітності;

- Внести зміни в дані бухгалтерської звітності за весь період перерахунку. Причому за рік, що передує змінам, для порівнянності показників треба скласти і проміжні форми звітності. Здавати ці документи до податкової інспекції не потрібно;

- Відобразити в бухобліку різницю між фактичними даними і результатами перерахунку. Необхідні записи внесіть в облік в межотчетном періоді між 31 грудня та 1 січня. У результаті вони не потраплять в заключне сальдо балансу за звітний рік, але будуть включені у вступне сальдо балансу наступного року. Відмінності між цими двома показниками будуть відображати грошову оцінку змін в обліковій політиці. Результати переоцінок віднесіть на рахунок 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)". При переоцінці статей балансу в межотчетние періоди можна використовувати тільки цей рахунок. Аналогічна точка зору відображена у листі Мінфіну Росії від 8 лютого 2002 р. № 16-00-14/42;

- Розкрити зміни облікової політики у пояснювальній записці за звітний рік.

Такий порядок випливає з пунктів 22 і 23 ПБО 1 / 98.

Новостворена фірма повинна затвердити облікову політику протягом 90 днів з моменту державної реєстрації. Застосовувати цей документ потрібно з моменту створення фірми. Такий порядок встановлено абзацу 2 пункту 10 ПБУ 1 / 98.

Облікову політику розробляє головний бухгалтер, а затверджує керівник фірми (п. 5 ПБУ 1 / 98). Наказ про затвердження облікової політики можна скласти в довільній формі. Якщо фірма веде бухоблік на комп'ютері, то прийнятої облікової політиці має відповідати використовуване програмне забезпечення.

Формування облікової політики включає в себе вибір того чи іншого способу ведення бухобліку з декількох, передбачених законодавством. Якщо законодавством передбачено єдиний спосіб обліку конкретних операцій, вказувати його в обліковій політиці необов'язково. Якщо спосіб обліку тієї чи іншої операції нормативними документами не встановлено, розробіть його самостійно. Такий порядок передбачено пунктом 8 ПБУ 1 / 98. Облікову політику необхідно складати, виходячи з певних припущень (припущень) про майбутню діяльність фірми (п. 6 ПБУ 1 / 98). Наприклад, з урахуванням припущення про майнову відособленості, яке передбачає, що на балансі фірми відображається тільки її власне майно. Якщо у подальшому такі припущення не будуть дотримуватися, причину відхилень доведеться розкривати в пояснювальних записках до бухгалтерської звітності. Точно так само потрібно буде надходити, якщо при формуванні облікової політики фірма виходила з інших припущень (припущень) (п. 13 ПБУ 1 / 98). Наприклад, якщо обліковий політику становить фірма-лізингоотримувач, яка враховує на своєму балансі майно лізингодавця.

Облікова політика повинна включати в себе:

- Робочий план рахунків;

- Форми первинних документів, для яких немає уніфікованих бланків;

- Форми документів для внутрішньої бухгалтерської звітності (якщо фірма планує її складати);

- Порядок проведення інвентаризації;

- Методи оцінки активів і зобов'язань;

- Порядок документообігу, технологію обробки облікової інформації;

- Інші елементи і принципи, що впливають на організацію бухобліку.

Такі правила встановлює пункт 5 ПБУ 1 / 98.

Облікова політика повинна забезпечувати:

- Повноту відображення всіх чинників господарської діяльності (у бухобліку повинні відображатися всі операції без винятків);

- Своєчасний облік господарських операцій (всі факти господарської діяльності повинні відображатися в тих періодах, в яких вони мали місце);

- Пріоритет змісту над формою. Наприклад, операції, пов'язані з прийомом-передачею орендованого об'єкта нерухомості, повинні відображатися в бухобліку незалежно від дати держреєстрації договору оренди (постанова ФАС Північно-Західного округу від 25 лютого 2005 р. № А42-6647/03-20);

- Відповідність даних аналітичного обліку оборотам і залишкам по рахунках синтетичного обліку;

- Раціональне ведення бухобліку (трудовитрати на отримання інформації повинні бути порівнянні з її цінністю);

- Велику готовність до визнання в обліку можливих витрат і зобов'язань, ніж можливих доходів і активів (мається на увазі доцільність створення резервів майбутніх витрат. Наприклад, резерву під зниження вартості матеріальних цінностей).

Такі вимоги встановлені пунктом 7 ПБУ 1 / 98.

Елементи і принципи облікової політики, без яких не можна достовірно оцінити фінансове становище фірми, потрібно розкривати у Пояснювальній записці до річної бухгалтерської звітності (п. 15 ПБУ 1 / 98). Як мінімум в ній повинні бути відображені:

- Способи нарахування амортизації по основних засобах і нематеріальних активів;

- Способи оцінки виробничих запасів, незавершеного виробництва, готової продукції;

- Порядок визначення прибутку від реалізації;

- Інші елементи і принципи, які, на думку фірми, впливають на прийняття управлінських рішень.

Такі правила встановлені пунктами 11 і 12 ПБО 1 / 98.

Крім істотних елементів і принципів у Пояснювальній записці до річної звітності потрібно розкрити всі зміни в обліковій політиці, які будуть застосовуватися в наступному році (п. 23 ПБУ 1 / 98).

У проміжній (квартальній) звітності потрібно висвітлювати зміни в обліковій політиці тільки в тому випадку, якщо вони відбулися протягом звітного року. Такі правила встановлені пунктом 15 ПБУ 1 / 98.

До складу бухгалтерської звітності копії наказів про затвердження облікової політики для цілей бухобліку не входять. Тому за ініціативи фірми здавати їх до податкової інспекції не потрібно.

1.2 Формування облікової політики для цілей оподаткування

У ряді випадків Податковий кодекс РФ допускає різні варіанти визначення бази оподаткування або сплати конкретного податку. Вибрати один з можливих варіантів фірма повинна самостійно. Зроблений вибір потрібно закріпити в обліковій політиці для цілей оподаткування, яка повинна бути затверджена наказом керівника фірми.

У Податковому кодексі РФ не вказана особа, відповідальна за розробку податкової політики фірми. Тому керівник може доручити цю роботу будь-якого співробітника, який розбирається в оподаткуванні. Як правило, перевагу віддають головному бухгалтеру.

Облікову політику має затвердити керівник фірми наказом. Наказ складається у довільній формі. Положення облікової політики можна включити як в текст наказу, так і оформити у вигляді додатку до нього.

Новостворені фірми повинні затвердити облікову політику не пізніше того періоду, за який вони вперше визначать базу з податку на прибуток. Такий висновок випливає з статті 313 Податкового кодексу РФ. Це пов'язано з тим, що для того, щоб розрахувати податкову базу, будуть потрібні дані податкового обліку, які потрібно сформувати на основі затвердженої податкової політики.

Розроблену податкову політику застосовують послідовно з року в рік з моменту створення фірми і до її ліквідації. Тобто складати нову облікову політику кожен рік не потрібно. Застосовують облікову політику до тих пір, поки в неї не будуть внесені зміни.

Основна частина рішень, які необхідно прийняти при формуванні облікової політики для цілей оподаткування, пов'язана з веденням податкового обліку для розрахунку податку на прибуток.

Облікова політика для цілей оподаткування з податку на прибуток встановлює порядок ведення податкового обліку (ст. 313 НК РФ).

Щоб сформувати облікову політику для розрахунку податку на прибуток, потрібно вибрати з можливих варіантів обліку, пропонованих главою 25 Податкового кодексу РФ, один. Розроблена облікова політика повинна містити:

- Елементи податкового обліку, вибір яких прямо вказано в законодавстві (наприклад, метод оцінки матеріалів при їх списанні у виробництво (п. 8 ст. 254 НК РФ));

- Самостійно розроблені методи обліку, якщо їх розробка покладено на фірму (наприклад, список прямих витрат для розрахунку податку на прибуток (п. 1 ст. 318 НК РФ));

- Обгрунтування використовуваного методу (тобто посилання на законодавство, що дозволяють його використовувати).

Зокрема, у цьому розділі облікової політики потрібно визначити:

- Порядок визнання доходів та витрат (касовий метод, метод нарахувань);

- Склад і порядок створення резервів;

- Спосіб нарахування амортизації за основними засобами;

- Умови застосування амортизаційної премії;

- Спосіб оцінки покупних товарів при їх реалізації;

- Спосіб оцінки матеріалів при відпуску у виробництво;

- Перелік прямих витрат;

- Порядок перерахування авансового платежу;

- Порядок формування регістрів податкового обліку.

У розділі облікової політики, пов'язаному з нарахуванням і сплатою ПДВ, потрібно визначити:

- Порядок ведення окремого обліку операцій, що оподатковуються ПДВ та звільнених від оподаткування;

- Порядок ведення окремого обліку "вхідного" ПДВ за товарами (роботами, послугами), призначеним для реалізації на внутрішньому ринку і для поставок на експорт;

- Порядок ведення журналу отриманих рахунків-фактур.

Фірма має право змінити прийняту облікову політику. Це можливо, якщо змінюються норми законодавства, що впливають на порядок розрахунку і сплати податків, або якщо фірма вирішила відмовитися від будь-яких варіантів, вибраних раніше. Всі зміни та доповнення, що вносяться до облікової політики, повинні бути затверджені наказом керівника фірми.

Податковий кодекс РФ не містить вимоги про подання до інспекції облікової політики для цілей оподаткування. Однак у випадку зміни облікової політики у зв'язку з набранням чинності поправок в законодавство, а також при проведенні виїзної перевірки податкові інспектори можуть вимагати у фірми копію наказу по обліковій політиці (п. 1 ст. 93 НК РФ, листа Мінфіну Росії від 28 жовтня 2005 р. № 03-03-04/1/317 і УФНС Росії по м. Москві від 18 серпня 2005 р. № 19-11/58754) .

Протягом 10 робочих днів після того, як з інспекції отримано письмову вимогу, фірма зобов'язана надати копію наказу про затвердження облікової політики. Такі правила встановлені пунктом 12 статті 89 та пункту 3 статті 93 Податкового кодексу РФ.

У рамках камеральної перевірки перелік необхідних документів обмежений. Податкова інспекція може запросити облікову політику тільки при камеральній перевірці: податків, пов'язаних з використанням природних ресурсів (п. 9 ст. 88 НК РФ); відрахувань по ПДВ (п. 9 ст. 88 НК РФ).

Обравши конкретний варіант облікової політики, використовувати інший механізм оподаткування не можна (визначення Конституційного суду РФ від 12 травня 2005 р. № 167-О). Однак затверджену облікову політику можна коригувати. Облікову політику для цілей оподаткування можна змінити або доповнити.

Для цього потрібно:

- Підготувати текст змін або доповнень з їх обгрунтуванням;

- Визначити дату вступу змін в силу (наприклад, 1 січня наступного року);

- Перевірити обмеження, пов'язані c тривалістю застосування окремих методів податкового обліку (деякі методи фірма повинна застосовувати, не змінюючи, протягом декількох податкових періодів);

- Затвердити зміни або доповнення в обліковій політиці наказом керівника.

Зміни в облікову політику можна внести в двох випадках:

- При зміні фірмою обраного методу обліку;

- У разі зміни законодавства про податки і збори.

Залежно від причини, що викликала зміни в обліковій політиці, вони набудуть чинності в різний час:

- При зміні методу обліку - з початку нового податкового періоду (з 1-го січня року, наступного за внесенням змін);

- При зміні законодавства - не раніше дати набрання чинності змінами.

Протягом календарного року змінити облікову політику з інших підстав, крім зміни законодавства, не можна. Якщо законодавчі поправки набувають чинності заднім числом (з початку поточного року), зміни в облікову політику також можуть діяти з початку року. Здавати уточнені декларації при цьому не треба, врахуйте зміни при складанні декларації за поточний звітний (податковий) період (лист Мінфіну Росії від 28 жовтня 2005 р. № 03-03-04/1/317).

У ряді випадків Податковий кодекс РФ накладає обмеження на час, протягом якого фірма повинна слідувати обраному методу обліку. Так, протягом двох податкових періодів поспіль не можна змінити метод:

- Оцінки залишків незавершеного виробництва (п. 1 ст. 319 НК РФ);

- Формування купівельної вартості товарів (ст. 320 НК РФ).

Додатки до облікової політики потрібно внести, якщо у фірми з'являться нові види діяльності. У такому разі в обліковій політиці пропишіть принципи і порядок оподаткування нових операцій. Додатки вступлять в силу з того звітного періоду, в якому у фірми виник новий вид діяльності.

Викладений порядок внесення змін або доповнень до облікової політики фірми прописаний в статті 313 Податкового кодексу РФ.

Глава 2 Елементи облікової політики, які формують особливості обліку основних засобів

Уявімо елементи обліку основних засобів в обліковій політиці для цілей бухгалтерського обліку в таблиці 1 для більшої наочності.

Таблиця 1 Елементи обліку основних засобів в обліковій політиці для цілей бухгалтерського обліку

Елементи облікової політики	Допустимі варіанти	Підстава
1	2	3
Облік основних засобів (ОС)
Проведення переоцінки ОЗ	- Проводиться - Не проводиться	п. 14 ПБУ 6 / 01
Порядок проведення переоцінки ОЗ	- Шляхом індексації * - Шляхом прямого перерахунку	п. 15 ПБУ 6 / 01 п. 43 Методичних вказівок, затверджених наказом Мінфіну Росії від 13 жовтня 2003 р. № 91н
Строк корисного використання об'єктів ОЗ	- Визначається за Класифікацією, затвердженою постановою Уряду РФ від 1 січня 2002 р. № 1 - Визначається самостійно	п. 20 ПБО 6 / 01 п. 1 постанови Уряду РФ від 1 січня 2002 р. № 1
Способи нарахування амортизації ОЗ	- Лінійний - Зменшуваного залишку - Списання вартості по сумі чисел років терміну корисного використання - Списання пропорційно обсягу продукції (робіт)	п. 18 ПБУ 6 / 01
Спосіб списання ОС вартістю не більше 20 000 руб.	- Через амортизацію - Одноразово, у міру відпуску у виробництво (передачі в експлуатацію)	п. 5 ПБУ 6 / 01
Ліміт віднесення до групи ОЗ, вартість яких списується на витрати одноразово	- 20 000 руб. - Інший ліміт, що не перевищує 20 000 руб.	п. 5 ПБУ 6 / 01
Спосіб обліку об'єктів нерухомості, документи за якими передані на держреєстрацію	- На рахунку 08 "Вкладення у необоротні активи" - На окремому субрахунку, відкритому до рахунку 01 "Основні засоби"	п. 52 Методичних вказівок, затверджених наказом Мінфіну Росії від 13 жовтня 2003 р. № 91н
Порядок обліку витрат на добудову, дообладнання, модернізацію та реконструкцію ОС	- Відносяться на збільшення первісної вартості ОЗ - Враховуються як окремий об'єкт ОЗ	п. 42 Методичних вказівок, затверджених наказом Мінфіну Росії від 13 жовтня 2003 р. № 91н п. 27 ПБУ 6 / 01
Облік орендованих ОС	- За інвентарними номерами, присвоєному орендарем - За інвентарними номерами, присвоєному орендодавцем	п. 14 Методичних вказівок, затверджених наказом Мінфіну Росії від 13 жовтня 2003 р. № 91н

2.2 Елементи облікової політики для цілей оподаткування, які формують особливості обліку основних засобів

Уявімо елементи обліку основних засобів в обліковій політиці для цілей оподаткування в таблиці 2 для більшої наочності. Зауважимо, що елементи обліку основних засобів враховуються лише при формуванні облікової політики з податку на прибуток.

Таблиця 2 Елементи обліку основних засобів в обліковій політиці для цілей оподаткування

Податок на прибуток
1	2	3
Створення резервів (за сумнівним боргами, на ремонт основних засобів, гарантійний ремонт і гарантійне обслуговування, оплату відпусток, виплату винагород за вислугу років і за підсумками роботи за рік)	Створюються (в обліковій політиці вказується порядок формування резерву) Не створюються	п. 3 ст. 266 НК РФ п. 3 ст. 260 НК РФ п. 1 ст. 267 НК РФ п. 1 ст. 324.1 НК РФ п. 6 ст. 324.1 НК РФ
Метод амортизації основних засобів і нематеріальних активів (крім будівель, споруд, передавальних пристроїв, що входять у восьму-десяту амортизаційні групи)	Лінійний метод Нелінійний метод	п. 1 і 3 ст. 259 НК РФ
Списання не більше 10 відсотків первісної вартості основного засобу та (або) видатків на добудову, дообладнання, модернізацію, технічне переозброєння або часткову ліквідацію основного засобу	Застосовується (вказується розмір, але не більше 10%) Не застосовується	п. 1.1 ст. 259 НК РФ
Застосування підвищувальних коефіцієнтів до норм амортизації основних засобів	Застосовуються (вказується розмір) Не застосовуються	п. 7 ст. 259 НК РФ п. 8 ст. 259 НК РФ
Застосування знижених норм амортизації (добровільне)	Застосовуються (встановлюється перелік об'єктів і знижують норми) Не застосовуються	п. 10 ст. 259 НК РФ
Порядок визначення норми амортизації за основними засобами, були в експлуатації	Норма амортизації визначається з урахуванням терміну експлуатації майна попереднім власником Норма амортизації визначається без урахування терміну експлуатації попереднім власником	п. 12 ст. 259 НК РФ

Висновок

У сучасних умовах керівництво більшості організацій, від бізнесменів до бухгалтерів, не розуміє значення і можливостей облікової політики і замість того, щоб формувати її, використовує стандартні формулювання наказу.

Слід також врахувати, що прийнята в організації облікова політика, затверджена в установленому Законом порядку наказом керівника, є вагомим аргументом при захисті інтересів організації в суперечках з податковими органами, оскільки нерідко в податковому законодавстві існують суперечності з порядку обліку того чи іншого об'єкта оподаткування. А відповідно до ст.3 п.7 ч.1 Податкового кодексу РФ "всі непереборні сумніви, суперечності і неясності актів законодавства про податки і збори тлумачаться на користь платника податків (платника зборів)".

У разі зміни законодавства або застосовуваних методів обліку організації вносяться зміни в порядок обліку окремих господарських операцій та об'єктів з метою оподаткування. При цьому в облікову політику для цілей оподаткування наказом керівника організації вносяться відповідні зміни. Згідно п.12 ст.167 НК РФ, вони вступають в силу тільки з року, наступного за виданням наказу. Таким чином, положення облікової політики для цілей оподаткування можуть змінюватися не частіше одного разу на рік. Це підтверджується і положеннями ст.313 НК РФ, у якій зазначено, що будь-які зміни облікової політики для цілей оподаткування повинні застосовуватися з початку нового податкового періоду з податку на прибуток, тобто з наступного року.

Як уже не раз зазначалося, Податковий кодекс та ПБО говорять про два види обліку. Які переваги дає це організації? Наприклад, в обліковій політиці, що формується для цілей бухгалтерського обліку при визначенні витрат при реалізації майна, можна прийняти метод "за собівартістю перших за часом придбання (ФІФО)". Це дозволить збільшити прибуток, виплачувану на дивіденди. В обліковій політиці для цілей оподаткування законно застосування методу "за собівартістю останніх за часом придбання (ЛІФО)", що призведе до зниження податкових платежів.

В даний час досвідчені бухгалтери намагаються максимально зблизити бухгалтерську і податкову облікові політики. Однак і роздільний їх облік дає ряд переваг - дозволяє легально використовувати різні варіанти оцінки наявних матеріальних ресурсів, у тому числі основних засобів.

Список використаних джерел

1. Податковий кодекс Російської Федерації. Частина перша: Прийнята 31 липня 1998р. № 146-ФЗ. Частина друга: Прийнята 5 серпня 2000р. № 117-ФЗ - М: ТОВ ТК "Велбі", 2003. - 520 с.

2. Становище ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації. Затверджено наказом Мінфіну РФ від 29.07.98 р. № 34н (в ред. Наказу Мінфіну РФ від 24.03.2000г. № 31н).

3. Положення з бухгалтерського обліку "Облікова політика організації" ПБУ 1 / 98. Затверджено наказом Мінфіну Росії від 9 грудня 1998 р. № 60н (з ізм. І доп. Від 30 грудня 1999р.).

4. Положення з бухгалтерського обліку "Витрати організації ПБО 10/99. Затверджено наказом Мінфіну РФ від 06.05.99г. № 33н.

5. Положення з бухгалтерського обліку "Бухгалтерська звітність організації" (ПБУ 4 / 99), Затверджено наказом Мінфіну РФ від 06.07.99 № 43н. 6. Положення з бухгалтерського обліку "Облік основних засобів" ПБУ 6 / 01. Затверджено наказом міністра РФ від 30.03.2001р № 26н.

7. Акчуріна Є. В., Солодко Л. П., Бухгалтерський фінансовий облік: Навчальний посібник, - К.: Видавництво "Іспит". 2004. - 416с.

8. Астахов В. П. Бухгалтерський фінансовий облік. Москва, 2003. 13. Баришніков Н.П. Бухгалтерський облік, звітність і оподаткування. М.: ИНФРА-М, 2006 - 238 с.

9. Безруких П.С., Кондраков Н.П., Палій В.Ф. та ін Бухгалтерський облік: Підручник / За ред. П.С. Безруких. М.: Бухгалтерський облік, 2006.

10. Багата І.М., Хахонова М.М. Бухгалтерський облік, Ростов-на-Дону: Фенікс, 2007. - 216 с.

11. Вулканів В.А. Облікова політика-2008. Як її скласти з вигодою для себе / / "Московський бухгалтер", N 1, січень 2007.

12. Жуков В.М. Формування облікової політики організації / / "Бухгалтерський облік", N 4, лютий 2006.

13. Жуков В.М. Формування облікової політики організації / / "Бухгалтерський облік", N 1, січень 2007.

14. Захар'їн В.М. Формування облікової політики для цілей податкового обліку на 2004 рік / / "Консультант бухгалтера", N 12, грудень 2007.

15. Захар'їн В.М. Особливості формування облікової політики організації для цілей бухгалтерського обліку на 2004 рік / / "Консультант бухгалтера", N 11, листопад 2006.

16. Касьянова Г.Ю., Верещагін С.А, Котко Є.А. Облік: бухгалтерський і податковий. Видавничо-консультаційна компанія ТОВ "Статус-Кво" - М.: 2003. 17. Кондраков Н.П. "Бухгалтерський облік". Навчальний посібник. - 4-е вид., Перераб. і доп. - М.: Инфра-М, 2005. - 640с. - (Серія "Вища освіта"). 18. Костильова Ю.Ю., Костильов В.А. Оформлення документа про облікову політику організації / / "Аудиторські відомості", N 1, січень 2006.

19. Петрова В.І., Господарі С.Г. Облікова політика для цілей оподаткування / / "Бухгалтерський облік", N 2, січень 2007.

20. Огиренко І.А. Облікова політика на 2007 рік / / "Головбух", N 2, січень 2007. 21. Роздільний облік: бухгалтерський і налоговий.-2-е вид., Перераб. І доп.-М: Інформцентр ХХI століття, 2006. - 416 с.

22. Ерзін Д. Г. Облікова політика з метою оподаткування на 2008 рік / / "Російський податковий кур'єр", N 1-2, січень 2007.

Програми

Додаток 1. Наказ "Про облікову політику" ТОВ "Городіщеремтехснаб" № 45 від 30 грудня 2006р.

Відповідно до Федерального закону від 12 листопада 1996 р. N 129-ФЗ "Про бухгалтерський облік", Положенням ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації, затвердженим наказом Міністерства фінансів РФ від 29 липня 1998 р. N 34н, Положенням з бухгалтерського обліку "Облікова політика організації" ПБУ 1 / 98, затвердженим наказом Міністерства фінансів РФ від 9 грудня 1998 р. N 60н, наказую:

1. Затвердити облікову політику організації з 1 січня 2007 року (додаток до цього наказу). Визнати послідовність застосування облікової політики організації.

2. Стандарти організації, що відображають способи ведення бухгалтерського обліку, що враховують специфіку господарської діяльності організації, є невід'ємною частиною облікової політики організації.

3. Оформляти Інструкціями головного бухгалтера та Стандартами з ведення бухгалтерського обліку у вигляді додатків до облікову політику організації, які є невід'ємною частиною облікової політики підприємства, нові способи ведення бухгалтерського обліку, пов'язані з:

- Змінами законодавства Російської Федерації, нормативних актів з бухгалтерського обліку, умов діяльності організації; появою нових об'єктів бухгалтерського обліку;

- Прагненням більш достовірного уявлення фактів господарської діяльності в обліку та звітності організації;

- Появою можливості знизити трудомісткість облікового процесу без зниження ступеня достовірності інформації;

- Обранням більш раціональних методів бухгалтерського обліку з точки зору інтересів організації та дотримання чинного законодавства та нормативних актів з бухгалтерського обліку,

4. Знову вводяться Інструкції та Стандарти стверджувати наказом керівника організації.

5. Затвердити склад постійно діючої головною інвентаризаційної комісії згідно з додатком 2 до цього наказу. Склад робочих комісій затверджується окремими наказами керівника організації на проведення інвентаризації.

6. Вимоги головного бухгалтера щодо документального оформлення господарських операцій і представлення в бухгалтерію необхідних документів і відомостей зобов'язані виконувати всі працівники організації.

7. Відповідальність за своєчасне та якісне оформлення первинних облікових документів, передачу їх у встановлені терміни для відображення у бухгалтерському обліку і достовірність які у них даних несуть особи, які склали і підписали ці документи.

8. Затвердити Перелік осіб, які мають право підпису первинних облікових документів згідно з додатком 3 до цього наказу.

9. З наказом ознайомити:

(Навести перелік посад і прізвищ працівників, які повинні бути ознайомлені з наказом або окремими його розділами).

10. Контроль за виконанням цього наказу покласти на (вказати посаду особи з адміністрації організації, його ПІБ) і головного бухгалтера (вказати П.І.Б.).

Керівник _______________ ________________________________

(Підпис) (розшифровка підпису)

Додаток до наказу N 45 від 30 грудня 2006

Ця облікова політика розроблена на підставі наступних законодавчих та нормативних документів:

- Цивільного кодексу Російської Федерації (частини 1 і 2);

- Федерального закону "Про бухгалтерський облік" від 21 листопада 1996 р. N 129-ФЗ;

- Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в Російській Федерації (затверджено наказом Міністерства фінансів РФ від 29 липня 1998 р. N 34н);

- Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності підприємства та Інструкції про його застосування (затверджені наказом Міністерства фінансів РФ від 31 жовтня 2000 р. N 94н);

- Діючих Положень по бухгалтерському обліку (ПБО), затверджених Міністерством фінансів РФ;

- Діючих Методичних вказівок з бухгалтерського обліку, затверджених наказами Міністерства фінансів РФ.

Відповідно до Федерального закону від 21 листопада 1996 р. N 129-ФЗ "Про бухгалтерський облік", Положенням ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в РФ, затвердженим Наказом Мінфіну Росії від 29.07.98 N 34н, і 20 Положення по бухгалтерському обліку ( ПБО N 1-20), затверджених Мінфіном Росії, наказую:

1. Бухгалтерський облік здійснювати бухгалтерською службою організації, очолюваної головним бухгалтером.

2. Бухгалтерський облік вести по журнально-ордерній формі в електронному вигляді, використовуючи програму автоматизації бухгалтерського обліку "1С: Підприємство 8.0".

3. Первісну вартість нематеріальних активів, отриманих за договорами, які передбачають виконання зобов'язань (оплату) негрошовими засобами, визначати виходячи з вартості товарів (цінностей), переданих чи які підлягають передачі організацією.

4. Вартість нематеріальних активів погашати за допомогою нарахування амортизації.

5. Нарахування амортизації нематеріальних активів виробляти лінійним способом виходячи з їх первісної вартості та норм амортизації, обчислених виходячи із строку корисного використання цих об'єктів.

6. Амортизаційні відрахування по нематеріальних активів відображати шляхом накопичення відповідних сум на рахунку 05 "Амортизація нематеріальних активів", призначеному для узагальнення інформації про амортизацію, накопиченої за час використання об'єктів нематеріальних активів організації.

7. Строк корисного використання нематеріальних активів визначати виходячи з терміну дії патенту, свідоцтва та інших обмежень строків використання об'єктів інтелектуальної власності згідно із законодавством Російської Федерації і очікуваного терміну використання цього об'єкта, протягом якого організація може отримувати економічні вигоди (дохід).

8. Під первісною вартістю основних засобів, отриманих за договорами, які передбачають виконання зобов'язань (оплату) негрошовими засобами, вважати вартість цінностей, переданих чи які підлягають передачі організацією.

9. Первісну вартість основних засобів, вартістю більше 10 000 рублів за одиницю погашати за допомогою нарахування амортизації.

10. Нарахування амортизації об'єктів основних засобів, виробляти лінійним способом виходячи з їх первісної (відновної) вартості та норм амортизації, обчислених виходячи із строку корисного використання цих об'єктів.

11. Суми нарахованої амортизації по об'єктах основних засобів відображати шляхом накопичення відповідних сум на рахунку 02 "Амортизація основних засобів", призначеному для узагальнення інформації про амортизацію, накопиченої за час експлуатації об'єктів основних засобів.

12. Об'єкти основних засобів, вартістю не більше 10 000 рублів за одиницю списувати на витрати у міру їх відпуску у виробництво або експлуатацію.

13. Процес придбання і заготовляння матеріалів відображати з використанням рахунків 15 "Заготівельні та придбання матеріальних цінностей" і 16 "Відхилення у вартості матеріальних цінностей".

14. Транспортно-заготівельні витрати (ТЗВ) приймати до обліку шляхом їх віднесення на окремий субрахунок рахунку 15 "Заготівельні і придбання матеріальних цінностей".

15. Списання відхилень у вартості матеріалів (ТЗВ) проводити виходячи з відношення суми залишку величини відхилення (ТЗВ) на початок місяця (звітного періоду) і поточних відхилень (ТЗВ) за місяць (звітний період) до суми залишку матеріалів на початок місяця (звітного періоду) і матеріалів, що надійшли протягом місяця (звітного періоду).

16. Відпустка матеріально-виробничих запасів у виробництво (іншому вибутті) здійснювати за середньої собівартості.

17. Облік витрат по звичайних видах діяльності вести з використанням рахунків 20, 23, 26.

18. Комерційні та управлінські витрати визнавати в собівартості проданих продукції, товарів, робіт, послуг повністю в звітному році їх визнання як витрати по звичайних видах діяльності.

19. Для обліку випуску продукції (робіт, послуг) використовувати рахунок 40 "Випуск продукції (робіт, послуг)".

20. Готову продукцію оцінювати за нормативною виробничою собівартістю.

21. За отриманими позиками і кредитами, коли за умовами договору до повернення основної суми боргу залишається 365 днів, довгострокову заборгованість переводити в короткострокову заборгованість.

22. Резерви на майбутню оплату відпусток працівникам; виплату щорічної винагороди за вислугу років; виплату винагород за підсумками роботи за рік; ремонт основних засобів; майбутні витрати з ремонту предметів, призначених для здачі в оренду за договором прокату; гарантійний ремонт і гарантійне обслуговування не створювати.

23. Витрати, зроблені організацією в звітному періоді, але відносяться до наступних звітних періодах, відображати в бухгалтерському балансі окремою статтею як витрати майбутніх періодів і списувати рівномірно протягом періоду, до якого вони відносяться.

24. З метою забезпечення достовірності даних бухгалтерського обліку та звітності провести інвентаризацію всього майна організації незалежно від його місцезнаходження та всіх видів фінансових зобов'язань у грудні 2007 року. Інвентаризацію грошових коштів в касі проводити щомісяця, а при зміні матеріально відповідальних осіб, при виявленні фактів розкрадання, зловживання чи псування майна, в разі стихійного лиха, пожежі або інших надзвичайних ситуацій, викликаних екстремальними умовами в порядку, визначеному в Наказі N 42 від 10 листопада 2006