Облікова політика 2 Особливості поняття

Міністерство освіти Російської Федерації

Магнітогорський державний університет

Кафедра економічної теорії та практики

Курсова робота

Облікова політика підприємства

План

Введення

Глава 1. Поняття і принципи облікової політики.

1.1. Поняття облікової політики організації.

1.2. Допущення, на яких грунтується облікова політика.

1.3. Вимоги до облікової політики.

1.4. Професійне судження.

Глава 2. Формування облікової політики.

2.1 Процедура формування облікової політики.

2.2. Порядок прийняття облікової політики та контроль за її дотриманням.

2.3. Документальне оформлення облікової політики.

Глава 3. Зміни та розкриття облікової політики.

3.1. Зміни в обліковій політиці.

3.2. Розкриття облікової політики у звітності.

Висновок.

Список літератури.

Введення

Для підготовки в бухгалтерському обліку інформації про свою фінансово-господарську життя організація повинна сформувати на початку підприємницької діяльності і надалі підтримувати в актуальному стані облікову політику.

Облікова політика дає можливість користувачам інформації:

• визначити порядок і способи отримання звітних даних;

• мати можливість проаналізувати дані звітності в динаміці;

• своєчасно отримувати дані про суттєві зміни в діяльності підприємства. [6, стр.320]

Основне призначення і головне завдання прийнятої облікової політики - максимально адекватно відобразити діяльність організації сформувати повну, об'єктивну і достовірну інформацію про неї, корисну для прийняття ефективних економічних рішень.

Облікова політика охоплює всі аспекти облікового процесу - методичний, організаційно-технічний, забезпечуючи тим самим цілісність системи бухгалтерського обліку в організації. Ме чну аспект має на увазі, які саме способи оцінки активів і зобов'язань, нарахування амортизації, визнання прибутку і т. п. використовуються організацією; організаційно-технічний - як реалізуються ці способи в облікових регістрах, схемах записів на рахунках обліку і як вони здійснюються з точки зору побудови бухгалтерської служби, її місця в управлінській структурі організації і взаємодії з іншими функціональними і виробничими підрозділами. [1, стор.70]

З переходом до ринкових відносин змінилися підходи до постановки бухгалтерського обліку в організаціях. Від жорсткої регламентації облікового процесу з боку держави в минулому в даний час перейшли до розумного поєднання державного регулювання і самостійності організацій у постановці бухгалтерського обліку. Сутність нових підходів до цього процесу полягає в основному в тому, що на основі встановлених державою загальних правил бухгалтерського обліку організації самостійно розробляють облікову політику для вирішення поставлених урахуванням завдань.

Облікова політика організації формується її керівником і підлягає оформленню відповідної організаційно-розпорядчою документацією (наказом, розпорядженням та ін) організації.

[9, стор 513-514]

Глава 1. Поняття і принципи облікової політики.

1.1. Поняття облікової політики організації.

Положення з бухгалтерського обліку «Облікова політика організації» - нормативне правове становище з бухгалтерського обліку, затверджене наказом Мінфіну РФ від 28 липня 1994 р. № 100, вступило в дію в 1995 році і стало одним з головних в області нормативного регулювання бухгалтерського обліку в Росії. У грудні 1998 р. видана друга редакція (введена в дію з 1 січня 1999 р.) Положення з бухгалтерського обліку «Облікова політика організації», де знайшли відображення всі зміни, що відбулися у зазначеній сфері за минулі роки. [2, стор.31- 32]

Необхідність розробки і реалізації облікової політики організації обумовлена ​​практичним здійсненням бухгалтерського обліку, застосуванням його методу, під яким розуміється взаємопов'язане відображення, узагальнення та порівняння в грошовому вираженні фактів господарського життя.

Метод бухгалтерського обліку полягає в сукупності наступних прийомів: первинне спостереження (документація і інвентаризація), вартісне вимірювання (оцінка і калькуляція), поточна угруповання (рахунки і подвійний запис), підсумкове узагальнення (баланс і звітність).

У практиці конкретної організації кожен з перерахованих прийомів може бути реалізований по-різному. Так, матеріали можуть оцінюватися за середньою собівартістю, за собівартістю перших за часом закупівель або іншими способами; вартість основних засобів погашається лінійним чи іншими способами; для ведення обліку використовуються різні рахунки і субрахунки і т. д. З усього різноманіття способів ведення бухгалтерського обліку організація обирає ті, які найкращим чином забезпечують обліковий процес і в результаті використання яких формується повна і достовірна картина її фінансового стану та фінансових результатів діяльності. При цьому обрані способи ведення обліку повинні відповідати загальновизнаним правилам. [1, стор.68-69]

Таким чином, у загальному вигляді облікова політика - це сукупність способів ведення бухгалтерського обліку, обраних організацією в якості відповідних умов господарювання. Іншими словами, це порядок первинного спостереження, вартісного виміру, поточної угруповання і підсумкового узагальнення фактів господарського життя організації, або реалізація методу бухгалтерського обліку. [9, стр.514]

Взаємозв'язок методу бухгалтерського обліку та облікової політики організації відображена на схемі 1.

Схема 1. Взаємозв'язок методу бухгалтерського обліку та облікової політики [1, стор.69]

Схема 1. Взаємозв'язок методу бухгалтерського обліку та облікової політики [1, стор.69]

Облікова політика, що є реалізацією одного і того ж методу бухгалтерського обліку, неоднакова в різних організаціях. Можливість вибору конкретних способів оцінки, калькуляції, складу і порядку ведення рахунків, особливості їх використання - це становить ступінь свободи організації у формуванні облікової політики. [6, стр.320]

Основне призначення і головне завдання прийнятої облікової політики - максимально адекватно відобразити діяльність організації сформувати повну, об'єктивну і достовірну інформацію про неї, корисну для прийняття ефективних економічних рішень.

Облікова політика організації включає три аспекти:

• організаційно-технічний;

• облікова політика для цілей бухгалтерського обліку;

• облікова політика для цілей оподаткування. [10, стор.15]

Організаційно-технічний аспект облікової політики відображений на схемі 2.

Схема 2. Організаційно-технічний аспект облікової політики [6, стр.321]

Під організацією роботи бухгалтерії розуміється визначення статусу бухгалтерської служби в системі управління, організаційна форма служби, порядок нарахування і звільнення головного бухгалтера, його права та обов'язки; склад облікових підрозділів; взаємодія бухгалтерії з іншими службами.

Форма бухгалтерського обліку вказується в наказі по організації виходячи із специфіки діяльності організації, наявного парку обчислювальної техніки та кваліфікації облікового персоналу.

Робочий план рахунків повинен бути розроблений на основі єдиного плану рахунків, враховувати специфіку роботи конкретного господарюючого суб'єкта і потреби в аналітичній інформації для цілей управління.

Під системою внутрішнього обліку і контролю розуміються склад, форми, періодичність складання внутрішньогосподарської звітності її користувачам; графік документообігу; поділ функцій щодо здійснення господарської діяльності від облікових; встановлення персональної відповідальності працівників; порядок використання бланків суворої звітності, організація і відповідальність за зберігання цінностей; організація охорони і раптових перевірок, підготовка та перепідготовка персоналу.

У розділі «Інвентаризація» слід визначити порядок і терміни проведення інвентаризації майна та зобов'язань.

У розділі «Звітність» повинні бути відображені обсяг, терміни, адреси подання звітності. Тут же встановлюється і відповідальна особа за дотримання порядку публікації звітності для зацікавлених користувачів.

У розділі «Аудит» слід зафіксувати питання взаємин з аудиторською організацією. [6, стр.321-322]

Методичний аспект облікової політики для цілей оподаткування (Розробляється у відповідності з Податковим кодексом РФ) включає в себе порядок визначення виручки для обчислення податків, порядок визнання доходів і витрат (касовим методом або методом нарахування) і т. д.

Методичний розділ облікової політики для цілей бухгалтерського обліку (Розробляється відповідно до норм ПБО 1 / 98) має встановлювати:

• форми бухгалтерської звітності;

• порядок нарахування амортизації за основними засобами;

• порядок нарахування амортизації по нематеріальних активах;

• порядок погашення вартості нематеріальних активів (накопичення сум нарахованої амортизації на окремому рахунку 05 "Амортизація нематеріальних активів" або зменшення початкової вартості нематеріального активу);

• порядок списання вартості основних засобів (ОС), що не перевищує 10000 крб. (Шляхом нарахування амортизації, шляхом одноразового списання на витрати в міру відпуску у виробництво або експлуатацію);

• порядок проведення переоцінки ОЗ; порядок оцінки придбаних матеріально-виробничих запасів;

• порядок визнання транспортно-заготівельних витрат (відображення на рахунку 15 "Заготівельні та придбання матеріальних цінностей"; пряме включення до фактичної собівартості придбаних матеріалів; на окремому субрахунку рахунку 10 "Матеріали");

• методи списання транспортно-заготівельних витрат і відхилень у вартості матеріалів;

• методи оцінки списаних матеріально-виробничих запасів (оцінка за собівартістю кожної одиниці; по середній собівартості; ФІФО; ЛІФО);

• порядок списання загальногосподарських витрат;

• порядок розподілу непрямих витрат між об'єктами обліку; метод обліку витрат на виробництво і калькулювання собівартості продукції;

• порядок розподілу витрат допоміжних виробництв;

• резерви, які буде створювати організація;

• порядок обліку випуску продукції (з використанням або без використання рахунку 40 "Випуск продукції (робіт, послуг)"; розрахунок витрат обігу на залишок товарів;

• методи оцінки незавершеного виробництва (за фактичною виробничою собівартістю; за нормативною виробничою собівартістю; за прямими статтями витрат, за вартістю сировини, матеріалів, напівфабрикатів);

• порядок списання витрат майбутніх періодів;

• методика списання сумнівних боргів, склад і порядок списання додаткових витрат за позиками та кредитами;

• переклад довгострокової заборгованості за отриманими позиками і кредитами в короткострокову (здійснюється або не здійснюється);

• способи нарахування і розподілу при читающихся доходів за виданими векселями (розміщеним облігаціями) та ін [3, стор.32-33]

Підводячи підсумок, можна сказати, що з усього різноманіття способів ведення бухгалтерського обліку організація обирає ті, які найкращим чином забезпечують обліковий процес

1.2. Допущення, на яких грунтується облікова політика.

Облікова політика формується на основі сукупності основоположних принципів і вимог, безумовних до виконання. Наявність таких принципів і вимог пояснюється самим призначенням бухгалтерського обліку в умовах ринкової економіки: він покликаний забезпечити отримання повних і достовірних даних про фінансове становище організації, виступати способом спілкування ділових людей, бути складовою загальнодержавної системи формування макроекономічних показників. Все це стає можливим лише на основі єдиних підходів до ведення обліку. [1, стор.70-71]

Принципи та вимоги, про які йде мова, - це не стовідсоткова уніфікація облікового процесу. Вони лише встановлюють рамки в побудові системи обліку в організації, які необхідно дотримувати при виборі облікових процедур та розробці облікового процесу. Призначення їх полягає, зокрема, у забезпеченні порівнянності інформації, що циркулює на ринку, у поданні правдивої і об'єктивної картини фінансового стану та фінансових результатів діяльності організації у звітності, умов їх реалізації в обліковій політиці конкретної організації необхідно виходити з припущень майнової відокремленості організації, безперервності її діяльності, послідовного застосував облікової політики, тимчасової визначеності фактів господарської діяльності. [2, стор.33]

При виборі і обгрунтуванні облікової політики виходять з того, що майно і зобов'язання організації існують окремо від майна і зобов'язань як її власників, так і інших організацій. У системному бухгалтерському обліку і на балансі організації може бути відображено майно, яке вона здійснює контроль, зокрема те, яке відповідно до законодавства визнається її власністю. Всі інші матеріальні цінності, грошові кошти та зобов'язання повинні враховуватися за балансом. Такий підхід має на розділеність майна організації та майна інших суб'єктів цивільного обороту, у тому числі власників. Тим самим забезпечується основа для визначення контрагентами дійсного майнового і фінансового стану організації, так як з бухгалтерського балансу вони можуть судити, зокрема, про розміри джерел покриття її боргів.

Безперервність діяльності організації означає те, що, приймаючи будь-яке рішення з питань облікової політики, виходять з того, що організація буде продовжувати свою діяльність у найближчому майбутньому, у неї відсутні наміри і необхідність самоліквідуватися або істотно скоротити масштаби діяльності. Основою для подібних тверджень є відсутність зворотних свідоцтв, а їх наслідком може бути, наприклад, використання різних методів амортизації активів. [1, стор.71]

Під послідовним застосуванням облікової політики мається на увазі те, що обрані організацією способи ведення бухгалтерського обліку застосовуються послідовно від одного звітного періоду до іншого. Як правило, мається на увазі незмінність прийнятої методики відображення господарських операцій, оцінки активів і зобов'язань протягом звітного року, а також від одного звітного року до іншого. Разом з тим це положення не слід розуміти як заборону на внесення змін до облікової політики. Оскільки вона є похідною від господарської ситуації, у якій діє організація, то у зв'язку зі зміною цієї ситуації (зокрема, коригуванням законодавства) повинна змінитися і облікова політика. В іншому випадку неможливо говорити про їх відповідність один одному. Мова йде про доцільності та обгрунтованості змін у кожному конкретному випадку.

Тимчасова визначеність фактів господарської діяльності організації означає, що ці факти відносяться до того звітного періоду, в якому вони мали місце, незалежно від фактичного часу надходження чи виплати грошових коштів, пов'язаних з цими фактами. [2, стор.34] Інакше кажучи, згідно з цим положенню облікова політика повинна виходити з можливого неспівпадання в часі господарської операції і її грошового забезпечення. Звідси випливає, що, по-перше, факти господарської діяльності підлягають відображенню в бухгалтерському обліку в тому обліковому періоді, у якому вони мали місце, або, інакше, по мірі їх здійснення. Жодні операції не можуть бути затримані або прискорені з точки зору їх реєстрації в бухгалтерському обліку. По-друге, всі доходи і витрати, отримані або понесені у звітному періоді, вважаються доходами та витратами цього звітного періоду незалежно від фактичного часу надходження чи виплати грошових коштів. Доходи і витрати, не пов'язані до звітного періоду, не визнаються доходами і витратами звітного періоду, навіть якщо гроші по них надійшли або перераховані в даному періоді. Це так званий метод нарахування, або метод запису в бухгалтерському обліку операцій у момент їх вчинення, відомий у західній практиці як accrual basis. [1, стор.71-72]

Таким чином, допущення є умови діяльності організації, які повинні обов'язково їй виконуватися протягом усього періоду формування облікової політики. [2, стор.33]

1.3. Вимоги до облікової політики.

Способи ведення обліку обирають виходячи з певних вимог, які забезпечують адекватність облікової політики господарської ситуації. Як було відзначено на початку підручника, до числа вимог-принципів, якими слід керуватися при виборі і застосуванні облікової політики, відносяться: повнота, обачність, пріоритет змісту перед формою, несуперечність, раціональність. [2, стор.33] Розглядаючи можливість застосування в організації будь-якого способу ведення обліку, визначається, чи відповідає його використання названим принципам.

Вибрані організацією способи повинні забезпечувати повноту відображення в бухгалтерському обліку всіх фактів господарського життя (господарських операцій, активів і зобов'язань, результатів проведеної у звітному періоді їх інвентаризації). Якщо якісь факти не відображаються в бухгалтерському обліку, то формована фінансова картина діяльності організації стає невірною, а користувачі її вводяться в оману.

Облікова політика будується таким чином, щоб бухгалтерський облік вівся раціонально та економно, за розмірами організації та масштабами її діяльності. Вибір тих чи інших способів веління обліку передбачає зіставлення витрат і вигод, пов'язаних з їх застосуванням. Наприклад, використання будь-яких складних способів розподілу непрямих витрат у малих організаціях веде лише до великих витрат, але ніяк не гарантує користувачам бухгалтерської звітності її достовірність.

Вибір способів ведення обліку буває пов'язаний з необхідністю віддати перевагу тому чи іншому вимогу. Наприклад, способи, що забезпечують повноту обліку фактів господарського життя, можуть не цілком відповідати такій вимозі, як раціональність, і навпаки. Для забезпечення своєчасності інформації часом буває необхідно поступитися повнотою та надійністю даних; в той же час очікування того моменту, коли всі деталі господарської операції стануть точно відомі, дозволяє досягти надійності інформації, але робить її марною для своєчасного прийняття рішень користувачами.

У подібних ситуаціях керівництво та фахівці організації повинні оцінити ступінь впливу обраного способу на корисність фінансової інформації і вирішити, якої вимоги віддати перевагу. Відносна важливість окремих вимог у різних господарських умовах визначається професійним судженням.

Іншими словами, частіше за все формування облікової політики є процес досягнення балансу між названими вимогами-принципами.
[1, стор.72-73]

1.4. Професійне судження.

Останнім часом при веденні бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності широко використовуються професійні судження бухгалтерів, аудиторів, фінансових менеджерів та ін Професійне судження - це думка, висновок, що є підставою для прийняття рішення в умовах невизначеності. Воно базується на знаннях, досвіді та кваліфікації відповідних фахівців.

При виробленні професійного судження необхідно керуватися духом та аргументацією Концепції бухгалтерського обліку в ринковій економіці Росії, бухгалтерського законодавства, положень з бухгалтерського обліку тощо У бухгалтерському обліку невизначеність може бути пов'язана з відсутністю однозначних вимог і правил в нормативних актах, неясністю всіх деталей доконаного факту господарського життя і т.п. У цій ситуації фахівець повинен визначити порядок своїх дій: як ідентифікувати, оцінити, визнати в обліку та звітності об'єкт, яку інформацію про нього і в якому обсязі розкрити у звітності.

У бухгалтерському обліку професійне судження потрібно при оцінці можливого терміну корисної служби основних засобів і нематеріальних активів, можливості погашення дебіторської заборгованості, при визначенні числа можливих звернень за гарантійними зобов'язаннями організації і в багатьох інших випадках. Наприклад, для визначення величини і способу амортизації об'єкта основних засобів організація повинна оцінити термін його корисної служби, хоча очевидно, що відносно цього показника існує невизначеність: в момент визнання об'єкта в обліку не ясно, протягом якого періоду організація зможе споживати економічні вигоди, втілені в ньому. Вирішення цієї невизначеності вимагає професійного судження. Зазвичай воно грунтується на досвіді організації роботи з аналогічними об'єктами. Для прийняття рішення необхідно проаналізувати ряд факторів, що впливають на тривалість терміну корисної служби об'єкта: очікуваний термін його використання в організації; очікуваний фізичний знос; його моральний знос; правові та інші обмеження на використання об'єкта. [1, стор.73-74]

Таким чином, професійне судження базується на знаннях, досвіді та кваліфікації відповідних фахівців і є підставою для прийняття рішення.

Підводячи підсумок, можна зробити висновок, що облікова політика, що є реалізацією одного і того ж методу бухгалтерського обліку, неоднакова в різних організаціях. Можливість вибору конкретних способів оцінки, калькуляції, складу і порядку ведення рахунків, особливості їх використання - це становить ступінь свободи організації. Облікова політика формується на основі сукупності основоположних принципів і вимог, безумовних до виконання. Вона будується таким чином, щоб бухгалтерський облік вівся раціонально та економно, за розмірами організації та масштабами її діяльності.

Глава 2. Формування облікової політики.

2.1 Процедура формування облікової політики.

Як вже зазначалося, облікова політика формується шляхом вибору способів ведення бухгалтерського обліку з декількох допускаються загальновизнаними стандартами. Якщо останніми не встановлено способи ведення обліку тих чи інших об'єктів, організація сама розробляє відповідні процедури виходячи із загальних вимог до облікової політики. [9, стр.514]

У такій ситуації можливо використовувати три варіанти визначення облікової політики: 1) за аналогією з подібними операціями; 2) виходячи із загальних визначень і критеріїв; 3) на основі визнаної практики. У першому випадку мова йде про орієнтацію на вимоги, прийняті для обліку подібних операцій, і загальні принципи системи бухгалтерського обліку. При цьому розглядаються правила, які безпосередньо не регулюють конкретне питання. Подібність операцій встановлюється на основі професійного судження. У другому випадку джерелом облікової політики організації за нерегульованим питання виступають загальні визначення та критерії визнання, описані, зокрема, у Концепції бухгалтерського обліку в ринковій економіці Росії і бухгалтерському законодавстві. Ці визначення і критерії можуть бути використані, наприклад, при встановленні того, капіталізувати (і в який момент) об'єкт або списати його в розход. Третій запропонований варіант орієнтує на загальновизнану практику вирішення конкретних питань, проте він допустимий лише в тому випадку і в тій мірі, в яких галузева практика не суперечить духу і логіці нормативних актів з бухгалтерського обліку.

У всіх випадках має бути витримано одне найважливіша умова - єдність облікової політики в організації, тобто, іншими словами, вибір способів ведення обліку має здійснюватися на єдиних засадах. Це означає, по-перше, застосування обраних способів усіма структурними підрозділами організації, включаючи виділені на окремий баланс, незалежно від місця їх розташування. В іншому випадку формується різними підрозділами облікова інформація буде неспівставною і несвідомих. По-друге, щодо якогось одного конкретного питання організація повинна використовувати, як правило, один вибраний спосіб, хоча в окремих випадках припустимо і доцільно паралельне застосування кількох способів в залежності, наприклад, від умов укладених господарських договорів. [1, стор 75]

У рамках групи взаємозалежних (родинних) організацій кожен учасник, який є юридичною особою, виробляє власну облікову політику. Разом з тим облікова політика членів групи повинна узгоджуватися. Координуючим органом у процесі узгодження виступає головний (материнська, холдингова) організація.

Процес формування облікової політики складається з таких послідовних етапів:

1. визначення об'єктів бухгалтерського обліку, щодо яких повинна бути розроблена облікова політика;

2. виявлення, аналіз, оцінка і ранжування факторів, під впливом яких проводиться відбір способів ведення бухгалтерського обліку;

3. обгрунтування вихідних положень побудови облікової політики;

4. ідентифікація потенційно придатних для застосування організацією способів ведення бухгалтерського обліку для кожного об'єкта;

5. вибір способів ведення бухгалтерського обліку, придатних для застосування організацією;

6. оформлення обраної облікової політики.

Послідовність етапів формування облікової політики може бути тільки такою, оскільки кожен попередній етап забезпечує здійснення наступного. На першому етапі встановлюється предмет облікової політики, бо конкретна організація має властиву тільки їй сукупність об'єктів бухгалтерського обліку (фактів господарського життя). У залежності від складу об'єктів обліку на другому етапі виявляються конкретні умови, явища і процеси, які впливають на розробку облікової політики. Третій етап передбачає аналіз загальновизнаних допущень (вимог, принципів) в побудові облікової політики з точки зору виявленої на попередньому етапі сукупності факторів, при адекватності яких ці ​​припущення закладаються в основу облікової політики. Четвертий етап полягає у відборі потенційно придатних до використання організацією способів ведення бухгалтерського обліку (відбір ведеться з безлічі теоретично можливих способів, виходячи з прийнятих на третьому етапі припущень і виявлених на другому етапі факторів вибору). П'ятий етап складається безпосередньо у виборі способів ведення обліку для організації за допомогою повірки кожного відібраного на попередньому етапі способу системою відповідних критеріїв. На шостому, заключному, етапі обрана облікова політика отримує відповідне оформлення, з тим щоб вона задовольняла формальним вимогам до неї.

На вибір способу ведення обліку впливають фактори (див. схему 3)

Схема 3. Фактори, що впливають на вибір облікової політики

Таким чином, при формуванні облікової політики має дотримуватися найважливіша умова - єдність облікової політики в організації, тобто, іншими словами, вибір способів ведення обліку має здійснюватися на єдиних засадах.

2.2. Порядок прийняття облікової політики та контроль за її дотриманням.

Згідно із законодавством Російської Федерації облікова політика затверджується керівником організації. [7, стор.42] Формування ж її поряд з іншими функціями відноситься до компетенції головного бухгалтера. У розробці облікової політики організації повинні брати участь не тільки бухгалтери, але і фахівці інших функціональних підрозділів і служб, в тому числі фінансової, юридичної, відділу внутрішнього аудиту, ревізійної комісії. Оскільки господарська ситуація мінлива, що зумовлює відповідні коригування облікової політики, може за доцільне створення в організації спеціальної комісії з розробки облікової політики зі статусом постійно діючою. У її функції повинні входити аналіз господарської ситуації та законодавства, відстеження змін у системі бухгалтерських стандартів, аналіз нових способів ведення обліку, вироблення пропозицій щодо встановлення або зміну облікової політики, підготовка проектів відповідних розпорядчих документів, аналіз виконання обраної облікової політики. До складу комісії повинні входити співробітники, що мають великий досвід роботи, які досконало знають специфіку діяльності організації, що розбираються в чинному господарському, бухгалтерському і податковому законодавстві. Не виключена можливість залучення до розробки облікової політики спеціалізованих фірм (бухгалтерських, аудиторських) або незалежних експертів. Однак у будь-якому випадку остаточне рішення про введення того чи іншого положення облікової політики залишається за керівником організації чи особами, їм на те уповноваженими.

У силу важливості наслідків прийняття облікової політики для внутрішнього життя організації і для зовнішніх користувачів вона є об'єктом пильного контролю з боку різних зацікавлених органів та осіб.

Внутрішній контроль за виконанням облікової політики забезпечується службами внутрішнього аудиту та ревізійною комісією (якщо така створюється в організації), причому завдання контролю у цих органів різні: перша зосереджується головним чином на відповідності облікової політики встановленому порядку обліку і звітності, обгрунтованості прийняття адміністрацією тих чи інших рішень з точки зору їх впливу на кінцеві результати діяльності організації, а також точності дотримання обраної облікової політики службами та окремими виконавцями, друга спостерігає за обліковою політикою в інтересах власників організації, тобто за тим, наскільки прийняті адміністрацією рішення реалізують цілі власників.

Зовнішній контроль за виконанням облікової політики здійснюють незалежна аудиторська організація (аудитор), а також державні контролюючі органи, що володіють відповідними повноваженнями (в тому числі податкові органи). Як і у випадку з внутрішнім контролем, цілі і завдання контролю названих організацій різні: аудитор аналізує облікову політику організації, щоб висловити думку про достовірність її бухгалтерській звітності, встановлює відповідність обраної організацією облікової політики характеру та умовам її діяльності, а також діючими правилами і загальновизнаним процедурам ; контроль державних органів, як правило, переслідує лише одну мету - встановлення відповідності обраних організацією способів ведення бухгалтерського обліку вимогам і приписам законодавства.

[1, стор.77-79]

Таким чином, формування облікової політики ж відноситься до компетенції головного бухгалтера. Але в розробці облікової політики організації повинні брати участь не тільки бухгалтери, але і фахівці інших функціональних підрозділів і служб.

2.3. Документальне оформлення облікової політики.

Облікова політика, обрана організацією, підлягає оформленню відповідною документацією, основне призначення якої полягає в тому, щоб зафіксувати складові облікової політики, забезпечити однаковий і по можливості точну реалізацію їх усіма структурними підрозділами і кожним виконавцем організації. Необхідність у цьому обумовлюється двома чинниками: по-перше, нормальна діяльність організації неможлива без впорядкованості її внутрішнього життя, одним з аспектів якої є бухгалтерський облік, по-друге, вплив облікової політики (головним чином складових її методичних прийомів і способів) на результати роботи організації настільки істотно, що потребує вирішення (формального і по суті) її першого керівника.

До числа документів, що оформляють облікову політику, зокрема, відносяться накази і розпорядження керівника організації, внутрішні правила, інструкції, положення, регламенти і процедури, рішення власників (загальних зборів акціонерів, учасників товариства та ін.) Вибір типу документа залежить від внутрішнього розпорядку організації та характеру закріплюється в ньому питання облікової політики. Організації, засновані на единоначалии, найбільш часто використовують в даній області такий вид розпорядчих документів, як наказ керівника (генерального директора, президента і т. п.).

Велике значення для оформлення облікової політики мають різного роду проектні матеріали з організації бухгалтерського Обліку (графіки документообігу, план організації бухгалтерського обліку, робочі проекти автоматизованого ведення обліку, Посадові інструкції та ін.) Мета їх видання - оформити порядок застосування тих чи інших способів, обраних організацій, а також технічні аспекти використання різних елементів облікової політики.

Крім документів, спеціально присвячених облікову політику, важливі установчі документи (статут, установчий договір тощо), які закладають основи побудови господарської та управлінської систем організації. Поряд з визначенням предмету діяльності організації, її статусу, порядку функціонування засновницькі документи повинні відображати ряд питань бухгалтерського обліку. Зазвичай в них включають наступні формулювання:

• бухгалтерський облік і звітність ведуться відповідно до вимог, встановлених чинним законодавством (включення цього положення позбавляє від необхідності детально описувати методику і процедури бухгалтерського обліку);

• звітним роком для ведення бухгалтерського обліку вважається період з 1 січня по 31 грудня включно;

• фінансові результати діяльності встановлюються за даними річного бухгалтерського звіту (якщо власники погодили проміжні звітні дати, наприклад на 1-е число кожного місяця, кварталу, станом на які вони хочуть отримувати інформацію про фінансово-господарської діяльності організації, стан її майна і рахунки прибутків і збитків, то установчі документи повинні фіксувати такі дати);

• бухгалтерський звіт організації за рік розглядається і затверджується загальними зборами акціонерів (в акціонерних товариствах) або зборами учасників (в товариствах з обмеженою відповідальністю та ін);

• перед поданням загальних зборів акціонерів річний бухгалтерський звіт повинен бути перевірений і підтверджений призначеним останнім незалежним аудитором. [1, стор.79-80]

Очевидно, що різні складові облікової політики оформляються документами різного рівня. Методичні, організаційні та окремі технічні способи ведення бухгалтерського обліку повинні бути зафіксовані в наказах та розпорядженнях керівника організації, бо згідно з чинним законодавством саме на ньому лежить вся повнота відповідальності за організацію бухгалтерського обліку і створення необхідних умов для правильного його ведення. Більша ж частина технічних засобів ведення обліку може регламентуватися інструкціями і правилами, що встановлюються головним бухгалтером, а також проектними матеріалами з організації обліку в організації.

Нижче наведено кілька прикладів складання наказів, що оформляють облікову політику акціонерного товариства і стосуються її різних аспектів, а в таблиці 1 на додаток до сказаного чолі 2 представлений приблизний графік документообігу організації у вигляді переліку робіт зі створення, перевірки та обробки документів, виконуваних підрозділами організації та окремими виконавцями, із зазначенням їх взаємозв'язку і термінів виконання.

Акціонерне товариство "АБВ"

НАКАЗ №

15 травня 200Х р. м. Москва

Про введення в дію робочого плану рахунків бухгалтерського обліку

1. Затвердити розроблений на основі типового новий робочий план рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності товариства згідно з додатком 1 до цього наказу. При користуванні робочим планом рахунків керуватися Інструкцією про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій, затвердженої Міністерством фінансів Російської Федерації.

2. Ввести в дію робочий план рахунків з 1 січня 200Х р. Головному бухгалтеру до 15 січня 200Х р. відкоригувати вступне сальдо по рахунках бухгалтерського обліку виходячи із змін, пов'язаних з переходом до використання робочого плану рахунків.

3. Надати право головному бухгалтеру вводити, уточнювати і виключати субрахунка до синтетичних рахунках, а також встановлювати додаткові системи аналітичного обліку.

4. Затвердити план заходів, пов'язаних з введенням в дію робочого плану рахунків, згідно з додатком 2 до цього наказу. Контроль за виконанням плану заходів покласти на фінансового директора товариства.

5. Вважати таким, що втратив силу з 1 січня 200Х р. наказ від 15 січня 1998 р. № 5/ЕГ "Про затвердження плану рахунків бухгалтерського обліку".

Генеральний директор товариства

* * *

Акціонерне товариство "АБВ"

НАКАЗ №

15 листопада 200Х р. м. Москва

Про резерви майбутніх витрат

З метою рівномірного формування фінансового результату діяльності товариства, керуючись Положенням ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації, НАКАЗУЮ:

1. Створювати починаючи з 1 січня 200Х р. за рахунок витрат по звичайних видах діяльності наступні резерви: на майбутню оплату відпусток робітників, на виплату щорічної винагороди за вислугу років, на ремонт основних засобів.

2. Резервуванню підлягають:

суми заробітної плати за час відпусток робітників, щорічної винагороди всім працівникам за вислугу років, а також відрахування в єдиний соціальний податок з цих сум;

суми витрат на ремонт основних засобів у розмірі, що припадає на звітний період, - виходячи з розміру асигнувань на цю мету.

3. Фінансової службі представляти бухгалтерську службу розрахунки, необхідні для створення та інвентаризації резервів, зазначених в п. 1 цього наказу.

Генеральний директор товариства

* * *

Акціонерне товариство "АБВ"

НАКАЗ №
17 травня 200Х р м. Москва

.

Про виділення Подільського філії акціонерного товариства на окремий баланс

З метою вдосконалення господарської системи, керуючись Положенням ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації, НАКАЗУЮ:

1. Виділити з 1 січня 200Х р. на окремий баланс Костромської філія
акціонерного товариства.

2. Затвердити план заходів, пов'язаних з виділенням Подільського філії на окремий баланс, згідно з додатком до цього наказу.

3. Головному бухгалтерові товариства забезпечити організацію бухгалтерського обліку та здійснення систематичного контролю за ним у подільському філії.

4. Встановити, що Костромської філія представляє щомісячно окремий баланс для включення його активів і пасивів в активи і пасиви акціонерного товариства не пізніше 12-го числа місяця, наступного за звітним.

Генеральний директор товариства [1, стор.81-82]

Таблиця 1. Документообіг організації. [1, стор.83]

Способи ведення обліку, обрані організацією, повинні застосовуватися, як правило, з 1 січня року, наступного за роком видання документа, що оформляє рішення про прийняття облікової політики (в окремих випадках документ може визначати іншу дату початку застосування того чи іншого способу). [2, стор 35-36]

Вперше створена організація повинна прагнути оформити свою облікову політику в найкоротші терміни. Однак очевидно, що на початку діяльності при неукомплектованість штатів і недостатності відомостей про майбутній розвиток бізнесу досить важко визначитися з обліковою політикою. Тому на її оформлення надається певний період часу. Для організацій, зобов'язаних публікувати свою звітність, крайнім терміном для оформлення облікової політики є дата, встановлена ​​для першої публікації (так як публікується звітність повинна розкривати вже затверджену облікову політику). У будь-якому випадку оформлення облікової політики має бути зроблене в строк не пізніше 90 днів з дня придбання організацією прав юридичної особи (дати державної реєстрації). При цьому мається на увазі, що з даного моменту застосовуються і обрані організацією облікові прийоми і способи ведення обліку.

Одного разу введений спосіб ведення обліку використовується без зміни протягом необмежено тривалого періоду, в усякому разі до тих пір, поки керівник не видасть розпорядчий документ про перехід на інший спосіб. Якщо немає документального доказ зворотного, то вважається, що в силі залишається попередній розпорядчий документ. [1, стор.84]

Таким чином, облікова політика формується шляхом вибору способів ведення бухгалтерського обліку з декількох допускаються загальновизнаними стандартами. У розробці облікової політики організації повинні брати участь не тільки бухгалтери, але і фахівці інших функціональних підрозділів і служб, в тому числі фінансової, юридичної, відділу внутрішнього аудиту, ревізійної комісії. У силу важливості наслідків прийняття облікової політики для внутрішнього життя організації і для зовнішніх користувачів вона є об'єктом пильного контролю з боку різних зацікавлених органів та осіб.

Глава 3. Зміни та розкриття облікової політики.

3.1. Зміни в обліковій політиці.

Федеральним законом від 21.11.96 № 129-ФЗ "Про бухгалтерський облік" встановлено, що прийнята організацією облікова політика застосовується послідовно з року в рік. Зміна облікової політики може проводитися у випадках зміни законодавства Російської Федерації чи нормативних актів органів, що здійснюють регулювання бухгалтерського обліку, розробки організацією нових способів ведення бухгалтерського обліку або істотної зміни умов її діяльності. З метою забезпечення порівнянності даних бухгалтерського обліку зміни облікової політики повинні вводитися з початку фінансового року. [3, стор.31]

Особливу увагу необхідно приділяти відповідності облікової політики господарської ситуації, під якою розуміються внутрішні і зовнішні умови функціонування організації. Зокрема на облікову політику можуть вплинути такі події в господарському житті, як: заборона або обмеження тієї чи іншої діяльності; зміна умов договорів, укладених з споживачами (покупцями) продукції, робіт, послуг, у тому числі з державними органами, і постачальниками матеріально -технічних ресурсів, послуг, запровадження або скасування державного регулювання цін на продукцію; реструктурування джерел формування фінансових ресурсів; зміна умов зовнішньоекономічної діяльності; жорсткість чи лібералізація податкового режиму; рівень інфляції та ін [1, стор.85]

Зміни облікової політики, що зробили або здатні суттєво вплинути на фінансове становище, рух грошових коштів чи фінансові результати діяльності організації, підлягають відокремленому розкриттю у пояснювальній записці до бухгалтерської звітності. Інформація про них має, як мінімум, включати: причину зміни облікової політики; оцінку наслідків змін у грошовому виразі (у відношенні звітного року і кожного іншого періоду, дані за який включені в бухгалтерську звітність за звітний рік); вказівка ​​на те, що включені до бухгалтерську звітність за звітний рік відповідні дані періодів, що передували звітному, скориговані. [3, стор.31]

Наслідки змін тих чи інших способів, що складають облікову політику організації, неоднакові. Якщо зміни стосуються її технічних і організаційних аспектів, то це більшою мірою позначається на якісних характеристиках самого облікового процесу. Коригування ж методичних прийомів може відбитися на фінансових результатах діяльності організації і тим самим змінити картину її фінансового стану, що в свою чергу вплине на висновки та дії користувачів бухгалтерської звітності. Такі зміни мають бути оцінені у вартісному виразі на підставі вивірених організацією даних (результатів інвентаризації) на дату, з якої застосовується змінений спосіб ведення бухгалтерського обліку.

Наслідки змін в обліковій політиці можуть бути оцінені: 1) як різниця у вартості активів, щодо яких використовуються нові способи оцінки, до і після внесення цих змін; 2) як непогашена величина первісної вартості активів. Наприклад, при переході від оцінки готової продукції за фактичною виробничою собівартістю до оцінки за нормативною виробничою собівартістю наслідки можуть бути виміряні виходячи з вартості одного й того ж обсягу готової продукції двома способами. Відхилення фактичної собівартості від нормативної складе суму, що кваліфікуються як наслідок зміни облікової політики, оскільки на цю суму в момент переходу зменшиться (якщо відхилення позитивне) або збільшиться (якщо відхилення негативне) прибуток організації. [1, стор.85-86]

У зв'язку зі зміною облікової політики організація повинна визначити порядок регулювання різниць, що виникають при переході до використання нових способів ведення обліку. Іншими словами, необхідно вирішити, буде виникла різниця включена у витрати виробництва (обігу) або віднесена на чистий прибуток або капіталізована. Порядок списання зазначеної різниці передбачає встановлення не тільки джерела, за рахунок якого це робиться, але й часу списання. Воно може бути вироблено одноразово в період, коли виявлена ​​різниця, або протягом деякого часу (півроку, рік або ін), наступного за цим періодом. При вирішенні даного питання до уваги приймаються такі фактори, як фінансовий стан організації, можливі податкові наслідки, приписи бухгалтерських правил.

Приклад. Організація приймає рішення відмовитися від нарахування в новому році тих чи інших резервів майбутніх витрат (на майбутню оплату відпусток працівникам, на ремонт основних засобів і т. д.). Залишки резервів, які значаться за станом на 31 грудня звітного року, повинні бути приєднані до прибутку звітного року.

Так само, як і сама облікова політика, документальному оформленню підлягають зміни в ній (мається на увазі необхідність видання відповідного розпорядчого документа та доведення його до відома всіх зацікавлених посадових осіб та інших працівників організації). Нижче представлений приклад.

Акціонерне товариство "АБВ"

НАКАЗ №

29 жовтня 200Х р. м. Москва

Про зміну порядку нарахування амортизації основних засобів

З метою формування додаткових ресурсів для фінансування технічного переозброєння виробництва, які проводяться з метою розширення експорту продукції, НАКАЗУЮ:

1. Запровадити на період масової заміни обладнання з 1 січня 200Х р. по 31 Грудень 200Х р. підвищувальний коефіцієнт (прискорену амортизацію)

у розмірі 1,8 для нарахування амортизації на повне відновлення обладнання. Затвердити до цього наказу перелік обладнання, на який надається прискорена амортизація.

2 Технічній службі розрахувати нові амортизаційні терміни служби обладнання з урахуванням застосування підвищувального коефіцієнта амортизації, встановленого п. 1 цього наказу.

3 Бухгалтерській службі виробляти амортизаційні відрахування на повне відновлення обладнання, включеного в доданий до цього наказу перелік, з урахуванням підвищуючого коефіцієнта.

4. Фінансової службі забезпечити використання додаткових ресурсів, пов'язаних з прискореною амортизацією обладнання, виключно на фінансування придбання нового, високотехнологічного обладнання та заходів з технічного переозброєння виробництва.

5. Контроль за виконанням цього наказу покласти на головного бухгалтера.

Генеральний директор товариства

Особливо ретельно необхідно підходити до визначення дати, з якої в облікову політику вводиться новий прийом. Його введення не повинне спотворити фінансовий результат діяльності організації, ускладнити обліковий процес або перешкодити нормальному його ходу.

Теоретично новий спосіб обліку можна ввести з будь-якої дати, обраної організацією. Однак з точки зору практики найбільш прийнятним моментом є 1 січня (мова, звичайно, не йде про зміну облікової політики в екстраординарних ситуаціях).

Коригування облікової політики з початку нового звітного року забезпечує послідовність облікового процесу протягом усього звітного року і велику показність показників, що формуються в бухгалтерському обліку. [1, стор.86-87]

3.2. Розкриття облікової політики у звітності.

Прийнята організацією облікова політика повинна розкриватися (оголошуватися) для зовнішніх користувачів фінансової інформації. [8, стр.182] У даному випадку мова йде про розкриття в бухгалтерській звітності найважливіших способів ведення бухгалтерського обліку. Щоб проаналізувати стан організації на основі її фінансової (бухгалтерської) звітності, необхідно знати, як сформувалися ті чи інші показники, що відображає їх зміна: реальне поліпшення (погіршення) справ або коригування методів обчислення цих показників. Іншими словами, зацікавлений користувач бухгалтерської звітності повинен мати можливість зрозуміти і оцінити ті чи інші дані, включені до неї.

Зазвичай в опублікованому звіті підлягають опису не всі складові облікової політики, а лише ті, які істотно впливають на уявлення про фінансовий положення організації, її грошовому обороті або результати її діяльності, а також ті, які значно впливають або можуть вплинути на інтерпретацію даних. Розкриватися повинні способи ведення бухгалтерського обліку, без знання про застосування яких користувачі бухгалтерської звітності не зможуть зробити корисні висновки по ній. Очевидно, що головним чином це відноситься до методичних способів ведення обліку. Що стосується технічного та організаційного аспектів системи бухгалтерського обліку, то, оскільки їх знання не є визначальним для користувачів звітності, вони можуть не описуватися у звіті. [1, стор.87-88]

Крім положень, відмінних від загальновизнаних, розкривається інформація про облікову політику повинна містити відомості про положення, сформованих організацією: в результаті вибору, зробленого з декількох допускаються варіантів; виходячи з галузевої приналежності організації; в результаті нетрадиційного застосування допускаються варіантів, у тому числі галузевих. У даному випадку мова йде про такі відомості, як: амортизаційна політика щодо основних засобів; порядок нарахування амортизації по нематеріальних активах; метод оцінки сировини, матеріалів і подібних цінностей; створювані резерви майбутніх витрат; метод визнання прибутку за довгостроковими договорами; спосіб відображення у звітності отриманих позик і ін

Особливу увагу слід приділити опису змін до облікової організації, що відбулися як протягом звітного року, так і на його початку, в порівнянні з роком, що передує звітному та суттєво впливають (змістовно і кількісно) на оцінки і рішення користувачів бухгалтерської звітності. Мова йде про звітність як звітного, так і наступних періодів. Розкриття цих випадків дозволяє оцінити характер коливань тих чи інших показників звітності. Опис повинен супроводжуватися розкриттям причин змін і вартісною оцінкою їх наслідків з тим, щоб внести повну ясність у питання про те, як зміни в обліковій політиці вплинули на фінансовий стан і фінансові результати діяльності організації.

Інформація про облікову політику повинна містити також вказівка ​​на те, які нові правила (стандарти) бухгалтерського обліку організація стала використовувати у звітному періоді. Такі відомості дозволять зацікавленим особам скласти уявлення про коло нормативних актів, на який орієнтується організація при веденні обліку і складанні звітності, а також оцінити ступінь "сучасності" фінансових даних. [1, стор.88-89]

Таким чином, в процесі функціонування організації виникає необхідність внесення змін до обраної облікової політики. Наслідки таких змін можуть бути оцінені: 1) як різниця у вартості активів, щодо яких використовуються нові способи оцінки, до і після внесення цих змін; 2) як непогашена величина первісної вартості активів. У разі зміни облікової політики організація повинна визначити порядок регулювання різниць, що виникають при переході до використання нових способів ведення обліку. Крім цього, прийнята організацією облікова політика повинна розкриватися для зовнішніх користувачів фінансової інформації.

Висновок

Облікова політика підприємства передбачає відкритість для зовнішніх користувачів бухгалтерської інформації, відображеної у фінансовій звітності. За даними фінансової звітності встановлюються майнове і фінансове становище підприємства, його платоспроможність, основні положення господарювання, тенденції у поліпшенні (погіршенні) діяльності підприємства та інші показники.

Облікова політика підприємства грунтується на певній сукупності загальноприйнятих правил, що особливо важливо при посиленні ролі і значення бухгалтерського обліку в умовах ринкової економіки. Бухгалтерська інформація повинна бути повною і достовірною, доступною і розуміється широким колом зацікавлених користувачів.

Разом з наказом (розпорядженням) по обліковій політиці стверджуються також:

• робочий план рахунків бухгалтерського обліку, що містить синтетичні та аналітичні рахунки, необхідні для ведення бухгалтерського обліку відповідно до вимог своєчасності та повноти обліку та звітності;

• форми первинних облікових документів, застосовуваних для оформлення господарських операцій, по яких не передбачені типові форми первинних облікових документів, а також форми документів для внутрішньої бухгалтерської звітності;

• порядок проведення інвентаризації і методи оцінки видів майна і зобов'язань;

• правила документообігу і технологія обробки облікової інформації;

• порядок контролю за господарськими операціями, а також інші рішення, необхідні для організації бухгалтерського обліку. [4, стор.45-46]

На сьогоднішній день бухгалтерський облік є мовою бізнесу та підприємництва, здатним об'єднувати ділових людей. Крім того, бухгалтерський облік розглядається як важлива складова загальнодержавної системи формування макроекономічних показників, а це означає, що кожне підприємство, готуючи інформацію, необхідну для обчислення таких показників, має дотримуватися єдиних підходів та правил. Ці правила встановлюють ті відправні моменти у побудові системи обліку на підприємстві, які повинні бути дотримані при виборі облікових процедур та розробці облікового процесу. Вони - фундамент побудови системи бухгалтерського обліку на підприємстві, метою якого є забезпечення доступу до порівнянної інформації, надання достовірної інформації фінансового становища і результатів діяльності. [8, стор 182]

Список літератури

1. Бухгалтерський облік: Підручник. / А.С. Бакаєв, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевський і ін; Під ред. П.С. Безрукіх.-5-е вид., Перераб. і доп. - М.: Бухгалтерський облік, 2004.-736 с.

2. Бухгалтерський облік: Підручник для вузів / Під ред. проф. Ю.А. Бабаева.-М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002.-476 с.

3. Васильєва Н.А. Облікова політика організації / / Бухгалтерський учет.-2003 .- № 24.-с. 31-35.

4. Вещунова Н.Л, Фоміна Л.Ф. Бухгалтерський облік: Підручник.-2-е вид., Перераб. і доп. - М.: Фінанси і статистика, 2004.-560.: Іл.

5. Власова В.М. Первинні документи - основа бухгалтерської отчетності.-3-е изд., Перераб. і доп. - М.: Фінанси і статистика, 2003.-400с.

6. Гусєва Т.М., Шєїна Т.М. Основи бухгалтерського обліку: теорія, практика, тести: Учеб. посібник.-4-е вид., перераб. і доп. - М.: Фінанси і статистика, 2004 .- 368.: Іл.

7. Жуков В.М. Формування облікової політики організації / / Бухгалтерський учет.-2002 .- № 1.-С. 42-50.

8. Кир'янова З.В. Теорія бухгалтерського обліку: Підручник .- М.: Фінанси і статистика, 1996.-192с.: Іл.

9. Кондраков Н.П. Бухгалтерський облік: Навчальний посібник - М.: ИНФРА-М, 1996, - 550С.

10. П'ятов М.Л. Розробка елементів облікової політики організації / / Бухгалтерський учет.-2002 .- № 5 .- с. 15-18.