Облік і способи нарахування амортизації основних засобів

Міністерство освіти і науки РФ
РЕГІОНАЛЬНИЙ
ФІНАНСОВО-ЕКОНОМІЧНИЙ
ІНСТИТУТ
Курсова робота
на тему: Облік та способи нарахування амортизації основних засобів
Виконав студент: Добратенко ЕленаВладіміровна
Курс навчання / рік навчання / термін навчання: 3 / 3 / 6
Спеціальність: Бухгалтерський облік, аналіз і аудит
Проживає за адресою: 660003, р . Красноярськ,
вул. Кутузова, 40 - 107
Підпис студента:
Дата здачі (відправлення) на перевірку:
Курськ, 2006 р .

ЗМІСТ
ВСТУП ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. 3
1. ЗАГАЛЬНІ ПОЛОЖЕННЯ З ОБЛІКУ АМОРТИЗАЦІЇ ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. 5
1.1. Поняття і сутність амортизації ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 5
1.2. Амортизація основних засобів у бухгалтерському обліку ... ... ... ... ... .6
1.3. Амортизація основних засобів у податковому обліку ... ... ... ... ... ... ... 8
2. СПОСОБИ НАРАХУВАННЯ АМОРТИЗАЦІЇ У БУХГАЛТЕРСЬКОМУ ОБЛІКУ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. ... .. 10
2.1. Лінійний спосіб ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .... ... ... ... ... 10
2.2. Спосіб зменшуваного залишку ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. ... .11
2.3. За сумою чисел років терміну корисного використання ... ... ... ... ... ... 13
2.4. Пропорційно обсягу продукції (робіт) ... ... ... ... ... ... ... ... ... 15
3. СПОСОБИ НАРАХУВАННЯ АМОРТИЗАЦІЇ ДЛЯ ЦІЛЕЙ ОПОДАТКУВАННЯ ПРИБУТКУ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .... ... ... ... ... .. 17
3.1. Лінійний спосіб ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .... ... ... ... ... 17
3.2. Нелінійний спосіб ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .... ... ... ... ... ... ... 18
4. Визначення терміну корисного використання ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 21
4.1. Визначення терміну корисного використання основних засобів придбаних до 01.01.2002 р ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 23
4.2. Визначення терміну корисного використання основних засобів придбаних після 01.01.2002 р ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. 26
ВИСНОВОК ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. ... ... ... ... ... ... ... ... .... ... ... 27
СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ ... ... ... ... ... ... ... ... 30

ВСТУП
До 1 січня 1998 року діяли старі правила нарахування амортизації, згідно з якими норми амортизації бухгалтери знаходили в книзі «Про єдині норми амортизаційних відрахувань на повне відновлення основних фондів народного господарства СРСР», затверджених постановою Ради Міністрів СРСР 22.10.1990 року № 1072. З 1 січня 1998 року набрали чинності нові правила нарахування амортизації.
Велика кількість документації, яка визначає правила нарахування амортизації, істотно ускладнює роботу, якщо не всіх, то, принаймні, бухгалтерів і підприємців, що організовують власний бізнес.
Існує чотири способи нарахування амортизації у бухгалтерському обліку і два способи - для цілей оподаткування прибутку. Вирішити який з них закріпити в обліковій політиці організації та використовувати в роботі - не просте завдання. Для цього потрібно знати: у чому полягає кожен спосіб, ніж один спосіб відрізняється від іншого, яке значення кожен спосіб має у фінансових результатах діяльності організації і як він впливає на формування бази оподаткування.
Певні труднощі виникають і при визначенні терміну корисного використання основних засобів, придбаних до 1 січня 2002 року. Це питання не отримав широкого висвітлення в науковій літературі, а підручники для технікумів і ВНЗ, у більшості своїй, взагалі не містять такої інформації.
Беручи все вищевикладене до уваги, сформулюємо цілі даної курсової роботи.
1. Проаналізувати та узагальнити інформацію, що міститься в законодавчих актах, положеннях, інструктивних матеріалах, нормативних документах та інших джерелах з питання обліку і способів нарахування амортизації основних засобів у бухгалтерському обліку і для цілей оподаткування прибутку.
2. Розглянути всі способи нарахування амортизації у бухгалтерському та податковому обліку з використанням практичних прикладів їх застосування. Дати оцінку впливу кожного способу на формування фінансових результатів у бухгалтерському та податковому обліку.
3. Докладно розібрати питання визначення строку корисного використання основних засобів, придбаних до 01.01.2002 року і після цієї дати.
Результатом дослідження теми «Облік і способи нарахування амортизації основних засобів» повинні стати висновки про особливості і переваги того чи іншого методу нарахування амортизації у бухгалтерському та податковому обліку, і відповідь на питання: як визначається термін корисного використання основних засобів, придбаних до і після 1 січня 2002 року.

1. ЗАГАЛЬНІ ПОЛОЖЕННЯ З ОБЛІКУ АМОРТИЗАЦІЇ ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ.
1.1. Поняття і сутність амортизації.
Купуючи основний засіб, організація витрачає гроші на його придбання. Після цього починає його використовувати: випускати продукцію або надавати послуги, заробляючи при цьому прибуток. Виходить, що основний засіб - головне джерело прибутку підприємства.
Частина вартості основного засобу щомісяця включається у вартість виробленої продукції. Це відбувається до тих пір, поки вся вартість основного засобу не повернеться на підприємство у вигляді грошей, отриманих від продажу продукції. Такий процес відшкодування витрат на придбання основного засобу, який триває протягом кількох років, в бухобліку прийнято називати амортизацією, а суми, які щомісячно відшкодовуються, прийнято називати амортизаційними відрахуваннями.
При відображенні операції нарахування амортизації основні засоби будуть переносити свою вартість (у бухобліку) на 20-й рахунок з проводки: Кт 02 - Дт 20 або Кт 01 - Дт 20.
У всіх випадках первинним документом буде розрахунок бухгалтерії, складений у довільній формі.
1.2. Амортизація основних засобів у бухгалтерському обліку.
Відповідно до п. 17 ПБУ 6 / 01 амортизація не нараховується за:
- Об'єктів житлового фонду (житлові будинки, гуртожитки, квартири тощо);
- Об'єктів зовнішнього благоустрою й інших аналогічних об'єктів (лісове, дорожнє господарство, спеціалізовані споруди судноплавної обстановки і т.п.);
- Продуктивної худоби, буйволам, волам і оленям, багаторічним насадженням, що не досягли експлуатаційного віку;
- Об'єктам основних засобів, споживчі властивості яких з часом не змінюються (земельні ділянки і об'єкти природокористування).
Вартість решти об'єктів основних засобів переноситься на витрати з виробництва та реалізації товарів чи продукції, виконання робіт або надання послуг протягом встановленого строку корисного використання їх через нарахування амортизації.
Згідно п. 23 ПБУ 6 / 01 нарахування амортизації щодо об'єкта основних засобів не припиняється у весь час його використання, крім періоду його відновлення (ремонту) тривалістю більше 12 місяців або переведення на консервацію тривалістю більше 3 місяців.
Згідно з п. 18 ПБУ 6 / 01 нарахування амортизації об'єктів основних засобів може здійснюватися одним з таких способів:
- Лінійний спосіб;
- Спосіб зменшуваного залишку;
- Спосіб списання вартості за сумою чисел років терміну корисного використання;
- Спосіб списання вартості пропорційно обсягу продукції (робіт).
Застосування одного зі способів нарахування амортизації по групі однорідних об'єктів основних засобів виробляється протягом усього строку корисного використання об'єктів входять до цієї групи.
Згідно з п. 18 ПБУ 6 / 01 об'єкти основних засобів вартістю не більше 10 000 рублів за одиницю або іншого ліміту, встановленого в обліковій політиці виходячи з технологічних особливостей, дозволяється списувати на витрати виробництва в міру відпуску їх у виробництво або експлуатацію.
Таким чином, підприємство може відразу списувати вартість таких основних засобів на собівартість продукції з проводки Кт 01 - Дт 20.
Вибір способу списання обов'язково потрібно зафіксувати в обліковій політиці організації.
Амортизація на основні засоби починає нараховуватися в наступному місяці після прийняття їх до обліку.
1.3. Амортизація основних засобів у податковому обліку.
Згідно з п. 3 ст. 257 НК РФ зі складу майна, що амортизується виключаються основні засоби:
- Передані за договорами в безоплатне користування;
- Перекладені за рішенням керівництва організації на консервацію тривалістю понад 3 місяців;
- Перебувають за рішенням керівництва організації на реконструкції і модифікації тривалістю понад 12 місяців.
Відповідно до п. 2 ст. 256 НК РФ не нараховується амортизація по:
- Земельним ділянкам та іншим об'єктам природокористування (воді, надр та ін природних ресурсів);
- Майну бюджетних організацій, за винятком майна, придбаного у зв'язку із здійсненням підприємницької діяльності і використовується для здійснення такої діяльності;
- Майну некомерційних організацій, отриманого в якості цільових надходжень або придбаному за рахунок коштів цільових надходжень і використовуваному для здійснення некомерційної діяльності;
- Майна, придбаного (створеного) з використанням бюджетних коштів цільового фінансування (окрім отриманого при приватизації);
- Об'єктів зовнішнього благоустрою й інших аналогічних об'єктів;
- Продуктивної худоби, буйволам, волам, якам, оленям, іншим одомашненим диким тваринам (за винятком робочої худоби);
- Ряду інших об'єктів основних засобів, перелік яких наведено у п. 2 ст. 256 НК РФ.
У податковому обліку відповідно до п. 1 ст. 259 НК РФ передбачено два методи нарахування амортизації основних засобів:
- Лінійний метод;
- Нелінійний метод.
У податковому обліку вибраний метод амортизації застосовується до об'єкта амортизується майна, а не до груп однорідних об'єктів основних засобів, як це передбачено ПБО 6 / 01.
Під амортизируемим майном в податковому кодексі розуміється все майно (основні засоби та нематеріальні активи), які перебувають у власності підприємства (усі винятку були викладені вище), з терміном корисного використання більше 12 місяців і первісною вартістю більше 10 000 рублів.

2. СПОСОБИ НАРАХУВАННЯ АМОРТИЗАЦІЇ У БУХГАЛТЕРСЬКОМУ ОБЛІКУ.
2.1. Лінійний спосіб.
При лінійному способі нарахування амортизації згідно п. 19 ПБО 6 / 01 річна сума амортизаційних відрахувань визначається виходячи з первісної вартості об'єкта основних засобів і норми амортизації, обчисленої із строку корисного використання цього об'єкта. Протягом звітного року амортизаційні відрахування проводяться щомісячно у розмірі 1 / 12 річної суми.
Якщо вартість об'єкта дорівнює 200 000 рублів, а термін використання - 8 років, то річна сума амортизаційних відрахувань протягом усього терміну буде становити 25 000 рублів (200 000 руб.: 8 років). Щомісячне відрахування амортизації у бухгалтерському обліку буде відображатися проводкою:
Кт 02 Дт 20 (23, 25, 26, 44) - 2083,33 руб. (25 000: 12 міс.).
2.2. Спосіб зменшуваного залишку.
При нарахуванні амортизації способом зменшуваного залишку згідно п. 19 ПБО 6 / 01, річна сума амортизації обчислюється виходячи із залишкової вартості об'єкта основних засобів на початок звітного року, норми амортизації, обчисленої виходячи з терміну корисного використання цього об'єкта і коефіцієнта прискорення, встановленого відповідно до законодавством РФ. Протягом звітного року амортизаційні відрахування проводяться щомісячно у розмірі 1 / 12 річної суми.
На даний момент коефіцієнт прискорення в Росії законодавчо не встановлений. Тому він приймається рівним одиниці, тобто в розрахунку не бере участь.
Припустимо, що первісна вартість об'єкта основних засобів - 200 000 рублів, термін корисного використання 8 років. Нарахування амортизації по даному об'єкту представлено в таблиці 1.
Таблиця 1.

рік	залишкова вартість на початок року	норма амортизації,%	річна сума амортизації	щомісячна сума амортизації	залишкова вартість на кінець року
1	200 000	12,5	25 000	2 083,33	175 000
2	175 000	12,5	21 875	1 822,92	153 125
3	153 125	12,5	19 140,63	1 595,05	133 948,37
4	133 948,37	12,5	16 748,05	1 395,67	117 200,32
5	117 200,32	12,5	14 650,04	1 220,84	102 550,28
6	102 550,28	12,5	12 818,79	1 068,23	89 731,5
7	89 731,5	12,5	11 216,44	934,7	78 515,06
8	78 515,06	12,5	9 814,38	817,87	68 700,68

З таблиці видно, що після закінчення терміну корисного використання залишкова вартість об'єкта складає 68 700,68 рублів або 34,35% його первісної вартості. На витрати перенесено тільки 65,65% вартості об'єкта. Що робити далі?
Одні фахівці вважають, що відсутність у п. 19 ПБУ 6 / 01 чітких вказівок на те, куди відносити суму недонарахованої амортизації при списанні об'єкта основних засобів з вичерпаним терміном корисного використання, не дозволяє організації використовувати даний спосіб нарахування амортизації на практиці (13; с. 117).
Деякі з даного приводу воліють відмовчуватися, і ніяк цей факт не коментують (19; с. 105).
Більш сміливі вважають, що в останній восьмий рік списуються 12,5% від залишкової вартості, то є 68 700,68 рублів або інша сума, встановлена ​​підприємством. При цьому залишкова вартість, не списана за 8 років у амортизацію, повинна відповідати ціні можливого оприбуткування матеріалів залишаються після ліквідації основного засобу (11; с. 43).
2.3. За сумою чисел років терміну корисного використання.
При нарахуванні амортизації за сумою років терміну корисного використання, згідно з п. 19 ПБО 6 / 01, річна сума амортизаційних відрахувань визначається виходячи з первісної вартості об'єкта основних засобів і співвідношення, в чисельнику якого число років, що залишаються до кінця строку корисного використання об'єкта, а в знаменнику - сума чисел років терміну корисного використання об'єкта.
Протягом звітного року амортизаційні відрахування нараховуються щомісячно в розмірі 1 / 12 річної суми.
Припустимо, що первісна вартість об'єкта - 200 000 рублів, термін корисного використання - 8 років.
Сума чисел років терміну корисного використання у цьому випадку складе 36 (1 + 2 + 3 + 4 + 5 + 6 + 7 + 8). У перший рік експлуатації співвідношення буде рівним 8 / 36, в другій - 7 / 36, в останній, восьмий - 1 / 36.
Річна норма нарахування амортизації в перший рік складе 22,22% (8: 36 × 100%), у другій 19,45% (7: 36 × 100%), в останній восьмий - 2,78% (1: 36 × 100 %).
Нарахування амортизації по даному об'єкту представлено в Таблиці 2.
З наведеного прикладу видно, що найбільша сума амортизації нараховується в перший рік, а потім зменшується, накопичена амортизація зростає, а залишкова вартість щороку зменшується до тих пір, поки не досягне нуля.

Таблиця 2.

рік	первісна вартість, руб.	річне співвідношення	річна норма амортизації,%	річна сума амортизації, грн.	щомісячна сума амортизації, грн.	залишкова вартість на кінець року, руб.
1	200 000	8 / 36	22,22	44 444,44	3 703,10	155 555,56
2	200 000	7 / 36	19,44	38 888,89	3 240,74	116 666,67
3	200 000	6 / 36	16,67	33 333,33	2 777,78	83 333,33
4	200 000	5 / 36	13,89	27 777,78	2 314,88	55 555,5
5	200 000	4 / 36	11,11	22 222,22	1 851,85	33 333,33
6	200 000	3 / 36	8,33	16 666,67	1 388,89	16 666,66
7	200 000	2 / 36	5,56	11 111,11	925,93	5 555,55
8	200 000	1 / 36	2,78	5 555,55	462,96	0

2.4. Пропорційно обсягу продукції (робіт).
При нарахуванні амортизації пропорційно обсягу продукції (робіт), згідно з п. 19 ПБО 6 / 01, нарахування амортизаційних відрахувань проводиться виходячи з натурального показника обсягу продукції (робіт) у звітному періоді і співвідношення первинної вартості об'єкта основних засобів і передбачуваного обсягу продукції (робіт) за весь строк корисного використання об'єкта основних засобів.
При застосуванні цього способу організація повинна визначити:
- Строк корисного використання;
- Передбачуваний обсяг випуску продукції за встановлений термін використання;
- Щорічний передбачуваний обсяг випуску продукції.
Щомісяця амортизацію слід відносити на витрати в розмірі 1 / 12 річної суми.
Не беручи до уваги приклад, наведений у п. 57 Методичних вказівок з бухгалтерського обліку основних засобів (річний запланований пробіг авто - 5 тис. км при загальному - 400 тис. км. Скільки ж мають намір експлуатувати такий автомобіль - років 60?), Розглянемо порядок нарахування амортизації пропорційно обсягу продукції (робіт) з тим самим вихідним даним, що і в попередніх прикладах. Первісна вартість об'єкта - 200 000 рублів, термін корисного використання - 8 років, передбачається, що при використанні даного об'єкту буде виготовлено 2 000 000 одиниць продукції.
У перший рік експлуатації планується випустити 100 000 одиниць продукції. Річна сума амортизації складе 10 000 рублів (200 000 руб. × 100 000 од.: 2 000 000 од.). Щомісяця на витрати слід відносити за 833,33 рубля (10 000: 12 міс.).
У другій рік експлуатації планується випустити 300 000 одиниць продукції. Річна сума амортизації 30 000 рублів (200 000 руб. × 300 000 од.: 2 000 000 од.), А місячна - 2 500 рублів (30 000: 12 міс.).
І так далі.
Застосування даного методу дозволяє більш точно відображати в бухобліку витрати на виготовлення продукції (виконання робіт) залежно від інтенсивності використання об'єкта основних засобів. Але при цьому збільшується і трудомісткість облікових робіт, особливо при великій номенклатурі основних засобів.
Відповідно до п. 23 п. 19 ПБУ 6 / 01 і п. 61 Методичних вказівок з бухгалтерського обліку основних засобів нарахування амортизації по об'єкту проводиться до повного перенесення його вартості на витрати (витрати). Якщо встановлений при прийнятті об'єкта до обліку термін його корисного використання минув, а вартість об'єкта ще не погашена, то нарахування амортизації триває. Подібні випадки можуть виникнути, наприклад, при перекладі об'єкта на консервацію більш ніж на 3 місяці, або при проведенні ремонту більше 12 місяців, коли згідно з п. 23 ПБО 6 / 01 нарахування амортизації не проводиться.
Крім того, коли при проведенні модернізації або реконструкції об'єкта відбувається збільшення його вартості, то продовжується і період нарахування амортизації у порівнянні з початковим терміном використання об'єкта.

3. СПОСОБИ НАРАХУВАННЯ АМОРТИЗАЦІЇ ДЛЯ ЦІЛЕЙ ОПОДАТКУВАННЯ ПРИБУТКУ.
3.1. Лінійний спосіб.

Відповідно до п. 4 ст. 259 НК РФ при лінійному методі нарахування амортизації сума амортизаційних відрахувань визначається щомісяця як добуток первісної вартості об'єкта і норми амортизації, визначеної виходячи з терміну його корисного використання:
К = (1 / n) × 100%, де
К - норма амортизації у відсотках;
n - термін корисного використання об'єкта амортизується майна в місяцях.
На відміну від вимог ПБУ 6 / 01 в податковому обліку визначається не річна, а місячна сума амортизаційних відрахувань.
Якщо первісна вартість об'єкта - 200 000 рублів, а термін корисного використання - 8 років, то щомісячна норма нарахування амортизації дорівнює 1,042% (1 / (8 × 12) × 100%), а сума амортизації складе 2 083,33 рубля на місяць ( 200 000 × 1,042%) або 25 000 рублів на рік (2083 руб. × 12 міс.).
При виборі лінійного методу нарахування амортизації, як у податковому, так і в бухгалтерському обліку при інших рівних умовах сума амортизації, яка відноситься на витрати в бухобліку, буде дорівнює сумі амортизації, що визнається витратами у податковому обліку.
3.2. Нелінійний спосіб.
Згідно з п. 3 ст. 259 НК РФ до об'єктів амортизується майна, що входять до I - VII амортизаційні групи, організація має право застосувати нелінійний метод нарахування амортизації.
При цьому сума щомісячних відрахувань визначається як добуток залишкової вартості об'єкта на початок місяця на норму амортизації. Норма амортизації К = (2 / n) × 100%, де n - термін використання об'єкта амортизується майна в місяцях.
Згідно з п. 5 ст. 259 НК РФ при нелінійному способі нарахування амортизації з місяця, наступного за місяцем у якому залишкова вартість об'єкта амортизується майна досягне 20% від його первинної вартості, амортизація по ньому нараховується у наступному порядку:
1) залишкова вартість об'єкта з метою нарахування амортизації фіксується як його базова вартість для подальших розрахунків;
2) сума нарахованої за один місяць амортизації відносно даного об'єкта визначається шляхом ділення його базової вартості на кількість місяців, що залишилися до закінчення строку корисного використання.
Припустимо, що первісна вартість об'єкта амортизується майна - 200 000 рублів, а термін його корисного використання - 8 років.
Щомісячна норма амортизації - 2,083% (2 / (8 × 12) × 100%).
Нарахування амортизації нелінійним способом представлено в Таблиці 3.
Таблиця 3.

місяць	первісна вартість на початок місяця, руб.	норма амортизації,%	щомісячна сума амортизації, грн.	залишкова вартість на кінець місяця, руб.
1	2	3	4	5
1	2	3	4	5
1	200 000	2,083	4 166	195 843
2	195 843	2,083	4 079,22	191 754,78
3	191 754,78	2,083	3 994,25	187 760,53
4	187 760,53	2,083	3 911,05	183 849,48
5	183 849,48	2,083	3 829,58	180 019,90
6	180 019,90	2,083	3 749,91	176 270,09
7	176 270,09	2,083	3 671,71	172 598,38
8	172 598,38	2,083	3 595,22	169 003,16
9	169 003,16	2,083	3 520,24	165 482,82
10	165 482,82	2,083	3 447,01	162 035,81
11	162 035,81	2,083	3 375,21	158 660,60
12	158 660,60	2,083	3 304,90	155 355,70
Разом за рік:			44 644,30

Разом за 12 місяців експлуатації об'єкта сума амортизації склала 44 644,30 рублів. Якщо продовжити таблицю довше, то можна побачити, що залишкова вартість об'єкта досягне 20% його первісної вартості, тобто 40 000 рублів після закінчення 77-го місяця строку його експлуатації. На 78 місяцю залишкова вартість об'єкта буде дорівнює 39 546,10 рублів. До закінчення терміну використання об'єкта залишиться 19 місяців. Щомісячна сума амортизації за цей період складе 2 081,37 рублів (39 546,10 руб.: 19 міс.).
Відповідно до п. 7 ст. 259 НК РФ по основних засобів, що використовуються для роботи в умовах агресивного середовища і (або) підвищеної змінності, норма амортизації може бути збільшена, але не більше ніж в 2 рази.
За основними засобами, які є предметом договору оренди (лізингу), норма амортизації може бути збільшена, але не більше ніж в 3 рази.
Норма амортизації не може бути збільшена за основними засобами, включених до I - III амортизаційні групи, по яких амортизація нараховується нелінійним методом.
Згідно з п. 9 ст. 259 НК РФ з легковим автомобілям з первісною вартістю більше 300 000 рублів і мікроавтобусів вартістю понад 400 000 рублів норма амортизації застосовується з понижуючим коефіцієнтом 0,5.
Будинки, споруди та передавальні пристрої, які входять у VIII - Х амортизаційні групи можуть амортизуватися лише лінійним методом.
4. Визначення терміну корисного використання ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ.
Відповідно до п. 20 ПБО 6 / 01 визначення терміну корисного використання основних засобів проводиться організацією при прийнятті об'єкта до обліку (введення його в експлуатацію). При цьому слід брати до уваги:
- Очікуваний термін використання об'єкта відповідно до передбачуваної продуктивністю або потужністю;
- Очікуваний фізичний знос, який залежить від режиму експлуатації, природних умов і впливу агресивного середовища, системи проведення ремонту;
- Нормативно-правові та інші обмеження використання об'єкта.
Відповідно до п. 1 ст. 258 НК РФ амортизаційне майно організації (основні засоби) розподіляються по амортизаційних групах відповідно до терміну його корисного використання.
Строк корисного використання основних засобів визначається організацією відповідно до вимог Класифікації основних засобів, що включаються в амортизаційні групи, затвердженої постановою Уряду РФ від 01.01.2002 № 1 (далі Класифікація основних засобів).
Перелік амортизаційних груп, встановлений п. 3 ст. 258 НК РФ, наведено в Таблиці 4.
Таблиця 4.

група	строк корисного використання майна, включеного в амортизаційну групу
1	2
I	від 1 року до 2 років включно
II	від 2 до 3 років включно
1	2
III	від 3 до 5 років включно
IV	від 5 до 7 років включно
V	від 7 до 10 років включно
VI	від 10 до 15 років включно
VII	від 15 до 20 років включно
VII	від 20 до 25 років включно
IX	від 25 до 30 років включно
X	понад 30 років

При цьому згідно з п. 3 ст. 259 НК РФ до об'єктів амортизується майна I - VII може застосовуватися як лінійний, так і нелінійний метод нарахування амортизації. До об'єктів основних засобів VIII - Х груп може застосовуватися тільки лінійний метод.
Відповідно до п. 1 ст. 258 НК РФ строк корисного використання визначається організацією самостійно на дату введення об'єкта в експлуатацію з урахуванням Класифікації основних засобів.
У п. 1 постанови Уряду РФ від 01.01.2002 № 1 сказано, що Класифікація основних засобів може використовуватися і для цілей бухобліку.
4.1. Визначення терміну корисного використання основних засобів, придбаних до 01.01.2002 року.
Для основних засобів, придбаних до набрання чинності главою 25 НК РФ, у бухгалтерському обліку було встановлено термін корисного використання відповідно до вимог Єдиних норм амортизаційних відрахувань. Виходячи з цих же термінів, нараховувалася амортизація для цілей оподаткування прибутку.
Згідно з п. 21 ПБО 6 / 01 в бухгалтерському обліку, строк корисного використання об'єктів основних засобів, придбаних до 01.01.2002 року, зміні не підлягає (якщо вони не піддавалися модернізації або часткової ліквідації).
Строк корисного використання об'єктів основних засобів, придбаних до 01.01.2002 року, для цілей оподаткування прибутку, відповідно до п. 1 ст. 322 НК РФ, визначається виходячи з терміну корисного використання цього об'єкта згідно з Класифікацією основних засобів на дату введення об'єкта в експлуатацію.
Приклад 1: У квітні 2000 року організація ввела в експлуатацію електронавантажувач вартістю 200 000 рублів. Згідно Єдиним нормам цього устаткування було встановлено норму амортизації 16,7%. Строк корисного використання - 6 років. У бухобліку його вартість буде переноситися на витрати до квітня 2006 року (далі використовувалися дані (9; с. 138).
Згідно з Класифікацією основних засобів обладнання цього типу (код ОКОФ 1915 3599301) включено в III амортизаційну групу з терміном використання від 3 до 5 років. Строк корисного використання для даного об'єкта встановлений рівним 4 років.
З цих 4 років (48 місяців) 21 місяць (з 04.2000 року по 12 2001 року) об'єкт знаходився в експлуатації. Отже, у податковому обліку строк корисного використання об'єкта закінчиться через 27 місяців - у березні 2004 року.
За цей термін, згідно з п. 1 ст. 322 НК РФ залишкова вартість об'єкта станом на 01.01.2002 року повинна бути перенесена на витрати в податковому обліку.
Нарахована за період експлуатації з 04.2000 року по 12.2001 року амортизація (у бухобліку і для цілей оподаткування) склала 55 667 рублів (200 000 руб. × 16,7%: 12 × 20). Залишкова вартість на 01.01.2002 року дорівнюватиме 144 333 рубля.
Виходячи із залишкової вартості (144 333руб.) Та строку корисного використання (27 місяців) і буде нараховуватися амортизація по даному об'єкту, і повністю буде нарахована в березні 2004 року, а в бухобліку - у квітні 2006 року, як і раніше виходячи з норми амортизації 16,7% річних.
Приклад 2: У квітні 1997 року організація ввела в експлуатацію електронавантажувач вартістю 200 000 рублів. Строк корисного використання і норма амортизації ті ж що й у прикладі 1. У бухобліку його вартість буде переноситися на витрати до квітня 2003 року.
Строк корисного використання згідно з Класифікацією основних засобів для даного об'єкта встановлений рівним 4 років (як і в Примері 1) (; с. 138).
Станом на 01.01.2002 року електронавантажувач перебував в експлуатації 57 місяців. Для цілей оподаткування термін його використання на цю дату закінчився.
Згідно з п. 1 ст. 322 НК РФ такі об'єкти основних засобів виділяються в окрему групу за залишковою вартістю. Вона підлягає включенню до складу витрат з метою оподаткування рівномірно після закінчення терміну, визначеного організацією самостійно, але не менше 7 років.
Сума нарахування амортизації за період експлуатації склала 155 867 рублів (200 000 руб. × 16,7%: 12 × 56). Залишкова вартість на 01.01.2002 року дорівнює 44 133 рубля. У бухобліку амортизація буде продовжувати нараховуватися до квітня 2003 року за ставкою 16,7% річних від первісної вартості 200 000 рублів.
У податковому обліку на витрати щомісячно з 01.2002 року по 12.2008 слід відносити за 525 рублів (44 133 руб.: 84 міс.).
4.2. Визначення терміну корисного використання основних засобів, придбаних після 01.01.2002 року.
Приклад 3: У квітні 2005 року організація ввела в експлуатацію електронавантажувач вартістю 200 000 рублів.
Згідно з Класифікацією основних засобів обладнання цього типу (код ОКОФ 1915 3599301) включено в III амортизаційну групу з терміном використання від 3 до 5 років (9; с. 138).
Організація має право як для цілей оподаткування, так і для цілей бухобліку встановити однаковий термін корисного використання (або різні терміни) в цих межах, крім того - однаковий або різні способи нарахування амортизації.
Якщо строк корисного використання встановлено однаковий, рівний 4 років, то річна норма амортизації в бухобліку буде дорівнює 25%, а щомісячна сума амортизаційних відрахувань становитиме 4167 рублів.
У податковому обліку щомісячна норма амортизації (при лінійному методі) буде дорівнює 2,083%, а сума амортизаційних відрахувань - 4167 рублів.

ВИСНОВОК
Цілі даної курсової роботи я вважаю досягнутими. По мірі дослідження теми «Облік і способи нарахування амортизації основних засобів» були зроблені наступні висновки.
Амортизацією основного засобу прийнято називати процес відшкодування витрат на його придбання протягом строку корисного використання об'єкта, а суми, які щомісячно відшкодовуються - амортизаційними відрахуваннями. Первинним документом є розрахунок бухгалтерії, складений у довільній формі.
У бухгалтерському обліку існує чотири способи нарахування амортизації на об'єкти основних засобів.
Метод зменшуваного залишку дозволяє досягти в перші роки найбільшою величини амортизаційний відрахувань. Але даний спосіб не дає можливості звести залишкову вартість до нуля під кінець терміну корисного використання.
Спосіб «по сумі чисел років» має не такі великі темпи списання, як попередній спосіб, однак залишкова вартість під кінець терміну корисного використання стає рівною нулю.
Певне практичне застосування може мати спосіб «пропорційно обсягу». При досить великому навантаженні на обладнання існує ймовірність списання всієї суми первісної вартості за більш короткий термін, тобто більш високими темпами.
Лінійний спосіб явно затягує процес нарахування амортизації і не дозволяє швидко відшкодувати основну частину витрат, понесених при купівлі основного засобу.
Величина амортизації істотно впливає на податкові платежі. Наприклад, залишкова вартість основних засобів включається в податкову базу по податку на майно і, отже, впливає на величину цього податку. А залишкова вартість розраховується як різниця між первісною вартістю та амортизацією.
Однак ПБУ 6 / 01 на сьогоднішній момент - не єдиний документ, що регулює порядок нарахування амортизації, згідно з яким організація має право вибрати самостійно спосіб нарахування амортизації. Діє ще й глава 25 НК РФ «Податок на прибуток організації», яка вступила в силу з 01.01.2002 року і суттєво змінила порядок нарахування амортизації для цілей податкового обліку. Для цілей оподаткування прибутку підприємство має право вибору між двома методами нарахування амортизації: лінійним і нелінійним.
Лінійний спосіб нарахування амортизації для цілей оподаткування прибутку дуже схожий на бухгалтерський лінійний спосіб. Однак у бухобліку підприємство самостійно встановлює строк корисного використання об'єкта, а в податковому обліку цей термін встановлюється відповідно до Класифікації основних засобів, що включаються в амортизаційні групи, якій, до речі, не заборонено користуватися і для цілей бухобліку.
За своєю суттю нелінійний метод нарахування амортизації багато в чому збігається з нарахуванням амортизації способом зменшуваного залишку в бухобліку. Але залишкова вартість об'єкта визначається не на початок року, а початок кожного місяця. Таким чином, якщо в бухобліку при нарахуванні амортизації щомісячна сума протягом усього року буде незмінною, то в податковому обліку вона буде зменшуватися кожен місяць. Також, розробники відповідних статей НК РФ врахували помилку, допущену в ПБО 6 / 01, і передбачили відповідні поступки дозволяє перенести всю вартість на витрати протягом прийнятого строку корисного використання об'єкта.
У бухобліку визначається річна норма амортизації, а в податковому - щомісячна.
Єдині норми амортизаційних відрахувань чітко визначали річну норму амортизації і строк корисного використання основних засобів. Класифікація основних засобів дає велику свободу організаціям у визначенні терміну корисного використання. При цьому бажано вибрати лінійний межу в рамках певної амортизаційної групи. Це допоможе збільшити суму амортизації і, відповідно витрати, які зменшують прибуток, а отже максимально занизити оподатковуваний прибуток і сплачується податок.
Непростий процес визначення терміну корисного використання об'єктів основних засобів придбаних до 01.01.2002 року в податковому обліку докладно розглянуто в розділі 4 цієї курсової роботи. У ньому наведено практичні приклади цього процесу і зроблені всі основні висновки.
У бухобліку строк корисного використання об'єктів основних засобів придбаних до 01.01.2002 року зміні не підлягає (якщо вони не піддавалися модернізації або часткової ліквідації).
Всі докладні обгрунтування зроблених висновків знаходяться на сторінках даної курсової роботи. Сподіваюся, що дослідження теми «Облік і способи нарахування амортизації основних засобів» допоможуть багатьом внести граничну ясність з питань на цю тему, і істотно полегшити застосування цієї теми на практиці.

СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ.
1. Податковий кодекс РФ / / Повний збірник кодексів РФ з останніми змінами (станом на 01.03.05). - К.: Сибірське університетське видавництво, 2005. - С. 453 - 586.
2. Про бухгалтерський облік: Федеральний закон від 21.11.96 № 129 - ФЗ / / Всі положення по бухгалтерському обліку. - М.: ТОВ «Статус-Кво 97», 2005. - С. 9 - 29.
3. Про затвердження положення по бухгалтерському обліку «Облік основних засобів» ПБУ 6 / 01: Наказ Мінфіну РФ від 30.03.2001 № 26н / / Всі положення по бухгалтерському обліку. - М.: ТОВ «Статус-Кво 97», 2005. - С. 86.
4. Про затвердження Методичних вказівок з бухгалтерського обліку основних засобів: Наказ Мінфіну РФ від 13.10.2003 № 91н / / Основні засоби: бухгалтерський та податковий облік. - М.: Інформцентр ХХI століття, 2005. - С. 262.
5. Про класифікацію основних засобів, що включаються в амортизаційні групи: Постанова Уряду РФ від 01.01.2002 № 1 / / Основні засоби: бухгалтерський та податковий облік. - М.: Інформцентр ХХI століття, 2005. - С. 133.
6. Облік основних засобів: Положення з бухгалтерського обліку ПБО 6 / 01 / / Все положення з бухгалтерського обліку. - М.: ТОВ «Статус-Кво 97», 2005. - С. 87 - 98.
7. Методичні вказівки з бухгалтерського обліку основних засобів. / / Основні засоби: бухгалтерський та податковий облік. - М.: Інформцентр ХХI століття, 2005. - С. 263 - 285.
8. Класифікація основних фондів (ОК 013 - 94). / / М.: ІПК видавництво стандартів, 1995. - 375 с.
9. Класифікації основних засобів, що включаються в амортизаційні групи. / / Основні засоби: бухгалтерський та податковий облік. - М.: Інформцентр ХХI століття, 2005. - С. 134 - 156.
10. Єдині норми амортизаційних відрахувань на повне відновлення основних фондів народного господарства СРСР (затв. Постановою Ради Міністрів СРСР від 22.10.90 № 1072). - Довідкова система Консультант Плюс.
11. Бухгалтерський облік. Сьома лекція. - РФЕІ, 2003. - С. 43.
12. Багата І.М., Хаконова М.М. Бухгалтерський облік. - Ростов н / Д.: Фенікс, 2004. - 800 с.
13. Верещагін С.А., Созоне С.Б. Основні засоби: бухгалтерський та податковий облік. - М.: Інформцентр ХХI століття, 2005. - 288 с.
14. Документообіг: основні засоби / Под ред. Г.Ю. Кисневий. - М.: Інформцентр ХХI століття, 2005. - 320 с.
15. Пошерстнік Н.В., Мейкін М.С. Самовчитель з бухгалтерського обліку. - СПб.: Видавничий дім Герда, 2004. - 608 с.
16. Середа Т.П., Середа К.Н. Всі основні бухгалтерські проводки. - Ростов н / Д.: Фенікс, 2004. - 432 с.
17. Соколов Я.В., Патров В.В., Карзаева М.М. Новий план рахунків і основи ведення бухобліку. - М.: Фінанси і статистика, 2003. - 640 с.
18. Довідник бухгалтера. / Под ред. професора І.М. Багатою. - Ростов н / Д.: Фенікс, 2003. - 480 с.
19. Швецька В.М., Головко Н.А. Бухгалтерський облік. - М.: Видавничо-торгова корпорація «Дашков і К ^о», 2006. - 404 с.