Облік і внутрішньогосподарський контроль розрахунків з постачальниками і підрядниками

ВСТУП

Актуальність обраної теми дослідження полягає в тому, що в даний час велика увага приділяється розрахункам з постачальниками і підрядниками. Це обумовлено тим, що постійно відбувається кругообіг господарських засобів викликає безперервне відновлення різноманітних розрахунків. Одним з найбільш поширених видів розрахунків якраз і є розрахунки з постачальниками і підрядниками за сировину, матеріали, товари та інші матеріальні цінності.

Підприємства постійно ведуть розрахунки з постачальниками і підрядниками. З постачальниками за придбані в них основні засоби, сировина, матеріали та інші товарно-матеріальні цінності, виконані роботи та надані послуги; з підрядниками за виконані роботи, етапи робіт. Заборгованість за цими розрахунками в процесі фінансово-господарської діяльності повинна знаходитися в рамках допустимих значень.

Сумнівна дебіторська заборгованість і прострочена кредиторська заборгованість свідчать про порушення постачальниками і клієнтами фінансової та платіжної дисципліни, що вимагає негайного вжиття відповідних заходів для усунення негативних наслідків. Своєчасне вжиття цих заходів, можливо, тільки при здійсненні з боку підприємства систематичного контролю.

Розвиток ринкових відносин підвищує відповідальність і самостійність підприємств у виробленні і прийнятті управлінських рішень щодо забезпечення ефективності розрахунків з дебіторами і кредиторами. Збільшення або зниження дебіторської та кредиторської заборгованості призводять до зміни фінансового стану підприємства. Справа в тому, що при значному відволікання коштів підприємства з обороту, з'являється неможливість гасити вчасно заборгованість перед кредиторами. На підставі цього необхідно проводити моніторинг і внутрішньогосподарський контроль розрахунків. Для проведення внутрішнього контролю використовуються дані бухгалтерського обліку і звітності, тому важливу роль відіграє правильна організація на підприємстві бухгалтерського обліку розрахункових операцій, яка вимагає своєчасного і повного відображення господарських операцій із розрахунків в первинних документах та облікових регістрах.

Таким чином, раціональна організація внутрішньогосподарського контролю за станом розрахунків сприяє зміцненню договірної і розрахункової дисципліни, виконання зобов'язань по поставках продукції в заданому асортименті і якості, підвищенню відповідальності за дотримання платіжної дисципліни, скорочення дебіторської та кредиторської заборгованості, прискоренню оборотності обігових коштів і, отже, поліпшенню фінансового стану підприємства.

Все вище сказане зумовило вибір теми дипломної роботи «Облік і внутрішньогосподарський контроль розрахунків з постачальниками і підрядниками», побудованої за матеріалами сільськогосподарського підприємства ТОВ «села».

Об'єкт дослідження - ТОВ «Села» Воткінського району Удмуртської Республіки.

Товариство з обмеженою відповідальністю «села» є багатопрофільним підприємством. Основними видами діяльності підприємства є:

- Надання транспортних послуг;

- Ремонт авто-, мототехніки;

- Оптова, роздрібна та комісійна торгівля сільськогосподарською продукцією, продукцією виробничо-технічного призначення і товарами народного споживання та ін

Основна діяльність ТОВ «сіла», згідно Статуту та ліцензій - виробництво сільськогосподарської продукції.

Предметом дослідження є вивчення організації бухгалтерського обліку і внутрішньогосподарського контролю розрахунків з постачальниками і підрядчиками на підприємстві ТОВ «села».

Мета дослідження - розробка комплексу заходів щодо вдосконалення організації обліку та внутрішньогосподарського контролю розрахунків з постачальниками і підрядниками у ТОВ «села».

Для досягнення поставленої мети необхідно реалізувати ряд завдань:

Розкрити поняття та сутність розрахунків з постачальниками і підрядниками.

Розглянути основи нормативно-правового регулювання розрахункових відносин.

Розглянути теоретичні основи організації внутрішньогосподарського контролю розрахунків з постачальниками і підрядниками.

Вивчити організацію обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками у ТОВ «села».

Ознайомитися з внутрішньогосподарським контролем розрахунків з постачальниками і підрядниками у ТОВ «села».

Провести ревізію розрахунків з постачальниками і підрядниками у ТОВ «села».

Розробити заходи щодо вдосконалення організації обліку та внутрішньогосподарського контролю розрахунків з постачальниками і підрядниками у ТОВ «села».

Методологічною і теоретичною базою даного дослідження є праці вітчизняних і зарубіжних вчених, законодавчі, нормативні та інструктивні документи, особисті дослідження авторів. Для реалізації методологічної основи застосовувалися такі загальнонаукові методи: монографічний, балансовий, розрахунково-конструктивний, економіко-математичні та інші.

ТЕОРЕТИЧНІ АСПЕКТИ обліку і внутрішньогосподарського контролю РОЗРАХУНКІВ З ПОСТАЧАЛЬНИКАМИ І ПОДРЯДЧИКАМИ

1.1 Теоретичні аспекти організації обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками

Облік розрахунків з постачальниками і підрядниками здійснюється у відповідності з Федеральним законом «Про бухгалтерський облік» від 21.11.96 р. № 129-ФЗ [5].

Методологічні основи організації обліку розрахунків з постачальниками встановлюють правила документального оформлення прийому, зберігання, відпуску товарів і відображення товарних операцій у бухгалтерському обліку та звітності, є елементом системи нормативного регулювання бухгалтерського обліку товарно-матеріальних цінностей.

Поставки матеріальних ресурсів здійснюються через господарські зв'язки. Господарські зв'язки являють собою сукупність економічних, організаційних і правових взаємовідносин, які виникають між постачальниками і споживачами засобів виробництва. Раціональна система господарських зв'язків передбачає мінімізацію витрат виробництва та обігу, повну відповідальність кількості, якості та асортименту продукції, що поставляється потребам виробництва, своєчасність і комплектність її надходження.

Господарські зв'язки можуть бути прямими і опосередкованими (непрямими), тривалими, і короткостроковими.

Прямі є зв'язку, при яких відношення по поставках продукції встановлюється між підприємством-виробником і підприємствами-постачальниками прямо, безпосередньо.

Опосередкованими вважаються зв'язку, коли між цими підприємствами є хоча б один посередник. Поставки продукції споживачеві можуть здійснюватися змішаним шляхом, тобто як безпосередньо, так і через посередників.

Як прямі, так і непрямі зв'язки можуть носити тривалий і короткостроковий характер. Тривалі господарські зв'язки - прогресивна форма матеріально-технічного постачання. У цьому випадку підприємства мають можливість розвивати на довгостроковій основі співробітництво з удосконалення своєї продукції, зниження її матеріаломісткості, доведення до світових стандартів.

Господарські зв'язки, за твердженням Бабаєва Ю. А., - це необхідна умова діяльності підприємства, так як вони забезпечують безперебійність постачання, безперервність процесу виробництва і своєчасність відвантаження, а також реалізації продукції (робіт, послуг) [34, с. 287].

За визначенням Кондракова Н. П., до постачальників і підрядників відносять організації, що поставляють сировину та інші товарно-матеріальні цінності, а також надають різні види послуг (відпуск електроенергії, пари, води тощо) і виконують різні роботи (капітальний і поточний ремонт основних засобів та ін) [40, с. 368].

Взаємовідносини покупця і постачальника оформляються договором купівлі-продажу, а замовника і підрядника - договором підряду. Відмінною особливістю цих договорів є те, що предметом договору купівлі-продажу є перехід права власності на товарно-матеріальні цінності, а предметом договору підряду виступають надані підрядником послуги, які не мають матеріально-речової форми.

Розрахунки з постачальниками і підрядниками здійснюють після відвантаження їм товарно-матеріальних цінностей, виконання робіт або надання послуг, або одночасно з ними за згодою підприємства або за його дорученням. При виконанні робіт чи наданні послуг складається акт виконаних робіт на замовлення покупця.

Без згоди організації, тобто в безакцептному порядку оплачуються вимоги за відпущений газ, воду, теплову та електричну енергію, виписані на підставі показників вимірювальних приладів та діючих тарифів, а також за каналізацію, користування телефонів, поштово-телеграфні послуги.

В даний час організації самі вибирають форму розрахунків за поставлену продукцію або надані послуги. У Положенні про безготівкові розрахунки в РФ [14] запропонована нова форма розрахунків, заснована на використанні виписується постачальником платіжної вимоги-доручення. Воно приймається банком покупця до виконання лише за наявності коштів на розрахунковому рахунку покупця за його письмовою згодою оплатити договір поставки. Для формування облікової інформації особливе значення мають відомості про постачання: найменування товару, його кількість, ціна, форми розрахунків, терміни поставки та її оплати, умови транспортування, момент переходу права власності на придбані товари, матеріали та інше майно від продавця до покупця.

Для обліку розрахунків за надійшли матеріали, товари, виконані роботи і послуги призначений рахунок 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками», за дебетом якого відображаються суми виконання зобов'язань перед постачальниками і підрядчиками за поставлені матеріальні цінності та надані послуги, а також видані аванси в кореспонденції з рахунками обліку грошових коштів (50 «Каса», 51 «Розрахункові рахунки» тощо), за кредитом - утворення заборгованості перед іншими юридичними особами в кореспонденції з дебетом рахунків матеріально-виробничих запасів (10 «Матеріали», 08 «Вкладення у необоротні активи », 15« Заготівля та придбання матеріальних цінностей », 41« Товари »та ін) і відповідних витрат (20« Основне виробництво », 23« Допоміжні виробництва », 25« Загальновиробничі витрати », 26« Загальногосподарські витрати », 44« Витрати поводження »та ін.)

На цьому рахунку обліковуються розрахунки за:

Отримані товарно-матеріальні цінності, прийняті виконані роботи та спожиті послуги, включаючи надання електроенергії, газу, води і т.п., а також з доставки або переробки матеріальних цінностей, розрахункові документи на які акцептовані і підлягають оплаті через банк;

Товарно-матеріальні цінності, роботи і послуги, на які розрахункові документи від постачальників або підрядчиків не надійшли (так звані невідфактуровані поставки);

Лишки товарно-матеріальних цінностей, виявлені при їх приймання, коли фактична кількість надійшли цінностей перевищує кількість, зазначена у розрахункових документах постачальників;

Отримані послуги з перевезень, у тому числі розрахунки по недоборів і перебір тарифу (фрахту), а також за всі види послуг зв'язку та ін [7].

Первинними документами, які підтверджують зроблені розрахунки з постачальниками та підрядниками, є: рахунки, рахунки-фактури, накладні, товарно-транспортні накладні, залізничні накладні, акти приймання робіт (послуг), платіжні доручення, платіжні вимоги та ін

Рахунки-фактури, що надходять від постачальників і підрядників, повинні реєструватися в книзі покупок в хронологічному порядку в міру оплати і оприбуткування надійшли цінностей (робіт, послуг) [35, с. 209].

Облік на рахунку 60 ведеться методом нарахування, тобто всі операції, пов'язані з розрахунками за придбані матеріальні цінності, прийняті роботи або спожиті послуги, відображаються незалежно від часу оплати.

Погашення зобов'язань за розрахунками з постачальниками оформляється записом:

Д-т рах. 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками»

К-т рахунків 50 «Каса», 51 «Розрахункові рахунки», 52 «Валютні рахунки», 55 «Спеціальні рахунки в банках», 66 «Короткострокові кредити та позики» та ін

Зараз у постачальників практично немає ніяких гарантій, що продукція буде оплачена вчасно. Тому все частіше договори на поставку продукції (робіт, послуг) укладаються на умовах передоплати. У цьому випадку в рахунок майбутньої поставки матеріальних цінностей (виконання робіт, надання послуг) необхідно перерахувати аванс постачальнику або підряднику.

Аванси видані також відображаються за дебетом рахунка 60, які представляють собою попередні платежі за угодами, що випливають з умов розрахунків між учасниками договорів. Облік виданих авансів здійснюється відокремлено на окремому субрахунку (наприклад, на субрахунку «Розрахунки за авансами виданими») і в окремих регістрах аналітичного обліку з метою отримання інформації про розрахунки з конкретними постачальниками і контролю за їх станом. Суми виданих авансів відображаються за дебетом рахунка 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» (субрахунок «Розрахунки за авансами виданими») в кореспонденції з кредитом рахунків з обліку грошових коштів.

Ці операції оформляються бухгалтерським записом:

Д-т рах. 60-2 «Розрахунки за авансами виданими»

К-т рахунків 50 «Каса», 51 «Розрахункові рахунки», 52 «Валютні рахунки», 55 «Спеціальні рахунки в банках» і ін

Ці суми числяться на даному субрахунку до тих пір, поки вони не будуть зараховані постачальником в погашення боргу за отримані матеріальні цінності (виконані роботи, надані послуги).

На практиці трапляється, що постачальник є одночасно і покупцем товарів (робіт, послуг). У цьому випадку можна зробити взаємозалік заборгованостей. Операція з припинення зобов'язань при заліку взаємних вимог відбивається в бухгалтерському обліку за дебетом рахунка 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» і кредиту рахунку 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» або рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» [34, с. 218].

Порядок бухгалтерських записів при погашенні заборгованості перед постачальниками залежить від застосовуваних форм розрахунків [32, с. 159].

Різні за своїм характером факти господарської діяльності, в результаті яких виникають зобов'язання організації перед різними юридичними особами за надійшли товарно-матеріальні цінності та прийняті послуги та роботи, можна згрупувати наступним чином.

1. Заборгованість організації перед постачальниками за придбані матеріальні цінності та виконані послуги відображається бухгалтерським записом:

Д-т рахунків 07 «Обладнання до установки», 08 «Вкладення у необоротні активи», 10 «Матеріали», 15 «Заготівля та придбання матеріальних цінностей», 10 «Матеріали», 41 «Товари» та ін

К-т рах. 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками»;

При прийнятті цінностей (робіт, послуг) до бухгалтерського обліку сума ПДВ, зазначена у розрахункових документах постачальника, не включається у вартість їх придбання і відображається за дебетом рахунка 19 «Податок на додану вартість по придбаним цінностям» в кореспонденції з кредитом рахунка 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками ».

2. Суми за претензіями, виявленими під час приймання попередньо сплачених матеріальних цінностей (робіт, послуг), відображаються за кредитом рахунка 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» (субрахунок «Розрахунки за авансами виданими») в кореспонденції з дебетом рахунка 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами »(субрахунок 76-2« Розрахунки за претензіями »).

3. За невідфактуровані поставки рахунок 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками» кредитується на вартість надійшли цінностей, визначену виходячи з ціни та умов, передбачених у договорах.

4. Суми виданих авансів, зараховані постачальником:

Д-т рах. 60-1 «Розрахунки з постачальниками»

К-т рах. 60-2 «Розрахунки за авансами виданими» [39, с. 405].

5. Повернення постачальником невикористаних сум авансу відображається в обліку за дебетом рахунків обліку грошових коштів і кредиту рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» (субрахунок «Розрахунки за авансами виданими»).

6. Незатребувані аванси, раніше видані постачальникам, вважаються збитками організації і списуються з кредиту рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» (субрахунок «Розрахунки за авансами виданими») в дебет рахунку 91 «Інші доходи і витрати» [39, с. 412].

7. Видача організацією векселя відображається по кредиту рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» (субрахунок «Векселі видані») в кореспонденції з рахунками обліку матеріальних цінностей або витрат на виробництво.

Суми заборгованості постачальникам і підрядникам, забезпечені виданими організацією векселями, не списуються з рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» і числяться на субрахунку «Векселі видані» до моменту погашення заборгованості. Погашення заборгованості за виданими векселями відображається за дебетом рахунка 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» (субрахунок «Векселі видані») і кредиту рахунків обліку грошових коштів.

8. Курсові різниці, що виникають при придбанні цінностей (робіт, послуг), враховуються на рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» в кореспонденції з рахунком 91 «Інші доходи і витрати».

Аналітичний облік за рахунком 60 ведеться за кожним пред'явленим рахунком, а розрахунків у порядку планових платежів - за кожним постачальником та підряднику. При цьому побудова аналітичного обліку повинна забезпечити можливість отримання необхідних даних по постачальниках: по акцептованим і іншими розрахунковими документами, термін оплати яких не настав; по неоплачених у строк розрахункових документах; по невідфактурованих постачання; авансами виданими; за виданими векселями, термін оплати яких не настав ; за простроченими оплатою векселями; за отриманим комерційному кредиту та ін [35, с. 219].

Незалежно від оцінки матеріальних цінностей в аналітичному обліку рахунок 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» у синтетичному обліку кредитується згідно з розрахунковими документами постачальника.

Протягом звітного місяця бухгалтерія організації отримує документи постачальників, приймає прибуткові ордери та приймальні акти складів, отримує виписки з розрахункового та інших рахунків організації. Це дозволяє відобразити зобов'язання, або закінчити розрахунки з огляду на виконання кожною стороною своїх зобов'язань.

При журнально-ордерній формі обліку облік розрахунків з постачальниками ведуть лінійно-позиційним способом в журналі-ордері № 6. У цьому журналі-ордері синтетичний облік розрахунків з постачальниками узгоджується з аналітичним обліком. Аналітичний облік розрахунків з постачальниками при розрахунках і порядку планових платежів ведуть у відомості № 5, дані якої наприкінці місяця включають загальними підсумками по кореспондуючих рахунках в журнал-ордер № 6. Зазначені регістри використовуються для складання оборотних відомостей по рахунках, на основі яких робляться записи в Головну книгу.

При автоматизації обліку на підставі виписок банку складаються машинограми синтетичного й аналітичного обліку по рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками». Ці машинограми служать підставою для розробки оборотно-сальдової відомості по даному рахунку, підсумкові записи якої переносяться в Головну книгу.

1.2 Основи нормативно-правового регулювання розрахункових відносин

На правове регулювання розрахунків направлено ряд нормативних актів різного рівня. У залежності від призначення і статусу нормативні документи доцільно представити у вигляді такої системи:

1 рівень - законодавчі акти, укази Президента РФ і постанови Уряду, які регламентують прямо або побічно організацію та ведення бухгалтерського обліку в організації;

2 рівень - стандарти (положення) з бухгалтерського обліку та звітності;

3 рівень - методичні рекомендації (вказівки), інструкції, коментарі, листи Міністерства фінансів РФ та інших відомств;

4 рівень - робочі документи з бухгалтерського обліку самої організації.

Одні з них обов'язкові до застосування - це Цивільний кодекс Російської Федерації [1], Закон «Про бухгалтерський облік», Положення по веденню бухгалтерського обліку та звітності в Російській Федерації [9], положення з бухгалтерського обліку, а інші носять рекомендаційний характер - План рахунків , методичні вказівки, коментарі, робочі документи самого підприємства.

Перш за все, необхідно виділити Цивільний кодекс Російської Федерації, що встановлює форми розрахунків та правові основи розрахунків, що регулює договірні засади здійснення безготівкових розрахунків.

Укладення договору передбачає виконання сторонами певних зобов'язань. Продавець зобов'язаний передати покупцеві товар, передбачений договором купівлі-продажу, а якщо інше не передбачено договором купівлі-продажу, також продавець зобов'язаний одночасно з передачею речі передати покупцеві її приналежності і пов'язані з нею документи (технічний паспорт, сертифікат якості, інструкцію по експлуатації та т . п.), передбачені законом, іншими правовими актами або договором. А покупець зобов'язаний прийняти та оплатити цей товар (роботи, послуги) в строк. Договором, як правило, передбачені штрафні санкції та неустойка за невиконання умов договору. Таким чином, письмова форма договору дозволяє вимагати виконання певних умов договору і є документом першої важливості при подачі позовної заяви до суду.

Умовами договору купівлі-продажу є: порядок поставки товарів; відповідальність за невиконання договірних умов, у тому числі штрафні санкції, термін дії договору, права та обов'язки сторін, реквізити сторін. Договір вважається укладеним, якщо сторонами досягнуто згоди з істотних умов договору. Договору купівлі-продажу вважається узгодженим, якщо дозволяє визначити найменування і кількість товару.

У договорі підряду обумовлюється вид, умови виконання роботи, сума винагороди, порядок розрахунків, штрафних санкцій.

Підставою виникнення розрахункових відносин є вчинення платником дій, спрямованих на здійснення платежу іншій особі (одержувачу).

Випадки використання іноземної валюти як засобу платежу при здійсненні безготівкових розрахунків передбачені Федеральним законом від 10 грудня 2003 р. № 173-ФЗ «Про валютне регулювання та валютний контроль» (ред. від 22.07.2008).

Правила, форми, терміни і стандарти здійснення безготівкових розрахунків встановлює Банк Росії відповідно до Федерального закону від 10 липня 2002р. № 86-ФЗ «Про Центральний банк Російської Федерації (Банку Росії)» (зі змінами та доповненнями, що вступають в силу з 10.01.2009).

Положення Центрального Банку Російської Федерації регулює «адміністративний» порядок здійснення безготівкових розрахунків, тоді як громадянське встановлює права та обов'язки сторін за зобов'язанням, порядок укладання угоди і т. д.

Існує три методи розрахунків з постачальниками і підрядчиками:

безготівковий розрахунок;

готівковий розрахунок;

розрахунок векселями;

Беручи до уваги, що основним відмітним ознакою безготівкових розрахункових правовідносин є участь в них в якості суб'єктів третіх осіб - банків та інших кредитних організацій, можна виділити ряд принципів правового регулювання безготівкових розрахунків:

Безготівкові розрахунки здійснюються сторонами цивільно-правового зобов'язання через банки з відкритих ними розрахункових, поточних та інших рахунків, умови яких дозволяють проводити платежі за розпорядженням клієнта;

Учасники розрахунків можуть вибирати в договорі будь-яку форму розрахунків, передбачену законом і встановленими банківськими правилами і вживаними в банківській практиці звичаями ділового обороту. Банки не вправі відмовити клієнтам у здійсненні операцій, визначених законом для рахунків даного виду, встановленими відповідно до нього банківськими правилами, звичаями ділового обороту, якщо інше не передбачено договором банківського рахунку;

У розрахункових цивільно-правових відносинах кошти з рахунків списуються за розпорядженням власника рахунку, за винятком випадків, передбачених чинним законодавством або договором між банком і клієнтом. Волевиявлення власника рахунку може бути виражено або у формі прямої вказівки банку про перерахування коштів, або у формі письмової згоди на платіж на вимогу, пред'явленим третьою особою;

Банк не має права визначати та контролювати напрями використання грошових коштів, що знаходяться на рахунку клієнта, і встановлювати не передбачені законодавчими актами або договором обмеження його права розпоряджатися грошовими коштами на свій розсуд;

Банк, який бере участь в розрахунках за цивільно-правовим зобов'язанням контрагентів, сам не стає стороною в цьому зобов'язанні. Він є стороною договору банківського рахунку і лише за його виконання відповідає перед своїм клієнтом;

Не допускається обмеження прав клієнта на розпорядження грошовими коштами, що знаходяться на рахунку, за винятком накладення арешту на грошові кошти на рахунку або зупинення операцій за рахунком у випадках, передбачених законом;

Платежі з рахунків проводяться при наявності коштів на рахунках платника або за рахунок банківського кредиту, наданого платнику;

Безготівкові розрахунки проводяться на підставі документів встановленої форми.

Відповідно до пункту 2.2 «Положення про безготівкові розрахунки в Російській Федерації» (затв. ЦБ РФ 03.10.2002 № 2-П) (ред. від 22.01.2008) банки здійснюють операції за рахунками на підставі розрахункових документів, які представляють собою оформлене в вигляді документа на паперовому носії або, у встановлених випадках, електронного платіжного документа:

розпорядження платника (клієнта чи банку) про списання грошових коштів зі свого рахунку і їх перерахування на рахунок отримувача коштів;

розпорядження отримувача коштів (стягувача) на списання грошових коштів з рахунку платника і перерахування на рахунок, вказаний одержувачем коштів (стягувачем).

Виділяють такі форми розрахункових документів:

платіжні доручення;

акредитиви;

чеки;

платіжні вимоги;

інкасові доручення.

1. Платіжне доручення (форма № 0401060) являє собою письмове розпорядження власника рахунку на списання грошей з його рахунку і зарахування їх на рахунок одержувача. Воно застосовується в основному за нетоварними операціями, для перерахування до бюджету податків, утриманих з оплати праці працівників, для оплати рахунків організацій зв'язку за послуги, для розрахунків з органами майнового, соціального та медичного страхування і в інших випадках.

Розрахунки за допомогою платіжних доручень здійснюються за домовленістю сторін і по товарних операціях, які можуть бути строковими, достроковими і відстроченими.

При цій формі розрахунки здійснюються не по кожній окремій відвантаження, відпуску товарів або надання послуг, а шляхом періодичного перерахування грошових коштів у строки і в розмірах, заздалегідь узгоджених сторонами.

2. Акредитив (форма № 0401063). В основі акредитивної операції лежить договір між продавцем і покупцем, в силу якого покупець зобов'язується відкрити в певному банку і в обумовлений термін акредитив для розрахунку з продавцем за куплений у нього товар.

У розрахунках за акредитивом беруть участь два банки:

• банк підприємства-покупця, який відкрив акредитив (банк-емітент);

• банк підприємства-постачальника, який буде отримувати грошові кошти з акредитива (виконуючий банк).

Відкрити акредитив може організація, яка купує товари (роботи, послуги). Акредитив відкривається тільки в тому банку, в якому в організації є розрахунковий або валютний рахунок.

Для акредитива передбачено типовий бланк. Його форма наведена у Положенні про безготівкові розрахунки. Акредитив закривається, якщо:

• термін акредитива минув;

• постачальник представив у виконуючий банк заяву про відмову від акредитивної форми розрахунків (така можливість має бути передбачена умовами відкриття акредитива);

• покупець відкликав акредитив своїм розпорядженням (така можливість також повинна бути передбачена умовами відкриття акредитива).

Чинне законодавство передбачає такі види акредитивів:

покриті (депоновані) або непокриті (гарантовані);

відкличні або безвідкличні.

Покритими (депонованими) вважаються акредитиви, при відкритті яких банк-емітент перераховує кошти платника або наданий йому кредит у розпорядження банку-постачальника (виконуючий банк) на окремий балансовий рахунок «Акредитиви» на весь термін дії зобов'язань банку-емітента.

У кожному акредитиві має бути чітко вказані, чи є він відзивним або безвідзивним. При відсутності такої вказівки акредитив є відзивним. Відкличний акредитив може бути змінений або анульований банком-емітентом без попереднього погодження з постачальником.

Безвідкличний акредитив може бути змінений або анульований без згоди постачальника, на користь якого він відкритий.

3. Чеком визнається цінний папір, що містить нічим не обумовлене розпорядження чекодавця банку здійснити платіж зазначеної в ньому суми чекодержателю.

Чек належить до так званих неемісійним цінних паперів та, відповідно, чекові звернення не регулюється Законом «Про ринок цінних паперів».

Чек як цінний папір може виступати в якості самостійного об'єкта цивільно-правових угод.

Чек оплачується платником за рахунок грошових коштів чекодавця.

Чеки дійсні протягом 10 днів, не рахуючи дня їх видачі. Чеки застосовуються, наприклад, при розрахунках за отримані через приймально-здавальні документами товари, якщо вони фактично вивезені покупцем або доставлені йому, і надані послуги.

Чеки виписуються в момент встановлення суми платежу.

Відмінною рисою відносин за розрахунками чеками є їх особливий суб'єктний склад. В якості основних учасників даних відносин виступають чекодавець, чекодержатель і платник.

Чекодавець - це особа, що виписало чек.

Чекодержатель - особа, яка є власником виписаного чека.

Платник - банк, що виробляє платіж за пред'явленим чеку.

4. У договорі з покупцем (замовником) товарів (робіт, послуг) можна передбачити, що їх оплата буде проводитися за платіжними вимогами, виписаним організацією-продавцем.

На підставі платіжного вимоги продавця банк покупця (замовника) спише кошти з його розрахункового рахунку та зарахує їх на розрахунковий рахунок організації-продавця.

Для платіжної вимоги передбачено типовий бланк (форма № 0401061). Його форма наведена у Положенні про безготівкові розрахунки.

Списання грошових коштів з рахунку платника (покупця) за платіжною вимогою може здійснюватися: 1) з акцептом; 2) без акцепту.

5. Інкасове доручення. На підставі інкасового доручення здійснюється списання грошових коштів з рахунків платників у безспірному порядку. Інкасові доручення застосовуються:

• у випадках, коли безперечний порядок стягнення грошових коштів встановлено законодавством, в тому числі для стягнення грошових коштів органами, які виконують контрольні функції;

• для стягнення за виконавчими документами;

• у випадках, передбачених сторонами за основним договором, за умови надання банку, обслуговуючому платника, права на списання грошових коштів з рахунку платника без його розпорядження.

У Положенні про безготівкові розрахунки також передбачено типовий бланк інкасового доручення (форма № 0401071).

Інкасове доручення може оформлятися за допомогою таких розрахункових документів, як платіжна вимога, платіжне вимога-доручення, а також за допомогою векселя та чека.

Платежі по інкасо здійснюються з використанням двох інструментів:

платіжної вимоги, оплата якого може вироблятися або за розпорядженням платника («з акцептом»), або без його розпорядження («без акцепту»),

інкасового доручення, оплата якого проводиться без згоди платника.

Оплата розрахункових документів здійснюється у міру надходження грошових коштів на рахунок платника у черговості, встановленої законодавством.

У разі невиконання або неналежного виконання доручення клієнта щодо отримання платежу на підставі платіжного вимоги або інкасового доручення банк-емітент несе перед ними відповідальність відповідно до законодавства.

Останні екземпляри розрахункових документів (з відміткою банку) головний бухгалтер організації повинен зберігати в окремій папці до одержання виписки з розрахункового рахунку в банку.

Центральним банком Російської Федерації встановлено обмеження для юридичних осіб при здійсненні ними розрахунків готівкою. Відповідно до Вказівкою від 20 червня 2007 № 1843-У «Про встановлення граничного розміру розрахунків готівкою в Російській Федерації між юридичними особами по одній угоді» [15] граничний розмір розрахунків готівкою встановлений у розмірі 100000 рублів по одній угоді. Громадяни, які здійснюють свою діяльність без утворення юридичної особи, застосовують правила, які регулюють діяльність юридичних осіб, які є комерційними організаціями, якщо інше не випливає із закону, інших правових актів чи істоти правовідносин.

Облік векселів, що застосовуються при розрахунках між підприємствами за отримані товари, виконані роботи, надані послуги, проводиться відповідно до листів Мінфіну РФ від 31.10.1994 № 142 та від 16.07.1996 № 62. Вексель, виданий організацією за товари, що надійшли, включає в себе ціну товару, ПДВ і дохід за комерційним кредитом.

1.3 Теоретичні основи організації внутрішньогосподарського контролю розрахунків з постачальниками і підрядниками

Облік розрахунків з постачальниками і покупцями і формування внутрішнього контролю мають життєво важливе значення для будь-якого підприємства, активно працює в умовах ринкової економіки.

Розвиток ринкових відносин підвищує відповідальність і самостійність підприємств у виробленні і прийнятті управлінських рішень щодо забезпечення ефективності розрахунків з дебіторами і кредиторами.

Необхідність внутрішньогосподарського контролю пов'язана, перш за все, зі збільшенням об'єктів і даних в бухгалтерському обліку підприємства.

У міру зростання масштабу діяльності підприємства і розширення апарату управління виникають проблеми, пов'язані з обміном інформацією, не може контроль за різними підрозділами підприємства з боку центрального керівництва, що підвищує ризик помилок і зловживань персоналу.

Основними функціями внутрішньогосподарського контролю є: здійснення перевірок ланок управління, надання обгрунтованих пропозицій щодо усунення виявлених недоліків і рекомендацій щодо підвищення ефективності управління; здійснення експертних оцінок різних сторін функціонування організації та надання обгрунтованих пропозицій щодо їх вдосконалення [25, с. 60].

Крім того, до компетенції внутрішніх аудиторів, ревізорів та інших осіб, уповноважених проводити внутрішньогосподарський контроль, входять експертиза засобів управління ризиком (зокрема, ризиком, пов'язаним з умовними зобов'язаннями і аналогічними статтями фінансової звітності), контроль за здійсненням програми з дотримання етичних норм, організація спеціальних розслідувань та нагляд за їх проведенням.

Багато підприємств страждають від неефективного використання різного роду ресурсів від нестачі необхідної для прийняття правильних рішень інформації, ненавмисного і навмисного спотворення звітності, прямого шахрайства з боку працівників.

Подібних проблем можна уникнути шляхом створення всередині самих компаній ефективної системи внутрішнього контролю [20, с. 32].

На службу внутрішнього контролю організації покладено виконання таких функцій:

контроль за ефективністю систем бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю, розробка рекомендацій щодо їх поліпшення;

контроль за достовірністю бухгалтерської та оперативної інформації, проведення експертизи засобів і способів, що використовуються для ідентифікації, оцінки, класифікації цієї інформації і складання на її основі звітності, а також вивчення окремих статей звітності і операцій, залишків за бухгалтерськими рахунками;

контроль за дотриманням законодавства, нормативних актів, вимог облікової політики, інструкцій, рішень і вказівок керівництва та власників;

контроль за діяльністю різних ланок управління;

контроль за ефективністю механізму внутрішнього контролю, вивчення і оцінка контрольних процедур у філіях і структурних підрозділах економічного суб'єкта;

контроль за збереженням і станом майна економічного суб'єкта;

контроль за окремими елементами структури внутрішнього контролю;

проведення заходів з попередження зловживань і спеціальних розслідувань;

розробка рекомендацій та заходів щодо усунення виявлених недоліків та підвищення ефективності управління.

У число загальних завдань осіб, які здійснюють внутрішньогосподарський контроль, також входить перевірка:

достовірності та правильності інформації, а також джерел інформації;

систем, призначених для реалізації завдань і планів і дотримання процедур, законодавчих актів і інструкцій, а також їх виконання співробітниками компанії;

збереження активів;

оцінка ефективності використання ресурсів, і т.д.

Розглянемо розрахункові операції, по яких найбільш часто виникають помилки у бухгалтерів при відображенні їх бухгалтерськими проводками та оформленні документами.

Відповідно до статті 9 «Первинні облікові документи» Федерального закону від 21 листопада 1996 р. № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік» всі господарські операції, що проводяться організацією, повинні оформлятися виправдувальними документами.

Таблиця 1.1

Зміст і ознаки порушень при оформленні документів

Зміст порушень	Ознаки порушень
1	2
1. При виправдувальному документі відсутнє розпорядження на здійснення операцій	Відсутність підписів керівників, виписок з наказів, рішень ради директорів, засновників
2. При розпорядчому документі немає виправдувального	Операція з якихось причин не відбулася або пропущена
3. Документи складені з порушенням встановленої форми	Довіреності, рахунки, акти і т.п. складені за довільною формою
4. В одному і тому ж документі не збігаються реквізити	Документи складені від імені однієї організації, а печатка-другий
5. У документах повністю або частково відсутні реквізити	Відсутність обов'язкових реквізитів, зміст операції сформульовано некоректно
6. При документах відсутні програми. На які є посилання	У документах вказано програми, а насправді їх немає
7. Документи підписані особами, які не мають на це право	Грошові документи підписує касир, а накладні - завідувач складом
8. Підробка підписів, наявність підчисток, дописок, виправлень	Сліди підчисток, виправлень, дописок і т.д.
9. Відсутність на відповідних документах штампа, печатки	Довіреності, товарні чеки, квитанції та ін без печатки або штампа
10. У документах письмові реквізити вказують на невластиві для даної організації операції	У документах містяться операції, які насправді необгрунтовані (недійсні)
11.Прослежіваніе даних розрахункових і платіжних документів з одним і тим же операціях показує їх невідповідність	Дані пред'явлених рахунків-фактур за надані послуги та платіжних доручень з оплати цих рахунків не збігаються
12. Операції, проведені за документами, недійсні	Витрата товарно-матеріальних цінностей не підтверджується відпусткою їх зі складу. Перерахування грошових коштів за надані послуги без пред'явлення рахунку-фактури і без договору

Некоректне оформлення документів, що підтверджують вироблений взаємозалік, може призвести, наприклад, до того, що суми ПДВ, відшкодовані з бюджету в результаті цієї операції, не будуть прийняті податковими органами, а це може спричинити за собою стягнення сум штрафів та пені до бюджету.

Найчастіше приховану матеріальну цінність списують на рахунок 76 субрахунок 2 «Розрахунки за претензіями».

В останньому випадку необхідно встановити реальність сум претензій, а також те, обумовлені чи є претензії: невідповідністю цін і тарифів договірними зобов'язаннями; виявленими арифметичними помилками на рахунках; невідповідністю якості товару (послуг) стандартам або технічним умовам; недостачею вантажу в дорозі понад норм природного убутку; шлюбом з вини постачальників і підрядників.

Велика кількість помилок допускають бухгалтери при проведенні взаємозаліків, складанні актів звірки.

Відсутність розбіжностей з приводу взаємозаліку повинно бути підтверджено вивірянням взаєморозрахунків і оформленим за її результатами двостороннім актом звірки розрахунків, де необхідно вказати підставу виникнення зустрічних заборгованостей, дату проведення взаємозаліку, документи, що підтверджують виникнення заборгованостей (номери і дати складених рахунків-фактур), суми заборгованостей, а також суми зарахованих вимог, обов'язково з виділенням сум ПДВ.

Практика показує, що сторони часто допускають наступну помилку при складанні акту звірки взаємних розрахунків. Підприємства обмежуються складанням акта, в якому вказуються всі необхідні показники, що дозволяють визначити найменування, кількість, вартість, дати скоєних поставок, дату складання документа. Однак з тексту такого акту звірки варто лише те, що сторони виявили суму взаємних заборгованостей, але не висловили свого волевиявлення про погашення цих заборгованостей заліком зустрічних вимог або іншим способом, наприклад, оплатою грошовими коштами.

Наявність акту звірки взаємних поставок без зазначення в ньому факту погашення сторонами взаємних заборгованостей не припиняє зобов'язання сторін і не звільняє їх від необхідності погашення зазначених заборгованостей надалі.

При укладенні договору з товарообмінних операцій, коли обмін нерівноцінний типові помилки такого роду: сторони не вказують у договорі міни, що обмін нерівноцінний і одна зі сторін угоди має зробити доплату. А потім така доплата проводиться. Тоді вона відображається в обліку одержувача як позареалізаційні доходи, збільшуючи оподатковуваний прибуток. Тому бухгалтеру потрібно стежити за правильністю укладеного договору.

Для поліпшення стану розрахунків:

необхідно стежити за співвідношеннями дебіторської і кредиторської заборгованості: значне переважання дебіторської заборгованості створює загрозу фінансової нестійкості підприємства і робить необхідним залучення додаткових (як правило, дорогих) засобів; перевищення кредиторської заборгованості над дебіторською може призвести до неплатоспроможності підприємства;

контролювати політику диверсифікації у відношенні дебіторів, тобто орієнтуватися на збільшення їх кількості для зменшення ризику несплати одним або кількома великими покупцями;

постійно контролювати стан розрахунків по простроченій заборгованості;

виробляти класифікацію покупців у залежності від виду продукції, обсягу закупівель, платоспроможності, історії кредитних відносин і пропонованих умов оплати;

маючи оперативні дані по простроченій заборгованості, необхідно починати претензійну роботу, тобто висилати повідомлення - претензії з усіма розрахунками пені за прострочену заборгованість;

розробляти різноманітні моделі договорів із гнучкими умовами оплати, зокрема надання покупцями знижок при достроковій оплаті, тому що зниження ціни приводить до розширення продажів і інтенсифікує приплив коштів.

2. ОРГАНІЗАЦІООНО-ПРАВОВА І ЕКОНОМІЧНА ХАРАКТЕРИСТИКА ТОВ «Села» Воткінську РАЙОНУ УДМУРТСЬКОЇ РЕСПУБЛІКИ

2.1 Розташування, правовий статус і природно-економічні умови виробництва ТОВ «села»

ТОВ «Села» знаходиться в с Кварсит Воткінського району Удмуртської Республіки. Населений пункт розташований в чотирнадцяти кілометрах від районного центру, що значно знижує витрати на доставку і збут продукції споживачам, наприклад, іншим сільськогосподарським підприємствам, населенню і т. п. Також д. Кварсит розташована недалеко від кордону з Пермським краєм (приблизно в 40 км. від м. Чайковського). Природно-кліматичні умови даної місцевості можна вважати сприятливими, які сприяють нормальному розвитку і вирощуванню сільськогосподарської продукції.

ТОВ «сіла» за типом освіти є товариством з обмеженою відповідальністю, яке створене відповідно до Цивільного кодексу Російської Федерації і Федеральним законом Російської Федерації «Про товариства з обмеженою відповідальністю» № 14 - ФЗ від 08.02.1998 р. (ред. від 30.12. 2008 р.).

Засновниками товариства є:

- Горохів Микола Андрійович, 13.07.1961 року народження, ІПН 182200304998, паспорт серія № 94 02 № 791844, виданий 04.10.2002 р. УВС м. Воткінська і Воткінського району Удмуртської Республіки, яка проживає за адресою: д. Кварсит, вул. Східна д. 14, кв. 2.

- Лекомцев Валентин Григорович, 25.08.1962 року народження, ІПН 182802472355, паспорт серія № 94 2003 № 467786, виданий 10.08.2003 р. УВС м. Воткінська і Воткінського району Удмуртської Республіки, яка проживає за адресою: м. Воткінськ, вул. 1 Травня, буд 13, кв. 25.

Статутний капітал товариства визначає мінімальний розмір майна, який гарантує інтереси його кредиторів, і становить 200000 (Двісті тисяч) рублів.

Товариство є юридичною особою і будує свою діяльність на підставі Статуту цієї організації, чинного законодавства Російської Федерації, законодавства Удмуртської Республіки та нормативних актів органів місцевого самоврядування міста Воткінська. Товариство є комерційною організацією. Організація має право в установленому порядку відкривати банківські рахунки на території Російської Федерації і за її межами. Товариство має круглу печатку, що містить його повне фірмове найменування російською мовою і вказівка ​​на місце його знаходження.

Товариство є власником належного йому майна і грошових коштів і відповідає за своїми зобов'язаннями власним майном. Учасники мають передбачені законом та установчими документами товариства обов'язкові права по відношенню до суспільства.

Учасники несуть ризик збитків організації в межах своїх вкладів у статутний капітал.

Організація зареєстрована як платник податку в Інспекції Міністерства РФ з податків і зборів, його місцезнаходження: Російська Федерація, Удмуртська Республіка, місто Воткінськ, вул. Підлісна, д. 2а.

Товариство має право здійснювати будь-які види діяльності, не заборонені законом. Основною метою діяльності товариства є отримання прибутку. Основним видом діяльності товариства є виробництво сільськогосподарської продукції. Предметом діяльності товариства також є:

- Виробництво та реалізація продукції виробничого призначення, товарів народного споживання;

- Надання транспортних послуг;

- Ремонт авто-, мототехніки;

- Оптова, роздрібна та комісійна торгівля сільськогосподарською продукцією, продукцією виробничо-технічного призначення і товарами народного споживання;

- Всі види будівельної діяльності, у тому числі зведення несучих і огороджувальних конструкцій будівель і споруд, всі види ремонтних та оздоблювальних робіт;

- Виробництво окремих видів будівельних матеріалів;

- Здійснення функцій генерального підрядника та генерального замовника;

- Виробництво та реалізація дерев'яних будівельних конструкцій;

- Здача майна в оренду, операції з нерухомістю, цінними паперами;

- Залучення коштів юридичних і фізичних осіб для створення накопичень з метою інвестування розвитку соціальної сфери та будівництва житла;

- Надання посередницьких послуг юридичним особам;

- Виробництво, переробка, реалізація сільськогосподарської продукції та продуктів харчування;

- Освітні послуги, професійне навчання кадрів;

- Рекламна діяльність.

Товариство має право здійснювати всі види зовнішньоекономічної діяльності, не заборонені законом РФ, може брати участь, і створювати на території РФ і за її межами комерційні організації.

2.2 Організаційне пристрій, розміри і спеціалізація ТОВ «села»

Рівень управління даної організації включає в себе загальні збори учасників, директора та ревізійну комісію.

Вищим органом управління товариством є загальні збори учасників. Один раз на рік (не раніше двох і не пізніше чотирьох місяців з дня закінчення фінансового року) товариство проводить річні загальні збори. До виключної компетенції загальних зборів учасників належать: визначення основних напрямів діяльності товариства, а також прийняття рішення про участь в асоціаціях та інших об'єднаннях комерційних організацій; внесення змін і доповнень до Статуту товариства, у тому числі зміна розміру статутного капіталу товариства; реорганізація та ліквідація товариства; визначення граничного розміру статутного капіталу; затвердження річної звітності, бухгалтерського балансу, розподілу прибутків і збитків; призначення директора та ревізійної комісії і т. д.

Ревізійна комісія конкретизує достовірність даних, аналізує правильність і порядок ведення бухгалтерського, податкового, управлінського і статистичного обліку.

Директор керує діяльністю суспільства і є його виконавчим одноосібним органом. Він організовує і вирішує всі питання поточної діяльності товариства (за винятком питань, віднесених до виключної компетенції загальних зборів учасників), забезпечує виконання стратегічних рішень, розпоряджається фінансовими, кадровими та матеріальними ресурсами, організовує бухгалтерський облік і звітність, несе відповідальність за прийняття рішень і т. д. Загальна схема структури управління ТОВ «Села» представлена ​​у додатку 1.

Організаційна структура підприємства складається з основного виробництва, допоміжного та обслуговуючого виробництва. У перерахованих вище виробництвах є самостійні бригади і ланки. Організаційна структура ТОВ «Села» представлена ​​у додатку 2.

Далі розглянемо розміри виробництва в таблиці 2.1 та 2.2. Дані взято з річних звітів за 2006 р., 2007 р. і 2008 р. Бухгалтерський баланс і звіт про прибутки і збитки ТОВ «сіла» за 2008 р., подано в додатку № 3 та № 4 відповідно.

Таблиця 2.1

Показники розмірів сільськогосподарської організації ТОВ «села»

Таблиця 2.2

Розмір і структура товарної продукції ТОВ «Села» і рівень її спеціалізації

Як випливає з наведених вище табличних даних, можна сказати, що коефіцієнт спеціалізації впродовж аналізованого періоду знижується. У 2006 р. організація мала високий рівень спеціалізації, а в 2007 р. і 2008 р. його значення стало вже середнім, який обумовлений молочно-м'ясним напрямком з достатнім розвитком виробництва зерна.

2.3 Основні економічні показники діяльності ТОВ «села»

У даній главі нам необхідно розглянути основні економічні показники діяльності даного підприємства, такі як грошова виручка, собівартість продукції, прибуток (збиток) та рівень рентабельності виробництва, а також деякі основні показники використання основних та обігових коштів. Для зручності читання інформацію зведено в аналітичні таблиці. Дані для розрахунків також були взяті з річних звітів за 2006 р., 2007 р. і 2008 р.

Таблиця 2.3

Основні фінансові показники діяльності ТОВ «села»

Як видно їх таблиці 2.3, прибуток в 2008 р. склала 3346 тис. руб. Найбільший прибуток ТОВ «Села» отримала у 2006 р. (4369 тис. руб.), Тому що темп зростання грошової виручки швидше, ніж темпи зростання собівартості продукції. А в 2007 р. організація отримала найменший розмір прибутку і склав усього 901 тис. руб. Таким чином, темп зростання прибутку в 2008 р. в порівнянні з 2006 р. знизився на 24,4%. Отже, рівень рентабельності в 2007 р. був найменшим (9,4%), а в 2008 р. був найбільшим (25,4%).

В умовах ринкових відносин у економічних суб'єктів можуть виникати фінансові труднощі, пов'язані з погашенням у договірні терміни отриманих банківських кредитів, позик інших організацій, комерційних кредитів постачальників ТМЦ та інших зобов'язань. Тому виникає необхідність в аналізі ліквідності балансу економічного суб'єкта з метою оцінки його кредитоспроможності та платоспроможності.

Ліквідність балансу визначається як ступінь покриття зобов'язань організації її активами, термін перетворення яких у грошову форму вартості відповідає терміну погашення зобов'язань, для цього при аналізі ліквідності балансу необхідно зіставити статті балансу по активу до статей балансу по пасиву.

Для наочності при аналізі ліквідності балансу використовують аналітичні таблиці.

Таблиця 2.4

Показники (коефіцієнти) ліквідності (платоспроможності) ТОВ «села»

Кал = ;

Кп = ;

КБЛ = , Де

А1 - найбільш ліквідні активи - грошові кошти (рядок 260 в балансі) і короткострокові фінансові вкладення (рядок 250).

А2 - швидко реалізованих активи - дебіторська заборгованість (рядки 230 і 240) та інші активи (рядок 270).

А3 - повільно реалізовані активи - підрозділ «Запаси» (рядок 210, за винятком рядка «витрати майбутніх періодів»).

Д - довгострокові фінансові вкладення (рядок 140).

П1 - найбільш термінові зобов'язання - кредиторська заборгованість (рядок 620).

П2 - короткострокові пасиви - короткострокові кредити і позики (рядок 610) та інші короткострокові пасиви (рядок 660).

Практично всі коефіцієнти вказують на неплатоспроможність організації, тому що жоден з них не відповідає заданим оптимальних значень. Коефіцієнт абсолютної ліквідності протягом аналізованого періоду дуже низький, це означає, що організація не може в найближчому майбутньому покривати значну частину короткострокової заборгованості через платіжного нестачі найбільш ліквідних активів у кожному з розглянутих років. Коефіцієнт покриття (поточної ліквідності) також можна вважати недостатнім, внаслідок того, що величина поточних активів недостатня для покриття різко збільшилася величини короткострокових зобов'язань. ТОВ «Села» не має платіжних можливостей для негайного 100%-ного погашення короткострокових зобов'язань, суспільство може покрити їх лише на 44%, 28% і 30% відповідно у 2006 р., 2007 р. і 2008 р. за рахунок суми найбільш ліквідних і бистрореалізуемих активів.

Таблиця 2.5

Ефективність використання виробничих фондів ТОВ «села»

2.4 Організація бухгалтерського обліку та внутрішньогосподарського контролю в ТОВ «села»

Відповідно до Федерального закону «Про бухгалтерський облік» і «Положенням по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в РФ» відповідальність за організацію бухгалтерського обліку в ТОВ «Села» несе керівник організації в особі Лєкомцева В. Г. Для організації та ведення бухгалтерського обліку в організації створено бухгалтерія, яка веде облік, складає звітність і веде контроль за дотриманням фінансової дисципліни. Бухгалтерію очолює головний бухгалтер в особі сандалової В. А.

Головний бухгалтер веде, перевіряє і підписує фінансову звітність, що стосується діяльності організації, а також відповідає за формування облікової політики.

Облікова політика ТОВ «Села» сформована на підставі законодавчих, нормативних актів і положень, що входять в систему нормативного регулювання бухгалтерського обліку в Російській Федерації та особливостей своєї діяльності.

Під обліковою політикою розуміється обрана підприємством сукупність способів ведення бухгалтерського обліку (первинного спостереження, вартісного виміру, поточної угруповання і підсумкового узагальнення фактів господарської (статутної та іншої діяльності) відповідно до особливостей його господарської діяльності і застосовувана ним на постійній основі протягом звітного періоду.

Згідно ПБУ 1 / 98, відповідно до облікової політики затверджуються: робочий план рахунків, форми первинних облікових документів, порядок і строки проведення інвентаризації, методи оцінки майна та зобов'язань, правила і технологія обробки облікової інформації, порядок контролю за господарськими операціями.

Робочий план рахунків - схема реєстрації та групування об'єктів обліку, що виникають при здійсненні окремими підприємствами конкретних видів діяльності. Він створюється на основі Плану рахунків бухгалтерського обліку та інструкції по його застосуванню.

На відміну від суворої регламентації рахунків бухгалтерського обліку, субрахунки використовуються більш вільно. Система субрахунків у робочому плані рахунків створюється організацією самостійно, виходячи з її потреб у відображенні фактів господарського життя. Згідно з інструкцією про застосування Плану рахунків, організація може уточнювати зміст наведених у Плані рахунків бухгалтерського обліку субрахунків, виключати і об'єднувати їх, а також вводити додаткові субрахунки.

Структура робочого плану рахунків представляє собою сукупність синтетичних та аналітичних рахунків, включаючи субрахунки. При розробці плану рахунків організація не може змінити ні номер рахунку, ні довжину кодового позначення. Але вона має можливість тільки визначити безліч застосовуваних синтетичних рахунків. Тому основне завдання буде полягати у віднесенні класифікаційної ознаки до розряду субрахунків чи аналітичних рахунків.

Графік документообігу визначає головний бухгалтер і затверджується директором підприємства. Документообіг призначений для своєчасного складання звітності й одержання даних про хід виробничих процесів. Графік документообігу повинен сприяти поліпшенню облікової роботи на підприємстві, посиленню контрольних функцій бухгалтерського обліку, підвищення рівня механізації і автоматизації облікових робіт. Він може бути оформлений у вигляді схеми чи переліку робіт зі створення, перевірки та обробки документів із зазначенням їх взаємозв'язку і термінів виконання робіт.

У Облікової політики даної організації графік документообігу відсутня.

Бухгалтерський облік ведеться в автоматизованій формі, при якій використовуються різні картки рахунків, оборотно-сальдові відомості, а також журнали-ордери, записи в яких проводяться протягом місяця. Після закінчення місяця дебетові і кредитові обороти переносять у Головну книгу.

Для оформлення господарських операцій у ТОВ «Села» застосовуються уніфіковані форми первинних документів. Майна, зобов'язання та інші факти господарської діяльності для відображення в бухгалтерському обліку підлягає оцінці в грошовому вираженні у валюті РФ в рублях і копійках (округлення до цілих не здійснюється).

Установити на 2009 рік наступну сукупність способів ведення бухгалтерського обліку та окремих видів майна та зобов'язань:

1. Виходячи з умов господарювання, вважати моментом реалізації для цілей оподаткування відвантаження продукції та пред'явлення розрахункових документів покупцеві.

2. До основних фондів відносити кошти строком служби більше 12 місяців.

3. Амортизацію об'єктів основних засобів виробляти лінійним способом.

4. Переоцінку основних засобів проводити методом прямого перерахунку за ринковими цінами з залученням фахівців оцінювачів.

5. Облік виробничих запасів здійснювати за фактичною собівартістю придбання на рахунку 10 «Матеріали».

6. Облік матеріалів вести по середній собівартості.

7. Облік витрат на виробництво і калькулювання собівартості продукції вести нормативним методом.

8. Оцінку вартості незавершеного виробництва виробляти по повній собівартості.

9. При необхідності підтверджувати актами дебіторську і кредиторську заборгованість.

10. Проводити інвентаризацію майна і фінансових зобов'язань один раз на рік перед складанням річного звіту.

Керівництвом ТОВ «Села» сформована інвентаризаційна комісія в такому складі (табл. 2.6).

Таблиця 2.6

Склад інвентаризаційної комісії ТОВ «села»

Керівництво ТОВ «Села» несе відповідальність за розробку і фактичне втілення системи внутрішньогосподарського контролю. Від нього залежить, щоб система внутрішнього контролю відповідала розмірам і специфіці діяльності організації, функціонувала регулярно і ефективно. У ТОВ «Села» внутрішньогосподарський контроль розрахунків з постачальниками і підрядниками відповідно до установчих документів здійснює ревізор Максимової А. Н.

Цілі, повноваження і відповідальність ревізора оформлені у вигляді письмового документа, затвердженого керівництвом ТОВ «Села» і схваленого загальними зборами. Ревізор підпорядковується безпосередньо директору організації.

3. ОРГАНІЗАЦІЯ ОБЛІКУ РОЗРАХУНКІВ З ПОСТАЧАЛЬНИКАМИ І ПОДРЯДЧИКАМИ У ТОВ «Села» Воткінську РАЙОНУ УДМУРТСЬКОЇ РЕСПУБЛІКИ

3.1 Первинний облік розрахунків з постачальниками і підрядниками у ТОВ «села»

Основними завданнями обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками у ТОВ «села» є:

- Формування повної і достовірної інформації про стан розрахунків з постачальниками і підрядниками за товарно-матеріальні цінності, виконані роботи та надані послуги, необхідної внутрішнім користувачам бухгалтерської звітності - керівникам, засновникам, учасникам і власникам майна організації, а також зовнішнім - інвесторам, кредиторам і іншим користувачам бухгалтерської звітності;

- Забезпечення інформацією, необхідної внутрішнім і зовнішнім користувачам бухгалтерської звітності для контролю за дотриманням законодавства Російської Федерації при здійсненні організацією господарських операцій і їх доцільністю, наявністю і рухом майна і зобов'язань, використанням матеріальних, трудових і фінансових ресурсів відповідно до затверджених норм, нормативами і кошторисами ;

- Контроль за станом дебіторської і кредиторської заборгованості;

- Контроль за дотриманням форм розрахунків, встановлених в договорах з постачальниками і покупцями;

- Своєчасна вивірка розрахунків з дебіторами і кредиторами для виключення простроченої заборгованості.

Всі господарські операції, проведені організацією при розрахунках з постачальниками і підрядниками, повинні оформлятися виправдувальними документами. Ці документи є первинними обліковими документами, на підставі яких ведеться бухгалтерський облік розрахунків з постачальниками і підрядниками. Первинні облікові документи приймаються до обліку, якщо вони складені за формою, що міститься в альбомах уніфікованих форм первинної облікової документації. Якщо форма документа не передбачена в цих альбомах, то він повинен містити такі обов'язкові реквізити:

• найменування;

• дату складання;

• найменування організації, від імені якої складено документ;

• зміст господарської операції;

• вимірювачі господарської операції в натуральному і грошовому виразі;

• найменування посад осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення;

• особисті підписи зазначених осіб.

Перелік осіб, які мають право підпису первинних облікових документів, повинен бути затверджений керівником ТОВ «сіла» за погодженням з головним бухгалтером. Первинний обліковий документ повинен бути складений у момент здійснення операції, а якщо це неможливо, то відразу після її закінчення.

За своєчасне і якісне оформлення первинних облікових документів, передачу їх у встановлені терміни для відображення у бухгалтерському обліку, а також достовірність які у них даних відповідають особи, які склали і підписали ці документи.

У ТОВ «Села» товарно-матеріальні цінності надходять як від місцевих, так і від іногородніх постачальників: від промислових підприємств, кооперативів, інших виробничих підприємств з різними формами власності відповідно до договорів.

Надходження матеріальних цінностей у ТОВ «Села» від постачальників, виконання робіт і надання послуг підрядниками проводиться на підставі укладених між замовниками (покупцями) та підрядниками (постачальниками) господарських договорів, договорів підряду, купівлі-продажу, поставки та іншими аналогічними договорами відповідно до чинного законодавством. За порушення умов договорів постачальники і покупці несуть взаємну матеріальну відповідальність у вигляді неустойки, штрафів і пені за невиконання договірних умов, за затримку оплати розрахункових документів і за необгрунтовану відмову.

Документальне оформлення надходження цінностей у ТОВ «сіла», звичайно ж, залежить від способу їх надходження в організацію. Доставка матеріальних цінностей може здійснюватися від постачальників кількома способами: силами постачальника (централізовані поставки), силами самої організації (самовивіз) і з залученням сторонніх (транспортних) організацій.

Незалежно від виду доставки постачальник зобов'язаний видати організації - покупцеві комплект всіх необхідних документів: платіжні доручення, рахунки-фактури, товарні накладні, накладні на відпуск матеріалів на сторону та інші розрахункові документи. Причому до зазначених документів повинні прикладатися документи, що підтверджують якість придбаних товарно-матеріальних цінностей (так звані супровідні документи), наприклад, сертифікати відповідності.

Організація встановлює порядок приймання, реєстрації, перевірки, акцептування та проходження розрахункових документів на матеріали, що надходять. При цьому необхідно:

- Зареєструвати документи;

- Перевірити відповідність даних цих документів договорами поставки (іншим аналогічним договорами) за асортиментом, цінами і кількістю матеріальних цінностей, способу і строків відвантаження та інших умов поставки, передбачених договором;

- Перевірити правильність розрахунків у розрахункових документах;

- Акцептувати (оплатити) розрахункові документи повністю або частково або мотивовано відмовитися від акцепту (від оплати);

- Визначити фактичні розміри відповідальності у випадку порушення умов договору;

- Передати документи в бухгалтерію організації в строки, передбачені правилами документообігу організації.

При централізованих поставках приймання матеріальних цінностей здійснюється безпосередньо на складі організації-покупця.

У тому випадку, якщо організація самостійно вивозить придбані цінності, то приймання здійснюється на складі постачальника. У цьому випадку представник організації-покупця (експедитор) зобов'язаний пред'явити постачальнику довіреність і документ, що засвідчує особистість. На даному підприємстві застосовується типова форма довіреності на отримання матеріальних цінностей форма № М-2 (має корінець і відривну частину). Порядок оформлення та отримання за ним цінностей встановлено «Інструкцією про порядок видачі довіреностей на отримання товарно-матеріальних цінностей і відпуску їх за довіреністю», затвердженої Постановою Державного Комітету статистики РФ від 30.10.97 р. № 71а. Довіреність оформляється в бухгалтерії підприємства в одному примірнику під розписку отримувача та є підставою для передачі експедитору товарно-транспортних (товарних) документів і для передачі самих цінностей. Не допускається видача довіреностей особам, які не працюють в організації. Підпис особи, на ім'я якого складена довіреність, є обов'язковим атрибутом.

Виписка доручення фактично є укладенням з працівником договору про повну матеріальну відповідальність. Від імені організації довіреність має бути підписана керівником і головним бухгалтером чи іншими посадовими особами, уповноваженими на це наказом по організації.

У довіреності зазначаються:

повне найменування споживача товару та його адреса; найменування платника і його адресу;

реквізити розрахункового рахунку, найменування та місцезнаходження банку платника;

паспортні дані експедитора;

найменування, дата і номер документа, на підставі якого повинні бути передані цінності;

на зворотному боці доручення вказується докладний перелік підлягають передачі товарно-матеріальних цінностей.

У довіреності вказується дата її видачі та дата, за яку дана довіреність дійсна. Бланк довіреності має корінець, на якому вказуються її основні реквізити, і по якому в бухгалтерії організації-одержувача здійснюється облік виданих довіреностей, які підшиваються в хронологічному порядку, формуючи книгу. На останньому аркуші книги, складеної з корінців довіреностей за квартал, робиться напис за підписом головного бухгалтера: «У цій книжці пронумеровано _____ аркушів» (кількість аркушів пишеться прописом).

При доставці товарно-матеріальних цінностей сторонніми організаціями в ТОВ «Села» застосовуються такі основні документи, як товарна накладна, накладна на відпуск матеріалів на сторону, видаткова накладна.

Товарна накладна (форма ТОРГ-12, затверджена постановою Держкомстату Росії від 25 грудня 1998 р. № 132), складається у двох примірниках. Перший примірник залишається в організації, яка здає товарно-матеріальні цінності, і є підставою для їх списання. Другий примірник передається сторонньої організації і є підставою для оприбуткування цих цінностей.

Наприклад, ТОВ «Удмуртська ветеринарна компанія», розташоване за адресою: 426028, УР, м. Іжевськ, вул. Заплава, д. 79, за основним договором зобов'язане поставити на адресу ТОВ «Села» товари: 1) АДС-2, 100 мл. (А-М), 2) Ендометромаг 1000 мл.; 3) Гентамаст 10 мл. - Загальною вартістю 4640 руб. ТОВ «Села» зареєстрована за адресою: 427430, УР, м. Воткінськ, вул. Підлісна, д. 2а. Так як дана організація перебуває на спеціальному податковому режимі, вона не заповнює графи 13 і 15 в товарній накладній.

У рядку «Відправник вантажу» вказується повне або скорочене найменування вантажовідправника відповідно до установчих документів. Якщо відвантаження здійснюється структурним підрозділом постачальника, то необхідно вказати адресу місцезнаходження такого підрозділу. У рядку «Вантажоодержувач» вказується повне або скорочене найменування вантажоодержувача згідно з установчими документами та його поштову адресу.

Товарна накладна складається уповноваженою особою організації. У рядку «Підстава» зазначаються номер і дата договору, а також номер і дата транспортної накладної, виписаної для організації-перевізника. Товарну накладну підписує працівник організації-продавця, котрий дозволив відпустку вантажу, головний бухгалтер організації-продавця, а також працівник організації-продавця, що виробляє відпустку вантажу.

У документі не допускаються підчистки і виправлення. Виправлення помилки у первинному документі має бути обумовлено написом «виправлено», підтверджено підписом осіб, що підписали документ, а також проставлена ​​дата виправлення.

Також для оформлення продажу (відпустки) товарно-матеріальних цінностей сторонньою організацією застосовується накладна на відпуск матеріалів на сторону (форма № М-15). Даний документ виписується у двох примірниках на підставі нарядів, договорів (контрактів), наказів (розпоряджень) керівника та інших документів. У накладній на відпуск матеріалів на сторону:

міститься перелік дозволених до відпуску цінностей із зазначенням їх кількості, ціни та загальної суми;

вказується структурний підрозділ (склад), яке повинно зробити відпустку;

вказується організація-одержувач цінностей;

міститься дозвільний підпис уповноважених осіб.

Видаткова накладна призначена для оформлення операцій, пов'язаних з відпуском товарів з оптового складу.

Також у ТОВ «Села» при розрахунках з постачальниками і підрядниками оформляються різні акти, наприклад, акт здачі-приймання наданих послуг, акт приймання-здачі робіт, акт про надання платних послуг та інші. Враховуючи, що форма акту здачі-приймання наданих послуг (виконаних робіт) не встановлена ​​нормативними правовими актами, сторони договору мають право скласти такий акт у довільній формі. Разом з тим, він, в силу вимог пункту 2 статті 9 Закону про бухгалтерський облік, повинен містити обов'язкові реквізити: назва документа; дату складання документа; найменування сторін договору, від імені яких складений акт; зміст господарської операції; вимірювачі господарської операції в натуральному і грошовому вираженні; найменування та особисті підписи посадових осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення.

Перш за все, при оформленні актів надання послуг (виконання робіт) необхідно забезпечити чітке розмежування кожної з перелічених послуг (робіт), а також обгрунтувати їх безпосередній зв'язок з виробничою діяльністю організації. Як правило, в тексті акта роблять відмітку про те, що даний акт є невід'ємною частиною договору на надання послуг, виконання робіт.

Основним документом з розрахунковим взаєминам з постачальниками є рахунок-фактура, який служить підставою для оформлення відповідних банківських платіжних документів на перерахування заборгованості (платіжних вимог, платіжних доручень).

Наприклад, у ТОВ «Села» в березні 2009 року надійшли на склад бензин 80 і дизельне паливо на суму 71820,70 грн., В тому числі ПДВ в сумі 10955,70 грн.

У рахунку-фактурі повинні бути зазначені:

порядковий номер рахунку-фактури;

найменування та реєстраційний номер постачальника;

найменування одержувача (платника);

вартість, ціна вступників товарно-матеріальних цінностей;

сума податку на додану вартість;

дата надання рахунку-фактури.

Рахунок-фактура підписується керівником та головним бухгалтером постачальника, а також особою, відповідальною за відпустку товарів, і скріплюється печаткою організації.

У рахунку-фактурі не допускаються підчистки і виправлення. Виправлення завіряють підписом керівника і печаткою постачальника із зазначенням дати виправлення.

Рахунки-фактури підприємством, постачальником на ім'я підприємства покупця у двох примірниках, перший з яких не пізніше десяти днів з дня відвантаження товарів або передоплати (авансу) постачальником покупцю і дає право на залік (відшкодування) сум з ПДВ. Другий примірник рахунку-фактури (копія) залишається у постачальника (підрядника).

У ТОВ «Села» одержувані рахунки-фактури зберігаються в журналі обліку отриманих рахунків-фактур протягом повних п'яти років з дати їх отримання. Вони повинні бути підшиті та пронумеровані.

Також ТОВ «Села» веде книгу покупок, в якій реєструються рахунки-фактури, що подаються постачальниками. Мета ведення книги покупок полягає у визначенні сум ПДВ, що підлягає заліку відповідно до закону про ПДВ. Книга покупок включає всі реквізити вступників рахунків-фактур постачальників, причому суми ПДВ фіксуються роздільно по товарах зі ставкою оподаткування податком у 18 і 10%, окремо показуються покупки, не оподатковувані за чинним положенням ПДВ.

А постачальники в свою чергу зберігають видані рахунки-фактури в журналі виданих рахунків-фактур і ведуть спеціальну книгу продажів. Облік виданих постачальниками рахунків-фактур у книзі ведеться в хронологічному порядку в міру відвантаження товарів, виконання робіт, надання послуг або отримання передоплати. Записи робляться не пізніше десяти днів після здійснення операції. Заповнення книги продажів аналогічно книзі покупок.

Для оплати вступників матеріальних цінностей може бути використаний також рахунок, зміст якого аналогічно рахунку-фактурі. Рахунок виписується постачальником на поставлену партію матеріалів і є підставою для їх оплати.

Незалежно від оплати і доставки, порядок оприбуткування матеріальних цінностей повинен відповідати певним вимогам. При будь-якому варіанті отримання матеріальних цінностей у постачальника і будь-якому варіанті доставки, їх пред'являють комірнику для оприбуткування. Приймання на складі проводиться методом прямого рахунку, зважування, обміру і зовнішнього огляду, з метою виявлення відповідності даним супровідних документів. У разі невідповідності кількості та якості матеріалів, що надійшли даними супровідних документів, складається приймальний акт. Акт складають і підписують члени спеціальної комісії, призначеної керівником підприємства, комірник та представник постачальника. У подальшому на основі акту до постачальника можуть бути пред'явлені відповідні претензії. Якщо не виявлено ніяких розбіжностей з документами, комірник виписує прибутковий ордер або прийомну фактуру у двох примірниках. Замість виписки прибуткових ордерів комірник може поставити на супровідний документ (якщо їх надійшло 2 примірники) штамп, що засвідчує отримання.

Оприбуткування надійшли матеріальних цінностей оформляється шляхом накладення штампу на розрахунковому документі: товарної накладної, рахунку-фактурі, рахунку, акті приймання-здачі робіт, акті про надання послуг та інших документах, що засвідчують кількість чи якість надійшли цінностей, виконаних робіт або наданих послуг.

Приймання товарно-матеріальних цінностей за кількістю передбачає перевірку їх відповідності фактичної наявності даним, що містяться у транспортних, супровідних та (або) розрахункових документах, а при прийманні їх за якістю і комплектності - вимогам до якості цінностей, передбачених у договорі.

Облік первинних документів по приходу товарів у ТОВ «Села» ведеться в «Журналі надходження товарно-матеріальних цінностей», в якому вказується назва прибуткового документа, його дата і номер, коротка характеристика документа, дата реєстрації документа, відомості про які надійшли цінностях.

Матеріальні цінності зберігаються на складах під наглядом матеріально відповідальних осіб, з якими укладають договір про матеріальну відповідальність. Матеріали на складах обліковуються у картках складського обліку, що відкриваються на кожне окреме найменування матеріалу. У картках зазначаються найменування матеріалу, номенклатурний номер, розмір, сорт, місце зберігання, одиниця виміру, облікова ціна, балансовий рахунок, норма запасу та інші дані.

Матеріально відповідальна особа складає звіт про рух матеріальних цінностей у двох примірниках у кількісному вираженні на підставі первинних документів. Бухгалтер, після перевірки звіту і таксировки, другий примірник звіту передає назад на склад матеріально відповідальної особи з відміткою про дату прийняття від нього звіту і дату закінчення його обробки.

Після перевірки і таксування, з доданими виправдувальними документами, на підставі яких були зроблені записи в «Журналі надходження товарно-матеріальних цінностей», бухгалтер підприємства переносить залишки на кінець місяця зі звітів в сальдові відомості.

Оформлені документи на приймання товарно-матеріальних цінностей є підставою для розрахунків ТОВ «Села» з постачальниками і їхні дані не можуть бути переглянуті після приймання цінностей в організації (за винятком втрат товарів від природних втрат і бою при транспортуванні).

У ТОВ «Села» надходять товарно-матеріальні цінності оприбутковуються в день закінчення їх приймання за фактичною кількістю і сумою.

3.2 Організація синтетичного і аналітичного обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками у ТОВ «села»

Розрахунки з постачальниками за товари, роботи, послуги в ТОВ «Села» ведуться, як правило, з безготівкової форми розрахунку шляхом перерахування фінансових коштів з рахунку платника на рахунок одержувача. Застосування безготівкових розрахунків скорочує потребу в готівці, знижує витрати на грошовий обіг, сприяє концентрації в банках вільних грошових коштів організацій, забезпечує їх більш надійне збереження.

Основною формою безготівкових розрахунків в сільськогосподарській організації ТОВ «села» є платіжні доручення. Платіжне доручення є розпорядження власника рахунку (ТОВ «села») банку на перерахування грошових коштів з його розрахункового рахунку на рахунок одержувача грошей (постачальника). У ньому обов'язково вказують призначення які підлягають перерахуванню сум. Платіжне доручення передається в установу банку платника в порядку наступного акцепту після одержання одержувачем товарно-матеріальних цінностей або наданих йому послуг.

Здійснюються розрахунки після відвантаження платнику товарно-матеріальних цінностей, виконання робіт або надання послуг, або одночасно з ними (за згодою підприємства або за його дорученням).

У безакцептному порядку оплачуються вимоги за відпущений газ, воду, теплову та електричну енергію, виписані на підставі показників вимірювальних приладів та діючих тарифів, а також за каналізацію, користування телефонів, поштово-телеграфні послуги.

Для обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками у ТОВ «Села» використовується рахунок 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками». Рахунок - пасивний, сальдо кредитове, відображає суму заборгованості ТОВ «Села» перед постачальниками за неоплаченими рахунками. Оборот по дебету цього рахунку відображає погашення заборгованості, а оборот по кредиту - виникнення нової заборгованості.

До рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» у ТОВ «Села» відкриті такі субрахунки:

60-1 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками в рублях»;

60-2 «Аванси видані в рублях»;

60-3 «Векселі видані»;

60-6 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками в у. е. »;

60-7 «Аванси видані в у. е. »;

60-11 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками у валюті»;

60-22 «Аванси видані в у. е. ».

Рахунок 60 кредитується на вартість фактично надійшли або прийнятих до оплати товарно-матеріальних цінностей, спожитих послуг і робіт у кореспонденції з дебетом відповідних рахунків товарно-матеріальних цінностей або витрат.

Наприклад, у березні 2009 року в ТОВ «Села» надійшли товари (скоби № 24) на суму 26260,00 грн. (У т.ч. ПДВ 4005,76 руб.). Рахунок даного постачальника був акцептований у цьому ж місяці на зазначену суму (табл. 3.1).

Рахунок 60 по дебету, на якому відображаються суми виконання зобов'язань, включаючи аванси і попередню оплату, кореспондує з рахунками обліку грошових коштів та ін При цьому суми виданих авансів і попередньої оплати враховуються відокремлено. На даному підприємстві розрахунки з постачальниками і підрядниками з застосуванням попередньої оплати і видачі авансів здійснюються рідко.

Наприклад, у ТОВ «Села» у квітні 2009 року була погашена заборгованість перед постачальником МУП «Комунальні теплові мережі» на суму 4474,30 руб.

У ТОВ «Села» використовуються також розрахунки з використанням векселів. Видані векселі під придбання товарно-матеріальних цінностей відображають за кредитом рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» субрахунок 3 «Векселі видані». Дана заборгованість, забезпечена векселем, числиться до моменту її погашення. У міру погашення заборгованості за векселями вона списується в дебет рахунку 60-3 з кредиту рахунку 51 «Розрахунковий рахунок». Векселі з простроченим терміном оплати відображаються в аналітичному обліку окремо.

Аналітичний облік по рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками" ведеться за кожним пред'явленим рахунком, а розрахунків у порядку планових платежів - за кожним постачальником та підряднику.

Побудова аналітичного обліку повинна забезпечувати отримання даних про заборгованість постачальникам: за розрахунковими документами, термін оплати яких не настав; по не сплачених у строк розрахункових документах; по невідфактурованих постачання; авансами виданими; за виданими векселями, термін оплати яких не настав; за простроченими векселями; за отриманим комерційному кредиту та ін

Протягом звітного місяця бухгалтерія організації отримує документи постачальників, приймає звіти про рух товарно-матеріальних цінностей від матеріально відповідальних осіб, отримує виписки з розрахункового рахунку організації. Це дозволяє відобразити зобов'язання, або закінчити розрахунки з огляду на виконання кожною стороною своїх зобов'язань.

У регістрах журнально-ордерної форми обліку розрахунки з постачальниками враховуються в журналі-ордері № 6 і реєстрах операцій за розрахунками з постачальниками та підрядниками.

На підставі вступників первинних документів постачальників у реєстрах протягом місяця роблять записи в хронологічному порядку, тобто по кожному постачальнику накопичують: 1) суми розрахункових операцій за відповідними матеріальним цінностям; 2) заборгованості за рахунком 60; 3) погашення заборгованостей та ін В кінці місяця обороти по рахунку 60 з реєстрів переносять у журнал-ордер № 6.

Журнал-ордер № 6 ведеться лінійно-позиційним способом, що дає можливість судити про стан розрахунків з постачальниками за кожним документом. Крім довідкових даних (номер рахунку, реєстраційний номер, найменування постачальника) в журнал-ордер № 6 записуються номер прибуткового документа складу, вартість матеріалів, що надійшли за обліковими цінами організації та вартість за платіжним документом постачальника з виділенням в окрему графу суми податку на додану вартість, зазначеної в розрахунковому документі.

Записи по кредиту рахунку 60 здійснюють за графами в кореспонденції з дебетуемого рахунками з обліку товарно-матеріальних цінностей (07, 10, 11 і 15), витрат на виробництво (20, 23, 25, 26 і ін), капітальних вкладень (08) та ін Права сторона журналу-ордера призначена для відображення операцій за дебетом рахунка 60, тобто записів з погашення зобов'язань перед постачальниками і підрядчиками за поставлені товарно-матеріальні цінності, виконані роботи, послуги та інших списань. При записах по дебету 60 рахунку вказують кредитуються рахунки (рахунки з обліку грошових коштів, кредитів банку та ін.)

У кінці місяця в журналі-ордері № 6 виводять залишки: за дебетом - суми, сплачені постачальникам; по кредиту - суми, належні до сплати постачальникам. Підсумки лівій частині журналу-ордера після закінчення місяця переноситься в Головну книгу, підсумки правій частині використовуються для звірки оборотів з іншими журналами-ордерами.

Таким чином, у ТОВ «Села» організацію обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками можна представити у вигляді такої схеми.

звірка

звірка

Рис. 3.1. Схема обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками у ТОВ «села»

Таблиця 3.1

Схема бухгалтерських проводок за рахунком 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» у ТОВ «сіла» за березень і квітень 2009

Продовження таблиці 3.1

Комплекс завдань обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками, передбачає обробку інформації по значній групі балансових рахунків. Облік по окремих з них має свої особливості за формами подання первинної інформації, способам обробки і формі вихідних інформаційних масивів.

Автоматизація обліку розрахунків з постачальниками дозволяє підвищити ступінь аналітичності, точності, своєчасність отримання відомостей про стан розрахунків з постачальниками і покупцями, узгодженість записів на рахунках. Оперативна обробка даних дозволяє своєчасно стягувати дебіторську і погашати кредиторську заборгованість, дотримуючись терміни позовної давності.

Бухгалтерський облік у ТОВ «сіла» на сьогоднішній момент ведеться з використанням засобів обчислювальної техніки на базі електронної версії «1С: Бухгалтерія v. 7.7 »під Windows. Це універсальна бухгалтерська програма.

Електронна версія «1С: Бухгалтерія» орієнтована на звичайного бухгалтера, який володіє азами комп'ютерної грамотності. Програма настроюється на особливості бухгалтерського обліку на підприємстві, на зміни в законодавстві і формах звітності. Подібні зміни можуть здійснюватися самим користувачем.

Достоїнствами цієї категорії програм є:

невисока вартість;

простота освоєння і впровадження в порівнянні з більш складними програмними комплексами;

універсальність: ці програми можна з користю застосувати на підприємстві будь-якої галузі, будь-якої форми власності.

Основні особливості електронної бухгалтерії «1С»:

ведення синтетичного і аналітичного обліку стосовно до потреб підприємства;

отримання всієї необхідної звітності і різноманітних документів по синтетичному і аналітичному обліку;

повна настроюваність з можливістю змінювати і доповнювати план рахунків, систему типових проводок, систему аналітичного обліку, форми первинних документів;

можливість друку первинних документів при введенні проводок.

Вихідними даними для програми є проводки, які вносяться в журнал операцій. За допомогою електронної бухгалтерії, разом із введенням проводок, формуються первинні документи.

Всі звітні форми, включаючи журнали-ордери, будуються на базі даних про фінансово-господарські операції, що вводяться в програму користувачем. Програма дає можливість складати звітність і різні допоміжні документи. У програмі «1С: Бухгалтерія» передбачено 18 видів «Внутрішніх звітів», в тому числі «Шахматка», Головна книга. Для будь-якого рахунку можуть бути сформовані оборотно-сальдова відомість, журнал-ордер і відомість до журналу-ордеру, картка за рахунком (перерахування всіх операцій і проводок, в яких рахунок був присутній, із зазначенням оборотів і сальдо). Також є касова книга, книга покупок і книга продажів. Зокрема за рахунком 60 можна сформувати такі звіти:

оборотно-сальдові відомості по рахунках і субрахунках;

аналізи рахунків, що містять підсумки по кореспонденціях конкретних рахунків з усіма рахунками;

зведені проводки - підсумки по всіх використовуваних кореспонденціях;

журнали-ордери - вибірка проводок з журналу операцій по визначених рахунках, кореспонденціях та інших ознаках;

картки рахунків - всі проводки з даним рахунком;

звіти довільної форми розробленої користувачем для детального вивчення господарських процесів.

Крім «Внутрішніх звітів» в програмі є «Регламентовані», які призначені для передачі різним контролюючим органам. Таких звітів більше 40, включаючи баланс, довідки для надання в податкову інспекцію, позабюджетні фонди і органи статистики. Деякі з них представляють собою просто бланки, які слід заповнювати вручну.

Хоча аналітичний облік потрібен і для цілей оподаткування, але особливо він корисний для отримання інформації, необхідної керівництву підприємства при прийнятті управлінських рішень.

Синтетичний облік може дати відповідь на питання, які обороти по рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками». Якщо ж потрібна більш докладна інформація, доводиться вдаватися до обліку аналітичному. Об'єктами аналітичного обліку можуть бути товари, контрагенти, договори та будь-які інші об'єкти. Метою аналітичного обліку є збір інформації про той чи інший об'єкт аналітики, розкиданої по різних синтетичними рахунками.

У програмі «1С: Бухгалтерія» в принципі можливе використання аналітичних субрахунків, але ведення аналітичного обліку тут грунтується на зазначенні спеціальних коментарів до проведень та операцій. В якості таких коментарів використовуються посилання на об'єкти аналітичного обліку: конкретні товари, матеріали, договору. Ці аналітичні ознаки автори програми називають «субконто». Під виглядом субконто мається на увазі сукупність однотипних об'єктів аналітичного обліку.

Для одного рахунку може бути задано ведення аналітичного обліку за кількома видами субконто. Так, наприклад, для рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» у ТОВ «Села» визначено ведення аналітичного обліку за двома видами субконто: «Договору» і «Контрагенти». Це означає, що кожного разу при складанні проводки або операції за участю рахунки 60, потрібно буде вказати конкретний договір і контрагента.

При завданні аналітичних ознак до конкретних проводках можна користуватися наявними довідниками («Основні засоби», «Товари», «Матеріали», «Договору», «Контрагенти» і ще 17 інших). Об'єкти, перераховані в цих довідниках, можуть бути об'єднані в групи і підгрупи.

Програма «1С: Бухгалтерія» дозволяє добре реалізувати технологію роботи «від первинного документа», здатна працювати в комплексі з іншими продуктами фірми «1С». Перевагою програми «1С: Бухгалтерія» є хороша збалансованість: відверто слабких місць немає. Іншою перевагою є велика мережа «впроваджувальних» організацій, здатних здійснювати серйозні переробки в програмі.

3.3 Удосконалення обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками у ТОВ «села»

Розрахунки з постачальниками та підрядниками відображаються кожною стороною у своїй бухгалтерській звітності у сумах, що випливають з бухгалтерських записів і визнаних нею правильними.

Відображаються в бухгалтерській звітності суми за розрахунками з банками, бюджетом повинні бути погоджені з відповідними організаціями і тотожні. Залишення на бухгалтерському балансі неврегульованих сум за цими розрахунками не допускається.

До рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» у ТОВ «Села» відкриті такі субрахунки:

60-1 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками в рублях»;

60-2 «Аванси видані в рублях»;

60-3 «Векселі видані»;

60-6 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками в у. е. »;

60-7 «Аванси видані в у. е. »;

60-11 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками у валюті»;

60-22 «Аванси видані в у. е. ».

А до рахунку 19 «ПДВ по придбаних цінностях" відкрито два субрахунки: 19-1 «ПДВ по придбаних основних засобів» і 19-3 «ПДВ по придбаних товарно-матеріальних цінностей». Такий облік ускладнює роботу бухгалтера, оскільки в такій ситуації досить складно відразу оцінити величину заборгованості перед постачальниками за товари і перед підрядниками за надані послуги (виконані роботи). Тому в даний час звіряння розрахунків здійснюється вручну по кожному контрагенту на підставі укладених господарських договорів та товаросупровідних документів (актів виконаних і прийнятих замовником робіт). Звірка здійснюється вручну, оскільки документообіг в організації невеликий, проте не варто забувати, що підприємство динамічно розвивається, з кожним роком зростає виручка від реалізації, отже, збільшується документообіг і звірка даних вручну, буде забирати багато робочого часу у бухгалтерських працівників.

Причому деякі субрахунки до рахунку 60 в ТОВ «Села» взагалі не використовуються.

Оцінюючи дану ситуацію керівництву можна запропонувати наступні рекомендації з удосконалення обліку розрахунків з постачальниками і підрядчиками:

1. До рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» змінити діючі та додати такі субрахунки:

60-1 «Розрахунки з постачальниками в рублях»,

60-2 «Розрахунки з підрядниками в рублях»

60-3 «Аванси видані в рублях»;

60-4 «Векселі видані».

До рахунку 19 «ПДВ по придбаних цінностях" додати такі субрахунки:

19-1 «ПДВ по придбаних основних засобів»,

19-2 «ПДВ по наданих послуг»,

19-3 «ПДВ по товарно-матеріальних цінностей».

Передбачається, що у зв'язку з цими нововведеннями обсяг робіт бухгалтерських працівників істотно скоротиться. Згрупуємо для наочності дані рекомендації в таблицю 3.2.

Дані рекомендації дозволять зробити облік розрахунків з постачальниками і підрядниками більш прозорим, налагодити і систематизувати систему розрахунків.

Передбачається, що у зв'язку з цими нововведеннями обсяг робіт бухгалтерських працівників істотно скоротиться, при цьому відпаде необхідність в наборі додаткових фахівців до бухгалтерської служби.

Таблиця 3.2

Відкриття субрахунків до рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» у ТОВ «села»

Інформація, що міститься у прийнятих до обліку первинних документах інформація, необхідна для відображення у бухгалтерському обліку, накопичується і систематизується в облікових регістрах.

Інформація про господарські операції, проведених організацією за певний період часу (місяць, квартал, півріччя, рік), з облікових регістрів переноситься у згрупованому вигляді у бухгалтерські звіти.

У ТОВ «Села» використовуються форми облікових регістрів, наведені в комп'ютерній програмі «1С: Бухгалтерія», але їх буває недостатньо для якісної і оперативної обробки даних.

З метою підвищення продуктивності праці та ефективності управління дебіторською та кредиторською заборгованістю рекомендується розробити наступний обліковий регістр, узагальнюючий інформацію про величину заборгованості і дозволяє згрупувати облікові дані в розрізі кожного контрагента (табл. 3.3).

Таблиця 3.3

Розробка облікових регістрів

На основі розробленого регістру бухгалтеру буде наочно представлений, які операції, і коли були зроблені з конкретним контрагентом за певне число, а також дозволить оцінити реальну заборгованість організації за період.

Регістри бухгалтерського обліку є комерційною таємницею, тому для збереження даних первинних документів і регістрів бухгалтерського обліку рекомендується розробити порядок зберігання первинних документів та облікових регістрів.

Порядок зберігання первинних документів і облікових регістрів полягає в тому, що первинні документи, облікові регістри, бухгалтерські звіти і баланси підлягають обов'язковій передачі в архів.

Первинні документи, облікові регістри, бухгалтерські звіти і баланси до передачі їх в архів підприємства повинні зберігатися в бухгалтерії у спеціальних приміщеннях або закритих шафах.

Зберігання первинних документів, облікових регістрів, бухгалтерських звітів і балансів, оформлення і передачу їх до архіву забезпечує головний бухгалтер організації. Видача первинних документів, облікових регістрів, бухгалтерських звітів і балансів з бухгалтерії і з архіву підприємства працівникам інших структурних підрозділів організації, як правило, не допускається, а в окремих випадках може проводитися тільки за письмовим розпорядженням головного бухгалтера.

Відповідальність за організацію зберігання облікових документів, регістрів бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності несе керівник організації. Терміни зберігання облікових документів у ТОВ «Села» представлені в додатку 5.

Для цілей оподаткування відповідно до п. 1 ст.8 гол. 23 Податкового кодексу РФ платники податків зобов'язані протягом чотирьох років забезпечувати схоронність даних бухгалтерського обліку та інших документів, необхідних для обчислення і сплати податків, а також документів, що підтверджують отримані доходи (для організацій - також і зроблені витрати) і сплачені (утримані) податки.

4. Внутрішньогосподарські КОНОТРОЛЬ РОЗРАХУНКІВ З ПОСТАЧАЛЬНИКАМИ І ПОДРЯДЧИКАМИ У ТОВ «Села» Воткінську РАЙОНУ УДМУРТСЬКОЇ РЕСПУБЛІКИ

4.1 Цілі і завдання внутрішньогосподарського контролю розрахунків з постачальниками і підрядниками у ТОВ «села»

Різноманітність учасників розрахункових операцій і форм розрахунків між ними створюють передумови для порушень при здійсненні розрахункових операцій і тому вимагають постійного контролю за їх проведенням та відображенням в обліку.

У ТОВ «Села» система внутрішньогосподарського контролю складається безпосередньо з органів контролю, тобто органів, заснованих в даній організації з метою здійснення внутрішніх перевірок, ревізій. У ТОВ «Села» внутрішньогосподарський контроль здійснюється ревізійною комісією, яка покликана здійснювати постійний внутрішній контроль на даному підприємстві. У ТОВ «Села» внутрішньогосподарський контроль здійснюється у формі ревізій.

Внутрішній контроль організується, виходячи з цілей і завдань управління ТОВ «села». Внутрішній контроль здійснюється безперервно, а окремі контрольні заходи проводяться у міру потреби. Керівництво ТОВ «Села» самостійно встановлює склад, терміни, періодичність контрольних процедур. Головний принцип організації внутрішньогосподарського контролю - доцільність і економічність.

Головною метою внутрішньогосподарського контролю розрахунків з постачальниками і підрядниками у ТОВ «села» є встановлення відповідності здійснених операцій за розрахунками з постачальниками та підрядниками чинному законодавству і достовірність відображення цих операцій у бухгалтерській звітності.

У ході внутрішньогосподарського контролю розрахунків з постачальниками і підрядниками у ТОВ «Села» повинні бути вирішені наступні завдання:

- Перевірка правильності оформлення первинних документів по прибуттю товарно-матеріальних цінностей і отримання послуг з метою підтвердження обгрунтованості виникнення кредиторської заборгованості;

- Підтвердження своєчасності погашення та правильності відображення бухгалтерського обліку кредиторської заборгованості;

- Перевірка правильності оформлення первинних документів з постачання та надання послуг з метою підтвердження обгрунтованості виникнення дебіторської заборгованості;

- Підтвердження своєчасності погашення та правильності відображення на рахунках бухгалтерського обліку дебіторської заборгованості;

- Перевірка правильності оформлення первинних документів з постачання та надання послуг з метою підтвердження обгрунтованості виникнення кредиторської заборгованості.

Джерелами інформації для ревізії розрахунків з постачальниками і підрядниками є: договори поставки продукції (виконання робіт, надання послуг), накладні, рахунки-фактури, акти звірки розрахунків, протоколи про залік взаємних вимог, акти інвентаризації розрахунків, векселі, копії платіжних документів, книга покупок , книга продажів, облікові регістри (журнали-ордери, відомості) за рахунком 60, Головна книга, бухгалтерська звітність, Положення про облікову політику ТОВ «села» і ін

4.2 Планування внутрішньогосподарського контролю розрахунків з постачальниками і підрядниками у ТОВ «села»

Розрахунки з постачальниками і підрядниками - розділ обліку, де поряд з перевіркою відображення операцій в системі бухгалтерського обліку важливе значення набуває оцінка системи первинного обліку. Пов'язано це в першу чергу з тим, що практично всі документи, які оформляють операції даного розділу, надходять у ТОВ «Села» ззовні.

Звідси ризик того, що первинна документація може бути не визнана як підтверджує, якщо будуть які-небудь сумніви в правильності оформлення документів та їх комплектності.

Фактори ризику, а також можливість різного роду зловживань обумовлюють необхідність попереднього дослідження системи первинного обліку на ділянці розрахунків з постачальниками і підрядниками. Такий аналіз дозволяє більш підготовлено підійти до проведення основних процедур за даним розділом обліку, а також обгрунтовано визначити обсяги вибірки і способи відбору елементів у проверяемую сукупність.

Крім того, попередній аналіз системи первинного обліку дасть можливість оцінити якість первинної облікової документації, яка буде використовуватися в якості доказів.

При оцінці стану системи бухгалтерського обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками у ТОВ «Села» використовувалася методика, заснована на тестуванні. Кожному позитивної відповіді відповідає 1 бал, негативному - 0 балів. Орієнтуючись на рекомендовані параметри оцінки стану системи бухгалтерського обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками та суму балів, отриманий за підсумками тестування, оцінка може бути визначена як «низька», «середня» або «висока».

При проведенні та документуванні цієї роботи ревізор використовував перелік типових питань для з'ясування думки керівного персоналу та працівників бухгалтерії, які представлені у додатку 6.

Таким чином, за результатами тестування можна сказати, що система бухгалтерського обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками у ТОВ «села» може вважатися ефективною.

На підставі проведеного дослідження складаються план і програма ревізії розрахунків з постачальниками і підрядниками у ТОВ «сіла», визначаються обсяги вибірки на даній ділянці обліку та способи відбору елементів перевіреній сукупності.

План і програма ревізії обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками будуються з урахуванням результатів оцінки системи бухгалтерського обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками. План ревізії охоплює чотири основних напрямки перевірки з обліку розрахунків з постачальниками і підрядчиками:

- Правову оцінку договорів з постачальниками і підрядниками з позицій чинного законодавства;

- Організацію первинного обліку операцій за розрахунками з постачальниками та підрядниками;

- Організацію бухгалтерського обліку операцій за розрахунками з постачальниками та підрядниками

- Організацію податкового обліку операцій за розрахунками з постачальниками та підрядниками.

План перевірки обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками повинен містити: назву організації, період, протягом якого буде проводитися перевірка на цій ділянці, число людино-годин, прізвище ім'я по батькові ревізора, що виконує контрольну перевірку обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками. Зміст плану представлено в таблиці 4.1.

Таблиця 4.1

План контрольної перевірки розрахунків з постачальниками і підрядниками у ТОВ «села»

Проверяемая організація: ТОВ «села»

Період перевірки: 05.05.2009 - 26.05.2009

Число людино-годин: 120

Ревізор: Максимова О.М.

Програма ревізії розрахунків з постачальниками і підрядниками у ТОВ «Села» складається на підставі плану перевірки даної ділянки. Програма аудиторської перевірки так само, як і план містить обов'язкові реквізити: назва організації, період перевірки, число людино-годин, прізвище ім'я по батькові керівника ревізійної комісії, склад ревізійної комісії. Програма контрольної перевірки обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками представлена ​​в додатку 7.

4.3 Методика внутрішньогосподарського контролю розрахунків з постачальниками і підрядниками у ТОВ «села»

Згідно з програмою контрольної перевірки для досягнення поставлених цілей необхідно провести перевірку правильності оформлення договорів з постачальниками і підрядниками. Ревізія цього розділу проводилася з використанням репрезентативної вибірки і показав, що всі договори (купівлі-продажу, поставки та ін) в ТОВ «Села» оформлені відповідно до чинного законодавства, дотримана форма договорів і економічний сенс операції повністю відповідають формі договору.

На етапі правової оцінки договорів з постачальниками і підрядниками істотних зауважень немає, кожен договір укладений на певну поставку товарів (виконання робіт), вимоги до оформлення договорів не порушені, форма договорів відповідає економічному характеру угоди.

Наступним етапом контрольної перевірки розрахунків з постачальниками і підрядниками у ТОВ «села» є проведення перевірки достовірності та повноти фактів оприбуткування товарно-матеріальних цінностей, прийняття до обліку робіт, послуг. Мета - перевірка наявності необхідної документації. Вибірка по надходженню здійснювалася репрезентативна, а операції з придбання робіт, послуг - суцільна. Результати перевірки були відображені в таблиці.

Таблиця 4.2

Наявність виправдувальних документів на придбання товарно-матеріальних цінностей, виконання робіт (послуг) у ТОВ «села»

Як видно з таблиці 4.2 у ТОВ «сіла» на поставку товарів (робіт, послуг) завжди присутній первинна документація. Невідфактуровані поставки в ТОВ «Села» відсутні.

Також була проведена перевірка оперативності реєстрації фактів надходження сировини і матеріалів, надання послуг (табл. 4.3). Під час перевірки необхідно встановити, чи є розбіжності між датами здійснення операцій та термінами їх реєстрації в обліку.

Таблиця 4.3

Перевірка оперативності реєстрації фактів надходження сировини і матеріалів, надання послуг у ТОВ «села»

При перевірці оперативності реєстрації фактів надходження товарно-матеріальних цінностей в бухгалтерському обліку та їх фактичним надходженням в ТОВ «Села» розбіжностей не виявлено.

Всі господарські операції відображені на тих рахунках бухгалтерського обліку, які за економічним змістом відповідають зроблених операціях.

Вибіркова перевірка наявності первинних облікових документів на кожну господарську операцію показала, що всі господарські операції відображені своєчасно і в повному обсязі, на кожну операцію є первинний документ, також у процесі перевірки була отримана достатня впевненість в тому, що у ТОВ «Села» вся первинна документація захищена від несанкціонованого доступу.

На підставі програми ревізії проведемо експертизу первинної облікової документації на предмет правильності оформлення первинних документів, наявності необхідних реквізитів та їх утримання (табл. 4.4).

Таблиця 4.4

Перевірка законності первинної облікової документації за операціями розрахунків з постачальниками і підрядниками у ТОВ «села»

При наданні постачальниками товаросупровідних документів було відмічено, що в деяких прибуткових документах відсутні власноручні підписи директора і головного бухгалтера ТОВ «Села» та інших осіб, які мають право підпису даних документів, а також відбитки печатки цієї організації. Таким чином, дані прибуткові документи не мають юридичної сили і не можуть бути підставою для пред'явлення претензій постачальникам.

На підприємстві немає затвердженого графіка документообігу, що ускладнює роботу бухгалтерських працівників, тому що не завжди відразу вдається знайти потрібний документ.

Перевірка реальності дебіторської та кредиторської заборгованості (табл. 4.5). Метою даної процедури є досягнення впевненості в тому, що заборгованість контрагентів і заборгованість перед контрагентами числяться на рахунках обліку в реальних значеннях. Табличні дані сформовані по залишку рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками».

Таблиця 4.5

Перевірка реальності дебіторської, кредиторської заборгованості, яка значиться за рахунком 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» у ТОВ «села»