МІНІСТЕРСТВО ОСВІТИ І НАУКИ УКРАЇНИ
УО «Білоруський державний ЕКОНОМІЧНИЙ УНІВЕРСИТЕТ»
Кафедра бухгалтерського обліку, аналізу та аудиту в торгівлі
Допущена до захисту
Завідуюча кафедрою
___________ Н. А Лєснєвська
«__» ____________ 200 __ р.
ДИПЛОМНА РОБОТА
на тему: Облік і аналіз фінансового результату діяльності організації торгівлі
Студент-дипломник
ВШУБ, 5 курс, БУ-1 Н.П. Вашемірская
Керівник
Л.І. Кравченко
МІНСЬК 2006
ЗМІСТ
Введення ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... | ... ... 5 |
1. Прибуток і рентабельність - найважливіші показники в оптовій торгівлі ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. | ... ... 8 |
1.1. Значення, закономірності розвитку, резерви зростання прибутку та підвищення рентабельності в торгівлі ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... | ... ... 8 |
1.2. Нормативно-правове регулювання обліку та звітності за фінансовими результатами ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .... ... ... .... | ... .. 15 |
2. Облік фінансових результатів в оптовій торгівлі ... ... ... ... ... ... ... | ... .. 21 |
2.1 Характеристика організації ТОВ «СтемпАГІС» ... ... ... ... ... | .. 21 |
2.2. Методика та організація обліку фінансових результатів від реалізації товарів ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .... | ... .. 25 |
2.3. Методика і організація обліку операційних доходів і витрат ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... | ... .. 29 |
2.4. Методика та організація обліку фінансових результатів від позареалізаційних діяльності ... ... ... ... ... ... ... ... ... | ... .. 34 |
2.5. Методика та організація обліку кінцевого фінансового результату діяльності організації торгівлі ... ... ... ... ... ... .. | ... .. 39 |
3. Аналіз фінансового результату діяльності оптової торгівлі ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... | ... 43 |
3.1. Аналіз динаміки прибутку ТОВ «СтемпАгіс» щодо складу і структури ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... | ... 43 |
3.2. Факторний аналіз прибутку ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... | ... 4 5 |
3.3. Аналіз рентабельності ... ... .. ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... | ... 7 квітня |
3.4.Обобщеніе невикористаних можливостей і економічне обгрунтування прогнозних резервів зростання прибутку ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. | ... 50 |
3.5. Розробка рекомендацій з комп'ютеризації обліку та аналізу фінансового результату ... ... ... .. ... ... ... ... ... ... ... ... .... | ... 5 4 |
Висновок ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. | ... 7 травня |
Список використаних джерел ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .... | ... 60 |
Програми ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .... | ... 6 Березня |
ВСТУП
Республіка Білорусь - молода незалежна держава, що отримала в липні 1990 р. суверенний статус, який забезпечив білоруському народу повні суверенні права на свою територію в межах національних кордонів і національну економіку. Якщо в радянський період економіка БРСР була лише органічною частиною єдиного народногосподарського комплексу (ЕНХК) Радянського Союзу, то з розпадом СРСР і ЕНХК вона стала перетворюватися в національну економіку, поступово набувати рис єдиного господарського цілого в рамках суверенної білоруської держави, що став повноправним членом світового співтовариства, суб'єктом міжнародного права і міжнародних економічних відносин.
За роки незалежного існування Білорусь пройшла складний шлях побудови державності, наповнення суверенітету реальним змістом, переходу до ринкових відносин в дуже важких умовах подолання системної соціально-економічної кризи, викликаного розпадом СРСР. Але весь цей час не припинявся процес створення основ національної економіки на «руїнах» колишнього ЕНХК. І сьогодні наша країна сформувала ключові елементи нової економічної системи, створивши нові органи економічної влади, національні фінанси, внутрішній і зовнішній ринки, систему ринкових інститутів, норми господарського законодавства і т.п.
Термін «національна економіка» активно увійшов у науковий обіг, управлінську, господарську практику останнього десятиліття як синонім поняття «економіка суверенної країни» поряд з термінами «народне господарство» (National economy - англ., Volkswirtschaf t - нім., Gospodarka narodowa - пол. ), «економіка республіки» [26, c. 65].
Галузева структура національної економіки - сукупність галузей і видів господарської діяльності, яка характеризується їх кількісним співвідношенням і взаємозв'язками.
Галузі національної економіки визначаються як якісно однорідні групи господарських одиниць з особливими умовами виробництва в системі суспільного розподілу праці, однорідною продукцією і специфічною роллю в процесі розширеного відтворення. Кожна галузь як сукупність споріднених організацій володіє певним виробничо-технічним єдністю [26, c. 12].
Виділяють такі основні галузі економіки: промисловість, сільське і лісове господарство, будівництво, транспорт і зв'язок, торгівлю і громадське харчування, житлово-комунальне господарство і побутове обслуговування населення, освіта, охорона здоров'я, фізичну культуру, соціальне забезпечення, культуру і мистецтво, науку і наукове обслуговування, фінанси, кредит, страхування, управління та ін На етапі переходу до ринку з'являються нові галузеві підрозділи - фінансове посередництво, операції з нерухомим майном, комерційна діяльність по забезпеченню функціонування ринку, інформаційно-обчислювальне обслуговування та ін
Торгівля - одна з великих галузей економіки Республіки Білорусь. У 2005 р. загальний обсяг роздрібного товарообігу в країні склав 15,2 трлн. р. у діючих цінах, або приблизно 1,5 млн. р.. у розрахунку на душу населення. Чисельність зайнятих у торгівлі та громадському харчуванні досягла 453,6 тис. чоловік, що в 1,5 рази більше, ніж у 1990 р. [2 6, c. 12].
Просування вітчизняної продукції на внутрішній ринок визначається поглибленням інтеграції торгівлі з товаропроізводящей галузями - організаціями промисловості, сільгоспорганізацій та фермерськими господарствами з постачання продуктів тваринництва та рослинництва на взаємовигідних умовах. Збільшенню обсягів продажу вітчизняних товарів і створенню конкурентного середовища організацій сприятиме розширення фірмової торгівлі та вдосконалення її функціонування [26, c. 236].
Постачання великих міст і промислових центрів вітчизняними продовольчими товарами тісно пов'язане з розвитком регульованих державою оптових продовольчих ринків. Найважливіше перспективний напрямок розвитку торгівлі - покращення якісної структури товарообігу.
Фінансові результати діяльності організації є одним з найважливіших об'єктів бухгалтерського обліку та економічного аналізу. При цьому кінцевими фінансовими результатами може бути прибуток або збитки. Прибуток за своїм економічним змістом являє собою частину вартості додаткового продукту, створеного сферою матеріального виробництва. Вона належить до групи об'єктів, що відображають джерела власних коштів організації, як основної бази виробничого і соціального розвитку трудового колективу організації. Однак у зростанні суми прибутку зацікавлене не тільки організація, але і держава, тому що податок на прибуток служить найважливішим джерелом формування державного бюджету [8, c. 174].
Мета дипломної роботи - розглянути теоретичні і практичні питання сутності та значущості доходів і прибутку в оптовій торгівлі, дати оцінку обліку фінансових результатів на ТзОВ «СтемпАгіс», розробити рекомендації щодо вдосконалення обліково-контрольної роботи, провести комплексний і глибокий аналіз фінансових результатів на досліджуваному організації та виявити резерви їх росту.
Основними завданнями для досягнення поставленої мети є наступні:
систематичний контроль за виконанням планів реалізації продукції й одержанням прибутку;
вивчення методики та організації обліку фінансових результатів від реалізації товарів;
вивчення методики та організації обліку фінансових результатів від реалізації основних засобів і інших активів;
вивчення методики та організації обліку фінансових результатів від позареалізаційних діяльності;
вивчення методики та організації обліку кінцевого фінансового результату діяльності організації торгівлі;
визначення впливу як об'єктивних, так і суб'єктивних факторів на фінансові результати;
виявлення резервів збільшення суми прибутку і рентабельності;
оцінка роботи організації по використанню можливостей збільшення прибутку та рентабельності;
розробка заходів щодо використання виявлених резервів.
Теоретичною та методологічною основою для написання дипломної роботи послужили: нормативно-правова база Республіки Білорусь, яка регулює порядок фінансово-господарської діяльності торгових організацій; навчальна, наукова і спеціальна література; практичний матеріал ТОВ «СтемпАГІС», а також дані аналітичного і синтетичного обліку.
1. ПРИБУТОК І РЕНТАБЕЛЬНІСТЬ - НАЙВАЖЛИВІШІ ПОКАЗНИКИ
У ОПТОВОЇ ТОРГІВЛІ
1.1. Значення, закономірності розвитку, резерви зростання прибутку та підвищення рентабельності в торгівлі
Прибуток являє собою частину новоствореної вартості і виступає однією з форм чистого доходу суспільства, що утворюється в сфері матеріального виробництва. Організація отримує прибуток після того, як втілена у створеному продукті вартість, здійснивши стадію обігу, приймає грошову форму. Вона є частиною виручки від реалізації продукції (робіт, послуг), яка залишається після вирахування податків, що сплачуються з виручки, і витрат на виробництво. На відміну від прибутку, дохід організації являє собою реалізовану знову створену вартість (частина виручки, яка залишається після вирахування з неї матеріальних витрат на виробництво продукції).
Сутність прибутку може розглядатися з різних позицій. Найбільш поширеним є розгляд прибутку з функціональної точки зору і з позиції походження.
Основоположником функціонального підходу є американський економіст П. Самуельсон. Він визначав прибуток як безумовний дохід від чинників виробництва; як винагороду за підприємницьку діяльність, технічні нововведення та удосконалення, за вміння ризикувати в умовах невизначеності; як монополістичний дохід у певних ринкових ситуаціях; як етичну категорію.
Прихильники німецької економічної школи (Ф. Хайєк, Д.Са-хал) розглядають прибуток з позиції її походження, а саме як «нагороду», зароблену завдяки підприємницькій ініціативі; прибуток «несподівану», отриману за сприятливої ринкової ситуації та обставин, визнану органом державної влади або відповідним законодавством (легалізовану).
Вітчизняними авторами, такими як Грузинів В.П., Сенько О.М., прибуток також трактується по-різному:
Прибуток - це грошове вираження вартості додаткового продукту, створеного продуктивною працею працівників торгівлі, а також частини додаткового продукту, створеного в галузях матеріального виробництва, переданого в торгівлю через систему знижок і надбавок в якості плати за реалізацію товарів (продукції, послуг) і закріплюється за торговим організацією [23, с. 239].
Прибуток-це сума, на яку дохід перевищує витрати. Найчастіше прибуток визначають як різницю між повною виручкою і повними витратами, тобто як чисту виручку [4, c. 38].
У свою чергу, прибуток у Законі Республіки Білорусь "Про податки на доходи і прибуток» від 22.12.1991 № 1330-XII (в ред. Закону Республіки Білорусь від 18.11.2004 № 338-З) визначається наступним чином:
Прибуток (збиток) являє собою суму фінансових результатів від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), основних засобів, матеріальних цінностей, нематеріальних та інших активів і прибутку (збитків), отриманих від позареалізаційних операцій. При цьому прибуток / збиток) від реалізації продукції, товарів, робіт, послуг визначається як різниця між виручкою від їх реалізації у відпускних цінах (валовим доходом) і витратами виробництва (обігу) реалізованої продукції, товарів, робіт, послуг та сумами податків, зборів та відрахувань, що сплачуються відповідно до встановленого порядку з виручки від реалізації продукції, товарів, робіт, послуг [12, 523 с.].
Відповідно до Постанови Міністерства з податків і зборів Республіки Білорусь прибуток трактується наступним чином:
Прибуток (збиток) від реалізації товарів (робіт, послуг), інших цінностей, майнових прав визначається як позитивна (негативна) різниця між виручкою, отриманою від їх реалізації, та витратами з виробництва та реалізації цих товарів (робіт, послуг), інших цінностей ( за винятком основних засобів), майнових прав, що враховуються при оподаткуванні відповідно до глави 4 цієї Інструкції, а також сумами податків і зборів, що сплачуються згідно з установленим законодавчими актами Республіки Білорусь порядку з виручки, отриманої від реалізації товарів (робіт, послуг).
На наш погляд, найбільш повним і достовірним, що відображає поняття прибутку, є визначення на підставі Закону Республіки Білорусь:
Прибуток (збиток) являє собою суму фінансових результатів від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), основних засобів, матеріальних цінностей, нематеріальних та інших активів і прибутку (збитків), отриманих від позареалізаційних операцій. При цьому прибуток / збиток) від реалізації продукції, товарів, робіт, послуг визначається як різниця між виручкою від їх реалізації у відпускних цінах (валовим доходом) і витратами виробництва (обігу) реалізованої продукції, товарів, робіт, послуг та сумами податків, зборів та відрахувань, що сплачуються відповідно до встановленого порядку з виручки від реалізації продукції, товарів, робіт, послуг.
Дане визначення дає нам короткий, але чітке на сьогоднішній день уявлення про цьому найважливішому понятті.
Виручка від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) визначається або по мірі її оплати (надходження грошових коштів на рахунки в установи банку чи до каси організації), або в міру її відвантаження (виконання робіт, надання послуг) і пред'явлення покупцю (замовнику) розрахункових документів Метод визначення виручки від реалізації продукції (робіт, послуг) встановлюється організацією на ряд років виходячи з умов господарювання і укладених договорів, прийнятої облікової політики.
Валовий дохід брутто визначається як різниця між виручкою від реалізації та собівартістю товарної продукції.
Прибуток (збиток) від реалізації основних засобів і нематеріальних активів розраховується як різниця між виручкою від їх реалізації у відпускних цінах та їх залишковою вартістю, а також витратами, пов'язаними з їх реалізацією, і податками, що відносяться на реалізацію.
Прибуток (збиток) від реалізації матеріальних цінностей та інших активів обчислюється як різниця між виручкою від їх реалізації у відпускних цінах та витратами на їх придбання, реалізацію та податками, що відносяться на реалізацію.
Прибуток торговельного організації визначається як різниця між валовим доходом організації, витратами обігу і податковими платежами до бюджету.
Прибуток як економічна категорія виступає:
в якості цільового орієнтира діяльності організації;
результативним оцінним показником діяльності організації;
джерелом розвитку організації і фінансування його діяльності.
Будучи оцінним показником, прибуток характеризує сукупну ефективність використання всіх ресурсів організації.
Наявність прибутку дозволяє задовольняти економічні інтереси держави, організації, працівників і власників.
Наявність прибутку для задоволення економічних інтересів держави забезпечується через сплату податків, які потім держава використовує для вирішення соціальних завдань.
Економічні інтереси організації полягають у збільшенні частки прибутку, що залишається в його розпорядженні і спрямовується на його розвиток.
Інтереси працівників у збільшенні прибутку пов'язані зі створенням додаткових можливостей для їх матеріального стимулювання.
Власники також зацікавлені у зростанні прибутку, так як зростання прибутку означає збільшення власності і збільшення одержуваних ними дивідендів.
В економічній практиці розрізняють безліч видів прибутку - номінальна, мінімальна, нормальна, цільова, максимальна, консолідована, економічна, бухгалтерська, чиста і т. д.
Номінальна прибуток характеризує фактичний розмір отриманого прибутку.
Мінімальна, нормальна, максимальна прибутку пов'язані з різними рівнями обсягу виробництва і вказують, в якій області знаходиться організація (беззбитковості, прибутковості, збитковості). Мінімальною вважається прибуток, яка забезпечує організації мінімальний рівень прибутковості на вкладений капітал. Величина мінімального рівня прибутковості приймається рівною середньому відсотку ставки банку по депозитах, що склалася за досліджуваний період.
Нормальний прибуток - мінімальний дохід або плата, необхідна для утримання організації в певній галузі.
Максимальний прибуток визначає цільову установку при плануванні діяльності організації. Її досягнення означає зниження витрат виробництва та обігу до мінімуму [10, c. 236].
Обсяг виробництва, що забезпечує максимум прибутку, встановлюється в точці, в якій досягається рівність граничного доходу та граничних витрат.
Економічний прибуток являє собою різницю між виручкою (валовий дохід) та економічними витратами (сума явних і неявних витрат).
Бухгалтерський прибуток - різниця між отриманою виручкою і бухгалтерськими витратами (явними). Її величина тотожна балансового прибутку.
Джерелами економічного прибутку є реалізація продукції, інша реалізація, позареалізаційні операції, інноваційна діяльність, монопольна ситуація, не страхують ризики (зміна ринкової кон'юнктури, податкового законодавства, ризик, пов'язаний з освоєнням нових товарних територіальних ринків, ризик, обумовлений наявністю інфляційних процесів у національній економіці) .
Джерелами бухгалтерського прибутку є реалізація продукції, інша реалізація, позареалізаційні операції.
Прибуток в організації розглядається не тільки як основна мета, але і як головна умова його ділової активності. Оцінюючи рівень або зміна ділової активності, проводять відмінності між поняттями очікуваного прибутку (яка може бути отримана в майбутньому в результаті господарювання) та фактично отриманої.
З урахуванням цього розрізняють наступні функції прибутку:
інвестиційна - оскільки очікуваний прибуток є основою прийняття інвестиційних рішень;
результативна - фактично отриманий прибуток оцінює ефективність діяльності організації;
фінансує - частину отриманого або очікуваного прибутку визначається як джерело самофінансування організації;
стимулююча - частина очікуваною або одержаного прибутку може бути використана в якості джерела матеріальної винагороди працівників організації та виплат дивідендів власникам капіталу.
Рентабельність - синтетичний показник, що відображає багато сторін діяльності торгових організацій за певний період. Це процентне відношення суми прибутку до одного з показників: обсягу товарообігу, витрат обігу, середньої вартості необоротних і оборотних коштів, витрат на оплату праці і т.п.
Особливу увагу на організаціях приділяється узагальненню виявлених резервів підвищення прибутковості та ефективності господарської діяльності організації і розробка рекомендацій щодо їх реалізації, вироблення рішень по оптимальному управлінню економікою.
Аналіз прибутку торговельного організації закінчується узагальненням виявлених можливостей та прогнозних резервів зростання прибутку, підвищення рентабельності.
При визначенні можливостей збільшення прибутку за рахунок використання виявлених прогнозних резервів зростання валового доходу, реалізовані торгові надбавки повинні бути скоректовані на передбачувані витрати обігу і податки, так як мобілізація резервів зростання валового доходу за рахунок залучення в товарообіг додаткових товарних ресурсів вимагає певних витрат і податків.
Для узагальнення прогнозних резервів зростання прибутку торговельного організації використовуються наступні показники діяльності організації:
зниження витрат на оплату праці за рахунок використання прогнозних резервів підвищення продуктивності праці торгових працівників;
скорочення транспортних витрат за рахунок розвитку централізованої доставки товарів;
відмова від оренди окремих непотрібних складських та інших приміщень;
реалізація зайвих і невикористовуваних основних засобів;
зростання прибутку за рахунок скорочення закупівлі товарів через оптових посередників;
зростання прибутку за рахунок скорочення наднормативного списання товарних втрат, уцінки і псування товарів;
зростання прибутку за рахунок додаткової закупівлі товарів у місцевих постачальників на пільгових умовах;
збільшення прибутку за рахунок скорочення і попередження утворення позареалізаційних витрат, втрат і збитків.
Для реалізації виявлених резервів збільшення прибутку необхідно розробити економічні, технічні, організаційні, соціальні заходи та вжити заходів щодо їх повного і якісного виконання.
На основі економіко-математичних методів, інших сучасних методів планування, використовуючи результати проведеного факторного аналізу доходів, прибутку і рентабельності, слід визначити прогнозні фінансові результати господарської та іншої діяльності торгового організації на найближчу і тривалу перспективу. При плануванні доходів і прибутку, зокрема, можуть бути використані методи екстраполяції, кореляції, регресії та ін Метод екстраполяції грунтується на дослідженні закономірностей розвитку досліджуваних показників у передплановому періодах (розрахунку і оцінці середніх темпів зростання або приросту) і перенесення виявлених закономірностей розвитку досліджуваних показників на плановану господарську діяльність організації. Однак в умовах інфляції, і особливо гіперінфляції, застосування методу екстраполяції не дає реальних планованих показників господарської діяльності організації, тому що неможливо спрогнозувати і врахувати її вплив на фінансові та інші показники результатів його роботи в майбутньому. Якщо в аналізованих періодах були невисокі розміри інфляції (до 5-6% на рік) і не передбачається різких її коливань, то прогнозні показники господарської діяльності організації на найближчу і тривалу перспективу можна визначити. При по потужності методу екстраполяції, при цьому попередньо за формулою середньої геометричної розраховують за даними за тривалий період часу середньорічний темп зростання досліджуваного показника (у країнах з розвиненою ринковою економікою це зазвичай роблять за даними за 10 і більше років) і по його рівню визначають абсолютні значення показника в планованих періодах (множенням базисного його розміру в передплановому періоді на середньорічний темп зростання і діленням на 100).
Оперативний аналіз фінансових результатів, що виконується на ЕОМ, може проводитися щодня, що підвищує ефективність аналітичних робіт.
На сьогоднішній день у визначенні поняття прибуток організації є деякі неточності. Це пов'язано з тим, що постійно змінюється нормативно - правова база з даного питання. Якщо в економічній літературі дане поняття має у всіх авторів приблизно однакове значення, то вже в правовій базі Республіки Білорусь відбуваються постійні зміни, пов'язані з обліком оновлення бази. Необхідно прийти до єдиного відповідності визначення прибутку, а також приділити особливу увагу розгляду даного питання на міжнародному рівні. Доцільно вивчити Постанова Ради Міністрів Республіки Білорусь «Про державну програму переходу на міжнародні стандарти бухгалтерського обліку в Республіці Білорусь», відповідно до якого передбачався б комплекс заходів зі створення правової основи переходячи до міжнародних стандартів бухгалтерського обліку та звітності.
Мета реформування системи бухгалтерського обліку - приведення національної системи бухгалтерського обліку у відповідність з міжнародними стандартами фінансової звітності та вимог ринкової економіки. З метою вирішення поставлених завдань необхідно:
розробити та затвердити пакет положень (стандартів) з бухгалтерського обліку, що включають в себе основні вимоги міжнародних стандартів;
підготувати необхідні зміни та доповнення до Закону Республіки Білорусь "Про бухгалтерський облік та звітності";
переглянути План рахунків бухгалтерського обліку та інструкцію з його застосування і, при необхідності, внести до них зміни;
ввести спрощену систему бухгалтерського обліку для суб'єктів малого підприємництва.
Перехід до міжнародних стандартів бухгалтерського обліку неможливий без активної співпраці як з відповідними спеціалізованими міжнародними, так і з національними організаціями. Необхідно здійснити перехід від епізодичних контактів до систематичної цілеспрямованої роботи з Комітетом з міжнародних стандартів обліку (КМСУ), Організацією економічного співробітництва та розвитку (ОЕСР).
Програми з автоматизації бухгалтерського обліку є лише однією зі складових величезного світу програмного забезпечення. Проте вже сьогодні вони мають значну питому вагу в групі прикладних програм і їх ринок продовжує дуже динамічно розвиватися.
Комп'ютерні методи обробки надійно увійшли в технологію бухгалтерського обліку. Основна ідея розвитку програмного забезпечення на сьогоднішній день - рішення не тільки безпосередньо бухгалтерських завдань, а й аналіз, планування діяльності організації, реалізація оперативного обліку. Це відбувається через орієнтації вживаних в даний час систем не тільки на працівників бухгалтерії, але також і на працівників складів, менеджерів і керівників. Причому перевага віддається програмних продуктів, які дозволяють автоматизувати цілий напрямок діяльності фірми.
Для бухгалтера, що оперує обліковими поняттями, важливо проаналізувати можливості і особливості різних програм з точки зору принципів організації самого бухгалтерського обліку.
Автоматизований бухгалтерський облік сьогодні - повсякденна реальність. На початку 90-х це були прості програми, схожі на складний калькулятор, за функціями не лише додавання і віднімання, але й виведення балансу. У середині 90-х масштаби діяльності багатьох організацій розширилися, з'явилася потреба у налагодженні управлінського і оперативного обліку, і сьогодні автоматизація обліку значно збільшує можливості бухгалтера. Завдяки засобам автоматизації бухгалтерський облік може використовуватися при прийнятті оперативних рішень у реальному режимі часу. Ефективна автоматизація бухгалтерського обліку - не тільки питання зручності в роботі бухгалтера, це тенденція часу.
1.2. Нормативно-правове регулювання обліку та звітності за фінансовими результатами
Основними актами законодавства, що регламентують облік і звітність по фінансових результатах в Республіки Білорусь є:
Закон Республіки Білорусь «Про бухгалтерський облік та звітності" (в редакції Закону Республіки Білорусь від 25 червня 2004 р. № 42-З).
Цей Закон визначає правові та методологічні основи організації та ведення бухгалтерського обліку, встановлює вимоги, які пред'являються до складання та подання бухгалтерської звітності, регулює взаємини з питань бухгалтерського обліку та звітності в Республіці Білорусь.
Згідно зі ст. 2 Закону, бухгалтерська звітність - це система показників, що відображають майнове і фінансове становище організації на звітну дату, а також фінансові результати її діяльності за звітний період.
Бухгалтерський облік є системою безперервного і суцільного документального відображення інформації про стан і рух майна і зобов'язань організації методом її подвійного запису в грошовому виразі на рахунках бухгалтерського обліку відповідно до законодавства Республіки Білорусь.
Крім цього, важливо відзначити, що статтею 4 вищеназваного Закону встановлено, що однією з основних задач бухгалтерського обліку та звітності є формування повної і достовірної інформації про діяльність організації та її майновий стан, отримані доходи та понесені витрати.
Отже, відповідно до Закону облік фінансових результатів є найважливішим завданням і пріоритетом всієї системи обліку в Республіці Білорусь.
Типовий план рахунків та Інструкція щодо застосування типового плану рахунків бухгалтерського обліку (в ред. Постанови Мінфіну від 13.11.2003 N 153), затв. Постановою Міністерства фінансів Республіки Білорусь від 30.05.2003 N 89 (Зареєстровано в Національному реєстрі правових актів Республіки Білорусь 5 вересня 2003 р. N 8 / 9975).
Типовий план рахунків та Інструкція призначені для ведення бухгалтерського обліку в організаціях усіх форм власності та видів діяльності незалежно від організаційно-правових форм, які ведуть облік методом подвійного запису.
Типовий план рахунків є систематизований перелік синтетичних і аналітичних рахунків бухгалтерського обліку, на яких відбувається реєстрація і групування фактів господарської діяльності (майна, зобов'язань, фінансових, господарських операцій та ін) у бухгалтерському обліку. У ньому наведено найменування і номери синтетичних рахунків (рахунків першого порядку) й субрахунків (рахунків другого порядку).
У відповідності до Розділу VIII «Фінансові результати» Інструкції по застосуванню типового плану рахунків бухгалтерського обліку встановлені рахунки обліку, призначені для узагальнення інформації про доходи та витрати організації, а також виявлення кінцевого фінансового результату діяльності організації за звітний період.
Доходи у залежності від їх характеру, умов одержання і напрямки діяльності організації поділяються на:
доходи за основними видами діяльності;
операційні доходи;
позареалізаційні доходи.
Витрати організації поділяються на:
витрати з основних видів діяльності;
операційні витрати;
позареалізаційні витрати.
Інструкція з бухгалтерського обліку "Доходи організації", затв. Постановою Міністерства фінансів Республіки Білорусь від 26.12.2003 № 181 (Зареєстровано в Національному реєстрі правових актів Республіки Білорусь 21 січня 2004 N 8 / 10451).
Інструкція з бухгалтерського обліку "Доходи організації" (далі - Інструкція) визначає правила організації та ведення бухгалтерського обліку доходів для комерційних і некомерційних організацій (крім банків та інших небанківських кредитно-фінансових організацій) та індивідуальних підприємців.
Дана інструкція розроблена як національний стандарт обліку і є проміжним етапом впровадження міжнародних стандартів обліку та звітності.
Інструкція з бухгалтерського обліку "Витрати організації", затв. Постановою Міністерства фінансів Республіки Білорусь від 26.12.2003 № 182 (Зареєстровано в Національному реєстрі правових актів Республіки Білорусь 21 січня 2004 N 8 / 10452).
Інструкція з бухгалтерського обліку "Витрати організації" визначає правила організації та ведення бухгалтерського обліку витрат для комерційних і некомерційних організацій (крім банків та інших небанківських кредитно-фінансових організацій) та індивідуальних підприємців.
Постанова Міністерства фінансів Республіки Білорусь від 17 лютого 2004 р. № 16 «Про бухгалтерської звітності організацій» (в ред. Постанови Мінфіну від 22.12.2004 N 178) (Зареєстровано в Національному реєстрі правових актів Республіки Білорусь 26 березня 2004 N 8 / 10745 ).
Постановою затверджено типові форми бухгалтерської звітності:
бухгалтерський баланс (форма 1);
звіт про прибутки і збитки (форма 2);
звіт про рух джерел власних коштів (форма 3);
звіт про рух грошових коштів (форма 4);
додаток до бухгалтерського балансу (форма 5);
звіт про цільове використання отриманих коштів (форма 6).
У звіті про прибутки та збитки дані про доходи, витрати і фінансові результати формуються наростаючим підсумком з початку року до звітної дати.
Порядок подання даних у звіті про прибутки та збитки залежить від визнання організацією доходів, виходячи з характеру своєї діяльності, види доходів, розміру та умов їх отримання (доходи від звичайних видів діяльності або інші надходження - операційні, позареалізаційні).
У разі необхідності приведення у звіті додаткових показників про доходи та витрати організація може ввести рядки та графи в типову форму звіту, дотримуючись нумерацію рядків і граф форми, встановленої Міністерством фінансів Республіки Білорусь, які дозволять забезпечити ув'язку показників, які розраховуються за даними бухгалтерських та податкових регістрів.
Порядок формування даних про витрати організації у звіті про прибутки та збитки наводиться в залежності від цілей формування цих витрат:
за даними бухгалтерського обліку шляхом обмеження (нормування, лімітування, виключення і т.п.) окремих видів витрат відповідно до законодавства Республіки Білорусь;
відповідно до Типового плану рахунків бухгалтерського обліку, затвердженим постановою Міністерства фінансів Республіки Білорусь від 30 травня 2003 р. N 89, Основними положеннями по складу витрат, що включаються до собівартості продукції (робіт, послуг), затвердженими Міністерством економіки Республіки Білорусь 26 січня 1998 N 19-12/397, Міністерством фінансів Республіки Білорусь 30 січня 1998 р. N 3, Міністерством статистики та аналізу Республіки Білорусь 30 січня 1998 р. N 01-21/8 та Міністерством праці Республіки Білорусь 30 січня 1998 р. N 03-02 -07/300 (Бюлетень нормативно-правової інформації, 1998 р., N 5), з урахуванням внесених до них змін і доповнень, нормативними правовими актами Міністерства фінансів Республіки Білорусь з бухгалтерського обліку.
Наведені вище акти законодавства регламентують порядок ведення бухгалтерського обліку фінансових результатів та надання бухгалтерської звітності за фінансовими результатами. Однак у зв'язку з введенням з 01.01.2004р. Загальної частини Податкового Кодексу Республіки Білорусь виникає поняття ведення «податкового обліку» фінансових результатів та надання податкової звітності за фінансовими результатами.
Статтею 62 Податкового кодексу визначено поняття податкового обліку. Податковим урахуванням визнається здійснення платниками (іншими зобов'язаними особами) обліку об'єктів оподаткування та визначення податкової бази по податках, зборах (мит) шляхом розрахункових коригувань до даних бухгалтерського обліку, якщо інше не встановлено податковим законодавством.
Податковий облік ведеться виключно з метою оподаткування та здійснення податкового контролю.
Податковий облік грунтується на даних бухгалтерського обліку і (або) на інших документально підтверджених даних про об'єкти, що підлягають оподаткуванню або пов'язаних з оподаткуванням, застосуванням відповідних правил і форм обліку.
Платник (інше зобов'язана особа) складає і подає за відповідний податковий або звітний період до податкового органу за місцем взяття на облік податкові декларації (розрахунки) з податків, зборів (мит), а також інші необхідні документи, пов'язані з оподаткуванням.
Загальна методика формування фінансового результату визначена Законом Республіки Білорусь від 22 грудня 1991 р. N 1330-XII «Про податки на доходи і прибуток» (назва в ред. Закону Республіки Білорусь від 18.11.2004 N 338-З).
Згідно Закону, оподатковувана податком прибуток обчислюється виходячи із суми прибутку від реалізації товарів (робіт, послуг), інших цінностей (включаючи основні засоби, товарно-матеріальні цінності, нематеріальні активи, цінні папери), майнових прав і доходів від позареалізаційних операцій, зменшених на суму витрат по цих операціях.
Відповідно до Главою 8 Інструкції про порядок обчислення і сплати до бюджету податків на доходи і прибуток, утв. Постановою Міністерства з податків і зборів Республіки Білорусь від 31.01.2004 N 19 (в ред. Постанов МНС від 29.04.2004 N 57, від 15.07.2004 N 82, від 29.12.2004 N 142) визначено, що для цілей податкового обліку з податку на прибуток застосовуються регістри податкового обліку (далі - регістри), в яких на основі даних бухгалтерського обліку відбивається і групується зведена інформація про елементи податкового обліку, проводяться (при необхідності) розрахункові коригування до цих елементів і відображається інформація про показники, які приймаються для визначення розміру податкової бази.
Регістри податкового обліку ведуться стосовно кожного з елементів податкового обліку з відображенням вартісної характеристики основних показників, що беруть участь у визначенні податкової бази (оподатковуваного прибутку) і відносяться до кожного із зазначених елементів.
У даній частині роботи наведені основні нормативно-правові акти, що регулюють питання обліку та звітності за фінансовими результатами. Проте, в процесі здійснення господарської діяльності організація сплачує безліч інших платежів і зборів. Отже, до законодавчих (нормативним) актам, що регулюють облік і звітність за фінансовими результатами, відносяться і інші численні акти законодавства, за допомогою яких державні органи влади і управління встановлюють методику ціноутворення (включення податків у відпускну ціну), ставки обігових податків та інші питання. Так як у нормативно-правовій базі відбуваються постійні зміни необхідно в організації встановити універсальну пошукову систему «Експерт» з вбудованою електронною бібліотекою за законодавством Республіки Білорусь. Для забезпечення щоденної актуалізації інформаційного наповнення в системі передбачений механізм проведення оновлень. Джерелом отримання текстів нормативно - правових документів є еталонний банк даних правової інформації Національного центру правової інформації Республіки Білорусь. Таким чином, система «Експерт» дозволить проводити пошук необхідних документів за різними критеріями і здійснювати особистий документообіг.
2. ОБЛІК ФІНАНСОВИХ РЕЗУЛЬТАТІВ У ОПТОВОЇ ТОРГІВЛІ
2.1. Характеристика організації ТОВ «СтемпАГІС»
Товариство з обмеженою відповідальністю «СтемпАГІС» засновано Договором між фізичними особами та зареєстровано Мінським міським виконавчим комітетом у 1999 році, є юридичною особою, перебуває на господарському розрахунку, має самостійний баланс, розрахунковий рахунок в банку. Основний вид діяльності ТОВ «СтемпАГІС» - оптова торгівля системами очищення води і запасними частинами до них. Головною метою ТОВ «СтемпАГІС» є господарська діяльність, спрямована на отримання прибутку для задоволення соціальних, культурних та економічних інтересів членів трудового колективу Товариства, інтересів Учасників Товариства.
На основі даних бухгалтерської звітності - бухгалтерського балансу (Додаток А) і звіту про прибутки і збитки (Додаток Б) визначимо основні показники господарської діяльності ТОВ «СтемпАГІС» в діючої і порівняної оцінці за 2004-2005 рр.. (Таблиця В.1. І Таблиця Г.1.).
Як видно з даних таблиці, оптовий товарообіг у 2005 році збільшився на 6694 тис. руб. у діючих цінах у порівнянні з 2004 роком, відбулося зменшення товарообігу в порівнянних цінах на 19061 тис. руб. Темп росту товарообігу в порівнянних цінах склав 84,18% (101397 / 120458 х 100).
Валовий дохід в 2005 р. в порівнянні з 2004 р. збільшився на 296 тис. руб. у діючих цінах і відбулося зменшення валового доходу на 4596 тис. руб. в порівняних цінах. Темп зростання валового доходу в діючих цінах склав 101,24%, у порівнянних цінах - 80,73% (19258 / 23854 х 100).
Прибуток від реалізації зросла з 2619 тис. руб. до 3499 тис. руб. у 2005 році і збільшилася на 880 тис. руб. у діючих цінах. Збільшення прибутку від реалізації в порівнянних цінах у 2005 році порівняно з 2004 роком становить 171 тис. руб.
Динаміка основних показників господарської діяльності організації ТОВ «СтемпАГІС» розглядається за 2004-2005 рік (Додатку Д).
Рівень рентабельності у 2004 році становив 2,17%, в 2005 році він збільшився на 0,58 процентних пункту і склав 2,75%.
Чисельність працівників у 2005 році в порівнянні з 2004 роком скоротилася на 2 особи.
Організація має позитивну динаміку збільшення прибутку, збільшує товарообіг та валовий дохід.
Розглянемо динаміку основних показників ТОВ «СтемпАГІС» для розрахунку кращого періоду за 2004-2005рр. (Таблиця Ж.1. І Таблиця И.1.).
Найкращим періодом діяльності організації ТОВ «СтемпАГІС» в порівнянною і діючої оцінці є перше півріччя 2005 р. (Додаток К, Л).
Розглянемо структуру організації і функції окремих підрозділів. (Додатку М).
Директор організовує всю роботу організації і несе повну відповідальність за його стану і діяльність організації перед державою і трудовим колективом.
Відділ матеріально-технічного постачання займається забезпеченням організації матеріально технічними засобами, організовує зв'язки з постачальниками.
Відділ збуту організовує реалізацію товарів, забезпечує зв'язок з покупцями, займається маркетинговою діяльністю, організує просування товарів на ринок.
Транспортний відділ забезпечує доставку придбаних товарів на склад та доставку товарів покупцям.
Відділ бухгалтерського обліку займається веденням бухгалтерського обліку та забезпечує контроль за фінансовою діяльністю організації.
Вимоги та розпорядження головного бухгалтера (особи, що його замінює) з питань дотримання правил ведення обліку, документального оформлення господарських операцій і подання до бухгалтерії для обліку необхідних документів та відомостей, є обов'язковими для всіх структурних підрозділів та працівників організації.
Права, обов'язки і відповідальність головного бухгалтера визначаються статтею 7 Закону Республіки Білорусь «Про бухгалтерський облік і звітності» від 18.10.94 р. № 3321-Х II із змінами та доповненнями (останні зміни внесені Законом РБ «Про внесення змін і доповнень до Закону РБ Про бухгалтерський облік і звітності »№ 278-З від 17 травня 2004 року).
Всі господарські операції повинні оформлятися виправдувальними документами. Ці документи є первинними обліковими документами, на підставі яких ведеться бухгалтерський облік.
Облікова інформація оброблялася, як автоматизовано з використанням програмних засобів, так і вручну. Форма обліку - журнально-ордерна, з формами облікових регістрів і первинних документів, рекомендованих Міністерством фінансів республіки Білорусь.
Усі види оперативного обліку та контроль торгово-закупівельної діяльності і довіреного майна забезпечують керівники структурних одиниць і підрозділів організації в установленому порядку.
Організацію та ведення зведеного обліку витрат обігу, складання та подання зведеної бухгалтерської звітності з організації забезпечує головний бухгалтер.
Згідно облікову політику організації ТОВ «СтемпАГІС» основні засоби відображаються в бухгалтерському обліку за первісною вартістю, тобто за фактичними витратами на їх придбання, спорудження та виготовлення без ПДВ, за винятком основних засобів, що вводяться в експлуатацію закінченим капітальним будівництвом, незалежно від джерела фінансування. Зміна первісної вартості основних засобів допускається у разі добудови, до устаткування, реконструкції, модернізації, а також у випадках переоцінки за рішенням уряду. Ліміт вартості основних засобів визначено в розмірі, що перевищує 30 базових величин. При цьому до основних засобів відносяться предмети, корисний термін використання яких більше одного року (Додаток Н).
Вартість об'єктів основних засобів погашається за допомогою нарахування амортизації лінійним способом. Нарахування амортизації проводиться у порядку, встановленому Положенням про порядок нарахування амортизації (зносу) на повне відновлення по основним фондам у народному господарстві, затвердженого Мінфіном РБ 19 лютого 1993 № 26.
Витрати на ремонт основних виробничих фондів в ТОВ «СтемпАГІС» включаються до складу витрат обігу поточного періоду.
Нематеріальні активи відображаються в бухгалтерському обліку за первісною вартістю, яка визначається за сумою фактичних витрат на їх придбання, за домовленістю з передавальною стороною або експертним шляхом, а у звітності - за залишковою вартістю.
Вартість нематеріальних активів погашається за нормами амортизаційних відрахувань виходячи з терміну їх корисного використання. У випадку якщо строк корисного використання нематеріальних активів не визначений, то встановлювати його по кожному одержаному (переданому) активу з оформленням в установленому порядку наказом (розпорядженням) по організації.
Матеріальні ресурси - матеріали (сировина, матеріали, комплектуючі вироби, запасні частини і агрегати, паливо та ПММ), тара, матеріали - враховуються за ціною їх придбання без урахування ПДВ і включаються до складу собівартості продукції.
Товарами визнаються вироби, придбані у сторонніх організацій для подальшої їх реалізації.
За торгової діяльності в ТОВ «СтемпАГІС" ведеться окремий облік виручки від реалізації, валового доходу і прибутку від реалізації товарів, які обкладаються податком на продаж.
Облік товарів на балансовому рахунку 41 «Товари» ведеться за покупною вартістю з подальшим списанням товарів у міру їх реалізації в дебет рахунку 90 «Реалізація».
Митні платежі, транспортні та інші витрати, пов'язані із закупівлею і транспортуванням товару, зроблені організацією, включаються в покупну вартість придбаних по імпорту товарів і відображаються на рахунку 44 «Витрати на реалізацію» субрахунку 44 / 2 «Витрати обігу» з подальшим списанням у дебет рахунку 90 «Реалізація» в установленому законодавством порядку.
Визначення виручки від реалізації продукції (робіт, послуг), товарів, інших матеріальних цінностей, нематеріальних та інших активів і визнання отриманого прибутку відповідно до облікової політики ТОВ «СтемпАГІС» проводиться в міру відвантаження і пред'явлення покупцю (замовнику) розрахункових документів.
Моментом визначення виручки від реалізації товарів, у якому на підставі відповідних документів повинні бути відображені в бухгалтерському обліку реалізація і прибуток, вважається момент відвантаження товарів.
Торгова організація ТОВ «СтемпАГІС» є прибутковою. Прибуток від реалізації продукції в 2005 році в порівнянні з 2004 роком збільшилася на 880 тис. руб. Рентабельність продукції в 2004 році склала 2,17%, у 2005 році - 2,75%. Організація має позитивну динаміку збільшення товарообігу і валового доходу.
Бухгалтерський облік на ТОВ «СтемпАГІС» ведеться відповідно до Закону «Про бухгалтерський облік і звітності», на основі якого розроблена облікова політика ТОВ «СтемпАГІС». Організація застосовує план рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій та інструкцію з його застосування, затверджені постановою Міністерства фінансів Республіки Білорусь від 30.05.2004 р. № 89. На підставі даного плану рахунків, в організації розроблено типовий план рахунків з розбивкою по субрахунками і аналітичними рахунками, що відображає особливості діяльності організації.
2.2. Методика та організація обліку фінансових результатів від реалізації товарів
Основною складовою частиною товарообігу оптового організації торгівлі є продаж товарів за безготівковий розрахунок, а обсяг реалізації визначається виручкою за продані товари. Причому платежі за товари отримують від покупців шляхом безготівкового перерахування коштів на розрахунковий рахунок.
У формуванні доходів організацій ТОВ «СтемпАГІС» велике значення має обгрунтування цін на товар. Порядок формування та застосування цін на товари; продукцію, сировину, роботи і послуги встановлено «Положенням про порядок формування та застосування цін і тарифів», затвердженому Міністерством економіки Республіки Білорусь 22 квітня 1999 року (з урахуванням доповнень і змін до нього). Так, оптові ціни на товари встановлюються організаціями, що здійснюють оптову торгівлю, виходячи з:
відпускної ціни організації-виробника або ціни імпортера;
оптової надбавки, яка визначається суб'єктом господарювання, виходячи з планових витрат обігу, встановлених податків, неподаткових (обов'язкових) платежів і прибутку. Оптові надбавки визначаються до відпускної ціни організації-виробника або до ціни імпортера, але не вище 20 відсотків, незалежно від кількості танцювальних посередників.
Матеріально відповідальні особи організації на підставі прибуткових і витратних документів складають товарні звіти в установлені головним бухгалтером терміни здають їх в бухгалтерію. Звіти після перевірки та бухгалтерської обробки є підставою для записів даних про рух товарно-матеріальних цінностей в облікові регістри.
У практиці економічної роботи в оптовій торгівлі, розраховані загальні суми реалізованих оптових надбавок і націнок називаються валовий дохід-брутто. З валового доходу-брутто торгові організації сплачують такі податки та інші обов'язкові платежі:
Податок на продаж.
Податок на додану вартість (основна ставка - 18%, крім того, ставки-10%; 16,67%; 9,09% і 0%);
Податок з продажів автомобільного палива (20% від вартості палива, що реалізовується).
Відрахування до республіканського фонду виробників сільськогосподарської продукції, продовольства і аграрної науки і відрахування коштів користувачами автомобільних доріг.
Цільові збори в місцеві цільові бюджетні фонди стабілізації економіки виробників сільськогосподарської продукції та продовольства, житлово-інвестиційні фонди і цільовий збір на фінансування витрат, пов'язаних з утриманням і ремонтом житлового фонду.
Акцизи та інші.
У результаті визначають валовий дохід-нетто, який залишається в розпорядженні суб'єктів господарювання. При сплаті податків та інших обов'язкових платежів слід дотримуватися таких правил: бажано їх сплачувати в останні дні встановлених строків сплати, але вчасно. Необхідно уникати недоплат і переплат податків та інших обов'язкових платежів.
Валовий дохід-нетто, який залишається в розпорядженні організацій торгівлі та громадського харчування, визначають за даними «Звіту про прибутки та збитки» наступним чином: з виторгу (нетто) від реалізації продукції, товарів, робіт, послуг (за мінусом з виручки податку на додану вартість , акцизів та інших аналогічних обов'язкових платежів) віднімають собівартість реалізації продукції, товарів, робіт, послуг (покупну їх вартість) (Додаток Б).
На суму нарахованих податків та інших обов'язкових платежів за рахунок валового доходу в обліку робляться такі бухгалтерські записи: дебет субрахунка 90 «Реалізація» і кредит рахунків 68 «Розрахунки з бюджетом». Валовий дохід (нетто), що залишається в розпорядженні організації, щомісяця списується з дебету субрахунка 90 «Реалізація» в кредит рахунку 99 «Прибутки та збитки». Аналогічної записом відносять в кредит рахунку 99 «Прибутки та збитки» кредитове сальдо за іншими субрахунками рахунку 90 «Реалізація». На дебетове сальдо по субрахунках до рахунку 90 «Реалізація» складається зворотна бухгалтерська проводка.
Методика обліку валового доходу торговельного організації ТОВ «СтемпАГІС» за грудень 2005 р. представлена в таблиці 2.1.
Синтетичний облік реалізації товарів ведеться на рахунку 90 «Реалізація товарів, робіт, послуг». Він використовується як для визначення товарообігу, так і для виявлення валового доходу від реалізації. За його кредитом відображається вартість реалізованих товарів за продажними цінами, а за дебетом - покупна їх вартість.
Таблиця 2.1. Операції з обліку валового доходу і фінансового результату від реалізації товарів ТОВ «СтемпАГІС» за грудень 2005 р.
Зміст господарської операції | Розрахунок | Сума | Дебет | Кредит | № програми |
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
Товарообіг від реалізації в звітному періоді, всього | 11120115 | 62 | 90 / 1 | П | |
Податок на додану вартість | 11120115х 18 / 118 | 1696289 | 90 / 3 | 68/21 | П |
Товарообіг без ПДВ | 11120115 - 16962289 | 9423826 | |||
Вартість товарів за цінами придбання | 8896092 | 90 / 2 | 41 | П | |
Валовий дохід (Виручка без ПДВ - Купівельна вартість товарів) | 9423826 - 8896092 | 527734 | |||
Відрахування в республіканський фонд підтримки виробників сільськогосподарської продукції та продовольства і відрахування коштів користувачами автодоріг 3% | 527734 х 3 / 100 | 15832 | 90 / 5 | 68/22 | П |
Відрахування до місцевих цільові бюджетні фонди з виручки 1,15% | 511902 х 1,15 / 100 | 5887 | 90 / 5 | 68/23 | П |
Закінчення таблиці 2.1 | |||||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
Разом валовий дохід без податків | 511902 - 5887 | 506015 | |||
Витрати обігу | 58121 | 90 / 2 | 44 | П | |
Прибуток від реалізації товарів (Валовий дохід без податків - Витрати обігу) | 506015 - 58121 | 447894 | 90 / 9 | 99 | П |
Примітка. Джерело: власна розробка
Облікової політикою організації ТОВ «СтемпАГІС» встановлено момент реалізації продукції (робіт, послуг) по мірі відвантаження товарів (виконання робіт, послуг) і пред'явлення покупцю (замовнику) розрахункових документів.
Облік товарів на балансовому рахунку 41 «Товари» ведеться за покупною вартістю з подальшим списанням товарів у міру їх реалізації в дебет рахунку 90 «Реалізація».
Оптова надбавка обчислюється як різниця між відпускною вартістю товарів та їх облікової вартістю.
Аналітичний облік реалізації товарів ведеться по місцях продажу (відділам, складам). Це покращує контроль за виконанням плану оптового товарообігу і нарахуванням заробітної плати працівникам торгівлі.
Після закінчення звітного року всі субрахунки, відкриті до рахунку 90 "Реалізація" (крім субрахунка 90-9 "Прибуток / збиток від реалізації"), закриваються внутрішніми записами на субрахунок 90-9 "Прибуток / збиток від реалізації" (Таблиця 2.2.).
Таблиця 2.2. Закриття в кінці року субрахунків, відкритих до рахунку 90 «Реалізація» в ТОВ «Стемп Агіс» за грудень 2005 р.
Зміст господарської операції | Кореспонденція рахунків | Сума, руб. | № програми | |
Дебет | Кредит | |||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 |