ЗМІСТ
ВСТУП
РОЗДІЛ 1. ПОНЯТТЯ ГРОШОВИХ КОШТІВ ПІДПРИЄМСТВА, ЗМІСТ ПРАВИЛ І ПОРЯДКУ ОРГАНІЗАЦІЇ ОБЛІКУ ГРОШОВИХ КОШТІВ
1.1 Поняття і склад грошових коштів підприємства
1.2 Зміст правил і порядку організації обліку готівкових грошових коштів
1.3 Зміст правил та порядку обліку готівкових грошових коштів і коштів, що знаходяться на рахунках в банку
1.4 Зміст правил та порядку обліку грошових коштів і коштів, вкладених у цінні папери
1.5 Нормативно-правове регулювання обліку грошових коштів
РОЗДІЛ 2. ОРГАНІЗАЦІЯ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ ГРОШОВИХ КОШТІВ У ТОВ «СТРОЙДОМ»
2.1 Організаційно-правова характеристика об'єкта дослідження
2.2 Бухгалтерський облік готівкових грошових коштів
2.3 Бухгалтерський облік грошових коштів на рахунках в банку
2.4 Бухгалтерський облік грошових коштів, вкладених у цінні папери
РОЗДІЛ 3. АНАЛІЗ РУХУ ГРОШОВИХ КОШТІВ
У ТОВ «СТРОЙДОМ»
3.1 Зміст і завдання аналізу грошових коштів
3.2 Аналіз складу, і динаміки руху грошових коштів
3.3 Визначення оптимального рівня грошових коштів
3.4 Аналіз ефективності використання грошових коштів та рекомендації щодо її підвищення
ВИСНОВОК
СПИСОК ВИКОРИСТАНОЇ ЛІТЕРАТУРИ
ДОДАТКИ
ВСТУП
Грошові кошти відносяться до найбільш важливої групі оборотних коштів. Від їх наявності в необхідних розмірах залежить благополуччя організації будь-яких форм власності, виживання і подальше існування господарюючого суб'єкта.
На підприємствах грошові кошти знаходяться у формі готівкових грошей в касі, зберігаються в банку на розрахункових рахунках, на спеціальних рахунках по цільових засобів, на особливих рахунках, а також використовуються у вигляді акредитивів, чекових книжок, депозитів і фінансових вкладень у цінні папери ін
Грошові кошти використовуються для виконання поточних операцій. Грошові кошти необхідні для здійснення непередбачених платежів, оскільки підприємство піддається впливу невизначеності у своїй діяльності. Грошові кошти необхідні підприємству за спекулятивними міркувань, оскільки існує практично ненульова ймовірність того, що може з'явитися можливість вигідного інвестування.
Актуальність дослідження в рамках випускний кваліфікаційної роботи «Бухгалтерський облік і аналіз грошових коштів» визначається тим, що для ефективного використання грошових коштів необхідно вміти грамотно планувати їх надходження; для правильного ведення обліку грошових коштів потрібно знання їх численних законодавчих і постійно змінюються норм, правил і порядку ; бажана ефективність господарської діяльності, стійкий фінансовий стан будуть досягнуті лише при достатньому і узгодженому контролі над рухом прибутку, оборотного капіталу і грошових коштів.
Предмет і об'єкт дослідження - організація обліку грошових коштів у ТОВ «СтройДом».
Метою дослідження є розробка рекомендацій щодо вдосконалення організації обліку грошових коштів на основі вивчення їх теорії і практики, проведення аналізу грошових потоків для отримання інформації та розробки рекомендацій щодо ефективного використання грошових коштів.
Для досягнення мети дослідження представляється доцільним вирішити такі завдання:
1.Визначити поняття грошових коштів підприємства, зміст правил та порядку їх обліку.
2. Дослідити організацію обліку грошових коштів у ТОВ «СтройДом».
3. Проаналізувати рух грошових коштів і розробити рекомендації щодо підвищення ефективності їх використання у ТОВ «СтройДом».
Метод дослідження - збір, узагальнення, систематизація та аналіз інформації, формалізоване представлення.
Випускна кваліфікаційна робота містить вступ (постановку цілей і завдань дослідження, обгрунтування актуальності обраної теми), основну частину (аналіз організації обліку і контролю грошових коштів), висновків (що містить висновки), а також список використаних джерел та додатку.
Випускна кваліфікаційна робота має практичне значення, так як зроблені в процесі дослідження теоретичні і практичні висновки доведені до конкретних рекомендацій, що робить їх можливим для безпосереднього застосування в дослідженій організації.
РОЗДІЛ 1. ПОНЯТТЯ ГРОШОВИХ КОШТІВ ПІДПРИЄМСТВА, ЗМІСТ ПРАВИЛ І ПОРЯДКУ ОРГАНІЗАЦІЇ ОБЛІКУ ГРОШОВИХ КОШТІВ
1.1 Поняття і склад грошових коштів підприємства
Грошові кошти - найбільш ліквідна частина поточних активів - є складовою оборотного капіталу. До грошових коштів відносяться гроші в касі, на розрахункових, поточних, спеціальних, валютних і депозитних рахунках.
Охарактеризуємо складу грошових коштів підприємства за їх складом, ступеня ліквідності та оптимального поєднання.
Каса підприємства. Готівкові кошти, як в основній, так і іноземній валюті, цінні папери та грошові документи, що зберігаються безпосередньо на підприємстві становлять касу підприємства. У світовій практиці прийнято, що каса повинна забезпечувати поточні потреби підприємства в готівці (видача зарплати, коштів на відрядження і т.д.), а основна маса грошових коштів і прирівняних до них активів прийнято зберігати в банку на розрахунковому рахунку, депозиті. Зберігання великих коштів у касі підприємства вважається ризиковим порівняно з банком, тому від фінансового менеджера потрібно вироблення такої фінансової політики, при якій в касі перебувала б мінімально необхідна сума для потреб підприємства на поточний день.
Однак, враховуючи поточний стан економіки Росії, даний принцип не виправдовує себе. У більшості випадків підприємства не в змозі спланувати ефективну тактику своїх дій. Велика сума готівки в касі пояснюється також наступними факторами:
у разі настання непередбачених подій вимагає значної суми грошей;
застрахуватися від ризику неплатежів банку, що обслуговує розрахунковий рахунок підприємства через відсутність готівкових грошових коштів у банку.
не менш важливим у діяльності підприємств, а особливо торговельних підприємств, є диференціація цін на товари (сировина, матеріали, комплектуючі) і послуги в залежності від виду платежів в готівковій або безготівковій формі. Це в свою чергу змушує підприємства застосовувати менш ефективну і менш витратну форму розрахунків в готівковій формі, причому нерідко в обхід законів. До речі, один з чинників, які змушують підприємства вести «чорну бухгалтерію».
Розрахункові рахунки відкриваються підприємствам, що є юридичними особами і мають самостійний баланс. Порядок відкриття розрахункового рахунку регламентований інструкцією, відповідно до якої кожному підприємству може бути відкритий в одному банку тільки один розрахунковий рахунок.
На розрахунковому рахунку зосереджуються вільні грошові кошти і надходження за реалізовану продукцію, виконані роботи і послуги, короткострокові і довгострокові позики, отримані від банку, та інші зарахування.
З розрахункового рахунку здійснюються майже всі платежі підприємства: оплата постачальникам за матеріали, погашення заборгованості бюджету, соцстраху, отримання грошей у касу для видачі заробітної плати, матеріальної допомоги, премій і т.п. Видача грошей, а також безготівкові перерахування з цього рахунку банком здійснюються, як правило, на підставі наказу підприємства - власника розрахункового рахунку або з його згоди (акцепту).
У західній практиці розрахунковий рахунок вважається найбільш оптимальною формою зберігання необхідних в поточній діяльності грошових коштів. У Росії ж у зв'язку з нестабільністю банківської системи і, особливо, критичним станом філій банків на периферії регіонів існує великий ризик неплатежів з розрахункового рахунку саме з вини банку.
Поточні рахунки відкриваються тим підприємствам і організаціям, яким не може бути відкритий розрахунковий рахунок:
некомерційним організаціям;
відокремленим підрозділам юридичної особи;
перебувають на бюджеті установам і організаціям, керівники яких не є самостійними розпорядниками кредитів.
Перелік операцій по поточному рахунку обмежений, а розпоряджатися коштами можна тільки в суворій відповідності до затвердженого кошторису. Режим поточного рахунку повинен визначатися виходячи з повноважень філії, визначених у положенні про нього, і зобов'язань перед бюджетами та державними позабюджетними фондами у відповідності з чинним законодавством.
Валютний рахунок. Операції з іноземною валютою можуть здійснювати будь-які підприємства. З цією метою необхідно відкрити в банку, який має дозвіл (ліцензію) від Центрального банку Росії на здійснення операцій в іноземній валюті, поточний валютний рахунок. Банки, що отримали ліцензію, називаються уповноваженими банками.
Працюючи за договорами-контрактами, укладеними російськими підприємствами - учасниками зовнішньоекономічної діяльності, оплата яких здійснюється в іноземній валюті, підприємства зобов'язані 30% виручки продавати на валютному ринку, через уповноважені банки, протягом 7 днів з дня її зарахування. Ця особливість вимагає початкового відображення всієї суми виручки, що надійшла в іноземній валюті на так званий транзитний рахунок. Банк повідомляє клієнта про зарахованих сумах з метою своєчасного отримання від нього документа про продаж і зарахування інвалютних коштів на поточний рахунок. Якщо розпорядження від підприємства про продаж інвалюти не отримано, то банк може проводити її самостійно.
Депозит. Часто грошові кошти, потреби в яких у даний момент не існує, або ж їх сума не відповідає цільовому призначенню цих коштів і підприємство вважає за необхідне накопичувати певну суму грошей. Прикладом можуть служити фонди накопичення, амортизаційні відрахування тощо, Підприємство обирає таку форму як депозит, який забезпечує як високу ступінь ліквідності грошових коштів, так і дохід на них. За рахунок цього підприємство може тримати у себе гроші під рукою в той же час, не маючи значних втрат, не вкладаючи ці гроші у виробництво.
Цінні папери. До грошових засобів підприємства належать також мають ліквідність цінні папери, що знаходяться в касі підприємства або в депозитарії банку. Функція, виконувана цінними паперами, аналогічна функції депозиту, однак має ряд суттєвих відмінностей за способом їх обігу, ступеня ліквідності і прибутковості. Так, наприклад, достроково вилучаючи кошти з депозиту, підприємство може втратити частину відсотків, у той час як, реалізуючи цінні папери, воно в залежності від кон'юнктури ринку може навіть виграти.
Цінні папери можна поділити на такі види:
Акція - цінний папір, що свідчить про внесення паю в капітал акціонерного товариства. Дає її власнику право на присвоєння частини прибули у формі дивіденду.
Облігація - цінний папір не пред'явника, що дає власнику право на отримання річного доходу у вигляді фіксованого відсотка.
Вексель-вид цінного паперу, грошове зобов'язання.
Варрант - цінний папір, що виражає пільгове право на покупку акцій емітента протягом певного часу за певною ціною.
Опціон - короткострокова цінний папір, що дає право його власнику купити або продати інший цінний папір протягом певного періоду за певною ціною контрагенту, який за грошову винагороду приймає на себе зобов'язання реалізувати це право.
Завжди існують переваги, пов'язані зі створенням великого запасу грошових коштів, - вони дозволяють скоротити ризик виснаження готівки і дають можливість задовольнити вимогу сплатити тариф раніше встановленого законом терміну. З іншого боку, витрати зберігання тимчасово вільних, невикористаних грошових коштів набагато вище, ніж витрати, пов'язані з короткостроковим вкладенням грошей у цінні папери (зокрема, їх можна умовно прийняти в розмірі неотриманого прибутку при можливому короткостроковому інвестуванні).
1.2 Зміст правил і порядку організації обліку готівкових грошових коштів
Всі організації або установи без винятку, незалежно від форми власності, повинні зберігати кошти в банках. Але для розрахунків готівкою за покупку матеріальних цінностей, предметів для господарських потреб їм дозволяється в певних розмірах мати гроші і використовувати їх на поточні витрати.
З цією метою в організаціях або установах утворюють касу - місце для прийому, видачі та зберігання готівкових грошових коштів та грошових документів.
Для каси в організації або в установі має бути виділено ізольоване приміщення, куди забороняється доступ особам, які не мають відношення до роботи каси. Двері в приміщення каси повинні бути обладнані пристроєм для їх блокування, тобто під час проведення операцій вони повинні закриватися з внутрішньої сторони.
Для ведення операцій поводження з грошовими готівковими коштами передбачається посаду в штаті організацій чи установ - касир.
Прийом касира на роботу оформляється наказом (розпорядженням) керівника організації чи установи. Після видання наказу про призначення касира на роботу керівник організації чи установи зобов'язаний під розписку ознайомити його з посадовою інструкцією, зазначеним вище Порядком ведення касових операцій в Російській Федерації (далі за текстом РФ) і укласти з касиром договір про повну індивідуальну матеріальну відповідальність.
В даний час накази про прийом касира оформлюються з використанням уніфікованих форм первинної облікової документації з обліку кадрів.
В організаціях - суб'єктах малого підприємництва не мають у штаті посади касира, обов'язки останнього можуть виконуватися головним бухгалтером або іншим працівником за письмовим розпорядженням керівника організації за умови укладання з ним договору про повну індивідуальну матеріальну відповідальність.
В даний час накази про прийом працівників на роботу (в тому числі касира) оформлюються з використанням уніфікованих форм первинної облікової документації з обліку кадрів.
Приблизний зміст розписки касира про ознайомлення з Порядком ведення касових операцій в РФ може бути наступним:
Для належного виконання посадових обов'язків касир повинен знати:
керівні та нормативні документи (постанови, розпорядження, накази, інструкції тощо), що стосуються ведення касових операцій;
форми касових і банківських документів; правила прийому, видачі, обліку і зберігання грошових коштів;
порядок оформлення прибуткових і витратних документів;
ліміти залишків касової готівки, встановленої для організації, і правила забезпечення їх збереження;
порядок ведення касової книги і складання касової звітності;
правила експлуатації електронно-обчислювальної техніки;
основи організації праці, правила внутрішнього трудового розпорядку, правила і норми охорони праці, техніки безпеки, виробничої санітарії і протипожежного захисту.
Посадова інструкція передбачає такі основні обов'язки касира:
здійснення операцій по прийому, обліку, видачі і зберіганню грошових коштів з обов'язковим дотриманням правил, що забезпечують їх збереження;
здача в установу банку грошової готівки понад встановлених лімітів;
ведення на основі прибуткових і витратних документів касової книги;
оформлення документів та отримання відповідно до встановленого порядку грошових коштів в установах банку для виплати заробітної плати, премій, оплати відряджень і інших витрат;
звіряння фактичної наявності грошових сум з книжковим залишком;
складання касової звітності.
Касир відповідно до чинного законодавства про матеріальну відповідальність робітників і службовців несе повну матеріальну відповідальність за збереження всіх прийнятих ним цінностей та за шкоду, заподіяну організації, як в результаті навмисних дій, так і в результаті недбалого чи несумлінного ставлення до своїх обов'язків.
Письмові договори про повну матеріальну відповідальність можуть бути укладені організацією з працівниками, що досягли 18-річного віку та обіймають посади або виконують роботи, безпосередньо пов'язані зі зберіганням, обробкою, продажем (відпуском), перевезенням або застосуванням у процесі виробництва переданих їм цінностей.
Перелік посад і робіт, які заміщаються або виконуються працівниками, з якими роботодавець може укладати письмові договори про повну індивідуальну або колективну (бригадну) матеріальну відповідальність, а також типові форми договорів про повну матеріальну відповідальність затверджені Постановою Мінпраці РФ від 31.12.2002 р. № 85.
Відповідно до зазначеної постанови з касиром повинен укладатися договір з повну індивідуальну матеріальну відповідальність.
В організаціях, що мають, велика кількість підрозділів або обслуговуються централізованими бухгалтеріями, оплата праці, виплати допомоги по соціальному страхуванню, стипендій можуть проводитися за письмовим наказом керівника організації іншими, крім касирів, особами, з якими також полягає договір про повну індивідуальну матеріальну відповідальність, і на яких поширюються всі права та обов'язки, встановлені для касирів.
Гроші та інші цінності повинні зберігатися у вогнетривких металевих шафах або в окремих випадках - у звичайних металевих. Після закінчення роботи каси вони закриваються ключем і опечатуються печаткою касира. Ключі і печатку забороняється залишати без нагляду, передавати стороннім особам і виготовляти невраховані їх дублікати. Враховані дублікати ключів в опечатаних касиром пакетах зберігаються у керівника підприємства.
Відповідно до законодавства, всі організації та установи без винятку, незалежно від форми власності, повинні зберігати кошти в банках. Але їм дозволяється в певних розмірах мати гроші в касі і використовувати їх на поточні витрати - наприклад, для розрахунків готівкою за покупку матеріальних цінностей, предметів для господарських потреб. З цією метою обслуговуючий банк встановлює організаціям та установам за погодженням з їх керівниками ліміт залишку готівки в касі.
Для встановлення ліміту організація представляє в банк спеціальний розрахунок за встановленою формою. Ліміт встановлюється з урахуванням особливостей господарської діяльності організації та установи, термінів здачі готівкових коштів до установ банків та умов їх зберігання. Так, для організацій та установ, що мають грошову виручку готівкою і здають грошові кошти в банки щодня наприкінці робочого дня, ліміт встановлюється в розмірах, які можуть забезпечити нормальну їх роботу з ранку наступного дня. А для тих організацій і установ, які мають грошову виручку, але здають грошові кошти в банки на наступний день, ліміт визначається в розмірі середньоденної виручки готівкою. Якщо ж організація чи установа, що мають грошову виручку у готівкових грошах, здають їх в банк не щодня, то розмір ліміту встановлюється в залежності від суми виручки і термінів здачі. Організаціям і установам, які не мають готівкової грошової виручки, ліміт визначається в межах середньоденного витрати готівки.
Ліміт залишку готівки у касі означає, що залишок на кінець кожного дня не може перевищувати встановлений розмір. Однак обороти по касі, тобто розмір надійшли і виданих протягом дня грошових коштів, не обмежується цим лімітом. Але всі суми готівки, що перевищують встановлений ліміт залишку, повинні бути здані в банк. Слід мати на увазі, що у встановлений ліміт залишку по касі не включаються ті грошові кошти, які отримані організацією з банку на виплату заробітної плати, стипендій, допомоги по соціальному страхуванню, витрати на відрядження. Ці понадлімітні кошти видаються з банку цільовим призначенням. Тобто вони можуть бути витрачені лише на ті цілі, які зазначені в чеку при отриманні грошей в банку). Для них встановлені свої терміни зберігання - не більше трьох робочих днів, включаючи день отримання грошей в банку, а для організацій, розташованих у районах Крайньої Півночі і прирівняних до них місцевостях, - п'ять днів. Якщо отримані грошові кошти не видані у встановлені терміни, на наступний день вони повинні бути здані в банк.
Протягом року ліміт залишку по касі може бути переглянутий на прохання організації або установи з урахуванням змінених умов роботи.
Готівкові грошові кошти, що надходять до каси організації або установи, повинні бути своєчасно оприбутковані та в подальшому підлягають здачі в банк для зарахування на банківські рахунки цієї організації чи установи.
При здійсненні готівкових розрахунків, пов'язаних з продажем товарів (виконанням робіт, наданням послуг) юридичним та фізичним особам, приймання готівки усіма організаціями та установами (крім кредитних організацій) має здійснюватися з обов'язковим застосуванням контрольно-касових машин техніки (далі - ККП).
Сфера застосування ККМ, вимоги до неї й обов'язки організацій, які використовують контрольно-касову техніку, регламентовані Федеральним законом від 22.05.2003 р. № 54-ФЗ «Про застосування контрольно-касової техніки при здійсненні готівкових грошових розрахунків і (або) розрахунків з використанням платіжних карт ».
Організації або установи не має права вносити готівкові грошові кошти на рахунки інших осіб - власників рахунків (у тому числі фізичних осіб), минаючи свій розрахунковий рахунок. За недотримання цього порядку на організацію чи установу накладається штраф у 2-кратному розмірі суми виробленого внеску.
Порядок і терміни здачі готівки встановлюються банками за погодженням з керівниками організацій чи установ, виходячи з необхідності прискорення оборотності грошей і своєчасного надходження їх до кас у дні роботи банків.
При цьому можуть встановлюватися такі терміни здачі організаціями або установами готівкових грошових коштів:
для організацій, установ розташованих у населеному пункті, де є банки або підприємства Державного комітету зв'язку РФ, - щоденно в день надходження готівки до каси;
для організацій, які в силу специфіки своєї діяльності та режиму роботи, а також при відсутності вечірньої інкасації або вечірньої каси банку не можуть щодня наприкінці робочого дня здавати готівкові грошові кошти в банки або підприємства Державного комітету зв'язку - на наступний день;
для організацій чи установ розташованих у населеному пункті, де немає установ банків або підприємств Державного комітету зв'язку РФ, а також знаходяться від них на віддаленій відстані, -1 раз на кілька днів.
Організації або установи мають право на отримання готівкових грошових коштів зі своїх рахунків у банку в розмірі, необхідному на оплату праці, господарські потреби, а також на відрядження.
Готівкові гроші, отримані організаціями в банках, витрачаються на цілі, зазначені в чеку.
Видача готівки з каси організації або установи проводиться у витратно-касовими ордерами, платіжними або розрахунково-платіжними відомостями та іншим належним чином, оформленими документами (рахунками, заяв на видачу грошей) з накладенням на ці документи штампа з реквізитами видаткового касового ордера.
Розрахунки готівкою грошовими коштами за придбані матеріальні цінності між юридичними особами, а також між юридичними особами та індивідуальними підприємцями (тобто фізичними особами, зареєстрованими як підприємці без утворення юридичної особи) здійснюються з урахуванням ліміту, встановленого Центральним банком Росії як органом, що регулює грошовий обіг в РФ. В даний час він складає 60 000 руб. за одним платежем. При цьому під одним платежем, відповідно до роз'яснення Банку Росії, потрібно розуміти розрахунки однієї юридичної особи з іншим протягом одного дня за одним або кількома грошовим документам. Наприклад, при ліміті 60 000 руб. по одному платежу покупець - юридична особа може платити іншій юридичній особі готівкою щодня не більше 60 000 руб., при цьому грошових документів може бути один або декілька.
Розрахунки між юридичними особами, в тому числі й індивідуальними підприємцями, можуть здійснюватися тільки на підставі укладених з ними договорів. Представник юридичної особи, з якою провадиться розрахунок, повинен пред'явити довіреність - документ, що засвідчує право особи, його поставила, вчиняти від імені організації чи установи певну операцію.
Касир повинен перевірити наявність на цій довіреності підпису керівника, печатки і всіх обов'язкових реквізитів. Обов'язковими реквізитами є: найменування підприємства, номер його розрахункового рахунка та найменування банку, в якому цей рахунок знаходиться; строк дії довіреності; вказівку особи, якій довіряється отримання матеріальних цінностей, їх найменування і кількість; зразок підпису особи, яка отримала доручення.
Таким чином, в результаті вивчення теоретичних основоположень організації каси встановлено, що мета, порядок, правила організації каси в надійному порядок зберігання та доцільному використанні готівки.
Для обліку надходження готівки до каси і видачі їх з каси в Плані рахунків використовується рахунок 50 «Каса». Цей рахунок активний, сальдо за дебетом рахунка 50 «Каса» показує залишок готівки в касі. Усі надходження грошових коштів у касу організації відображаються за дебетом рахунка 50 «Каса», а видача грошей з каси - за кредитом цього рахунку. Кореспондуючий рахунок залежить від змісту господарської операції.
1.3 Зміст правил та порядку обліку готівкових грошових коштів і коштів, що знаходяться на рахунках в банку
Для ведення різного роду безготівкових розрахунків кожна організація може відкривати в банківських установах кілька розрахункових рахунків, а також і інші рахунки і субрахунки: поточні, валютні, спеціальні та ін
Для відкриття рахунку в банк подаються такі документи:
заяву на відкриття розрахункового рахунку за формою № 0401025;
нотаріально завірену копію установчого договору;
нотаріально завірену копію статуту організації;
нотаріально завірену копію свідоцтва про реєстрацію організації, виданого органом, що зареєстрував організацію;
нотаріально завірену копію свідоцтва про постановку на облік в податковому органі юридичної особи;
нотаріально завірену копію інформаційного листа органу Держкомстату про облік юридичної особи в складі Єдиного державного реєстру підприємств та організацій (ЄДРПО) з присвоєними йому кодами ВІКНО, Окатий, КВЕД та ін;
картку із зразками підписів і відбитка печатки організації за встановленою формою;
протокол загальних зборів засновників про призначення керівника організації;
копію наказу про призначення головного бухгалтера;
оформлений у встановленому порядку договір банківського рахунку в двох примірниках (бланки договорів видаються банком);
паспортні дані керівника і головного бухгалтера організації.
З числа перелічених документів безпосередньо для банку оформляється заява на відкриття рахунку, представляється картка із зразками підписів і відбитка печатки, а також договір банківського рахунку.
У картках із зразками підписів і відбитка печатки банком вказується номер відкривається розрахункового рахунку.
Картки із зразками підписів і відбитка печатки залишаються в банку і використовуються для звірки підписів і відбитка печатки, проставлених на подаються організацією розрахункових і платіжних документах. Звірка проводиться при видачі організації готівки за чеком.
При відкритті розрахункового рахунку з банком укладається договір банківського рахунку, який регламентує взаємовідносини між банком і клієнтом з розрахунково-касового обслуговування. У додатку до договору визначаються ставки на послуги банку. Після підписання договору на розрахунково-касове обслуговування рахунку присвоюється номер.
Банк гарантує клієнту право безперешкодно розпоряджатися своїми коштами, обмеження можуть встановлюватися лише законом. При цьому банк, не порушуючи право клієнта на розпорядження наявними на рахунку коштами, може використовувати тимчасово вільні грошові кошти клієнта в своїх цілях, за що клієнту нараховуються відсотки.
Банк встановлює ліміт залишку грошових коштів, що зберігаються на розрахунковому рахунку клієнта. Якщо сума грошових коштів на розрахунковому рахунку виявиться нижче цього ліміту і незважаючи на попередження банку не буде відновлена протягом місяця, банк має право розірвати договір з клієнтом за своєю ініціативою.
Підставою для розірвання договору за ініціативою банку є відсутність операцій по розрахунковому рахунку протягом року. Організація може розірвати договір банківського рахунку за власною ініціативою у будь-який час на підставі заяви про це.
Якщо організація має підрозділи (склади, магазини, філії), які відкриваються у виробничих цілях не за місцем її знаходження, а в іншому регіоні, то цим підрозділам на прохання головної організації в регіоні їх діяльності можуть бути відкриті розрахункові субрахунки. Коло операцій, здійснюваних за таким рахунком, визначається головною організацією.
Для відкриття розрахункового субрахунку і поточного рахунку пред'являються наказ головної організації про створення підрозділу, статут підрозділу, завірений головною організацією, картки із зразками підписів, завірені також головною організацією та її печаткою (нотаріальне завірення не потрібно).
Зазвичай розрахункові субрахунки відкриваються для зарахування виручки від реалізації продукції в будь-якій формі: покупці в оплату за отриману продукцію можуть в безготівковому порядку перерахувати грошові кошти на розрахунковий субрахунок підрозділи, а можуть зробити розрахунок готівкою, які вносяться на розрахунковий субрахунок самим підрозділом. Грошові кошти з розрахункового субрахунку перераховуються потім на розрахунковий рахунок головної організації. Крім зарахування готівкової виручки, всі інші операції по розрахунковому субрахунку здійснюються в безготівковому порядку. Зніматися готівкові гроші з субрахунка не можуть.
Для операцій, пов'язаних з видачею готівки, призначений поточний рахунок, який відкривається також на прохання головної організації її підрозділам, розташованим в іншому регіоні. На поточний рахунок зараховуються кошти, перераховані головною організацією для видачі заробітної плати та оплати витрат на відрядження. Вони знімаються з поточного рахунку і видаються цільовим призначенням. Зняття готівки на виробничі цілі можливо тільки в тому випадку, якщо воно з дозволу банку передбачено в числі операцій, що проводяться за цим рахунком.
У безготівковому порядку можна робити тільки перерахування утримань із заробітної плати та заробітної плати у вклади громадян.
Якщо підрозділ має і розрахунковий субрахунок, і поточний рахунок, то з дозволу банку воно може перекладати з розрахункового субрахунку на поточний рахунок грошові кошти на виплату заробітної плати та відрядних витрат. Головна організація встановлює ліміт таких перерахувань.
Основні операції, здійснювані організаціями за розрахунковим рахунком, - це безготівкові розрахунки з покупцями за відвантажену продукцію, виконані для них роботи, надані їм послуги і з постачальниками за отримані від них товарно-матеріальні цінності, виконані ними роботи чи надані послуги.
Для проведення тієї чи іншої операції з банківського рахунку організація представляє в банк розрахунковий документ, оформлений в установленому порядку.
Розрахунковий документ являє собою документ, оформлений на паперовому носії або в електронному вигляді і містить розпорядження платника або одержувача (стягувача) грошових коштів.
У розрахунковому документі платника коштів міститься розпорядження про списання грошових коштів зі свого рахунку і їх перерахування на рахунок отримувача коштів.
У розрахунковому документі одержувача коштів (стягувача) міститься розпорядження про списання грошових коштів з рахунку платника і їх перерахування на рахунок, вказаний одержувачем коштів (стягувачем).
Форми розрахункових документів повинні відповідати встановленим стандартам і мати такі обов'язкові реквізити:
найменування розрахункового документа;
номер документа, число (цифрами), місяць (прописом) і рік (цифрами) його виписки;
найменування банку платника;
найменування платника і номер його рахунку в банку;
найменування одержувача грошових коштів і номер його рахунку в банку;
найменування банку одержувача;
призначення платежу;
сума платежу (цифрами і прописом);
підпису та відбиток печатки на першому примірнику.
Періодично (щодня або в інші встановлені банком строки) клієнти банку отримує від нього виписку з рахунків, тобто перелік зроблених їм за звітний період операцій. До виписки банку додаються документи, отримані від інших підприємств і організацій, на підставі яких зараховані або списані кошти, а також документи, виписані підприємством.
Виписка з банківського рахунку є другим екземпляром особового рахунку підприємства, відкритого йому банком. Зберігаючи грошові кошти підприємств, банк вважає себе боржником підприємства (його кредиторська заборгованість), тому залишки коштів і надходження на розрахунковий рахунок записує по кредиту розрахункового рахунку, а зменшення свого боргу (списання, видача готівкою) - по дебету. Обробляючи виписки, бухгалтер повинен пам'ятати про цю особливість і записувати зараховані суми і залишок по дебету розрахункового рахунку, а списання - по кредиту. Виписка з банківського рахунку має певні показники, частина яких кодується банком, і ці ж коди використовуються підприємством.
Інформація про відкриття рахунків у банках доводиться до відома податкових органів.
Оформляють банківські операції документи не повинні містити помарки, підчистки і виправлення, навіть обумовлені.
Для обліку наявності і руху грошових коштів організації, що зберігаються в банках, використовуються активні рахунки 51 «Розрахункові рахунки» і 55 «Спеціальні рахунки в банках».
За дебетом цих рахунків відображаються надходження грошових коштів, за кредитом - їх списання. Операції по руху грошових коштів на рахунках організації відображаються в бухгалтерському обліку на підставі банківських виписок і прикладених до них грошово-розрахункових документів. При зарахуванні коштів на рахунки організації корреспондирующим рахунком по кредиту буде рахунок, який є джерелом їх надходження. При списанні грошових коштів корреспондирующим рахунком за дебетом є рахунок, який показує, на які цілі вибули грошові кошти підприємства.
Грошові кошти організації зберігаються не тільки на розрахунковому рахунку і в касі. Вони можуть бути вкладені в платіжні документи - акредитиви, чекові книжки і т.д. (Крім векселів). Це ті ж грошові кошти, оскільки названі платіжні документи використовуються для розрахунків з постачальниками за матеріальні цінності, роботи та послуги.
Для обліку грошових коштів, вкладених в акредитиви, чекові книжки, депозити призначений рахунок 55 «Спеціальні рахунки в банках». До нього відкриваються субрахунки: 55-1 «Акредитиви» і 55-2 «Чекові книжки», 55-3 «Депозитні рахунки».
Перерахування грошових коштів у внески відбивається організацією за дебетом рахунка 55 «Спеціальні рахунки в банках» (субрахунок 55-3 «Депозитні рахунки») в кореспонденції з рахунком 51 «Розрахункові рахунки» або 52 «Валютні рахунки».
Для відкриття акредитива або для отримання чекової книжки грошові кошти списуються з розрахункового рахунку організації і зараховуються на рахунок 55 «Спеціальні рахунки в банках».
Наприклад, відкритий акредитив на суму 200 тис. руб. Ця сума буде зберігатися на спеціальному рахунку в банку з моменту відкриття акредитиву до того дня, коли постачальник, на користь якого відкрито акредитив, відвантажить продукцію (виконає роботи, надасть послуги) здасть всі розрахункові документи в свій обслуговуючий банк і на його розрахунковий рахунок будуть зараховані грошові кошти з акредитива.
Рахунок 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» закриватиметься при надходженні матеріальних цінностей, на оплату яких був використаний акредитив.
Якщо на рахунок 55 «Спеціальні рахунки в банках» грошові кошти перераховувалися для розрахунків чековими книжками, то при розрахунках з іншими організаціями за придбані матеріальні цінності (роботи, послуги) цим підприємствам видається чек на певну суму.
Отримавши чек, організація-постачальник здає його в свій обслуговуючий банк, який на суму чека ставить вимогу про оплату банку покупця. А банк покупця перераховує цю суму з рахунку 55 «Спеціальні рахунки в банках» банку постачальника, який зараховує отриману суму на розрахунковий рахунок свого клієнта.
На відміну від розрахунків акредитивами, коли сума акредитива, як правило, використовується цілком і рахунок 55 «Спеціальні рахунки в банках» закривається відразу, при розрахунках чеками грошові кошти списуються з цього рахунку поступово.
Невикористана сума акредитива або чекової книжки списується з рахунку 55 «Спеціальні рахунки в банках» і зараховується на розрахунковий рахунок підприємства.
При поверненні банком сум вкладів в обліку організації виробляються зворотні записи. По субрахунку 55-3 «Депозитні рахунки» організація повинна вести аналітичний облік за кожним вкладом.
Для проведення операцій в іноземній валюті російським юридичним особам відкриваються валютні рахунки в уповноважених банках Російської Федерації. Для відкриття валютного рахунку подаються такі ж документи, як і для відкриття розрахункового рахунку.
Після перевірки документів банк оформляє розпорядження на відкриття рахунку і укладає з клієнтом договір на розрахунково-касове обслуговування, в якому встановлюються тарифи на послуги банку, терміни проведення операцій (у межах встановлених банківським законодавством), строки пред'явлення претензій і інші умови.
Для проведення розрахунків організаціям відкриваються два рахунки - транзитний валютний рахунок і поточний валютний рахунок.
Транзитний валютний рахунок призначений для зарахування всіх сум іноземної валюти, що надходять на користь клієнта як від нерезидентів, так і від резидентів. Банк перевіряє, чи повинна проводитися обов'язковий продаж валюти від суми, що надійшла валютних коштів чи ні. Якщо не має, то вся надійшла сума іноземної валюти перераховується з цього рахунку на поточний валютний рахунок. Якщо організація зобов'язана зробити часткову або повну продаж валюти, що надійшла сума знаходиться на транзитному рахунку до здійснення продажу валюти у встановленому порядку. При частковий продаж валюти інша частина суми, що надійшла зараховується на поточний валютний рахунок організації.
Якщо на транзитний валютний рахунок підприємства надходить експортна виручка, то до здійснення обов'язкового продажу організація-експортер має право сплатити з цього рахунку такі витрати в іноземній валюті:
На користь юридичних осіб-нерезидентів на їх валютні рахунки в уповноважених банках Російської Федерації або в іноземних банках з транспортування, експедирування та страхування вантажів;
На користь організацій-резидентів на їх транзитні валютні рахунки в уповноважених банках з транспортування, експедирування та страхування вантажів по території іноземних держав і в міжнародному транзитному сполученні;
По сплаті експортних мит в іноземній валюті і митних процедур;
Інші витрати, дозволені банком Росії;
Комісійні винагороди посередницьким організаціям за експортними контрактами;
Комісійні винагороди банкам за здійснення перерахованих платежів.
Таким чином, коло операцій по транзитному валютному рахунку організацій обмежений. Основне призначення цього рахунку - контроль за обов'язкової продажем валюти та проведення операцій з її продажу.
Поточний валютний рахунок організації призначений для здійснення розрахунків з експорту та імпорту товарів, робіт, послуг, результатів інтелектуальної діяльності. Надходження від експорту зараховуються в частині, що не підлягає обов'язковому продажу, з транзитного валютного рахунку організації. На цей рахунок зараховуються також з транзитного валютного рахунку всі інші надходження в іноземній валюті, не пов'язані з експортними операціями організацій (на благодійні цілі, кредити банків та ін.)
Списання валютних коштів з поточного валютного рахунку може здійснюватися за розпорядженням власника рахунка в оплату за імпортовані товари, роботи, послуги, результати інтелектуальної діяльності. Причому в разі здійснення імпортних операцій через посередницьку зовнішньоекономічну організацію валютні кошти можуть бути перераховані на рахунки цих організацій для подальшого переказу за кордон іноземним постачальникам.
З поточного валютного рахунку дозволяється проводити погашення заборгованості за кредитами в іноземній валюті, здійснювати добровільну продаж валюти, переводити валютні кошти на рахунки інших організацій за послуги, пов'язані з експортно-імпортними операціями, - транспортування, страхування та експедирування вантажів, відшкодовувати комісію банкам і їх поштово -телеграфні витрати, використовуючи кошти на оплату витрат на відрядження по закордонних відрядженнях, а також на інші цілі, дозволені Банком Росії в законодавчому або індивідуальному порядку.
Для узагальнення інформації про наявність та рух коштів в іноземній валюті використовується рахунок 52 «Валютні рахунки». До нього відкриваються субрахунки «Транзитний валютний рахунок» і «Поточний валютний рахунок». Вони відкриваються банком кожному клієнтові одночасно і ведуться паралельно. Надходження валютних коштів на користь організації позначаються у неї в обліку за дебетом названих рахунків, списання сум іноземної валюти - за кредитом рахунків. Підставою для відповідних записів у бухгалтерському обліку є виписки банку і додані до них грошово-розрахункові документи.
Крім цих двох видів валютних рахунків російські організації за спеціальним дозволом Банку Росії можуть відкривати валютні рахунки за кордоном, режим яких (тобто перелік дозволених операцій) також встановлюється ЦБ РФ в залежності від призначення рахунку при видачі дозволу на їх відкриття. Для валютних рахунків, відкритих за межами території Російської Федерації, вводиться субрахунок «Валютні рахунки за кордоном».
Окремий рахунок - спеціальний транзитний валютний рахунок відкривається організаціям, що здійснюють купівлю іноземної валюти за рублі на внутрішньому валютному ринку РФ через уповноважені банки. Цей рахунок призначений тільки для зарахування купленої іноземної валюти та її переведення у відповідності з тією метою, яка була вказана в дорученні банку на покупку валюти. Ніякі інші операції за цим рахунком не проводяться.
Всі операції по валютних рахунках, здійснювані організаціями, повинні відповідати чинному валютному законодавству і режиму відповідного рахунку.
Бухгалтерський облік наявності та руху валютних коштів на рахунках організації ведеться у двох оцінках - в іноземній валюті і в рублях. Перерахунок сум іноземної валюти в рублі проводиться по курсу ЦБ РФ на дату здійснення операції, тобто на дату зарахування та списання грошових коштів в іноземній валюті. Крім того, на кожну звітну дату або при кожній зміні курсу ЦБ РФ проводиться перерахунок на рублі залишку коштів в іноземній валюті за курсом Банку Росії, що діє на дату перерахунку.
Касові операції в іноземній валюті обмежені розрахунками з працівниками організації по закордонних відрядженнях. Для видачі авансу на витрати на відрядження організація може зняти готівкову іноземну валюту зі свого поточного валютного рахунку. Отримана готівка в іноземній валюті оприбутковується в касу.
За чинним валютним законодавством організація має право купити іноземну валюту за рублі на внутрішньому валютному ринку РФ через уповноважені банки для оплати витрат на відрядження своїх працівників. У цьому випадку зняття іноземної валюти здійснюється зі спеціального транзитного валютного рахунку, куди зараховується куплена валюта.
Якщо прихід готівкової валюти в касу та її видача під звіт проводиться по різному курсом Банку Росії, то на рахунку 50 виникає курсова різниця. Вона відноситься на рахунок інших доходів і витрат.
Ніякі інші операції з готівковою іноземною валютою не виробляються, оскільки вони на території Російської Федерації заборонені валютним законодавством.
1.4 Зміст правил та порядку обліку грошових коштів і коштів, вкладених у цінні папери
Цінний папір - це грошовий документ, що засвідчує майнове право або відношення позики власника документа до особи, видало такий документ.
Відповідно до ст. 143 ГК РФ до цінних паперів відносяться державна облігація, облігація, вексель, чек, депозитний і ощадний сертифікати, банківська ощадна книжка на пред'явника, коносамент, акція, приватизаційні цінні папери та інші документи, які законами про цінні папери або у встановленому ними порядку віднесені до числа цінних паперів.
При оцінці цінних паперів враховують такі показники:
номінальна вартість - сума, позначена на бланку
цінного паперу. Сумарна вартість всіх акцій за номінальною вартістю відображає величину статутного капіталу організації;
емісійна вартість - ціна продажу цінного паперу при її первинному розміщенні, яка може не збігатися з номінальною вартістю. Різниця між зазначеними видами оцінки цінних паперів, помножена на їх кількість, становить емісійний дохід організації;
курсова (ринкова) вартість - ціна, яка визначається як результат котирування цінних паперів на вторинному ринку. Вона відображає рівновагу між сукупним попитом і пропозицією в певному інтервалі часу;
ліквідаційна вартість акцій та облігацій - вартість реалізованого майна ліквідованої організації у фактичних цінах, виплачувана на одну акцію чи облігацію;
викупна вартість - сума, що виплачується акціонерним товариством за придбання власних акцій або при достроковому погашенні облігацій (вартість так званих «відзивних» акцій і облігацій);
балансова вартість акцій - визначається за даними балансу розподілом власних джерел майна на кількість випущених акцій;
облікова вартість - сума, за якою цінні папери відображаються в балансі організації в даний момент часу. Відповідно до Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності фінансові вкладення приймаються до обліку в сумі фактичних витрат для інвестора.
Акція - це цінний папір, що підтверджує внесення її власником коштів до статутного капіталу акціонерного товариства, що дає право на отримання доходу від його діяльності, розподіл залишків майна при ліквідації товариства і, як правило, на участь в управлінні цим товариством. Акції є приватними цінними паперами, випускаються тільки недержавними організаціями на тривалий період і не мають встановлених термінів обігу.
Акції бувають іменними та на пред'явника; звичайними і привілейованими.
Іменні акції містять ім'я власника. Їхній рух відображають у книзі реєстрації акцій із зазначенням у ній даних про кожну іменну акцію, часу її придбання і про кількість акцій в окремих акціонерів.
По акціях на пред'явника у книзі записують тільки загальна їх кількість.
Звичайні акції не дають власникові переважних прав на отримання дивідендів, але дають право голосу в акціонерному товаристві.
Привілейовані акції забезпечують власникові переважне право на отримання дивідендів у формі гарантованого фіксованого відсотка, але не дають йому права голосу в акціонерному суспільстві, якщо інше не передбачено статутом.
Розмір дивідендів по звичайних акціях визначається один раз на рік радою директорів акціонерного товариства, виходячи з отриманого прибутку і потреб у її використанні для розвитку акціонерного товариства, і затверджується зборами акціонерів.
Облік руху акцій здійснюють на рахунку 58 «Фінансові вкладення», субрахунок 1 «Паї й акції».
Придбання акцій відображають за дебетом субрахунка 1 рахунку 58, а продаж - по кредиту зазначеного субрахунки.
Куплені акції враховують на рахунку 58 в сумі фактичних витрат на їх придбання. Фактичні витрати складаються з покупної ціни і додаткових витрат з придбання акцій. Купівельна ціна складається з номінальної вартості та суми премії, що сплачується емітенту, або знижки, наданої емітентом.
Акції можуть оплачуватися в гривні, іноземних валютах, наданням майна у власність або користування акціонерного товариства. При будь-якій формі оплати вартість акцій виражається в рублях.
Якщо акції оплачені не повністю, але інвестор має право на отримання дивідендів і несе повну відповідальність по цих вкладеннях, то акції прибуткують по повній сумі фактичних витрат. У дебет рахунка 58 відносять сплачену суму з кредиту грошових рахунків і несплачену частину з рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами», субрахунок «Розрахунки за придбані акції». У цьому випадку в балансі придбані акції відображають також за фактичними витратами, а неоплачену частину - за статтею кредиторської заборгованості.
В інших випадках суми, внесені під підлягають при набуття акції, обліковують за дебетом рахунка 76, субрахунок «Розрахунки за придбані акції», з кредиту грошових рахунків 51 чи 52. У балансі ці суми відображають за статтею дебіторської заборгованості.
Цінні папери, отримані в якості внеску до статутного капіталу за вартістю, визначеною в установчих документах, оприбутковуються за рахунком 58 з кредиту рахунку 75 «Розрахунки з засновниками».
Придбані акції зберігають у депозитарії або касі самої організації. У функції депозитарію, як правило, входять зберігання акцій, отримання дивідендів по них і перепродаж за дорученням власника.
При зберіганні акцій у касі організації їх записують у спеціальному реєстрі (книзі), що складається в двох примірниках (для касира і бухгалтерської служби). У реєстрі вказують найменування емітента кожної акції, її номінальну ціну, покупну вартість, номер та серію, загальна кількість та дату купівлі та продажу.
Акції відносять до фінансових вкладень, за якими може визначатися поточна ринкова вартість. Для відображення поточної ринкової вартості акцій у звітності на дату її складання проводять коригування їх оцінки на попередню звітну дату. Результати коригування відображають на рахунках 58 «Фінансові вкладення» і 91 «Інші доходи і витрати».
Нарахування дивідендів по акціях провадиться за дебетом рахунка 76, субрахунок «Розрахунки за належними дивідендах та інших прибутків», і кредиту рахунку 91 «Інші доходи і витрати». Сума нарахованих дивідендів відрізняється від оголошеної величини дивідендів на суму податку на доходи, що сплачується відповідно до чинного законодавства самим акціонерним товариством при нарахуванні дивідендів акціонерам.
Надійшли дивіденди відображають за дебетом рахунків обліку грошових коштів і кредиту рахунку 76, субрахунок «Розрахунки по дивідендах».
При операціях отримання дивідендів в іноземній валюті можливе утворення курсової різниці внаслідок різниці рублевої оцінки сум дивідендів за курсом на дату прийняття на облік за рахунком 76 і на дату фактичного зарахування дивідендів на валютний рахунок організацій. Курсові різниці відносяться на рахунок 91 «Інші доходи і витрати».
Організація може отримувати дивіденди у формі продукції (робіт, послуг) акціонерного товариства. У цьому випадку нарахування дивідендів оформляють звичайної бухгалтерської проводкою (дебет рахунку 76, кредит рахунку 91), а надходження дивідендів відображають за дебетом рахунків 08 «Вкладення у необоротні активи» (на що надійшли основні засоби), 10 «Матеріали» (на виробничі запаси), 58 «Фінансові вкладення» (на нові акції акціонерного товариства) та інших рахунків з кредиту рахунку 76.
Додаткові витрати з продажу акцій також списуються в дебет рахунку 91.
Різниця між дебетовими і кредитовими оборотами рахунка 91 показує фінансовий результат від продажу акцій. Цю різницю списують з рахунку 91 на рахунок 99 «Прибутки та збитки».
При ліквідації акціонерного товариства, акції якого є в організації, виробляють такі ж бухгалтерські записи, як і при продажу акцій.
Власні акції, викуплені в акціонерів, враховують на рахунку 81 «Власні акції (частки)» за фактичними витратами.
Боргові цінні папери - це зобов'язання, розміщені емітентами на фондовому ринку для запозичення коштів. У вітчизняній практиці до боргових цінних паперів відносять облігації, ощадні та депозитні сертифікати, чеки і векселі.
Облігація - цінний папір, що підтверджує зобов'язання відшкодувати її власнику номінальну вартість з сплаченого фіксованого відсотка.
Облігації бувають наступних видів:
державні і приватні (що випускаються комерційними банками, акціонерними товариствами та ін);
іменні та на пред'явника;
процентні та безпроцентні;
вільно обертаються і з обмеженим колом обігу (облігації державної валютної позики, деякі приватні облігації та ін.)
Іменні (зареєстровані) облігації підлягають реєстрації. Їх власникам видається сертифікат, що свідчить про право особи на володіння вказаними в ньому борговими зобов'язаннями. Облігації на пред'явника спеціально не враховуються, відсотки по них отримують по купонним листом, від якого відрізається відповідний купон.
За процентними облігаціями виплачується дохід у формі відсотка, власнику безпроцентних облігацій надається право на придбання відповідних товарів або послуг.
Депозитний сертифікат - це письмове свідоцтво кредитної установи про депонування грошових сум, яке засвідчує право власника після закінчення строку на суми депозиту і встановлених відсотків до нього.
Синтетичний облік боргових цінних паперів здійснюють на рахунку 58 «Фінансові вкладення», субрахунок 2 «Боргові цінні папери».
Придбані боргові цінні папери прибуткують на рахунку 58 по фактичним витратам на їх придбання, що складається з покупної ціни і витрат з придбання цінних паперів. Перерахування грошових коштів на придбані цінні папери відображають за дебетом зазначеного рахунку і кредиту грошових рахунків (51 або 52).
За борговими цінними паперами дозволяється різницю між первинною та номінальної їх вартістю рівномірно списувати на фінансові результати протягом терміну обігу цих цінних паперів.
При продажу облігацій з наростаючими відсотками у дні, що не збігаються з днями виплати відсотків, покупець і продавець поділяють відповідні суми. У цьому випадку покупець сплачує продавцю крім ринкової вартості облігації відсотки, які нараховуються за період, що пройшов з моменту останньої їх виплати. При цьому суму відсотків доцільно враховувати в складі витрат майбутніх періодів.
На рахунках операції відображають таким чином:
Дебет рахунку 58 - на ринкову вартість облігацій
Дебет рахунку 97 - на відсотки з моменту останньої їх виплати
Кредит рахунків 51 чи 52 - на покупну вартість облігацій (ринкову плюс відсотки).
При придбанні боргових цінних паперів іноземних емітентів витрати з їх придбання перераховуються в рублі за валютним курсом ЦБ, що діяв на день здійснення операції. Облік таких цінних паперів ведеться у двох валютах: в рублях і у валюті, в якій виражена номінальна ціна боргового зобов'язання.
Порядок виплати доходів за цінними паперами визначається умовами їх випуску. По облігаціях виплати відсотків здійснюються, як правило, два рази на рік в певному розмірі від номінальної їх вартості (з відділенням відповідного купона від облігації). За депозитними сертифікатами відсотки виплачуються при пред'явленні сертифікатів до оплати.
Суму нарахованих відсотків за борговими зобов'язаннями відображають за дебетом рахунка 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами», субрахунок «Розрахунки за належними дивідендах та інших прибутків», і кредиту рахунку 91 «Інші доходи і витрати». Одночасно з нарахуванням відсотків частина різниці між первинною та номінальною вартістю цінних паперів відносять на фінансовий результат організації.
При цьому якщо покупна вартість придбаних цінних паперів вище їх номінальної вартості, то при кожному нарахуванні належного з цінних паперів доходу виробляють списання частини різниці між ціною купівлі та номінальною вартістю з кредиту рахунку 58 «Фінансові вкладення» в дебет рахунку 91 «Інші доходи і витрати».
Якщо покупна вартість цінних паперів нижче номінальної вартості, то при кожному нарахуванні належного по них доходу виробляють донарахування частини різниці між ціною купівлі та номінальною вартістю. При цьому на суму належної доходу з цінних паперів дебетують рахунок 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами»; на частину різниці між ціною купівлі та номінальною вартістю, що припадає на даний період, дебетують рахунок 58 «Фінансові вкладення»; на сукупну суму доходу і частини різниці між ціною купівлі та номінальною цінами кредитують рахунок 91 «Інші доходи і витрати».
При погашенні або продажу цінних паперів їх списують про кредиту рахунку 58 «Фінансові вкладення» в дебет рахунку 91 «Інші доходи і витрати» за їх вартістю на момент продажу. Виручку від продажу цінних паперів зараховують на рахунки обліку грошових коштів з кредиту рахунку 91. Прибуток і збиток від продажу цінних паперів списують з рахунку 91 «Інші доходи і витрати» на рахунок 99 «Прибутки та збитки».
При операціях з борговими цінними паперами в іноземних валютах може виникати курсова різниця, якщо покупці і продаж цінних паперів здійснюються за однією і тією ж валютної ціною. Ця різниця списується на рахунок 91.
У тих випадках, коли організації набувають векселі як об'єкт фінансових вкладень, їх облік здійснюється відповідно до порядку, встановленого для обліку цінних паперів. Придбані фінансові векселі враховують на рахунку 58 «Фінансові вкладення». Фінансові векселі приймаються до обліку в сумі фактичних витрат для інвестора. Перехід права власності на фінансові векселі з банківським індосаментом відбувається в момент вручення векселя, а на векселі, що передаються з іменним індосаментом, - у момент передачі векселя з досконалим на ньому іменним індосаментом. Документами, що підтверджують перехід права власності на векселі, можуть служити акти передачі векселів або самі векселі. Відсотки по фінансовому векселем можуть включатися в його номінальну ціну або оплачуватися понад номінальної ціни. У першому випадку пред'явлені до платежу фінансові векселі списують з рахунку 58 у дебет рахунку 91 «Інші доходи і витрати». Отримані за векселем платежі відображають за дебетом рахунків обліку грошових коштів і кредиту рахунку 91. При оплаті відсотків за фінансовим векселем понад номінальної ціни отримані суми відсотків відображають за дебетом рахунків обліку грошових коштів і кредиту рахунку 91 «Інші доходи і витрати». Пред'явлені потім до оплати фінансові векселі списують з рахунку 58 у дебет рахунку 91. Фінансовий результат від операції з фінансовими векселями списують з рахунку 91 на рахунок 99 «Прибутки та збитки». Фінансові векселі, як і інші цінні папери, повинні бути описані в Книзі обліку цінних паперів.
Аналітичний облік фінансових вкладень повинен забезпечити інформацію по одиницях обліку даних вкладень і організаціям, в яких здійснені ці вкладення. За державним цінних паперів та цінних паперів інших організацій в аналітичному обліку в обов'язковому порядку формується наступна інформація: найменування емітента та назва цінного паперу, номер, серія, номінальна ціна, ціна купівлі, витрати, пов'язані з придбанням, загальна кількість, дата покупки, продажу або іншого вибуття, місце зберігання.
Побудова аналітичного обліку фінансових вкладень має також забезпечити можливість одержання даних про довгострокових і короткострокових вкладеннях. Облік фінансових вкладень у рамках групи взаємозалежних організацій, про діяльність яких складається зведена бухгалтерська звітність, ведеться на рахунку 58 «Фінансові вкладення» відокремлено.
Всі цінні папери, що зберігаються в організації, повинні бути описані в Книзі обліку цінних паперів, яка повинна мати такі реквізити: найменування емітента; номінальна ціна цінного паперу; покупна вартість; номер, серія та ін; загальна кількість, дата покупки; дата продажу. Книга обліку цінних паперів повинна бути зброшуровані, скріплена печаткою організації та підписом керівника і головного бухгалтера, сторінки пронумеровані. Виправлення в Книгу обліку цінних паперів можуть вноситися лише з дозволу керівника і головного бухгалтера із зазначенням дати внесення виправлень. У випадку ведення Книги обліку цінних паперів за допомогою засобів обчислювальної техніки інформація може формуватися у вигляді вихідного документа на машинозчитуваних носіях. Роздруківка інформації з машинозчитуваних носіїв здійснюється в міру необхідності або на вимогу органів, що здійснюють контроль відповідно до законодавства Російської Федерації, суду і прокуратури, але не рідше одного разу на рік. Відповідальність за організацію зберігання Книги обліку цінних паперів несе керівник організації.
При зберіганні бланків (сертифікатів) цінних паперів у депозитарії вони продовжують значитися в бухгалтерському обліку в організації-власника з вказівкою в аналітичному обліку реквізитів депозитарію, якому вони передані на зберігання. Нарахування витрат з оплати послуг депозитаріїв відображається за дебетом рахунка 91 «Інші доходи і витрати» і кредиту рахунків обліку розрахунків, а при перерахуванні депозитарію зазначених сум - за дебетом рахунків обліку розрахунків і кредиту рахунків обліку грошових коштів.
1.5 Нормативно-правове регулювання обліку грошових коштів
Облік в Російській Федерації регламентується правовими і нормативними документами. Держава в особі Уряду, Міністерства фінансів, Центрального Банку, Державного комітету зі статистики Росії за допомогою законів, постанов та інструкцій встановлює правила обліку. Основним розробником документів з бухгалтерського обліку є Міністерство фінансів РФ
.У залежності від призначення і статусу нормативні документи доцільно представити у вигляді такої табл. 1.1.
Таблиця 1.1
Система нормативного регулювання бухгалтерського обліку в РФ
1 рівень |
Законодавчі акти, укази Президента РФ і постанови Уряду, які регламентують прямо або побічно організацію та ведення бухгалтерського обліку і проведення аудиту в організації |
2 рівень |
Стандарти (положення) з бухгалтерського обліку та звітності |
3 рівень |
Методичні рекомендації (вказівки), інструкції, коментарі, листи Мінфіну РФ та інших відомств |
4 рівень |
Робочі документи з бухгалтерського обліку самого підприємства (облікова політика організації, робочий план рахунків, графік документообігу і т.п.) |
Законодавчі акти, укази Президента РФ і постанови Уряду, прямо або побічно регламентують організацію і ведення бухгалтерського обліку грошових коштів в організації обов'язкові до застосування.
Стандарти (положення) з бухгалтерського обліку та звітності, методичні рекомендації (вказівки), інструкції, коментарі, листи Мінфіну РФ та інших відомств носять рекомендаційний характер.
Вказівки, інструкції, положення накази та інші подібні документи з постановки, веденню бухгалтерського обліку, створюються безпосередньо в організації і є внутріфірмовими документами.
Нормативним регулюванням ведення грошових розрахунків займається Центральний банк РФ, застосовуючи розроблені ним такі нормативні документи:
«Положення про порядок ведення касових операцій у РФ».
«Положення про правила організації готівкового грошового обігу на території РФ».
Положення «Про порядок ведення касових операцій в кредитних організаціях на території РФ у частині, що стосується організації порядку банками прийому готівки та її видачі організаціям».
Інструкція «Про розрахункових, поточних та бюджетних рахунках, відкритих в установах банків»
Вказівка «Про встановлення граничного розміру розрахунків готівкою до між юридичними особами по одній угоді»
Коротка характеристика основних нормативних актів і документів регулювання бухгалтерського обліку грошових коштів в РФ наведена в табл.1.2.
Таблиця 1.2
Коротка характеристика інших основних нормативних актів і документів регулювання бухгалтерського обліку грошових коштів в РФ
№ | Назва нормативного документа | Короткий зміст |
1 | 2 | 3 |
Цивільний кодекс Російської Федерації. | Визначає підстави набуття та переходу права власності на грошові кошти, правила оформлення та виконання договорів цивільно-правового характеру. | |
Податковий кодекс Російської Федерації. | Визначає оподаткування операцій з руху грошових коштів. | |
Федеральний закон «Про бухгалтерський облік» № 129-ФЗ. | Визначає правові основи бухгалтерського обліку грошових коштів, його зміст, принципи, організацію, основні напрями бухгалтерської діяльності та складання звітності. | |
Федеральний закон № 173-ФЗ «Про валютне регулювання та валютний контроль» | Визначає правові засади проведення операцій з валютними коштами. | |
Федеральний закон від 22.05.2003 р. № 54-ФЗ «Про застосування контрольно-касової техніки при здійсненні готівкових грошових розрахунків і (або) розрахунків з використанням платіжних карт». | Регламентує сферу застосування ККМ, вимоги до неї й обов'язки організацій, які використовують контрольно-касову техніку. | |
Положення з бухгалтерського обліку 1 / 98 «Облікова політика організації» № 60н. | Встановлює основні норми і принципи бухгалтерського обліку, методи оцінки активів і зобов'язань, вимога до складу і змісту показників бухгалтерської звітності, методологічні основи організації обліку грошових коштів. | |
Положення з бухгалтерського обліку 3 / 2000 «Облік активів і зобов'язань, виражених в іноземній валюті» | Встановлює основні норми і принципи бухгалтерського обліку, методи оцінки активів і зобов'язань виражених іноземній валюті. | |
Положення з бухгалтерського обліку 4 / 99 № 43н. «Бухгалтерська звітність організації» | Установлюють склад і форми бухгалтерської звітності. | |
Положення з бухгалтерського обліку 9 / 99 | Визначає поняття доходів, класифікацію, принцип формування, критерії визнання доходу в звітності | |
Положення з бухгалтерського обліку 10/99 | Визначає поняття витрат, класифікацію, принцип формування, критерії визнання витрат у звітності | |
Положення з бухгалтерського обліку 15/01 «Облік кредитів, позик і витрат з їх обслуговування» № 60н. |