Облік і аналіз основних засобів

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

Зміст:
Введення
Глава 1. Теоретичні основи обліку основних засобів на підприємстві
1.1. Поняття основних засобів, їх класифікація
1.2. Загальний порядок організації обліку основних засобів в організації
1.3. Основні нормативні документи, які регламентують облік основних засобів
Глава 2. Облік і аналіз основних засобів
2.1. Документальне оформлення та облік надходження основних засобів
2.2. Визначення терміну корисного використання основних засобів при їх постановці на облік
2.3. Облік витрат на ремонт, реконструкцію, модернізацію, демонтаж основних засобів
2.4. Амортизація основних засобів
2.5. Облік і аналіз вибуття основних засобів
2.6. Облік і аналіз інвентаризації та переоцінки основних засобів
2.7. Облік і аналіз орендованих основних засобів
Глава 3. Приклад ведення обліку за основними засобами
Висновок
Список використаної літератури
Програми 1-9: форми первинних облікових документів за основними засобами.

Введення
Виробничо - господарська діяльність підприємств забезпечується не тільки за рахунок використання матеріальних, трудових і фінансових ресурсів, але і за рахунок основних фондів - засобів праці і матеріальних умов процесу праці.
Засоби праці - верстати, робочі машини, передавальні пристрої, інструмент і т. п., а матеріальні умови процесу праці - виробничі будівлі, транспортні засоби та інші.
Відмінною рисою основних засобів є їх багаторазове використання в процесі виробництва, зберігання початкового зовнішнього вигляду (форми) протягом тривалого періоду. Під впливом виробничого процесу і зовнішнього середовища вони зношуються поступово і переносять свою початкову вартість на витрати виробництва протягом нормативного терміну їх служби шляхом нарахування зносу (амортизації) за встановленими нормами.
Формування ринкових відносин в країні змушує по-новому підійти до постановки обліку на окремих ділянках фінансово-господарської діяльності підприємств і організацій, в тому числі обліку основних засобів та їх оподаткування.
В умовах обмеженості фінансових ресурсів в сучасних умовах розвитку економіки, високий ступінь зношеності основних засобів важливе значення набуває вибір облікової політики на підприємствах із залучення інвестицій та оновлення основного капіталу.
В останні роки значно змінилася нормативна база з бухгалтерського обліку основних засобів. Діє новий план рахунків. Введено Положення з бухгалтерського обліку "Облік основних засобів" (ПБУ 6 / 01). Держкомстатом Росії розроблено і введено в дію типові міжгалузеві форми первинної облікової документації з обліку основних засобів. Мали місце серйозні зміни і доповнення до Законів України "Про основи податкової системи в Російській Федерації", "Про податок на додану вартість" та ряд інших Законів РФ.
Ці та інші нормативні документи внесли суттєві зміни в техніку і методологію обліку та оподаткування основних засобів.
Основні засоби відіграють величезну роль у процесі праці, так як вони у своїй сукупності утворюють виробничо - технічну базу і визначають виробничу потужність підприємства.
Протягом тривалого періоду використання кошти надходять на підприємство і передаються в експлуатацію; зношуються в результаті експлуатації; піддаються ремонту, за допомогою якого відновлюються їх фізичні якості; переміщуються всередині підприємства; вибувають з підприємства внаслідок старості або недоцільність подальшого застосування. Одним з показників ефективного застосування основних фондів є збільшення: часу їх роботи (шляхом скорочення простоїв); коефіцієнта змінності; продуктивності (на базі впровадження нової техніки і технології); фондовіддачі (тобто збільшення випуску продукції, обсягу виконуваних робіт та послуг на кожен карбованець основних фондів).
Підприємства мають право володіння, користування і розпорядження основними засобами: безоплатно передавати або продавати іншим підприємствам, обмінювати, здавати в оренду, належні йому будинки, споруди, обладнання, транспортні засоби, інвентар, списувати з балансу, якщо вони зношені або морально застаріли, незалежно від того, повністю чи вони замортизовані чи ні.
Вартість основних засобів часто становить істотну частину загальної вартості майна організації, а зважаючи на довгострокового їх використання в діяльності організації основні кошти протягом тривалого періоду часу впливають на фінансові результати діяльності.
З цих міркувань питання про порядок бухгалтерського обліку надходження, основних засобів, можливих варіантах віднесення їх вартості на витрати організацію, порядок відображення їх вибуття, оренди, ремонту, реконструкції і т.п. видаються вельми істотними.
У цьому курсової роботи ми розглянемо порядок обліку основних засобів та їх аналіз.
При написанні роботи використовувалися навчальні та нормативні матеріали, в основному випуску 2001-2002рр., Тому що після введення Нового плану рахунків всі попередні дані застаріли, бухгалтерські проводки в навчальних посібниках до 2001р. не відповідають сьогоднішнім вимогам.

1. Теоретичні основи обліку основних засобів на підприємстві
Всі господарські операції з основними засобами оформлюються з застосуванням уніфікованих форм первинної облікової документації, затверджених Держкомстатом РФ (див. Додатки 1-9), а в разі відсутності необхідної форми серед форм, затверджених ГКС, - із застосуванням форм, розроблених в організації і мають встановлені в Законі "Про бухгалтерський облік" обов'язкові реквізити (найменування документа, дату його складання, найменування склала документ організації, зміст господарської операції, вимірювачі операції в грошовому і натуральному вираженні, найменування посад осіб, відповідальних за здійснення операції і правильність її оформлення та особисті підписи цих осіб).
Відповідно до Закону "Про бухгалтерський облік" перелік осіб, які мають право підпису первинних облікових документів, стверджує керівник організації з узгодження з головним бухгалтером.
Кожному інвентарному об'єкту основних засобів присвоюється інвентарний номер, який наноситься на даний інвентарний об'єкт при прийнятті його на облік і зберігається за ним протягом всього періоду його перебування в даній організації. Після вибуття інвентарного об'єкта його інвентарний номер не присвоюється інших основних засобів протягом п'яти років. На кожен інвентарний об'єкт заводиться інвентарна картка уніфікованої типової форми ОЗ-6, або, при невеликій кількості об'єктів основних засобів, здійснюється запис в інвентарній книзі.
Інвентарні картки або інвентарна книга заповнюються на підставі актів (накладних) приймання-передачі основних засобів типової форми ОЗ-1, а також на підставі даних технічних паспортів, інших документів на придбання, спорудження, дообладнання, переміщення і списання об'єктів основних засобів, та повинні містити основні відомості про кожного інвентарному об'єкті. Аналогічні інвентарні картки або інвентарна книга можуть заводитися на орендовані основні засоби, що обліковуються організацією на позабалансових рахунках.
Оскільки основні засоби приносять організації економічні вигоди протягом тривалого періоду часу їх використання для виробництва продукції, виконання робіт, надання послуг або для управлінських потреб, то їх вартість включається у витрати виробництва і обігу не одноразово, а протягом строку їх корисного використання шляхом нарахування амортизації [1].
З метою перевірки повноти та достовірності бухгалтерських даних за основними засобами, відповідності записів бухгалтерського обліку реальному стану справ регулярно (але не рідше одного разу на три роки) проводиться інвентаризація основних засобів, в ході якої проводиться їх фізичний перерахунок (перевірка їх наявності та стану), дані інвентарних карток або записи в інвентарній книзі сумарно звіряються з даними синтетичного обліку, перевіряються облікові записи по руху основних засобів та нарахування по них амортизації, перевіряється відповідність облікової оцінки об'єктів вимогам нормативних документів з бухгалтерського обліку та внутрішніх нормативних документів організації, аналізуються події в житті організації для виявлення об'єктів основних засобів, що підлягають відображенню в бухгалтерському обліку та фінансовій звітності, або підлягають списанню з бухгалтерського обліку.
1.3. Основні нормативні документи, які регламентують облік основних засобів
Основними нормативними документами, що регулюють порядок ведення бухгалтерського обліку за основними засобами, є:
· Положення з бухгалтерського обліку "Облік основних засобів" ПБУ 6 / 01, затверджене Наказом Мінфіну РФ від 30.03.2001р. № 26н,
· Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в Російській Федерації, затверджене Наказом Мінфіну РФ від 29.07.1998г. № 34н (у редакції від 24.03.2000г. [2]),
· План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій та Інструкція щодо застосування плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій, затверджені Наказом Мінфіну РФ від 31.10.2000г. № 94н,
Слід мати на увазі, що в ПБО 6 / 01 "Облік основних засобів" (і ПБУ5/01 "Облік матеріально-виробничих запасів", затвердженим Наказом Мінфіну РФ від 09.06.2001г. № 44н) встановлено критерії віднесення майна до основних засобів (і матеріально-виробничих запасів), відмінні від критеріїв, встановлених вищевказаним Положенням ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації.
Оскільки зазначені ПБО є документами тієї ж юридичної сили, виданими в більш пізній період, то Становище ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації слід вважати чинним у частині, що не суперечить цим ПБО.
Бухгалтерський облік окремих операції з основними засобами регламентується:
· Листом Мінфіну РФ від 30.12.1993г. № 160 "Положення з бухгалтерського обліку довгострокових інвестицій" і Положенням по бухгалтерському обліку "Облік договорів (контрактів) на капітальне будівництво" ПБУ 2 / 94, затвердженим Наказом Мінфіну від 20.12.1994г. № 167, де описані особливості порядку формування первісної вартості основних засобів, що створюються в результаті капітального будівництва (при цьому Типові методичні рекомендації з планування та обліку собівартості будівельних робіт, затверджені Мінбудом РФ 04.12.1995г. № БЕ-11-260 / 7 втратили чинність з 01.01.2002р.),
· Положенням по бухгалтерському обліку "Облік позик та кредитів і витрат з їх обслуговування" ПБУ 15/01, затвердженого Наказом Мінфіну РФ від 02.08.2001г. № 60н, де встановлений порядок обліку відсотків по позиках, використовуваним на придбання або будівництво інвестиційних активів,
· Положенням з бухгалтерського обліку "Доходи організації" ПБУ 9 / 99, затвердженим Наказом Мінфіну РФ від 06.05.1999г. № 32н (в ред. Від 30.03.2001р.) Та Положення з бухгалтерського обліку "Витрати організації" ПБУ 10/99, затвердженого Наказом Мінфіну РФ від 06.05.1999г. № 33н (в ред. Від 30.03.2001р.), Де описано порядок відображення в обліку і звітності низки операцій, пов'язаних з вибуттям, переоцінкою і орендою основних засобів,
· Положенням по бухгалтерському обліку "Облік матеріально-виробничих запасів" ПБУ 5 / 01, затвердженим Наказом Мінфіну РФ від 09.06.2001г. № 44н, де конкретизований порядок оцінки матеріально-виробничих запасів, що надходять в результаті вибуття основних засобів.
Крім того, бухгалтерський облік основних засобів регламентується:
· Єдиними нормами амортизаційних відрахувань на повне відновлення основних фондів народного господарства СРСР, затвердженими Постановою Ради Міністрів СРСР від 22.04.1990г. № 1072,
· Положенням про порядок нарахування амортизаційних відрахувань по основних фондах в народному господарстві, затвердженими Держпланом СРСР, Мінфіном СРСР, Держбанком СРСР, Держкомцін СРСР, Держкомстатом СРСР та Держбудом СРСР 29.12.1990г. № ВГ-21-Д/144/17-24/4-73,
· Наказом Мінфіну РФ від 17.02.1997г. № 15 "Про відображення в бухгалтерському обліку операцій за договором лізингу" (в редакції від 23.01.2001г.),
· Методичними вказівками з бухгалтерського обліку основних засобів, затверджених наказом Мінфіну РФ від 20.07.1998г. № 33н (в редакції від 28.03.2000 р.),
Ці документи слід визнавати чинними лише в частині, що не суперечить вищевказаним основним і іншим більш пізно прийнятим нормативним документам.
Уніфіковані форми первинної облікової документації з обліку основних засобів затверджені:
· Постановою Держкомстату РФ від 30.10.1997г. № 71а "Про затвердження уніфікованих форм первинної облікової документації з обліку праці та її оплати, основних засобів і нематеріальних активів, матеріалів, малоцінних і швидкозношуваних предметів, робіт у капітальному будівництві" (в редакції від 06.04.2001г.),
· Постановою Держкомстату РФ від 18.08.1998г. № 88 "Про затвердження уніфікованих форм первинної облікової документації з обліку касових операцій, з обліку результатів інвентаризації" (в редакції від 03.05.2000г.).
Порядок складання та заповнення статистичної звітності за основними засобами встановлено:
· Постановою Держкомстату РФ від 07.02.2001г. № 13 "Про затвердження інструкцій щодо заповнення форм федерального державного статистичного спостереження за наявністю і рухом основних фондів" (у редакції від 27.12.2001р.),
· Постановою Держкомстату РФ від 29.06.2001г. № 48 "Про затвердження форм федерального державного статистичного спостереження для організації статистичного спостереження за основними фондами і будівництвом на 2002 рік",
· Постановою Держкомстату РФ від 11.02.1999г. № 13 "Про затвердження інструкцій щодо заповнення форм федерального державного статистичного спостереження за наявністю і рухом основних фондів" (у редакції від 07.02. 2001р., В частині статистичної звітності за основними коштами суб'єктів малого підприємництва),
· Постановою Держкомстату РФ від 21.07.1998г. № 73 "Про затвердження форм федерального державного статистичного спостереження за основними фондами і будівництвом на 1999 рік" (у редакції від 29.06.2001г., В частині форми статистичної звітності за основними коштами суб'єктів малого підприємництва).
Порядок оподаткування операцій з основними засобами регламентується:
· Податковим Кодексом РФ (частина перша від 31.07.1998г. № 146-ФЗ, в редакції від 29.12.2001р., І частина друга від 05.08.2000г. № 117-ФЗ, в редакції від 31.12.2001г.),
· Законом РФ "Про податок на майно підприємств" від 13.12.1991р. № 2030-1 (у редакції від 04.05.1999г.) Та відповідної Інструкцією ГНС РФ від 08.06.1995г. № 33 (у редакції від 20.08.2001р.),
· Законом "Про дорожніх фондах в Російській Федерації" від 18.10.1991г. № 1759-1 (у редакції від 27.12.2000г.) Та відповідної Інструкції МНС РФ від 04.04.2000г. № 59 (у редакції від 20.10.2000г.).
Наведений перелік нормативних документів, що регулюють порядок відображення в обліку і порядок оподаткування основних засобів не можна вважати повним, оскільки рішення про порядок обліку будь-яких операцій повинні прийматися з урахуванням вимог усіх діючих нормативних документів з конкретного питання (положень Цивільного Кодексу РФ, Федерального Закону про лізинг, регіональних та місцевих нормативних актів з оподаткування, міжнародних угод про уникнення подвійного оподаткування доходів і майна, угод про розподіл продукції та відповідного Федерального Закону і т.д.).

2. Облік і аналіз основних засобів
2.1. Документальне оформлення та облік надходження основних засобів
Відповідно до Плану рахунків основні засоби враховуються на рахунку 01 "Основні засоби".
Прийняття основних засобів до обліку здійснюється за дебетом рахунка 01 і кредитом рахунка 08 "Вкладення у необоротні активи", на якому попередньо накопичуються відповідні витрати організації в кореспонденції з рахунками 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками", 07 "Устаткування до установки", 10 " Матеріали ", 70" Розрахунки з персоналом з оплати праці "і т.п.
Основні засоби приймаються до бухгалтерського обліку за їх первісною вартістю, причому відповідно до п.14 ПБО 6 / 01 вартість основних засобів, у якій вони прийняті до бухгалтерського обліку, не підлягає зміні, крім випадків, встановлених законодавством Російської Федерації і самим ПБУ 6 / 01. Про випадки, коли зміна первісної вартості основних засобів допускається, буде сказано нижче у відповідних параграфах цієї роботи.
Первісна вартість основних засобів включає в себе всі витрати організації на придбання, спорудження, виготовлення основних засобів (за винятком ПДВ і інших відшкодовуваних податків, крім випадків, передбачених законодавством).
Тобто до первісної вартості основних засобів включаються суми, що підлягають:
· Сплату (сплачені) постачальнику при покупці, або підряднику при будівництві основних засобів,
· Витрати на доставку об'єктів і доведення їх до стану, в якому вони придатні для використання,
· Витрати на інформаційні, консультаційні, посередницькі послуги, митні збори, реєстраційні збори, держмита,
· Інші витрати, пов'язані з придбанням, спорудженням, виготовленням основного засобу [3].
При цьому загальногосподарські та інші непрямі витрати, безпосередньо не пов'язані з придбанням або спорудженням основних засобів, на первісну вартість придбаних і створюваних основних засобів не розподіляються.
Якщо відповідно до договорів вартість основних засобів або пов'язаних з їх придбанням або будівництвом цінностей / робіт / послуг виражаються в умовних грошових одиницях, а оплата проводиться в рублях, то фактичні витрати на придбання або спорудження основних засобів визначаються з урахуванням відповідних сумових різниць (т. е. по фактично виробленим витрат, фактично сплачених сум). Таким чином, якщо оплата основного засобу, вартість якого згідно з договором виражена в умовних грошових одиницях, проводиться після введення цього основного засобу в експлуатацію, то після здійснення оплати первісна вартість основного засобу і всі пов'язані з нею показники (наприклад, амортизація) повинні бути скоректовані [ 4].
Якщо ж основні засоби або пов'язані з їх придбанням або створенням цінності / роботи / послуги купуються за іноземну валюту, то первісна вартість основних засобів визначається виходячи з валютної оцінки цих основних засобів або цінностей / робіт / послуг і курсу Центрального Банку РФ на дату їх прийняття до обліку (курсові різниці у загальновстановленому порядку відносяться на позареалізаційні доходи або витрати).
При внесенні основного засобу в якості внеску до статутного капіталу організації його оприбуткування здійснюється в оцінці, узгодженої учасниками (акціонерами) організації. Витрати з доведення такого основного засобу до стану, в якому вони придатні до використання, будуть збільшувати цю оцінку в загальному порядку [5].
Безоплатно отримані основні засоби оцінюються за ринковою вартістю на дату прийняття їх до бухгалтерського обліку, причому відповідно до Плану рахунків ринкова вартість основного засобу, відображена при їх оприбуткуванні за кредитом рахунку 98 "Доходи майбутніх періодів", списується в кредит рахунку 91 "Інші доходи і витрати "по мірі нарахування амортизації по даному основному засобу.
Якщо основні засоби (або відповідні цінності / роботи / послуги, формують їх первісну вартість), відповідно до договору оплачуються не грошовими коштами, а іншими активами / роботами / послугами, то ціна, фактично зазначена в договорі, не є основою для визначення початкової вартості відповідного основного засобу.
Первісна вартість таких основних засобів визначається виходячи зі звичайної ціни переданих в їх оплату активів / робіт / послуг (тобто ціни цих активів / робіт / послуг, яка була б встановлена ​​організацією у порівнянних обставинах при їх реалізації в обмін на грошові кошти). Якщо ж таку звичайну ціну визначити неможливо, то основні засоби оцінюються виходячи з їх власної звичайної вартості, за якою вони у порівнянних обставин могли б бути придбані.
Капітальні вкладення в багаторічні насадження, на докорінне поліпшення земель включаються до складу основних засобів щорічно в сумі витрат, що відносяться до прийнятих в експлуатацію протягом цього року площам, незалежно від дати закінчення всього комплексу робіт.
Основні засоби приймаються до обліку в сумі фактичних витрат, пов'язаних з їх придбанням. Окремим пунктом розглянемо облік надходження основних засобів, отримані безоплатно.
З 1 січня 2000 р. відповідно до п. 8 Положення з бухгалтерського обліку "Доходи організації" ПБУ 9 / 99, затвердженого наказом Мінфіну Росії від 06.05.99 № 32н (ред. від 30.12.99), безоплатно отримані активи відображаються у складі позареалізаційних доходів.
Відповідно до п. 23 Положення № 34н безоплатно отримане майно відображається у бухгалтерському обліку за ринковою вартістю на дату оприбуткування.
На підставі п. 47 Методичних рекомендацій про порядок формування показників бухгалтерської звітності організацій, затверджених наказом Мінфіну Росії від 28.06.2000 № 60н, вартість безоплатно отриманого майна повинна спочатку враховуватися у складі доходів майбутніх періодів.
В обліку організацій безоплатне отримання основних засобів відображається проводками:
Дебет рахунку 08 "Вкладення у необоротні активи" Кредит рахунку 98 "Доходи майбутніх періодів" (субрахунок "Безоплатні надходження") - відбита ринкова вартість безоплатно отриманого основного засобу;
Дебет рахунку 08 "Вкладення у необоротні активи" Кредит рахунків 60, 70, 69 - відображено витрати з доставки та монтажу основного засобу;
Дебет рахунку 01 "Основні засоби" Кредит рахунку 08 "Вкладення у необоротні активи" - введено в експлуатацію отримане основний засіб.
У комерційних організаціях у міру використання безоплатно отриманого майна в господарській діяльності у звітному періоді (при нарахуванні амортизації за позаоборотних активів) його вартість визнається позареалізаційними доходами.
Це означає, що при нарахуванні амортизації по безоплатно отриманим основним засобам організація здійснює такі записи в бухгалтерському обліку:
Дебет рахунків 20, 23, 25, 26, 44 Кредит рахунку 02 "Амортизація основних засобів" - відображено нарахування амортизації по безоплатно отриманим основним засобам;
Дебет рахунку 98 "Доходи майбутніх періодів" (субрахунок "Безоплатні надходження") Кредит рахунку 91 "Інші доходи і витрати" (субрахунок "Інші доходи") - включена до складу позареалізаційних доходів частина ринкової вартості безоплатно отриманих основних засобів.
Таким чином, відповідно до нового Плану рахунків рахунок 98-2 "Безоплатні надходження" використовується для обліку вартості безоплатно отриманих активів до моменту визнання їх в якості доходів організації.
Вартість безоплатно отриманих основних засобів буде включатися до складу прибутку організації поступово протягом терміну експлуатації.
2.2. Визначення терміну корисного використання основних засобів при їх постановці на облік.
По кожному об'єкту основних засобів при прийнятті його на облік визначається термін його корисного використання з метою бухгалтерського обліку, який може бути уточнений (убік збільшення) при поліпшенні спочатку прийнятих до розрахунку нормативних показників функціонування цього об'єкта в результаті проведення реконструкції і модернізації (про які см . окремий параграф). Цей термін визначається самою організацією, виходячи з:
· Очікуваного терміну використання об'єкта відповідно до очікуваної продуктивністю або потужністю,
· Очікуваного фізичного зносу, залежить від режиму та умов експлуатації (кількості змін), природних умов і впливу агресивного середовища, системи проведення ремонту,
· Нормативно-правових та інших обмежень використання цього об'єкта (терміну оренди для орендованих об'єктів тощо).
З наведеного переліку визначальних строк корисного використання відомостей можна зробити висновок, що ступінь нормативної та технічної регламентації при встановленні терміну корисного використання основних засобів істотно знизилася.
Якщо організація вже при введенні основного засобу в експлуатацію має інформацію, наприклад, про запуск деяким заводом у виробництво аналогічного основного засобу, що володіє набагато кращими виробничими характеристиками, і планує придбати це нове обладнання, то "бухгалтерський" термін корисного використання даного основного засобу може бути встановлено істотно менше, ніж терміни, зазначених у його технічній документації, зважаючи планованої економії на обслуговуванні.
Аналогічним чином "технічний" термін служби устаткування може і навіть має бути відкоригований, якщо використання об'єкта може здійснюватися тільки в місці його розташування у момент введення в експлуатацію (наприклад, якщо витрати на демонтаж і перенесення об'єкта в інше місце сумірні з вартістю об'єкта, т. е. економічно явно недоцільні), і при цьому термін оренди відповідної земельної ділянки, або термін розробки ділянки надр відповідно до угоди про розподіл продукції, або очікуваний строк до виснаження родовища корисної копалини, або термін служби будівлі / споруди, де змонтовано дане основний засіб і т.п. менше "технічного" терміну служби устаткування.
Такий підхід буде повністю відповідати вимогу обачності, що складається в більшій готовності до визнання в бухгалтерському обліку витрат (підвищеної амортизації), ніж можливих доходів і активів [6].
Порядок визначення строку корисного використання, встановлений з метою оподаткування прибутку статтею 258 НК РФ, відрізняється від "бухгалтерського". Організація при визначенні "податкового" строку корисного використання основних засобів в обов'язковому порядку повинна враховувати терміни, встановлені для багатьох типів основних засобів Постановою Уряду РФ від 01.01.2002 № 1, а за відсутності там конкретного виду основних засобів повинні використовуватися терміни, зазначені в технічній документації , та рекомендації організацій-виробників.
У відповідності зі ст.259.12 НК РФ якщо організація набуває вживане основний засіб, то встановлювати по ньому податковий строк корисного використання з урахуванням фактичного терміну його використання попередніми власниками допускається тільки при застосуванні лінійного методу нарахування амортизації (тоді як наведені вище критерії визначення "бухгалтерського "строку корисного використання допускають відповідну його коригування незалежно від застосовуваних способів нарахування амортизації). Таким чином, "податковий" строк корисного використання основних засобів набагато більш жорстко регламентований.
Справедливості заради слід зазначити, що, наприклад, строк корисного використання електронно-обчислювальної техніки, встановлений вищевказаним Постановою Уряду, складає 3-5 років замість раніше діючих нормативних 8-10 років [7] (або, відповідно, 4-5 років при застосуванні коефіцієнта прискорення 2, який допускався для активної частини виробничих основних фондів [8]). Оскільки в зазначеному Постанові Уряду встановлені не точні строки корисного використання різних видів основних засобів, а лише приналежність видів основних засобів до певних амортизаційних групах, що допускає встановлення терміну корисного використання в деякому інтервалі, то встановлення конкретного терміну всередині допустимого інтервалу виробляється організацією самостійно при введенні основного засобу в експлуатацію.
Відповідно до пункту 1 Постанови Уряду РФ від 01.01.2002 № 1 наведена в цій Постанові класифікація основних засобів за термінами їх корисного використання (по амортизаційних групах) може застосовуватися у тому числі і з метою бухгалтерського обліку.
2.3. Облік витрат на ремонт, реконструкцію, модернізацію, демонтаж основних засобів.
У процесі експлуатації основних засобів вони можуть вимагати відновлення. Під відновленням основних засобів в ПБО 6 / 01 розуміється їх ремонт, модернізація або реконструкція.
Відповідно до "Методичних рекомендацій з бухгалтерського обліку основних засобів", затверджених Наказом Мінфіну РФ від 20.07.1998г. № 33н (у редакції від 28.03.2000г.), Організаціям рекомендується розробляти план проведення ремонтів, оцінюючи в грошовому вираженні витрати на ремонт виходячи з існуючої системи планово-попереджувальних ремонтів. План і система ремонтів затверджуються керівником організації.
У "Методичних рекомендаціях ..." особливо описується поняття капітального ремонту, майже дослівно продубльовані в Інструкції щодо заповнення форм федерального державного статистичного спостереження за наявністю і рухом основних фондів, затвердженої Постановою Держкомстату РФ від 07.02.2001г. № 13 (у редакції від 27.12.2001).
Капітальним ремонтом машин, обладнання та транспортних засобів вважається такий вид ремонту з періодичністю понад один рік, при якому, як правило, проводиться повне розбирання агрегату, заміна або відновлення всіх зношених деталей і вузлів, ремонт базових та корпусних деталей і вузлів, заміна або відновлення всіх зношених деталей і вузлів на нові і більш сучасні, складання, регулювання та випробування агрегату; при капітальному ремонті будівель та споруд проводиться заміна зношених конструкцій і деталей або заміна їх на більш міцні й економічні, що поліпшують експлуатаційні можливості ремонтованих об'єктів, за винятком повної заміни основних конструкцій , термін служби яких у даному об'єкті є найбільшим (кам'яні і бетонні фундаменти будівель, труби підземних мереж, опори мостів тощо).
З даного визначення видно, що капітальний ремонт цілком може включати в себе заміну частин основного засобу на більш сучасні, а не просто забезпечувати підтримку основного засобу в робочому стані.
При цьому ПБУ 6 / 01, не розкриваючи змісту понять "ремонт", "реконструкція" і "модернізація", містить вказівки на те, що при поліпшенні в результаті модернізації або реконструкції основного засобу спочатку прийнятих нормативних показників його функціонування (збільшення терміну корисного використання, збільшення потужності, поліпшення якості вироблених виробів тощо) відповідні витрати можуть визнаватися капітальними вкладеннями і після закінчення реконструкції або модернізації ставитися на збільшення первісної вартості основного засобу, а термін корисного використання після здійснення таких витрат може уточнюватися.
Таким чином, організація при здійсненні будь-якого відновлення основних засобів повинна визначити, які з вироблених витрат повинні збільшувати первісну вартість основного засобу (оскільки результатом здійснення цих витрат є поліпшення його вихідних характеристик), які - ставитися на витрати виробництва та обігу як витрат з ремонту ( оскільки їх результатом є лише підтримку основного засобу в працездатному стані), а які - ставитися на операційні витрати (оскільки, наприклад, при перепрофілюванні будівлі під інший вид діяльності, результатом робіт буде зміна основного засобу, а не підтримка його в робочому стані, але про поліпшення його вихідних характеристик говорити може бути складно [9]).
Відповідний підхід був позначений і в п.73 "Методичних рекомендацій ...", де зазначено, що облік витрат, пов'язаних з модернізацією і реконструкцією (включаючи витрати з модернізації об'єкту, здійснюваної під час капітального ремонту), ведеться в порядку, встановленому для обліку капітальних вкладень .
Формальний же підхід до обліку витрат на відновлення основних засобів, що передбачає чітке віднесення виробленого відновлення цілком або до "ремонту", або до "реконструкції", або до "модернізації", може призвести до необхідності, наприклад, відносити на збільшення первісної вартості основного засобу всієї суми витрат по проведеному відновленню, хоча, скажімо, лише 50% цих витрат були пов'язані з поліпшенням вихідних характеристик основного засобу (у цьому випадку принцип обачності явно не був би дотриманий).
Відповідно до ПБО 6 / 01 вироблена в ході відновлення основного засобу заміна окремих його частин, що мають відмінний від загального строк корисного використання, розглядається як вибуття та придбання самостійного інвентарного об'єкта.
                Окремим є питання про порядок обліку витрат на демонтаж основних засобів при їх перенесення на інше місце експлуатації.
Оскільки в результаті демонтажу основні кошти переходять у категорію обладнання до установки, зазначені витрати слід визнати пов'язаними з ліквідацією "старих" основних засобів, а не з підготовкою до експлуатації основних засобів на новому місці, тобто витрати на демонтаж не можуть збільшувати первісну вартість "нових "основних засобів, а повинні розглядатися як витрати з ліквідації" старих "об'єктів основних засобів.
Для цілей оподаткування прибутку первісна вартість основних засобів також змінюється у випадках добудови, дообладнання, реконструкції, модернізації, технічного переозброєння, часткової ліквідації та з інших аналогічних підстав. [10]
2.4. Амортизація основних засобів.
Вартість основних засобів, зважаючи на їх тривалого використання в процесі виробництва і реалізації товарів / робіт / послуг, включається в собівартість цих товарів / робіт / послуг не одноразово, а шляхом нарахування амортизації.
Нарахування амортизації починається з першого числа місяця, наступного після місяця введення основного засобу в експлуатацію, і припиняється з першого числа місяця, наступного за місяцем повного погашення вартості основного засобу, або за місяцем його вибуття (списання з бухгалтерського обліку).
Амортизація нараховується незалежно від результатів діяльності організації у відповідних періодах. Нарахування амортизації призупиняється тільки на період переведення основного засобу за рішенням керівника організації на більш ніж 3-місячну консервацію або на більш ніж 12-місячне відновлення (ремонт, модернізацію, реконструкцію). При цьому слід мати на увазі, що порядок консервації основних засобів встановлюється і затверджується керівником організації, при цьому на консервацію можуть бути переведені, як правило, основні засоби, що знаходяться у певному комплексі, об'єкті, що мають закінчений цикл виробництва.
У сезонних виробництвах амортизація нараховується тільки протягом періоду роботи організації у звітному році, але повною річної суми.
Не підлягають амортизації земельні ділянки і об'єкти природокористування, споживчі властивості яких не змінюються з плином часу, а також об'єкти житлового фонду, об'єкти зовнішнього благоустрою та деякі інші основні засоби, зазначені у ПБО 6 / 01, за якими на позабалансовому рахунку лише враховується їх знос ( в сумі, що дорівнює сумі розрахункової амортизації).
Спосіб нарахування амортизації, застосовуваний для групи однорідних об'єктів основних засобів, не може змінюватися протягом усього строку служби цих об'єктів.
Суми нарахованої амортизації накопичується в бухгалтерському обліку на окремому рахунку 02 "Амортизація основних засобів". Незалежно від відображення основних засобів у бухгалтерському балансі за залишковою вартістю (без окремого виділення первісної (відновної) вартості та суми нарахованої амортизації), інформація про суму амортизації, нарахованої по кожній з основних груп основних засобів на початок і на кінець звітного періоду, підлягає оприлюдненню в бухгалтерської звітності.
Нарахування амортизації по основних засобів допускається робити одним з чотирьох способів, для яких формули розрахунку суми амортизації D, що нараховується щомісячно протягом календарного року, виглядають наступним чином [11]
1) лінійний спосіб: ,
2) спосіб зменшуваного залишку: ,
3) спосіб списання вартості за сумою чисел років корисного використання: ,
4) способом списання вартості пропорційно обсягу продукції / робіт:
Тут:
S - первісна (або, в разі проведення переоцінок, відновна) вартість основного засобу,
Y - строк корисного використання основного засобу (у роках),
- Число років до закінчення терміну корисного використання основного засобу,
- Сума амортизації по основному засобу, що значиться на початок звітного року,
К - коефіцієнт прискорення, встановлений законодавством,
P - кількість одиниць продукції, яке, як планується, буде вироблено даними основним засобом протягом всього терміну його корисного використання,
- Кількість одиниць продукції, фактично вироблене в цьому місяці.
Слід мати на увазі неврегульованість порядку застосування способу зменшуваного залишку. З одного боку, п.58 "Методичних рекомендацій ..." передбачає використання у вищенаведеній формулі коефіцієнтів прискорення, встановлених Постановою Уряду № 967 від 19.08.1994г. [12] не більше 2 для високотехнологічних галузей і ефективних видів машин і обладнання) і Федеральним Законом "Про лізинг" 164-ФЗ від 29.10.1998г. (До не більше 3 для лізингового майна).
Проте відповідно до пункту 7 зазначеної Постанови Уряду зазначений там коефіцієнт прискорення може застосовуватися тільки для рівномірного (лінійного) способу нарахування амортизації (що не передбачено ПБО 6 / 01 - див. формулу лінійного способу вище), а зі статті 31 Закону "Про лізинг" розмір коефіцієнта прискорення зовсім виключений Федеральним Законом від 29.01.2002г. № 10-ФЗ (а у відповідності зі старою редакцією Закону коефіцієнт міг бути використаний також тільки при рівномірному (лінійному) нарахування амортизації).
ПБО 6 / 01 не допускає обліку при нарахуванні амортизації так званої ліквідаційної вартості основного засобу ("residual value"), тобто вартості, за якою організація планує продати не повністю зношений об'єкт основних засобів після закінчення деякого часу (за МСФЗ 16 організація має можливість встановити цю вартість при постановці основного засобу на облік, і вона не приймається в розрахунок при нарахуванні амортизації).
Як вже зазначалося вище, основні засоби первинною вартістю не більше 2000 рублів за одиницю, а також придбані книги, брошури і т.п. дозволяється не амортизувати, а списувати на витрати з виробництва та реалізації у міру їх відпуску в експлуатацію (при цьому списання основних засобів з балансу вимагає організації подальшого контролю за їх збереженням без використання рахунків бухгалтерського обліку).
Амортизація основних засобів відображається такими проводками:
Д-т рахунків 20,25,26 і ін К-т рахунки 02 - відображено щомісячне нарахування амортизації. Д-т рахунку 98 К-т рахунки 02 - одночасно відображений позареалізаційних дохід.
2.5. Облік і аналіз вибуття основних засобів
Вибуття основних засобів, тобто списання його з бухгалтерського обліку, може відбуватися у випадку передачі права власності на основний засіб (продажу, безоплатної передачі, передачі у вигляді внеску до статутного капіталу), ліквідації основного засобу зважаючи морального і фізичного зносу, або у зв'язку з надзвичайними обставинами (після аварії, стихійного лиха). [13]
Доходи і витрати, що виникають у зв'язку зі списанням основного засобу, підлягають зарахуванню на рахунок прибутків і збитків як операційних доходів і витрат. Виручка від реалізації основного засобу оцінюється відповідно до умов договору; витрати з вибуття - за сумою фактичних витрат з реалізації, демонтажу, розбирання, утилізації; отримані в результаті розбирання основного засобу матеріальні цінності - за ринковою ціною їх можливої ​​реалізації [14].
Для відображення вибуття основних засобів на рахунку 01 (і 03, якщо він використовується) відкривається окремий субрахунок, в дебет якого списується первісна (відновна) вартість основного засобу з "основного" субрахунку рахунку 01, а в кредит належить нарахована амортизація в кореспонденції з дебетом рахунка 02.
Реалізація основних засобів не є об'єктом оподаткування податком на користувачів автодоріг, оскільки згідно з п. 2 ст. 5 Закону РФ від 18.10.91 № 1759-1 "Про дорожніх фондах в Російській Федерації" податком на користувачів автомобільних доріг обкладаються виручка, отримана від реалізації продукції (робіт, послуг) і сума різниці між продажною і покупної цінами товарів, реалізованих у результаті заготівельної , постачальницько-збутової та торговельної діяльності, а реалізація основних засобів будь-якому з наведених визначень не підпадає (незалежно від того, що реалізовується основний засіб з метою оподаткування слід відносити до товарів відповідно до ст.38.3 НК РФ).
Відповідно до ст.154.3 НК РФ при реалізації основних засобів, що підлягають обліку за вартістю з урахуванням сплаченого при їх придбанні ПДВ, податкова база ПДВ визначається як різниця між ціною реалізації (з урахуванням ПДВ і акцизів) і залишковою вартістю основного засобу (з урахуванням переоцінок ). Дана вимога може ставитися або до основних засобів, врахованим на балансі разом з ПДВ до 01.02.2002г. за раніше діючим податковим правилами, або до основних засобів, які при прийнятті їх на облік у 2002 році передбачалося використовувати для специфічних операцій, зазначених у ст.146.2 НК РФ, що не є об'єктом обкладення ПДВ, або для операцій, звільнених від ПДВ відповідно до ст.149 НК РФ (див. коментар у параграфі про оцінку основних засобів).
Операції по внесенню основних засобів до статутного капіталу, передачі правонаступнику при реорганізації та деякі інші не є реалізацією з метою обкладення ПДВ відповідно до ст.146.2 (39.3) НК РФ. При цьому слід мати на увазі вказівку МНС РФ, дане в п.3.3.3 "Методичних рекомендацій ...", затверджених Наказом МНС РФ від 20.12.2000г. (В ред. Від 22.05.2001г.), Про необхідність зробити часткову сторніровку податкового відрахування по ПДВ, виконаного при постановці основного засобу на облік, в частині суми, що відноситься до недоамортизованої частини переданого до статутного капіталу основного засобу.
Ця вказівка ​​не можна визнати чітко обгрунтованим, оскільки таке коригування раніше зроблених податкових вирахувань Податковим Кодексом не передбачена. Якщо організація має можливість довести факт використання відповідних основних засобів при здійсненні оподатковуваної ПДВ діяльності (з лише наступної, заздалегідь не запланованої їх передачею в рахунок внеску до статутного капіталу), то вона, ймовірно, зуміє довести свою правоту в суді.
Щодо операцій з внесення майна до статутного капіталу існують особливості і в плані обчислення податку на прибуток: відповідно до ст. 270.36 НК РФ збиток у вигляді різниці між оцінкою майна, в якій воно вноситься до статутного капіталу, та балансовою оцінкою не враховується при оподаткуванні прибутку. Приймаюча ж сторона, зрозуміло, не включає вартість отриманого в статутний капітал майна до складу оподатковуваних доходів відповідно до ст.251.1.3 НК РФ.
Що ж стосується реалізації основних засобів ("амортизується майна"), то відповідно до ст.268 НК РФ збиток від реалізації (тобто різниця між виручкою від реалізації і сумою "податкової" залишкової вартості основних засобів та здійснених витрат з реалізації) підлягає обліку при оподаткуванні прибутку рівномірно протягом терміну його корисного використання.
При безоплатній передачі основних засобів у передавальної сторони в плані розрахунку податку на прибуток не виникає ні "податкових" доходів (відповідно до ст.39.1 НК РФ безоплатна передача є "реалізацією" тільки у випадках, передбачених НК, а стаття 249 НК РФ "Доходи від реалізації "згадки про включення в доходи від реалізації якої-небудь оцінки безоплатно переданого майна не містить), ні" податкових "витрат (статтею 270.16 НК РФ виключені з" податкових "витрат вартість безоплатно переданого майна та витрати з такої передачі).
При цьому в організації-одержувача виникає необхідність врахувати при оподаткуванні прибутку дохід від безоплатного отримання основних засобів у ринковій оцінці (визначається з урахуванням вимог ст.40 НК РФ), яка, однак, не може бути менше залишкової вартості основних засобів у сторони. Оскільки інформація про ціни повинна бути обов'язково підтверджена документально, то звідси випливає обов'язковість зазначення передавальною стороною залишкової вартості основних засобів у документах на безоплатну передачу.
На основні засоби поширюються встановлені ст.ст.251.1.15, 251.2, 251.1.11, 270.16 і 270.17 НК РФ загальні правила обліку (точніше, неврахування) їх при оподаткуванні прибутку у разі передачі / отримання їх у якості цільового фінансування, цільових надходжень, а також усередині групи організацій, одна з яких володіє більш ніж 50% статутного капіталу інший (з додатковою умовою подальшої не-передачі отриманого від такої організації основного засобу третім особам протягом одного року).
Щодо порядку обліку результатів ліквідації основних засобів в гол. 25 Податкового Кодексу РФ існує невизначеність. Відповідно до статті 265.1.9 НК РФ витрати на ліквідацію основних засобів, включаючи витрати на демонтаж, розбирання, вивезення розібраного майна, охорону надр і інші аналогічні роботи включаються в "податкові" позареалізаційні витрати.
У той же час гол. 25 не дає чітких вказівок про порядок обліку при оподаткуванні недоамортизованої вартості основних засобів при їх ліквідації. Рівномірний списання на податкові витрати збитку, встановлене в ст.268, відноситься тільки до випадку реалізації основних засобів (та й витрати з вибуття там пропонується відображати іншим чином, ніж зазначено в ст.165.1.9).
Нарахування амортизації після ліквідації основного засобу суперечить ст.259.2 НК РФ, оскільки ліквідоване основний засіб вже не входить до складу майна, що амортизується, тому що не задовольняє вимогам, що пред'являються до амортизується майну статтею 256. Списується залишкова вартість недоамортизованої основного засобу не фігурує і у складі збитків, що враховуються як позареалізаційні витрати, у статті 265.2. Оскільки списання залишкової вартості основного засобу при його ліквідації явно слід віднести саме до збитків, а не до витрат, а перелік збитків, що враховуються при оподаткуванні, обмежений випадками, зазначеними в ст.265.2 НК РФ (див. ст.252.1; в ст.283 описаний порядок перенесення на майбутнє збитків, понесених в цілому за податковий період, а не за конкретної операції), то доводиться визнати, що залишкова вартість ліквідованого основного засобу не повинна враховуватися при обчисленні податку на прибуток ні в періоді ліквідації, ні пізніше [15].
Вибуття основних засобів відображається з використанням спеціально створюваного до рахунку 01 субрахунку "Вибуття основних засобів" або без його використання. Робляться такі проводки:
1. При вибутті основних засобів в обліку проводяться такі записи:
Дебет рахунку 01 "Основні засоби" (субрахунок "Вибуття основних засобів") Кредит рахунку 01 "Основні засоби" - списана вартість вибуває основного засобу;
Дебет рахунку 02 "Амортизація основних засобів" Кредит рахунку 01 "Основні засоби" (субрахунок "Вибуття основних засобів"). - Списана сума амортизації, накопичена за час використання основного засобу;
Дебет рахунку 91 "Інші доходи і витрати" (субрахунок "Інші витрати") Кредит рахунку 01 "Основні засоби" (субрахунок "Вибуття основних засобів") - відбита залишкова вартість основного засобу в складі інших витрат;
Дебет рахунку 23 "Допоміжні виробництва" Кредит рахунків 60, 70, 69 - відображені у складі витрат допоміжних виробництв всі витрати, пов'язані з вибуттям основного засобу (демонтаж устаткування, розбирання будівель і споруд та інші);
Дебет рахунку 91 "Інші доходи і витрати" (субрахунок "Інші витрати") Кредит рахунку 23 "Допоміжні виробництва" - списані витрати, пов'язані з вибуттям об'єкта;
Дебет рахунку 10 "Матеріали" Кредит рахунку 91 "Інші доходи і витрати" (субрахунок "Інші доходи") - оприбутковано матеріальні цінності, отримані в результаті ліквідації основного засобу;
Дебет рахунку 99 "Прибутки і збитки" Кредит рахунку 91 "Інші доходи і витрати" (субрахунок "Сальдо інших доходів і витрат") - відображено фінансовий результат (збиток).
Слід так само відзначити, що збитки, що виникли в результаті списання недоамортизованих основних засобів, не зменшують оподатковуваний прибуток.
2.5. Облік і аналіз переоцінки основних засобів.
Комерційна організація може встановити в обліковій політиці порядок відображення основних засобів у бухгалтерській звітності з урахуванням зміни ринкових цін на ці основні засоби.
При цьому допускається як індексація, так і прямої перерахунок, що складаються, відповідно, в коректуванні первісної (відновної) вартості основних засобів і відповідної суми нарахованої амортизації на індекси-дефлятори [16], щоквартально публікуються Держкомстатом РФ (індекси повинні застосовуватися послідовно починаючи з 01.01. 1998р., оскільки вони відображають зміну вартості основних засобів за відповідний квартал), або у доведенні облікової вартості основного засобу до документально підтверджених ринкових цін.
Якщо переоцінка передбачена обліковою політикою організації, то вона повинна проводитися регулярно, так щоб балансова оцінка основних засобів суттєво не відрізнялася від ринкової вартості, але не частіше одного разу на рік (на початок нового звітного року).
Результати переоцінки основних засобів відображаються безпосередньо на рахунках 01 "Основні засоби" і 02 "Амортизація основних засобів" у кореспонденції з рахунками 83 "Додатковий капітал" (якщо відновна вартість перевищує первісну (вихідну облікову) вартість основного засобу) і 91 "Інші доходи і витрати "(якщо відновна вартість нижче вихідної облікової вартості), причому суми, що відносяться на рахунок 83 або рахунок 91 визначаються з урахуванням усіх раніше зроблених переоцінок. При вибутті переоціненого об'єкта основних засобів сума його дооцінки переноситься з рахунку 83 на рахунок 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)" [17].
2.7.Учет і аналіз орендованих основних засобів
Відразу слід зазначити, що ПБО 6 / 01 не встановлює порядок обліку орендованих основних засобів, що, ймовірно, пов'язано з наміром Мінфіну РФ видати окреме ПБО з оренди, аналогічне IAS 17. Наказ Мінфіну РФ від 17.02.1997г. № 15 (у редакції від 23.01.2001г.), Який регулює бухгалтерський облік лізингових операцій, був виданий до набрання чинності Федерального Закону від 29.10.1998г. № 164-ФЗ "Про лізинг". Враховуючи ці моменти, ряд наведених нижче зауважень слід визнати неоднозначними (спірними).
За поточної (оперативної) оренди основний засіб значиться на балансі орендодавця на рахунку 03 "Прибуткові вкладення в матеріальні цінності", якщо основний засіб було придбано спеціально для передачі в оренду, і на рахунку 01 "Основні засоби" (на окремому субрахунку) в інших випадках .
Орендодавець у загальному порядку нараховує по даному основному засобу амортизацію за кредитом рахунку 02 "Амортизація основних засобів" (на окремому субрахунку) в дебет рахунку 20, якщо передача майна в оренду є предметом діяльності організації, або в дебет рахунку 91 "Інші доходи і витрати" в іншому випадку, і відносить належну орендну плату, відповідно, в кредит рахунку 90 "Продажі" або в кредит рахунку 91 "Інші доходи і витрати".
В обліку орендаря основний засіб, отриманий в поточну оренду, значиться на позабалансовому рахунку 001 "Орендовані основні засоби", а нараховуються орендні платежі відносяться на відповідні рахунки витрат або джерел фінансування. Якщо договором оренди після закінчення деякого інтервалу часу передбачено викуп орендарем основних засобів, то операція викупу повинна відображатися орендодавцем - як реалізація основного засобу, а орендарем - як їх придбання (водночас із списанням з позабалансового рахунку 001).
За фінансової оренди (лізингу) відповідно до договору лізингове майно може враховуватися або на балансі лізингоодержувача, або на балансі лізингодавця (ст.31.1 Федерального Закону від 29.10.1998г. № 164-ФЗ "Про лізинг", в редакції від 29.01.2002г. ). З юридичної точки зору передача на баланс лізингоодержувача лізингового майна суперечить принципу майнової відокремленості підприємства (відповідно до статті 11 Закону "Про лізинг" лізингове майно є власністю лізингодавця).
Однак якщо цю проблему розглянути з позиції економічної, то облік майна у складі основних засобів лізингоодержувача може бути цілком обгрунтований: основні ризики лежать на лізингоодержувача (ст.22 Закону "Про лізинг"), та й розмір економічних вигод від основного засоби в багатьох випадках підконтрольний більше лізингоодержувачу, ніж лізингодавцю.
Порядок обліку операцій за договором лізингу встановлений Наказом Мінфіну РФ від 17.02.1997г. № 15 (у редакції від 23.01.2001г.)
Лізингодавець приходует придбане для передачі в лізинг майно за сумою витрат на його придбання на рахунок 03 "Прибуткові вкладення в матеріальні цінності" (відповідно до статті 2 Закону "Про лізинг" лізингове майно придбавається лізингодавцем спеціально для передачі у тимчасове володіння і користування лізингоодержувачу, тому враховувати його на рахунку 01 некоректно).
При обліку основного засобу на балансі лізингодавця схема обліку операції з передачі майна в лізинг у лізингоодержувача і у лізингодавця аналогічна схемі обліку, застосовуваної при оперативній оренді (з тією відмінністю, що доходи лізингодавця підлягають відображенню в його обліку завжди по рахунку 90 "Продажі" - по аналогією з рахунком 46 старого плану рахунків, зазначеним у Наказі Мінфіну від 17.02.97г. № 15). [18]
Якщо ж лізингове майно враховується відповідно до договору на балансі лізингоодержувача, то при його передачі в лізинг лізингодавець ставить його на облік на позабалансовий рахунок 011 "Основні кошти, здані в оренду", одночасно відбивши його вибуття за рахунком 91 "Інші доходи і витрати" в кореспонденції з такими рахунками: з дебетом рахунка 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" (субрахунок "Заборгованість за лізинговими платежами") - на повну суму лізингових платежів відповідно до договору, з кредитом рахунка 03 - на вартість лізингового майна, з кредитом рахунку 98 "Доходи майбутніх періодів" - на різницю між загальною сумою лізингових платежів та вартістю лізингового майна.
Оскільки нараховані лізингові платежі оподатковуються ПДВ (як реалізація послуг з оренди), то і заборгованість по лізингових платежах повинна фігурувати на рахунку 76 (субрахунок "Заборгованість за лізинговими платежами") разом з ПДВ. Отже, одночасно з вищевказаними повинна бути виконана проводка за дебетом рахунка 91 і кредиту рахунку 76, субрахунок "ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету у майбутньому".
У міру надходження лізингових платежів дебіторська заборгованість за рахунком 76 зменшується, а відноситься до надійшли сумам (пропорційна їм) сума доходу за договором лізингу ставиться з дебету рахунку 98 в кредит рахунку 90 "Продажі". Відповідна сума ПДВ підлягає нарахуванню до сплати в бюджет (дебет рахунку 76, субрахунок "ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету в майбутньому" - кредит рахунку 68).
Лізингоодержувач, враховує лізингове майно на своєму балансі, оприбутковує його в сумі лізингових платежів на окремий субрахунок рахунку 01 (у звичайному порядку, через рахунок 08), відбивши загальну довгострокову кредиторську заборгованість по лізингових платежах на рахунку 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами", субрахунок "Орендні зобов'язання". Нарахування до оплати належних лізингодавцю лізингових платежів відбивається по дебету рахунку 76, субрахунок "Орендні зобов'язання", в кореспонденції з кредитом рахунку 76, субрахунок "Заборгованість за лізинговими платежами".
Протягом терміну використання лізингового майна лізингоотримувач нараховує по рахунку 02 і відносить на собівартість чи джерела фінансування амортизацію по лізинговому майну і зменшує в міру сплати лізингових платежів свою заборгованість перед лізингодавцем по субрахунку "Заборгованість по лізингових платежах" рахунки 76 (тобто лізингові платежі не відносяться на собівартість, оскільки вони сформували вартість основного засобу на рахунку 01).
Повернення лізингодавцю лізингового майна, який обліковується на балансі лізингоодержувача, відповідно до вищезазначеного Наказу Мінфіну повинен бути відображений наступним чином.
Лізингодавець оприбутковує майно за дебетом рахунка 03 в кореспонденції з рахунком 76, субрахунок "Заборгованість за лізинговими платежами" за залишковою вартістю (вказується лізингоодержувачем при достроковому поверненні) або в умовній оцінці 1000 рублів (тобто 1 рубль з урахуванням деномінації), якщо майно було повністю замортизовано лізингоодержувачем (що обов'язково буде мати місце при своєчасному поверненні, оскільки, як було зазначено вище, при виборі термінів амортизації основних засобів організація (в даному випадку - лізингоодержувач) має враховувати правові обмеження щодо терміну використання об'єкта).
Лізингоодержувач відображає вибуття лізингового майна по рахунку 91, в дебет якого у разі дострокового повернення відноситься залишкова вартість лізингового майна, а в кредит - непогашена частина повної суми лізингових платежів, що залишилася на субрахунку "Орендні зобов'язання" рахунку 76 (при своєчасному поверненні обидві суми будуть рівні нулю).
Відповідно до статті 17.1 Закону "Про лізинг" договором лізингу може бути передбачено, що предмет лізингу переходить у власність лізингоодержувача після закінчення строку договору чи до його закінчення на умовах, передбачених угодою сторін.
Якщо лізингове майно відповідно до договору числиться на балансі лізингоодержувача, то його вибуття у лізингодавця та надходження у лізингоодержувача вже було відображено при передачі майна в лізинг, і в момент викупу лізингодавцю залишається лише списати його з позабалансового рахунку 011, а лізингоодержувачу - перевести на основні субрахунки рахунків 01 і 02 з субрахунків "Основні засоби, отримані в лізинг" і "Амортизація по основних засобів, отриманих в лізинг". [19]
Якщо ж лізингове майно відповідно до договору числиться на балансі лізингодавця, то для відображення операції викупу стає суттєвим той факт, що викупна вартість майна входить до складу лізингових платежів. До моменту викупу лізингове майно може бути повністю не замортизовано, але істотна частина викупної вартості може бути вже отримана лізингодавцем у попередніх періодах (і, виходячи із загального вищеописаного порядку, відображена як дохід).
У результаті лізингодавець буде змушений при настанні умов викупу відобразити в обліку збиток від вибуття лізингового майна, а це не відповідає ні принципу відповідності доходів видаткам, ні вимогу обачності (визнані раніше доходи були завищені). Тому видається коректним виділяти із суми лізингових платежів деяку їх частину, що розраховується виходячи з договірних умов про викуп, яка визнавалася б доходами майбутніх періодів, пов'язаними з викупом лізингового майна, і включалася б у дохід того звітного періоду, в якому здійснено викуп.
Взагалі кажучи, відповідно до п.6 Наказу Мінфіну № 15 "достроково нараховані платежі" повинні ставитися лізингодавцем у кредит рахунку 46 старого плану рахунків, разом з "звичайними" лізинговими платежами. Незважаючи на те, що трактування поняття "достроково нарахованих" платежів може бути різною, представляється необхідним відобразити вищеописаний порядок визнання фінансового результату від викупу лізингового майна як в обліковій політиці, так і в пояснювальній записці до бухгалтерської звітності (см.ст.13.4 Закону "Про бухгалтерський облік ").
Що ж стосується порядку оприбуткування викуповується лізингового майна лізингоодержувачем, то пункт 11 Наказу Мінфіну № 15 вимагає провести оприбуткування проводкою дебет рахунку 01 кредит рахунки 02 в повній сумі лізингових платежів (тобто залишкова вартість викупленого лізингового майна в обліку лізингоодержувача буде нульовий). "Достроково нараховані платежі" пропонується враховувати за дебетом рахунка 31 (за новим Планом рахунків - 97 "Витрати майбутніх періодів") і кредитом рахунку 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами", субрахунок "Заборгованість за лізинговими платежами", припускаючи їх віднесення на витрати протягом спочатку встановленого договором строку лізингу. [20]
Порядок відображення в бухгалтерському обліку та при оподаткуванні викупу лізингового майна стає набагато більш "прозорим", якщо договір лізингу складений з умовою укладання лізингодавцем і лізингоодержувачем окремого супутнього договору купівлі-продажу на викуп лізингового майна лізингоодержувачем відповідно до статті 15.5 Закону "Про лізинг".
Такий варіант договору лізингу зніме і можливі проблеми щодо податку на користувачів автодоріг: оскільки лізингові платежі повністю проводяться лізингодавцем за рахунком 90, то вони повністю включаються в базу оподаткування по податку на користувачів автодоріг як виручка від реалізації послуг з оренди, хоча до їх складу може входити повна вартість лізингового майна. Якщо ж основний засіб викуплено за окремим договором купівлі-продажу, то відповідна виручка вже не може бути визнана лізинговим платежем і підстав для її обкладення податком на користувачів автодоріг не буде.
Окремим є питання про порядок обліку поліпшень орендованого майна орендарем. Як вже було сказано вище, капітальні вкладення в орендовані об'єкти віднесені ПБУ 6 / 01 до основних засобів.
Статтею 623 Цивільного кодексу України встановлено, що вироблені орендарем віддільні поліпшення орендованого майна є його власністю, якщо інше не передбачено договором оренди.
Що ж стосується проведених орендарем за рахунок власних коштів та за згодою орендодавця невіддільних поліпшень орендованого майна, то орендар має право після припинення договору на відшкодування вартості цього поліпшення, якщо інше не передбачено договором оренди. Вартість невіддільних поліпшень орендованого майна, вироблених орендарем без згоди орендодавця, відшкодуванню не підлягає, якщо інше не передбачено законом.
У п.65 Методичних вказівок з бухгалтерського обліку основних засобів визначено, що капітальні витрати на орендовані основні засоби, що підлягають після припинення договору оренди передачі орендодавцю, амортизуються орендарем протягом строку оренди виходячи зі способу нарахування амортизаційних відрахувань, встановлених орендодавцем по об'єкту, на який зроблено зазначені витрати.
Передача орендарем орендодавцю капітальних вкладень в орендовані основні засоби відображається в обліку як звичайний продаж основних засобів (або продаж капітальних вкладень, якщо вони передаються на баланс орендодавця безпосередньо після їх здійснення). Якщо договором не передбачено відшкодування орендодавцем орендарю витрат на невіддільні поліпшення в основні засоби, то їх передача відображається як безоплатна передача. При відновленні орендарем первісного стану основних засобів до повернення їх орендодавцю в обліку відображається ліквідація відповідного окремого інвентарного об'єкта "капітальні вкладення в орендоване основний засіб". [21]
      Основні проведення з обліку орендованих засобів:
Д-т рахунку 01, К-т рахунки 03 - відображено залишкова вартість ОЗ, переведених орендарем зі складу довгостроково орендованого майна, у власність, після викупу; відображена вартість об'єктів ОЗ, що не передбачаються більш до використання у вигляді лізингового майна.
Д-т рахунку 01 К-т рахунки 02 - відображено повна сума лізингових платежів (тобто залишкова вартість викупленого лізингового майна в обліку лізингоодержувача буде нульовий).
Д-т рахунку 97 "Витрати майбутніх періодів", К-т рахунку 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами", субрахунок "Заборгованість за лізинговими платежами" - достроково нараховані платежі, припускаючи їх віднесення на витрати протягом спочатку встановленого договором строку лізингу.
Д-т рахунку 91 - повернення лізингового майна в дебет рахунку 91 у разі дострокового повернення відноситься залишкова вартість лізингового майна, а в кредит - непогашена частина повної суми лізингових платежів, що залишилася на субрахунку "Орендні зобов'язання" рахунку 76 (при своєчасному поверненні обидві суми будуть дорівнюють нулю).
3. Приклад ведення обліку за основними засобами
У цій главі наводиться умовний приклад відображення в бухгалтерському обліку найбільш типових операцій з основними засобами: придбання, нарахування амортизації та продажу.
Зміст операції-1.
Отримано від постачальника сервер, який передбачається використовувати в управлінських цілях. Відповідно до товарообмінними договором вартість сервера становить 100 000 рублів, плюс ПДВ 20 000 рублів, його оплата проведена шляхом передачі постачальнику власної продукції організації на ту ж суму.
Організацією виробляється і реалізується тільки продукція, що обкладається ПДВ за ставкою 20%.
У відповідності зі ст.168 НК РФ організація і постачальник сервера обмінюються рахунками-фактурами на реалізовані товари, в яких відповідно до ст.ст.168.2 і 169.5.7 НК РФ вказується договірна ціна товарів і відповідна їй сума ПДВ (20 000 рублів) .
Повна собівартість переданої в оплату сервера продукції, розрахована відповідно до прийнятої в організації облікової політикою, становить 98 000 рублів.
Організація зазвичай реалізує дану продукцію за ціною 126 000 рублів (плюс ПДВ 25 200 рублів), яка відповідає рівню ринкових цін відповідно до даних офіційних джерел.
Відображення операції-1 в обліку.

Зміст
Дт
Кт
Сума
1
Оприбуткування отриманого серверу відповідно до розрахунковими документами постачальника
08
60
100 000
2
Відображення суми ПДВ, фактично пред'явленої постачальником відповідно до розрахунковими документами
19
60
20 000
3
Списання у реалізацію повної собівартості продукції
90-2
43
98 000
4
Відображення дебіторської заборгованості відповідно до пред'явленими постачальнику розрахунковими документами
62
90-1
120 000
5
Нарахування ПДВ з реалізованої продукції відповідно до розрахунковими документами
90-3
68
20 000
6
Відображення заліку взаємних вимог по завершеною товарообмінної операції
60
62
120 000
7
Відображення різниці між договірною вартістю отриманого сервера і вартістю, за якою він повинен бути оприбуткований відповідно до ПБО 6 / 01
08
90-1
26 000
8
Коригування доходу від реалізації продукції на різницю між її договірною вартістю та сумою доходу, який повинен бути відображений в обліку відповідно до ПБО 9 / 99
см.
пункт 7
9
Донарахування ПДВ по реалізованій продукції з різниці між договірною та ринкової цінами
90-6
68
5 200
10
Списання частини "вхідного" ПДВ, що не підлягає вирахуванню
91
19
400
Коментар до відображення в обліку операції 1.
До №
Коментар
1, 2, 4
Відповідно до Інструкції про застосування Плану рахунків рахунок 60 кредитується відповідно до розрахункових документами постачальника, а постачальник повинен вказати в розрахункових документах договірну вартість сервера. Аналогічним чином рахунок 62 дебетується на суми, на які пред'явлені розрахункові документи.
5
Відповідно до Інструкції про застосування Плану рахунків на субрахунку 90-3 враховуються суми податку на додану вартість, належні до одержання від покупця. Оскільки покупцеві була пред'явлена ​​сума ПДВ 4 000 рублів, то відображення за дебетом рахунка 90-3 більшої суми ПДВ, що підлягає внеску до бюджету, видається некоректним.
7, 8
Оскільки оплата за сервер була проведена не грошовими коштами, то відповідно до п.11 ПБО 6 / 01 первісна вартість сервера визначається виходячи зі звичайної ціни реалізації продукції, тобто становить 126 000 рублів. Таким чином, в дебет рахунку 08 повинна бути додатково віднесена сума 26 000 рублів.
Дохід від реалізації продукції відповідно до п.6.3 ПБУ 9 / 99 також повинен бути визнаний у сумі 126 000 рублів (без урахування ПДВ): оскільки організація не купує сервери постійно, то визначити "ціну, за якою у порівнянних обставин зазвичай організація визначає вартість аналогічних товарів ", представляється неможливим, і при визнанні доходу від реалізації використовується звичайна ціна реалізації продукції [22].
9
Відповідно до ст.154.2 і 274.4 НК РФ податкові бази по ПДВ і податку на прибуток з реалізації продукції повинні бути визначені в порядку, аналогічному передбаченому статтею 40 НК РФ. Відповідно до ст.40.3 НК РФ умовою доведення ціни товарів з метою оподаткування до ринкових цін є їх відхилення від ринкових цін більш ніж на 20%. Оскільки в даному випадку ринкова ціна (126 000 рублів) перевищує зазначену сторонами ціну (100 000 рублів) більш ніж на 20% ((126 000-100 000) / 126 000 = 20.6%), то з метою обчислення ПДВ з реалізації продукції організація повинна використовувати ринкову ціну продукції (126 000 рублів), і по реалізації продукції повинен бути нарахований ПДВ у сумі 25 200 рублів (незалежно від того, що постачальнику згідно з договором був пред'явлений ПДВ, зазначений в рахунку-фактурі, в сумі 20 000 рублів ). Додаткова сума нарахованого ПДВ 5 200 рублів безумовно є витратою, пов'язаним із звичайними видами діяльності (реалізацією продукції), тому відображається за дебетом рахунка 90 (окремо від ПДВ, пред'явленого покупцям, у складі витрат з реалізації), тому що інакше фінансовий результат не буде визначено коректно. Вона буде врахована як витрата і при оподаткуванні прибутку відповідно до ст.264.1.1 НК РФ [23], тобто при оподаткуванні прибутку прибуток від реалізації продукції буде врахована в сумі 126 000-98 000-5 200 = 22 800, що в даному разі відповідає фінансовому результату, виявленому на рахунку 90 [24].
10
Відповідно до ст.172.2 НК РФ сума ПДВ, фактично сплачена постачальнику сервера, обчислюється виходячи з балансової вартості продукції, переданої в його оплату, тобто дорівнює 98 000 * 20% = 19 600 рублів, і, таким чином, податкове вирахування з ПДВ обмежений вказаною сумою. Частина, що залишилася ПДВ, пред'явленого постачальником, (400 рублів) відрахування не підлягає. Оскільки п.8 ПБО 6 / 01 забороняє включати ПДВ до первісної вартості основних засобів, крім випадків, передбачених законодавством (а в законодавстві відповідні вказівки для даного випадку відсутні), то зазначена сума ПДВ повинна ставитися на позареалізаційні витрати організації, хоча і не може бути врахована при оподаткуванні прибутку відповідно до ст.170.1 НК РФ.
Зміст операції-2.
Отриманий сервер введений в експлуатацію (оформлений акт ОС-1, заведена картка ОС-6). Прийнято рішення про нарахування "бухгалтерської" амортизації способом списання вартості по сумі чисел років корисного використання, а "податкової" амортизації - нелінійним методом. Оскільки сервер у відповідності з технічною документацією призначений для роботи в цілодобовому режимі, прийнято рішення про незастосування спеціального коефіцієнта при нарахуванні "податкової" амортизації. Як з метою бухгалтерського обліку, так і з метою оподаткування термін корисного використання сервера прийнятий рівним 4 років (48 місяців) на підставі "Класифікації ...", затвердженої Постановою Уряду РФ від 01.01.2002р. № 1 (3-я амортизаційна група).
Відображення операції-2 в обліку.

Зміст
Дт
Кт
Сума
1
Введення сервера в експлуатацію
01
08
126 000
2
Відображення податкового відрахування по ПДВ (див. коментар до проводці № 10 по операції-1)
68
19
19 600
3 ...
Щомісячне нарахування амортизації (починаючи з наступного місяця після введення в експлуатацію)
26
02
см.расчет
Коментар до відображення в обліку операції-2.
Первісна "бухгалтерська" вартість серверу відповідно до проводками за операцією-1 становить 126 000 рублів.
Особливий порядок формування первісної "податкової" вартості основного засобу, отриманого в рамках товарообмінної угоди, Главою 25 НК РФ не встановлений, тому у відповідності зі статтею 11.1 НК РФ, ймовірно, слід застосовувати порядок, встановлений ПБУ 6 / 01 (при цьому враховуючи явно встановлені НК і описані у відповідних параграфах вище загальні особливості щодо відображення в цілях оподаткування податків, відсотків за позиковими коштами і т.п., пов'язаних з основним засобом, які, однак, відсутні в ситуації, що розглядається). Таким чином, "податкова" первісна вартість сервера приймається рівною 126 000 рублів.
Щомісячні суми "бухгалтерської" амортизації розраховуються наступним чином.
Формула розрахунку:

Щомісячні суми "податкової" амортизації розраховуються наступним чином (з відображенням не на рахунках бухгалтерського обліку, а тільки в податкових регістрах).
Формула розрахунку: , Якщо , І в наступні місяці, де - Залишкова вартість на початок місяця, в якому .
При = 26 000 рублів .

Зміст операції-3.
Після закінчення шести місяців після введення сервера в експлуатацію організація продає його за ціною 100 000 рублів плюс ПДВ 20 000 рублів з оплатою грошовими коштами.
"Бухгалтерська" залишкова вартість на момент вибуття становить 126 000-6 * 4200 = 100 800 рублів.
"Податкова" залишкова вартість на момент вибуття становить (див. розрахунок вище) 97604 рубля.
Відображення операції-3 в обліку.

Зміст
Дт
Кт
Сума
1
Списання початкової вартості сервера і нарахованої амортизації на окремий субрахунок рахунку 01 "Вибуття основних засобів"
01 "
02
01
01 "
126 000
25 200
2
Відображення реалізації сервера (списання з рахунку 01 і відображення заборгованості покупця)
91-2
62
01 "
91-1
100 800
120 000
3
Нарахування ПДВ за операцією реалізації
91-2
68
20 000
4
Списання фінансового результату від реалізації (збитку)
99
91-9
800
Коментар до відображення в обліку операції-3.
З метою оподаткування прибутку отримано прибуток: 100 000-97 604 = 2396 рублів [25], яка у відповідності зі ст.323 НК РФ повинна бути включена до складу податкової бази в періоді реалізації.

Висновок
У даній роботі були розглянуті основні правила та особливості бухгалтерського обліку основних засобів і розрахунку податкових наслідків відповідних операцій. У ній мали місце вимушені відступу від основної теми, викликані тим, що на основні засоби, природно, поширюється ряд загальних правил бухгалтерського та податкового обліку, встановлених для операцій з майном організації. Ці відступу показали в тому числі і тісний взаємозв'язок порядку обліку різних об'єктів бухгалтерського обліку.
Безумовно, не всі твердження, наведені в цій роботі, можна визнати безспірними, що природно при очевидній неоднозначності багатьох положень бухгалтерських та податкових нормативних документів.

Список використаної літератури
1. Федеральний Закон "Про бухгалтерський облік" від 21.11.1996г. № 129-ФЗ (в редакції від 23.07.1998г.),
2. Податковий Кодекс Російської Федерації: частина перша - Федеральний Закон від 31.07.1998г. № 146-ФЗ (в редакції від 29.12.2001р.), Частина друга - Федеральний Закон від 05.08.2000г. № 117-ФЗ (в редакції від 31.12.2001г.),
3. Федеральний Закон "Про лізинг" 164-ФЗ від 29.10.1998г. (У редакції від 29.01.2002г.),
4. Рішення Верховного Суду РФ від 24.07.2001г. № ГКПИ 2001-916,
5. Постанова Уряду РФ від 01.01.2002 № 1 "Про класифікацію основних засобів, що включаються в амортизаційні групи",
6. Тимчасове положення про лізинг, затверджене Постановою Уряду РФ від 29.06.1995г. № 633 "Про розвиток лізингу в інвестиційній діяльності" (втратила чинність),
7. Постанова Уряду РФ від 19.08.1994г. № 967 "Про використання механізму прискореної амортизації і переоцінці основних фондів" (в ред. Від 24.06.1998г., Втратила чинність),
8. Єдині норми амортизаційних відрахувань на повне відновлення основних фондів народного господарства СРСР, затверджені Постановою Ради Міністрів СРСР від 22.04.1990г. № 1072,
9. Становище ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації, затверджене Наказом Мінфіну РФ від 29.07.1998г. № 34н (у редакції від 24.03.2000г.),
10. План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій та Інструкція щодо застосування плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій, затверджені Наказом Мінфіну РФ від 31.10.2000г. № 94н,
11. Положення з бухгалтерського обліку "Облікова політика організації" ПБУ 1 / 98, затверджене Наказом Мінфіну РФ від 09.12.1998г. № 60н (у редакції від 30.12.1999г.),
12. Положення з бухгалтерського обліку "Бухгалтерська звітність організації" ПБУ 4 / 99, затверджене Наказом Мінфіну РФ від 06.07.1999г. № 43н (у редакції від 30.12.1999г.),
13. Положення з бухгалтерського обліку "Облік матеріально-виробничих запасів" ПБУ 5 / 01, затверджене Наказом Мінфіну РФ від 09.06.2001г. № 44н,
14. Положення з бухгалтерського обліку "Облік основних засобів" ПБУ 6 / 01, затверджене Наказом Мінфіну РФ від 30.03.2001р. № 26н,
15. Положення з бухгалтерського обліку "Облік позик та кредитів і витрат з їх обслуговування" ПБУ 15/01, затвердженого Наказом Мінфіну РФ від 02.08.2001г. № 60н,
16. Лист Мінфіну РФ від 30.12.1993г. № 160 "Положення з бухгалтерського обліку довгострокових інвестицій",
17. Наказ Мінфіну РФ від 17.02.1997г. № 15 "Про відображення в бухгалтерському обліку операцій за договором лізингу" (в редакції від 23.01.2001г.),
18. Методичні вказівки з бухгалтерського обліку основних засобів, затверджені наказом Мінфіну РФ від 20.07.1998г. № 33н (у редакції від 28.03.2000г.),
19. Методичні вказівки по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань, затверджені Наказом Мінфіну РФ від 13.06.1995г. № 49,
20. Постанова Держкомстату РФ від 18.08.1998г. № 88 "Про затвердження уніфікованих форм первинної облікової документації з обліку касових операцій, з обліку результатів інвентаризації",
21. Класифікація основних фондів (ОК 013-94), затверджений постановою Держстандарту РФ від 26 грудня 1994р. № 359 (в редакції змін 1 / 98 від 14.04.1998г.),
22. Лист МНС РФ від 17.04.2000г. № ВГ-6-02/288 "Про проведення переоцінки основних засобів",
23. Лист Мінекономіки РФ від 17.01.2000г. № МВ-32/6-51 "Про застосування механізму прискореної амортизації на персональні комп'ютери",
24. Астахов В. П. Бухгалтерський (фінансовий) облік: Навчальний посібник .- Ростов-на-Дону, МарТ, 2002.
25. Бухгалтерський облік: Підручник для вузів / Під ред. Ю.А. Бабаєва .- М.: ЮНИТИ, 2002.
26. Нормативна база бухгалтерського обліку: Збірник офіційних документів .- М., 2002.
27. Кондраков Н.П. Бухгалтерський облік: навчальний посібник. - М.: ИНФРА-М, 2001.
28. План рахунків бухгалтерського обліку та інструкції по його застосуванню / Под ред. А.С. Бакаєва .- М., 2001.

 
Уніфікована форма № інв-1
Затверджена постановою Держкомстату
Росії від 18.08.98 № 88

Код
Форма по ОКУД
0317001
за ЄДРПОУ

організація

структурний підрозділ
Вид діяльності

Підстава для проведення інвентаризації:
наказ, постанова, розпорядження
номер

непотрібне закреслити
дата

Дата початку інвентаризації

Дата закінчення інвентаризації

Вид операції

Номер документа
Дата складання


Підпис: Номер документа Дата складання

ІНВЕНТАРИЗАЦІЙНИЙ ОПИС

основних засобів
Основні засоби __________________________________________________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________________________________________________________________,
знаходяться ________________________________________________________________________________________________________________________
у власності організації, на відповідальному зберіганні, в т.ч. орендовані
Місцезнаходження __________________________________________________________________________________________________________________
Орендодавець * / __________________________________________________________________________________________________________________

РОЗПИСКА

До початку проведення інвентаризації всі видаткові і прибуткові документи на основні засоби здані в бухгалтерію, і всі кошти, що надійшли на мою (нашу) відповідальність, оприбутковані, а вибулі списані за видатками.
Особа (а), відповідальне (і) за збереження основних засобів:
____________________ ____________________ ______________________________
посада підпис
____________________ ____________________ ______________________________
посада підпис
____________________ ____________________ ______________________________
посада підпис
*- Заповнюється за основними засобами, отриманими за договором оренди

2-а сторінка форми № інв-1
Номер по порядку
Найменування, призначення і коротка характеристика об'єкта
Документ, що підтверджує прийняття об'єкта на відповідальне зберігання (оренду)
Рік випуску (побудови, придбання)
Номер
Фактична наявність
За даними бухгалтерського обліку
інвентарний
заводський
паспорта (документа про реєстрацію)
кількість, шт.
вартість, руб.коп.
кількість, шт
вартість, руб.коп
найменування
дата
номер
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13












































і т.д.







Разом




Разом по сторінці:
а) кількість порядкових номерів ________________________________________________________________________________________
прописом
б) загальна кількість одиниць фактично _____________________________________________________________________________________
прописом
в) на суму фактично __________________________________________________________________________________________________
прописом
________________________________________________________________________________________________ Руб ______________ коп
3-тя сторінки форми № інв-1
Разом по опису:
а) кількість порядкових номерів ________________________________________________________________________________________
прописом
б) загальна кількість одиниць фактично _____________________________________________________________________________________
прописом
в) на суму фактично __________________________________________________________________________________________________
прописом
________________________________________________________________________________________________ Руб ______________ коп
Всі підрахунки підсумків по рядках, сторінкам і в цілому по інвентаризаційного опису основних засобів перевірені.
Голова комісії ____________________ ____________________ ______________________________
посада підпис
Члени комісії: ____________________ ____________________ ______________________________
посада підпис
____________________ ____________________ ______________________________
посада підпис
____________________ ____________________ ______________________________
посада підпис
Усі кошти, пойменовані в цій інвентаризаційному описі з № _________________ за № __________________, комісією перевірені в натурі в моїй (нашій) присутності і внесені в опис, у зв'язку з чим претензій до інвентаризаційної комісії не маю (не маємо).
Основні кошти, перераховані в описі, знаходяться на моєму (нашому) відповідальному зберіганні.
Особа (а), відповідальне (і) за збереження основних засобів:
____________________ ____________________ ______________________________
посада підпис
____________________ ____________________ ______________________________
посада підпис
____________________ ____________________ ______________________________
посада підпис
"" ________________________________ Р.
Зазначені в цій опису дані та розрахунки перевірив
____________________ ____________________ ______________________________
посада підпис
"" ________________________________ Р.

Типова форма № ОЗ-1
Затверджена постановою Держкомстату Росії
від 30.10.97 № 71а
ЗАТВЕРДЖУЮ
посаду
підпис
розшифровка підпису
"
"
20
р.
АКТ (НАКЛАДНА) №
приймання-передачі основних засобів
Коди
Форма по ОКУД
0306001
Організація
за ЄДРПОУ
Дата
складання
Код виду операції
Код особи, відповідальної за збереження основних засобів
Здавач
Одержувач
Вид
діяч-
ності
Дебет
Кредит
Первонах-
початкова
(Балансові-
вая) сто-
імость,
руб. коп.
Термін
корисного
вико-
вання
Сума
нараховані
ної амор-
тизації,
руб. коп.
Норма
аморти-
ції,%
або кошторисів-
ва ставка
Код
Номер
організа-
ція, струк-
турное під-
розділі-
ня
структур-
ве під-
розділі-
ня
рахунок,
субрахунок
код
аналітичні
тичного
обліку
рахунок,
субрахунок
код
аналітичні
тичного
обліку
норми
аморти-
ційних
відрахувань
рахунку та
об'єкта
аналітичні
тичного уче-
ту (для
віднесення
аморти-
ції ос-
новних
коштів)
інвентар-
ний
заводський
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
Сума зносу, грн. коп.
На підставі
наказу
розпорядження
від "
"
20
р. №
зроблено огляд
прийнятого (переданого)
найменування об'єкта
в експлуатацію від
У момент приймання (передачі) об'єкт знаходиться в
місцезнаходження об'єкта
Об'єкт (обладнання)
Рік випуску
(Побудови)
Дата введення в експлуатацію (місяць, рік)
Номер паспорта
вид
код
16
17
18
19
20
21
Підстава переміщення
Коротка характеристика об'єкта
Відомості про наявність дорогоцінних матеріалів (металів, каменів):
Пристосування і приналежності
Зміст дорогоцінних матеріалів (металів, каменів)
найменування
код
колі-
кість
найменування дорогоцінного матеріалу
номенклатур-
ний номер
одиниця виміру
кількістю-
ство
(Маса)
найменування
код
22
23
24
25
26
27
28
29

Зворотний бік форми № ОЗ-1
Об'єкт технічним умовам
відповідає
не відповідає
вказати, що саме не відповідає
Доопрацювання
не потрібно
потрібно
вказати, що саме потрібно
Результати випробування об'єкта
Висновок комісії:
Додаток. Перелік технічної документації
Голова комісії
посаду
підпис
розшифровка підпису
Члени комісії:
посаду
підпис
розшифровка підпису
посаду
підпис
розшифровка підпису
посаду
підпис
розшифровка підпису
Об'єкт основних засобів
здав
М.П.
посаду
підпис
розшифровка підпису
прийняв
М.П.
посаду
підпис
розшифровка підпису
Відмітка бухгалтерії про відкриття картки (записи в книзі) або переміщенні об'єкту.
Головний бухгалтер (бухгалтер)
підпис
розшифровка підпису
"
"
20
р.

Типова форма № ОЗ-3
Затверджена постановою Держкомстату Росії
від 30.10.97 № 71а
ЗАТВЕРДЖУЮ
посаду
підпис
розшифровка підпису
"
"
20
р.
А К Т №
приймання-здачі відремонтованих, реконструйованих
і модернізованих об'єктів
Коди
Форма по ОКУД
0306002
Організація
за ЄДРПОУ
Дата
складання
Код виду операції
Код особи, відповідальної за збереження основних засобів
Структурний підрозділ-
ня
Вид
діяльності
Первоначаль-
ва (балансові-
вая) вар-
тість до про-
ведення ре-
конструкції,
модернізує-
ції, руб. коп.
Сума
нарахованої
амортизації,
руб. коп.
Дебет
Кредит
Первоначаль-
ва (балансові-
вая) вар-
тість з ура-
тому ре-
конструкції,
модернізує-
ції, руб. коп.
Номер
рахунок,
субрахунок
код аналітичні
тичного обліку
рахунок,
субрахунок
код аналітичні
тичного обліку
інвентарний
заводський
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
Сума зносу з урахуванням реконструкції
та модернізації, руб. коп.
Організація (структурний підрозділ) - виконавець робіт
За договором (замовленням) від "
"
20
р. №
найменування об'єкта
Дата
Дата
знаходився в ремонті (реконструкції, модернізації) з
по
, Тобто
днів
Передбачені роботи з ремонту (реконструкції, модернізації) виконані
повністю
не повністю
вказати, що саме не виконано
З П Р А В К А
Вартість виконаного обсягу робіт, руб. коп.
за договором (замовленням)
фактична
ремонту
реконструкції
(Модернізації)
ремонту
реконструкції
(Модернізації)
витрат з доставки
обладнання
1
2
3
4
5
Керівник підрозділу
посаду
підпис
розшифровка підпису
Головний бухгалтер (бухгалтер)
посаду
підпис
розшифровка підпису
"
"
20
р.

Зворотний бік форми № ОЗ-3
Після закінчення ремонту (реконструкції, модернізації) об'єкт пройшов випробування і зданий в експлуатацію.
Зміни в характеристиці об'єкта, викликані реконструкцією, модернізацією
здав
М.П.
посаду
підпис
розшифровка підпису
прийняв
М.П.
посаду
підпис
розшифровка підпису
"
"
20
р.

Типова форма № ОЗ-4
Затверджена постановою Держкомстату Росії
від 30.10.97 № 71а
ЗАТВЕРДЖУЮ
посаду
підпис
розшифровка підпису
"
"
20
р.
А К Т №
на списання основних засобів
Коди
Форма по ОКУД
0306003
Організація
за ЄДРПОУ
Дата
складання
Код виду операції
Код особи, відповідальної за збереження основних засобів
Структурний підрозділ
Вид діяль-
ності
Дебет
Кредит
Первоначаль-
ва (балансові-
вая) вар-
тість, руб. коп.
Сума нарахованої амортизації,
руб. коп.
Номер
рахунок,
субрахунок
код аналітичні
тичного обліку
рахунок,
субрахунок
код аналітичні
тичного обліку
інвентарний
заводський
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
Сума зносу, грн. коп.
Комісія, призначена
наказом
розпорядженням
від "
"
20
р. №
на підставі
провела огляд
найменування об'єкта
У результаті огляду комісія встановила:
1. Вступив до організації "
"
20
р. 2. Маса об'єкта за паспортом
т
3. Відомості про наявність дорогоцінних матеріалів (металів, каменів)
Пристосування і приналежності
Зміст дорогоцінних матеріалів (металів, каменів)
найменування
код
колі-
кість
найменування дорогоцінних матеріалів
номенклатурний номер
одиниця виміру
колі-
кість
(Маса)
найменування
код
1
2
3
4
5
6
7
8
Код
4. Причина списання
5. Технічний стан
Об'єкт (обладнання)
Рік випуску (побудови)
Дата введення в експлуатацію
вид
код
9
10
11
12
Висновок комісії:
Додаток. Перелік документів, що додаються
Голова комісії
посаду
підпис
розшифровка підпису
Члени комісії:
посаду
підпис
розшифровка підпису
посаду
підпис
розшифровка підпису
посаду
підпис
розшифровка підпису

Зворотний бік форми № ОЗ-4
Довідка про витрати, пов'язаних зі списанням основних засобів,
і про надходження матеріальних цінностей від їх списання
Витрати на списання
Надійшло від списання
вид
робіт
номер
документа
стаття
витрат
сума,
руб. коп.
номер
документа
цінності
кількість
сума,
руб. коп.
найменування
код (номенклатур-
номер)
1
2
3
4
5
6
7
8
9
Разом
Разом
Результати списання
Виручка від реалізації
руб.
коп.
сума прописом
номер і дата документа
У картці (книзі) обліку основних засобів вибуття відзначено.
Головний бухгалтер (бухгалтер)
підпис
розшифровка підпису
"
"
20
р.

Типова форма № ОЗ-4а
Затверджена постановою Держкомстату Росії
від 30.10.97 № 71а
ЗАТВЕРДЖУЮ
посаду
підпис
розшифровка підпису
"
"
20
р.
А К Т №
на списання автотранспортних засобів
Коди
Форма по ОКУД
0306004
Організація
за ЄДРПОУ
Дата
складання
Код виду операції
Код особи, відповідальної за збереження авто-
транспортних засобів
Структурний підрозділ
Вид діяль-
ності
Дебет
Кредит
Первоначаль-
ва (балансові-
вая) вар-
тість, руб. коп.
Сума нарахованої амортизації,
руб. коп.
Номер
рахунок,
субрахунок
код аналітичні
тичного обліку
рахунок,
субрахунок
код аналітичні
тичного обліку
інвентарний
заводський
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
Сума зносу, грн. коп.
Комісія, призначена
наказом
розпорядженням
від "
"
20
р. №
справила
огляд
автомобіля
модель
тип
причепа, напівпричепа
марка
вантажопідйомність
, Двигун №
, Шасі №
, Державний номерний знак
місткість
технічний паспорт №
маса об'єкта за паспортом
т,
наявність дорогоцінних металів
У результаті огляду
його агрегатів, вузлів і механізмів та
автомобіля, причепа, напівпричепа
ознайомлення з документами (паспорт, формуляр) комісія встановила:
1. Перебуває на балансі організації з "
"
20
р.
2. Причина списання
Код
3. Технічний стан
4. Відомості про зняття з обліку в ДАІ
Транспортні засоби
Рік випуску
Дата введення в експлуатацію (місяць, рік)
Пробіг, км
вигляд автомобіля,
причепа, напівпричепа
код
з початку експлуатації
після останнього капітального ремонту
11
12
13
14
15
16
Висновок комісії:
Додаток. Перелік документів, що додаються
Голова комісії
посаду
підпис
розшифровка підпису
Члени комісії:
посаду
підпис
розшифровка підпису
М.П.
посаду
підпис
розшифровка підпису
посаду
підпис
розшифровка підпису

Зворотний бік форми № ОЗ-4а
Підлягають оприбуткуванню такі основні деталі і вузли:
Номер
Найменування
Одиниця виміру
Кількість
Ціна,
руб. коп.
Сума,
руб. коп.
по порядку
по каталогу
номенкла-
турний
1
2
3
4
5
6
7
8
Разом
Довідка про витрати, пов'язаних зі списанням автотранспортних засобів,
і про надходження матеріальних цінностей від їх списання
Витрати на списання
Надійшло від списання за цінами можливого використання
вид
робіт
номер
документа
стаття
витрат
сума,
руб. коп.
номер
документа
цінності
кількість
сума,
руб. коп.
найменування
код (номенклатур-
номер)
1
2
3
4
5
6
7
8
9
Разом
Разом
Результати списання
Виручка від реалізації
руб.
коп.
сума прописом
номер і дата документа
У картці (книзі) обліку основних засобів вибуття відзначено.
Головний бухгалтер (бухгалтер)
підпис
розшифровка підпису
"
"
20
р.

Типова форма № ОЗ-6
Затверджена постановою Держкомстату Росії
від 30.10.97 № 71а
Інвентарна картка №
обліку основних засобів
Коди
Форма по ОКУД
0306005
Організація
за ЄДРПОУ
Дата
складання
Документ на оприбуткування
Кількість об'єктів
Первісна вартість всіх об'єктів,
руб. коп.
дата
номер
повне найменування та призначення об'єкта
найменування організації-виробника
модель, тип, марка
Структурний підрозділ-
ня
Вид діяльності
Рахунок, субрахунок
Код аналітичних,
кого обліку
Первонах-
початкова (ба-
балансової) вартість,
руб. коп.
Строк корисного використання-
ня
Норма амортизації,% або кошторисна ставка
Код
Об'єкт (обладнання)
Акт про введення в експлуатацію
норми амортизації-
онних відрахувань
рахунку і об'єкта аналітичних,
кого обліку (для віднесення-
ня аморті-
зації основ-
них коштів)
вид
код
дата
номер
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Бухгалтерія | Диплом
669.5кб. | скачати


Схожі роботи:
Облік і аналіз основних засобів 2
Бухгалтерський облік основних засобів їх склад і класифікація Оцінка основних засобів ПБО 601
Облік і аналіз основних засобів на підприємстві
Облік основних засобів та аналіз ефективності їх використання
Облік і аналіз основних засобів і нематеріальних активів
Облік основних засобів та аналіз ефективності їх використання 3
Облік основних засобів та аналіз ефективності їх використання
Облік аналіз і аудит основних засобів підприємства
Облік основних засобів та аналіз ефективності їх використання 2
© Усі права захищені
написати до нас