Облік і аналіз готівкових та безготівкових грошових потоків

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

Зміст
Введення
Глава 1. Методика та організаційно-нормативне регулювання готівково-безготівкових потоків
1.1 Методологічні основи готівково-безготівкових потоків: поняття і види, управління грошовими потоками
1.2 Завдання обліку та аналізу грошових потоків, джерела аналізу
1.3 Формування звітних даних про наявність та рух грошових коштів організації
Глава 2. Організація обліку грошових потоків у ВАТ "Ліпецкенерго"
2.1 Організаційно-економічна характеристика ВАТ "Ліпецкенерго"
2.2 Документальне оформлення операцій з обліку розрахунків
2.3 Облік готівкових і безготівкових грошових потоків
Глава 3. Аналіз руху грошових потоків на прикладі ВАТ "Ліпецкенерго"
3.1 Аналіз складу, структури і руху грошових потоків організації
3.2 Коефіцієнтний метод аналізу руху грошових потоків
3.3 Удосконалення бухгалтерського обліку грошових коштів і пропозиції з управління грошовими потоками
Висновок
Список використаних джерел

Введення

Критерієм ефективності роботи будь-якої організації, так чи інакше, є прибуток, а вона обов'язково пов'язана з грошима. Підвищення відкритості економіки, зокрема прихід на російський ринок західних фірм, значно піднімає планку ефективності використання всіх ресурсів організації, в тому числі грошей.
В умовах конкуренції і нестабільного зовнішнього середовища необхідно оперативно реагувати на відхилення від нормальної діяльності організації. Управління грошовими потоками є тим інструментом, за допомогою якого можна досягти бажаного результату діяльності організації - одержання прибутку.
Одним з основних умов фінансового добробуту організації є приплив коштів, що забезпечує покриття його зобов'язань. Відсутність такого мінімально необхідного запасу грошових коштів свідчить про серйозні фінансові труднощі. Надмірна ж величина коштів говорить про те, що реально організація терпить збитки, пов'язані з упущеною можливістю їх вигідного розміщення й одержання додаткового доходу.
В організаціях постійно утворюється дебіторська і кредиторська заборгованість, яка погашається грошовими коштами. Для своєчасного надходження грошових коштів потрібна чітка організація системи бухгалтерського обліку розрахунків між постачальниками і покупцями; виконання виробничого завдання тягне за собою розрахунки з персоналом організації, розрахунки з бюджетом по відрахуваннях на державне соціальне страхування, розрахунки по пенсійному забезпеченню та соціальному захисту населення, медичного страхування; розрахунки з постачальниками і підрядниками за товари, виконані роботи або надані послуги та інші види розрахунків.
Недолік оборотних засобів та коштів на всі виплати розрахункового періоду характерні, в даний час, практично для всіх організацій, незалежно від наявності прибутку. Найважливішим завданням управління грошовими потоками є досягнення точки оптимізації, коли отриманих коштів вистачає на всі виплати розрахункового періоду.
Метою дипломної роботи стало вивчення методологічних основ готівково-безготівкових грошових потоків; дослідження стану обліку грошових потоків, як готівки, що проходять через касу організації, так і безготівкових, що акумулюються на розрахункових, валютних і спеціальні рахунки організації. Проведено оцінка та аналіз складу, структури і руху грошових потоків, вивчено процес формування звітних даних про наявність та рух грошових потоків організації.
Для досягнення зазначеної мети поставлені такі завдання:
1. Вивчення методологічних основ готівкових та безготівкових потоків: поняття, сутність, види.
2. Вивчення методики управління і практики формування звітних даних про наявність та рух грошових потоків організації.
3. Проведення аналізу складу, структури і руху грошових потоків.
4. Розробка рекомендацій з удосконалення обліку грошових коштів і пропозиції з управління грошовими потоками.
Структура дипломної роботи представлена ​​введенням, трьома головами, укладанням та додатками.
Об'єктом дослідження є ВАТ "Ліпецкенерго". Предметом дослідження є грошові потоки та операції з ними досліджуваної організації за 2005-2007 рр..
У процесі написання дипломної роботи застосовувалися такі наукові прийоми і способи: статичний і монографічний методи дослідження, порівняння показників, обчислення середніх і відносних величин, графічне відображення даних, складання аналітичних таблиць.
Теоретичною та методологічною основою дипломної роботи стали праці таких російських вчених-економістів: Донцової Л.В., Галанін Є. Н, Савицької Г.В., Кравченко Л. І.; Любушина Н. П.; Раицкий К.А. та ін

Глава 1. Методика та організаційно-нормативне регулювання готівково-безготівкових потоків

1.1 Методологічні основи готівково-безготівкових потоків: поняття і види, управління грошовими потоками

Грошовий потік організації являє собою сукупність розподілених у часі надходжень і виплат грошових коштів, що генеруються його господарською діяльністю (рис. 1).
Випуск
нових акцій
Основні
фонди
Фінансові вкладення
Готівкові
платежі
Податки
Новий
позиковий
капітал
Погашення дебіторської заборгованості
Продаж
за готівковий розрахунок
Продаж майна
 
Грошові потоки

Виплата
заробітної
плати
Виплата дивідендів
Погашення кредиторської заборгованості
Погашення кредитів банку
і позик
Рис. 1. Грошові потоки організації
З руху грошових коштів розпочинається і ним закінчується виробничо-комерційний цикл.
Діяльність організації, спрямована на отримання прибутку, вимагає, щоб вільні грошові кошти переводилися в різні активи, які в подальшому зможуть перетворитися у дебіторську заборгованість в процесі реалізації продукції. Результати діяльності вважаються досягнутими, коли процес інкасування приносить потік грошових коштів, на основі якого починається новий цикл, що забезпечує отримання прибутку.
Аналітики в галузі фінансової звітності зробили висновок, що складність системи бухгалтерського обліку приховує потоки грошових коштів і збільшує їх відмінність від звітного значення чистого доходу (прибутку). Вони підкреслюють, що саме грошові кошти повинні використовуватися для виплати позик, дивідендів, розширення використовуваних виробничих потужностей. Все сказане підтверджує зростаюче значення такої категорії, як "грошові потоки".
Поняття "грошовий потік організації" є агрегованим, що включає до свого складу численні види цих потоків, що обслуговують господарську діяльність.
У вітчизняних та зарубіжних джерелах ця категорія трактується по-різному. Сам по собі не має відповідного тлумачення термін "потоки грошових коштів" (у його буквальному розумінні) позбавлений сенсу. Компанія може відчувати приплив грошових коштів (тобто грошові надходження), і вона може відчувати відтік грошових коштів (тобто грошові виплати) [35, с.43].
Більш того, ці грошові притоки і відтоки можуть ставитися до різних видів діяльності - виробничої, фінансової або інвестиційної. Можна визначити відмінність між припливом і відтоком грошових коштів для кожного з цих видів діяльності, а також для всіх видів діяльності організації в сукупності. Ці відмінності краще за все віднести до чистих притоках або чистим відтокам грошових коштів.
Таким чином, чистий приплив грошових коштів буде відповідати збільшенню залишків грошових коштів за даний період, тоді як чистий відтік буде пов'язаний зі зменшенням залишків грошових коштів протягом звітного періоду. Більшість же авторів, коли посилаються на грошові потоки, мають на увазі грошові кошти, що утворилися в результаті господарської діяльності.
Інші вчені вважають, що рух грошових коштів фірми є безперервний процес. Активи фірми представляють собою чисте використання грошових коштів, а пасиви - чисті джерела. Обсяг грошових коштів коливається в часі в залежності від обсягу продажів, інкасації дебіторської заборгованості, капітальних витрат і фінансування.
Деякі вчені трактують цю категорію як "Cash-Flow" (потік готівки). На їхню думку, Cash-Flow дорівнює сумі річного надлишку, амортизаційних відрахувань і внесків до пенсійного фонду [38, с.65].
Часто з Cash-Flow віднімають заплановані виплати дивідендів, щоб перейти від можливих обсягів внутрішнього фінансування до фактичних. Амортизаційні відрахування і внески до пенсійного фонду скорочують можливості внутрішнього фінансування, хоча вони відбуваються без відповідного відтоку грошових коштів. Насправді ці кошти знаходяться в розпорядженні організації і можуть бути використані для фінансування. Отже, Cash-Flow може в багато разів перевершувати річний надлишок. Cash-Flow відображає фактичні обсяги внутрішнього фінансування. За допомогою Cash-Flow організація може визначити свою сьогоднішню і майбутню потребу в капіталі.
Російські вчені розуміють під потоком грошових коштів різниця між усіма отриманими і сплаченими організацією грошовими коштами за певний період часу; вони зіставляють його з прибутком. Прибуток виступає як показник ефективності роботи організації та джерело його життєдіяльності. Зростання прибутку створює фінансову основу для самофінансування діяльності фірми, для здійснення розширеного відтворення і задоволення соціальних і матеріальних потреб. За рахунок прибутку виконуються зобов'язання фірми перед бюджетом, банками та іншими організаціями.
Різниця між сумою отриманого прибутку та величиною грошових коштів полягає в наступному:
1. Прибуток відображає облікові грошові і не грошові доходи протягом певного періоду, що не збігається з реальним надходженням грошових коштів.
2. При розрахунку прибутку витрати на виробництво продукції визнаються після її реалізації, а не в момент їх оплати.
3. Грошовий потік відображає рух грошових коштів, які не враховуються при розрахунку прибутку: амортизацію, капітальні витрати, податки, штрафи, боргові виплати і чисту суму боргу, позикові і авансовані кошти.
Дохід, який є різницею між обсягом продажу і собівартістю реалізованої продукцією, може по-різному впливати на потоки грошових коштів. Наприклад, витрати, зумовлені експлуатацією будівель та обладнання, зазвичай не пов'язані з використанням грошових коштів, а додаток сум амортизації до чистого доходу дає тільки приблизний показник потоків грошових коштів.
Загальна сума надходжень грошових коштів залежить від здатності керівництва організації залучати ресурси. У відношенні невложенних грошових коштів керівництво в момент повернення цих коштів вільно спрямовувати їх на будь-які цілі, які воно вважатиме найбільш важливими.
Таким чином, в процесі функціонування будь-якої організації присутній рух грошових коштів (виплати і надходження), тобто грошові потоки; існують різні підходи до визначення категорії "грошові потоки"; у Росії в умовах інфляції і кризи неплатежів управління грошовими потоками є найбільш актуальною задачею в управлінні фінансами.
Існування фірми на ринку неможливо без управління грошовими потоками. З метою забезпечення ефективного цілеспрямованого управління грошовими потоками вони потребують певної класифікації.
Таку класифікацію грошових потоків пропонується здійснювати за такими основними ознаками:
1. За масштабами обслуговування господарського процесу виділяються такі види грошових потоків.
Грошовий потік по організації в цілому. Це найбільш агрегований вид грошового потоку, який акумулює всі види грошових потоків, що обслуговують господарський процес у цілому.
Грошовий потік по окремих структурних підрозділах (центрам відповідальності) організації. Така диференціація грошового потоку організації визначає його як самостійний об'єкт управління в системі організаційно-господарського побудови.
Грошовий потік по окремих господарських операціях. У системі господарського процесу такий вид грошового потоку слід розглядати як первинний об'єкт самостійного управління.
2. За видами господарської діяльності відповідно до міжнародних стандартів обліку виділяють наступні види грошових потоків (рис.2).

баланс (активи) баланс (пасиви)
ІНВЕСТИЦІЙНА ДІЯЛЬНІСТЬ
інвестиційний
грошовий потік

ПОТОЧНА ДІЯЛЬНІСТЬ


операційний фінансовий
грошовий потік грошовий потік
Рис. 2. Грошові потоки організації за видами господарської діяльності
Грошовий потік по операційній діяльності. Він характеризується грошовими виплатами постачальникам сировини і матеріалів; стороннім виконавцям окремих видів послуг, що забезпечують операційну діяльність; заробітної плати персоналу, зайнятого в операційному процесі, а також здійснює управління цим процесом; податкових платежів до бюджетів всіх рівнів і в позабюджетні фонди; іншими виплатами, пов'язаними із здійсненням операційного процесу. Одночасно цей вид грошового потоку відображає надходження грошових коштів від покупців продукції; від податкових органів в порядку здійснення перерахунку зайво сплачених сум та деякі інші платежі, передбачені міжнародними стандартами обліку.
Грошовий потік по інвестиційній діяльності. Він характеризує платежі і надходження грошових коштів, пов'язані із здійсненням реального і фінансового інвестування, продажем вибувають основних засобів і нематеріальних активів, дотацією довгострокових фінансових інструментів інвестиційного портфеля та інші аналогічні потоки грошових коштів, які обслуговують інвестиційну діяльність організації.
Грошовий потік по фінансовій діяльності. Він характеризує надходження і виплати грошових коштів, пов'язані з залученням додаткового акціонерного або пайового капіталу, одержанням довгострокових і короткострокових кредитів і позик, сплатою у грошовій формі дивідендів і відсотків за вкладами власників і деякі інші грошові потоки, пов'язані із здійсненням зовнішнього фінансування господарської діяльності організації.
3. По спрямованості руху грошових коштів виділяють два основних види грошових потоків.
Позитивний грошовий потік, який характеризує сукупність надходжень грошових коштів в організацію від всіх видів господарських операцій (як аналог цього терміна використовується термін "приплив грошових коштів").
Негативний грошовий потік, що характеризує сукупність виплат грошових коштів організації в процесі здійснення всіх видів його господарських операцій (як аналог цього терміна використовується термін "відтік грошових коштів").
Характеризуючи ці види грошових потоків, слід звернути увагу на високий ступінь їх взаємозв'язку. Недостатність обсягів в часі одного з цих потоків обумовлює подальше скорочення обсягів іншого виду цих потоків. Тому в системі управління грошовими потоками організації обидва ці види грошових потоків представляють собою єдиний (комплексний) об'єкт фінансового менеджменту.
4. За методом обчислення обсягу виділяють наступні види грошових потоків організації.
Валовий грошовий потік. Він характеризує всю сукупність надходжень або витрачання грошових коштів в аналізованому періоді часу в розрізі окремих його інтервалів.
Особливу увагу було приділено вивченню порядку оформлення та здійснення безготівкових розрахунків, що здійснюються через банківські рахунки досліджуваної організації. Були розглянуті основні форми безготівкових розрахунків, які використовуються ВАТ "Ліпецкенерго" і порядок їх документального оформлення. Було з'ясовано, що платіжними дорученнями в ВАТ "Ліпецкенерго" виробляються:
1) перерахування грошових коштів за поставлені товари, надані послуги, виконані роботи;
2) перерахування грошових коштів до бюджетів всіх рівнів і в позабюджетні фонди;
3) перерахування грошових коштів з метою повернення / розміщення кредитів (позик) / депозитів і сплати відсотків за ним;
4) перерахування за розпорядженнями фізичних осіб або на користь фізичних осіб (у тому числі без відкриття рахунку);
5) перерахування грошових коштів в інших цілях, які можуть бути передбачені законодавством або договором.
Для прискорення виконання розрахункових операцій та зменшення документарній паперової маси пропонується впровадити в банківську систему програмного комплексу "Банк-Клієнт" для здійснення електронних розрахунків. Прискорення буде досягатися за рахунок заміни паперових платіжних документів на електронні з можливістю швидкої передачі останніх по каналах зв'язку, а також з повною автоматизацією обробки електронних платіжних документів.
При аналізі активів ВАТ "Ліпецкенерго" відзначено зростання кредитів банку - це сталося через нарощування потужностей в організації та з-за вдосконалення технологій. Але для інвесторів та інших зацікавлених осіб цей факт може призвести до висновку, що організація все більше стає залежною від кредитів банку, але це не так, оскільки кошти не заморожуються. Оцінка фінансової стійкості визначила, що стан ВАТ "Ліпецкенерго" характеризується як задовільна фінансова стійкість, тобто це не зовсім відповідає тому положенню, коли організація успішно функціонує і для покриття запасів використовує "нормальні" джерела засобів (власні та залучені).
Подальший аналіз ВАТ "Ліпецкенерго" вказує на посилення залежності його від зовнішніх інвесторів, але в теж час характеризує збільшення тієї частини власного капіталу організації, яка є джерелом покриття поточних активів, а це позитивна тенденція. При аналізі ліквідності ВАТ "Ліпецкенерго" з'ясувалося, що воно може погасити свої короткострокові зобов'язання й має фінансові ресурси для розширення своєї діяльності в майбутньому. Але через деяких моментів, несуттєвих ускладнень найближчим часом немає реальної можливості відновити платоспроможність.
На роботи проаналізовані дані за останні три роки про склад та структуру грошових коштів, проведено аналіз ефективності використання грошових коштів та грошових потоків.
Як видно з розрахунків у 2005-2007 рр.. у ВАТ "Ліпецкенерго" спостерігається стабільне збільшення грошових коштів. Така ж ситуація спостерігається і за окремими складовими величини грошових коштів.
При проведенні аналізу ефективності грошових потоків було виявлено таке.
При розрахунку коефіцієнта ліквідності грошового потоку ВАТ "Ліпецкенерго" в 2005-2007 рр.. грошові потоки на підприємстві можна охарактеризувати як збалансовані. Грошові потоки в поточній та фінансової діяльності приносять наочний позитивний результат. Загальний грошовий потік за рік збільшується на 462 тис. руб. Це збільшення відбувається за рахунок збільшення грошового потоку в поточній діяльності підприємства на 1696758 тис. крб. і за рахунок збільшення грошового потоку у фінансовій діяльності підприємства на 232 644 тис. руб. Коефіцієнт ефективності грошових потоків в 2007 році в порівнянні з 2006 роком зріс на 1,69 тис. руб., Що говорить про те, що в 2007 році грошові потоки більш ефективні.
Слід зазначити, що для ВАТ "Ліпецкенерго" в 2008 році є реальна можливість збільшити величину грошових коштів та підвищити свою ліквідність. Для розвитку організації оптимальним є збільшення обсягів продажів. Можна рекомендувати керівництву ВАТ "Ліпецкенерго" з метою управління грошовими потоками проводити наступні заходи: відстрочити платежі для збереження максимальної суми грошових коштів в обігу як можна довше, щоб вони приносили організації оптимальний дохід. Разом з тим в організації необхідно мати мінімальний залишок грошей на рахунках у банках для своєчасних розрахунків за фінансовими зобов'язаннями з персоналом, кредиторами, акціонерами і державою. Основним напрямом для поліпшення управління грошовими потоками ВАТ "Ліпецкенерго" рекомендується застосування у процесі господарської діяльності розробку бюджету грошових коштів, методологічні основи якого були представлені в процесі написання дипломної роботи.

Список використаних джерел

1. Конституція Російської Федерації від 12.12.1993 (з коментарем) (зі змінами на 21 липня 2007 р) [Електронний ресурс] / УПС Консультант Плюс.
2. Цивільний кодекс Російської Федерації (частина перша) ст.1-453 (з коментарем) (зі змінами від 06.12.2007 р) № 51-ФЗ від 30.11.1994 [Електронний ресурс] / УПС Консультант Плюс.
3. Податковий кодекс Російської Федерації (частина перша) (зі змінами на 04.12.2007 р) (редакція, що діє з 08.01.2008 р) № 117-ФЗ від 05.08.2000 [Електронний ресурс] / УПС Консультант Плюс.
4. Податковий кодекс Російської Федерації (частина друга) (із змінами на 17.05.2007) (редакція, що діє з 30.06.2007 р) № 146-ФЗ від 31.07.1998 [Електронний ресурс] / УПС Консультант Плюс.
5. Про бухгалтерський облік: Федеральний закон Російської Федерації від 21.11.1996 р. № 129-ФЗ (зі змінами на 03.11 2006 р) [Електронний ресурс] / УПС Консультант Плюс.
6. Бухгалтерська звітність організації: Положення з бухгалтерського обліку ПБО 4 / 99: Наказ Мінфіну Росії від 06.07.1999 р. № 43н (зі змінами на 18.09.2006 р) [Електронний ресурс] / УПС Консультант Плюс.
7. Доходи організації: Положення з бухгалтерського обліку ПБО 9 / 99, Наказ Мінфіну Росії від 06.05.1999 р. № 32н (зі змінами на 27.11.2006 р) [Електронний ресурс] / УПС Консультант Плюс.
8. Облікова політика організації: Положення з бухгалтерського обліку ПБО 1 / 98: Наказ Мінфіну Росії від 09.12.1998 р. № 60н (зі змінами на 30.12.1999г) [Електронний ресурс] / УПС Консультант Плюс.
9. Становище ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації: Наказ Мінфіну Росії від 29.07.1998г. № 34н [Електронний ресурс] / / УПС Консультант Плюс.
10. План рахунків фінансово-господарської діяльності організації та Інструкція з його застосування: Наказ Мінфіну Росії від 31.10 2000р. № 94н [Електронний ресурс] / / УПС Консультант Плюс.
11. Програма реформування бухгалтерського обліку відповідно до міжнародних стандартів фінансової звітності: Постанова Уряду РФ від 06.03.1998г. № 283 [Електронний ресурс] / / УПС Консультант Плюс.
12. "Про застосування контрольно-касової техніки при здійсненні готівкових грошових розрахунків і (або) розрахунків з використанням платіжних карт" Федеральний закон Російської Федерації від 22.05.2003 р. № 54-ФЗ / / Збори законодавства. - 2003. - 26 травня. - № 21. ст. 1957.
13. Російська Федерація. Пост. Уряду РФ "Про затвердження положення щодо застосування контрольно-касових машин при здійсненні грошових розрахунків з населенням" від 30.07.1993 р. № 745. / / Відомості Верховної Ради та Уряду законодавства. - 1993. - 9 серпня. - № 32. ст.3017 (в ред. Пост. Уряду РФ від 08.08.2003 р).
14. Про затвердження уніфікованих форм первинної облікової документації з обліку касових операцій і з обліку результатів інвентаризації: Пост. Держкомстату РФ від 18.08.1998 р. № 88. / / Російський податковий кур'єр. - 2000. - 11. (В ред. Від 03.05.2000 р).
15. Про правила організації готівкового грошового обігу на території РФ: Пост. Положення ЦБ РФ від 05.01.1998 р. № 14П. / / Вісник Банку Росії. - 2002. - 28 груд. - № 74 (в ред. Вказівки ЦБ РФ від 22.01.2008 р. № 1964-У).
16. Про затвердження положення про безготівкові розрахунки в Російській Федерації: Наказ ЦБ РФ від 03.10.2002 р. № 2-П / / Економіка і життя. - 2002. - № 24. (В ред. Вказівки ЦБ РФ від 22.01.2008 р. № 1964 - У).
17. Про порядок ведення касових операцій в Російській Федерації: Лист ЦБ РФ від 22.09.1993 р. № 40. / / Економіка і життя. - 1993. - № № 42 - 43. (В ред. Листа ЦБ РФ від 26.02.1996 р. № 247).
18. "Про затвердження плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організації та інструкції по його застосуванню: Наказ Мінфіну РФ від 31.10 2000 р. № 94н (в ред. Наказів Мінфіну РФ від 07.05.2003 N 38н, від 18.09.2006 N 115н).
19. Бабаєв Ю.А. Бухгалтерський фінансовий облік: Учеб. для вузів / Ю.О. Бабаєв - М.: Юнити-Дана, 2004. - 250 с.
20. Бакаєв О.С. Річна бухгалтерська звітність комерційної організації / А.С. Бакаєв. - М.: Бухгалтерський облік, 2005. - 425 с.
21. Бакаєв, А.С. Нормативне забезпечення бухгалтерського обліку: Аналіз і коментар / А.С. Бакаєв. - М.: Бухгалтерський облік, 2006. - 126 с.
22. Бакаєв О.С. Облікова політика підприємства / Бакаєв О.С., Шнейдман Л.З. - М.: Бухгалтерський облік, 2004. - 224 с.
23. Балабанов, І.Т. Основи фінансового менеджменту: Підручник / І.Т. Балабанов. - М.: Фінанси, 2004. - 325 с.
24. Баханькова Є.Р. Некомерційні організації в Росії: фінансове управління: Навчально-практ. посібник / Баханькова Л.А., Макальская М.Л. - М.: "Річ навіть і Сервіс", 2004 - 336 с.
25. Бернстайн Л.А. Аналіз фінансової звітності: Учеб. посібник / Л.А. Бернстайн. - М.: Фінанси і статистика, 2006. - 423 с.
26. Борисов Р. Бухгалтерський баланс - 2007: Річна звітність / Роман Борисов / / Главбух. - 2008. - № 1. - С.24-34.
27. Бухгалтерський облік в торгівлі: Учеб. посібник / За ред.М.І. Баканова. - М.: Фінанси і статистика, 2005. - 576 с.
28. Вахрушина М.А. Бухгалтерський управлінський облік / М.А. Вахрушина. - М.: Омега-Л, 2004. - 382 с.
29. Гет'ман В.Т. Фінансовий облік: Підручник / Гетьман В.Г., Терехова В.А., Шнейдман Л.З. та ін; під ред.В.Г. Гетьмана. - М.: Фінанси і статистика, 2004. - 521с.
30. Донцова Л.В. Аналіз фінансової звітності: Підручник для вузів / Донцова Л.В., Никифорова Н.А. - Изд.4-е, перероб. і доп. - М: "Справа і Сервіс", 2006. - 368 с.
31. Донцова Л.В. Аналіз фінансової звітності: практикум / Донцова Л.В., Никифорова Н.А. - Ізд.2-е, перероб. - М.: Видавництво "Справа і Сервіс", 2006. - 144 с.
32. Єрофєєва В.А. Бухгалтерська (фінансова) звітність: Учеб. посібник / Єрофєєва В.А., Клушанцева Г.В. - М.: Юрайт-издат, 2005. - 429 с.
33. Заббарова О.С. Складання бухгалтерської (фінансової) звітності: Учеб. посібник / О.С. Заббарова. - М.: КНОРУС, 2007. - 312 с.
34. Камисовская С.В. Бухгалтерська фінансова звітність за російським і міжнародним стандартам: Учеб. посібник / С.В. Камисовская. - М.: КНОРУС, 2007. - 248 с.
35. Карасьова І.М. Фінансовий менеджмент: Учеб. допомога по спеціалізації "Менеджмент" / Карасьова І.М., Ревякіна М.А., під ред. Ю.П. Аніскін. - М.: Омега-Л, 2006. - 335 с.
36. Козлова Е.П. Бухгалтерський облік в організаціях / Козлова Е.П., Т.М. Бабченко, Є.М. Галаніна - М.: Фінанси і статистика, 2005. - 412 с.
37. Кондратов, Н.П. Бухгалтерський облік: Учеб. посібник / Н.П. Кондратов. - М.: Инфра-М, 2006. - 351 с.
38. Кравченко Л.І. Аналіз господарської діяльності в торгівлі: Підручник / Л. І Кравченко. - Ізд.6-е., Перераб. - М.: Нове знання, 2005. - 329 с.
39. Лазарєва Н.А. Альбом схем, документів і регістрів по бухгалтерському обліку / Н.А. Лазарєва. - М.: Контур, 2000. - 496 с.
40. Любушин Н.П. Аналіз фінансово-економічної діяльності підприємства: Навчальний посібник для вузів / Н.П. Любушин. - М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2004. - 471 с.
41. Нідзл Б. Принципи бухгалтерського обліку / Нідзл Б., Андерсен X. - М.: Фінанси і статистика, 2005. - 125 с.
42. Оганесов А.Р. Річний звіт-2007/Под загальною редакцією А.Р. Оганесова. - М.: ЗАТ "Актіон-медіа", 2007. - 560 с.
43. Палій В.Ф. Фінансовий облік: Підручник / Палій В.Ф., Палій В.В. - М.: Фінанси і статистика, 2004. - 342 с.
44. Раицкий К.А. Економіка підприємства: Підручник для вузів / К.А. Раицкий. - Изд.4-е, перероб. і доп. - М: Видавничо-торгова корпорація "Дашков і К", 2004. - 1012 с.
45. Рожнова О.В. Завдання з міжнародних стандартів обліку та звітності / Рожнова О.В., Ухтеева Н.А. - М.: Фінансова академія при Уряді РФ, 2004. - 121 с.
46. Рожнова О.В. Міжнародні стандарти бухгалтерського обліку та фінансової звітності: Підручник / О.В. Рожнова. - М.: Іспит, 2005. - 341 с.
47. Савицька Г.В. Економічний аналіз: Підручник для вузів / Г.В. Савицька. - Ізд.10-е, испр. - М.: Нове знання, 2004. - 704 с.
48. Савицька Г.В. Аналіз господарської діяльності підприємства: Підручник / Г.В. Савицька - М.: ИНФРА, 2004. - 324 с.
49. Уткіна С.А. Складання бухгалтерських проводок: практ. посібник / С.А. Уткіна. - М.: Омега Л, 2006 - 225 с.
50. Фрідман А.М. Економіка підприємств торгівлі та харчування споживчого суспільства: Підручник / А.М. Фрідман - М.: Видавничо-торгова корпорація "Дашков і К", 2008. - 628 с.
51. Шеремет А.Д. Комплексний економічний аналіз діяльності підприємства: Підручник / А.Д. Шеремет. - М.: Економіка, 2005. - 360 с.
52. Економіка та організація діяльності торгового підприємства: Підручник / За ред. О.М. Соломатіна. - Ізд.2-е, перероб. і доп. - М.: ИНФРА-М, 2005. - 292 с.
Чистий грошовий потік, що характеризує різницю між позитивним і негативним грошовими потоками (між надходженням і витрачанням грошових коштів) у розглянутому періоді часу в розрізі окремих його інтервалів.
Чистий грошовий потік є найважливішим результатом фінансової діяльності організації, багато в чому визначальним фінансову рівновагу і темпи зростання його ринкової вартості.
Розрахунок чистого грошового потоку в цілому, по окремих структурних його підрозділів (центрам відповідальності), з різних видів господарської діяльності або окремих господарських операціях здійснюється за наступною формулою:
ЧДП = ПДП-ОДП, (1)
де ЧДП - сума чистого грошового потоку в аналізованому періоді часу;
ПДП - сума позитивного грошового потоку (надходжень грошових коштів) у розглянутому періоді часу;
ОДП - сума негативного грошового потоку (витрачання грошових коштів) у розглянутому періоді часу.
Як видно з цієї формули, в залежності від співвідношення обсягів позитивного і негативного потоків сума чистого грошового потоку може характеризуватися як позитивною, так і негативною величинами, що визначають кінцевий результат відповідної господарської діяльності організації та впливають в кінцевому підсумку на формування та динаміку розміру залишку його грошових активів .
5. За рівнем достатності обсягу виділяють наступні види грошових потоків організації.
Надмірна грошовий потік. Він характеризує такий грошовий потік, при якому надходження грошових коштів суттєво перевищують реальну потребу організації в цілеспрямованому їх витрачанні. Свідченням надлишкового грошового потоку є висока позитивна величина чистого грошового потоку, що не використовується в процесі здійснення господарської діяльності.
Дефіцитний грошовий потік. Він характеризує такий грошовий потік, при якому надходження грошових коштів суттєво нижче реальних потреб організації в цілеспрямованому їх витрачанні.
Навіть при позитивному значенні суми чистого грошового потоку він може характеризуватися як дефіцитний, якщо ця сума не забезпечує планову потребу у витрачанні грошових коштів за всіма передбаченими напрямами господарської діяльності.
Негативне ж значення суми чистого грошового потоку автоматично робить цей потік дефіцитним.
6. За методом оцінки в часі виділяють наступні види грошового потоку.
Цей грошовий потік. Він характеризує грошовий потік організації як єдину зіставну його величину, наведену за вартістю до поточного моменту часу.
Майбутній грошовий потік. Він характеризує грошовий потік організації як єдину зіставну його величину, наведену за вартістю до конкретного майбутнього моменту часу.
Поняття майбутній грошовий потік може використовуватися і як номінальна ідентифікована його величина в майбутньому моменті часу (чи розрізі інтервалів майбутнього періоду), яка служить базою дисконтування з метою приведення до теперішньої вартості.
Розглянуті види грошового потоку відображають зміст концепції оцінки вартості грошей у часі стосовно до господарських операцій організації.
7. За безперервності формування в аналізованому періоді розрізняють такі види грошових потоків організації.
Регулярний грошовий потік. Він характеризує потік надходження або витрачання грошових коштів за окремими господарськими операціями (грошових потоків одного виду), який в даному періоді часу здійснюється постійно по окремих інтервалах цього періоду. Характер регулярного носять більшість видів грошових потоків, що генеруються операційною діяльністю: потоки, пов'язані з обслуговуванням фінансового кредиту у всіх його формах; грошові потоки, що забезпечують реалізацію довгострокових реальних інвестиційних проектів і т.п.
Дискретний грошовий потік. Він характеризує надходження або витрачання грошових коштів, пов'язана із здійсненням одиничних господарських операцій у розглянутому періоді часу. Характер дискретного грошового потоку носить одноразове витрачання грошових коштів, пов'язана з придбанням організацією цілісного майнового комплексу; купівлею ліцензії франчайзингу; надходженням фінансових коштів у порядку безоплатної допомоги і т.п.
Розглядаючи ці види грошових потоків, слід звернути увагу на те, що вони розрізняються лише в рамках конкретного часового інтервалу. При певному мінімальному часовому інтервалі всі грошові потоки можуть розглядатися як дискретні. І, навпаки - в рамках життєвого циклу організації переважна частина його грошових потоків носить регулярний характер.
8. По стабільності тимчасових інтервалів формування регулярні грошові потоки характеризуються наступними видами.
Регулярний грошовий потік з рівномірними часовими інтервалами в рамках розглянутого періоду. Такий грошовий потік надходження або витрачання грошових коштів носить характер ануїтету.
Регулярний грошовий потік з нерівномірними часовими інтервалами в рамках розглянутого періоду. Прикладом такого грошового потоку може служити графік лізингових платежів за орендоване майно до узгоджених сторонами нерівномірними інтервалами часу їх здійснення протягом періоду лизингования активу.
Розглянута класифікація дозволяє більш цілеспрямовано здійснювати облік, аналіз і планування грошових потоків різних видів в організаціях.
Управління грошовими потоками є важливою складовою частиною загальної системи управління його фінансовою діяльністю. Процес управління грошовими потоками базується на певних принципах, основними з яких є:
1. Принцип інформативною достовірності.
Як і кожна керуюча система, управління грошовими потоками повинно бути забезпечено необхідною інформаційною базою. Створення такої інформаційної бази представляє певні труднощі, тому що пряма фінансова звітність, що базується на єдиних методичних принципах бухгалтерського обліку, відсутня. Певні міжнародні стандарти формування такої звітності почали розроблятися тільки з 1991 року, і, на думку багатьох фахівців ще далекі від завершення (хоча загальні параметри таких стандартів вже затверджені, вони допускають варіативність методів визначення окремих показників прийнятої системи звітності). Відмінності методів ведення бухгалтерського обліку в нашій країні від прийнятих у міжнародній практиці ще більше ускладнюють завдання формування достовірної інформаційної бази управління грошовими потоками. У цих умовах забезпечення принципу інформативною достовірності пов'язано зі здійсненням складних обчислень, які вимагають уніфікації методичних підходів.
2. Принцип забезпечення збалансованості.
Управління грошовими потоками має справу з багатьма їх видами і різновидами, розглянутими в процесі їх класифікації. Їх підпорядкованість єдиним цілям та завданням управління вимагає забезпечення збалансованості грошових потоків організації за видами, обсягами, тимчасових інтервалах і іншим істотним характеристикам. Реалізація цього принципу пов'язана з оптимізацією грошових потоків у процесі управління ними.
3. Принцип забезпечення ефективності.
Грошові потоки характеризуються істотною нерівномірністю надходження та витрачання грошових коштів у розрізі окремих часових інтервалів, що призводить до формування значних обсягів тимчасово вільних грошових активів організації. По суті ці тимчасово вільні залишки коштів носять характер непродуктивних активів (до моменту їх використання в господарському процесі), які втрачають свою вартість у часі, від інфляції та з інших причин. Реалізація принципу ефективності в процесі управління грошовими потоками полягає в забезпеченні ефективного їх використання шляхом здійснення фінансових інвестицій організації.
4. Принцип забезпечення ліквідності.
Висока нерівномірність окремих видів грошових потоків породжує тимчасовий дефіцит грошових коштів, що негативно позначається на рівні його платоспроможності.
Тому в процесі управління грошовими потоками необхідно забезпечувати достатній рівень їх ліквідності протягом всього аналізованого періоду.
Реалізація цього принципу забезпечується шляхом відповідної синхронізації позитивного і негативного грошових потоків у розрізі кожного часового інтервалу аналізованого періоду.
З урахуванням розглянутих принципів організується конкретний процес управління грошовими потоками.
Основною метою управління грошовими потоками є забезпечення фінансової рівноваги організації в процесі її розвитку шляхом балансування обсягів надходження і витрачання грошових коштів та їх синхронізації в часі.

1.2 Завдання обліку та аналізу грошових потоків, джерела аналізу

Виконання основних завдань обліку та аналізу грошових потоків можливо тільки при ефективному управлінні грошовими потоками.
Управління грошовими потоками включає облік руху грошових коштів, аналіз і оцінку грошових потоків, а також розробку бюджету руху грошових коштів. Управління охоплює ключові напрямки діяльності організації, включаючи управління позаоборотних і оборотних активів, власним і позиковим капіталом [29, с.56].
Систематичний облік і контроль руху грошових коштів в сучасній організації допомагає забезпечити фінансову стійкість і платоспроможність, як у поточному, так і в майбутньому періодах. Відповідна служба організації повинна управляти грошовими потоками таким чином, щоб прибутковість була максимальною, а ліквідність підтримувалася на досить високому рівні.
Тому в процесі своєї фінансово-господарської діяльності будь-яка організація зобов'язана враховувати дві обставини. З одного боку, для підтримки поточної платоспроможності необхідна наявність достатнього обсягу грошових коштів. З іншого, завжди є можливість отримати додатковий прибуток від вкладення цих коштів у банківські депозити або цінні папери. У зв'язку з цим необхідно знайти певну оптимальну міру для підтримки вільного залишку грошових коштів на рахунках організації. Вона залежить від системності припливів і відтоків грошових коштів, а також від цілей організації.
Як з'ясувалося в першому розділі дипломної роботи, грошові потоки є рух грошових коштів організації. Отже можна сказати, що готівкові грошові потоки формуються з готівкових грошових коштів організації, які обліковуються на рахунку 50 "Каса".
Безготівкові грошові потоки формуються з безготівкових грошових розрахунків організації, які в процесі господарської діяльності обліковуються на рахунках 51 "Розрахункові рахунки", 52 Валютні рахунки "і 55" Спеціальні рахунки в банках "[36, с.14].
Завданнями обліку грошових потоків є:
1. Повна і своєчасна реєстрація операцій, яка пов'язана з рухом робочого капіталу в касі і на рахунках у банках.
2. Контроль за наявністю грошових коштів, їх збереженням та їх цільовим використанням.
3. Повне, своєчасне і правильне відображення в облікових регістрах поточних операцій по надходженню і вибуттю даного капіталу.
4. Контроль за дотриманням розрахунково-платіжної і кошторисної дисципліни.
5. Контроль за своєчасністю повернення в банк сум, не використаних за призначенням відповідно до виділених лімітів і кошторисів.
6. Правильне і своєчасне проведення інвентаризації касової готівки, операцій по рахунках в банках і відображення її результатів в обліку.
Вирішення цих завдань багато в чому залежить від чіткого дотримання таких основних принципів обліку грошових коштів:
1. Вільні грошові кошти повинні зберігатися тільки в банку, і їх видача і використання здійснюються тільки відповідно до цільового призначення.
2. Платежі здійснюються у безготівковому порядку після відвантаження товарно-матеріальних цінностей, виконання робіт і надання послуг або одночасно з ними. Попередня оплата допускається лише у випадках, передбачених законодавством і обліковою політикою організації.
3. Платежі здійснюються за згодою (акцепту) платника або за його дорученням; без згоди - тільки у випадках, передбачених чинним законодавством.
4. Платежі здійснюються за рахунок власних коштів платника або за рахунок кредитів банку.
5. Списання з рахунку коштів в обсязі, достатньому для задоволення всіх що висуваються до організації вимог, здійснюється в порядку надходження розпорядження клієнта або інших документів на списання.
6. Недостатність грошових коштів на рахунку організації для задоволення всіх висунутих до неї вимог обумовлює списання цих засобів шляхом застосування встановленої черговості платежів.
Отже, за допомогою і за участю грошових коштів здійснюються практично всі господарські операції організації. Головним завданням обліку стає забезпечення належного зберігання, правильності, законності та доцільності їх використання.
Основними завданнями аналізу грошових потоків організації є:
1. Оцінка оптимальності обсягів грошових потоків організації.
2. Оцінка грошових потоків за видами господарської діяльності.
3. Оцінка складу, структури, напрямків руху грошових коштів.
4. Оцінка динаміки потоків грошових коштів.
5. Виявлення впливу різних факторів на формування грошових потоків.
6. Розробка пропозицій щодо реалізації резервів підвищення ефективності використання грошових коштів.
При аналізі потоки грошових коштів розглядаються за трьома напрямами діяльності: операційна (поточна), інвестиційна та фінансова. Такий поділ дозволяє визначити, який питома вага доходів, отриманих від кожної з видів діяльності.
Операційна (поточна) діяльність - це діяльність організації, що приносить їй основні доходи, тобто виручка від реалізації товарів, робіт, послуг; надходження від погашення дебіторської заборгованості; аванси, отримані від покупців та замовників, а також інші види діяльності, не пов'язані з інвестиціями й фінансами.
У таблиці 1 наведені основні напрямки припливу і відтоку грошових коштів з операційної (поточної) діяльності.
Таблиця 1
Основні напрямки припливу і відтоку грошових коштів з операційної діяльності
ВХІД
Відтік
1. Грошова виручка від реалізації продукції (товарів, робіт і послуг) у поточному періоді
1. Оплата рахунків постачальників і підрядників
2. Надходження від перепродажу товарів, отриманих по бартерному обміну
2. Оплата праці персоналу
3. Надходження від погашення дебіторської заборгованості в звітному періоді.
3. Відрахування в бюджет і внесків у позабюджетні фонди
4. Аванси, отримані від покупців і замовників
4. Виплати підзвітних сум
5. Отримані короткострокові кредити
Інвестиційна діяльність пов'язана з реалізацією та придбанням майна довгострокового використання (табл. 2).
Таблиця 2
Основні напрямки припливу і відтоку грошових коштів з інвестиційної діяльності
ВХІД
Відтік
1. Виручка від реалізації активів довгострокового використання
1. Придбання майна довгострокового використання (основні засоби, активи)
2. Дивіденди і відсотки від НМА довгострокових фінансових вкладень
2. Капітальні вкладення
3. Повернення інших фінансових вкладень
3. Довгострокові фінансові вкладення
Відомості про рух грошових коштів, пов'язаних з інвестиційною діяльністю відображають витрати на придбання ресурсів, які створять в майбутньому приплив грошових коштів та отримання прибутку.
Фінансова діяльність - це діяльність, результатом якої є зміни в розмірі та складі власного капіталу і позикових коштів організації. Вважається, що організація здійснює фінансову діяльність, якщо вона отримує ресурси від акціонерів (емісія акцій), повертає ресурси акціонерам (виплата дивідендів), бере позики у кредиторів і виплачує суми, отримані в якості позики. Напрямки відтоку і припливу грошових коштів з фінансової діяльності представлені в таблиці 3.
Таблиця 3
Основні напрямки припливу і відтоку грошових коштів з фінансової діяльності
ВХІД
Відтік
1. Короткострокові кредити і позики
1. Короткострокові фінансові вкладення
2. Надходження від емісії короткострокових цінних паперів
2. Виплата відсотків за отриманими короткостроковими кредитами і позиками
3. Бюджетне або інше короткострокове фінансування
3. Повернення короткострокових кредитів і позик
4. Дивіденди і відсотки по короткострокових фінансових вкладень
4. Інші виплати
Інформація про рух грошових коштів, пов'язаних з фінансовою діяльністю дозволяє прогнозувати майбутній обсяг грошових коштів, на який будуть мати права постачальники капіталу організації.
У стабільно працюючих організаціях грошові потоки, генеровані поточною діяльністю, можуть бути спрямовані в інвестиційну і фінансову діяльність.
Отже, аналіз грошових потоків є одним з ключових моментів в аналізі фінансового стану організації. Для цілей аналізу залучається інформація бухгалтерського балансу, звіту про прибутки і збитки та дані головної книги, з її допомогою окремо визначається рух грошових коштів у рамках поточної, інвестиційної та фінансової діяльності.
Основним джерелом інформації для аналізу грошових потоків є звіт про рух грошових коштів.

1.3 Формування звітних даних про наявність та рух грошових коштів організації

Звіт про рух грошових коштів (ф. № 4) пояснює зміни, що відбулися з одним з показників фінансової звітності - грошовими коштами від однієї дати складання бухгалтерського балансу до іншої.
Звіт про рух грошових коштів містить відомості про надходження і напрямку витрачання грошових коштів організації, в розрізі поточної, інвестиційної та фінансової діяльності. Відомості про рух грошових коштів організації, які обліковуються на відповідних рахунках обліку грошових коштів, що знаходяться у касі організації, на розрахункових, валютних і спеціальні рахунки, відображаються наростаючим підсумком з початку року, показуються залишки на початок і кінець року.
Т. е. у звіті про рух грошових коштів відображається інформація про те, за рахунок яких коштів організація вела свою діяльність у звітному році і як саме вона їх витрачала [48, с.64].
Існують два методи складання звіту про рух грошових коштів: прямий і непрямий. Ці методи розрізняються між собою повнотою надання даних про грошові потоки організації, вихідною інформацією для розробки звітності та іншими параметрами.
Прямий метод затверджений до застосування російськими організаціями відповідними нормативними актами, що регулюють в Російській Федерації порядок ведення бухгалтерського обліку та складання бухгалтерської звітності.
Звіт про рух грошових коштів формується прямим методом включає в себе інформацію про залишки коштів на початок і кінець звітного періоду, а також про надходження та вибуття грошових коштів за звітний період з виділенням найбільш важливих і суттєвих напрямку.
Загальний обсяг надходження і витрачання грошових коштів характеризує сукупний грошовий потік організації. Розрахунок цього показника здійснюється за формулою 2:
ОКП = ЧДПтд + ЧДПід + ЧДПфд + ОНП, (2)
де ОКП і ОНП - залишки коштів на кінець і початок розрахункового періоду;
ЧДПтд, ЧДПід і ЧДПфд - чисті грошові надходження від поточної, інвестиційної та фінансової діяльності.
Мета подібного розрахунку - визначення величини чистих грошових надходжень в організації в цілому. Позитивне сальдо грошового потоку свідчить про фінансову стійкість господарюючого суб'єкта, а негативне - про втрату їм фінансової рівноваги. На основі аналізу грошових потоків за минулий період складають прогноз на майбутнє (бюджет руху грошових коштів і платіжний баланс).
При цьому під грошовими коштами розуміються безпосередньо гроші у готівковій та безготівковій формі, що знаходяться у касі організації, на її розрахункових, валютних і спеціальні рахунки. Таке застереження обумовлена ​​тим, що в міжнародній практиці у фінансовій звітності розкривається інформація не тільки про гроші організації, але і їх еквівалентах, під якими маються на увазі короткострокові високоліквідні вкладення, легко оборотні в грошові кошти і зазнають незначного ризику зміни цінності.
Аналіз руху грошових коштів прямим методом дозволяє судити про ліквідність організації, оскільки він детально розкриває рух грошових коштів на його рахунках, що дає можливість робити оперативні висновки щодо достатності коштів для сплати за рахунками поточних зобов'язань, а також здійснення інвестиційної діяльності.
Прямий метод, заснований на аналізі руху грошових коштів по рахунках організації:
1. Дозволяє показати основні джерела притоку та напрямки відтоку грошових коштів.
2. Дає можливість робити оперативні висновки щодо достатності коштів для платежів за поточними зобов'язаннями.
3. Встановлює взаємозв'язок між реалізацією та грошовою виручкою за звітний період.
В оперативному управлінні прямий метод може використовуватися для контролю за процесом формування прибутку та висновків щодо достатності коштів для платежів за поточними зобов'язаннями.
Недоліком цього методу є те, що він не розкриває взаємозв'язку отриманого фінансового результату і зміни абсолютного розміру грошових коштів організації. Крім того, даний метод потребує великих витрат часу, ніж інші методи оцінки грошового потоку, а отримана з його використанням звітність менш корисна.
Як вже зазначалося, складання звіту про рух грошових коштів можливе і непрямим методом. Непрямий метод більш поширений у світовій практиці як метод складання звіту про рух грошових коштів. Він включає в себе елементи аналізу, тому що базується на зіставленні змін різних статей бухгалтерського балансу за звітний період, характеризують майновий та фінансовий стан організації, а також включає аналіз руху основних засобів, їх амортизацію та інші показники, які неможливо отримати виключно з даних бухгалтерського балансу [31, с.64].
Суть непрямого методу полягає в перетворенні величини чистого прибутку у величину грошових коштів. При цьому виходять з того, що в діяльності кожної організації є окремі, нерідко значні за величиною види витрат і доходів, які зменшують (збільшують) прибуток фірми, не зачіпаючи величину його грошових коштів.
У процесі аналізу на суму зазначених витрат (доходів) проводять коригування величини чистого прибутку таким чином, щоб статті витрат, які пов'язані з відтоком коштів, та статті доходів, які не супроводжуються їх припливом, не впливали на величину чистого прибутку.
Непрямий метод заснований на аналізі статей балансу та звіту про фінансові результати і представлений у додатку 1. Він дозволяє показати взаємозв'язок між різними видами діяльності в організації, а також встановлює взаємозв'язок між чистим прибутком та змінами в активах за звітний період.
При аналізі взаємозв'язку отриманого фінансового результату і зміни коштів слід враховувати можливість отримання доходів, що відображаються в обліку реального надходження грошових коштів.
Перевагою непрямого методу при використанні в оперативному управлінні є те, що він дозволяє встановити відповідність між фінансовим результатом і власними оборотними засобами. У довгостроковій перспективі непрямий метод дозволяє виявити найбільш проблемні "місця скупчення" заморожених грошових коштів та, виходячи з цього, розробити шляхи виходу з ситуації, що склалася.
Підготовка звіту про рух грошових коштів на основі непрямого методу проходить у кілька етапів:
1. Розрахунок змін за статтями балансу і визначення чинників, що впливають на збільшення або зменшення грошових коштів.
2. Аналіз звіту про прибутки і збитки та класифікація джерел надходження грошових коштів і напрямів використання.
3. Об'єднання отриманих даних у звіті про рух грошових коштів.
У результаті застосування непрямого методу фінансовий результат (чистий прибуток) організації за період перетвориться в різницю між величинами грошових коштів, що знаходяться в розпорядженні організації станом на початок і кінець звітного періоду. Прямий метод заснований на інформації про всі операції, вироблених в звітному періоді по рахунках в банках і з касовою готівкою, згрупованої певним чином. Показники звіту про рух грошових коштів визначаються на підставі аналітичних даних за рахунками 50 "Каса", 51 "Розрахункові рахунки", 52 "Валютні рахунки", 55 "Спеціальні рахунки в банках", які містяться відповідно в журналах-ордерах № № 1,2 , 2 / 2, 3, а також у відомостях № № 1,2,2 / 2, головній книзі (при журнально-ордерній формі обліку) або в аналогічних за призначенням регістрах (при інших формах обліку).
У звіті про рух грошових коштів у кожному розділі спочатку відображаються показники, що характеризують надходження грошових коштів, а потім їх витрату. Інформація про витрату грошових коштів відображається у круглих дужках. У кінці кожного підрозділу наводиться показник "Чисті грошові кошти". Він визначається як різниця між загальною сумою надходжень і загальною сумою виплат по кожному виду діяльності. Якщо загальна сума витрачених коштів з відповідного виду діяльності буде більше загальної суми поступили коштів з цього ж виду діяльності, то отримана сума відображається в круглих дужках [38, с.98].
Відомості про рух грошових коштів у формі № 4 відображаються у валюті Російської Федерації. Якщо у організації були операції, пов'язані з рухом іноземної валюти, то організація повинна скласти розрахунок стосовно до затвердженого в організації зразком звіту про рух грошових коштів по кожному виду іноземної валюти. Після цього дані по окремих розрахунками підсумовуються при заповненні відповідних показників звіту про рух грошових коштів.
Підсумковий показник "Чисте збільшення (зменшення) грошових коштів та їх еквівалентів" визначається підсумовуванням показників "Чисті грошові кошти від поточної діяльності," Чисті грошові кошти від інвестиційної діяльності "," Чисті грошові кошти від фінансової діяльності "всіх трьох підрозділів звіту про рух грошових коштів .
Виділення операційної (поточної), інвестиційної та фінансової діяльності характерно і для міжнародної практики складання звіту про рух грошових коштів. Однак при цьому критерії для віднесення операцій до зазначених видів діяльності дещо відрізняються, а саме: обороти в частині інвестиційної діяльності формуються тільки операціями з придбання та вибуття необоротних активів, обороти в частині фінансової діяльності - операціями по всілякому залученню додаткових джерел грошових коштів (як від власників , так і від позикодавців), при цьому операції з короткостроковими фінансовими вкладеннями розглядаються також як засіб отримання додаткових грошових ресурсів. Операційна діяльність в цьому випадку представляє собою потоки грошових коштів, пов'язані з основною діяльністю організації, що приносить їй основну частину прибутку.
Таким чином, можна виділити основні відмінності у підходах до формування показників поточної, інвестиційної та фінансової діяльності у звіті про рух грошових коштів, що складається в російській та міжнародній практиці (табл.4).

Таблиця 4
Рух грошових коштів
Вид діяльності
російська практика
міжнародна практика
1. Надходження від власників (акціонерів) у вигляді вкладів
поточна
фінансова
2. Виплата дивідендів власникам
інвести - ционная
фінансова
3. Надходження від власників (акціонерів) суворо цільового характеру використання
інвестицій-ційна
фінансова
4. Надходження та повернення довгострокових кредитів і позик (у т. ч. облігаційних) цільового характеру, а також виплата відсотків по них
інвестицій-ційна
фінансова
5. Надходження та повернення короткострокових кредитів і позик (у т. ч. облігаційних) цільового характеру, а також виплата відсотків по них
фінансова
фінансова
6. Надходження та повернення короткострокових кредитів і позик (у т. ч. облігаційних), не мають строго цільового характеру
поточна
фінансова
Наведений у таблиці перелік відмінностей не є вичерпним, однак наведені категорії найбільш характерні і істотні.

Глава 2. Організація обліку грошових потоків у ВАТ "Ліпецкенерго"

2.1 Організаційно-економічна характеристика ВАТ "Ліпецкенерго"

В даний час ВАТ "Ліпецкенерго" забезпечує передачу, розподіл електричної енергії споживачам області на території площею 24,1 тисячі км 2 з населенням більше 1,2 мільйонів чоловік.
До основних видів діяльності відноситься також і підключення споживачів електроенергії до розподільних мереж ВАТ "Ліпецкенерго". У власності компанії знаходиться близько 28 тисяч кілометрів ліній електропередачі, 189 підстанцій з вищою напругою 35-110 кВ, 5885 трансформаторних пунктів. Обсяг передачі електроенергії становить 7 млрд. кВт. ч. на рік.
До складу ВАТ "Ліпецкенерго" входять Липецькі електричні мережі, Елецкие електричні мережі, Лебедянський електричні мережі.
ВАТ "Ліпецкенерго" є засновником таких організацій:
1. ВАТ "Ліпецкенергоремонт", яке здійснює ремонт, монтаж, реконструкцію і модернізацію енергетичного обладнання.
2. ВАТ "Інженерно-виробничий центр Ліпецкенерго" - багатопрофільна організація з проектування, випробувань, налагодження, діагностику енергетичного та промислового обладнання.
3. Недержавного Установи "Навчально - виробничий та медико-профілактичний центр", на базі якого працівники компанії проходять щорічні профілактичні огляди та лікування.
Товариство є правонаступником державного підприємства Липецьке Виробниче об'єднання енергетики та електрифікації "Ліпецкенерго" і діє на підставі Статуту.
Місце знаходження Товариства: РФ, м. Липецьк, вул.50 років НЛМК, буд.33. Правове становище Товариства визначається Цивільним кодексом Російської Федерації, Федеральним законом "Про акціонерні товариства" та іншими нормативними правовими актами РФ, а також Статутом.
Основною метою Товариства є отримання прибутку. Основні види діяльності - виробництво, передача і збут електричної та теплової енергії.
ВАТ "Ліпецкенерго" - велика енергетична компанія у Центрально-чорноземному регіоні. Займаючи позицію природного монополіста в Липецькій області, компанія здійснює виробництво та постачання електричної та теплової енергії абонентів, розташованих на території області.
Середньооблікова чисельність працівників ВАТ "Ліпецкенерго", включаючи працівників, які працюють у його філіях і представництвах, на 31 грудня 2007 року склала 3453 людини.
Організаційна структура ВАТ "Ліпецкенерго" представлена ​​в додатку 2. Органами управління є: загальні збори акціонерів, Рада директорів, Правління, Генеральний директор.
Загальні збори акціонерів є вищим органом управління Товариства і діє на підставі ФЗ "Про акціонерні товариства".
Рада директорів Товариства обирається на загальних зборах акціонерів. Він здійснює загальне керівництво діяльністю товариств. На раді директорів обираються члени правління товариства та генеральний директор Товариства.
Керівництво поточною діяльністю Товариства здійснюється одноосібним виконавчим органом - Генеральним директором і колегіальним виконавчим органом - Правлінням Товариства.
Товариство веде бухгалтерський облік і представляє фінансову звітність у порядку, встановленому законодавством РФ та Статутом Товариства (додаток 3-13). Відповідальність за організацію, стан і достовірність бухгалтерського обліку, своєчасне подання щорічного звіту та іншої фінансової звітності у відповідні державні органи, а так само відомостей про діяльність Товариства, що представляються акціонерам Товариства, кредиторам і в засоби масової інформації, несе відповідальність Генеральний директор товариства відповідно до законодавством РФ та Статутом Товариства.
Облікова політика організації як сукупність правил реалізації методу бухгалтерського обліку забезпечує максимальний ефект від ведення обліку, тобто завдяки їй досягається своєчасне формування фінансової та управлінської інформації, її достовірність, об'єктивність, доступність і корисність для управлінських рішень і широкого кола користувачів.
Бухгалтерський звіт готується на основі чинного законодавства і правил ведення бухгалтерського обліку, прийнятих в Російській Федерації, на підставі зведених даних за окремими балансами бухгалтерій структурних підрозділів, відповідно до облікової політики ВАТ "Ліпецкенерго".
Бухгалтерський облік виручки від продажу продукції і надання послуг здійснюється відповідно до Положення з бухгалтерського обліку "Доходи організації" ПБУ 9 / 99 ". Виручка від продажу продукції і товарів, надходження, пов'язані з виконанням робіт, наданням послуг визнається у відповідності з допущенням тимчасової визначеності фактів господарської діяльності (по відвантаженню) і пред'явленням до оплати розрахункових документів.
Перейдемо від організаційної структури до аналізу різних показників ВАТ "Ліпецкенерго".
В умовах ринку виникає потреба в аналізі ліквідності балансу у зв'язку з необхідністю оцінки кредитоспроможності організації. Ліквідність активів - можливість активів за певних обставин і умов звернутися в грошову форму для відшкодування зобов'язань.
Аналіз ліквідності балансу полягає в порівнянні коштів по активу, згрупованих за ступенем їх ліквідності і розташованих у порядку убування ліквідності, із зобов'язаннями по пасиву, згрупованими за термінами їх погашення і розташованими у порядку зростання термінів. Чим менше потрібно часу, щоб цей вид активів знайшов грошову форму, тим вище його ліквідність.
Проведемо аналіз ліквідності балансу ВАТ "Ліпецкенерго" за даними агрегованого балансу за 2007 р., представленим у таблиці 5.
Таблиця 5
Агрегований баланс ВАТ "Ліпецкенерго" за 2007 р.
Групи балансу
Умовні
ні позна-чення
Номери рядків балансу
На початок року,
тис. руб.
На кінець року,
тис. руб.
Найбільш ліквідні активи
А1
(Стор.250 + стр.260)
758
1 218
Швидко реалізованих активи
А2
стр.240
301 249
310 438
Повільно реалізовані активи
А3
(Стор.210 +220 +
230 +270 + стр140)
392 219
368 840
Важкореалізовані активи
А4
(Стор. 190-140)
6 673 626
7 129 897
Баланс по активу (стор.300)
Ба
А1 + А2 + А3 + А4
7 367 852
7 810 393
Найбільш термінові зобов'язання
П1
(Стр.620)
138 484
338 835
Короткострокові зобов'язання
П2
(Стр.610 + стр.660)
228 644
143 475
Довгострокові зобов'язання
П3
(Стр.590)
122 650
447 063
Власний капітал та ін постійні пасиви
П4
(Стр.490 + стр.630 +
стор.640 + стр.650)
6 878 074
6 881 020
Баланс по пасиву (стр.700)
Бп
П1 + П2 + П3 + П4
7 367 852
7 810 393
Абсолютно ліквідним вважається баланс, якщо виконуються наступні умови:
А 1> П 1, А 2> П 2, А 3> П 3, А 44.
Проаналізуємо баланс ВАТ "Ліпецкенерго" за 2007 рік:
на початок 2007 року (тис. крб.):
А1 <П1 (758 <138 484)
A2> П2 (301249> 228644)
А3> П3 (392219> 122 650)
A4 <П4 (6676626 <6878074)
на кінець 2007року (тис. крб.):
А1 <П1 (1 218 <338 835)
A2> П2 (310438> 143475)
А3 <П3 (368840 <447063)
A4 <П4 (7129897 <6881020)
Баланс аналізованого за 2007 рік не є абсолютно ліквідним як на початок, так і на кінець аналізованого періоду. Виходячи з отриманих даних, можна охарактеризувати ліквідність балансу як недостатню. Зіставлення перших двох нерівностей, показує те, що організація намагається поправити свою платоспроможність. Це ми можемо спостерігати в зменшенні платіжного нестачі найбільш ліквідних активів для покриття найбільш термінових зобов'язань (співвідношення по першій групі). Однак слід зазначити, що перспективна ліквідність, яку показує друге і третє нерівність, відображає певний платіжний надлишок.
При аналізі фінансового стану організації також широко використовується метод відносних показників - коефіцієнтів, при якому визначаються взаємозв'язку показників, їх динаміка, тенденція змін. У додатку 14 зроблена оцінка фінансово-господарської діяльності організації на підставі даних бухгалтерського балансу за 2007 р. Проаналізуємо отримані дані.
Коефіцієнт поточної ліквідності - основоположний показник для оцінки фінансової спроможності організації, достатності наявних у неї оборотних коштів, які при необхідності можуть бути використані для погашення її короткострокових зобов'язань.
У нашому випадку коефіцієнт поточної ліквідності на початок року склав - 1,89, на кінець року - 1,41 (зменшився на 0,48). Коефіцієнт поточної ліквідності не високий, але все ж близький до норми (1,5-2). Коефіцієнт поточної ліквідності дозволяє встановити, у якій кратності поточні активи покривають короткострокові зобов'язання.
Коефіцієнт абсолютної ліквідності - показує, яку частина короткострокової заборгованості організація може погасити найближчим часом. Коефіцієнт абсолютної ліквідності значно нижче оптимального значення даного показника (0,2-0,4), але протягом року показник не змінився і дорівнює 0,002, але він настільки малий, що не розцінюється як позитивний.
Коефіцієнт швидкої ліквідності характеризує очікувану платоспроможність організації на період, рівний середньої тривалості одного обороту дебіторської заборгованості. Коефіцієнт швидкої ліквідності ВАТ "Ліпецкенерго" коливається на невисокому рівні, на початок року становив 0,822, в кінці року - 0,646. Протягом року змінився у бік зменшення на 0,176.
На підставі цих розрахунків можна говорити про те, що у ВАТ "Ліпецкенерго" є наявність фінансового ризику, пов'язаного з тим, що організація не зможе оплатити свої рахунки.
Коефіцієнт загальної платоспроможності на початку року був наближений до норми і становив - 0,92, до кінця року зменшився і склав - 0,49. У випадку, якщо намітилася тенденція до зниження рівня КТЛ, розраховують коефіцієнт втрати платоспроможності (Куп) за період дорівнює трьом місяцям. Для ВАТ "Ліпецкенерго" він склав 0,645. Так як Куп <1, то в компанії немає реальної можливості зберегти свою платоспроможність протягом трьох місяців.
Структуру балансу підприємства можна вважати незадовільною, а підприємство - неплатоспроможним, якщо виконується одна з наступних умов:
1. Коефіцієнт поточної ліквідності на кінець звітного періоду має значення менше 2.
2. Коефіцієнт забезпеченості власними засобами - менше 0,1.
У нашому випадку не виконано не одного з зазначених умов. З проведених розрахунків видно, що підприємству необхідно серйозно задуматися про здатність своєчасно і в повному обсязі здійснювати розрахунки за короткостроковими зобов'язаннями.
Проведемо розрахунок системи показників оцінки фінансової стійкості організації (табл.6).
Таблиця 6
Динаміка показників оцінки фінансової стійкості ВАТ "Ліпецкенерго" за 2007 р.
Коефіцієнти
(Оптимальне
значення)
Алгоритм розрахунку
Розрахунок на 01.01.2007
Розрахунок на 31.12.2007
Темп зростання,
%
Зраді-ние (+,-)
1. Фінансової незалежності (автономії), 0,4 <До <0,6
с.490 /
с.700
6875530 /
7 367 852 = 0,9331
6878980 /
7 810 393 = 0,8807
94,3
-0,0523
2. Фінансової стійкості; До> 0,6
с.490 +
с.590 /
с.700
6 875 530 +
122 650 /
7 367 852 = 0,9482
6 878 980 +
447 063 /
7 810 393 = 0,9379
98,9
-0,0102
3. Фінансування; До> 0,7
с.490 /
с.590 +
с.690
6875530 /
122 650 +
369 672 =
13,9
6878980 /
447 063 +
484 350 =
7,38
53,1
-6,51
4. Капіталізації; не вище 1,5
с.590 +
с.690 /
с.490
122 650 +
369 672 /
6 875 530 = 0,0716
447 063 +
484 350 /
6878980 =
0,1353
189,1
+0,0637
5. Забезпеченості власними джерелами фінансування; До> 0,5 min = 0,1
с.490-с. 190 / с.290
6 875 530-6 843 387 /
524 465 =
0,0612
6 878 980-7 175 359 /
635 034 =
0,4667
-
-
Коефіцієнт автономії показує питому вагу власних коштів у загальній сумі джерел фінансування. У ВАТ "Ліпецкенерго" даний коефіцієнт на початок і кінець року більше оптимального значення. Протягом року спостерігається зменшення величини даного показника на 0,0523 або на 5,6%. Коефіцієнт автономії в організації підтримується на досить високому рівні, це свідчить про стабільну фінансову структуру коштів.
Коефіцієнт фінансової стійкості показує, яка частина активу фінансується за рахунок стійких джерел.
Значення даного показника вище нормативного і складає на початку року - 0,9482, в кінці 2007 року - 0,9379, що свідчить про те, що значна частина активів профінансована за рахунок довгострокових джерел.
Коефіцієнт фінансування показує, яка частина діяльності фінансується за рахунок власних, а яка - за рахунок позикових коштів. Даний коефіцієнт на початок 2007 року майже в 13 разів, а в кінці 2007 року в 7 разів перевищує оптимальне значення, це показує, що позиковий капітал в результаті повного погашення кредитів на кінець звітного періоду повністю покривається власними джерелами фінансування організації. Коефіцієнт фінансування показує, що на кінець звітного періоду на 1 рубль позикових коштів доводилося 7,38 руб. власних коштів.
Коефіцієнт капіталізації показує, скільки позикових коштів організація залучила на 1 крб. вкладених в активи власних коштів. Даний коефіцієнт на початку 2007 року склав - 0,0716, в кінці 2007 року - 0,1353. Протягом року зріс на 0,0637, що говорить про те, що в кінці 2007 року у ВАТ "Ліпецкенерго" зросла потреба в позикових коштах.
Коефіцієнт забезпеченості власними джерелами фінансування показує, яка частина оборотних активів фінансується за рахунок власних джерел. На початку року показник був набагато менше нижньої межі нормативного показника і склав 0,0612, а наприкінці 2007 року становище погіршилося.
Отже, ВАТ "Ліпецкенерго" - велика енергетична компанія, основні види діяльності якої виробництво, передача і збут електричної та теплової енергії. Товариство здійснює виробництво та постачання електричної та теплової енергії абонентів, розташованих на території області.
У 2007 році, в порівнянні з аналогічним періодом 2006 року відбулося зниження показника чистого прибутку компанії, що пояснюється розширенням діяльності організації, в кінці 2006 року відбулася переоцінка основних фондів організації, що відображено у бухгалтерській звітності. У порівнянні з аналогічним 2006 роком, намітилася позитивна динаміка за іншими показниками. Виручка збільшилася на 617190 тис. руб. або на 24,45%, в 2007 році було укладено більше договорів технологічного приєднання; собівартість на 405903 тис. руб. або на 19,54%, що також пов'язане з розширенням діяльності організації; валовий прибуток зріс на 211287 тис. руб. або на 47,23%.
Аналіз відносних показників ВАТ "Ліпецкенерго" показав, що організація фінансово стійке, стабільне.
Спостерігаються позитивні результати в діяльності компанії, але якщо будуть проводитися такі витрати, то ні до чого хорошого це не призведе. Все ж сума заборгованостей окупаєтьсяа сумою власних коштів, але з них дуже мала частка коштів, якими можна маневрувати. Позитивним моментом також є те, що в організації є довгострокові зобов'язання, що вигідно, тому що вони можуть погашатися протягом досить тривалого періоду.
Коефіцієнт фінансування показує, що позиковий капітал повністю покривається власними джерелами, однак при розрахунку коефіцієнта забезпеченості власними джерелами фінансування в кінці 2007 року у ВАТ "Ліпецкенерго" була виявлена ​​нестача власних джерел фінансування.

2.2 Документальне оформлення операцій з обліку розрахунків

Всі господарські операції, що проводяться ВАТ "Ліпецкенерго" оформляються первинними обліковими документами, на підставі яких ведеться бухгалтерський облік. Перелік осіб, які мають право підпису первинних облікових документів, затверджений наказом генерального директора № 47 від 10.01.2007 р. за погодженням з головним бухгалтером ВАТ "Ліпецкенерго".
Своєчасне і якісне оформлення первинних облікових документів, передачу їх у встановлені терміни для відображення у бухгалтерському обліку, а також достовірність які у них даних забезпечують особи, які склали і підписали ці документи.
Відповідно до нормативного законодавством і обліковою політикою у ВАТ "Ліпецкенерго" для здійснення контролю та впорядкування оброблення даних про господарські операції на основі первинних облікових документів складаються зведені облікові документи.
Первинні та зведені облікові документи складаються на комп'ютері. Первинні облікові документи можуть бути вилучені лише органами дізнання, попереднього слідства і прокуратури, судами, податковими інспекціями та податковою поліцією на підставі їх постанов відповідно до законодавства Російської Федерації. Головний бухгалтер або інша посадова особа організації вправі з дозволу і в присутності представників органів, які проводять вилучення документів, зняти з них копії із зазначенням підстави і дати вилучення.
Існує певний порядок складання та обробки документів, а також їх вилучення, продаж і загибель.
У ВАТ "Ліпецкенерго" документи складаються на бланках встановленої форми із заповненням усіх реквізитів. Якщо деякі реквізити не заповнюються, то вільне місце прокреслюють. Надійшли в бухгалтерію документи обов'язково перевіряють. Папки з документами переплітаються. Терміни зберігання окремих первинних документів, відомостей, звітів та інших матеріалів визначено наказом.
Для здійснення розрахунків готівкою ВАТ "Ліпецкенерго" має касу, і касир Т.І. Семенова веде касову книгу за встановленою формою. Всі операції з надходження і витрачання грошових коштів Т.І. Семенова записує в касову книгу, яка пронумерована, прошнурована і опечатана печаткою. Кількість листів на ній завірено підписами генерального директора та головного бухгалтера ВАТ "Ліпецкенерго".
Операції з готівковими коштами оформлюються за допомогою прибуткових касових і видаткових касових ордерів. Прийом готівкових грошей, що надходять до каси організації проводиться за прибутковими касовими ордерами форми № КО-1, який виписує бухгалтер Є.С. Яковлєва та підписує головний бухгалтер Н.М. Новікова.
Так, 23.12.2007 р. в оплату за узгодження підключення до електромереж залізниці від В.А. Копилової було прийнято 2186,53 руб. (Додаток 15). У ВАТ "Ліпецкенерго" був виписаний прибутковий касовий ордер № 25/58, в якому були вказані всі необхідні реквізити, включаючи підставу для виписки ордера (квитанція і заява). Даний прибутковий ордер був підписаний головним бухгалтером Н.М. Новікової і в ньому міститься розпис касира Т.І. Семенової, що свідчить про надходження грошей у касу. Особі, яка внесла гроші - В.А. Копилової, була видана квитанція до прибуткового касового ордеру за підписами головного бухгалтера Н.М. Новікової і касира Т.І. Семенової, завірена печаткою.
Прибутковими касовими ордерами в досліджуваній організації оформляється надходження виручки від юридичних осіб та приватних підприємців. При надходженні готівкових коштів від населення розрахунки оформляються за допомогою контрольно-касової машини: вибивається чек, який віддається покупцю, а дублювання суми проводиться на касовій стрічці у ККМ. Потім в кінці дня складається один прибутковий ордер, в якому фіксується вся сума виручки за день, вибита касиром-операціоністом згідно Z-звіту.
За 15 хвилин до закінчення робочого дня (в 17 годин 45 хвилин) щоденно виручка з каси ВАТ "Ліпецкенерго" забирається інкасаторами ВАТ "Ліпецккомбанка". На наступний день виручка зараховується на розрахунковий рахунок.
Для прийняття грошей від населення ВАТ "Ліпецкенерго" є одна ККМ, відповідним чином зареєстрована в податковій інспекції. Після закінчення робочого дня касир-операціоніст складає звіт і здає виручку в касу організації. Для цього виписується прибутковий касовий ордер. Так, за 23.12.2007г. в касу ВАТ "Ліпецкенерго" надійшла виручка в сумі 5098,64 руб.
Слід зазначити, що в даний час, у зв'язку з введенням Закону "Про застосування контрольно-касової техніки при здійсненні готівкових грошових розрахунків і (або) розрахунків з використанням платіжних карт", стало обов'язкове застосування ККМ і при розрахунках з юридичними особами. Тому у ВАТ "Ліпецкенерго" випискою прибуткових ордерів займається двоє людей: бухгалтер, який веде облік товарів та їх реалізації і касир, приймає гроші від касирів-операціоністів (журнал касира - операціоніста). Для того щоб не було плутанини в реєстрації Книги реєстрації прибуткових касових ордерів веде касир, він же вписує в неї ПКО, виписані бухгалтером, привласнюючи їм другий порядковий номер. Виписка прибуткових та видаткових касових ордерів в організації ведеться автоматизовано, з використанням програми "1 С Бухгалтерія".
Видача готівки з каси ВАТ "Ліпецкенерго" проводиться за видатковими касовими ордерами форми № КО-2 або за належно оформленими іншими документами (платіжним (розрахунково-платіжними) відомостями). Автоматично у програмі задаються реквізити і вихідні дані. Після варто тільки вибрати необхідні дані з довідника і проставити в полях заповнення.
У ВАТ "Ліпецкенерго" 20.10.2007 р. РКО № 12/44 з каси організації кошториснику Т.І. Колихаловой була видана сума 2 500 (Дві тисячі п'ятсот) рублів для участі в семінарі (додаток 16).
Також за допомогою видаткового касового ордера видається готівка гроші на внесення на розрахунковий рахунок організації. Для цього робиться видатковий касовий ордер на ім'я касира ВАТ "Ліпецкенерго". Після заповнюється оголошення на внесок готівкою, в якому проставляються всі реквізити ВАТ "Ліпецкенерго", ставиться сума і підпис бухгалтера Є.С. Яковлевої, який буде робити внесок. Далі вносителю повертається корінець від оголошення, який відповідальна особа пріколет до видаткового касового ордера як підставу для видачі грошей.
Після оформлення касових документів бухгалтер робить записи в касовій книзі. Другий примірник касової книги називається звітом касира, до нього додаються всі первинні документи в порядку їх слідування (прибуткові касові ордери, видаткові касові ордери). На підставі звіту касира складаються облікові регістри. Для обліку наявності і руху грошових коштів в організації використовується активний рахунок 50 "Каса", сальдо рахунку свідчить про наявність вільних грошей організації на початок і кінець місяця. Рахунок 50 "Каса" призначений для узагальнення інформації про наявність та рух грошових коштів у касі організації. За дебетом рахунка 50 "Каса" відображається надходження грошових коштів у касу організації. За кредитом рахунку 50 "Каса" відображається виплата грошових коштів з каси.
Таким чином, всі операції готівкою оформляються в строго встановленому порядку прибутковими та видатковими касовими ордерами, в окремих випадках витрата готівкових грошових коштів оформляється відомостями. Для відображення в обліку рухів з готівковими коштами у ВАТ "Ліпецкенерго" служить рахунок 50 "Каса", за дебетом якого відображається надходження грошових коштів, а за кредитом - їх витрачання.
ВАТ "Ліпецкенерго" має 2 розрахункових рахунки. На розрахунковому рахунку зосереджуються вільні грошові кошти і надходження за реалізовану продукцію, виконані роботи і послуги, короткострокові і довгострокові позики, отримані від банку та інші нарахування. З розрахункового рахунку здійснюються майже всі платежі ВАТ "Ліпецкенерго": оплата постачальникам за матеріали, погашення заборгованості бюджету, Фонду соціального страхування, отримання грошей у касу для видачі матеріальної допомоги, премій і т.п.
Розглянемо порядок документального оформлення основних форм безготівкових розрахунків, які використовуються ВАТ "Ліпецкенерго". Безготівкові розрахунки здійснюються відповідно до Положення ЦБ РФ "Про безготівкові розрахунки в РФ" [16].
Так, платіжним дорученням є розпорядження власника рахунку (платника) обслуговуючому його банку, оформлене розрахунковим документом, перевести певну грошову суму на рахунок одержувача коштів, відкритий у цьому або іншому банку. Платіжне доручення виконується банком у термін, передбачений законодавством, або в більш короткий термін, якщо це встановлено договором банківського рахунку.
Платіжними дорученнями в ВАТ "Ліпецкенерго" виробляються:
1) перерахування грошових коштів за поставлені товари, виконані роботи, надані послуги (платіжне доручення № 15 від 18.07.2007 р);
2) перерахування грошових коштів до бюджетів всіх рівнів і в позабюджетні фонди (платіжне доручення № 280 від 15.12.2007 р);
3) перерахування грошових коштів з метою повернення / розміщення кредитів (позик) / депозитів і сплати відсотків за ним (платіжне доручення № 44 від 14.03.2007 р);
4) перерахування за розпорядженнями фізичних осіб або на користь фізичних осіб (у тому числі без відкриття рахунку);
5) перерахування грошових коштів в інших цілях, передбачених законодавством або договором.
Всі платіжні доручення складаються на бланку форми 0401060.
Платіжні доручення приймаються банком незалежно від наявності грошових коштів на рахунку ВАТ "Ліпецкенерго".
У ВАТ "Ліпецкенерго" 15.12.2007 р. платіжними дорученнями № 280, 282, 283, 284 були зроблені перерахування авансових платежів з податків до ФСС, ФОМС, ПФР. Платіжні доручення були виписані в 2-х примірниках. Платіжне доручення реєструється у спеціальному журналі реєстрацій, потім друкується на комп'ютері. У платіжному дорученні спочатку вказується найменування платника (його повна назва, або прийняте скорочення), номер його розрахункового рахунку, банк, в якому знаходиться його розрахунковий рахунок і місто, в якому знаходиться банк, кореспондентський рахунок банку, і БИК. Всі ці реквізити необхідні для прискорення процедури розрахунків. Далі вказують аналогічні реквізити одержувача і його банку. Суму пишуть спочатку цифрами, а потім прописом з метою уникнення неправильного трактування.
Право підписувати розрахункові документи мають генеральний директор і головний бухгалтер ВАТ "Ліпецкенерго", їх підписи підтверджені в "картці із зразками підписів і відбитка печатки". Кожен розрахунковий документ, що надходить у банк для оплати або отримання грошей з розрахункового рахунку, оператор банку перевіряє на відповідність підписів та печатки зразкам, заявленим у картці.
Впевнившись у правильності заповнення платіжного доручення та звіривши підпису, банківський працівник на примірнику ВАТ "Ліпецкенерго" ставить штамп, що свідчить про оплату і віддає цей примірник бухгалтеру ВАТ "Ліпеценерго". Після обробки платіжних доручень та проведення всіх операцій усередині банку, бухгалтеру видається виписка з розрахункового рахунку, в якій відображена сума, зазначена у платіжному дорученні.
Розрахунки платіжними дорученнями мають ряд переваг в порівнянні з іншими формами розрахунків: відносно простий і швидкий документообіг, прискорення руху грошових коштів, можливість платника попередньої перевірки якості оплачуваних товарів або послуг, можливість використовувати дану форму розрахунків при нетоварних платежах, що робить розрахунки платіжними дорученнями найбільш перспективною формою розрахунків.
Далі розглянемо порядок документального оформлення розрахункових операцій платіжними вимогами.
Платіжне вимога є розрахунковим документом, що містить вимогу кредитора (отримувача коштів) за основним договором до боржника (платника) про сплату певної грошової суми через банк. Платіжні вимоги застосовуються при розрахунках за поставлені товари, виконані роботи, надані послуги, а також в інших випадках, передбачених основним договором.
Розрахунки за допомогою платіжних вимог можуть здійснюватися з попереднім акцептом і без акцепту платника. Без акцепту платника розрахунки платіжними вимогами здійснюються у випадках: встановлених законодавством; передбачених сторонами за основним договором за умови надання банку, обслуговуючому платника, права на списання грошових коштів з рахунку платника без його розпорядження.
Платіжне вимога складається на бланку форми 0401061.
Крім реквізитів, які обумовлюються в платіжному дорученні і вже були перераховані вище, у платіжній вимозі зазначаються:
1) умова оплати;
2) строк для акцепту;
3) дата надсилання (вручення) платнику передбачених договором документів у разі, якщо ці документи були відіслані (вручені) ім платнику;
4) найменування товару (виконаних робіт, наданих послуг), номер і дата договору, номери документів, що підтверджують поставку товару (виконання робіт, надання послуг), дата поставки товару (виконання робіт, надання послуг), спосіб постачання товару та інші реквізити - в полі "Призначення платежу".
Розрахунки платіжними вимогами можуть здійснюватися з акцептом платників і без їх акцепту. При здійсненні розрахунків платіжними вимогами без акцепту платника в платіжній вимозі на безакцептне списання грошових коштів з рахунків платників на підставі законодавства у полі "Умова оплати" одержувач коштів проставляє "без акцепту", а також робить посилання на закон (із зазначенням його номера, дати прийняття ), на підставі якого здійснюється стягнення. У полі "Призначення платежу" стягувачем у встановлених випадках вказуються показання вимірювальних приладів і діючі тарифи.
При відсутності вказівки "без акцепту" платіжні вимоги підлягають оплаті платником в порядку попереднього акцепту з терміном для акцепту три робочих дні. Банки не розглядають по суті заперечень платників зі списання грошових коштів з їх рахунків в безакцептному порядку. Відповідальність за обгрунтованість виставлення платіжної вимоги на безакцептне списання грошових коштів несе одержувач коштів.
У своїй діяльності ВАТ "Ліпецкенерго" також використовують чеки. Чек - це цінний папір, що містить нічим не обумовлене розпорядження чекодавця банку здійснити платіж зазначеної в ньому суми чекодержателю. Чекодавцем є особа (юридична або фізична), що має грошові кошти в банку, якими він має право розпоряджатися шляхом виставляння чеків, чекодержателем - особа (юридична або фізична), на користь якої виданий чек, платником - банк, у якому знаходяться грошові кошти чекодавця.
Чек оплачується платником за рахунок грошових коштів чекодавця. Чекодавець не має права відкликати чек до закінчення встановленого строку для його пред'явлення до оплати. Подання чека до банку, що обслуговує чекодержателя, для одержання платежу вважається пред'явленням чека до оплати. Платник за чеком зобов'язаний упевнитися всіма доступними йому способами у справжності чека.
Так, 20.12.2007 р. за чеком № Е9876543 у ВАТ "Ліпецккомбанке" було отримано 3 600 (Три тисячі шістсот) рублів для видачі на відрядження інженеру ПТО Л.І. Голікової.
Узагальнення операцій за рахунками в банку проводиться у виписці з розрахункового або іншого рахунка, в якій міститься перелік проведених організацією за звітний період операцій. До виписки банку додаються документи, отримані від інших підприємств і організацій, на підставі яких зараховані та списані кошти, а також документи, виписані підприємством. Виписка з розрахункового рахунку - другий примірник особового рахунку організації, відкритого йому банком. Вона замінює собою регістр аналітичного обліку по розрахунковому рахунку і одночасно служить підставою для бухгалтерських записів.
Існують і інші форми безготівкових розрахунків: інкасо, акредитив, вексель. У практиці ВАТ "Ліпецкенерго" ці форми не застосовуються, але, тим не менш, їх необхідно перерахувати.
Інкасо - це банківська операція, за допомогою якої банк за дорученням свого клієнта одержує належні йому грошові кошти від інших підприємств і організацій на основі розрахункових, товарних і грошових документів. При інкасової послуги банк постачальника сам пересилає платіжні вимоги-доручення в банк платника через органи зв'язку спеціальною поштою. При взаємній домовленості між постачальником і покупцем і їх банками з метою прискорення розрахунків поштова пересилка документів з банку постачальника до банку платника замінюється передачею їх змісту по телетайпу або телефаксом. Інкасові послуги банку постачальника надаються клієнтові за комісійну винагороду.
Акредитив - це доручення банку покупця банку постачальника про оплату постачальнику товарів та послуг на умовах, передбачених в акредитивній заяві покупця проти представлених постачальником відповідних документів. Акредитивна форма розрахунків використовується тільки в иногороднем обороті. Акредитив може бути призначений для розрахунків тільки з одним постачальником. Термін дії акредитива банківськими правилами не регламентується, а встановлюється в договорі між постачальником і покупцем. При даній формі розрахунків платіж відбувається за місцем знаходження постачальника. На відміну від інших форм безготівкових розрахунків акредитивна форма гарантує платіж постачальнику або за рахунок власних коштів покупця, або за рахунок коштів його банку.
Акредитиви можуть відкриватися двох видів: покриті (депоновані) і непокриті (гарантовані). Покритим вважається акредитив, при якому платник попередньо депонує кошти для розрахунків з постачальником. Непокритий - це акредитив, за яким платежі постачальнику гарантує банк. У цьому випадку платник звертається до свого банку з клопотанням виставити для нього гарантований акредитив.
Вексельна форма розрахунків являє собою розрахунки між постачальником і платником за товари чи послуги з відстрочкою платежу (комерційний кредит) на основі спеціального документа - векселя.
Вексель - це безумовне письмове боргове зобов'язання суворо встановленої форми, що дає його власнику (векселедержателю) безперечне право після настання строку вимагати від боржника сплати, позначеної у векселі грошової суми. Закон розрізняє два основних види векселів: прості та переказні. Простій - виписується позичальником із зобов'язанням сплатити борг кредитору. Переказний - вексель трата - це вимога кредитора до позичальника сплатити зазначену суму третій особі, яка називається ремітентом.
З параграфа випливає, що документальне оформлення суворо чітке. Контроль за виконанням лежить на директорові і головного бухгалтера. Виконувати зобов'язані всі працівники без винятку. Зразки документів стандартні і не підлягають зміні з боку організації. Внесення виправлень в касові і банківські документи не допускається.
Для прискорення виконання розрахункових операцій та зменшення документарній паперової маси в роботі бухгалтерії необхідне впровадження в банківську систему програмного комплексу "Банк-Клієнт", який застосовується для здійснення електронних розрахунків. Прискорення досягається за рахунок можливості швидкої передачі платіжних документів каналами зв'язку, а також повної автоматизації обробки електронних платіжних документів.

2.3 Облік готівкових і безготівкових грошових потоків

Форма ведення обліку у ВАТ "Ліпецкенерго" - журнально-ордерна з застосуванням засобів автоматизації. Як вже говорилося, грошові потоки організації являють собою рух (притоки і відтоки) грошових коштів на розрахунковому, валютних та інших рахунках і в касі організації в процесі його господарської діяльності, в сукупності складаючи грошовий оборот. Розглянемо порядок обліку готівкових та безготівкових грошових коштів, застосовуваний у ВАТ "Ліпецкенерго".
Для обліку наявності і руху готівкових грошових коштів в організації використовується активний рахунок 50 "Каса". Сальдо рахунку свідчить про наявність суми вільних грошей організації на початок місяця, оборот за дебетом - надійшли готівкові грошові кошти в касу, а по кредиту - суми, видані готівкою.
У розвитку рахунки 50 "Каса" організацією можуть бути відкриті такі субрахунки: 50.1 - "Каса організації", 50.2 - "Операційна каса", 50.3 - "Грошові документи", 50.4 - "Каса в іноземній валюті" та інші.
У ВАТ "Ліпецкенерго" ведеться журнально-ордерна форма обліку касових операції, записаних за кредитом рахунку 50, і знайшли своє відображення в журналі-ордері № 1.
Обороти за дебетом рахунка 50 записуються у різних журналах-ордерах і, крім того, контролюються декларації № 1.
Підставою для заповнення журналу-ордера № 1 і відомості № 1 служать звіти касира. Кожному звіту в регістрі відводиться один рядок незалежно від періоду, за який складено касовий звіт. Кількість зайнятих рядків у журналі-ордері та відомості відповідає кількості зданих касиром звітів.
У таблиці 7 представлені основні операції з готівковими коштами, які були відображені в обліку ВАТ "Ліпецкенерго". Дані взято з облікових регістрів ВАТ "Ліпецкенерго": аналіз рахунку 50 (ж / о № 1).
Таблиця 7.
Відображення в обліку ВАТ "Ліпецкенерго" операцій з готівковими коштами за грудень 2007 р.
Зміст господарської операції
Сума,
руб.
Кореспонденція рахунків
Дебет рахунку
Кредит рахунку
1. Надходження в касу виручки за
надані послуги
279301,24
50 "Каса"
90.1 "Продажі"
2. Надходження в касу виручки від покупців і замовників
1490835,49
50 "Каса"
62 "Покупці і замовники"
3. Надходження готівкових грошових коштів у касу з розрахункового рахунку підприємства
127000
50 "Каса"
51 "Розрахункові рахунки"
4. Отримання готівкових грошових коштів в погашення дебіторської заборгованості або в якості передоплати за товари і послуги.
51890,39
50 "Каса"
76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами"
5. Здано в касу залишок грошових коштів, виданих під звіт
26306,98
50 "Каса"
71 "Розрахунки з підзвітними особами"
6. Видача авансів покупців з каси
495,81
62 "Покупці і замовники"
50 "Каса"
7. На суму виданої заробітної плати, винагороди, посібників та компенсацій за рахунок коштів державних позабюджетних фондів
448239,87
70 "Розрахунки з персоналом з оплати туди"
50 "Каса"
8. На суму готівкових грошових коштів, переданих кредиторам в оплату за продукцію, роботи, послуги;
89609,94
76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами"
50 "Каса"
9. З каси видана матеріальна допомога
220098,22
91.2 "Інші доходи і витрати"
50 "Каса"
Дані з облікових регістрів (журналу-ордера і відомості № 1) по закінченні місяця переносяться в Головну книгу організації за рахунком 50 "Каса".
Синтетичний облік операцій по розрахунковому рахунку бухгалтерія організації веде на рахунку 51 "Розрахункові рахунки". Це активний рахунок, по дебету якого записують залишок вільних грошових коштів організації на початок місяця, надходження готівки з каси організації; грошові кошти, зараховані від покупців продукції, замовників, дебіторів, отримані позички.
За кредитом цього рахунку обліковуються кошти, перераховані в погашення заборгованості постачальникам матеріальних цінностей (послуг), підрядчикам за виконані роботи, бюджету, банку за отримані позички, позабюджетних фондів і іншим кредиторам, а також суми, видані готівкою в касу організації.
При використанні журнально-ордерної форми обліку рух операцій по рахунку 51 відображають у журналі-ордері № 2 і відомості № 2.
Для відображення оборотів по кредиту рахунку 51 служить журнал-ордер № 2. Обороти по дебету цього рахунку записуються у різних журналах-ордерах і, крім того, контролюються декларації № 2. Підставою для заповнення цих регістрів є перевірені і оброблені виписки з розрахункового рахунку. Суми з однойменними кореспондуючими рахунками кожної виписки розвиваються й записуються в журналі-ордері та відомості підсумками.
Обов'язкова умова для заповнення регістрів - використання однієї рядки кожної виписки, незалежно від того, за який період вона складена (за один, два, три, п'ять днів). Кількість зайнятих рядків журналу-ордера № 2 і відомості № 2 за кожен місяць має бути однаковим і дорівнювала кількості отриманих за цей період виписок з банку.
Як у журналі-ордері № 2, так і у відомості № 2 суми записуються в розрізі кореспондуючих рахунків з дебетом і кредитом рахунку 51. Наявність цих показників за кожний звітний що і місяць дозволяє працівникам бухгалтерії аналізувати джерела надходження грошових коштів на розрахунковий рахунок організації, контролювати цільове використання коштів, виконання зобов'язань перед бюджетом та іншими господарськими органами відповідно до затвердженого календарного графіку фінансових платежів, що розробляється організацією.
Проведення, що складаються ВАТ "Ліпецкенерго" з обліку безготівкових розрахунків, представлені в таблиці 8.
Таблиця 8
Відображення в обліку ВАТ "Ліпецкенерго" операцій по розрахунковому рахунку за грудень 2007р.
Зміст господарської
операції
Сума,
(Руб)
Кореспонденція рахунків
Дебет рахунку
Кредит рахунку
1. Надійшли готівкові грошові кошти на розрахунковий рахунок
866000
51 "Розрахункові рахунки"
50 "Каса"
2. Повернено на розрахунковий рахунок дебіторська заборгованість
1208137,14
51 "Розрахункові рахунки"
60 "Постачальники і підрядчики"
3. Надійшла на розрахунковий рахунок оплата від покупців за раніше відвантажені товари, а також суми авансів, отримані від покупців і замовників
24290624,6
51 "Розрахункові рахунки"
62 "Розрахунки з покупцями і замовниками"
4. Перераховано кошти з одного розрахункового рахунку на інший розрахунковий рахунок організації
5890312,34
51 "Розрахункові рахунки"
51 "Розрахункові рахунки"
5. Перераховано з розрахункового рахунку аванси іншим організаціям і в оплату товарів постачальникам
1099506028
60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками"
51 "Розрахункові рахунки"
6. Перераховано з розрахункового рахунку податки до бюджету
3445115,65
68 "Розрахунки з податків і зборів"
51 "Розрахункові рахунки"
7. Перераховано єдиний соціальний податок:
внески на соціальне страхування
внески до Пенсійного фонду
внески в ФОМС
3579450,16
57225,786
69 "Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпеченню", субрахунка 1, 2, 3
51 "Розрахункові рахунки"
8. Перераховано іншим кредиторам за надані ними послуги
804914,03
76 "Розрахунки з іншими дебіторами і кредиторами"
51 "Розрахункові рахунки"
9. Перераховано заробітна плата працівникам підприємства
13851503,8
70 "Розрахунки по ЗП"
51 "Розрахункові рахунки"
10. Банку перераховані відсотки за користування кредитом
2800,00
66 "Короткострокові кредити і позики"
51 "Розрахункові рахунки"
Для узагальнення інформації про наявність та рух коштів в іноземній валюті використовують рахунок 52 "Валютні рахунки". За дебетом цього рахунка відображають надходження грошових коштів на валютні рахунки організації, за кредитом - списання грошових коштів з валютних рахунків.
Для обліку операцій з акредитивами і чековими книжками в організаціях використовується рахунок 55 "Спеціальні рахунки в банках". До рахунку 55 можуть бути відкриті субрахунки: 55.1 - "Акредитиви", 55.2 - "Чекові книжки", 55.3 - "Депозитні рахунки" та інші. Аналітичний облік за субрахунками рахунку 55 "Спеціальні рахунки в банках" ведуть по кожному виставленому акредитиву, кожної отриманої чековій книжці, кожному депозиту. У господарській діяльності ВАТ "Ліпецкенерго" валютні та спеціальні рахунки не використовуються.
Для того, щоб простежити за припливом і відтоком грошових коштів в організації недостатньо вивчити облікові записи по рахунках 50 і 51. Для більш повної картини необхідно вивчити рух грошових коштів на рахунках 90 "Продажі", 91 "Інші доходи і витрати", 99 "Прибутки і збитки" і зіставити їх з результатом діяльності організації, використовуючи звіт про прибутки та збитки.
Рахунок 90 "Продажі" призначений для узагальнення інформації про доходи та витрати, пов'язані зі звичайними видами діяльності організації, а також для визначення фінансового результату по них. Доходами від звичайних видів діяльності є виручка від продажу продукції (товарів), надходження, пов'язані з виконанням робіт, наданням послуг. Фінансовий результат від продажу визначається як різниця між доходами (виручка без ПДВ) і витратами (витратами на виробництво і реалізацію).
За кредитом рахунка 90 відображається сума виручки від продажу товарів, виконання робіт, надання послуг; за дебетом рахунка 90 - собівартість проданої продукції, товарів, виконуваних робіт, надання послуг, а також сума податків, що обчислюються із суми виручки від продажу. Сальдо по рахунку 90 являє собою фінансовий результат від продажу.
Періодично на розрахунковий рахунок ВАТ "Ліпецкенерго" надходить виручка, що в обліку відображається проводкою:
Дебет 51 "Розрахункові рахунки" Кредит 90.1 "Виручка".
Щомісяця сукупні дебетові обороти за субрахунками 90.2,90.3 зіставляють з кредитовим оборотом по субрахунку 90.1. Цей фінансовий результат щомісячно заключними оборотами відображають по субрахунку 90.9 "Прибутки / збитки від продажу" в кореспонденції з рахунком 99 "Прибутки і збитки" (якщо Д <К, то прибуток Д90.9 <К99, якщо Д> К, то збиток Д99 До 90.9). Рахунок 99 "Прибутки і збитки" призначений для виявлення кінцевого фінансового результату діяльності організації за звітний період.
За дебетом рахунка 99 відображаються збитки (втрати, витрати), за кредитом рахунку 99 - прибутки (доходи). Зіставлення дебетового і кредитового оборотів за звітний період показує кінцевий фінансовий результат звітного періоду. Якщо сума кредитового обороту за рахунком 99 перевищує суму дебетового, то сальдо на кінець місяця означає чистий прибуток. Навпаки - збиток. Після закінчення звітного року при складанні річної бухгалтерської звітності рахунок 99 закривається. При наявності чистого прибутку робиться запис: Дебет 99 Кредит 84.1 При наявності чистого збитку: Дебет 84.2 Кредит 99.
Як випливає зі звіту про прибутки та збитки, ВАТ "Ліпецкенерго" в 2007 р. отримало прибуток від продажів у розмірі 414 130 тис. руб., А чистий прибуток склала 37 009 тис. руб.
Прибуток, відображена у формі № 2, формується відповідно до принципів бухгалтерського обліку, згідно з якими витрати і доходи визнаються в тому обліковому періоді, в якому вони були нараховані (незалежно від реального руху грошових коштів). На її величину впливають: наявність витрат майбутніх періодів, наявність відкладених платежів; витрати поточні і капітальні.
З усього вищесказаного можна зробити висновок про те, що облік готівкових та безготівкових грошових потоків включає в себе не тільки облік рахунків 50 "Каса" і 51 "Розрахункові рахунки", для повноцінної інформації про притоках і відтоках грошових коштів необхідно також враховувати дані по рахунках 90 "Продажі", 91 "Інші доходи і витрати", 99 "Прибутки і збитки".

Безготівкові
Глава 3. Аналіз руху грошових потоків на прикладі ВАТ "Ліпецкенерго"

3.1 Аналіз складу, структури і руху грошових потоків організації

Аналіз руху грошових потоків дає можливість зробити більш обгрунтовані висновки про те:
1. В якому обсязі і з яких джерел були отримані грошові кошти, які напрямки їх використання.
2. Чи достатньо для інвестиційної діяльності в організації власних коштів.
3. Чи в змозі організація розплатитися за своїми поточними зобов'язаннями.
4. Чи достатньо отриманого прибутку для обслуговування поточної діяльності.
5. У чому пояснюються розбіжності величини отриманого прибутку і наявності грошових коштів.
Все це обумовлює значення такого аналізу та доцільність його проведення для цілей оперативного і стратегічного фінансового планування діяльності.
Аналіз руху грошових коштів здійснюється за даними звіту про рух грошових коштів за 2005-2007 рр.., Які дають докладну інформацію про джерела надходження грошових коштів та напрямки їх використання (додатки 6,12). Розгляд звіту про рух грошових коштів в динаміці дозволяє робити судження про відносну значущості поточної, інвестиційної та фінансової діяльності.
Для цілей контролю раціональності використання грошових коштів та оцінки ефективності їх використання необхідно здійснювати в організації певні аналітичні розрахунки. Аналіз складу і структури грошових коштів можна проводити як за даними Звіту про рух грошових коштів, так і за даними бухгалтерського балансу.
Для ВАТ "Ліпецкенерго" такий аналіз був проведений з бухгалтерського балансу за 2005-2007 рр.. і даними за рахунками грошових коштів (табл.9).
Таблиця 9
Аналіз складу грошових коштів ВАТ "Ліпецкенерго" в 2005-2007 рр..
Показники
Роки
Зміна
(+,-)
2005
2006
2007
Сума, тис. руб.
Уд.
вага,%
Сума,
тис. руб.
Уд.
вага,%
Сума,
тис. руб.
Уд.
вага,%
2006 /
2005
2007 /
2006
Грошові кошти
296
100,0
758
100,0
1 218
100,0
+462
+460
в т. ч.:
каса
4
1,35
6
0,79
-
-
+2
-
розрахунковий рахунок
291
98,64
752
99,21
1 218
100,0
+461
+466
валютний рахунок
-
-
-
-
-
-
-
-
Як видно з розрахунків таблиці в 2006 р. в порівнянні з 2005 р. у ВАТ "Ліпецкенерго" відзначається збільшення величини грошових коштів на 462 тис. руб., У т. ч. в касі кількість грошових коштів збільшилася на 2 тис. руб., а на розрахунковому рахунку - на 461 тис. руб. У 2007 р. в порівнянні з 2006 р. відзначається збільшення загальне збільшення грошових коштів на 460 тис. руб.
Зміна грошових коштів по роках представлено на малюнку 3.
\ S
Рис.3. Зміна величини грошових коштів у ВАТ "Ліпецкенерго" за 2005-2007 рр..
Проведемо аналіз структури грошових потоків за видами діяльності ВАТ "Ліпецкенерго" за 2005-2007 рр.. (Додаток 17).
У результаті горизонтального аналізу ми бачимо, що у ВАТ "Ліппецкенерго" в 2006 р. в порівнянні з 2005 р. залишок на початок року зменшився на суму 16 721 тис. руб., А в 2007 р. в порівнянні з 2006 р. збільшився на 462 тис. руб.
Сума поступили коштів в 2005 р. склала 4017274 тис. крб., З них: на поточну діяльність припадає - 71,57%; на інвестиційну діяльність-0,30%; на фінансову діяльність -28,13%.
Відтік грошових коштів організації в 2005 р. склав 4033995 тис. крб., З них: 68,57% - це кошти, що припадають на поточну діяльність; 8,73% - на інвестиційну; 22,7% - на фінансову діяльність.
Спостерігається приплив грошових коштів усього в 2006 р. в порівнянні з 2005 р. в сумі на 1482261 тис. крб., У т. ч. за рахунок по поточній діяльності в сумі на 2 760 тис. руб., За рахунок інвестиційної діяльності на 16 268 тис. руб., за рахунок фінансової діяльності на 1463233 тис. крб.
Питома вага надходжень від поточної діяльності в загальному обсязі надходжень у 2005 р. склав 71,57%, в 2006 р. - 52,3%, тобто спостерігається відтік надходжень по поточній діяльності за рівнем на 19,27%.
Питома вага надходжень від інвестиційної діяльності в загальному обсязі надходжень у 2005 р. склав 0,30%, у 2006 р. питома вага надходжень збільшився на 0,24% і склав - 0,54%, що в сумі складає 16 268 тис. руб .
Питома вага надходжень від фінансової діяльності в загальному обсязі надходжень у 2005 р. склав 28,13%, у 2006 р. питома вага надходжень збільшився на 19,03% і склав - 47,16%, що в сумі становить 1463233 тис. руб.
Сума надійшли грошових коштів у 2006 р. у загальному, склала 5499535 тис. крб., З них: на поточну діяльність організації доводиться - 52,3%; на інвестиційну діяльність - 0,54%; на фінансову діяльність - 47,16 %.
Відтік грошових коштів організації в 2006 р. склав 5499073 тис. крб., З них: 45,73% - це кошти, що припадають на поточну діяльність; 8,25% - на інвестиційну; 46,02% - на фінансову діяльність.
Спостерігається приплив грошових коштів всього в 2007 р. в порівнянні з 2006 р. в сумі на 900 160 тис. руб., У т. ч. за рахунок по поточній діяльності в сумі на 870 399 тис. руб., За рахунок інвестиційної діяльності на 70 141 тис. руб. За фінансової діяльності спостерігається відтік грошових коштів на суму 40 380 тис. руб.
Питома вага надходжень від поточної діяльності в загальному обсязі надходжень у 2006 р. склав 52,3%, в 2007 р. - 58,57%, тобто спостерігається приплив надходжень по поточній діяльності за рівнем на 6,27%, що в сумі складає 870 399 тис. руб. Питома вага надходжень від інвестиційної діяльності в загальному обсязі надходжень в 2006 р. склав 0,54%, в 2007 р. збільшився на 0,99% і склав - 1,53%, що в сумі складає 70 141 тис. руб. Питома вага надходжень від фінансової діяльності в загальному обсязі надходжень у 2006 р. склав 47,16%, в 2007 р. питома вага надходжень зменшився на 7,26% і склав - 39,90%, що в сумі складає 40 380 тис. руб .
Сума надійшли грошових коштів в 2007 р. склала 6399695 тис. крб., З них: на поточну діяльність припадає - 58,57%; на інвестиційну діяльність - 1,53%; на фінансову діяльність - 39,90%. Відтік грошових коштів організації в 2007 р. склав 6399235 тис. крб., З них: 51,35% - це кошти, що припадають на поточну діяльність; 12,38% - на інвестиційну; 36,27% - на фінансову діяльність.
Вертикальний аналіз руху грошових коштів ВАТ "Ліпецкенерго" показує, що в 2005 р. негативним моментом було перевищення відтоку засобів над їх припливом на суму 16 721 тис. руб. (4017274 - 4033995). У 2006, 2007 рр.. фінансова стабільність покращилася. Позитивним моментом у русі грошових коштів є приплив грошових коштів над відтоком: у 2006 р. на 462 тис. руб. (5499535 - 5499073), в 2007 р. на 460 тис. руб. (6399695 - 6399235).
Аналіз руху грошових потоків дозволить детально вивчити приплив і відтік грошових потоків за видами діяльності ВАТ "Ліпецкенерго". Доповнимо форму № 4 розрахунками відносних показників структури припливу і відтоку грошових коштів за видами діяльності. При проведенні аналізу звіту про рух грошових коштів ВАТ "Ліпецкенерго" прямим методом було виявлено наступне (додаток 18).
1. За поточною діяльністю ВАТ "Ліпецкенерго".
Сума поступили коштів в 2005 р. склала 2875220 тис. крб., У 2006 р. - 2877980 тис. крб., У 2007 р. - 3748379 тис. крб. Тобто в 2006 р. в порівнянні з 2005 р. відбулося збільшення припливу грошових коштів на 0,09%, в 2007 р. в порівнянні з 2006 р. на 30,24%. У тому числі, в 2006 р. в порівнянні з 2005 р. спостерігається приплив грошових коштів, отриманих від покупців і замовників на 0,73%, приплив грошових коштів за рахунок інших доходів - на 117,77%. У 2007 р. в порівнянні з 2006 р. спостерігається приплив грошових коштів, отриманих від покупців і замовників на 28,21%, приплив грошових коштів за рахунок інших доходів - на 119,43%. Величина грошових коштів спрямованих всього склала в 2005 р. - 2 766 210 тис. руб., У 2006 р. - 2514846 тис. крб., У 2007 р. - 3286131 тис. крб.
Так в 2006 р. в порівнянні з 2005 р. відбулося зменшення витрачання грошових коштів на 9,09%, а в 2007 р. в порівнянні з 2006 р. збільшення витрат на 30,67%.
У тому числі, в 2006 р. в порівнянні з 2005 р. спостерігається зменшення витрачання грошових коштів на оплату придбаних товарів, робіт, послуг, сировини та інших оборотних активів на 8,93%, на розрахунки по податках і зборам на 29,63% . І навпаки, збільшилися витрати за наступними напрямками: на оплату праці на 5,35%, на виплату дивідендів і відсотків на 1,30%, на соціальні виплати на 22,83%, на інші витрати на 40,31%.
У 2007 р. в порівнянні з 2006 р. спостерігається збільшення витрачання грошових коштів на оплату придбаних товарів, робіт, послуг, сировини та інших оборотних активів на 22,19%; на оплату праці на 25,58%, на розрахунки по податках і зборам на 151,14%, на соціальні виплати на 30,41%, на інші витрати на 11,05%.
Чистий грошовий потік по поточній діяльності збільшився в 2006 р. в порівнянні з 2005 р. на 233,12%, в 2007 р. в порівнянні з 2006 р. на 27,29%.
У цілому картина по поточній діяльності така: надходження за період з 2005-2007 рр.. збільшуються; відтік грошових коштів з цього виду діяльності за напрямами не збалансований, але постійно збільшується.
2. За інвестиційної діяльності ВАТ "Ліпецкенерго".
Сума надійшли грошових коштів у 2005 р. становила 11 645 тис. руб., У 2006 р. - 27 913 тис. руб., У 2007 р. - 98 054 тис. руб. Тобто в 2006 р. в порівнянні з 2005 р. відбулося збільшення припливу грошових коштів на 139,69%, в 2007 р. в порівнянні з 2006 р. на 251,28%. У тому числі, в 2006 р. в порівнянні з 2005 р. спостерігається приплив виручки від продажу об'єктів основних засобів та інших необоротних активів на 105,49%; приплив грошових коштів від отриманих дивідендів - на 165,61%. У 2007 р. в порівнянні з 2006 р. спостерігається величезний приплив виручки від продажу цінних паперів і інших фінансових вкладень, а також зменшення виручки від продажу об'єктів основних засобів та інших необоротних активів на 98,97%, зменшення грошових коштів за отриманими дивідендами на 35 %.
Відтік грошових коштів з інвестиційної діяльності всього склав в 2005 р. - 351 928 тис. руб., В 2006 р. - 453 648 тис. руб., В 2007 р. - 792 486 тис. руб. Йде постійне збільшення відтоку грошових коштів, так в 2006 р. в порівнянні з 2005 р. відбулося збільшення відтоку грошових коштів на 28,90%, а в 2007 р. в порівнянні з 2006 р. - на 74,69%.
Чистий грошовий потік по інвестиційній діяльності збільшився в 2006 р. в порівнянні з 2005 р. на 24,11%; в 2007 р. в порівнянні з 2006 р. на 52,54%.
Можна зробити висновок про те, що ВАТ "Ліпецкенерго" постійно збільшує грошові вкладення в інвестиції, і приплив грошових коштів за цим видом діяльності хоч і невеликими темпами, але з року в рік збільшується.
Однак у 2006 р. приплив грошових коштів в основному складався з доходів отриманих від продажу об'єктів основних засобів та інших необоротних активів організації, що я вважаю не зовсім доцільним, у зв'язку з постійним збільшенням вартості нерухомості. Позитивним моментом в інвестиційній діяльності є те, що в 2007 р. приплив грошових коштів складався з доходів, отриманих від продажу цінних паперів і інших фінансових вкладень, що і є найбільш вірним напрямком з метою отримання припливу грошових коштів у цьому виді діяльності.
3. За фінансової діяльності ВАТ "Ліпецкенерго".
Сума поступили коштів в 2005 р. склала 1130409 тис. крб., У 2006 р. - 2593642 тис. крб., У 2007 р. - 2553262 тис. крб.
У 2006 р. в порівнянні з 2005 р. відбулося збільшення припливу грошових коштів на 129,44%, в 2007 р. в порівнянні з 2006 р. зменшення на 1,56%.
У тому числі, в 2006 р. в порівнянні з 2005 р. спостерігається приплив надходжень від позик і кредитів, наданих іншими організаціями на 129,44%, але в 2007 р. в порівнянні з 2006 р. спостерігається зменшення надходжень грошових коштів - на 1 , 56%. У 2007 р. в порівнянні з 2006 р. збільшилися надходження грошових коштів за цільовим фінансування на 25%.
Відтік грошових коштів спрямованих найбільше склав в 2005 р. - 915 857 тис. руб., В 2006 р. - 2 530 579 тис. руб., У 2007 р. - 2320618 тис. крб. Так в 2006 р. в порівнянні з 2005 р. відбулося збільшення витрачання грошових коштів на 176,30%, а в 2007 р. в порівнянні з 2006 р. витрати зменшилися на 8,3%. Чистий грошовий потік з фінансової діяльності зменшився в 2006 р. в порівнянні з 2005 р. на 76,61%, в 2007 р. в порівнянні з 2006 р. збільшився на 268,9%.

3.2 Коефіцієнтний метод аналізу руху грошових потоків

Коефіцієнтний аналіз є невід'ємною частиною аналізу грошових потоків. З його допомогою вивчаються рівні та їх відхилення від планових і базисних значень різних відносних показників, що характеризують грошові потоки, а також розраховуються коефіцієнти ефективності використання грошових коштів в організації.
Важливим моментом у коефіцієнтний метод аналізу є вивчення динаміки різних коефіцієнтів, що дозволяє встановити позитивні і негативні тенденції, що відображають якість управління грошовими потоками організації, а також розробити необхідні заходи для внесення відповідних корективів по оптимізації управлінських рішень у процесі здійснення господарської діяльності [51, с.34 ].
Для розрахунку необхідних коефіцієнтів необхідно розрахувати показник чистого грошового потоку, який розраховується за формулою:
ДП '= Р' + А ОС + ΔДЗ + ΔЗ + ΔКЗ, (3)
де ДП '- сума чистого грошового потоку;
Р '- сума чистого прибутку;
А ОС - сума амортизації основних засобів;
ΔДЗ - приріст (зниження) дебіторської заборгованості;
ΔЗ - приріст (зниження) запасів матеріальних оборотних активів;
ΔКЗ - приріст (зниження) кредиторської заборгованості.
Для ВАТ "Ліпецкенерго":
ДП '2005 = 135 530 + 3 076 093 +12 545 + 11 354 + 19 789 = 3 255 311 тис. руб.;
ДП '2006 = 156 520 + 3 220 488 +50 254 + 45 099 + 57 082 = 3 529 443 тис. руб.;
ДП '2007 = 37 009 + 11 757 015 + 9 189 +116 515 +115 182 = 12 034 910 тис. руб.
Розрахунок даних, використовуваних для коефіцієнтного методу аналізу руху грошових потоків ВАТ "Ліпецкенерго" представлений в таблиці 10.

Таблиця 10
Розрахункові дані для коефіцієнтного методу аналізу руху грошових потоків ВАТ "Ліпецкенерго" за 2005-2007 рр..
Показник
Умовне
позна-
чення
Сума по роках,
тис. руб.
Відхилення
(+; -)
2006/2005
Відхилення
(+; -)
2007/2006
2005
2006
2007
1. Позитивний грошовий потік
ДП п
4 017 274
5 499 535
6 399 395
+1 482 226
+899 860
2. Негативний грошовий потік
ДП про
4 033 995
5 499 073
5 164 425
+1 465 078
-334 648
4. Чистий прибуток
Р '
135 530
156 520
37 009
-119 511
+20 990
5. Амортизація основних засобів
А ОС
3 076 093
3 220 488
11 757015
+8 536 527
+144 395
6. Приріст (зниження) дебіторської заборгованості
ΔДЗ
+12 545
+ 50 254
+ 9 189
+37 709
- 41 065
7. Приріст запасів матеріальних оборотних активів
ΔЗ
+11 354
+45 099
+116 515
+33 745
+71 416
8. Приріст кредиторської заборгованості
ΔКЗ
+19 789
+57 082
+115 182
+37 293
+58 100
Чистий грошовий потік в 2006 р. на 274 132 тис. руб. більше чистого грошового потоку 2005 р. (3529443 - 3255311). Дане збільшення відбулося в результаті значного збільшення таких показників, як приріст кредиторської заборгованості на 57 082 тис. руб.; Приросту запасів матеріальних оборотних активів на 45 099 тис. руб. і приросту дебіторської заборгованості на 50 254 тис. руб.
Чистий грошовий потік в 2007 р. на 8505467 тис. крб. більше в чистого грошового потоку 2006 р. (12034910 - 3529443). Дане збільшення відбулося в результаті значного збільшення таких показників, як приріст кредиторської заборгованості на 115 182 тис. руб.; Приросту запасів матеріальних оборотних активів на 116 515 тис. руб. і приросту дебіторської заборгованості на 9 189 тис. руб.
Одним з найважливіших показників, що визначають достатність створюваного організацією чистого грошового потоку з урахуванням фінансуються потреб, є коефіцієнт достатності чистого грошового потоку, який розраховується за формулою:
До ДДП = ДП '/ ЗК + ΔЗ + Д, (4)
де ЗК - виплати по довго - і короткострокових кредитах і позиках за аналізований період, тис. руб.;
Д - дивіденди, виплачені власником організації за аналізований період, тис. руб.
Дані показники в аналізованій організації ВАТ "Ліпецкенерго" не використовуються і, отже, формула розрахунку коефіцієнта достатності чистого грошового потоку прийме наступний вигляд:
До ДДП = ДП '/ ΔЗ
таким чином, для ВАТ "Ліпецкенерго":
До ДДП 2005 = 3 252 311/11 354 = 286,44 тис. руб.
До ДДП 2006 = 3 529 443/45 099 = 78,25 тис. руб.
До ДДП 2007 = 12 034 910/116 515 = 103,29 тис. руб.
Коефіцієнт достатності чистого грошового потоку в 2006 р. в порівнянні з 2005 р. зменшився на 208,19 тис. руб. (78,25 тис. руб. - 286,44 тис. руб) Цей зростання обумовлений значним скороченням приросту запасів матеріальних оборотних активів.
Коефіцієнт достатності чистого грошового потоку в 2007 р. в порівнянні з 2006 р. збільшився на 25,04 тис. руб. (103,29 тис. руб. - 78,25 тис. руб). Даний факт говорить про те, що організація має достатньо коштів для фінансування своїх потреб.
Далі проведемо аналіз ефективності грошових потоків. Для цього визначимо величину чистих грошових потоків, зробимо розрахунок співвідношення надходять і вибувають грошових коштів, а також розрахуємо коефіцієнти ефективності грошових потоків за всіма видами діяльності: поточної, фінансової та інвестиційної. Даний коефіцієнт представляє собою співвідношення отриманих від певного виду діяльності грошових коштів та грошових коштів, спрямованих на певну мету в розрізі вищевказаних видів діяльності.
Ділова активність організації у фінансовому аспекті проявляється, перш за все, у швидкості обороту його засобів. У процесі виробничої діяльності відбувається постійна трансформація окремих елементів оборотних коштів. Організація купує сировину і матеріали, виробляє продукцію, потім продає її, як правило, в кредит, в результаті чого утворюється дебіторська заборгованість, яка через деякий проміжок часу перетворюється в грошові кошти. Фінансовий цикл, або цикл обігу готівки, являє собою час, протягом якого грошові кошти відвернені з обігу. Він дорівнює сумі часу звернення запасів і витрат і часу звернення дебіторської заборгованості. Оскільки у ВАТ "Ліпецкенерго" оплата рахунків проводиться з тимчасовою затримкою, час протягом, якого грошові кошти відвернені з обороту менше на час обертання кредиторської заборгованості.
Коефіцієнт оборотності грошових коштів у ВАТ "Ліпецкенерго" склав (виручка/стр.260):
До про 2005 = 2786284/296 = 9413,12
До про 2006 = 2524778/758 = 3330,84
До про 2007 = 3141968/1218 = 2579,61
Коефіцієнт оборотності коштів в розрахунках в 2007 році, порівняно з 2006 зріс до 10,12, але все ж відбувається коливання, тобто ситуація не стабільна. Отже, термін оборотності так само нестабільний, але до 2007 року він знизився до 36 днів.
Особливе місце в процесі аналізу приділяється "якості чистого грошового потоку" - узагальненої характеристики структури джерел формування цього показника. Висока якість чистого грошового потоку характеризується зростанням питомої ваги чистого прибутку, отриманого за рахунок зростання випуску продукції і надання послуг, зниження їх собівартості, а низька - за рахунок збільшення частки чистого прибутку, пов'язаного із зростанням цін на продукцію та послуги, здійсненням позареалізаційних операцій і т . п.
Разом з тим, слід дослідити синхронність формування позитивного і негативного грошових потоків у розрізі окремих інтервалів звітного періоду; розглядається динаміка залишків грошових активів організації, що відображає рівень цієї синхронності і забезпечує абсолютну платоспроможність. У процесі дослідження синхронності формування різних видів грошових потоків розраховується динаміка коефіцієнта ліквідності грошового потоку організації в розрізі окремих інтервалів розглянутого періоду.
Розрахунок цього показника здійснюється за наступною формулою:
КЛ дп = ПДП / ОДП, (5)
де КЛ дп - коефіцієнт ліквідності грошового потоку в періоді;
ПДП - сума валового позитивного грошового потоку (надходження грошових коштів);
ОДП - сума валового негативного грошового потоку (витрачання грошових коштів).
Для ВАТ "Ліпецкенерго" склав:
КЛ дп 2005 = 4 108 274 / 4 050 716 = 1,0142
КЛ дп 2006 = 5 499 495 / 5 499 073 = 1,0005
КЛ дп 2007 = 6 399 695 / 5 619 806 = 1,1387
Для забезпечення необхідної ліквідності грошового потоку цей коефіцієнт повинен мати значення не нижче одиниці (перевищення одиниці буде генерувати зростання залишку грошових активів на кінець розглянутого періоду, тобто сприяти підвищенню коефіцієнта абсолютної платоспроможності підприємства) [47, с.560].
У нашому випадку для ВАТ "Ліпецкенерго" в цілому норма дотримується як у 2005р., 2006р., Так і в 2007 р., проте перевищення норми дуже незначно, таким чином, в 2005-2007 рр.. грошові потоки в організації можна характеризувати як збалансовані. У таблиці 11 представлений аналіз ефективності грошових потоків ВАТ "Ліпецкенерго" за 2005 рік.
Таблиця 11
Аналіз ефективності грошових потоків ВАТ "Ліпецкенерго" за 2005 рік
Показники
Вид діяльності
поточна
інвести-ційна
фінан-вая
загальна
1. Грошові кошти отримані, тис. руб.
2875220
11 645
1 130 409
4017274
2. Грошові кошти спрямовані, тис. руб.
2766210
351 928
915 857
4033995
3. Чистий грошовий потік, тис. руб. (1 - 2)
+109010
-340 283
+214 552
- 16 721
4. Співвідношення грошових потоків (стор.1: 2)
1,039
0,033
1,234
0,995
5. Коефіцієнт ефективності позитивних грошових потоків (стор.3:
1)
0,037
-
0,189
-
6. Коефіцієнт ефективності негативних грошових потоків (стор.3: 2)
0,039
-
0,234
-
Так в 2005 р. у ВАТ "Ліпецкенерго" спостерігається недостатня ефективність використання грошових коштів. Загалом, показник чистого грошового потоку склав: - 16 721 тис. руб. (109 010 + (-340 283) + 214 552). Така ситуація склалася через те, що сума грошових коштів, спрямованих в інвестиційну діяльність (351 928 тис. руб) виявилася значно більше, ніж сума грошових коштів, отриманих від неї (11 645 тис. руб). Це і призвело до негативної сумі чистого грошового потоку, як з інвестиційної діяльності, так і в цілому. На малюнку 4 наочно представлені дані 2005
(1-поточна, 2-інвестиційна, 3 - фінансова)
SHAPE \ * MERGEFORMAT
0
500000
1000000
1500000
2000000
2500000
3000000
3500000
4000000
1
2
3
види діяльності
тис. руб.
грошові кошти
отримані
грошові кошти
спрямовані

Рис.4. Аналіз ефективності грошових потоків за 2005 рік
У таблиці 12 представлений аналіз ефективності грошових потоків ВАТ "Ліпецкенерго" за 2006 рік.

Таблиця 12
Аналіз ефективності грошових потоків ВАТ "Ліпецкенерго" за 2006 рік
Показники
Вид діяльності
поточна
інвестиційна
фінансова
загальна
1. Грошові кошти отримані, тис. руб.
2 877 980
27 913
2 593 642
5 499 535
2. Грошові кошти спрямовані, тис. руб.
2 514 846
453 648
2 530 579
5 499 073
3. Чистий грошовий потік, тис. руб. (1 - 2)
+363 134
-425 735
+63 063
+462
4. Співвідношення грошових потоків (1: 2)
1,144
0,061
1,024
1,000
5. Коефіцієнт ефективності позитивних грошових потоків (3:
1)
0,126
-
0,024
0,00008
6. Коефіцієнт ефективності негативних грошових потоків (3: 2)
0,144
-
0,024
0,00008
У 2006 р. ВАТ "Ліпецкенерго" також вкладає в інвестиційну діяльність грошові кошти в розмірі 453 648 тис. руб., Але чистий грошовий потік по інвестиційній діяльності, як і в попередньому році, виявився негативним і склав: - 425 735 тис. руб. (27 913 - 453 648).
Однак, загальний чистий грошовий потік в 2006 р. склав + 462 тис. руб. (+363 134 - 425 735 + 63 063). Це досягалося зокрема, за рахунок збільшення грошового потоку з поточної діяльності організації на 363 134 тис. руб., А також за рахунок збільшення грошового потоку з фінансової діяльності організації на 63 063 тис. руб.
На малюнку 5 наочно представлені дані 2006 р.
SHAPE \ * MERGEFORMAT
0
500000
1000000
1500000
2000000
2500000
3000000
3500000
4000000
1
2
3
види діяльності
(1-поточна, 2-інвестиційна, 3-фінасова)
тис. руб.
грошові кошти
отримані
грошові кошти
спрямовані

Рис.6. Аналіз ефективності грошових потоків ВАТ "Ліпецкенерго" за 2006 рік
У 2007 р. в порівнянні з 2006 р. за рахунок значного збільшення грошових коштів в поточній (в 4,6 разів) і фінансової (у 3,6 разів) діяльності ВАТ "Ліпецкенерго" поліпшило свої показники. У 2007 р. ВАТ "Ліпецкенерго" також вкладає в інвестиційну діяльність грошові кошти (+792 486 тис. руб.), Але чистий грошовий потік по інвестиційній діяльності, як і в попередні роки, виявився негативним (-694432 тис. руб.) . У таблиці 13 представлений аналіз ефективності грошових потоків ВАТ "Ліпецкенерго" за 2006 рік.
Таблиця 13
Аналіз ефективності грошових потоків ВАТ "Ліпецкенерго" за 2007 рік
Показники
Вид діяльності
поточна
інвести-ційна
фінан-вая
загальна
1. Грошові кошти отримані, тис. руб.
3748079
98054
2553262
6399395
2. Грошові кошти спрямовані, тис. руб.
2051321
792486
2320618
5164425
3. Чистий грошовий потік, тис. руб. (1-2)
+1696758
-694432
+232644
+1 234970
4. Співвідношення грошових потоків (1: 2)
1,827
0,123
1,100
1,239
5. Коефіцієнт ефективності позитивних грошових потоків (3:
1)
0,452
-
0,091
0, 192
6. Коефіцієнт ефективності негативних грошових потоків (3: 2)
0,827
-
0,100
0,239
Загальний чистий грошовий потік значно зріс у порівнянні з 2006 роком і склав - 1234970 тис. крб., У т. ч. за рахунок збільшення грошового потоку в поточній діяльності на 1696758 тис. крб. і за рахунок збільшення грошового потоку у фінансовій діяльності на 232 644 тис. руб.
SHAPE \ * MERGEFORMAT
0
500000
1000000
1500000
2000000
2500000
3000000
3500000
4000000
1
2
3
види діяльності
(1-поточна, 2-інвестиційна, 3 - фінансова)
тис. руб.
грошові кошти
отримані
грошові кошти
спрямовані

Рис.7. Аналіз ефективності грошових потоків за 2007 рік
Як видно на малюнку грошові потоки в поточній та фінансової діяльності приносять наочний позитивний результат.
В якості узагальнюючого показника використовувався коефіцієнт ефективності грошових потоків, який визначається за формулою:
До ЕДП = ДП '/ ДП про, (6)
таким чином, для ВАТ "Ліпецкенерго":
До ЕДП 2005 = 3 252 311 / 4 033 995 = 0,80 тис. руб.
До ЕДП 2006 = 3 529 443 / 5 499 073 = 0,64 тис. руб.
До ЕДП 2007 = 12 034 910 / 5 164 425 = 2,33 тис. руб.
Коефіцієнт ефективності грошових потоків в 2006 році в порівнянні з 2005 роком скоротився на 0,15 тис. руб. (0,64 - 0,80), що говорить про те, що в 2005 році грошові потоки були більш ефективні, а в 2006 році ефективність грошових потоків знизилася.
Коефіцієнт ефективності грошових потоків в 2007 році в порівнянні з 2006 роком зріс на 1,69 тис. руб. (2,33 - 0,64), що говорить про те, що в 2007 році грошові потоки стали більш ефективні.
Коефіцієнт оборотності коштів в розрахунках в 2007 р. в порівнянні з 2006 р. зріс. Коефіцієнт достатності чистого грошового потоку в 2007 р. в порівнянні з 2006 р. також збільшився. Даний факт говорить про те, що організація має достатньо коштів для фінансування своїх потреб.
У результаті проведеного аналізу руху грошових потоків у ВАТ "Ліпецкенерго", виявлено, що в цілому грошові кошти використовуються ефективно.
Але, тим не менше, для більш ефективного використання грошових коштів організації необхідно точніше скорегувати управління грошовими потоками, що дозволить не допустити зайвого накопичення грошових коштів і утворення їх дефіциту в окремі часові проміжки.

3.3 Удосконалення бухгалтерського обліку грошових коштів і пропозиції з управління грошовими потоками

Для енергетики, що знаходиться на стадії реформування, саме оптимізація грошових потоків стає важливим організаційним моментом з точки зору вдосконалення розрахунків із споживачами електроенергії.
Основними причинами, які вимагають дозволу поставленої проблеми в електроенергетиці, є відсутність можливості застосування зарубіжного досвіду в області характеристики платіжних інструментів та методів аналізу грошових коштів. Це пов'язано з тим, що застосовуються в зарубіжній практиці методи склалися і використовуються в умовах тривалого стабільного функціонування економіки і активного розвитку форм платіжних інструментів. У вітчизняній практиці на даний момент не існує загальновизнаних методичних рекомендацій, а методики, опубліковані в спеціалізованій літературі та розроблені для застосування у вузькій конкретній сфері, мають значної суперечливістю і не можуть бути рекомендовані для використання при здійсненні розрахунків зі споживачами електроенергії. Крім того, специфіка енергетики, яка полягає в єдності виробництва, передачі та споживання енергії, а також, як правило, унікальний характер великих технологічних об'єктів визначили необхідність розробки спеціальних методичних рекомендацій щодо вдосконалення платіжного механізму в електроенергетиці, які б повною мірою відображали сукупні особливості галузі та змогли б без обмежень бути використані в практиці підприємств і організацій енергетики.
За останні роки вітчизняна система бухгалтерського обліку та система його регулювання були істотно реформовані стосовно до умов ринкової економіки. Реформування обліку вимагає осмислення того, в якому напрямку повинні здійснюватися подальші перетворення в найближчій перспективі і які конкретні кроки, які можуть бути зроблені для прискорення реформи.
У міжнародних стандартах обліку є кілька стандартів, що мають пряме відношення до організації обліку грошових коштів та надання інформації про них у звітності економічних суб'єктів. Частина міжнародних стандартів вже має аналоги в російській нормативній базі.
1. МСФЗ 21 "Облік впливу зміни курсів обміну валют" та прийнятий у 2000 р. ПБО 3 / 00 "Активи та зобов'язання, вартість яких виражена в іноземній валюті".
2. МСФЗ 23 "Витрати на позики" і прийнятий в 2001 р. ПБО 15/01 "Облік позик та кредитів і витрат з їх обслуговування".
Деякі із стандартів існують лише в міжнародній практиці і ще не прийняті в Росії:
1. МСФЗ 7 "Звіт про рух грошових коштів".
2. МСФЗ 32 "Фінансові інструменти".
Вивчивши організацію обліку грошових коштів у ВАТ "Ліпецкенерго" були відзначені позитивні моменти в організації обліку грошових коштів. Шляхом поділу обов'язків між касиром і бухгалтером підвищується ефективність контролю за здійсненням касових операцій в розглянутій організації.
З метою вдосконалення обліку грошових коштів рекомендую всі надходження від реалізації за готівковий розрахунок піддавати контролю, щоб забезпечити їх негайне оприбуткування та передачу в банк.
Контроль надходжень при реалізації за готівку може здійснюватися шляхом:
1) використання контрольно-касових машин (касових апаратів);
2) звірки контрольної касової стрічки та на її основі перевірки наявності грошей в касі з урахуванням показань лічильників і суми на початок дня;
3) регулярної (із забезпеченням заходів безпеки) виїмки виручки з касових апаратів протягом робочого дня;
4) ведення касової книги та її щоденної перевірки;
Внутрішній контроль за збереженням грошових коштів у касі організації здійснюється на належному рівні, що підтверджується даними ревізій і раптових перевірок залишку готівкових коштів за 2005-2007 р. р. Порядок і терміни проведення інвентаризації каси закріплені в обліковій політиці організації. Оформлення касових операцій через велику кількість і розмаїття операцій носить трудомісткий характер і вимагає великих витрат часу. Тому, важливе значення має спрощення обліку на цій ділянці.
В даний час рекомендую запровадити для ведення обліку програму 1-С Бухгалтерія, версія 8.0. Можливості даної версії значніше, ніж попередньої, наприклад, касова книга ведеться касиром вручну, хоча дану роботу можна виконувати на комп'ютері, сформувавши звіт за день "Касова книга".
Процес обробки інформації в організації комп'ютеризовано, разом з тим відбувається одночасне дублювання на паперових носіях. Таким чином, збільшується обсяг документообігу й виникає ризик різного роду помилок і невідповідності інформації.
Для того щоб полегшити працю бухгалтера, який здійснює облік банківських операцій, програмістам компанії необхідно об'єднати дані програми "Банк-клієнт" з інформаційною базою програми 1-С Бухгалтерія, що значно підвищить швидкість і точність обробки бухгалтером щоденних банківських виписок. Точний і оперативний облік руху грошових коштів необхідний різних служб компанії-відділу матеріально-технічного постачання, фінансовому відділу, інженерним та іншим службам для прийняття грамотних управлінських рішень у повсякденній господарській діяльності.
В організації необхідно впровадити комп'ютеризовану систему обліку, що об'єднує складський облік і виробничий облік, а не обмежуватися автоматизацій банківських і касових операцій
Таким чином, організацію обліку грошових коштів у ВАТ "Ліпецкенерго", можна вдосконалити, якщо правильно організувати ведення касових операцій, розподілити посадові обов'язки між бухгалтером і касиром. Впровадження єдиної комп'ютерної системи обліку не тільки дозволить чіткіше налагодити бухгалтерський облік на підприємстві, але і проводити аналіз і планування забезпеченості грошовими коштами організації.
Процедурою внутрішнього контролю при реалізації за безготівковим розрахунком є ​​щомісячна звірка синтетичного рахунку, реалізації (рахунок 90.1 "Продажі") і аналітичних рахунків конкретних дебіторів (рахунок 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками"). Відхилення повинні ретельно аналізуватися.
Крім надходжень від дебіторів за розрахунками за придбану продукцію (роботи, послуги) на розрахунковий рахунок можуть надходити й інші суми (виручка від реалізації основних засобів, відходів, виручка від реалізації інвестицій тощо). Повинні існувати відповідні дозволи, а, крім того, - накладна або замовлення (це дозволяє правильно ідентифікувати надходження). Про всі операції за постійними замовленнями, про отримання авансів, зазначених у виписках банків, повинно бути відомо заздалегідь.
Звірка з банком повинна проводитися регулярно. Будь-які відхилення за розрахунковими рахунками мають бути досліджені протягом місяця. У деяких випадках необхідно робити коригування на суми виплачених в кінці року відсотків і т.п., які ще не пройшли по банківській виписці.
Не повинно бути тимчасового проміжку між датою реєстрації надходження грошових коштів у касу організації та датою відображення сум, що надійшли в виписки банку. Такий часовий проміжок може бути ознакою зловживання, званого "накопичення і розподіл у часі".
У ВАТ "Ліпецкенерго" в 2005-2007 рр.. такого тимчасового розриву не було. У разі якщо виручка за день здається на розрахунковий рахунок з каси увечері, а зарахування на розрахунковий рахунок відбувається на наступний день, то дана господарська операція відображається у бухгалтерському обліку організації наступним чином:
Дебет рахунку 57 "Переклади в дорозі" Кредит рахунку 50 "Каса".
Для прискорення виконання розрахункових операцій та зменшення документарній паперової маси рекомендую бухгалтерії ВАТ "Ліпецкенерго" використовувати програмний комплексу "Банк-Клієнт" для здійснення електронних розрахунків. Прискорення досягається за рахунок заміни паперових платіжних документів на електронні з можливістю їхньої швидкої передачі по каналах зв'язку, а також повної автоматизації обробки електронних платіжних документів.
Аналіз грошових коштів та управління грошовими потоками є одним з найважливіших напрямків діяльності організації. Воно включає в себе розрахунок часу обороту грошових коштів (фінансовий цикл), аналіз грошового потоку, його прогнозування, визначення оптимального рівня грошових коштів, складання бюджетів грошових коштів і т.п.
Визначення складу грошових коштів і його рух грає важливу роль у фінансовому менеджменті фірми. При визначенні складу грошових коштів в ідеалі хотілося б мати найбільш можливий резерв у вигляді готівки в касі. Разом з тим омертвляння фінансових ресурсів у вигляді грошових коштів пов'язане з певними втратами - з деякою часткою умовності їх величину можна оцінити розміром упущеної вигоди від участі в будь-якому доступному інвестиційному проекті. Тому у ВАТ "Ліпецкенерго" повинні враховуватися два взаємно виключають обставини: підтримання поточної платоспроможності й одержання додаткового прибутку від інвестування вільних грошових коштів. Таким чином, одним з основних завдань управління грошовими ресурсами є оптимізація їх середнього поточного залишку.
Велику увагу слід приділити динаміці зміни кредиторської та дебіторської заборгованості організації. Бажано, щоб кредиторська заборгованість була трохи вище дебіторської. Це обумовлено тим, що дебіторська заборгованість - це абстрактні з обороту, а кредиторська - грошові кошти, залучені в оборот. Також небажано сильне перевищення кредиторської заборгованості над дебіторською, тому що у разі вимоги кредиторів (особливо щодо короткострокової заборгованості) повернути борг, організація може бути поставлена ​​в залежність від фінансового стану дебіторів. Оптимальним вважається обсяг кредиторської заборгованості на рівні, якщо вона приблизно в 2 рази забезпечена дебіторською заборгованістю. Якщо співвідношення більше двох, то підприємство може опинитися некредитоспроможним, так як сповільнюється звернення в гроші ліквідної частини власних коштів, це можна побачити в 2005 році, коли цей показник був рівний 2,63 і в 2006 році 2,18. До 2007 року знизився до 0,92. Короткострокова кредиторська заборгованість "Ліпецкенерго", стала результатом взаємних неплатежів (по соціальному страхуванню, перед бюджетом, РАО "ЄЕС Росії" та іншими кредиторами). Стягнення дебіторської заборгованості можливо і вирішила б питання з виплатами кредиторам. Причому частину кредиторської заборгованості є виправданою пов'язаної з термінами перерахувань через банк, частина заборгованості підприємство може навмисне не виплачувати, прокручуючи в обороті і тим самим, збільшуючи тимчасово свої фінансові ресурси, але окремі види несвоєчасних і не повних перерахувань ВАТ "Ліпецкенерго" можуть бути чреваті негативними наслідками, наприклад, заборгованість перед бюджетом, вони можуть бути пов'язані зі сплатою штрафних санкцій за рахунок прибутку підприємств. Тому кредиторська та дебіторська заборгованість вимагає ретельного аналізу.
Одним з напрямків покращення управління грошовими потоками, на мій погляд, для ВАТ "Ліпецкенерго" може стати складання бюджету грошових коштів. Бюджет грошових коштів - прогноз потоків готівкових коштів, викликаних інкасацією і виплатами. Він розробляється на основі планування майбутніх готівкових надходжень і виплат організації за різні проміжки часу і показує момент і обсяг очікуваних надходжень і виплат грошових коштів за звітний період. Бюджет являє виражену у вартісних показниках програму дій у сфері виробництва, закупівель сировини або товарів, реалізації виробленої продукції і т.д. В програмі дій повинна бути забезпечена тимчасова і функціональна координація (узгодження) окремих заходів.
Бюджет грошових коштів можна скласти практичний на будь-який період. Короткострокові прогнози, як правило, робляться на місяць, ймовірно тому, що при їх формуванні беруться до уваги сезонні коливання потоків готівки. Коли грошові потоки передбачувані, але вкрай мінливі, може знадобитися розробка бюджету на більш короткі періоди з метою визначення максимальної потреби в грошових коштах. З тієї ж причини при відносно слабких грошових потоках може бути виправдане складання бюджетів на квартал або навіть більш тривалий проміжок часу. Чим більш віддалений період, на який складається прогноз, тим менш точним стає передбачення. Витрати на підготовку щомісячного бюджету грошових коштів звичайно виправдані тільки для прогнозів, що стосуються найближчого майбутнього. Бюджет корисний лише на стільки, на скільки ми покладаємося на точність прогнозу при його складанні.
Бюджет грошових коштів зазвичай складається з чотирьох основних розділів:
1) розділ надходжень, який включає залишок грошових коштів на початок періоду, надходження грошових коштів від клієнтів та інші статті надходження грошових коштів;
2) розділ витрат грошових коштів, що відображає всі види відтоків грошових коштів на майбутній період;
3) розділ надлишку і дефіциту грошових коштів - різниця між надходженням і витрачанням грошових коштів;
4) фінансовий розділ, в якому представлені статті позикових коштів та погашення заборгованості за майбутній період.
Бюджет дозволяє:
1) отримати уявлення про сукупну потреби в грошових коштах;
2) приймати рішення про раціональне використання ресурсів;
3) аналізувати значні відхилення по статтях бюджету і оцінювати їх вплив на фінансові показники підприємства;
4) визначати потребу в обсягах і термінах залучення позикових коштів;
5) поспостерігати за зміною величини грошового потоку, який завжди повинен знаходитися на рівні, достатньому для погашення зобов'язань у міру необхідності.
Внаслідок цього можна контролювати приплив і відтік грошових коштів, звертаючи особливу увагу на правильність відображення точного часу їх появи та їх взаємозв'язок з планованої виробничої, інвестиційної та фінансової діяльністю. Так як у ВАТ "Ліпецкенерго" не займаються прогнозуванням грошового потоку, а тільки працюють зі звітністю, то я пропоную планово-економічному відділу застосувати цей напрям у своїй роботі.
Ефективне управління грошовими потоками дозволяє скоротити потребу організації в позиковому капіталі. Активно управляючи грошовими потоками, можна забезпечити більш раціональне і економне використання власних фінансових ресурсів, сформованих із внутрішніх джерел, знизити залежність темпів розвитку підприємства від залучених кредитів. У звітному році організація не брала довгостроковий банківський кредит, а тільки здійснювала гасіння раніше взятих позикових коштів, що склало 447063 тис. руб. Також значно зменшилася заборгованість по короткострокових кредитах і позиках, це нижче даних 2005 року на 33% або на 71025 тис. крб., А минулого року на 37% або на 85169 тис. руб. Слід зазначити, що зі зниженням суми кредитів та позик, розміщення фінансових ресурсів стало більш правильним, ефективним. Управління грошовими потоками є важливим фінансовим важелем забезпечення прискорення обороту капіталу організації. Цьому сприяє скорочення тривалості виробничого та фінансового циклів, що досягається в процесі результативного управління грошовими потоками, а також зниження потреби в капіталі, що обслуговує господарську діяльність організації. Прискорюючи за рахунок ефективного управління грошовими потоками оборот капіталу, організація зможе забезпечити зростання суми генерується в часі прибутку. Ефективне управління грошовими потоками забезпечує зниження ризику неплатоспроможності. Активні форми управління грошовими потоками дозволяють отримувати додатковий прибуток, що генерується безпосередньо його грошовими активами. Мова йде, в першу чергу, про ефективне використання тимчасово вільних залишків грошових коштів у складі оборотних активів, а також накопичуються інвестиційних ресурсів у здійсненні фінансових інвестицій. Високий рівень синхронізації надходжень і виплат грошових коштів за обсягом і в часі дозволяє знижувати реальну потребу в поточному та страховому залишках грошових активів, що обслуговують операційний процес, а також резерв інвестиційних ресурсів, що формується в процесі здійснення реального інвестування. Таким чином, ефективне управління грошовими потоками організації сприяє формуванню додаткових інвестиційних ресурсів для здійснення фінансових інвестицій, які є джерелом прибутку. Але головна роль в управлінні грошовими потоками відводиться забезпечення їх збалансованості за видами, обсягами, тимчасових інтервалах і іншим істотним характеристикам. Щоб успішно вирішити цю задачу, потрібно впровадити в організації системи планування, обліку, аналізу та контролю. Адже планування господарської діяльності в цілому і руху грошових потоків зокрема істотно підвищує ефективність управління грошовими потоками, що призводить до: скорочення поточних потреб в них на основі збільшення оборотності грошових активів та дебіторської заборгованості, а також ефективного використання тимчасово вільних грошових коштів шляхом здійснення фінансових інвестицій організації.

Висновок

У відповідність з поставленими цілями дипломної роботи були розглянуті теоретичні і практичні питання з обліку та аналізу готівкових та безготівкових грошових потоків, розкрито їх економічну сутність та класифікація, визначена їх роль для самої організації та її працівників. Ознайомилася з теоретичної літературою по складу, змісту і порядку формування звітних даних про наявність та рух грошових коштів.
Об'єктом нашого дослідження стало ВАТ "Ліпецкенерго".
ВАТ "Ліпецкенерго" - велика енергетична компанія, основні види діяльності якої виробництво, передача і збут електричної та теплової енергії. Товариство здійснює виробництво та постачання електричної та теплової енергії абонентів, розташованих на території області.
У 2007 році, в порівнянні з аналогічним періодом 2006 року відбулося зниження показника чистого прибутку компанії, що пояснюється розширенням діяльності організації, в кінці 2006 року відбулася переоцінка основних фондів організації, що відображено у бухгалтерській звітності. У порівнянні з аналогічним 2006 роком, намітилася позитивна динаміка за іншими показниками. Виручка збільшилася на 617190 тис. руб. або на 24,45%, в 2007 році було укладено більше договорів технологічного приєднання; собівартість на 405903 тис. руб. або на 19,54%, що також пов'язане з розширенням діяльності організації; валовий прибуток зріс на 211287 тис. руб. або на 47,23% Аналіз відносних показників ВАТ "Ліпецкенерго" показав, що підприємство фінансово стійке, стабільне, коефіцієнт фінансування показує, що позиковий капітал повністю покривається власними джерелами, однак при розрахунку коефіцієнта забезпеченості власними джерелами фінансування в кінці 2007 року на підприємстві виявилася нестача власних джерел фінансування.
Облік в організації здійснюється за журнально-ордерною формою, частково автоматизований. Для здійснення касових операцій ВАТ "Ліпецкенерго" має спеціально обладнану касу, а для здійснення операцій з готівкою - посада касира. Всі операції, вироблювані готівковими коштами в організації, відповідним чином документуються. Виписка видаткових та прибуткових документів на підприємстві частково автоматизована, процес їх реєстрації та обробки не автоматизований.
ВАТ "Ліпецкенерго" має 2 розрахункових рахунків у різних банках м. Липецька. Кожен банк, в якому у ВАТ "Ліпецкенерго" є рахунок, укладає договір банківського рахунку, в якому обумовлюються умови обслуговування банком свого клієнта, права та обов'язки сторін, їх відповідальність. Були розглянуті всі договори банківського рахунку, визначені права та обов'язки сторін і встановлено законність відкриття і існування кожного рахунку.
Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Бухгалтерія | Диплом
446.3кб. | скачати


Схожі роботи:
Аналіз грошових потоків підприємства
Аналіз грошових потоків на підприємстві
Значення та аналіз грошових потоків підприємства
Аналіз вхідних і вихідних грошових потоків підприємства
Управління та аналіз грошових потоків у сучасному періоді
Аналіз ризику грошових потоків інвестиційного проекту
Аналіз структури та динаміки вхідних грошових потоків на підприємст
Аналіз структури та динаміки вхідних грошових потоків на підприємстві
Організація готівкових та безготівкових розрахунків комерційних банків
© Усі права захищені
написати до нас