МІНІСТЕРСТВО ОСВІТИ
Державні освітні установи
ВИЩОЇ ОСВІТИ
МОСКОВСЬКИЙ ДЕРЖАВНИЙ ІНДУСТРІАЛЬНИЙ УНІВЕРСИТЕТ
(ГОУ МГИУ)
Кафедра «Бухгалтерський облік, аналіз і аудит»
Д І П Л О М Н А Я Р А Б Про ТА
За спеціальністю «Бухгалтерський облік, аналіз і аудит»
На тему «Облік і аналіз випуску і реалізації готової продукції (на прикладі ЗАТ« ЦІМС »)»
Студент-дипломник А.В. Тархова
(Особистий підпис) І.О. Прізвище
Керівник роботи,
посаду, звання Н.В. Ципкіна.
(Особистий підпис) І.О. Прізвище
ДОПУСКАЄТЬСЯ ДО ЗАХИСТУ
Завідувач кафедрою,
к.е.н., професор __________________ В.А. Клячин
(Особистий підпис)
МОСКВА 2006
«ЗАТВЕРДЖУЮ»
Заступник декана ІДО МГИУ
з економічної освіти
_________ К.е.н., доц. Іщенко М.М.
З А Д А Н Н Я
на дипломну роботу
студента Тархова Анастасії Володимирівни
1. Тема Облік і аналіз випуску і реалізації готової продукції (на прикладі ЗАТ «ЦІМС»)
(Затверджена наказом ректора МГИУ від 14.03.2006г № 251 ¾)
2. Термін здачі студентом закінченої роботи 1 червня 2006р
3. Вихідні дані до роботи Матеріали переддипломної практики; Бухгалтерський баланс; Звіт про прибутки та збитки; Внутрішні звіти ЗАТ «ЦІМС».
4. Зміст дипломної роботи (перелік підлягають розробці питань)
Запровадження; Методологічні аспекти обліку та аналізу випуску і реалізації готової продукції; Облік випуску та реалізації готової продукції в ЗАТ «ЦІМС»; Аналіз випуску та реалізації готової продукції; Висновок; Список використаних джерел та літератури
5. Перелік графічного матеріалу (з точним зазначенням обов'язкових креслень)
Асортимент продукції ЗАТ «ЦІМС», основні техніко-економічні показники за 2005р. ЗАТ «ЦІМС»; Виписка з відомості № 16 за січень 2006р. «Рух готових виробів в ціннісному вираженні (рахунок 40); Приймально-здавальна накладна № 17 за 1-6 лютого 2006р; Схема процесу оформлення і передачі накладних при реалізації готової продукції в ЗАТ« ЦІМС »; Динаміка виробництва та реалізації товарної продукції ЗАТ« ЦІМС ».
6. Консультанти по роботі (із зазначенням які до них розділів роботи)
За 2 частини - «Облік випуску та реалізації готової продукції в ЗАТ« ЦІМС »головний бухгалтер ЗАТ« ЦІМС »Коняхіна Світлана Вікторівна
Дата видачі завдання _ 01.03.2006г.__ _ Завдання прийняв (дата) 01.03.2006р.
Керівник _______________________ Підпис студента
ЗМІСТ
ВСТУП ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .... Стор 6
1.МЕТОДОЛОГІЧЕСКІЕ АСПЕКТИ ОБЛІКУ ТА АНАЛІЗУ ВИПУСКУ І РЕАЛІЗАЦІЇ ГОТОВОЇ ПРОДУКЦІЇ ... ... ... ... .... Стор 9
1.1.Поняття, оцінка і облік готової продукції ... ... .... ... .... ... .. Стор 9
1.2.Учет реалізації готової продукції ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. стор.1 8
1.3.Аналіз випуску і реалізації готової продукції ... ... .. ... .. стор.2 4
2. ОБЛІК ВИПУСКУ І РЕАЛІЗАЦІЇ ГОТОВОЇ ПРОДУКЦІЇ
У ЗАТ «ЦІМС» ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... стор.2 8
2.1.Краткая характеристика і техніко-економічні показники
підприємства ЗАТ «ЦІМС» ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .... стор.2 8
2.2. Організація обліку випуску і реалізації
готової продукції ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .... ..... стор 31
2.3.Інвентарізація готової продукції ... ... ... ... ... ... .... .... .... Стор.4 5
3. АНАЛІЗ ВИПУСКУ І РЕАЛІЗАЦІЇ ГОТОВОЇ ПРОДУКЦІЇ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .... ... ... ... ... ... Стор.4 8
3.1.Аналіз динаміки та виконання плану виробництва і
реалізації готової продукції ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... стор.4 8
3.2.Аналіз асортименту і структури готової продукції ... ... стор 53
3.3Аналіз ритмічності виробництва і
реалізації продукції ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .... стор. 60
3.3.Аналіз факторів і резервів збільшення випуску і реалізації
готової продукції ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... стор 62
ВИСНОВОК ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. ... ... ... ... ... стор 70
СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ
І ЛІТЕРАТУРИ .... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. ... .. ... ... .... Стор 75
ДОДАТКИ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .... ... ... ... Стор.78
АНОТАЦІЯ
Дипломна робота: 78 с., 1 4 табл., 33 джерела, 10 додатків.
Об'єктом дослідження в даній дипломній роботі є продукція, що випускається ЗАТ «ЦІМС».
Предметом дослідження є облік і аналіз випуску і реалізації готової продукції.
Метою роботи є розробка заходів щодо вдосконалення обліку та аналізу випуску і реалізації готової продукції.
У процесі роботи:
розглянуто облік випуску і реалізації готової продукції;
проведено аналіз випуску і реалізації готової продукції;
розроблено заходи щодо вдосконалення обліку випуску і реалізації готової продукції.
Практична значимість даної дипломної роботи в тому, що основні висновки та пропозиції можуть бути використані для вдосконалення обліку випуску і реалізації готової продукції.
Автор роботи підтверджує, що наведений в ній розрахунково-аналітичний матеріал правильно і об'єктивно відображає стан досліджуваного процесу, а всі запозичені з літературних та інших джерел теоретичні та методологічні положення і концепції супроводжуються посиланнями на їх авторів.
_________________
(Підпис студента)
ВСТУП
Питанням організації бухгалтерського обліку готової продукції в методичних і навчальних матеріалах традиційно приділяється недостатньо уваги. Тим не менш, актуальність і важливість цієї теми для формування, деталізації і угрупування бухгалтерської інформації про рух готової продукції, необхідної для прийняття управлінських рішень, очевидна.
Основним завданням промислових підприємств є найбільш повне забезпечення попиту населення високоякісною продукцією. Темпи зростання обсягу виробництва продукції, підвищення її якості безпосередньо впливають на величину витрат, прибуток і рентабельність підприємства. Підприємства виготовляють продукцію в строгій відповідності з укладеними договорами, розробленими плановими завданнями з асортименту, кількості і якості, постійно приділяючи велику увагу питанням збільшення обсягу продукції, що випускається, розширення її асортименту і покращення якості, вивчаючи потреби ринку.
У справжніх умовах основне значення надається реалізації за договорами-поставками - найважливішому економічному показнику роботи, що визначає ефективність, доцільність господарської діяльності підприємства. В обсяг реалізації включається відвантажена і відпущена продукція незалежно від того, зарахований чи ні платіж на розрахунковий рахунок підприємства чи отримані векселі.
Таким чином, процес реалізації завершує кругообіг господарських засобів підприємства, що дозволяє йому виконувати зобов'язання перед державним бюджетом, банками по позичках, робітниками і службовцями, постачальниками і відшкодовувати виробничі витрати. Невиконання плану реалізації викликає уповільнення оборотності оборотних коштів, штрафу за невиконання договірних зобов'язань перед покупцями, затримує платежі, погіршує фінансовий стан підприємства.
Готова продукція є частиною матеріально-виробничих запасів, призначених для продажу. Готова продукція - це вироби і напівфабрикати, повністю закінчені обробкою, що відповідають чинним стандартам чи затвердженим технічним умовам, прийняті на склад чи замовником.
Основними завданнями бухгалтерського обліку готової продукції є:
- Правильний і своєчасний облік наявності та руху готової продукції на складах, холодильниках та інших місцях зберігання продукції;
- Контроль за виконанням планів за обсягом, асортиментом, якістю випущеної продукції і зобов'язань щодо її постачання;
- Контроль за збереженням готової продукції та дотриманням встановлених лімітів;
- Контроль за виконанням плану по реалізації продукції і своєчасністю оплати за реалізовану продукцію;
- Виявлення рентабельності всієї продукції та її окремих видів.
Готова продукція, як правило, повинна бути здана на склад у підзвіт матеріально відповідальній особі. Великогабаритні вироби та продукція, яка не може бути здана на склад з технічних причин, приймаються представником замовника на місці виготовлення, комплектації і збірки.
Планування і облік готової продукції ведуть в натуральних, умовно-натуральних і вартісних показниках.
Умовно-натуральні показники використовують для отримання узагальнених даних про однорідну продукції.
Вірно враховані обсяги реалізованої продукції, своєчасний і достовірний облік відвантаження і оплати продукцій - це запорука правильно сформованої виручки, а значить і правильно розрахованих податків.
Об'єкт дослідження - ЗАТ «ЦІМС», на прикладі якого аналізується бухгалтерський облік операцій, пов'язаних з випуском і реалізацією готової продукції.
Завдання даної роботи полягає в тому, щоб виявити існуючі недоліки і вади у веденні бухгалтерського обліку і зокрема обліку реалізованої продукції, а також виробити конкретні рекомендації щодо усунення зазначених недоліків і вдосконалення обліку та системи внутрішнього обліку і контролю.
Саме тому дуже важливо приділяти особливу увагу обліку готової продукції на підприємстві, тому що це основна ланка будь-якого підприємства.
1. МЕТОДОЛОГІЧНІ АСПЕКТИ ОБЛІКУ ТА АНАЛІЗУ ВИПУСКУ І РЕАЛІЗАЦІЇ ГОТОВОЇ ПРОДУКЦІЇ.
1.1 Поняття, оцінка та облік випуску готової продукції.
Готовою вважається продукція, яка пройшла повну обробку, складання та укомплектування, відповідає вимогам стандартів, умовам договору, прийнята відділом технічного контролю і здана на склад готової продукції або передана покупцеві.
Згідно ПБУ 5 / 01 «Облік матеріально-виробничих запасів» під готовою продукцією розуміється «частина МПЗ організації, призначеної для продажу, що є кінцевим результатом виробничого процесу, закінчена обробкою (комплектацією), технічні та якісні характеристики якої відповідають умовам договору або вимогам інших документів, встановлених законодавством ».
Готова продукція, як і інші види матеріально-виробничих запасів, оцінюється за фактичною собівартістю. Зрозуміло, при оцінці готової продукції слід враховувати особливості, характерні для економічного змісту даного виду активів. Основним джерелом надходження матеріалів і товарів є придбання за плату. Готова продукція не може бути придбана за плату в принципі, тому що це суперечить її економічним змістом, що випливає з визначення - готова продукція повинна являти собою кінцевий результат виробничого циклу.
Фактична собівартість запасів при їх виготовленні самою організацією визначається виходячи з фактичних витрат, пов'язаних з виробництвом даних запасів. Облік і формування витрат на виробництво запасів здійснюється організацією в порядку, встановленому для визначення собівартості відповідних видів продукції. Відповідно до пункту 59 Положення по веденню бухгалтерського обліку і звітності до, готова продукція відображається у бухгалтерському балансі за фактичною (планової) виробничої собівартості, що включає витрати, пов'язані з використанням у процесі виробництва основних засобів, сировини, матеріалів, палива, енергії, трудових ресурсів, і інші витрати на виробництво продукції або за прямими статтями витрат. Таким чином, при формуванні облікової політики організації бухгалтерського обліку готової продукції допускається зробити вибір з наступних варіантів оцінки:
за фактичною собівартістю;
за нормативною або плановою собівартістю;
за прямими статтями витрат.
Відповідно до статті 61 Положення по веденню бухгалтерського обліку і звітності до відвантажена продукція відображається у бухгалтерському балансі за фактичною (або нормативної (планової)) повної собівартості, що включає поряд з виробничою собівартістю витрати, пов'язані з реалізацією (збутом) продукції, робіт, послуг , відшкодовуються договірної (контрактної) ціною. Різницю між повною та виробничою собівартістю складають так звані «позавиробничі витрати» (у бухгалтерському обліку відображаються на рахунку 44 «Витрати на продаж»), які представляють собою витрати, пов'язані з продажем (включаючи витрати по просуванню готової продукції на ринок). Це означає, що в будь-якому випадку (включаючи варіант обліку готової продукції за плановою собівартістю) витрати на продаж не можуть бути списані на рахунок обліку готової продукції до моменту її відвантаження. Інший наслідок, що випливає з процитованих вимог, полягає в тому, що термін «повна собівартість» не може бути застосований до готової продукції, що знаходиться в організації (в процесі передпродажної підготовки, очікування відвантаження, у складі гарантійного або страхового запасів і т.п.) .
Випущена з виробництва продукція передається на склад готової продукції. Передача продукції з цеху на склад оформляється приймально-здавальної накладної, в якій вказується номер цеху-здавальника, номер складу, який отримав продукцію, найменування виробів, номенклатурний номер, кількість зданих на склад виробів, облікова ціна і сума.
На форму і зміст приймально-здавальних накладних, порядок їх оформлення впливає складність продукції, її комплектування і періодичність здачі на склад.
У більшості організацій застосовується накопичувальна приймально-здавальні накладна. У ній проводяться записи протягом кількох днів і за кількома виробам. У ряді випадків замість накопичувальних застосовуються разові накладні, які оформляються на кожний випуск продукції. Якщо продукція виготовляється за разовими замовленнями, то в накладній перераховуються вироби, що входять до замовлення, і номер договору або листи, по якому виконується даний замовлення.
При виготовленні складної і многокомплектной продукції замість накладної складається приймально-здавальний акт, в якому зазначаються найменування виробів, кількість, вартість, а також зазначається, що виготовлені вироби закінчені виробництвом, повністю укомплектовані, відповідають технічним умовам (умовам договору) і згідно з актами технічного приймання в остаточно готовому й упакованому вигляді ого обліку.
Якщо підприємство виконує роботи для сторонніх організацій, то в цьому разі оформляється акт здачі-приймання робіт. Акт, так само як і накладна, виписується у двох примірниках. Один примірник з підписом представника підприємства-виконавця передається замовнику, а інший примірник з підтвердженням прийнятих робіт представником замовника залишається у виконавця і використовується в подальшому для розрахунків і відображення робіт на рахунках бухгалтерського обліку.
Приймально-здавальні накладні після записів у картках складського обліку готової продукції передаються в бухгалтерію, де на їх основі формуються дані про випуск продукції і ведеться облік. Первинні документи на роботи та послуги також надходять до бухгалтерії.
Для узагальнення даних про випуск продукції за звітний період використовується накопичувальна відомість, в яку з здавальних накладних та актів переносяться дані про кількість випущених виробів за зміну чи робочий день із зазначенням дати і номера документа, проставляється облікова ціна (планова (нормативна) собівартість або продажна ціна ).
Синтетичний облік готової продукції може здійснюватися у двох варіантах: без використання рахунку 40 «Випуск продукції (робіт, послуг)» та з використанням рахунку 40.
При першому варіанті, який є традиційним для нашої облікової практики, готову продукцію враховують на синтетичному рахунку 43 «Готова продукція» за фактичною виробничою собівартістю. Однак аналітичний облік окремих видів готової продукції здійснюють, як правило, за обліковими цінами (планової собівартості, оптовими цінами та ін) з виділенням відхилень фактичної собівартості готової продукції від вартості за обліковими цінами окремих виробів, які враховуються на окремому аналітичному рахунку.
Синтетичний облік готової продукції відвантаженої ведеться на рахунку 45 «Товари відвантажені», який призначений для узагальнення інформації про наявність та рух відвантаженої продукції, виручки, від продажу якої певний час не може бути визнана в бухгалтерському обліку (наприклад, при експорті продукції). На цьому рахунку враховуються також готові вироби, передані іншим організаціям для продажу на комісійних засадах. Готова продукція відвантажена обліковується на рахунку 45 за вартістю, що складається з фактичної виробничої собівартості та витрат по відвантаженню продукції. Дебетується рахунок 45 у кореспонденції з рахунками 43 «Готова продукція», 41 «Товари» відповідно до оформленими документами (накладними, приймально-здавальними актами та ін) з відвантаження готових виробів або передачі їх для комісійного продажу. Прийняті на облік за рахунком 45 «Товари відвантажені» суми списуються в дебет рахунку 90 «Продажі» одночасно з визнанням виручки від продажу продукції або під час вступу повідомлення комісіонера про продаж, переданих йому виробів.
Рахунок 45 застосовується в двох випадках. По-перше, він використовується після відвантаження товарів покупцеві, коли виручка від їх продажу не може бути визнана до бухгалтерського обліку. Торою випадок використання рахунку 45 це передача продукції комісіонеру для продажу, оскільки до відвантаження надалі покупцеві продукції вони залишаються власністю комітента. Оприбуткування готової продукції за обліковими цінами оформляють бухгалтерським записом за дебетом рахунка 43 «Готова продукція» і кредитом рахунку 20 «Основне виробництво».
Після закінчення місяця обчислюють фактичну собівартість оприбуткованої готової продукції від вартості її за обліковими цінами і списують це відхилення з кредиту рахунку 20 «Основне виробництво» у дебет рахунку 43 «Готова продукція» способом додаткової бухгалтерської проводки або способом «червоне сторно».
Якщо готова продукція повністю використовується в самій організації, то її можна оприбутковувати за дебетом рахунка 10 «Матеріали» та інших аналогічних рахунків з кредиту рахунку 20 «Основне виробництво».
Відвантажену або здану на місці готову продукцію в залежності від умов поставки, зазначених у договорі на поставку продукції, списують за обліковими цінами з кредиту рахунку 43 «Готова продукція» в дебет рахунків 45 «Товари відвантажені» або 90 «Продажі». Після закінчення місяця визначають відхилення фактичної собівартості відвантаженої (реалізованої) продукції від вартості її, але обліковими цінами і списують з кредиту рахунку 43 додаткової проводкою або способом «червоне сторно» у дебет рахунків 45 або 90.
Готову продукцію, передану іншим організаціям для реалізації на комісійних засадах, списують з кредиту рахунку 43 і дебет рахунку 45 «Товари відвантажені».
При використанні для обліку витрат на виробництво продукції рахунки 40 «Випуск продукції (робіт, послуг)» синтетичний облік готової продукції здійснюють на рахунку 43 за нормативною або плановою собівартістю.
За дебетом рахунка 40 відображають фактичну собівартість продукції (робіт, послуг), а по кредиту - нормативну плі планова собівартість.
Фактичну виробничу собівартість продукції (робіт, послуг) списують з кредиту рахунків 20 «Основне виробництво», 23 «Допоміжні виробництва», 29 «Обслуговуючі виробництва та господарства» в дебет рахунку 40.
Нормативну або планову собівартість продукції (робіт, послуг) списують з кредиту рахунку 40 в дебет рахунків 43 «Готова продукція», 90 «Продажі» та інших рахунків (10, 11, 21, 28, 41 та ін.)
Зіставленням дебетових і кредитних обігом за рахунком 40 на 1-е число місяця визначають відхилення фактичної собівартості продукції, від нормативної чи планової і списують з кредиту рахунку 40 в дебет рахунку 90 «Продажі». При цьому перевищення фактичної собівартості продукції над нормативною або плановою списують додаткової проводкою, а економію - способом «червоне сторно». Рахунок 40 закривають щомісяця, і сальдо на звітну дату він не має.
При використанні рахунка 40 відпадає необхідність у складанні окремих розрахунків відхилень фактичної собівартості продукції від вартості її за обліковими цінами готової, відвантаженої та проданої продукції, оскільки виявлене відхилення по готової продукції відразу списують на рахунок 90 «Продажі».
У бухгалтерському балансі готову продукцію відображають:
за фактичною виробничою собівартістю (якщо не використовується рахунок 40);
за нормативною або плановою собівартістю (якщо використовується кошторисів 40);
за неповною (скороченою) фактичної собівартості (за прямими статтями витрат), коли непрямі витрати списуються з рахунку 26 «Загальногосподарські витрати» у дебет рахунку 90 «Продажі»;
за неповною нормативною або плановою собівартістю (при використанні рахунку 40 і списання загальногосподарських витрат з рахунку 26 на рахунок 90).
При журнально-ордерній формі обліку сума фактичної собівартості випущеної продукції вказується і журналі-ордері № 10 / 1 у дебеті рахунку 43 «Готова продукція» і кредиті рахунку 20 «Основне виробництво». Рахунок 43 «Готова продукція» - активний, інвентарний. Сальдо рахунку показує фактичну собівартість залишку готової продукції на складах організації, оборот по дебету - фактичну собівартість випущеної продукції основного виробництва та інших виробів, повернутої покупцями продукції та напівфабрикатів власного виробництва, відвантажених на бік, оборот, але кредитом - фактичну собівартість відвантаженої звітному місяці продукції.
Для визначення фактичної собівартості залишку готової продукції на складах і відвантаженої продукції на звітний місяць використовується відомість № 16 «Рух готових виробів в ціннісному вираженні».
У першому розділі відомості № 16 формуються дані повної характеристики рахунку 43 «Готова продукція» у двох оцінках - фактичної і облікової. Це необхідно для визначення питомої ваги (відсотка) фактичних витрат у загальному обсязі готової продукції, якої мала у своєму розпорядженні організація у звітному місяці (залишок на початок місяця плюс надійшло з виробництва) до облікової (планової) їх вартості.
Якщо цей відсоток становить 100%, це означає, що фактичні витрати відповідали плановим витратам. Якщо відсоток нижчий 100, організація досягла зниження собівартості продукції і в результаті реалізації даної продукцій вона отримає надпланову прибуток; якщо відсоток вище 100, організація допустила перевитрату за статтями калькуляції і перевищила планову норму витрат.
Це ж відсоткове відношення фактичної собівартості всієї продукції до її облікової (планової) собівартості може використовуватися бухгалтерією і для розрахунку фактичної собівартості продукції, відвантаженої в звітному місяці, повернутої покупцями, і залишку готової продукції на кінець місяця. Залишок па кінець місяця за фактичною собівартістю необхідний для подальшої звірки з Головною книгою, а з книгами обліку залишків складів звіряється залишок за обліковими цінами.
Облік готових виробів на складі організовується за оперативно-бухгалтерським методом, тобто на кожний номенклатурний номер виробів відкривається картка обліку матеріалів (ф. № М-17). У міру надходження і відпуску готових виробів комірник на основі документів записує в картках кількість цінностей (прихід, витрата) і розраховує залишок після кожного запису.
Бухгалтер зобов'язаний щодня приймати на складі документи за минулу добу (приймально-здавальні накладні, накази-накладні, товарно-транспортні накладні). Правильність ведення складського обліку підтверджується підписом бухгалтера в картці складського обліку.
На основі карток складського обліку матеріально відповідальна особа щомісячно заповнює відомість обліку залишків готових виробів у розрізі номенклатури готових виробів, одиниць виміру, кількості і передає її в бухгалтерію. Тут виробляється взаємозвірки показників складського та бухгалтерського обліку в сумовому вираженні (залишок за обліковими цінами).
Випущена готова продукція переходить зі сфери виробництва в сферу обігу. Цей процес фіксується у первинних документах - приймально-здавальних накладних, актах, відомостях, планах-картах і ін
Відпуск готової продукції, та її відвантаження оформляються наказом-накладної, в який включено два документи: наказ складу і накладна на відпустку. Наказ складу виписує відповідна служба, на основі умов договору з покупцями, з зазначенням найменування покупця, його коду, кількості і асортименту продукції, терміну відвантаження.
Для того щоб відобразити продукцію або роботи, послуги реалізовані, бухгалтерія повинна мати документи, що підтверджують виконання договору і в першу чергу перехід прав власності на них. Крім зазначеної раніше наказу-накладної, це можуть бути залізничні, авіа, товарно-транспортні накладні з відмітками станції відправлення або призначення, коносаменти, акти виконаних робіт, та ін
1.2. Облік реалізації готової продукції.
Продаж продукції та надходження від виконаних робіт і послуг представляють собою завершальну стадію обороту коштів будь-якої організації. Виручка від продажу продукції та надходження, пов'язані з виконанням робіт і послуг, представляють собою доходи від звичайних видів діяльності. Порядок віднесення надходжень до доходів від звичайних видів діяльності визначено у ПБО 9 / 99 «Доходи організації» виходячи з предмета діяльності організацій.
Доходи організації в залежності від їх характеру, умови отримання і напрямів діяльності організації поділяються на:
1) доходи від звичайних видів діяльності;
2) операційні доходи;
3) позареалізаційні доходи.
В організаціях, предметом діяльності яких є надання за плату своїх активів за договором оренди, виручкою вважаються надходження, отримання яких пов'язане з цією діяльністю (орендна плата).
В організаціях, предметом діяльності яких є надання за плату прав, що виникають з патентів на винаходи, промислові зразки та інших видів інтелектуальної власності, виручкою вважаються надходження, отримання яких пов'язане з цією діяльністю (ліцензійні платежі (включаючи роялті) за користування об'єктами інтелектуальної власності).
В організаціях, предметом діяльності яких є участь у статутних капіталах інших організацій, виручкою вважаються надходження, пов'язані з цією діяльністю.
Якщо перераховані вище послуги не є предметом діяльності організації, то надходження, одержувані організаціями від їх надання, відносяться до операційних доходів. Зазначеним Положенням підкреслюється, що доходи за звичайними видами діяльності визнаються в бухгалтерському обліку при одночасному дотриманні наступних умов:
а) організація має право на отримання цієї виручки, що випливає з конкретного договору або підтверджений іншим відповідним чином;
б) сума виручки може бути визначена;
в) є впевненість в тому, що в результаті конкретної операції відбудеться збільшення економічних вигод організації;
г) право власності (володіння, користування і розпорядження) на продукцію (товар) перейшло від організації покупцеві або робота прийнята замовником (послуга надана);
д) витрати, які вироблені або будуть проведені у зв'язку з цією операцією, можуть бути визначені.
Виручка приймається до бухгалтерського обліку в сумі, обчисленої в грошовому вираженні, рівній величині надходження грошових коштів та іншого майна і величини дебіторської заборгованості.
Якщо величина надходження покриває лише частину виручки, то виручка, яка приймається до бухгалтерського обліку, визначається як сума надходження та дебіторської заборгованості (в частині, не покритій вступом).
Величина надходження і (або) дебіторської заборгованості визначається виходячи з ціни, встановленої договором між організацією та покупцем або користувачем активів організації. Якщо ціна не передбачена в договорі і не може бути встановлена виходячи з умов договору, то для визначення величини надходження або дебіторської заборгованості приймається ціна, за якою у порівнянних обставин зазвичай організація визначає виторг у відношенні аналогічної продукції (товарів, робіт, послуг) або надання у тимчасове користування аналогічних активів.
При продажу продукції і товарів, виконання робіт і надання послуг на умовах комерційного кредиту, наданого у вигляді відстрочення та розстрочення оплати, виручка приймається до бухгалтерського обліку в повній сумі дебіторської заборгованості.
Величина надходження і (або) дебіторської заборгованості визначається з урахуванням всіх наданих організації згідно з договором знижок (надбавок).
Величина надходження також визначається з урахуванням сумовий різниці, що виникає у випадках, коли оплата проводиться в рублях у сумі, еквівалентній сумі в іноземній валюті. Під сумовий маржа є різницею між рубльової оцінкою фактично надійшов в якості виручки активу, вираженого в іноземній валюті, обчисленої за офіційним чи іншому узгодженим курсом на дату прийняття до бухгалтерського обліку, і рублевої оцінкою цього активу, обчисленого за офіційним чи іншому узгодженим курсом на дату визнання виручки в бухгалтерському обліку.
При утворенні відповідно до правил бухгалтерського обліку резервів сумнівних боргів величина виручки не змінюється.
Виручка визнається в бухгалтерському обліку при наявності таких умов:
А) організація має право на отримання цієї виручки, що випливає з конкретного договору або підтверджений іншим способом;
Б) сума виручки може бути визначена;
В) існує впевненість у тому, що в результаті конкретної операції організація отримає економічну вигоду;
Г) право власності на продукцію перейшло від організації (продавця) до покупця або робота прийнята замовником;
Д) витрати, здійснені у зв'язку з цією операцією, можуть бути визначені.
Якщо у відношенні грошових коштів, отриманих організацією в оплату, не виконано хоча б одне з вище перерахованих умов, то в бухгалтерському обліку організації визнається кредиторська заборгованість, а не виручка.
Продаж продукції здійснюється відповідно до висновків договорами або шляхом вільного продажу через роздрібну торгівлю.
У договорах на постачання готової продукції вказують постачальники і покупці, необхідні показники по виробах, ціни, знижки, накидки, порядок розрахунків, суму податку на додану вартість та інші реквізити. У міжнародній практиці прийнято додатково вказувати непереборні обставини (форс-мажор), поручительство, гарантії виконання договірних умов, порядок відшкодування збитків, застереження про підсудність і арбітражі та інші відомості.
Продажі продукції (робіт, послуг) проводиться організаціями за наступними цінами:
за вільними (ринковими) цінами і тарифами, збільшеним на суму ПДВ;
за державними регульованими оптовими цінами і тарифами, збільшеним ні суму ПДВ (продукція паливно-енергетичного комплекс »та послуги виробничо-технічного призначення);
за державними регульованими роздрібними цінами (за вирахуванням і відповідних випадках торговельних знижок, знижок збуту та опту) і тарифами, що включає в себе ПДВ (для продажу товарів населенню та надання йому послуг).
При встановленні відпускних цін вказується франко, тобто за чий рахунок здійснюється оплата витрат з доставки продукції від постачальника до покупця. Франко-станція призначення означає, що витрати на доставку продукції покупцеві оплачує постачальник, і вони включаються у відпускну ціну. Франко-станція відправлення означає, що постачальник оплачує витрати тільки до завантаження готової продукції у вагони. Всі ж інші витрати з перевезення готової продукції (оплата залізничного тарифу, водного фрахту і т.д.) повинні оплачуватися покупцем.
Підставою для відвантаження готової продукції покупцям або відпустки її зі складу зазвичай служать накази відділу збуту (маркетингу) організації.
На підставі товарно-транспортних, залізничних накладних та інших документів на відпуск продукції на сторону у фінансовому відділі або за його відсутності в бухгалтерії виписують у декількох екземплярах платіжні доручення або платіжні вимоги для розрахунків з покупцями через банк.
Дані платіжних вимог щодня записують у відомість обліку та реалізації продукції (робіт, послуг). У відомості вказують дату і номер платіжного вимоги, найменування постачальника, кількість відвантаженої продукції за її видами, суми, які пред'являються за рахунками, і відмітку про сплату рахунків. Відомість є формою аналітичного обліку товарів відвантажених. Готову продукцію у відомості відображають за обліковими і відпускними цінами.
Оперативний облік відвантаження ведуть у відділі маркетингу (збуту) у спеціальних картках, книгах чи журналах, а при використанні ЕОМ - в щодня складають машинограмах відвантаження продукції.
Відвантажена або пред'явлена покупцям готова продукція за цінами реалізації (включаючи ПДВ) відображається за дебетом рахунка 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» і кредитом рахунку 90 «Продажі».
Одночасно собівартість відвантаженої або пред'явленої покупцю продукції списується в дебет рахунку 90 «Продажі» з кредиту рахунку 43 «Готова продукція».
З суми виручки організації обчислюють податок на додану вартість.
Сума нарахованого ПДВ відображається за дебетом рахунка 90 і кредиту рахунку 68 «Розрахунки з податків і зборів». Цією проводкою відображається заборгованість організації перед бюджетом з ПДВ, яка потім погашається перерахуванням грошових коштів бюджету (дебет рахунки 68, кредит рахунків грошових коштів).
Вартість зданих робіт і наданих послуг списується за фактичною або нормативною (плановою) собівартістю з кредиту рахунку 20 «Основне виробництво» або 40 «Випуск продукції (робіт, послуг)» у дебет рахунку 90 «Продажі» по мірі пред'явлення рахунків за виконані роботи і послуги . Одночасно суму виручки відображають за кредитом рахунку 90 «Продажі» і дебетом рахунка 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками».
Потрібно також мати на увазі, що якщо виручка від продажу продукції, виконання робіт і надання послуг не може бути визначена, то вона приймається до обліку в розмірі визнаних витрат з виготовлення цієї продукції, виконання цієї роботи і надання цієї послуги (п. 14 ПБО 9 / 99). З цього випливає, що у складі інформації про облікову політику організації підлягає розкриттю як мінімум наступна інформація:
про порядок визнання виручки організації (по окремих етапах робіт або по всіх етапах одразу);
про спосіб визначення готовності продукції, робіт, послуг.
1.3. Аналіз випуску та реалізації готової продукції.
Метою аналізу випуску і реалізації продукції є знаходження шляхів збільшення обсягів реалізації продукції в порівнянні з конкурентами, розширення частки ринку при максимальному використанні виробничих потужностей і як результат - збільшення прибутку підприємства.
Основним завданням комплексного аналізу випуску і реалізації продукції є: аналіз конкурентних позицій підприємства і його здатності гнучкого маневрування ресурсами при зміні кон'юнктури ринку. Ця загальна задача реалізується шляхом вирішення наступних приватних аналітичних завдань:
оцінки виконання ступеня плану реалізації продукції та виробничої програми;
оцінки динаміки випуску і реалізації продукції;
оцінки виконання договорів за обсягом. Ритмічності постачання, якості і комплексності продукції;
встановлення причин зниження об'єктів виробництва та неритмічність випуску;
кількісної оцінки резервів зростання випуску і реалізації продукції.
Обсяг виробництва промислової продукції може виражатися в натуральних, умовно-натуральних і вартісних показниках. Основними показниками обсягу виробництва є товарна, валова і реалізована продукція.
Валова продукція - це вартість усієї виробленої продукції і виконаних робіт, включаючи незавершене виробництво.
Товарна продукція відрізняється від валової тим, що в неї не включаються залишки незавершеного виробництва і внутрішньогосподарський оборот.
Реалізована продукція - це вартість відвантаженої і оплаченої покупцями продукції.
Мінімально допустимий (беззбитковий) обсяг реалізації - це такий обсяг, при якому досягається рівність доходів і витрат при сформованих умовах виробництва і ціни на продукцію.
Максимальний обсяг забезпечує максимальне завантаження виробничих факторів.
Оптимальним вважається такий обсяг реалізації, який забезпечує отримання максимального прибутку при сформованих умовах виробництва в певному ціновому діапазоні. Завдання оптимізації більше теоретична, ніж практична, проте оптимальний обсяг при плануванні випуску продукції є тим орієнтиром, знання якої необхідно.
Асортимент - перелік найменувань виробів із зазначенням кількості по кожному з них. Розрізняють повний, групової та внутрішньогрупової асортимент. Систематизований перелік найменувань виробів із зазначенням кодів за загальносоюзному класифікатором промислової продукції (ОКПП), а також шифрів виробів (номенклатурних номерів) - це номенклатура.
Обсяг виробництва, і реалізації продукції є взаємозалежними показниками. В умовах обмежених виробничих можливостей і необмеженому попиті на перше місце висувається обсяг виробництва продукції. Але в міру насичення ринку і посилення конкуренції не виробництво визначає обсяг продажів, а навпаки, можливий обсяг продажів є основою розробки виробничої програми. Підприємство має виробляти тільки ті товари і в такому обсязі, які воно може реально реалізувати.
Темпи зростання обсягу виробництва і реалізації продукції, підвищення її якості безпосередньо впливають на величину витрат, прибуток і рентабельність підприємства. Тому аналіз даних показників має важливе значення.
Об'єкти аналізу готової продукції вказані в Додатку 1.
Організація аналізу господарської діяльності на підприємстві повинна відповідати низці вимог:
науковий характер аналізу, тобто аналіз повинен грунтуватися на новітніх досягненнях науки передового досвіду, будувати з урахуванням дії економічних законів у рамках конкретного підприємства і проводитися з використанням науково-обгрунтованих методик;
обгрунтований розподіл обов'язків з проведення АХД між окремими виконавцями, тобто проведення аналізу повинно стати органічною частиною службових обов'язків кожного фахівця, керівника, який має відношення до прийняття управлінських рішень;
аналітичне дослідження повинне бути ефективним, тобто витрати на його проведення повинні бути найменшими при оптимальній глибині аналізу та його комплексності.
Аналітична робота на підприємстві поділяється на такі організаційні етапи:
1 етап - виділення суб'єктів і об'єктів АХД, вибір організаційних форм їх дослідження та розподіл обов'язків між окремими дослідниками.
2 етап - планування аналітичної роботи.
3 етап - інформаційне і методичне забезпечення АГД.
4 етап - аналітична обробка даних про діяльність підприємства.
5 етап - оформлення результатів аналізу.
6 етап - контроль за впровадженням виробництва при вкладенні, зроблених за результатами аналізу.
Документальним оформленням результатів аналізу може бути: пояснювальна записка, довідка або ув'язнення.
Пояснювальна записка зазвичай складається при направленні результатів аналізу в вищестоящу організацію. Її зміст повинен бути досить повним, тобто крім висновків про результати господарської діяльності та пропозицій щодо їх поліпшення, вона повинна містити загальні питання - економічний рівень розвитку підприємства, результати виконання планів.
При оформленні записки особливу увагу потрібно приділяти пропозицією, яке вноситься за результатами аналізу, вони повинні бути обгрунтованими, і спрямовані на поліпшення результатів господарської діяльності.
Зміст довідки та висновки на відміну від пояснювальної записки може бути більш конкретним, акцентованим на відображенні недоліків або досягнень.
2. ОБЛІК ВИПУСКУ І РЕАЛІЗАЦІЇ ГОТОВОЇ ПРОДУКЦІЇ У ЗАТ «ЦІМС».
2.1. Коротка характеристика і техніко-економічні показники підприємства ЗАТ «ЦІМС».
Акціонерне товариство «ЦІМС», надалі іменоване «Суспільство», є закритим акціонерним суспільством. Товариство зареєстровано Адміністрацією Ногінського району Московської області 7 серпня 1995 з присвоєнням номера державної реєстрації № 2499. Товариство є юридичною особою і діє на підставі статуту та законодавства РФ. Місце знаходження ЗАТ «ЦІМС»: Російська Федерація, Московська область, Ногінський район, г.Ногінск, вул.Індустріальна, д.41.
Статутний капітал товариства складає: 100000 (сто тисяч) рублів. Він складається з номінальної вартості акцій товариства, придбаних акціонерами, у тому числі з: 1000 (одна тисяча) звичайних іменних акцій номінальною вартістю 100 (сто) рублів кожна. Засновникам ЗАТ «ЦІМС» є Відкрите акціонерне товариство «Ногінський завод паливної апаратури». Філій, представництв, дочірніх і залежних товариств ЗАТ «ЦІМС» не має.
Основною метою Товариства є задоволення потреб організації та громадян отримання прибутку в інтересах акціонерів, реалізація соціальних та економічних інтересів трудового колективу. Основними видами діяльності Товариства є:
- Виробництво металевих виробів,
- Оптова торгівля.
Інші види діяльності:
- Збір, переробка, реалізація вторинної сировини та відходів виробництва, в тому числі брухту, утилізація відходів;
- Операції з цінними паперами;
- Надання послуг зі зберігання промислових товарів;
- Розробка науково-технічних проектів.
Таблиця 2.1
Асортимент продукції ЗАТ «ЦІМС»
Види продукції | Кількість проданої продукції, 2005р. шт. | Ціна за од. вироби, 2005р., руб. |
1 | 2 | 3 |
Фланець ЕКТ 02.01.001 | 45000 | 100 |
Вал ЕКТ 02.01.002 | 27500 | 200 |
Барабан ЕКТ 02.01.00 3 | 26000 | 250 |
Колодка УМ 03.01-2 | 25000 | 300 |
Таблиця 2.2
Основні техніко-економічні показники ЗАТ «ЦІМС» за 2005р.
Показники | 2005р. |
1 | 2 |
1.Виручка від продажів, млн. руб. | 23044,0 |
2.Об'ем продажів, шт. | 119030 |
3.Себестоімость продажів, млн. руб. | 21850,0 |
4.Внереалізаціонние доходи, тис. руб. | 500,0 |
5.Внереалізаціонние витрати, тис. руб. | 120,0 |
6.Прібиль (збиток) від звичайної діяльності, млн. руб. | 1930,0 |
7.Рентабельность продукції,% | 8,3 |
8.Среднегодовая вартість основних проізв.фондов. тис.руб. | 243,1 |
9.Среднеспісочная чисельність працівників, чол. | 86 |
ЗАТ «ЦІМС» використовує автоматизовану форму бухгалтерського обліку. Бухгалтерський облік являє собою упорядковану систему збору, реєстрації та узагальнення інформації в грошовому вираженні про майно, зобов'язання організації і їхньому русі шляхом суцільного, безперервного і документального відображення всіх господарських операцій. При значних обсягах облікової інформації забезпечити повноту, достовірність, своєчасність та об'єктивність інформації можна лише, використовуючи переваги нових інформаційних технологій. Тому вибір системи «1С: Підприємство 7.7» не є випадковим, оскільки це потужна універсальна система нового покоління.
2.2. Організація обліку випуску і реалізації готової продукції.
Фактичну собівартість готової продукції можна розрахувати тільки no закінчення звітного періоду (місяця). Рух ж продукції відбувається щоденно (випуск, відпустку, відвантаження, реалізація), тому для поточного обліку необхідна умовна оцінка продукції. Поточний, щоденний облік руху готової продукції ведеться в ЗАТ «ЦІМС» за плановою (нормативною) виробничою собівартістю.
В кінці місяця планова собівартість доводиться до фактичної шляхом розрахунку сум і відсотків відхилень за групами готової продукції. Суми і відсотки відхилень розраховуються виходячи із залишку продукції на початок місяця і її надходження за місяць. Відхилення показують економію чи перевитрату, допущені організацією, і тому характеризують результати її роботи в процесі виробництва. Відхилення обліковуються на тих самих рахунках, що й готова продукція, і записуються сторно - економія або звичайною записом - перевитрата. Відсоток відхилень і планова собівартість відвантаженої продукції дозволяють розрахувати її фактичну собівартість і залишок на складах на кінець місяця. При організації бухгалтерського обліку в даному випадку використовується додатковий інструмент для акумулювання оборотів за плановими величинами витрат (рахунок 40 «Випуск продукції»). Що закріплено в обліковій політиці підприємства.
Облік випуску готової продукції знаходиться під постійним контролем бухгалтерії організації, так як його ритмічність забезпечує виконання договірних зобов'язань з відвантаження продукції покупцям, своєчасність реалізації і всіх розрахунків і виплат. Щодня документи на випуск готової продукції надходять до бухгалтерії, яка веде натуральний кількісний облік випуску за видами виробів. Після закінчення місяця загальна кількість випущеної продукції оцінюється за плановими, продажними цінами і за фактичної собівартості (за даними аналітичного обліку виробництва).
Синтетичний облік готової продукції в ЗАТ «ЦІМС» здійснюється з використанням рахунку 40 «Випуск продукції». За дебетом рахунка 40 відображають фактичну собівартість продукції (робіт, послуг), а по кредиту - нормативну плі планова собівартість.
Фактичну виробничу собівартість продукції (робіт, послуг) списують з кредиту рахунків 20 «Основне виробництво», 23 «Допоміжні виробництва», 29 «Обслуговуючі виробництва та господарства» в дебет рахунку 40. Нормативну або планову собівартість продукції (робіт, послуг) списують з кредиту рахунку 40 в дебет рахунків 43 «Готова продукція».
Зіставленням дебетових і кредитних обігом за рахунком 40 на 1-е число місяця визначають відхилення фактичної собівартості продукції, від нормативної чи планової і списують з кредиту рахунку 40 в дебет рахунку 90 «Продажі». При цьому перевищення фактичної собівартості продукції над нормативною або плановою списують додаткової проводкою, а економію - способом «червоне сторно». Таким чином, собівартість продукції, віднесена в дебет рахунку 40, списується з нього фактично двічі - спочатку нормативна собівартість, а потім, після зчитування необхідної інформації, і відхилення між фактичною та нормативної собівартістю. У цьому випадку на рахунок 43 відноситься тільки нормативна собівартість готової продукції. Зрозуміло, що в цьому випадку на рахунок реалізації з рахунку 43 буде також списуватися нормативна собівартість готової продукції. Рахунок 40 «Випуск продукції (робіт, послуг)» закривають щомісяця, і сальдо на звітну дату не має (Додаток 3).
При використанні рахунка 40 відпадає необхідність у складанні окремих розрахунків відхилень фактичної собівартості продукції від вартості її за обліковими цінами готової, відвантаженої та проданої продукції, оскільки виявлене відхилення по готової продукції відразу списують на рахунок 90 «Продажі».
Пояснимо застосовувану схему ЗАТ «ЦІМС»:
у січні 2006р. була випущена готова продукція за нормативною вартістю 2 млн. руб., фактична собівартість продукції склала 2,1 млн. руб. Продажів продукції в січні не було. У лютому продано продукції за нормативною собівартістю на суму 1,9 млн. руб., випущено продукції за нормативною собівартістю - на 1,8 млн. руб., за фактичною собівартістю - на 2 млн. руб. На початку березня продано продукції за фактичною собівартістю на суму 1,7 млн. руб.
У бухгалтерському обліку будуть зроблені такі проводки.
в січні:
дебет рахунку 43 субрахунок «Готова продукція за обліковими цінами» кредит рахунки 40 - 2 млн. руб. - На суму нормативної собівартості випущеної продукції;
дебет рахунку 43 субрахунок «Відхилення фактичної собівартості готової продукції від облікової вартості» кредит рахунки 40 - 100 тис. руб. - На суму різниці між фактичною і нормативної собівартістю випущеної продукції.
Відсоток відхилень визначається як частка від ділення суми відхилень на початок місяця (на початок лютого по наших умов залишку відхилень не було) і відхилень протягом місяця на суму залишку готової продукції на початок місяця і вартістю продукції, випущеної протягом місяця. У даному випадку відсоток відхилень дорівнюватиме
5 = (0 + 100): (0 + 2000).
в лютому місяці будуть оформлені проводки:
дебет рахунку 90 кредит рахунки 43 субрахунок «Готова продукція за обліковими цінами» - 1,9 млн. руб. - На суму вартості проданої продукції за нормативною собівартістю;
дебет рахунку 90 кредит рахунки 43 субрахунок «Відхилення фактичної собівартості готової продукції від облікової вартості» - 95 тис. руб. (190 0 тис. руб. * 5%) - на суму відхилень у частині, що відповідає вартості проданої продукції;
дебет рахунку 43 субрахунок «Готова продукція за обліковими цінами» кредит рахунки 40 - 1,8 млн. руб. - На суму нормативної собівартості випущеної продукції;
дебет рахунку 43 субрахунок «Відхилення фактичної собівартості готової продукції від облікової вартості» кредит рахунки 40 - 200 тис. руб. - На суму різниці між фактичною і нормативної собівартістю випущеної продукції.
Відсоток відхилень дорівнюватиме 7,89% (100 + 200): (2000 + 1800). При цьому сальдо за рахунком 43 субрахунок «Готова продукція з нормативної собівартості» складе 1, 9 млн. руб. (2000 + 1800 - 190 0), субрахунок «Відхилення фактичної собівартості готової продукції від облікової вартості» 5 лютого тис. руб. (10 0 + 200 - 95). Тобто фактично розмір відхилень перевищить 20%.
в березні будуть зроблені проводки:
дебет рахунку 90 кредит рахунки 43 субрахунок «Готова продукція за обліковими цінами» - 1,7 млн. руб. - На суму нормативної собівартості проданої продукції;
дебет рахунку 90 кредит рахунки 43 субрахунок «Відхилення фактичної собівартості готової продукції від облікової вартості» - 134130 крб. (1,7 млн. руб. * 7,89%) - на суму відхилень у частині, що відноситься до проданої продукції.
Так як ЗАТ «ЦІМС» використовує журнально-ордерну форму обліку, то сума фактичної собівартості випущеної продукції вказується в журналі-ордері № 10 / 1 у дебеті рахунку 43 «Готова продукція» і кредиті рахунку 4 0 «Основне виробництво». Рахунок 43 «Готова продукція» - активний, інвентарний. Сальдо рахунку показує фактичну собівартість залишку готової продукції на складах організації, оборот по дебету - фактичну собівартість випущеної продукції основного виробництва та інших виробів, повернутої покупцями продукції та напівфабрикатів власного виробництва, відвантажених на бік, оборот, але кредитом - фактичну собівартість відвантаженої звітному місяці продукції.
Для визначення фактичної собівартості залишку готової продукції на складах і відвантаженої продукції на звітний місяць використовується відомість № 16 «Рух готових виробів в ціннісному вираженні».
У першому розділі відомості № 16 формуються дані повної характеристики рахунку 43 «Готова продукція» у двох оцінках - фактичної і облікової. Це необхідно для визначення питомої ваги (відсотка) фактичних витрат у загальному обсязі готової продукції, якої мала у своєму розпорядженні організація у звітному місяці (залишок на початок місяця плюс надійшло з виробництва) до облікової (планової) їх вартості.
Якщо цей відсоток становить 100%, це означає, що фактичні витрати відповідали плановим витратам. Якщо відсоток нижчий 100, організація досягла зниження собівартості продукції і в результаті реалізації даної продукцій вона отримає надпланову прибуток; якщо відсоток вище 100, організація допустила перевитрату за статтями калькуляції і перевищила планову норму витрат. На кожну групу матеріальних цінностей складаються окремі відомості № 16. Якщо за одним розрахунковим документом значаться дані про відвантаження або відпуску продукції або матеріальних цінностей, що відносяться до різних розрахунковим групам відокремлені відомості не складаються, а необхідні показники по групах наводяться в окремих графах відомості.
Це ж відсоткове відношення фактичної собівартості всієї продукції до її облікової (планової) собівартості може використовуватися бухгалтерією і для розрахунку фактичної собівартості продукції, відвантаженої в звітному місяці, повернутої покупцями, і її залишку на кінець місяця. Залишок па кінець місяця за фактичною собівартістю необхідний для подальшої звірки з Головною книгою, а з книгами обліку залишків складів звіряється залишок за обліковими цінами.
У відомості № 15 групуються в необхідному розрізі витрати на продаж, які обліковуються на рахунку 44 «Витрати на продаж», списуються на рахунок 90 «Продажі» і включаються до собівартості реалізованої продукції. Витрати, що відображаються за дебетом рахунка 44 показуються в відомості № 15 за статтями аналітичного обліку та кореспондуючих рахунках, за винятком сум цих витрат, вироблених з каси через банк або підзвітних осіб та вартості послуг сторонніх організацій і готових виробів. Останні наводяться у відомості № 15 лише в аналітичному розрізі, без розбивки по кореспондуючих рахунках, оскільки вони вже знайшли відображення у відповідних журналах-ордерах.
Для зберігання матеріально-виробничих запасів у ЗАТ «ЦІМС» існує склад. Прийом, зберігання, відпуск та облік матеріальних запасів покладається на завідуючого складом і комірників, які несуть відповідальність за правильний прийом, відпустку, облік і збереження ввірених їм запасів, а також за правильне і своєчасне оформлення операцій по прийому та відпуску. З зазначеними особами укладено договори про повну матеріальну відповідальність відповідно до законодавства Російської Федерації.
Облік готової продукції, що знаходиться на складі підприємства, ведеться на картках складського обліку по кожному найменуванню, сорту, марки, розміру. Облік готових виробів на складі організовується за оперативно-бухгалтерським методом, тобто на кожний номенклатурний номер виробів відкривається картка обліку матеріалів (ф. № М-17). У міру надходження і відпуску готових виробів комірник на основі документів записує в картках кількість цінностей (прихід, витрата) і розраховує залишок після кожного запису.
Бухгалтер зобов'язаний щодня приймати на складі документи за минулу добу (приймально-здавальні накладні, накази-накладні, товарно-транспортні накладні) (Додатки 1,2). Правильність ведення складського обліку підтверджується підписом бухгалтера в картці складського обліку.
Після закінчення звітного періоду бухгалтер перевіряє ще раз організацію складського обліку (всі первинні документи, вимоги-накладні та картки складського обліку), підраховує підсумки карток і після цього переносить їх у «Відомість обліку готової продукції» за обліковою ціною одиниці продукції, розрахованої в «Акті виробництва ( виготовлення) готової продукції ». Потім за підсумками відомості робляться бухгалтерські проводки, через які дані про рух готової продукції за звітний період переносяться в Головну книгу, а потім у Бухгалтерський баланс (Додаток 8).
Випущена готова продукція переходить зі сфери виробництва в сферу обігу. Цей процес фіксується у первинних документах - приймально-здавальних накладних, актах, відомостях, планах-картах і ін
Відпуск готової продукції покупцям здійснюється в ЗАТ «ЦІМС» на підставі накладних (форма № М-15 «Накладна на відпуск матеріалів на сторону»). Підставою для оформлення накладної на відпуск готової продукції на складі, є розпорядження директора підприємства, а також договір з покупцем (Додатки 4,5).
У ЗАТ «ЦІМС» використовується наступна схема руху накладної М-15:
у відділі збуту виписується 4 примірники накладної;
4 примірники накладної передаються в бухгалтерію для реєстрації в журналі реєстрації накладних на відпуск готової продукції і підписи їх головним бухгалтером;
бухгалтерською службою підписані накладні повертаються у відділ збуту, де один примірник залишається у комірника як виправдувальний документ на відпуск готової продукції зі складу, другий служить підставою для виписки рахунку-фактури; третій і четвертий примірники накладної передаються покупцеві готової продукції. На всіх примірниках накладної покупець ставить підпис, засвідчує факт передачі йому готової продукції;
при вивезенні готової продукції через пропускний пункт четвертий примірник накладної залишається у службі охорони, третій - у одержувача як супровідного документа на готову продукцію;
служба охорони реєструє накладні на вивозиться готову продукцію в журналі реєстрації вантажів і передає їх до бухгалтерії за описом. Бухгалтерська служба робить відмітки про вивезення в журналі реєстрації накладних на вивіз (продаж) готової продукції;
бухгалтерська служба спільно з відділом збуту та службою охорони систематично здійснює вивірку даних про відпущеної зі складу готової продукції та інших матеріальних цінностей з даними про їх фактичне вивезення, шляхом зіставлення даних відповідних граф у журналі реєстрації накладних на відпуск готової продукції з накладними.
На підставі накладних на відпуск готової продукції виписують рахунок-фактуру (Додаток 6). Продаж готової продукції виробляється ЗАТ «ЦІМС» за вільними (ринковими) цінами і тарифами, збільшеним на суму ПДВ. При відвантаженні готової продукції визначаються суми, що підлягають сплаті покупцем, оформляється і пред'являється йому до оплати розрахунковий документ. У платіжному дорученні вказують найменування і місцезнаходження постачальника і покупця, номер договору поставки, вид відправки, суму платежу за договором, вартість додатково оплачуваних тари та упаковки, суму ПДВ, що виділяється окремим рядком. Оперативний облік відвантаження ведуть у відділі маркетингу в щодня складають машинограмах відвантаження продукції (додаток 7).
Відвантажена або пред'явлена покупцям готова продукція за цінами реалізації (включаючи ПДВ) відображається за дебетом рахунка 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» і кредитом рахунку 90 «Продажі» субрахунок "Дохід".
Одночасно з формуванням дебіторської заборгованості за покупцем відносяться в дебет рахунку обліку продажів:
фактична виробнича собівартість відвантаженої готової продукції:
дебет рахунку 90 субрахунок «Собівартість продажів» кредит рахунку 43 «Готова продукція» - на суму фактичної виробничої собівартості відпущеної продукції;
податок на додану вартість:
дебет рахунку 90 субрахунок «Податок на додану вартість» кредит рахунку 68 «Розрахунки по податках і зборах» на суму податку за вартістю відвантаженої продукції;
витрати на продаж, що підлягають списанню на рахунок обліку продажів:
дебет рахунку 90 субрахунок «Собівартість продажів» кредит рахунку 44 «Витрати на продаж».
Пояснимо на прикладі: ЗАТ «ЦІМС» у лютому реалізована готова продукція на суму 2, 36 млн. руб., в тому числі ПДВ - 360 тис.руб., виробнича собівартість готової продукції - 1,9 млн. руб., загальногосподарські витрати - 5 0 тис. руб. (Відповідно до облікової політики загальногосподарські витрати списуються безпосередньо на рахунок обліку продажів), витрати на продаж - 3 0 тис. руб., В тому числі оплата послуг транспортної організації - 20 тис. руб., рекламні витрати, сплачені готівкою через підзвітних осіб - 1 0 тис. руб.; в березні місяці 2006 року реалізована готова продукція на загальну суму 2,124 млн. руб., в тому числі ПДВ - 3 24 тис. руб., виробнича собівартість готової продукції - 1,7 млн. руб., загальногосподарські витрати - 25 тис. руб., витрати на продаж - 20 тис. руб., в тому числі оплата послуг транспортної організації - 15 тис. руб., представницькі витрати, сплачені готівкою через підзвітних осіб - 5 тис. руб. Облікової політикою ЗАТ «ЦІМС» прийнято метод визначення виручки принаймні відвантаження готової продукції.
У бухгалтерському обліку ЗАТ «ЦІМС» будуть оформлені такі проводки:
у лютому місяці:
дебет рахунка 40 кредит рахунка 20 - 1,9 млн. руб.;
дебет рахунку 43 кредит рахунка 40 - 1,9 млн. руб.;
дебет субрахунка 90-2 кредит рахунки 43 - 1,9 млн. руб.;
дебет субрахунка 90-2 кредит рахунка 26 - 5 0 тис. руб.;
дебет рахунку 44 кредит рахунки 76 - 30 тис. руб.;
дебет рахунку 44 кредит рахунки 71 - 1 0 тис. руб.;
дебет рахунка 76 кредит рахунка 51 - 20 тис. руб.;
дебет рахунка 71 кредит рахунка 50 - 1 0 тис. руб.;
дебет субрахунка 90-2 кредит рахунку 44 - 3 0 тис. руб.;
дебет рахунку 62 кредит субрахунка 90-1 - 2, 36 млн. руб.;
дебет субрахунка 90-3 кредит рахунку 68 - 360 тис. руб.;
дебет субрахунка 90-9 кредит рахунку 99 - 20 тис. руб.
Таким чином, на 1 лютого 2006 року будуть мати місце такі залишки на субрахунках до рахунку 90:
90-1 - 2,36 млн. руб. (Кредитовий);
90-2 - 1,98 млн. руб. (Дебетовий);
90-3 - 360 тис. руб. (Дебетовий);
90-9 - 20 тис. руб. (Дебетовий);
Сальдо за рахунком 99 (кредитове) - 20 тис. руб.
в березні місяці:
дебет рахунка 40 кредит рахунка 20 - 1,7 млн. руб.;
дебет субрахунка 90-2 кредит рахунки 43 - 1,7 млн. руб.;
дебет субрахунка 90-2 кредит рахунка 26 - 25 тис. руб.;
дебет рахунку 44 кредит рахунка 76 - 20 тис. руб.;
дебет рахунку 44 кредит рахунки 71 - 5 тис. руб.;
дебет рахунка 76 кредит рахунка 51 - 15 тис. руб.;
дебет рахунка 71 кредит рахунка 50 - 5 тис. руб.;
дебет субрахунка 90-2 кредит рахунку 44 - 20 тис. руб.;
дебет рахунку 62 кредит субрахунка 90-1 - 2,124 млн. руб.;
дебет субрахунка 90-3 кредит рахунки 68 - 324 тис. руб.;
дебет субрахунка 90-9 кредит рахунку 99 - 55 тис. руб.
Таким чином, на 1 квітня 2006 року будуть мати місце такі залишки на субрахунках до рахунку 90:
90-1 - 4484 млн. руб. (Кредитовий);
90-2 - 3725 млн. руб. (Дебетовий);
90-3 - 684 тис. руб. (Дебетовий);
90-9 - 75 тис. руб. (Дебетовий);
Сальдо за рахунком 99 (кредитове) - 75 тис. руб.
Відповідно до ПБО 9 / 99 виручка приймається до бухгалтерського обліку в сумі, обчисленої в грошовому вираженні, рівній величині надходження грошових коштів та іншого майна та (або) вели чині дебіторської заборгованості. Якщо обсяг надходження покриває лише частину виручки, виручка, яка приймається до бухгалтерського обліку, визначається як сума надходження та дебіторської заборгованості (в частині, не покритій вступом). При укладанні договору між постачальником і покупате лем в ньому визначаються умови поставки продукції, відповідно до євро якими розподіляються обов'язки і склад расхо дов, пов'язаних з доставкою продукції. Ці витрати включаються до складу витрат на продаж (комерційних). У процесі збуту продукції, тобто при її відвантаженні і передачі покупцям, виникають витрати на продаж. Вони відносяться до витрат по звичайних видах діяльності і відшкодовуються покупцями.
У бухгалтерському обліку ЗАТ «ЦІМС» до витрат на продаж відносяться всі фак тичні витрати з відвантаження і збуту продукції, в тому числі витрати, пов'язані з навантаженням у транспортні засоби, упаковкою, зберігання ненням; оплатою послуг банків по здійсненню відповідно до укладених договорів торгово -комісійних (факторингових) та інших аналогічних операцій; інші витрати, пов'язані з продажем продукції.
Витрати по змісту складських приміщень готової продукції, з нарахування оплати праці працівникам складів і пов'язаних з цим нарахувань по єдиному соціальному податку до витрат на продаж не відносяться, а включаються до складу загальногосподарських витрат.
Расхо ди на продаж продукції в бухгалтерському обліку нашого підприємства групуються по статтях аналітичного обліку:
- "Витрати на тару і упаковку виробів на складах готової продук ції";
- "Витрати на транспортування продукції";
- "Комісійні збори";
- "Інші витрати по збуту".
Всі перераховані вище витрати по збуту продукції враховувати вають на рахунку 44 "Витрати на продаж", за дебетом якого відображаються витрати, згруповані в аналітичному обліку за статтями, за кредитом - їх списання на продану продукцію. За прийнятою на підприємстві облікової політики витрати на продаж списуються на продану продукцію в повній сумі.
Вартість послуг сторонніх транспортних організацій (залоз нодорожних, автомобільних і т. д.) відноситься на витрати на прода жу. У цьому випадку дебетують рахунок 44 "Витрати на продаж" і рахунок 19 "Податок на до додаванням вартість по придбаним цінностям" і кредитують рахунок 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами".
У бухгалтерському обліку ЗАТ «ЦІМС» всі фактичні витрати на рекламу в повному обсязі включаються до собівартості проданої продукції. Витрати, відображені на рахунку 44 "Витрати на продаж" списуються в дебет рахунку 90 "Продажі".
При обчисленні повної собівартості і складанні звітних калькуляцій витрати на продаж відносяться на собівартість окремих видів продукції. При цьому витрати на упакування і транспортування включаються до собівартості прямим шляхом на основі пер первинних документів. При неможливості прямого віднесення вони розподіляються непрямим шляхом. За базу розподілу використовується виробнича собівартість, що закріплено в облікову політику організації. Всі інші витрати на продаж розподіляються між відповід логічного видами продукції непрямим шляхом пропорциональ але тій же базі, що й витрати на упаковку і транспортування.
Облік витрат на продаж здійснюється у відомості по аналі тичним статтями. Відомість заповнюється на основі первинних до ментів (лімітно-забірних карт, вимог-накладних, актів приймання виконаних робіт, нарядів на відрядну роботу тощо) і відомостей розподілу витрат з їх напрямками.
За облікову політику нашого підприємства витрати на упакування і транспортування, що входять до складу комерційних витрат, включаються до собівартості відповідних ціалу видів продукції прямим шляхом. Всі інші комерційні витрати (за винятком витрат на упаковку і транспортування) щомісяця відносяться на собівартість реалізованої продукції (робіт, послуг).
З метою розрахунку повної собівартості випущеної продук ції за її видами комерційні витрати розподіляються пропорційно планової собівартості реалізованої або випущений ної продукції.
При складанні звітних калькуляцій визначається повна собівартість випущеної продукції, тому комерційні витрати розподіляються безпосередньо за окремими видами продукції шляхом прямого обліку. Якщо зазначені витрати па оди ніцу продукції не можна визначити прямим шляхом, їх розподіл ляють пропорційно вазі, обсягу або планової виробничої собівартості відвантаженої продукції.
2.3. Інвентаризація готової продукції.
Інвентаризація готової продукції в ЗАТ «ЦІМС» здійснюється таким же чином, як і за матеріалами. При інвентаризації товарів відвантажених, не оплачених у строк покупцями, що знаходяться на складах інших організацій перевіряють обгрунтованість значаться сум на відповідних рахунках бухгалтерського обліку ЗАТ «ЦІМС».
На рахунках обліку товарно-матеріальних цінностей, які не перебувають у момент інвентаризації в підзвіті матеріально відповідальних осіб (в дорозі, товари відвантажені і ін), можуть залишатися лише суми, підтверджені належним чином оформленими документами: по знаходяться в дорозі - розрахунковими документами постачальників чи іншими її замінюють документами; з відвантажених - копіями пред'явлених покупцям документів (платіжних доручень, векселів тощо); за простроченими оплатою документів - з обов'язковим підтвердженням установою банку; по перебувають на складах сторонніх організацій - збереженими розписками, переоформленими на дату, близьку до дати проведення інвентаризації.
Попередньо проводиться звірка цих рахунків з іншими кореспондуючими рахунками. Наприклад, по рахунку «Товари відвантажені» т встановлюється, не значаться на цьому рахунку суми, оплата яких чомусь відображена на інших рахунках, або суми за матеріали і товари, фактично оплачені та отримані, але котрі увійшли в дорозі.
Описи складаються окремо на товарно-матеріальні цінності, що знаходяться в дорозі, відвантажені, не оплачені в строк покупцями і знаходяться на складах інших організацій.
У описах на товарно-матеріальні цінності, що знаходяться в дорозі, по кожній окремій відправці приводяться наступні дані: найменування, кількість і вартість, дата відвантаження, а також перелік і номери документів, на підставі яких ці цінності враховані на рахунках бухгалтерського обліку.
У описах на товарно-матеріальні цінності, відвантажені і не оплачені в строк покупцями, по кожній окремій відвантаженні наводяться найменування покупця, найменування товарно-матеріальних цінностей, сума, дата відвантаження, дата виписки і номер розрахункового документа.
Товарно-матеріальні цінності, що зберігаються на складах інших організацій, заносять до опису на підставі документів, що підтверджують здачу цих цінностей на відповідальне зберігання. У описах на ці цінності вказують їх найменування, кількість, сорт, вартість (за даними обліку), дату прийняття вантажу на зберігання, місце зберігання, номери і дати документів.
Коли в результаті інвентаризації виявляють відхилення від облікових даних, то складають порівняльні відомості. У слічітельних відомостях відображаються результати інвентаризації, тобто розбіжності між показниками за даними бухгалтерського обліку і даними інвентаризаційних описів. На цінності, які не належать ЗАТ «ЦІМС», але котрі увійшли в бухгалтерському обліку (що знаходяться на відповідальному зберіганні, орендовані, отримані для переробки), складаються окремі порівняльні відомості.
Результати інвентаризації відображають в обліку та звітності ЗАТ «ЦІМС» того місяця, в якому була закінчена інвентаризація, а по річної інвентаризації - в річному бухгалтерському звіті. Дані результатів проведених у звітному році інвентаризацій узагальнюються у відомості результатів, виявлених інвентаризацій.
Виявлені надлишки готової продукції і товарів оцінюють, але ринкової вартості на дату інвентаризації та включають і склад позареалізаційних доходів. У бухгалтерському обліку оприбуткування излишествуют готової продукції оформляється проводкою:
дебет рахунку 43 «Готова продукція» кредит рахунку 91 «Інші доходи і витрати».
Нестачі і псування запасів списуються з рахунків обліку за їх фактичною собівартістю. При псуванні запасів, які можуть бути використані в організації або продані (з уцінкою), останні одночасно оприбутковуються за ринковими цінами з урахуванням їх фізичного стану із зменшенням на цю суму втрат від псування. При відображенні в обліку нестач і псування матеріалів будуть оформлені такі проводки:
дебет рахунку 94 «Нестачі і втрати від псування цінностей» кредит рахунку 43 «Готова продукція» - на суму вартості відсутнього майна;
дебет рахунку 10 «Матеріали» (за відповідними субрахунками) кредит рахунку 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)» - на суму вартості матеріалів за ціною можливого використання.
3. АНАЛІЗ ВИПУСКУ І РЕАЛІЗАЦІЇ ГОТОВОЇ ПРОДУКЦІЇ
3.1. Аналіз динаміки та виконання плану виробництва і реалізації готової продукції.
Аналіз починається з вивчення динаміки випуску і реалізації продукції, розрахунку базисних і ланцюгових темпів зростання та приросту (табл. 3.1). Таблиця 3.1
Динаміка виробництва товарної продукції в порівнянних цінах
Рік | Обсяг виробництва, млн. руб. аа продукції, млн. руб. | Темпи зростання,% | |
базисні | ланцюгові | ||
1 | 2 | 3 | 4 |
2001 | 19300 | 100,0 | 100,0 |
2002 2 00З | 20000 21300 | 103,6 110,4 | 103,6 106,5 |
2004 | 23600 | 122,3 | 110,8 |
2005
24000
124,4
101,7